Thông tư 89/1998/TT-BTC của Bộ Tài chính

Chia sẻ: Anh Phuong | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:48

Thêm vào BST

Báo xấu

112
lượt xem 11
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Thông tư 89/1998/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Thông tư 89/1998/TT-BTC của Bộ Tài chính

v¨n quèc c¬ d÷ iÖu luËtviÖtnam phßng héi së l LAWDATA Th«ng t c ña B é T µi h Ý n h sè 89/1998/TTB T C g µy 27 th¸ng 6 n¨ m 1998 c n h íng d É n thi µ n h N g h Þ ® Þ n h sè h 28/1998/N§C P n g µ y 11 th¸ng 5 n¨ m 1998 cña h Ý n h p h ñ q u y Þ n h C ® c hi tiÕt h µ n h L u Ët thu Õ trÞ gia t¨ng (GT G T) thi gi¸ C¨n vµo cø LuËt thuÕ GTGT 02/1997/QH9 sè ngµy th¸ng n¨m 10 5 1997; C¨n vµo cø NghÞ ®Þnh 28/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng 5 11 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ GTGT; Bé TµichÝnh híng dÉn thùc hiÖn sau: nh A. P h¹ m vi ¸p d ô n g thu Õ G T G T I. èi tîng c h Þ u thu Õ, ® èi tîng n é p thu Õ G T G T : § 1.§èit îng chÞu thuÕ GTGT: Theo quy ®Þnh i t¹ §iÒu LuËt 2 thuÕ GTGT §iÒu NghÞ vµ 2 ®Þnh sè 28/1998/N§ CP cña ChÝnh phñ th× ®èi îng t chÞu thuÕ GTGT lµ hµng ho¸, dÞch dïng vô cho s¶n xuÊt,kinh doanh tiªudïng ViÖtNam, vµ ë trõc¸c®èi t îng kh«ng chÞu thuÕ t¹ Môc nªu i IIphÇn Th«ng A tnµy. 2.§èit îng nép thuÕ GTGT: Theo quy ®Þnh i t¹ §iÒu LuËt 3 thuÕ GTGT §iÒu NghÞ vµ 3 ®Þnh sè 28/1998/N§ CP cña ChÝnh phñ c¸c tæ th× tÊtc¶ chøc,c¸ nh©n ho¹t®éng cã s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch chÞu vô thuÕ ViÖtNam, ë kh«ng ph©n biÖt ngµnh nghÒ, h×nh thøc,tæ chøc kinh doanh (gäichung së lµ c¬ kinh doanh) tæ vµ chøc, c¸ nh©n kh¸c cã nhËp khÈu hµng ho¸ chÞu thuÕ (gäi chung lµngêinhËp khÈu) ®Òu îng nép lµ®èi t thuÕ GTGT. a.Tæ chøc s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch bao vô gåm: Doanh nghiÖp nhµ chøc níc;tæ kinh cña chøc tÕ tæ chÝnh trÞ,tæ chøc chÝnh chøc chøc trÞ x∙ héi,tæ x∙ héi,tæ x∙ héi nghÒ nghiÖp, ®¬n vÞ trang nh©n vò d©n c¸ctæ vµ chøc,®¬n sù vÞ nghiÖp kh¸c;hîp t¸cx∙; Doanh nghiÖp tnh©n, C«ng tytr¸chnhiÖm h÷u h¹n,C«ng tycæ phÇn ® îcthµnh ho¹t®éng lËp vµ theo ph¸p luËt; Doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t níc ngoµi vµ bªn níc ngoµi tham gia hîp t¸ckinh doanh theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ iViÖt Nam; c¸c c«ng tynícngoµi vµ chøc tæ níc ngoµi ho¹t®éng kinh doanh ViÖt ë Nam kh«ng theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam; i b. C¸ nh©n s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch bao vô gåm nh÷ng ng êikinh doanh ®éc gia ®×nh, c¸cc¸ nh©n lËp,hé hîp t¸cvíinhau ®Ó cïng s¶n xuÊt,kinhdoanh nhng kh«ng h×nh thµnh ph¸p nh©n kinhdoanh.
2 II. èi tîng k h « n g c h Þ u thu Õ G T G T : § Theo quy ®Þnh i§iÒu LuËt t¹ 4 thuÕ GTGT, §iÒu NghÞ 4 ®Þnh sè 28/1998/N§ CP cña ChÝnh phñ,c¸chµng ho¸,dÞch sau vô ®©y kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT: 1. S¶n phÈm trång trät(bao gåm s¶n c¶ phÇm rõng trång),ch¨n nu«i, nu«i trång thuû s¶n cha chÕ biÕn thµnh c¸c s¶n phÈm kh¸c hoÆc chØ s¬ chÕ th«ng êng th cña chøc,c¸nh©n c¸ctæ tùs¶n xuÊtvµ b¸n ra. S¬ chÕ th«ng êng th lµ viÖc chÕ s¬ g¾n víiqu¸ tr×nh s¶n xuÊt ra s¶n phÈm trång trät ch¨n nu«i, , nu«itrång thuû s¶n i mµ c¸clo¹ s¶n phÈm nµy qua s¬ chÕ cha trëthµnh i lo¹ s¶n phÈm, hµng ho¸ kh¸c. VÝ dô:Ph¬i,sÊy kh«,bãc vá,t¸chh¹tc¸cs¶n phÈm n«ng nghiÖp;íp®¸, ípmuèi,ph¬ikh« c¸,t«m c¸cs¶n vµ phÈm nu«itrång thuû s¶n kh¸c. 2. S¶n phÈm muèi bao gåm: muèi s¶n xuÊt níc biÓn, muèi tõ má tù nhiªn, muèi tinh, muèi i«t . 3. Hµng ho¸,dÞch thuéc vô diÖn chÞu thuÕ tiªuthô Æc ® biÖt kh«ng ph¶inép thuÕ kh©u gi¸trÞ gia t¨ngë s¶n xuÊt,nhËp khÈu, kinh doanh dÞch vô chÞu ®∙ thuÕ Æc tiªuthô ® biÖt; VÝ 1: C«ng s¶n dô tyA xuÊt thuèc l¸®iÕu, ph¶inép thuÕ Æc tiªuthô ® biÖt th× C«ng ty A kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT ®èi Æt víim hµng thuèc l¸ ®iÕu kh©u ë s¶n xuÊt ®∙ nép thuÕ Æc tiªuthô ® biÖt;c¸c c¬ kinh doanh së mua, b¸n thuèc l¸®iÕu ph¶inép thuÕ GTGT Æt m hµng thuèc l¸ . VÝ 2:C¬ kinh doanh nhËp dô së B khÈu îuph¶inép r thuÕ Æc tiªuthô ® biÖt kh©u nhËp khÈu th× kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT kh©u ë nhËp khÈu; nhng së khic¬ nµy b¸n îu cho r c¸c ®èi îng kh¸c th× së t c¬ ph¶itÝnh nép vµ thuÕ thuÕ GTGT ®èi víis¶n phÈm îub¸n ra. r 4. ThiÕtbÞ, m¸y mãc, ph¬ng tiÖn vËn t¶ichuyªn dïng thuéc lo¹ trong n i íc cha s¶n xuÊt ® îc mµ së dù ®Çu c¬ cã ¸n t nhËp khÈu ®Ó lµm tµis¶n cè ®Þnh theo dù ¸n ®ã. Trêng hîp së c¬ nhËp khÈu d©y chuyÒn thiÕtbÞ, m¸y mãc ®ång bé thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ GTGT nhng trong d©y chuyÒn ®ång ®ã bé cã c¶ ithiÕt bÞ, lo¹ m¸y mãc trong s¶n níc ®∙ xuÊt îc th× ® kh«ng tÝnh thuÕ GTGT cho d©y c¶ chuyÒn thiÕtbÞ, m¸y mãc ®ång bé. Hå x¸c ®Þnh i s¬ lo¹ thiÕtbÞ, m¸y mãc, ph¬ng tiÖn vËn t¶ichuyªn dïng mµ së c¬ kinh doanh nhËp khÈu kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT kh©u nhËp khÈu gåm i c¸clo¹ sau: Dù ¸n ®Çu îccÊp thÈm t® cã quyÒn phª duyÖt hoÆc cÊp giÊy phÐp ®Çu t(®èivíi ¸n ®Çu ). dù c¸c t Hîp ®ång, hoÆc ph¬ng nhËp ¸n khÈu x¸c ®Þnh nguån râ gèc n¬i nhËp khÈu i lo¹ thiÕtbÞ, m¸y mãc, ph¬ng tiÖn vËn t¶ichuyªn dïng nhËp khÈu lµm tµis¶n ®Þnh cè theo dù ¸n ®Çu .t X¸c nhËn cña Bé, quan c¬ chñ qu¶n chuyªn ngµnh hoÆc quan c¬ qu¶n lýchuyªn ngµnh cÊp tØnh lo¹ thiÕtbÞ, m¸y vÒ i mãc, ph¬ng tiÖn vËn t¶i
3 chuyªn dïng së c¬ nhËp khÈu lµm tµis¶n ®Þnh cè thuéc i lo¹ trong níc cha s¶n xuÊt® îc. C¬ nhËp së khÈu ph¶ilËp göic¸c hå trªncho quan vµ s¬ c¬ H¶i quan khikª khaithuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ®Ó lµm x¸c ®Þnh Æt c¨n cø m hµng nhËp khÈu kh«ng chÞu thuÕ GTGT. quan C¬ H¶i quan vµo Æt c¨n cø m hµng nhËp khÈu thùc tÕ c¸c hå cña së vµ s¬ c¬ kinh doanh ®Ó x¸c ®Þnh thÓ cô m Æt hµng nhËp khÈu kh«ng ph¶inép thuÕ GTGT. 5. ChuyÓn quyÒn dông sö ®Êt thuéc diÖn chÞu thuÕ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt; 6. Nhµ thuéc së ë h÷u Nhµ Nhµ cho nícdo nícb¸n ngêi®ang thuªtheo quy ®Þnh i t¹ NghÞ ®Þnh 61/CP sè ngµy 5/7/1994 cña ChÝnh phñ vÒ mua b¸n vµ kinhdoanh nhµ ë. 7.DÞch tÝn vô dông quü vµ ®Çu tbao gåm ho¹t®éng cho vay vèn,cho thuªtµichÝnh cña chøc c¸c tæ Ng©n hµng, tÝn dông, tµichÝnh, Quü ®Çu t vµ ho¹t®éng chuyÓn nhîng vèn theo ph¸p luËt. . 8. B¶o hiÓm nh©n thä; b¶o hiÓm häc sinh; b¶o hiÓm vËt nu«i,c©y trång vµ c¸clo¹ b¶o i hiÓm kh«ng nh»m môc ®Ých kinhdoanh b¶o nh hiÓm x∙ héi, b¶o hiÓm tÕ,b¶o y hiÓm lao®éng. 9. DÞch kh¸m vô bÖnh, ch÷a bÖnh, phßng dÞch bÖnh, ®iÒu dìng søc khoÎcho ngêivµ dÞch thó y vô (kh«ng bao gåm c¸c ho¹t®éng s¶n xuÊt,chÕ biÕn,kinh doanh thuèc ch÷a b¸n bÖnh, phßng bÖnh). 10. Ho¹t®éng iÓn l∙m thÓ v¨n ho¸,tr vµ dôc thÓ thao mang tÝnh phong trµo,quÇn chóng, tæ chøc luyÖn tËp,thi®Êu kh«ng thu tiÒn hoÆc b¸n cã vÐ tiÒn thu nhng kh«ng nh»m môc ®Ých kinh doanh: kho¶n nµy îc sö thu ® dông toµn hay bé mét phÇn ®Ó bï®¾p chiphÝ ho¹t®éng cña ®¬n vÞ,phÇn cßn l¹ ph¶inép i toµn vµo bé ng©n s¸ch nhµ níc theo chÕ ®é tµichÝnh Nhµ nícquy ®Þnh. Ho¹t®éng biÓu diÔn nghÖ thuËt:chÌo,tuång,c¶il ¬ng, ca, móa, nh¹c, kÞch, xiÕc, móa ,tÊu c¸c m«n rèi vµ nghÖ thuËt v¨n ho¸ truyÒn thèng d©n téc,c¸cho¹t®éng biÓu diÔn nghÖ thuËtkh¸cvµ dÞch tæ vô chøc biÓu diÔn nghÖ thuËt,kh«ng ph©n biÖth×nh thøc biÓu diÔn,biÓu diÔn b¸n thu cã vÐ tiÒn hay kh«ng thu tiÒn. S¶n xuÊtphim iphim c¸clo¹ : nhùa,phim video vµ i c¸clo¹ phim kh¸c. Ho¹t ®éng ph¸t hµnh chiÕu vµ phim: ®èi víiphim nhùa, kh«ng ph©n biÖtchñ i ®Ò lo¹ phim; riªngphim video chØ lµphim tµiliÖu,phãng sù,khoa häc. 11.D¹y häc,d¹y nghÒ bao gåm: d¹y v¨n ho¸,ngo¹ing÷,tinhäc,d¹y móa, h¸t, ho¹,nh¹c,kÞch,xiÕc,thÓ héi dôc,thÓ thao,nu«id¹y trÎ d¹y c¸c nghÒ vµ kh¸c nh»m ®µo t¹o,båi dìng n©ng cao tr×nh ®é v¨n ho¸,kiÕn thøc chuyªn m«n nghÒ nghiÖp cho mçi ngêi. 12.Ph¸tsãng truyÒn thanh,truyÒn h×nh theo ch¬ng tr×nh,b»ng nguån tiÒn ng©n s¸ch nhµ níccÊp,do chøc c¸ctæ kh¸ctµitrî kh«ng thu tiÒn. 13. In,xuÊt b¶n ph¸thµnh: b¸o vµ (kÓ ho¹t®éng c¶ truyÒn trang b¸o), t¹pchÝ, b¶n tinchuyªn ngµnh,s¸ch chÝnh trÞ,s¸ch gi¸okhoa,gi¸otr×nh,s¸ch v¨n b¶n ph¸p luËt(lµs¸ch inc¸cv¨n b¶n ph¸p luËt, NghÞ c¸c quyÕt v.v. .ph¶n .
