BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ TP. HCM
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ
PHẦN ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ VIỄN
THÔNG TRUYỀN HÌNH ACOM
Ngành
: KẾ TOÁN
Chuyên ngành : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Giảng viên hướng dẫn : TS.DƯƠNG THỊ MAI HÀ TRÂM
Sinh viên thực hiện
: HUỲNH THỊ THU THẢO
MSSV: 0854030261 Lớp: 08DKT2
TP. Hồ Chí Minh, 2012
LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi. Những kết quả và các số liệu
trong luận văn tốt nghiệp này được thực hiện tại chi nhánh công ty cổ phần đầu tư
phát triển công nghệ viễn thông – truyền hình ACOM, không sao chép bất kỳ nguồn
nào khác. Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này.
TP. Hồ Chí Minh, ngày 22 tháng 7 năm 2012
LỜI CẢM ƠN
Sau thời gian học tập tại khoa Kế toán - Tài Chính -Ngân Hàng của trường Đại
Học Kỹ Thuật Công Nghệ Tp. Hồ Chí Minh, em đã có được nhiều kiến thức quan
trọng cho nghề nghiệp tương lai của mình. Em xin chân thành gởi lời cảm ơn đến
quý thầy cô đã truyền đạt cho em những nền tảng kiến thức quý báu.
Em xin cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của TS.Dương Thị Mai Hà Trâm. Cô đã
chỉ ra những sai sót trong quá trình nghiên cứu để em khắc phục, sửa chữa để Khóa
Luận Tốt Nghiệp được hoàn thiện và làm nền tảng thực tế cho công việc sau này
của sinh viên chúng em.
Em xin gởi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo chi nhánh công ty cổ phần đầu tư
phát triển công nghệ viễn thông – truyền hình ACOM, cảm ơn các anh chị trong
công ty đã nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho em tìm hiểu và tiếp cận với những
kiến thức thực tế tại công ty, giúp em có cơ hội học hỏi và áp dụng những kiến thức
đã học tại trường vào trong thực tế.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn và gởi lời chúc sức khỏe, thành công
đến tất cả.
TP.HCM, Ngày 22 Tháng 7 Năm 2012
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD:TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
MỤC LỤC
Danh mục các từ viết tắt ......................................................................................... iv
Danh mục các sơ đồ ................................................................................................ v
Lời mở đầu .............................................................................................................. 1
Chương 1 : Cơ sở lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
trong doanh nghiệp................................................................................................ 6
1.1 Những vấn đề chung về bán hàng .................................................................. 6
1.1.1 Khái niệm, phương thức, ý nghĩa của hoạt động bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh trong doanh nghiệp .................................................................... 6
1.1.2 Phương pháp tính giá vốn của hàng bán ................................................. 9
1.2 Kế toán bán hàng hóa .................................................................................. 11
1.2.1 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên(ở
đơn vị tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)............................ 11
1.2.2 Kế toán bán hàng theo phương thức kê khai thường xuyên ở doanh
nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế
GTGT .............................................................................................................. 17
1.2.3 Kế toán bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ ........................... 17
1.3 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh ....................................................... 18
1.3.1 Hạch toán chi phí ................................................................................. 18
1.3.1.1 Hạch toán giá vốn hàng bán ...................................................... 18
1.3.1.2 Hạch toán chi phí bán hàng ....................................................... 22
1.3.1.3 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp .................................... 27
1.3.1.4 Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán trong kỳ ...................... 34
1.3.2 Hạch toán doanh thu bán hàng .............................................................. 34
1.3.2.1 Khái niệm ................................................................................. 34
1.3.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu .................................................... 34
1.3.2.3 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng .................................... 35
i
1.3.2.4 Trình tự kế toán doanh thu bán hàng ........................................ 37
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD:TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.3.3 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ......................................... 43
1.3.3.1 Chi phí thuế thu nhập hiện hành ................................................ 44
1.3.3.2 Thuế TNDN hoãn lại phải trả .................................................... 45
