Chương 5 - Tổng quan về Thuế thu nhập doanh nghiệp

Chia sẻ: Phi Nguyen | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:13

Thêm vào BST

Báo xấu

100
lượt xem 8
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Để góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển và động viên một phần thu nhập vào ngân sách nhà nước; bảo đảm sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập;

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Chương 5 - Tổng quan về Thuế thu nhập doanh nghiệp

CHƯƠNG V THUEÁ TNDN  Cô sôû phaùp lyù  Ñoái töôïng chòu thueá  Phöông phaùp tính thueá  Ñaêng kyù, keâ khai, noäp thueá vaø quyeát toaùn thueá  Mieãn, giaûm thueá 1 2 Cô sôû phaùp lyù  Tại kỳ họp 11 QH khóa IX thông qua Luật thuế TNDN, áp dụng từ 1/1/1999  Luật số 14/2008/QH12, ngày 3/6/2008  Nghị định 124/2008/ND-CP ngày11/12/08  Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày26/12/08  Thông tư 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/08 3 4 1
5.1- Khaùi nieäm, ñaëc ñieåm, muïc ñích 5.1.2- Muïc ñích  Laø nguoàn thu cho NSNN 5.1.1-Khaùi nieäm  Nhaèm bao quaùt vaø ñieàu tieát vĩ moâ neàn kinh  Là loại thuế trực thu, đánh trên phần thu nhập teá cho phuø hôïp töøng ngaønh, ngheà, lónh vöïc KD. sau khi trừ đi các khoản chi phí được trừ liên quan đến thu nhập của cơ sở SX, KD h/hóa,  Khuyeán khích caùc nhaø ñaàu tö nöôùc ngoaøi vaøo dịch vụ. VN.  Tạo sự coâng bằng giữa caùc DN. 5 6 5.1.3- Ñaëc ñieåm 5.2- Ngöôøi noäp thueá  Laø thueá tröïc thu, ÑTNT ñoàng thôøi laø ñoái töôïng chòu thueá.  Tổ chức, cá nhân SX, KD hàng hóa,  Phuï thuoäc vaøo keát quaû SX-KD, cô sôû Kd coù dịch vụ (gọi chung là cơ sở KD) có lôïi nhuaän môùi noäp thueá. thu nhập. 7 8 2
Ngöôøi noäp thueá - Các tổ chức Kd được thành lập và đ/ký Kd theo 5.3- T/nhập chịu thuế và t/nhập không Luật DN; Luật DN Nhà nước; Luật đầu tư; Luật chịu thuế HTX. 5.3.1- T/nhập chịu thuế (TNCT) - Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập  Thu nhập từ hoạt động SX, KD hàng hóa, dịch có SX, KD h/ hoá, d/vụ có t/nhập trong tất cả vụ và thu nhập khác các lĩnh vực; - DN được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú tại VN 9 10 T/nhập miễn thuế 5.3.2- T/nhập miễn thuế  T/nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy  T/nhập từ SX, KD h/hoá, d/vụ của DN dành sản của tổ chức được thành lập theo Luật HTX. riêng cho LĐ là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV chiếm trên 51%.  T/nhập từ việc thực hiện d/vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp.  T/nhập từ dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc  T/nhập từ hợp đồng N/cứu KH và phát triển công biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội. nghệ, SP đang trong thời kỳ SX thử nghiệm, SP làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại VN (tối đa miễn 1 năm). 11 12 3
T/nhập miễn thuế  T/nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên 5.4- Căn cứ & P 2 tính thuế doanh, liên kết với DN trong nước, sau khi đã nộp thuế TNDN theo quy định. (i)Thu nhập tính thuế Thuế TNDN = (i) x (ii)  Khoản tài trợ nhận được để SD cho h/động giáo (ii)Thuế suất dục, N/Cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động XH khác tại VN 13 5.4.1- Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thueá (baèng) Thu Các khoản lỗ Thu nhập DT tính TNCT Thu nhập nhập được kết = - được - TNCT Chi phí hợp khaùc trong tính thuế chịu chuyển theo miễn thuế trong kyø - lyù trong kỳ + kyø tính thuế quy định tính thueá tính thuế thueá *Kỳ tính thuế theo năm dương lịch hoặc năm tài chính. 15 4