4 ¸nh chñ ¬ng,® êng tr lèichÝnh s¸ch cña §¶ng Nhµ vµ níc), s¸ch inb»ng tiÕng d©n técthiÓu sè;tranh,¶nh,¸p phÝch tuyªntruyÒn,cæ ®éng; intiÒn. 14. DÞch phôc c«ng vô vô céng vÖ vÒ sinh,tho¸tníc® êng phè khu vµ d©n c; duy tr×vên thó,vên hoa, c«ng viªn,c©y xanh êng ® phè, chiÕu s¸ng c«ng céng;dÞch tang lÔ. vô DÞch phôc c«ng vô vô céng vÖ vÒ sinh,tho¸tníc® êng phè bao gåm c¸c ho¹t®éng thu,dän, vËn chuyÓn, lý r¸cvµ xö chÊt phÕ th¶i ,kh¬i th«ng cèng r∙nh,xö lýnícth¶i , óng ngËp êng ® phè khu vµ d©n c. Duy tr× vên thó ic¸c t¹ c«ng viªn,vên quèc gia bao gåm ho¹t®éng qu¶n lý,ch¨m sãc,b¶o vÖ chim, thó c¸c c«ng ë viªn,vên thó,vên quèc gia; trångc©y,hoa c¸cc«ng ë viªn, êng ® phè. §èivíi c«ng c¸c viªn, vên thó.. cã chøc vÐ tæ . b¸n thu tiÒn mµ kho¶n thu nµy îcx¸c®Þnh ® lµmét kho¶n phÝ lÖ ®Ó bï®¾p chiphÝ ho¹t®éng qu¶n lý c«ng viªn,vên thó v.v. . theo . quy ®Þnh cña Nhµ kho¶n nícth× thu nµy còng kh«ng ph¶inép thuÕ GTGT. Ho¹t®éng dÞch tang bao vô lÔ gåm c¸c ho¹t®éng cho thuª nhµ, xe «t« phôc tang lÔ vô cña C«ng tydÞch tang lÔ;mai vô t¸ng,ho¶ t¸ng. 15. Duy tu,söa ch÷a, x©y dùng c¸c c«ng tr×nh v¨n ho¸, nghÖ thuËt, c«ng tr×nh phôc lîÝch vô i c«ng céng,c¬ h¹ tÇng nhµ së vµ t×nh nghÜa b»ng nguån vèn ®ãng gãp cña nh©n d©n vèn vµ viÖn trînh©n ®¹o, kÓ tr c¶ êng hîp ® îcNhµ níccÊp trî hç mét phÇn vèn kh«ng qu¸ 30% tæng vèn sè thùc chi cho c«ng tr×nh. 16.VËn chuyÓn hµnh kh¸ch c«ng céng b»ng buýtcña xe c¸cC«ng tyxe buýt ® îc thµnh lËp ho¹t®éng vµ theo quy chÕ cña Giao Bé th«ng vËn t¶i phôc nhu vô cÇu l¹ cña ®i i nh©n d©n trong néithµnh,néithÞ,trong c¸c khu c«ng nghiÖp hoÆc gi÷a thµnh thÞ víikhu c«ng nghiÖp l©n cËn theo tuyÕn ® êng,®iÓm ®ç, thêigian ch¹y,gi¸vÐ cÊp thÈm cícdo cã quyÒn quy ®Þnh. 17. §iÒu tra,th¨m ®Þa dß chÊt,®o ®¹c,lËp b¶n thuéc lo¹ ®å i ®iÒu tra c¬ b¶n cña Nhµ ng©n níc,do s¸ch Nhµ níccÊp ph¸tkinhphÝ ®Ó thùc hiÖn; 18. Tíi tiªuníc phôc s¶n , vô xuÊt n«ng nghiÖp;níc s¹ch do chøc,c¸ tæ nh©n tù khaith¸c®Ó phôc cho vô sinh ho¹të n«ng th«n,miÒn nói,h¶i®¶o, vïng s©u, vïng xa; 19. Vò khÝ, khÝ tµichuyªn dïng phôc quèc vô phßng, an ninh Bé do Quèc phßng, Bé x¸c ®Þnh thÓ Néi vô cô danh môc trao ®æi, thèng vµ nhÊt víi TµichÝnh. Bé 20. Hµng nhËp khÈu trong c¸c êng tr hîp sau kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT kh©u ë nhËp khÈu: a. Hµng viÖn trînh©n ®¹o,viÖn trîkh«ng hoµn l¹ bao i gåm viÖn trîcña c¸c tæ chøc quèc tÕ,Nhµ níc,ChÝnh phñ,hiÖp chøc héi,tæ phiChÝnh phñ níc ngoµicho ChÝnh phñ ViÖt Nam hoÆc cho chøc c¸c tæ ®oµn thÓ, hiÖp héiViÖtNam v.v. . . Hµng viÖn trînh©n ®¹o,viÖn trîkh«ng hoµn l¹ph¶icã i ®Çy c¸cgiÊy ®ñ têsau: GiÊy x¸c nhËn hµng viÖn trîcña quan thÈm c¬ cã quyÒn c¬ ghi râ quan,tæ chøc viÖn trîlµhµng , viÖn trînh©n ®¹o,viÖn trîkh«ng hoµn i l¹ .
5 C¸c giÊy tê kh¸c cã ªnquan li ®Õn viÖc tiÕp nhËn l« hµng (theo quy ®Þnh ®èi víihµng ho¸ nhËp khÈu). b. Quµ tÆng cho c¸c quan c¬ nhµ chøc níc,tæ chÝnh chøc trÞ,tæ chÝnh chøc chøc trÞ x∙héi,tæ x∙héi,tæ x∙héi nghÒ nghiÖp,®¬n vò vÞ trangnh©n d©n. C¬ quan, tæ chøc khi nhËn hµng ho¸ nhËp khÈu lµ quµ tÆng thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ GTGT ph¶icã c«ng hoÆc v¨n ®¬n ®Ò nghÞ kh«ng thu thuÕ GTGT (kÌm theo c¸c giÊy tê,thñ ªnquan tôc li x¸c nhËn hµng ho¸ nhËp khÈu lµquµ tÆng) ghirâ nguån gèc,sè îng,chñng i l lo¹ hµng ho¸ nhËp khÈu. c.§å dïng cña chøc,c¸ nh©n c¸c tæ nícngoµitheo tiªuchuÈn miÔn trõ ngo¹igiao;hµng mang theo ngêitrong tiªuchuÈn hµnh lýmiÔn thuÕ; hµng lµ ®å dïng cña ngêiViÖtNam ®Þnh ë c nícngoµikhivÒ nícmang theo. Sè îng,chñng i Æt l lo¹ m hµng nhËp khÈu trong c¸ctr êng hîp ghit¹ ®iÓm i b,®iÓm trªn®©y îcx¸c®Þnh c ® theo chÕ Nhµ ®é nícquy ®Þnh. 21. Hµng chuyÓn khÈu, qu¸ c¶nh, m în ® êng qua ViÖt Nam; hµng t¹m nhËp khÈu,t¸ xuÊtkhÈu;hµng xuÊtkhÈu,t¸ nhËp i t¹m i khÈu;nguyªn vËtliÖu nhËp khÈu ®Ó s¶n xuÊt,gia c«ng hµng xuÊt khÈu theo hîp ®ång s¶n xuÊt, giac«ng víi ngoµi. níc 22.Hµng ho¸,dÞch cung vô øng cho îng vµ êng c¸c®èi t tr hîp sau ®©y: Hµng ho¸,dÞch cung vô øng trùctiÕp cho tÇu biÓn,m¸y bay,tÇu ho¶ hoÆc ph¬ng tiÖn vËn t¶ikh¸c tõ ViÖt Nam níc ngoµi hoÆc ®i tõ níc ngoµi ®Õn (qua)ViÖt Nam tiÕp ®Õn ®Ó ®i nícngoµinh:cung øng x¨ng,dÇu, níc vµ i c¸c lo¹ thùc phÈm, bao gåm suÊt ¨n phôc hµnh c¶ vô kh¸ch;cung øng c¸c dÞch söa vô ch÷a, lµm vÖ sinh ph¬ng tiÖn vËn t¶iquèc tÕ; ho¹t®éng vËn chuyÓn hµng ho¸,hµnh kh¸ch,hµnh lý tõ ViÖt Nam níc ngoµi vµ ®i tõ níc ngoµi®Õn ViÖtNam. Hµng ho¸ b¸n miÔn thuÕ c¸c cöa ë hµng miÔn thuÕ i t¹ s©n c¸c bay, bÕn c¶ng,nhµ quèc vµ ga tÕ cöa khÈu i biªngií . 23. ChuyÓn giao c«ng nghÖ îc x¸c ®Þnh ® theo quy ®Þnh i t¹ Ch¬ng I II "ChuyÓn giao c«ng nghÖ" cña Bé luËt d©n níc Céng sù hoµ x∙ héi chñ nghÜa ViÖt Nam c¸c v¨n vµ b¶n híng dÉn thihµnh. §èi víinh÷ng hîp ®ång chuyÓn giao c«ng nghÖ kÌm cã theo m¸y mãc, thiÕtbÞ th× viÖc kh«ng thu thuÕ chØ thùc hiÖn ®èi víiphÇn gi¸trÞc«ng nghÖ chuyÓn giao. 24.Vµng nhËp khÈu d¹ng thái, miÕng c¸clo¹ vµng vµ i cha chÕ t¸cthµnh s¶n phÈm, mü nghÖ, trangsøc ®å hay s¶n phÈm kh¸c. Vµng d¹ng thái, miÕng c¸clo¹ vµng vµ i cha chÕ îcx¸c®Þnh t¸c® phïhîp víi quy c¸c ®Þnh quèc tÕ. 25. S¶n phÈm xuÊt khÈu lµ tµinguyªn kho¸ng s¶n khai th¸c cha chÕ biÕn thµnh s¶n phÈm kh¸ccô thÓ díi®©y: DÇu th«; Than ®¸; §¸ phiÕn,c¸t, ®Êt hiÕm; §¸ quý;
6 Qu Æng mangan, quÆng thiÕc, quÆng s¾t, quÆng cêr«mmit, quÆng ªmªnhÝt,quÆng pa t a ti . 