1.3.3.3 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ................................................... 47
1.3.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh .................................................... 49
CHƯƠNG 2 : Tình hình thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả
kinh doanh ở công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông-truyền
hình ACOM ......................................................................................................... 52
2.1 Giới thiệu về chi nhánh công ty ................................................................... 52
2.1.1 Lịch sử hình thành ............................................................................. 52
2.1.2 Tổ chức sản xuất kinh doanh .............................................................. 54
2.1.3 Tổ chức quản lý ................................................................................. 55
2.1.4 Tổ chức công tác kế toán .................................................................... 56
2.2 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty ...................... 59
2.2.1 Đặc điểm hàng hóa của công ty và yêu cầu quản lý ............................ 59
2.2.2 Các phương pháp bán hàng ở công ty ................................................. 59
2.2.3 TK sử dụng ....................................................................................... 60
2.2.4. Kế toán hàng hóa............................................................................... 60
2.2.5. Kế toán chi phí và xác định kết quả kinh doanh ................................. 68
CHƯƠNG 3 : Nhận xét và kiến nghị .................................................................. 74
3.1 Nhận xét chung về đơn vị thực tập .............................................................. 74
3.2 Đánh giá hiệu quả kinh doanh tại chi nhánh CT........................................... 75
3.3 Phương hướng hoàn thiện công tác bán hàng ............................................... 78
3.3.1 Về TK sử dụng ................................................................................... 78
3.3.2 Chi tiết về TK511 ............................................................................... 79
3.3.3 Về giá vốn hàng bán ........................................................................... 81
ii
3.3.4 Về chi phí quản lý kinh doanh ............................................................ 81
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD:TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Kết luận............................................................................................................. 85
Danh mục tài liệu tham khảo ............................................................................. 87
iii
Phụ lục .............................................................................................................. 88
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD:TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
CT CP : công ty cổ phần
CPBH : chi phí bán hàng
CP QLDN : chi phí quản lý doanh nghiệp
DT BH&CCDV : doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
DFGGHTK : dự phòng giảm giá hàng tồn kho
GTGT : giá trị gia tăng
GVHB : giá vốn hàng bán
HĐ : hóa đơn
SXKD : sản xuất kinh doanh
TNDN : thu nhập doanh nghiệp
TNHH : trách nhiệm hữu hạn
TSCĐ : tài sản cố định
iv
TTĐB : tiêu thụ đặc biệt
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD:TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: hạch toán GVBH .................................................................................... 19
Sơ đồ 1.2 : hạch toán CPBH .................................................................................... 23
Sơ đồ 1.3 : hạch toán CP QLDN .............................................................................. 29
Sơ đồ 1.4 : hạch toán xác định kết quả kinh doanh................................................... 51
Sơ đồ 2.1 : trình tự ghi sổ kế toán ............................................................................ 58
v
Sơ đồ 2.2 : kế toán xác định kết quả kinh doanh quý I/2011 .................................... 72
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
LỜI MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài
Trong tình hình kinh tế nước ta hiện nay đang trong thời kỳ công nghiệp hóa,
hiện đại hóa đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm sâu sắc đến tình hình hoạt
động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình. Các nhà đầu tư luôn tìm kiếm và nghiên
cứu làm thế nào với chi phí bỏ ra thấp nhưng mang lại lợi nhuận cao. Vì vậy muốn
sản phẩm của mình chiếm lĩnh trên thị trường các công ty thuộc các thành phần
kinh tế khác nhau đang phải thử thách và đọ sức trên thị trường hàng hóa trong
nước và hàng hóa ngoại nhập.
Trong cuộc đấu tranh đó, tất yếu sẽ không có chỗ đứng cho những doanh nghiệp
mà hàng hóa của họ kém chất lượng và không phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng.
Các chủ doanh nghiệp muốn biết sau quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, đã
đạt được kết quả thu vào hay chi ra là bao nhiêu, lãi hay lỗ.