Thu nhập chịu thuế (i)Doanh thu tính TNCT Ví dụ Laø toaøn boä tiền baùn haøng, cung cấp d/vụ bao Treân hoùa ñôn GTGT (nộp thuế theo P2 khaáu tröø) gồm cả trợ giaù, phụ thu, phụ trội (neáu coù) không coù caùc chæ tieâu nhö sau: phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Giaù baùn : 500.000ñ. Thuế GTGT (10%): 50.000ñ. • Đối với P2 khấu trừ thueá laø doanh thu Giaù thanh toaùn : 550.000ñ.  Doanh thu ñể tính TNCT? • COÙ THUEÁ hay CHÖA THUEÁ VAT? 17 18 Doanh thu tính t/nhập chịu thuế *Thôøi ñieåm xác định D/thu Đối vôùi P2 trực tiếp treân GTGT laø doanh thu - Ñ/vôùi haøng hoùa: bao gồm cả thuế VAT. Laø thôøi ñieåm chuyeån giao quyeàn sôû höõu h/hoùa hoaëc thôøi ñieåm xuaát hoùa ñôn. VD: Treân hoùa ñôn baùn haøng (theo P 2 tröïc tieáp) VD: OÂng A mua haøng traû goùp cuûa Cty X, thôøi haïn chæ ghi giaù baùn laø 330.000ñ (giaù ñaõ coù thuế). traû goùp laø 6 thaùng, ngaøy 16/5/2008 Cty giao haøng X vaø xuaát h/ñôn baùn haøng cho oâng A. Doanh thu ñể tính TNCT? Thôøi ñieåm xaùc ñònh D/thu ñeå tính TNCT ñ/vôùi Cty X? 19 20 5
*Thôøi ñieåm xác định D/thu *D/thu ñeå tính TNCT trong 1 soá t/hôïp Ñ/vôùi dòch vuï: - Haøng baùn theo phöông thöùc traû goùp, traû chaäm laø Laø thôøi ñieåm d/vuï ñaõ hoaøn thaønh hoaëc thôøi ñieåm giaù baùn h/hoùa traû 1 laàn khoâng bao goàm laõi traû goùp, xuaát hoùa ñôn. traû chaäm. VD: Cty ñoùng taøu Y nhaän s/chöõa taøu bieån cho Cty - H/ñoäng gia coâng laø tieàn thu veà gia coâng goàm caû ñoùng taøu Z, thôøi haïn hoaøn thaønh coâng vieäc theo tieàn coâng, nhieân lieäu, ñoäng löïc, vaät lieäu phuï vaø chi hôïp ñoàng s/chöõa laø 3 thaùng, töø ngaøy 1/12/2007 ñeán phí khaùc phuïc vuï cho vieäc gia coâng h/hoùa. heát thaùng 2/2008, coâng vieäc s/chöõa ñöôïc thöïc hieän - H/hoùa, d/vuï duøng ñeå trao ñoåi, bieáu, taëng, trang bò, theo ñuùng h/ñoàng. Thôøi ñieåm xaùc ñònh D/thu ñeå thöôûng cho ngöôøi Lñ laø giaù cuûa SP cuøng loaïi hoaëc tính TNCT ñ/vôùi Cty Y? töông ñöông. 21 22 Doanh thu tính t/nhập chịu thuế Doanh thu tính t/nhập chịu thuế - H/hoùa, d/vuï do DN laøm ra töï duøng ñeå phuïc vuï - Cơ sở nhận làm ĐL ký gửi hàng bán đúng giá qui SX, KD laø chi phí ñeå SX ra SP ñoù. định là tiền hoa hồng được hưởng. - Hoaït ñoäng cho thueâ taøi saûn laø soá tieàn thu töøng - H/động bán điện là số tiền ghi trên hóa đơn tiền kyø theo hôïp ñoàng. điện. T/hợp trả tiền thueâ trước cho nhieàu naêm, D/thu ñe  H/động tín dụng, h/động cho thuê tài chính là tính TNCT nhö sau: tiền lãi cho vay, D/thu về cho thuê tài chính phải Soá tieàn thueâ D/thu traû tröôùc thu phát sinh trong kỳ tính thuế. xaùc ñònh cho =  H/động vận tải là D/thu vận chuyển hành khách, töøng naêm Soá naêm traû tröôùc hàng hoá, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế 23 24 6
Chi phí được trừ (ii) Chi phí được trừ 1- Khấu hao TSCĐ - Laø chi phí maø DN ñaõ boû ra ñeå tieán haønh SX a- TSCĐ được trích KH vào chi phí hợp lý để tính thuế TNDN, phải đảm bảo 3 ĐK sau: KD trong moät thôøi kyø nhaát ñònh. - Có đầy đủ h/đơn, ch/từ hợp pháp chứng minh TSCĐ đó - Coù lieân quan ñeán doanh thu vaø TNCT. thuộc quyền sở hữu của DN. - Caùc khoaûn chi phí thöïc söï coù chi vaø coù caên cöù - TSCĐ sử dụng vào hoạt động Sx-kd. hôïp phaùp. - TSCĐ phải được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán. - Theo qui ñònh cuûa Luaät thueá ñöôïc pheùp tröø b- Mức KH TSCĐ theo 1 trong 3 P2: KH theo đường thẳng khoûi D/thu ñeå tính TNCT. - KH theo số dư giảm dần có điều chỉnh - KH theo số lượng, khối lượng SP. 25 26 Chi phí được trừ Chi phí được trừ 2- NVL, nhiên liệu, năng lượng, thực tế SD vào Sx-kd *Lưu ý: Giá thực tế xuất kho h/hóa, d/vụ liên quan đến D/thu ,TNCT.  