26.Hµng ho¸,dÞch cña vô nh÷ng c¸ nh©n kinh doanh møc cã thu nhËp b×nh qu©n th¸ng thÊp h¬n møc ¬ng l tèithiÓu Nhµ nícquy ®Þnh ®èi víic«ng chøc Nhµ níc.Thu nhËp îc x¸c ® ®Þnh b»ng doanh thu ho¹t®éng tõ kinh doanh )chiphÝ ( hîp lýcña ho¹t®éng kinhdoanh ®ã. Tæ chøc,c¸nh©n s¶n xuÊt,kinh doanh,nhËp khÈu hµng ho¸,cung øng dÞch kh«ng vô thuéc diÖn chÞu thuÕ gi¸trÞ gia t¨ng kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT nhng còng kh«ng îc khÊu ® trõhoÆc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸,dÞch nµy kh©u vô ë kh«ng chÞu thuÕ GTGT. B. C¨n c ø tÝnh thu Õ v µ p h ¬ n g p h¸p tÝnh thu Õ C¨n tÝnh cø thuÕ GTGT lµgi¸tÝnh thuÕ thuÕ vµ suÊt. I. Gi¸ tÝnh thu Õ G T G T : Theo quy ®Þnh i t¹ §iÒu LuËt thuÕ 7 GTGT §iÒu cña vµ 6 NghÞ ®Þnh sè 28/1998/N§CP, gi¸tÝnh thuÕ GTGT cña hµng ho¸,dÞch ® îcx¸c®Þnh vô cô thÓ sau: nh 1. §èivíi hµng ho¸,dÞch do së vô c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh ra hoÆc b¸n cung øng cho îng kh¸clµgi¸b¸n cha thuÕ ®èi t cã GTGT. 2. §èivíi hµng ho¸ nhËp khÈu lµgi¸nhËp khÈu i t¹ cöa khÈu céng (+)víi thuÕ nhËp khÈu;gi¸nhËp khÈu t¹ cöa i khÈu lµm tÝnh c¨n cø thuÕ GTGT îc ® x¸c®Þnh theo c¸cquy ®Þnh gi¸tÝnh vÒ thuÕ hµng ho¸ nhËp khÈu. VÝ së dô: C¬ nhËp khÈu tiv nguyªn chiÕc,gi¸tÝnh i thuÕ nhËp khÈu lµ 2.000.000 ®/chiÕc. ThuÕ suÊtthuÕ nhËp khÈu lµ30%, thuÕ GTGT lµ10%. ThuÕ nhËp khÈu ph¶inép: 2.000.000® 30% 600.000® x = Gi¸tÝnh thuÕ GTGT lµ: 2.000.000® 600.000® 2.600.000® + = ThuÕ GTGT ph¶inép: 2.000.000® 10% 260.000® x = Trêng hîp hµng ho¸ nhËp khÈu îcmiÔn, gi¶m ® thuÕ nhËp khÈu gi¸ th× tÝnh thuÕ GTGT lµgi¸hµng ho¸ nhËp khÈu céng víi thuÕ (+) nhËp khÈu x¸c ®Þnh theo møc thuÕ ® îcmiÔn, gi¶m. ®∙ §èivíidÞch do vô phÝa nícngoµicung øng cho îng tiªudïng c¸c ®èi t ë ViÖt Nam, gi¸cha thuÕ cã GTGT îcx¸c ®Þnh ® theo hîp ®ång; tr êng hîp hîp ®ång kh«ng x¸c ®Þnh thÓ thuÕ cô sè GTGT gi¸tÝnh th× thuÕ GTGT lµ gi¸
7 dÞch ph¶i thanh vô to¸n tr¶ cho phÝa níc ngoµi.VÝ dô: C«ng ViÖt ty A ë Nam thuªmét C«ng nícngoµithiÕtkÕ tyë x©y dùng,gi¸thanh to¸ntheo hîp ®ång ph¶itr¶C«ng nícngoµilµ100 iÖu ®ång C«ng ph¶itÝnh tyë tr th× tyA vµ nép thuÕ GTGT 10% trªngi¸100 iÖu®ång. tr 3.Hµng ho¸,dÞch dïng æi,sö vô ®Ó trao® dông néibé,biÕu,tÆng, gi¸ tÝnh thuÕ GTGT îc x¸c ®Þnh ® theo gi¸tÝnh thuÕ cña hµng ho¸,dÞch vô cïng lo¹ hoÆc ¬ng ¬ng i t ® t¹ thêi®iÓm i ph¸tsinh c¸cho¹t®éng nµy. VÝ dô: §¬n A vÞ s¶n xuÊt qu¹t®iÖn, dïng s¶n 50 phÈm qu¹t®Ó trao ®æi së lÊy s¾t víic¬ B thÐp (hoÆc xuÊt dïng cho c¸c phßng, ban),gi¸b¸n (ch cã a thuÕ) lµ 400.000 ®/chiÕc. ThuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh qu¹t trªn sè xuÊttrao®æi lµ: 400.000®/cx 50c 10% 2.000.000® x = 4. Ho¹t ®éng cho thuª tµis¶n bao gåm cho thuª nhµ, xëng, kho tµng, bÕn, b∙i ph¬ng , tiÖn vËn chuyÓn; m¸y mãc thiÕtbÞ v.v. .. Gi¸®Ó tÝnh thuÕ GTGT lµgi¸cho thuªcha thuÕ. Trêng cã hîp cho thuª theo h×nh thøc tr¶tiÒn thuªtõng hoÆc íctiÒn kú tr¶tr thuªcho mét thêih¹n thuªth× thuÕ GTGT tÝnh tiÒn thuªtr¶tõng hoÆc íc,bao trªnsè kú tr¶tr gåm c¶ chitr¶díih×nh thøc kh¸c nh cho thuªnhµ thu tiÒn ®Ó cã hoµn thiÖn,söa ch÷a,n©ng cÊp nhµ cho thuªtheo yªu cÇu cña thuª. bªn Gi¸cho thuªtµis¶n c¸c bªn do tho¶ thuËn îcx¸c ®Þnh ® theo hîp ®ång. Trêng hîp ph¸p quy luËtcã ®Þnh khung gi¸thuª® îcx¸c ®Þnh vÒ gi¸thuªth× trongph¹m vikhung gi¸quy ®Þnh. 5.§èivíi hµng ho¸ b¸n theo ph¬ng thøc tr¶gãp,tÝnh theo gi¸b¸n tr¶mét lÇn cha thuÕ cã GTGT cña hµng (kh«ng ho¸ ®ã bao gåm l∙ tr¶gãp),kh«ng i tÝnh theo sè tiÒn tr¶gãp tõng kú. VÝ dô: C«ng ty kinh doanh m¸y xe b¸n Honda i xe lo¹ 100cc,gi¸b¸n tr¶ mét lÇn cha thuÕ cã GTGT tr lµ 25 iÖu ®ång, gi¸tr¶gãp th¸ng lµ 25 iÖu 6 tr ®ång, céng l∙ tr¶gãp tr i 0,3 iÖu ®ång gi¸tÝnh th× thuÕ GTGT tÝnh theo gi¸ 25 iÖu®ång/chiÕc. tr 6. §èivíigia c«ng hµng ho¸,gi¸tÝnh thuÕ lµ gi¸gia c«ng cha thuÕ, cã bao gåm: tiÒn c«ng, tiÒn nhiªn liÖu,®éng lùc,vËt liÖu phô c¸c chiphÝ vµ kh¸c®Ó giac«ng. 7.§èivíi ho¹t®éng x©y dùng l¾p Æt. vµ ® §èivíi ho¹t®éng x©y dùng,l¾p Æt ® trang thiÕtbÞ cho c¸cc«ng tr×nh x©y dùng (kh«ng ph©n biÖt cã bao thÇu hay kh«ng bao thÇu , nguyªn vËt t liÖu)gi¸tÝnh thuÕ GTGT lµgi¸x©y dùng,l¾p Æt ® cha thuÕ cã GTGT. Trêng hîp x©y dùng,l¾p Æt ® c«ng tr×nh thùc hiÖn thanh to¸ntheo ®¬n gi¸vµ tiÕn ®é h¹ng môc c«ng tr×nh,phÇn c«ng viÖc hoµn thµnh bµn giao th× thuÕ GTGT tÝnh trªnphÇn gi¸trÞhoµn thµnh bµn giao. VÝ 1: C«ng dô tydÖt Néi (gäilµBªn thuªC«ng Hµ A) tyXD s«ng Hång (gäilµbªn thùc hiÖn B) x©y dùng l¾p Æt ® më réng xëng s¶n xuÊt. Tæng to¸nc«ng dù tr×nh cha thuÕ cã GTGT lµ200 tû,trong ®ã: Gi¸trÞx©y l¾p:80 tû Gi¸trÞthiÕtbÞ B bªn cung cÊp l¾p Æt: vµ ® 120 tû
8 + Bªn sÏtÝnh B thªm phÇn thuÕ GTGT 10% b»ng 20 tû + Tæng tiÒn bªn ph¶ithanh sè A to¸nlµ: 220 tû Trêng hîp bªn A chÊp nhËn thanh to¸n cho bªn B theo tõng h¹ng môc c«ng tr×nh (gi¶®Þnh phÇn x©y nhµ xëng lµm xong ícvµ tr thanh íc)th× to¸ntr khi bªn A tÝnh tiÒn tr¶ phÇn x©y nhµ tû 80 sÏ ph¶i céng thªm 10% thuÕ GTGT tr¶cho bªn sè B; tiÒn ph¶ithanh thuÕ to¸ncã GTGT tû + tû sÏlµ80 8 = tû. 88 PhÇn gi¸trÞ thiÕtbÞ bªn cung B cÊp, l¾p Æt ® còng sÏthanh to¸ntiÕp vµ còng tÝnh trªn. nh Theo dô vÝ trªn, viÖc kª khai, nép thuÕ GTGT cña nh mçi bªn sau: + Bªn ThuÕ B: GTGT ®Çu ra b»ng: 20 tû ThuÕ GTGT ®Çu vµo tr¶khimua ®∙ xim¨ng, s¾t thÐp,thiÕtbÞ...gi¶®Þnh , lµ: 14 tû ThuÕ GTGT cßn ph¶inép lµ: 6 tû + Bªn NhËn A: bµn giao nhµ xëng,h¹ch to¸nt¨nggi¸trÞTSC§ ®Ó tÝnh khÊu hao lµ200 tû(gi¸ kh«ng thuÕ trÞ cã GTGT). TiÒn thuÕ GTGT tr¶20 îckhÊu ®∙ tû ® trõvµo thuÕ ®Çu ra cña hµng ho¸ b¸n ra hoÆc ®Ò nghÞ hoµn thuÕ theo quy ®Þnh. §èi víiho¹t®éng x©y dùng mét c«ng tr×nh,h¹ng môc c«ng tr×nh cã nhiÒu ®¬n tham vÞ gia x©y dùng, theo h×nh thøc hîp ký ®ång trùc tiÕp víi chñ c«ng tr×nh hoÆc nhËn thÇu l¹ th«ng i qua nhµ thÇu chÝnh tõng th× nhµ thÇu ph¶itÝnh,nép thuÕ GTGT ®èi víiphÇn gi¸trÞc«ng tr×nh nhËn thÇu. VÝ 2: Còng dô theo liÖu vÝ 1 sè dô nhng trong tr êng nhiÒu hîp cã ®¬n vÞ tham giax©y dùng c«ng tr×nh vµ hîp ®ång ký víichñ c«ng tr×nh nh sau: Cã nhµ 2 thÇu chÝnh víi ký C«ng tydÖt Néi lµC«ng thùc hiÖn Hµ tyB x©y dùng nhµ xëng,gi¸trÞ 80 tû;c«ng tyC thùc hiÖn cung cÊp l¾p Æt vµ ® thiÕtbÞ 120 tû.Nhng C«ng hîp ®ång tyC l¹ ký i víiC«ng cung tyD: cÊp thiÕt bÞ 110 tû. ThuÕ GTGT tÝnh trªndoanh thu tõng c«ng tynhËn thÇu sau: nh + C«ng 80 10% tû,gi¸cã tyB: tûx = 8 thuÕ GTGT 88 = tû + C«ng 120 10% 12 thuÕ tyC: tûx = tû,gi¸cã GTGT 132 = tû Céng: tû 20 220 tû Nhng khitÝnh thuÕ GTGT ph¶inép, C«ng vµ îckhÊu tyB C sÏ® trõsè thuÕ gi¸trÞ gia t¨ng mµ tõng c«ng nép kh©u íc.Gi¸ thanh ty ®∙ ë tr to¸n cña C«ng cho ty A C«ng C«ng ty B vµ ty C tÝnh trªntoµn gi¸trÞ c«ng bé tr×nh nµy vÉn b»ng 220 tû,trong ®ã 20 cã tû thuÕ GTGT ë dô nh vÝ 1. C«ng tyC khix¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶inép îckhÊu sÏ® trõthuÕ GTGT ®Çu vµo cña thiÕtbÞ C«ng do tyD cung cÊp. 8. §èivíiho¹t®éng kinh doanh dÞch hëng vô tiÒn c«ng hoÆc tiÒn hoa hång ®¹ilýmua, nh b¸n hµng ho¸,®¹ilýtÇu biÓn, dÞch m«i iuû vô gií th¸c , xuÊt nhËp khÈu hëng hoa hång,gi¸tÝnh thuÕ GTGT lµtiÒn c«ng hoÆc tiÒn hoa hång îchëng ® cha trõmét kho¶n phÝ tæn nµo së îctõ viÖc mµ c¬ thu ® thùc hiÖn c¸c ho¹t®éng nµy. Hµng ho¸ ®¹ilýb¸n vÉn do ra ph¶itÝnh thuÕ GTGT trªnb¸n gi¸ra.