Do đó, sau khi doanh nghiệp sản xuất ra thành phẩm thì phải bán sản phẩm để
thu hồi vốn tiếp tục đầu tư và sản xuất. Mà muốn sản phẩm đến được với khách
hàng thì doanh nghiệp phải tìm kiếm những doanh nghiệp khác có vai trò trung gian
này có chức năng thương mại dịch vụ để đưa sản phẩm tiếp cận khách hàng nhanh
chóng và hiệu quả. Đó là quá trình mua bán hàng hóa và xác định kết quả kinh
doanh.
Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, chúng ta phải tìm hiểu xem tổng
doanh thu bán hàng hóa, gía vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp, các khoản giảm trừ doanh thu, các khoản Thuế phải nộp vào ngân sách nhà
nước. Từ đó so sánh với doanh thu chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh
doanh để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Để
thực hiện những công việc ấy cần phải có một bộ phận chuyên môn theo dõi và
phản ánh kịp thời tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bộ phận đó
chình là kế toán bán hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh. Nhận thấy tầm quan
trọng của vấn đề này, nên tôi chọn đề tài “kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 1
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
doanh tại chi nhánh công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông truyền
hình ACOM” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình.
2. Tình hình nghiên cứu:
Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh , những năm vừa qua có rất nhiều công trình nghiên cứu mảng đề tài này.
Đánh giá một cách tổng quát, các công trình nghiên cứu năm trước đã đi vào giải
quyết ba vấn đề chính: Lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh (các khái niệm cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ,
các chuẩn mực, chế độ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng; nghiên cứu từng phương
thức bán hàng, phương thức thanh toán và các trường hợp phát sinh cụ thể và giới
thiệu khá đầy đủ, chi tiết về các hình thức ghi sổ kế toán). Nghiên cứu thực trạng
công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị thực tập cụ thể
là nội dung, phương pháp, trình tự hạch toán. Trên cơ sở thực tế công tác kế toán
bán hàng và xác định kết quả kinh doanh , chỉ ra những ưu điểm, nhược điểm về bộ
máy kế toán, hạch toán ban đầu, tổ chức sổ sách, chứng từ sử dụng, quản lý xuất
nhập kho và hoạt động tiêu thụ hàng hóa để từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn
thiện công tác kế toán.
Luận văn “kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH
TTACO” của tác giả Lê Thị Dung – lớp HK1C.K4 do giảng viên T. S Đoàn Văn
Anh hướng dẫn nêu lên những hạn chế và đề xuất một số giải pháp như: cải thiện,
mã hóa các mặt hàng hóa, đổi mới về công tác quản lý công nợ - phải thu KH, …Từ
đó tác giả đề nghị mở mã riêng cho mỗi mặt hàng để dễ việc theo dõi xuất bán. Đề
xuất này tạo hiệu quả tốt trong công tác quản lý hàng hóa
Luận văn “Tổ chức kế toán bán hàng và kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần
đầu tư & phát triển thiết bị công nghệ OTTO” của Nguyễn Thị Huyền – HVTC năm
2010 nêu lên việc DN không sử dụng TK 157 “Hàng gửi đi bán” để hạch toán 2
trường hợp bán buôn theo hình thức gửi hàng và hình thức gửi đại lý mà hạch toán
thẳng sang TK 632, kế toán vẫn làm thủ công, nhân viên kế toán bán hàng kiêm thủ
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 2
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
quỹ, theo dõi công nợ chưa triệt để. Từ đó tác giả đề xuất nên sử dụng phần mềm kế
toán, sắp xếp nhân sự trong bộ phận kế toán phù hợp, minh bạch và hợp lý hơn.
Tuy nhiên trong quá trình thực hiện nghiên cứu đề tài thì hầu hết đều chưa đưa ra
căn cứ cụ thể để nhận xét, so sánh và đánh giá công tác tổ chức kế toán tiêu thụ sản
phẩm ở đơn vị thực tập với các đơn vị khác và với xu hướng chung.