Vật tư dùng vào để Sx SP chịu thuế VAT Dựa trên 2 căn cứ: P2 khấu trừ là giá vật tư không có thuế VAT của *Mức tiêu hao vật tư hợp lý: vật tư, h/hóa mua vào. Do HĐQT, giám đốc, chủ cở sở KD xây dựng và QĐ. Mọi tổn thất vât tư không được tính vào chi phí hợp lý  Vật tư dùng vào để Sx SP không chịu thuế hoặc chịu thuế GTGT P2 trực tiếp là giá vật *Giá thực tế xuất kho tư gồm cả thuế VAT. 27 28 7
Chi phí được trừ Chi phí được trừ  Đ/với vật tư h/hóa mua ngoài: 3. Tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp; tiền ăn giữa ca theo quy định của Bộ Luật LĐ. - Nếu mua trong nước: Là giá mua ghi trên h/đơn của người bán + Phí thu mua, v/chuyển, bốc xếp. 4. Chi phí N/cứu khoa học, công nghệ; thưởng sáng kiến, cải tiến mang lại hiệu quả KD; chi - Nếu mua ở nước ngoài: Là giá vật tư hàng NK+ phí đào tạo LĐ; chi y tế trong nội bộ DN; chi thuế NK, thuế TTĐB (nếu có) + Phí v/chuyển, phí tài trợ cho giáo dục. bốc xếp, bảo quản, thuê kho bãi. Lưu ý: Khi chi phải có h/đơn ch/từ theo chế độ  Đ/với vật tư tự chế: Giá vật tư gồm giá vật tư thực qui định. tế xuất kho + Chi phí khác phát sinh trong quá trình tự chế. 29 30 Chi phí được trừ Chi phí được trừ 6. Các khoản chi khác 5. Chi phí d/vụ mua ngoài bao gồm: - Khoản chi cho LĐ nữ: đào tạo lại nghề, chi khám  Điện, nước, điện thọai, VPP, tiền thuê kiểm sức khỏe thêm 1 lần trong năm, chi bồi dưỡng cho toán; thuê d/vụ pháp lý; tiền mua bảo hiểm tài LĐ nữ sau khi sanh con. sản và tai nạn con người; tiền thuê thiết kế, xác  Chi bảo hộ lao động hoặc chi trang phục (bằng lập và bảo vệ nhãn hiệu h/hóa… tiền 1trđ, hiện vật 1,5trđ)  Chi phí s/chữa lớn TSCĐ phát sinh năm nào  Chi bảo vệ cơ sở KD kể cả thuê ngoài. được tính vào năm đó.  Trích nộp qũy BHXH, BHYT, KPCĐ, cho họat Tiền thuế TSCĐ nếu trả 1 lần cho nhiều năm thì động của Đảng, đoàn thể tại cơ sở,...theo chế độ được phân bổ dần vào chi phí SX-KD quy định. 31 32 8
Chi phí được trừ Chi phí được trừ 7. Chi trả lãi tiền vay vốn Sx-kd: 9. Trích, lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, trợ - Vay của ngân hàng hoặc các tổ chức tín dụng cấp thôi việc cho người LĐ theo hướng dẫn bộ BTC. được tính theo lãi suất thực tế. 10. Chi về tiêu thụ h/hóa, d/vụ: bảo quản, đóng gói, - Vay của các đối tượng khác: tính theo lãi suất v/chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, bảo hành SP, h/hóa. thực tế nhưng tối đa không quá 1,5 lần mức lãi suất cho vay của ngân hàng VN . 11. Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, chi giao dịch, hoa hồng môi giới và các lọai chi phí khác. Tối 8. Trích các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn đa không quá 10% tổng số các khoản chi hợp lý từ kho, công nợ khó đòi, dự phòng bảo hành SP, khoản 1 đến 10 (DN mới thành lập 15%) 33 34 Chi phí được trừ Chi phí được trừ 12. Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất phải nộp có 13. Chi phí quản lý KD do Cty nước ngoài phân liên quan đến họat động Sx-kd hàng hóa, dịch vụ (trừ thuế TNDN), gồm: bổ cho cơ sở thường trú tại VN theo qui định.  Thuế xuất khẩu 14. Chi phí hợp lý khác  Thuế TTĐB.  Thuế GTGT đầu vào quá thời hạn được kê khai, khấu trừ thuế theo quy định.  Thuế GTGT đầu vào của h/hóa, d/vụ XK không đủ điều kiện được khấu trừ và hoàn thuế. 35 36 9