9 9. §èivíiho¹t®éng vËn , t¶i bèc xÕp gi¸tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸cícvËn t¶i bèc , xÕp cha thuÕ cã GTGT. Ho¹t®éng vËn t¶ibao gåm: vËn t¶ihµng kh¸ch,hµng ho¸ b»ng c¸c ph ¬ng tiÖn ® êng s¾t,® êng êng bé,® thuû,® êng hµng kh«ng,® êng èng v.v. . . §èi víiho¹t ®éng vËn t¶ihµng kh«ng, tµu biÓn, ® êng s¾t.. ho¹t .cã ®éng vËn t¶iquèc th× tÕ doanh thu vËn t¶iquèc (doanh tÕ thu thu îc tõ ® ho¹t®éng vËn nícngoµivµ t¶ië tõ ViÖt Nam nícngoµi)kh«ng ®i chÞu thuÕ GTGT. 10.§èivíi hµng ho¸,dÞch cã vô tÝnh Æc ® thïdïng c¸c chøng tem tõ nh bu chÝnh,vÐ cícvËn xæ kiÕn t¶i vÐ sè , thiÕt. .ghigi¸thanh cã . to¸nlµgi¸®∙ thuÕ GTGT th× gi¸cha thuÕ îcx¸c®Þnh sau: cã ® nh Gi¸thanh iÒnb¸n vÐ, b¸n tem... to¸n(t ) Gi¸cha thuÕ cã GTGT = 1 (%) + thuÕ suÊtcña hµng ho¸,dÞch ®ã vô VÝ dô: Mét ®iÖn bu tØnh trong th¸ng 01/1999 b¸n 10.000 con tem, gi¸ mçi con tem lµ400® th× gi¸kh«ng thuÕ thuÕ cã vµ GTGT cña tem sè nµy ® îctÝnh sau: nh Gi¸ghitrªntem (gi¸ thuÕ) = vÐ cã b¸n 10.000 400® 4.000.000® x = 4.000.000 Gi¸cha thuÕ cã GTGT = 3.636.363 ® = + 1 10% ThuÕ GTGT ph¶inép 10% 3.636.363® 10% 363.636® = x = Ho Æc b»ng:4.000.000 ® 3.636.363® 363.636® = Gi¸tÝnh thuÕ ®èi víi lo¹ hµng c¸c i ho¸,dÞch theo quy vô ®Þnh t¹ §iÒu i 6 NghÞ ®Þnh 28/1998/N§ sè CP bao gåm kho¶n c¶ phô vµ thu phÝ thªm thu ngoµigi¸hµng ho¸,dÞch mµ së vô c¬ kinh doanh îchëng. ® C¸c kho¶n phô thu së c¬ kinh doanh thu theo chÕ ®é cña Nhµ níc kh«ng tÝnh vµo doanh thu cña së c¬ kinh doanh th× thuÕ GTGT kh«ng tÝnh ®èi víi kho¶n c¸c phô thu nµy. II. h u Õ s u Êt thu Õ G T G T : T Theo quy ®Þnh i t¹ §iÒu LuËt 8 thuÕ GTGT §iÒu NghÞ vµ 7 ®Þnh sè 28/1998/N§ CP cña ChÝnh phñ,thuÕ suÊtthuÕ GTGT îc¸p dông sau: ® nh 1.ThuÕ suÊt0% ¸p dông ®èi víihµng ho¸ xuÊtkhÈu. Hµng ho¸ xuÊt khÈu bao gåm hµng c¶ gia c«ng xuÊt khÈu. XuÊt khÈu bao gåm xuÊtra nícngoµi, xuÊtvµo khu chÕ xuÊt. C¸c êng a tr hîp ® hµng níc ngoµi®Ó i ho¸ ra b¸n,gií thiÖu s¶n phÈm i t¹ c¸c héichîtr nÕu ®ñ x¸c ®Þnh iÓn l∙m cã c¨n cø lµhµng ho¸ xuÊt khÈu còng ® îc¸p dông thuÕ suÊt0%.
10 Hµng ho¸ cña së c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh xuÊt khÈu ra nícngoµi® îc¸p dông thuÕ suÊt 0% ph¶icã s¬, chøng c¸c hå tõ chøng minh lµ hµng thùc tÕ ®∙ xuÊtkhÈu,cô thÓ sau ®©y: Hîp ®ång hµng b¸n ho¸ hoÆc hîp ®ång s¶n xuÊt,gia c«ng hµng xuÊt khÈu víi ký ngoµi. níc Ho¸ ®¬n hµng b¸n hoÆc xuÊt tr¶hµng gia c«ng cho nícngoµi,doanh nghiÖp chÕ xuÊt. Tê khaih¶i quan vÒ hµng xuÊt khÈu kiÓm cã tra,x¸c nhËn hµng ®∙ xuÊtkhÈu cña quan c¬ h¶iquan. 2.Møc thuÕ suÊt5% ®èi víihµng ho¸,dÞch vô: a. N íc s¹ch phôc s¶n vô xuÊt vµ sinh ho¹tdo së c¸c c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh níc khaith¸ctõ nguån níctù nhiªncung cÊp cho c¸c ®èi îng sö t dông níc(trõnícs¹ch do së c¸cc¬ tùkhaith¸cë n«ng th«n,miÒn nói, ®¶o, vïng h¶i s©u, vïng ®Ó xa phôc cho vô s¶n xuÊt vµ sinh ho¹të vïng ®ã kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ c¸clo¹ nícthuéc nhãm vµ i thuÕ suÊt10%). b. Ph©n bãn bao gåm ph©n h÷u vµ c¬ ph©n c¬ v« nh:ph©n l©n,ph©n ®¹m (urª) ph©n , NPK, ph©n ®¹m hçn hîp,ph©n phètph¸t, t¹tph©n bå , visinh v.v. . . Qu Æng lµm nguyªn liÖu ®Ó s¶n xuÊt ra ph©n bãn quÆng nh Apati t dïng ®Ó s¶n xuÊtph©n l©n,®Êt bïn lµm ph©n visinhv.v. . . C¸c i lo¹ thuèc trõs©u bÖnh, thuèc diÖtd¸n,diÖtchuét,diÖtmèi,mät, c«n trïng,thuèc trõnÊm, trõcá, thuèc h¹n chÕ hoÆc kÝch thÝch ëng t¨ng tr vËtnu«i, c©y trång,®iÒu hoµ ph¸ttr sù iÓncña thùc vËtv.v. . . c. ThiÕt bÞ, m¸y mãc dông chuyªn dïng vµ cô cho tÕ c¸c lo¹ y nh i m¸y soi,chiÕu,chôp dïng ®Ó kh¸m, ch÷a bÖnh, c¸c thiÕtbÞ dïng æ, ®Ó m ®iÒu trÞ vÕt ¬ng, «t« th cøu ¬ng, dông ®o th cô huyÕt ¸p,tim,m¹ch, tiªm,truyÒn m¸u v.v. . . B«ng,b¨ng sinhy vÖ tÕ. d. Thuèc ch÷a bÖnh, phßng bÖnh bao gåm i c¸c lo¹ thuèc dïng cho ngêi vµ vËtnu«i. ®. Gi¸o cô dïng ®Ó gi¶ng häc d¹y vµ tËp bao gåm i trùc c¸c lo¹ gi¸ocô quan (m« h×nh,h×nh íckÎ,b¶ng,phÊn, compa vÏ), th dïng ®Ó gi¶ng d¹y,häc tËp c¸c lo¹ vµ i thiÕtbÞ, dông chuyªn dïng cô cho gi¶ng d¹y,nghiªncøu, thÝ nghiÖm. e.§å ch¬icho trÎem, s¸ch khoa häc thuËt, kü s¸ch v¨n häc nghÖ thuËt, s¸ch phôc thiÕu nhi, vô s¸ch ph¸p luËt, s¸ch v¨n b¶n trõ ph¸p luËtlµs¸ch inv¨n b¶n ph¸p luËt,ChØ thÞ, NghÞ quyÕt cña §¶ng, Nhµ níc thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ quy ®Þnh t¹ kho¶n §iÒu LuËt thuÕ i 13 4 gi¸trÞgiat¨ng. g. Kinh doanh Æt c¸c m hµng lµ s¶n phÈm trång trät ,s¶n phÈm ch¨n nu«i, s¶n phÈm nu«itrång thuû s¶n. C¸c s¶n phÈm thuéc nhãm nµy nÕu lµs¶n phÈm cha qua chÕ biÕn do c¸ctæ chøc,c¸ nh©n s¶n xuÊt vµ ra th× kh«ng tùb¸n chÞu thuÕ GTGT (theo quy ®Þnh t¹ kho¶n §iÒu cña i 1 4 LuËt thuÕ gi¸trÞgiat¨ng).