3. Mục đích nghiên cứu:
Mục đích nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức
công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại chi nhánh công ty cổ
phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông truyền hình ACOM để đánh giá thực
trạng những ưu điểm, nhược điểm của công tác kế toán bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh tại chi nhánh công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn
thông truyền hình ACOM, phân tích sự cần thiết khách quan phải tổ chức hạch toán
kế toán trong cơ chế nói chung và tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh nói riêng.
Từ đó đưa ra những phương hướng và một số giải pháp cần thiết để hoàn thiện
hơn nữa tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại chi
nhánh công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông truyền hình ACOM.
4. Nhiệm vụ nghiên cứu:
Trình bày khái quát hệ thống lý luận cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
Tìm hiểu, đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh
doanh ở chi nhánh Công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông truyền
hình ACOM .
Đưa ra những nhận xét khái quát và một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện
công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 3
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
5. Phương pháp nghiên cứu:
Phương pháp nghiên cứu là kết hợp lý luận, khảo sát tư liệu các giáo trình, một
số luận văn tốt nghiệp, sách báo… để tập hợp những vấn đề chung đã có, khảo sát
thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại chi nhánh công
ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông truyền hình ACOM và dùng
phương pháp phân tích để rút ra các kết luận đồng thời đề xuất một số phương
hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định
kết quả kinh doanh tại chi nhánh công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn
thông truyền hình ACOM.
6. Dự kiến kết quả nghiên cứu:
Đưa ra những phương hướng để hoàn thiện công tác kế toán tại chi nhánh công
ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông truyền hình ACOM
- Về TK sử dụng
- Chi tiết về TK511_Doanh thu bán hàng
- Về gía vốn hàng bán
- Về chi phí quản lý kinh doanh
7. Tài liệu tham khảo:
Các giáo trình chuyên về kế toán từ nhiều nhà xuất bản khác nhau, một số bài
luận văn tốt nghiệp tham khảo, sách báo, tạp chí có liên quan đến đề tài, các trang
web,diễn dàn kế toán…Các chứng từ sổ sách từ chi nhánh công ty cổ phần đầu tư
phát triển công nghệ viễn thông truyền hình ACOM.
8. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp:
Trong luận văn này, tôi nghiên cứu tình hình bán hàng hóa và xác định kết quả
kinh doanh trong quý I/2011 tại chi nhánh công ty cổ phần đầu tư phát triển công
nghệ viễn thông truyền hình ACOM. Kết cấu của luận văn gồm 3 chương:
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 4
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
CHƯƠNG 1: Những lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
trong doanh nghiệp thương mại.
CHƯƠNG 2: Tình hình thực tế công tác kế toán và xác định kết quả kinh doanh
ở Chi nhánh công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông – truyền hình
acom.
CHƯƠNG 3: Nhận xét và kiến nghị
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 5
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.1 Những vấn đề chung về bán hàng
1.1.1 Khái niệm, phương thức, ý nghĩa của hoạt động bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.1.1.1.1 Khái niệm bán hàng :
Bán hàng là quá trình cung cấp sản phẩm,hàng hóa,dịch vụ cho khách hàng
thu tiền hàng hoặc được khách hàng chấp nhận thanh toán. Đó là sự trao đổi mua
bán có thỏa thuận,doanh nghiệp sẵn lòng bán và khách hàng đồng ý mua,đã thanh
toán hoặc chấp nhận thanh toán có sự chuyển đổi quyền sở hữu hàng hóa từ doanh
nghiệp sang khách hàng.
1.1.1.1.2 Phương thức bán hàng :
1.1.1.1.2.1 Bán buôn qua kho
Bằng cách giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến
kho doanh nghiệp thương mại để nhận hàng. Doanh nghiệp xuất kho hàng hoá giao
trực tiếp cho đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán hoặc chập
nhận thanh toán, hàng hoá được xác nhận là tiêu thụ.