Chi phí không được trừ *Chi phí không hợp lý c. Các khoản chi không có hóa đơn, chứng từ hoặc chứng từ không hợp pháp. a. Tiền lương của chủ DNTN, chủ hộ cá thể,... Thù lao trả cho các sáng lập viên không trực d. Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ của cơ tiếp tham gia điều hành Sx-kd. sở kinh doanh. b. Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế e. Các khoản tiền phạt: Vi phạm luật giao thông; không chi hết. vi phạm chế độ đăng ký KD, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành chính về thuế và các khoản phạt khác. 37 38 Chi phí không được trừ (iii)Thu nhập chịu thuế khác f. Chi về đầu tư XD cơ bản; chi ủng hộ các đoàn  Chênh lệch về mua, bán chứng khoán. thể, tổ chức xã hội ngoài DN; chi từ thiện, chi ủng  T/nhập từ h/động liên quan đến quyền sở hữu hộ địa phương bị bão lụt và các khoản chi khác. công nghiệp, quyền tác giả.  T/nhập về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản. g. Khoản chi do nguồn kinh phí khác đài thọ: Chi  Lãi từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản. sự nghiệp, ốm đau, thai sản; trợ cấp khó khăn,...  T/nhập từ chuyển nhượng quyền SDĐ, chuyển h. Chi phí không hợp lý khác. quyền thuê đất.  Lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi bán hàng trả chậm. 39 40 10
Thu nhập chịu thuế khác  Chênh lệch do mua, bán ngoại tệ. 5.4.2- Thuế suất  Kết dư cuối năm các khoản dự phòng theo chế độ qui định.  25%: áp dụng đối với cơ sở trong nước  Các khoản T/nhập của những năm trước bỏ sót. và DN có vốn đầu tư nước ngoài.  T/nhập nhận được từ các h/động Sx-kd, dịch vụ ở nước ngoài. 32% đến 50%: thăm dò, khai thác dầu khí  Các khoản thu nhập khác. và tài nguyên quý hiếm khác. 41 42 5.4.1- Đăng ký thuế Đăng ký - Đăng ký thuế TNDN cùng với việc đăng ký nộp thuế GTGT. Kê khai - Các đơn vị trực thuộc Tổng công ty, công ty hạch Nộp thuế toán độc lập hay báo sổ đều phải đăng ký với cơ quan thuế địa phương nơi đơn vị đóng. Quyết toán thuế - Đơn vị hạch toán phụ thuộc chỉ đăng ký thuế tại địa phương, không có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế. 43 44 11
Kê khai thuế 5.4.2- Kê khai thuế *Thực hiện đầy đủ sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ * Cơ sở chưa thực hiện đầy đủ sổ sách kế - Nộp tờ khai chậm nhất vào ngày 25/01 hàng năm toán, hóa đơn, chứng từ: hoặc ngày 25 của tháng kế tiếp (nếu năm tài chính Căn cứ vào mức doanh thu ấn định và nộp khác năm dương lịch). cùng với nộp thuế GTGT hàng tháng hoặc - Căn cứ để kê khai là dựa vào kết qủa Sx-kd của ổn định từng quý, 6 tháng hoặc cả năm. năm trước và khả năng KD của năm tiếp theo. - Nếu không kê khai rõ thì CQ thuế ấn định số thuế tạm nộp cả năm, kể cả trường hợp đến hết ngày 25/3 không gởi tờ khai. 45 46 Nộp thuế 5.4.3- Nộp thuế • Tổ chức, cá nhân nước ngoài không có cơ sở  Tạm nộp số thuế hàng quý theo Tờ khai đúng thường trú tại VN nhưng có thu nhập tại VN. hạn vào NSNN. Nộp thuế chậm nhất không quá 15 ngày, kể từ  Thời hạn nộp thuế không quá ngày cuối cùng ngày chuyển trả tiền cho tổ chức,.. nước ngoài. của tháng cuối quý.  Trường hợp không khấu trừ tiền thuế TNDN thì  Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp bị phạt vi phạm hành chính về thuế theo chế độ thuế TNDN theo từng chuyến hàng. hiện hành.  Thuế TNDN được nộp bằng đồng VN. 47 48 12
5.4.4- Quyết toán thuế  Khi kết thúc kỳ tính thuế, phải thực hiện quyết toán với cơ quan thuế theo mẫu qui định. 5.4.5- Miễn thuế, giảm thuế  Nộp tờ khai quyết toán thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc Tham khảo giáo trình hoặc Luật thuế TNDN kết thúc năm tài chính. 49 50 Chúc các em sức khoẻ, thành công! . 51 13