11 h. L©m s¶n (trõgç, m¨ng) cha qua chÕ biÕn; thùc phÈm ¬i sèng l t vµ ¬ng thùc. L©m s¶n cha qua chÕ biÕn il©m lµ c¸c lo¹ s¶n khai th¸c tõ rõng tù nhiªn nh: tre,luång, song, m©y, nøa, méc nhÜ, nÊm, ,hoa, c©y rÔ, l¸ lµm thuèc,nhùa c©y c¸clo¹ l©m vµ i s¶n kh¸c. Thùc phÈm ¬i sèng ithùc t lµ c¸c lo¹ phÈm cha qua chÕ biÕn hoÆc chØ chÕ thÞtlîn, s¬ nh thÞtbß, thÞtgµ, ngan,ngçng,t«m, c¸ t ¬isèng hoÆc íp®¸,ph¬ikh« ®Ó b¶o qu¶n. L¬ng thùc bao gåm thãc,g¹o,ng«,khoai,s¾n, lóa mú, bét mú (kh«ng bao gåm c¸cs¶n phÈm qua ®∙ chÕ biÕn mú, nh ch¸o,phë ¨n liÒn.. ) .. i.S¶n phÈm b»ng ®ay, cãi,tre,nøa, l¸lµ c¸c is¶n lo¹ phÈm îc s¶n ® xuÊt,chÕ biÕn tõnguyªn liÖu chÝnh lµ®ay, cãi, nøa,l¸nh:th¶m tre, ®ay, sîi ®ay, bao ®ay, th¶m dõa, chiÕu s¬ s¶n xuÊt b»ng ®ay, cãi,d©y thõng,d©y buéc lµm b»ng trenøa, x¬ dõa; rÌm,mµnh b»ng tre,tróc,nøa, chæi tre,nãn l¸ , v.v. . . k. B«ng chÕ b«ng s¬ tõ trång trong níc lµ b«ng ® îc bá ®∙ vá, h¹tvµ ph©n i lo¹ (b«ng nhËp khÈu qua chÕ, ®∙ s¬ ph©n i lo¹ kh«ng thuéc nhãm nµy). l.Thøc gia sóc, gia cÇm thøc cho ¨n vµ ¨n vËt nu«i kh¸c bao gåm i lo¹ thøc hoÆc ¨n ®∙ cha îcchÕ ® biÕn tæng c¸m, b∙ kh« hîp nh l¹c, c¸,bét x bét ¬ng,v.v. . . m. DÞch khoa vô häc,kü thuËtbao gåm c¸c ho¹t®éng nghiªncøu,øng dông,híng dÉn khoa vÒ häc,kü thuËtcô thÓ sau ®©y: DÞch ®ßi thuËtcao l¾p vô háikü nh r¸pthö,vËn hµnh thö,phôc håi, söa ch÷a hiÖu chØnh im¸y c¸clo¹ : mãc thiÕtbÞ, dông thÝ cô nghiÖm, ph¬ng tiÖn ®o kiÓm, thiÕtbÞ chuyªn dïng trong nghiªncøu khoa häc kü vµ thuËt; Xö liÖu vµ lýsè tÝnh to¸nthuéc c¸cch¬ng tr×nh,®Ò tµikhoa häc; LËp c¸c luËn chøng kinh tÕ thuËt,c¸c dù nghiªncøu kü ¸n kh¶ thivµ tiÒn kh¶ ; thi Ph©n tÝch mÉu thö nghiÖm vËtliÖu,kiÓm nghiÖm s¶n phÈm; H íng dÉn tæ vµ chøc iÓnkhai¸p dông thuËtmíivµo tr kü s¶n xuÊt. n. DÞch trùc tiÕp vô phôc s¶n vô xuÊt n«ng nghiÖp bao gåm c¸c ho¹t ®éng cÇy, bõa nh ®Êt s¶n xuÊt n«ng nghiÖp; ®µo, ®¾p, n¹o,vÐt kªnh,m ¬ng, ao, hå phôc s¶n vô xuÊt n«ng nghiÖp;nu«i,trång,ch¨m sãc,phßng trõ s©u, bÖnh; thu,h¸is¶n phÈm n«ng nghiÖp; 3.Møc thuÕ suÊt10% ®èi víihµng ho¸,dÞch vô: a. S¶n phÈm khaikho¸ng:dÇu má, khÝ ®èt (gas),quÆng kim i phi lo¹ , kim ithan ®¸,c¸t, lo¹ , sái,®Êt sÐt,cao lanh,vµ s¶n phÈm khaikho¸ng kh¸c. b. §iÖn ¬ng th phÈm c¸c c¬ s¶n do së xuÊt,kinh doanh ®iÖn b¸n ra, kh«ng ph©n biÖtnguån ®iÖn s¶n xuÊtlµthuû ®iÖn,nhiÖt®iÖn v.v.. c.S¶n phÈm ®iÖn khÝ,®å tö,c¬ ®iÖn; d.S¶n phÈm ho¸ chÊt,mü phÈm; ®. Sîi,v¶i,s¶n phÈm may Æc, m thªuren;
12 e.GiÊy s¶n vµ phÈm b»ng giÊy; g. §êng, s÷a, b¸nh, kÑo, c¸c lo¹ níc gi¶ikh¸tvµ ithùc phÈm chÕ biÕn kh¸c; h. S¶n phÈm gèm, sø, thuû tinh,cao su, nhùa, gç s¶n vµ phÈm b»ng gç;xim¨ng,g¹ch,ngãivµ vËtliÖu x©y dùng kh¸c; i. X©y dùng,l¾p Æt; ® k.VËn t¶i bèc , xÕp; l. DÞch bu vô ®iÖn,bu chÝnh,viÔn th«ng; m. Cho thuªnhµ,v¨n phßng,cöa hµng,cöa hiÖu,kho tµng,bÕn , b∙i nhµ xëng,m¸y mãc, thiÕtbÞ, ph¬ng tiÖn vËn ; t¶i n.DÞch tvÊn vô ph¸p luËt; o. Chôp, in,phãng ¶nh; in b¨ng, sang b¨ng, cho thuª b¨ng; sao chôp; quay video,chiÕu video; p.Uèn tãc,may quÇn ®o ¸o,nhuém, giÆt lµ,tÈy hÊp; q. C¸c i lo¹ hµng ho¸,dÞch kh¸c kh«ng vô quy ®Þnh nhãm ë thuÕ suÊt 0%, 5%, 20% Môc ë IIPhÇn Th«ng A t nµy c¸c m Æt vµ hµng chÞu thuÕ tiªu thô ® Æc biÖtph¶inép thuÕ GTGT kh©u ë kinh doanh ¬ng th nghiÖp ¸p dông thuÕ suÊt10%. 4.Møc thuÕ suÊt20% ®èi víihµng ho¸,dÞch sau: vô a.Vµng,b¹c,®¸ quý c¬ kinh doanh do së mua vµo,b¸n ra; C¬ kinh doanh së vµng,b¹c,®¸ quý ho¹t®éng cã gia c«ng,chÕ t¸cc¸c s¶n phÈm vµng,b¹c,®¸ quý kh«ng h¹ch to¸nriªngdoanh thuÕ thu vµ cña ho¹t ®éng nµy th× ¸p dông thuÕ suÊt20% ®èi víiho¹t®éng giac«ng,chÕ t¸c. b.Kh¸ch lÞch,¨n uèng; s¹n,du Kh¸ch lÞch îc x¸c ®Þnh s¹n,du ® theo tiªuchuÈn c¬ do quan qu¶n lý chuyªn ngµnh hoÆc theo giÊy phÐp kinh doanh. Kinh doanh ¨n uèng kh«ng ph©n biÖt¨n uèng b×nh d©n, cao cÊp. c. Xæ kiÕn sè thiÕtvµ i c¸c lo¹ h×nh kh¸c nh:xæ cµo, bãc,l« xæ sè sè t«; d.§¹ilýtµu biÓn; ®. DÞch m«i i kh«ng vô gií , ph©n biÖt h×nh thøc lÜnh vµ vùc ngµnh nghÒ. Møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT quy ®Þnh trªn®©y îc¸p dông ® thèng nhÊt theo i lo¹ hµng ho¸,dÞch vô;®èi víicïng lo¹ ihµng ho¸ kh«ng ph©n biÖthµng nhËp khÈu víihµng s¶n xuÊt trong níc,kh©u s¶n xuÊt hay kinh doanh ¬ng th nghiÖp. III.P h ¬ n g p h¸p tÝn h thu Õ gi¸ trÞ gia t¨ng.
13 ThuÕ GTGT së c¬ kinh doanh ph¶inép îctÝnh ® theo mét trong haiph ¬ng ph¸p:ph¬ng ph¸p khÊu trõthuÕ ph¬ng vµ ph¸p tÝnh trùctiÕp trªnGTGT. Trêng c¬ kinh doanh hîp së thuéc ®èi îng t nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõthuÕ ho¹t®éng cã kinh doanh mua, vµng,b¹c,®¸ b¸n quý,ngo¹itÖ th× c¬ së ph¶ih¹ch to¸nriªngho¹t®éng kinh doanh nµy ®Ó tÝnh thuÕ trùctiÕp trªn GTGT. §èit îng ¸p dông viÖc vµ x¸c ®Þnh thuÕ ph¶inép theo tõng ph¬ng ph¸p nh sau: 1.Ph¬ng ph¸p khÊu trõthuÕ: a. îng dông §èi t ¸p lµ c¸c ®¬n vÞ, chøc tæ kinh doanh, bao gåm c¸c doanh nghiÖp nhµ níc,doanh nghiÖp ®Çu tnícngoµi, doanh nghiÖp tnh©n, c¸c c«ng ty cæ phÇn, hîp c¸c ®¬n chøc t¸cx∙ vµ vÞ, tæ kinh doanh kh¸c,trõ c¸c®èi t îng ¸p dông tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p tÝnh trùctiÕp trªnGTGT nãi t¹ ®iÓm díi i 2 ®©y. b.X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶inép: Sè thuÕ GTGT ph¶inép b»ng (=)thuÕ GTGT ®Çu )thuÕ ra trõ( GTGT ®Çu vµo. Trong ®ã: * ThuÕ GTGT ®Çu b»ng ra (=) gi¸tÝnh thuÕ cña hµng ho¸,dÞch vô chÞu thuÕ b¸n ra nh©n víi(x)thuÕ suÊt thuÕ GTGT cña hµng ho¸,dÞch vô ®ã. C¬ kinh doanh së thuéc ®èi îng t tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ khib¸n hµng ho¸,dÞch ph¶itÝnh thu vô vµ thuÕ GTGT cña hµng ho¸, dÞch b¸n vô ra.Khi lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸,dÞch së vô, c¬ kinh doanh ph¶ighi râ gi¸b¸n cha thuÕ, thuÕ cã GTGT tæng tiÒn vµ sè ngêi mua ph¶i thanh to¸n.Trêng hîp ho¸ ®¬n chØ ghi gi¸thanh to¸n,kh«ng ghi gi¸cha cã thuÕ thuÕ vµ GTGT th× thuÕ GTGT cña hµng ho¸,dÞch b¸n vô ra ph¶itÝnh trªngi¸thanh to¸nghitrªnho¸ ®¬n, chøng tõ. VÝ dô: Doanh nghiÖp b¸n s¾t,thÐp,gi¸b¸n cha thuÕ cã GTGT ®èi víi s¾t lµ:4.500.000 ®ång/tÊn;thuÕ phi6 GTGT 10% b»ng 450.000 ®ång/tÊn, nhng khib¸n mét ho¸ ®¬n cã sè doanh nghiÖp chØ ghi gi¸b¸n lµ 4.800.000 ®ång/tÊn th× thuÕ GTGT tÝnh trªn doanh sè b¸n ® îc x¸c ®Þnh b»ng: 4.800.000 ®/tÊn 10% 480.000 x = ®/tÊn thay tÝnh v× trªngi¸cha thuÕ cã b»ng 4.500.000 ®/T,doanh nghiÖp mua thÐp còng kh«ng îckhÊu ® trõthuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi ®¬n ho¸ mua kh«ng ghithuÕ GTGT nµy. Riªng ®èi víihµng ho¸,dÞch ® Æc îc dïng i vô thï® lo¹ chøng tõ ghi gi¸ thanh to¸n lµ gi¸®∙ thuÕ cã th× gi¸cha thuÕ thuÕ cã vµ GTGT ®Çu ® îc ra x¸c®Þnh theo ®iÓm Môc 10 IPhÇn cña B Th«ng tnµy. * ThuÕ GTGT ®Çu vµo b»ng (=)tæng thuÕ sè GTGT ghitrªnho¸ ®¬n GTGT mua hµng ho¸,dÞch hoÆc vô chøng tõ nép thuÕ GTGT cña hµng ho¸ nhËp khÈu. ThuÕ GTGT ®Çu vµo së c¬ kinh doanh îc tÝnh ® khÊu trõ quy ®Þnh nh sau: + ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸,dÞch dïng vô vµo s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch chÞu vô thuÕ GTGT îckhÊu th× ® trõ.