Bằng cách chuyển thẳng: Theo hình thức này, bên mua thoả thuận sẽ nhận
hàng tại một địa điểm được qui định trong hợp đồng. Doanh nghiệp xuất hàng từ
kho và vận chuyển đến nơi qui định bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài.
Hàng hoá xuất kho gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp,doanh nghiệp
vẫn có trách nhiệm quản lý chúng. Chỉ khi nào bên mua xác nhận đã nhận được
hàng và chấp nhận thanh toán thì lúc đó hàng hoá mới được chuyển quyển sở hữu
và số hàng hoá đi đó được coi là tiêu thụ. Chứng từ bán hàng trong trường hợp này
là Hoá đơn hoặc Phiếu xuât kho kiêm hoá đơn do doanh nghiệp lập
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 6
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.1.1.1.2.2 Bán buôn vận chuyển thẳng
Đây là hình thức bán buôn mà các tổ chức thương mại sau khi mua hàng ,
nhận hàng mua về không nhập kho mà chuyển thẳng cho bên mua. Phương thức
này được thực hiện theo các hình thức :
Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán : theo hình thức này
doanh nghiệp không tham gia vào việc thanh toán tiền mua hàng với người mua,
người bán. Doanh nghiệp chỉ thực hiện việc môi giới sau khi tiềm được nguồn hàng,
thỏa thuận giá cả số lượng (dựa trên cơ sở giá cả số lượng trong đơn đặt hàng của
người mua) doanh nghiệp tiến hành giao hàng ngay tại kho hay địa điểm giao hàng
của người bán và người mua có trách nhiệm thanh toán với người bán chứ không
phải với doanh nghiệp. Như vậy hàng hóa trong trường hợp này không thuộc quyền
sở hữu của doanh nghiệp, doanh nghiệp được hưởng hoa hồng môi giới.
Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán : theo hình thức này doanh
nghiệp thương mại sau khi mua hàng chuyển hàng đi bán thẳng cho bên mua tại một
địa điểm thỏa thuận. Hàng hóa lúc này vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp. Chỉ khi
bên mua thanh toán hay khi doanh nghiệp nhận được giấy biên nhận hàng và bên
mua chấp nhận thanh toán thì hàng hóa được xác nhận là tiêu thụ. Trong trường
hợp này doanh nghiệp tham gia thanh toán với cả hai bên : thu tiền mua hàng của
người mua và trả tiền bán hàng cho người bán.
1.1.1.1.2.3 Phương thức bán lẻ:
Đây là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng.
Hình thức bán hàng thu tiền tập trung:theo hình thức này nhiệm vụ thu tiền
của người mua và giao hàng cho người mua tách rời nhau. Mỗi quầy hàng có một
nhân viên thu tiền mua hàng của khách hàng, viết hóa đơn hoặc tích kê giao hàng
cho khách để khách hàng đến nhận ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao. Hết ca,
hết ngày bán hàng nhân viên bán hàng căn cứ vào hóa đơn hoặc kiểm kê hàng hóa
tồn quầy để xác định số lượng hàng hóa bán trong ca, trong ngày và lập báo cáo bán
hàng. Nhân viên thu tiền, nộp tiền cho thủ quỹ và làm giấy nộp tiền.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 7
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Hình thức bán hàng thu tiền trực tiếp : theo hình thức này nhân viên bán hàng
thu tiền trực tiếp của khách và giao hàng cho khách. Hết ca, hết ngày bán hàng nhân
viên bán hàng nộp tiền cho thủ quỹ và lập giấy nộp tiền bán hàng. Sau đó nhân viên
bán hàng kiểm kê hàng tồn quầy để xác định số lượng hàng đã bán trong ca, trong
ngày và lập báo cáo bán hàng.
Hình thức bán hàng trả góp: theo hình thức này,người mua được trả tiền mua
hàng thành nhiều lần. Doanh nghiệp thương mại ngoài số tiền thu theo giá bán còn
thu thêm ở người mua một khoản tiền lãi vì trả chậm.
1.1.1.1.2.4 Phương thức bán hàng qua đại lý
Đối với bên giao đại lý: Hàng giao cho bên đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của
doanh nghiệp và chưa xác định là đã bán. Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh
thu khi nhận được tiền của bên nhận đại lý hoặc đã được chấp nhận thanh toán.
Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu có) trên tổng giá trị
hàng gởi bán đã tiêu thụ mà không được trừ đi phần hoa hồng đã trả cho bên nhận
đại lý. Khoản hoa hồng doanh nghiệp đã trả coi như là phần chi phí bán hàng đã
được hạch toán vào tài khoản 641.
Đối với bên nhận đại lý : Số hàng nhận đại lý không thuộc quyền sở hữu của
doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có trách nhiệm phải bảo quản, giữ gìn, bán hộ.
Số hoa hồng được hưởng là doanh thu trong hợp đồng bán hộ của doanh nghiệp.
1.1.1.1.2.5 Phương thức trao đổi hàng
Trường hợp này khác với các phương thức bán hàng trên là người mua không
trả bằng tiền mà trả bằng vật tư, hàng hóa. Việc trao đổi hàng hóa thường có lợi cho
cả hai bên vì nó tránh được việc thanh toán bằng tiền, tiết kiệm được vốn lưu động,
đồng thời vẫn tiêu thụ được hàng hóa.
Theo phương thức này căn cứ vào hợp đồng kinh tế mà các doanh nghiệp đã
ký kết với nhau hai bên tiến hành trao đổi hàng hóa của mình cho nhau trên cơ sở
ngang giá. Trong trường hợp này hàng gởi đi coi như bán và hàng nhận về coi như
mua.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 8
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.1.1.1.3 Ý nghĩa của hoạt động bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của
doanh nghiệp:
Giúp cho người sử dụng biết được những thông tin của kế toán nắm được toàn
bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho nhà quản lý trong việc ra
quyết định kịp thời cũng như trong việc lập kế hoạch kinh doanh trong tương lai.
1.1.2 Phương pháp tính giá vốn của hàng bán :
1.1.2.1 Nội dung giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm. Là một chỉ tiêu kinh
kế tổng hợp, phản ánh số tiền được trừ ra khỏi doanh thu để xác định kết quả kinh
doanh của từng kỳ kế toán. Trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho
theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng bán là một chi phí được ghi
nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp.
1.1.2.2 Phương pháp tính giá xuất kho:
Hàng tồn kho trong các doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn khác nhau với các
đơn giá khác nhau, vì vậy doanh nghiệp cần lựa chọn phương pháp tính giá thực tế
hàng xuất kho… việc lựa chọn phương pháp nào còn tuỳ thuộc vào đặc điểm của
hàng tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp. Song doanh nghiệp áp
dụng phương pháp nào đòi hỏi phải nhất quán trong suốt niên độ kế toán. Nếu có sự
thay đổi phải giải trình và thuyết minh, nêu rõ những tác động của sự thay đổi tới
các báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Để tính giá hàng tồn kho xuất, doanh
nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp sau đây:
1.1.2.2.1 Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho
trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho
căn cứ vào giá mua, giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính
giá đơn vị bình quân:
Giá thành thực tế TP Số lượng TP Đơn giá thực tế bình = X xuất kho xuất kho quân cả kỳ
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 9
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Trong đó:
Giá thành thực tế TP Giá thành thực tế TP nhập + Đơn giá thực tồn kho đầu kỳ kho trong kỳ tế bình quân = Số lượng TP tồn đầu + Số lượng TP nhập cả kỳ trong kỳ kỳ
Theo phương pháp này, giá vốn của hàng hoá xuất kho để bán tính được tương
đối hợp lý nhưng không linh hoạt vì cuối tháng cuối tháng mới tính được đơn giá
bình quân.