14 + ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸,dÞch ® îc khÊu vô trõ ph¸tsinh trong th¸ng nµo îckª khaikhÊu ® trõkhix¸c ®Þnh thuÕ sè ph¶inép cña th¸ng ®ã, kh«ng ph©n biÖt®∙ xuÊtdïng hay cßn ®Ó trong kho. VÝ dô: Mét doanh nghiÖp s¶n A xuÊt xim¨ng, trong th¸ng 01/1999 b¸n ra 200 tÊn xi m¨ng, gi¸mçi tÊn 800.000 ®/T (gi¸cha thuÕ cã GTGT) thuÕ GTGT ph¶i nép lµ 10% (gi¸ngêi mua ph¶i thanh to¸n b»ng 880.000 ®/tÊn); còng trong th¸ng,doanh nghiÖp mua ®∙ mét vËt t sè , nguyªn liÖu ®Ó dïng cho s¶n xuÊt,kinhdoanh xim¨ng. C¨n c¸c cø chøng ho¸ tõ ®¬n GTGT mua nguyªn vËt liÖu, sè thuÕ GTGT ®Çu vµo îcx¸c®Þnh sau: ® nh Hµng ho¸ dÞch §¬n vÞ S¶n îng l Gi¸®¬n Thµnh ThuÕ vô mua trong tÝnh mua vÞ tiÒn GTGT th¸ng ®Çu vµo A B C 1 2 3 Clanhke tÊn 100 0,5 tr®/T 50.000.000 5.000.000® ® §iÖn KW 5000 KW 700 ®/KW 3.500.000 350.000® ® X¨ng,dÇu tÊn 10 4 tr®/tÊn 40.000.000 4.000.000 ® ® Céng 3.500.000 9.350.000® ® Gi¶ ®Þnh i ,nguyªn liÖu mua c¸c lo¹ t vËt vµo chØ dïng ®Ó s¶n xuÊt xi m¨ng; thuÕ GTGT doanh nghiÖp ph¶inép trong th¸ng 01/1999 îcx¸c ®Þnh ® nh sau: + thuÕ Sè GTGT ®Çu ra,tÝnh xim¨ng ra lµ: trªnsè b¸n (800.000 ®/T 200 x x T) 10% 16.000.000 ® = + thuÕ Sè GTGT ®Çu vµo îckhÊu ® trõlµ:9.350.000 ® + thuÕ Sè GTGT cßn ph¶inép cña th¸ng01/1999 lµ: 16.000.0000 ® 9.350.000 ® 6.650.000 ® = Trêng hîp së c¬ kinh doanh mua vËt , hµng t ho¸ kh«ng ho¸ cã ®¬n, chøng hoÆc ho¸ tõ cã ®¬n, chøng nhng tõ kh«ng ph¶i lµ ho¸ ®¬n GTGT hoÆc ho¸ ®¬n GTGT nhng kh«ng ghi riªngsè thuÕ GTGT ngoµigi¸b¸n th× kh«ng îc khÊu ® trõthuÕ ®Çu vµo, trõc¸c tr êng hîp quy cã ®Þnh riªng sau ®©y: + Trêng hîp hµng ho¸,dÞch mua vô vµo i îcdïng lµlo¹ ® chøng tõ ghigi¸ thanh cã to¸nlµgi¸®∙ thuÕ GTGT së îcc¨n cø th× c¬ ® vµo cã gi¸®∙ thuÕ vµ ph¬ng ph¸p tÝnh nªu i®iÓm môc t¹ 10 I phÇn B cña Th«ng nµy t ®Ó x¸c ®Þnh gi¸kh«ng thuÕ thuÕ cã vµ GTGT ®Çu vµo îckhÊu ® trõ. VÝ dô:Trong kú,C«ng thanh tyA to¸ndÞch ®Çu vô vµo îctÝnh ® khÊu trõlµlo¹ ® Æc i thï:
15 Tæng gi¸thanh to¸n 110 iÖu ®ång thuÕ tr (gi¸cã GTGT), dÞch nµy vô chÞu thuÕ suÊtlµ10%, thuÕ sè GTGT ®Çu vµo îckhÊu ® trõtÝnh sau: nh 110 iÖu tr x 10% = 10 iÖu®ång tr 1 10% + Gi¸cha thuÕ cã lµ100 iÖu®ång, thuÕ tr GTGT tr lµ10 iÖu®ång. + Trêng hîp së c¬ s¶n xuÊt,chÕ biÕn mua nguyªn liÖu lµ n«ng s¶n, l©m s¶n,thuû s¶n cha qua chÕ biÕn cña ngêis¶n xuÊt b¸n ra kh«ng ho¸ cã ®¬n îctÝnh sÏ® khÊu trõthuÕ ®Çu vµo theo (%) tû lÖ tÝnh trªngi¸trÞ hµng ho¸ mua vµo: 5% ®èi víi s¶n phÈm trång trät thuéc c¸clo¹ i c©y lÊy nhùa,lÊy mñ, lÊy dÇu, mÝa c©y, chÌ bóp ¬i,lóa,ng«, khoai,s¾n; t s¶n phÈm ch¨n nu«ilµ gia sóc,giacÇm; c¸,t«m c¸clo¹ thuû s¶n vµ i kh¸c; 3% ®èi i víic¸c lo¹ s¶n phÈm lµ n«ng s¶n, l©m s¶n kh«ng quy ®Þnh trongnhãm îckhÊu ® trõ(5%) trªn®©y. VÝ 1:Doanh dô nghiÖp s¶n A xuÊt® êng,mua mÝa cña ngêitrång mÝa trùc tiÕp b¸n (mÝa lµ s¶n phÈm trång trätthuéc ®èi îng t kh«ng chÞu thuÕ GTGT). Trong th¸ng cã thu mua 100 tÊn mÝa, gi¸200.000 ®/tÊn.Khi tÝnh thuÕ GTGT ph¶inép, doanh nghiÖp ® îctÝnh A khÊu trõthuÕ ®Çu vµo cña mÝa lµ: 200.000 ®/tÊn 100 x 1.000.000 ® x tÊn 5% = ViÖc tÝnh khÊu trõthuÕ ®Çu vµo ®èi víinguyªn liÖu mua vµo lµ n«ng s¶n,l©m s¶n,thuû s¶n trªn®©y kh«ng ¸p dông së ®èi víi c¬ mua c¸c ®Ó s¶n xuÊthµng xuÊtkhÈu,kinhdoanh ¬ng th nghiÖp,kinhdoanh ¨n uèng. Trêng hîp hµng ho¸,dÞch mua vô vµo dïng ®ång thêicho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸,dÞch chÞu vô thuÕ kh«ng gi¸trÞgiat¨ngvµ chÞu thuÕ gi¸trÞgia t¨ngth× chØ îckhÊu thuÕ ® trõsè ®Çu vµo cña hµng ho¸,dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch chÞu vô thuÕ gi¸trÞgiat¨ng. C¬ kinh së doanh ph¶i h¹ch to¸n riªng thuÕ ®Çu vµo îc khÊu ® trõ vµ kh«ng îckhÊu êng ® trõ;tr hîp kh«ng h¹ch to¸nriªng® îcth× ® îckhÊu trõtheo tûlÖ (%) gi÷a doanh chÞu sè thuÕ GTGT víi so tæng doanh b¸n ra. sè VÝ 2: Nh dô dô vÝ 1, doanh nghiÖp chØ A dïng ®iÖn cho s¶n xuÊt xi m¨ng lµ4000 KW, cßn 1000 KW lµ®iÖn tiªudïng cña khu tËp thÓ CBCNVC (c¬ h¹ch së to¸n riªng® îc sè ®iÖn dïng cho bé c¸n CNV) c¬ chØ îc th× së ® tÝnh khÊu trõthuÕ GTGT ®Çu vµo cña ®iÖn dïng cho s¶n xuÊt xim¨ng, cô thÓ sau: nh ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña ®iÖn îckhÊu ® trõtrongth¸nglµ: 4.000 700 KW x ®/KW 10% 280.000 x = ® thay v× 350.000 ë dô (trªn®©y). ® nh vÝ 1 Trêng së hîp c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh hµng c¶ ho¸,dÞch chÞu vô thuÕ GTGT kh«ng vµ chÞu thuÕ GTGT nhng kh«ng h¹ch to¸nriªng® îcthuÕ ®Çu vµo îckhÊu thuÕ ® trõ,th× ®Çu vµo îctÝnh ® khÊu trõtheo (%) tû lÖ doanh sè cña hµng ho¸,dÞch chÞu vô thuÕ GTGT víitæng so doanh cña sè hµng ho¸,dÞch b¸n ra. vô
16 VÝ 3: dô Trong tÝnh kú thuÕ mét ë doanh nghiÖp võa s¶n xuÊt bia (mÆt hµng chÞu thuÕ Æc tiªuthô ® biÖt)vµ nícngät (mÆt hµng chÞu thuÕ GTGT) chiphÝ cã mua mét lo¹ sè i tdïng vËt chung cho s¶n xuÊt hailo¹ i s¶n phÈm nµy nhng kh«ng h¹ch to¸n ® îc riªng dïng cho s¶n xuÊt tõng is¶n lo¹ phÈm lµbao nhiªu. ThuÕ ®Çu vµo cña c¸cvËttnµy sau: nh Tæng gi¸trÞvËttmua vµo lµ1.500 tr(gi¸kh«ng thuÕ cã GTGT). ThuÕ GTGT ®Çu vµo tæng theo hîp ho¸ ®¬n GTGT ®Çu vµo lµ 120 tr. Doanh hµng sè ho¸ s¶n xuÊtb¸n ra:3.000 a thuÕ tr(ch cã GTGT). Trong ®ã: + Doanh hµng sè ho¸ thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT lµ:2.000 tr. + Doanh hµng sè ho¸ thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ GTGT lµ 1.000 tr (®èivíim Æt hµng chÞu thuÕ ® Æc tiªuthô biÖt tÝnh theo c¬ s¶n gi¸do së xuÊtb¸n ra). + ThuÕ ®Çu ra tÝnh trªngi¸b¸n hµng chÞu thuÕ GTGT lµ:200 tr. ThuÕ GTGT ®Çu vµo îc khÊu ® trõ cña ivËt t c¸c lo¹ nãi trªntÝnh nh sau: + X¸c ®Þnh doanh hµng tû lÖ sè ho¸ chÞu thuÕ GTGT trªntæng doanh sè hµng ra: b¸n 2.000 tr/3.000tr= 66,6% + ThuÕ ®Çu vµo îckhÊu ¬ng ® trõt øng (%) víi lÖ tû nµy lµ: 120 66,6% 79,9 tr trx = + ThuÕ GTGT ph¶inép cña s¶n phÈm nícngätlµ: 200 tr79,9 tr= 120,1tr * ThuÕ ®Çu vµo cña tµis¶n ®Þnh îckhÊu sau: cè ® trõnh §èi víic¬ kinh doanh sè së cã thuÕ ®Çu vµo cña tµis¶n ®Þnh îc cè ® khÊu kª trõth× khaikhÊu trõthuÕ ®Çu vµo cña tµis¶n ®Þnh ®èi cè nh víi vËt t ,hµng ho¸ kh¸c.Trêng thuÕ hîp sè ®Çu vµo cña tµis¶n ®Þnh cè lín,c¬ së îc tÝnh ® khÊu trõdÇn, nÕu tÝnh ®∙ khÊu th¸ng mµ thuÕ trõ3 sè cßn l¹i cha îc khÊu ® trõ vÉn cßn th× doanh nghiÖp lµm thñ tôc yªu cÇu quan c¬ thuÕ xÐt hoµn thuÕ l¹sè i cha îckhÊu ® trõ. VÝ 1: Trong dô n¨m, doanh nghiÖp më X réng s¶n xuÊt mua s¾m m¸y mãc thiÕtbÞ tû ®ång, thuÕ míitrÞgi¸10 GTGT ®Çu vµo tû ®ång. Sau 1 khi trõ vµo thuÕ sè ph¶i nép trong 3 th¸ng doanh nghiÖp X vÉn cßn 600 iÖu tr ®ång cha îc khÊu ® trõthuÕ ®Çu vµo, doanh nghiÖp thÓ X cã lµm thñ tôc yªu cÇu quan c¬ thuÕ hoµn thuÕ l¹sè i 600 iÖu®ång. tr Riªng ®èi së víic¬ kinh doanh thuéc ®èi îng ®¨ng nép t ®∙ ký thuÕ GTGT nhng së lµc¬ ®Çu tmíi,cha ph¸tsinh doanh hµng, cha cã thu b¸n cã thuÕ ®Çu ®Ó ra tÝnh khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo cña TSC§ ®Çu , nÕu t thêi gian ®Çu n¨m îc xem t tõ 1 trëlªn® xÐt hoµn thuÕ ®Çu vµo theo tõng n¨m (tÝnh theo n¨m d¬ng lÞch).Trêng sè hîp thuÕ GTGT ph¸tsinh lín,c¬ cã së thÓ ®Ò nghÞ gi¶iquyÕt hoµn thuÕ theo tõng quý. VÝ 2: s¶n dô C¬ së xuÊt dù ®Çu , tæng A cã ¸n t trÞ gi¸x©y l¾p lµ 40.000 iÖu tr ®ång mua vµ m¸y mãc, thiÕtbÞ lµ 15.000 iÖu ®ång. tr C«ng
17 tr×nh ® îcthic«ng trong 3 n¨m, n¨m ®Çu nhËp m¸y mãc thiÕtbÞ trÞgi¸5.000 tr iÖu®ång, thuÕ GTGT nép kh©u ë nhËp khÈu lµ500 iÖu®ång ®∙ tr vµ thùc hiÖn thanh to¸ncho bªn nhËn thÇu x©y dùng víigi¸trÞ x©y l¾p hoµn thµnh lµ 1.000 iÖu ®ång tr (gi¸cha thuÕ cã GTGT); thuÕ GTGT ®Çu vµo tÝnh trªn gi¸trÞnhµ xëng nhËn ®∙ bµn giao lµ100 iÖu®ång. Nh tr vËy,sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña tµis¶n ®Þnh vËt tvµ cè nhËp khÈu ph¸tsinh trong n¨m lµ600 tr iÖu ®ång. sÏ ® îc hoµn thuÕ C¬ së sè GTGT cña tµis¶n ®Çu theo t quy ®Þnh it¹ §iÒu NghÞ 15 ®Þnh 28/1998/N§ híng dÉn i sè CP vµ t¹ phÇn D cña Th«ng tnµy. 2.Ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT trùctiÕp trªngi¸trÞgiat¨ng. a.§èit îng ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh trùctiÕp trªngi¸trÞgiat¨nglµ: C¸ nh©n s¶n xuÊt,kinh doanh lµngêiViÖtNam; Tæ chøc,c¸ nh©n níc ngoµikinh doanh ViÖt Nam ë kh«ng theo LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹ i ViÖt Nam cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn vÒ kÕ to¸n,ho¸ ®¬n chøng tõ ®Ó lµm cø c¨n tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ; C¬ kinhdoanh së mua, vµng,b¹c,®¸ b¸n quý,ngo¹itÖ. b.X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶inép: Sè thuÕ Gi¸trÞgiat¨ng ThuÕ suÊt thuÕ GTGT = cña hµng ho¸, x GTGT cña hµng ho¸, ph¶inép dÞch chÞu vô thuÕ dÞch ®ã vô GTGT Gi¸thanh to¸ncña Gi¸thanh to¸ncña cña hµng = ho¸, hµng ho¸ dÞch vô hµng ho¸ dÞch mua vô dÞch vô b¸n ra vµo ¬ng t øng (1) (2) (1).Gi¸thanh to¸ncña hµng ho¸,dÞch b¸n thùc tÕ vô ra lµgi¸b¸n bªn mua ph¶ithanh to¸ncho bªn b¸n,bao gåm thuÕ c¶ GTGT c¸c kho¶n vµ phô thu,phÝ thªm thu mµ bªn mua ph¶itr¶. (2).Gi¸ thanh to¸n cña hµng ho¸,dÞch mua vô vµo ¬ng t øng cña hµng ho¸,dÞch vô b¸n ® îc x¸c ra ®Þnh b»ng hµng gi¸trÞ ho¸ dÞch mua vô vµo (gi¸mua bao gåm thuÕ c¶ GTGT) së mµ c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh dïng ®∙ vµo s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô chÞu thuÕ GTGT b¸n ra. Gi¸trÞgiat¨ngx¸c®Þnh ®èi víimét ngµnh sè nghÒ kinh doanh sau: nh §èivíiho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh hµng chªnh b¸n lµsè lÖch gi÷a doanh b¸n sè víidoanh vËt t sè , hµng ho¸,dÞch mua vô vµo dïng cho s¶n xuÊt,kinh doanh. Trêng së hîp c¬ kinh doanh kh«ng h¹ch îcdoanh to¸n® sè vËt t ,hµng ho¸,dÞch mua vô vµo ¬ng t øng víidoanh hµng ra th× sè b¸n x¸c ®Þnh sau: nh Gi¸ vèn hµng b¸n b»ng ra (=)Doanh tån ®Çu sè kú,céng (+)doanh sè mua trongkú,trõ( )doanh tån cuèikú. sè VÝ dô: Mét së s¶n c¬ A xuÊt ®å gç,trong th¸ng b¸n îc150 ® s¶n phÈm, tæng doanh b¸n tr sè lµ25 iÖu®ång.
18 Gi¸trÞ vËt t ,nguyªn liÖu mua ngoµi®Ó s¶n xuÊt 150 s¶n phÈm lµ19 tr iÖu®ång, trong®ã: + Nguyªn liÖu chÝnh (gç): 14 iÖu. tr + VËt dÞch mua liÖu vµ vô ngoµikh¸c: 5 iÖu. tr ThuÕ suÊt thuÕ GTGT lµ 10%, thuÕ GTGT së ph¶inép îctÝnh c¬ A ® nh sau: + GTGT cña s¶n phÈm b¸n ra: 25 iÖu®ång tr tr 19 iÖu®ång 6 iÖu®ång. = tr + ThuÕ GTGT ph¶inép: 6 iÖu®ång 10% 0,6 tr tr x = iÖu®ång. §èivíi x©y dùng,l¾p Æt chªnh ® lµsè lÖch gi÷a tiÒn thu vÒ x©y dùng, l¾p Æt ® c«ng tr×nh,h¹ng môc c«ng tr×nh ) chiphÝ trõ( vËt t nguyªn liÖu, chiphÝ ®éng lùc,vËn , t¶i dÞch vµ vô chiphÝ kh¸c mua ngoµi ®Ó phôc vô cho ho¹t®éng x©y dùng,l¾p Æt ® c«ng tr×nh,h¹ng môc c«ng tr×nh. §èivíi ho¹t®éng vËn chªnh t¶i sè lµ lÖch gi÷a tiÒn thu cícvËn , t¶i bèc xÕp ) chiphÝ trõ( x¨ng dÇu, phô tïng thay thÕ chiphÝ vµ kh¸c mua ngoµi dïng cho ho¹t®éng vËn . t¶i §èivíi ho¹t®éng kinh doanh ¨n uèng chªnh lµsè lÖch gi÷a tiÒn thu vÒ b¸n hµng uèng, tiÒn ¨n phôc vµ vô c¸c kho¶n kh¸c trõ( thu ) doanh hµng sè ho¸,dÞch mua vô ngoµidïng cho kinhdoanh ¨n uèng. §èivíi ho¹t®éng c¸c kinh doanh kh¸clµsè chªnh lÖch gi÷a tiÒn thu vÒ ho¹t®éng kinh doanh ) doanh hµng trõ( sè ho¸,dÞch mua vô ngoµi®Ó thùc hiÖn ho¹t®éng kinh doanh ®ã. Doanh hµng sè ho¸,dÞch b¸n vô ra quy ®Þnh trªn®©y bao gåm c¸c c¶ kho¶n phô thu,phÝ thu thªm ngoµi gi¸b¸n së mµ c¬ kinh doanh îc hëng, ® kh«ng ph©n biÖt®∙ thu tiÒn hay cha îctiÒn. thu ® Doanh hµng sè ho¸,dÞch mua vô vµo quy ®Þnh trªn®©y bao gåm c¶ c¸c kho¶n thuÕ phÝ tr¶ tÝnh vµ ®∙ trong gi¸thanh to¸n hµng ho¸,dÞch vô mua vµo hoÆc hµng ho¸ nhËp khÈu. c. Ph¬ng ph¸p x¸c ®Þnh GTGT lµm c¨n tÝnh cø thuÕ GTGT ph¶i nép ®èi víi tõng c¬ kinh doanh sau: së nh §èivíi së c¬ kinh doanh thùc hiÖn ®∙ ®Çy viÖc ®ñ mua, hµng b¸n ho¸, dÞch cã vô ho¸ ®¬n, chøng tõ,ghichÐp sæ s¸ch kÕ GTGT îc x¸c to¸nth× ® ®Þnh vµo c¨n cø gi¸mua, gi¸b¸n ghitrªnchøng tõ. §èi víic¬ kinh doanh thùc hiÖn së ®∙ ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n, chøng tõ b¸n hµng ho¸,dÞch vô,x¸c®Þnh îc®óng ® doanh thu b¸n hµng ho¸,dÞch theo vô ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸,dÞch nhng vô kh«ng ®ñ cã ho¸ ®¬n mua hµng ho¸, dÞch th× vô GTGT îc x¸c ® ®Þnh b»ng doanh thu nh©n lÖ (x) víitû (%) GTGT tÝnh trªndoanh thu. §èi víic¸ nh©n (hé) kinh doanh cha thùc hiÖn hoÆc thùc hiÖn cha ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n mua, b¸n hµng ho¸,dÞch th× quan vô c¬ thuÕ cø c¨n vµo t×nh h×nh kinhdoanh cña tõng hé ®Þnh Ên møc doanh thu tÝnh thuÕ;gi¸trÞ gia t¨ng® îcx¸c ®Þnh b»ng doanh ®Þnh thu Ên nh©n (%) víi lÖ tû gi¸trÞ gia t¨ngtÝnh trªndoanh thu.
19 Tæng côc ThuÕ híng dÉn c¸c côc ThuÕ x¸c®Þnh (%) tû lÖ GTGT tÝnh trªndoanh thu lµm tÝnh c¨n cø thuÕ GTGT phï hîp víitõng ngµnh nghÒ kinh doanh hîp lýgi÷a c¸c®Þa vµ ph¬ng. IV. o¸ ® ¬ n c h ø n g tõ m u a b¸n h µ n g h o¸, Þ c h v ô: H d C¸c së c¬ kinh doanh ph¶ithùc hiÖn ®Çy ®ñ viÖc mua, b¸n hµng ho¸, dÞch cã vô ho¸ ®¬n, chøng tõtheo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. 1. C¬ kinh së doanh thuéc ®èi îng t nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõthuÕ ph¶isö dông ho¸ ®¬n GTGT êng ® îc dïng (trõtr hîp chøng tõ ghigi¸thanh cã to¸nlµgi¸®∙ thuÕ GTGT). Khi lËp ho¸ ®¬n hµng b¸n ho¸,dÞch së vô,c¬ kinh doanh ph¶ighi®Çy ®ñ, ®óng c¸c yÕu tè quy ®Þnh trªnho¸ ®¬n ghi râ:gi¸b¸n vµ cha thuÕ, cã phô phÝ thu vµ tÝnh ngoµigi¸b¸n (nÕu cã),thuÕ GTGT, tæng gi¸thanh to¸n ®∙ thuÕ. cã NÕu së c¬ kinhdoanh b¸n hµng ho¸,dÞch kh«ng vô ghit¸chriªngdoanh sè b¸n thuÕ vµ GTGT, chØ ghichung gi¸thanh thuÕ to¸nth× GTGT ®Çu ra ph¶itÝnh trªngi¸thanh to¸n. C¬ kinh doanh së kh«ng îctÝnh ® khÊu trõthuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi tr êng hîp ho¸ ®¬n mua hµng ho¸,dÞch kh«ng vô ghi thuÕ GTGT êng (trõtr hîp hµng ho¸,dÞch ® Æc îcdïng vô thï® chøng tõ ghigi¸thanh to¸nlµ gi¸®∙ cã thuÕ GTGT). 2. C¸c së c¬ kinh doanh thuéc ®èi t îng nép thuÕ trùctiÕp trªngi¸trÞgia t¨ng vµ së c¸c c¬ kinh doanh hµng ho¸,dÞch kh«ng vô thuéc ®èi îng t chÞu thuÕ GTGT dông sö ho¸ ®¬n th«ng êng.Gi¸b¸n th hµng ho¸,dÞch ghitrªn vô ho¸ ®¬n lµ gi¸thùc thanh to¸n ®∙ thuÕ cã GTGT (®èivíihµng ho¸,dÞch vô chÞu thuÕ GTGT). 3. C¬ kinh doanh së muèn dông sö ho¸ ®¬n, chøng tõ kh¸c víi mÉu quy ®Þnh chung (kÓ lo¹ c¶ i ho¸ ®¬n tù ph¸thµnh) ph¶i®¨ng víiBé ký Tµi chÝnh (Tæng côc ThuÕ) chØ îcsö vµ ® dông ® îcth«ng b»ng khi®∙ b¸o v¨n b¶n cho sö dông.Mäi êng tr hîp doanh nghiÖp ®¨ng sö ký dông i lo¹ ®¬n ho¸ tù inph¶i ®¶m b¶o c¸cnéidung,chØ tiªughitrongho¸ ®¬n theo mÉu quy ®Þnh. 4.C¬ kinhdoanh së trùctiÕp b¸n lÎ hµng ho¸,cung øng dÞch cho vô ng êitiªudïng hµng ho¸,dÞch cã vô gi¸trÞ thÊp díimøc quy ®Þnh ph¶ilËp ho¸ ®¬n th× thÓ cã kh«ng ph¶ilËp ho¸ ®¬n. NÕu së c¬ kh«ng lËp ho¸ ®¬n th× ph¶ilËp b¶ng kª b¸n lÎtheo mÉu 05/GTGT sè ban hµnh kÌm theo Th«ng tnµy ®Ó lµm tÝnh c¨n cø thuÕ GTGT; êng tr hîp ngêimua yªu cÇu lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng th× ph¶ilËp ho¸ ®¬n theo ®óng quy ®Þnh. 5. C¬ kinh doanh së mua Æt c¸cm hµng lµn«ng s¶n,l©m s¶n,thuû s¶n cña ngêi s¶n xuÊt trùc tiÕp b¸n hoÆc ra ngêi kh«ng kinh doanh b¸n, nÕu kh«ng ho¸ ®¬n cã theo chÕ quy ®é ®Þnh th× ph¶ilËp b¶ng kª hµng ho¸ mua vµo theo mÉu 04/GTGT sè ban hµnh kÌm theo Th«ng tnµy. C¬ kinh doanh së ph¶ithùc hiÖn viÖc qu¶n dông lý,sö ho¸ ®¬n, chøng tõtheo quy ®Þnh chÕ ho¸ ®¬n, chøng Bé vÒ ®é tõdo TµichÝnh ban hµnh.
20 C. §¨ng k ý, kª k h ai, é p thu Õ, q u y Õt to¸n thu Õ n I. §¨ng k ý n é p thu Õ: 1. C¸c së c¬ kinh doanh, kÓ c¸c ®¬n c¶ vÞ, chi nh¸nh, cöa hµng trùc thuéc së c¬ kinh doanh chÝnh ph¶i ®¨ng nép ký thuÕ víiCôc thuÕ (hoÆc Chi côc thuÕ nÕu lµ c¸ nh©n kinh doanh) vÒ ®Þa ®iÓm kinh doanh, ngµnh nghÒ kinh doanh,lao ®éng, tiÒn vèn,n¬inép thuÕ c¸c chØ ªnquan vµ tiªuli kh¸ctheo mÉu ®¨ng nép ký thuÕ híng dÉn vµ cña quan c¬ thuÕ. §èivíi së c¬ míithµnh lËp,thêigian ®¨ng nép ký thuÕ chËm nhÊt lµ10 ngµy tõ ngµy së îc cÊp kÓ c¬ ® giÊy chøng nhËn ®¨ng kinh doanh; tr ký êng hîp së c¬ cha îc cÊp ® giÊy chøng nhËn ®¨ng kinh ký doanh nhng ho¹t cã ®éng kinhdoanh,c¬ ph¶i®¨ng nép së ký thuÕ íckhikinh doanh. tr C¸c së ®¨ng nép c¬ ®∙ ký thuÕ nÕu thay æi cã ® ngµnh nghÒ kinh doanh, s¸p nhËp, gi¶ithÓ, ph¸ s¶n, hîp nhÊt,chia,t¸ch hay tæ cã chøc c¸c cöa hµng,chinh¸nh v.v. .ph¶i®¨ng bæ . ký sung quan víic¬ thuÕ chËm nhÊt lµ5 ngµy íckhicã thay ®æi tr sù ®ã. 2. C¬ ho¹t®éng së s¶n xuÊt ë mét ®Þa sè ph¬ng (tØnh,thµnh phè trùc thuéc TW) nhng trôsë, v¨n cã phßng giao dÞch lµm tôc b¸n thñ hµng mét ë ®Þa ph¬ng kh¸cth× c¬ b¸n së hµng còng ph¶i®¨ng nép ký thuÕ GTGT víic¬ quan thuÕ ®Þa ph¬ng n¬ib¸n hµng. 3. Nh÷ng së c¬ kinh doanh ¬ng th nghiÖp, dÞch cã vô chi nh¸nh cöa hµng c¸c ®Þa ë ph¬ng kh¸c nhau tõng th× chinh¸nh,cöa hµng ph¶i®¨ng ký nép thuÕ quan víic¬ thuÕ ®Þa ph¬ng Æt n¬i® chinh¸nh,cöa hµng. 4. C¬ x©y së dùng ph¶i®¨ng nép ký thuÕ quan víic¬ thuÕ ®Þa ph¬ng n¬i®ãng trôsë,®ång thêiph¶i®¨ng víi quan ký c¬ thuÕ ®Þa ph¬ng n¬ix©y dùng c«ng tr×nh. 5. C¬ thùc hiÖn chÕ së c¬ kho¸n cho tËp thÓ c¸ nh©n kinh doanh theo ph¬ng thøc tù chÞu tr¸chnhiÖm kÕt vÒ qu¶ kinh doanh thÓ,c¸ nh©n th× tËp nhËn kho¸n ph¶itrùctiÕp ®¨ng ký,kª khai, nép thuÕ GTGT quan víic¬ thuÕ n¬ikinhdoanh. 6. C¬ kinh doanh së thuéc ®èi îng ¸p t dông ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªngi¸trÞgia t¨ng,nÕu thùc hiÖn îc®óng, ®ñ ® c¸c®iÒu kiÖn mua, b¸n hµng ho¸,dÞch cã vô ®Çy ho¸ ®¬n, ®ñ chøng tõ,ghichÐp h¹ch to¸nsæ kÕ to¸n ®óng chÕ ®é, khai,nép kª thuÕ GTGT ®óng chÕ tù ®é vµ nguyÖn ®¨ng thùc hiÖn ký h×nh thøc nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõthuÕ th× ® îc¸p dông tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõthuÕ. C¬ ph¶ilËp vµ së göib¶n ®¨ng nép ký thuÕ (theo mÉu 08/GTGT sè ban hµnh kÌm theo Th«ng tnµy)cho quan c¬ thuÕ së n¬ic¬ ®¨ng nép ký thuÕ. C¬ quan thuÕ khinhËn ® îc®¨ng cña së tr¸chnhiÖm ký c¬ cã kiÓm tra,th«ng kÞp b¸o thêicho së c¬ vÒ viÖc îc¸p dông ® hay kh«ng îc¸p dông ® nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu trõthuÕ GTGT (nªu râ lýdo kh«ng îc¸p dông) trong thêih¹n ® chËm nhÊt lµ 30 ngµy,kÓ tõ ngµy nhËn îc®Ò ® nghÞ cña së.C¬ chØ îcthùc hiÖn c¬ së ® nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p khÊu îc c¬ trõkhi® quan thuÕ th«ng b¸o cho ¸p dông. Nh÷ng nh©n c¸ (hé) kinh doanh thuéc ®èi îng t nép thuÕ theo ph¬ng ph¸p tÝnh trùctiÕp trªnGTGT, nÕu quan c¬ thuÕ xÐt thÊy ®ñ cã ®iÒu kiÖn