1.1.2.2.2 Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập
Về bản chất, phương pháp này giống phương pháp trên nhưng đơn giá bình
quân phải được tính lại sau mỗi lần nhập trên cơ sở giá mua của hàng tồn và giá
mua của lần nhập đó. Phương pháp này đảm bảo số liệu có độ chính xác cao và kịp
thời tuy nhiên khối lượng công việc tính toán lại tăng thêm do đó chỉ nên áp dụng
với các doanh nghiệp có số lần mua hàng hoá ít nhưng khối lượng lớn.
1.1.2.2.3 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản
xuất trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản
xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính
theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng
tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ
còn tồn kho.
1.1.2.2.4 Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)
Phương pháp này giả định là hàng được mua sau hoặc sản xuất sau thì được
xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là những hàng được mua hoặc sản xuất
trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô
hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của
hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 10
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.1.2.2.5 Phương pháp giá thực tế đích danh
Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng
nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính.
Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán;chi phí
thực tế phù hợp với doanh thu thực tế.Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp
với doanh thu mà nó tạo ra.Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo
giá trị thực tế của nó.
1.2 Kế toán bán hàng hóa
1.2.1 Kế toán nghiệp vụ bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên (ở
đơn vị tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)
1.2.1.1 Chứng từ và luân chuyển chứng từ bán hàng
Chứng từ dùng trong kế toán bán hàng hoá gồm có hoá đơn GTGT, hóa đơn
kiêm phiếu xuất kho, phiếu thu phiếu chi tiền mặt,giấy báo có, báo nợ ngân
hàng...Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng như sau:
Đơn đặt hàng Bộ phận tài vụ Bộ phận bán hàng
Kho Bộ phận vận chuyển
Kế toán bán hàng và thanh toán
Kế toán hàng hoá
Đầu tiên bộ phận bán hàng tiếp nhận đơn đặt hàng của khách hàng, sau đó
chuyển đơn đặt hàng này cho phòng tài vụ để xác định phương thức thanh toán. Khi
chấp nhận bán hàng, bộ phận bán hàng sẽ lập hoá đơn bán hàng. Thủ kho căn cứ
vàp hoá đơn kiêm phiếu xuất kho tiến hành xuất kho, ghi thẻ kho sau đó chuyển hoá
đơn kiêm phiếu xuất kho tiến hành xuất kho, ghi thẻ kho sau đó chuyển hoá đơn này
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 11
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
cho kế toán. Căn cứ vào hóa đơn kế toán ghi sổ tiêu thụ và sổ theo dõi thanh toán
với người mua.
1.2.1.2 TK sử dụng
Trong hạch toán bán hàng kế toán sử dụng một số tài khoản sau:
• TK 156 : “Hàng hoá” Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình nhập xuất-
tồn kho hàng hoá.
Tài khoản 156 – “Hàng hoá” được chi tiết thành 2 tài khoản:
- TK 1561 : Giá mua của hàng hoá
- TK 1562 : Chi phí mua hàng
• Tài khoản 157- “Hàng gửi bán” Sử dụng trong trường hợp hàng bán theo phương thức gửi bán, TK này phản ánh số hàng gửi đi tiêu thụ và tình hình
tiêu thụ hàng gửi trong kỳ.
• TK 511 : “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” tài khoản này theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ra bên ngoài hệ thống công ty. Tài
khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2 :
- TK 5111 : Doanh thu bán hàng hoá
- TK 5112 : Doanh thu bán các sản phẩm
- TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
- TK 5114 : Doanh thu trợ cấp trợ giá
- TK 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư • TK 512 - “ Doanh thu bán hàng nội bộ” TK này phản ánh doanh thu về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ giữa các đơn vị trong cùng công ty, tổng
Công ty ( là các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc). TK này cũng có kết
cấu như TK511 và được chi tiết thành 3 TK cấp 2 :
- TK 5121 : Doanh thu bán hàng hoá
- TK 5122 : Doanh thu bán các sản phẩm
- TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 12
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
• TK 632- “ Giá vốn hàng bán” : trong hoạt động thương mại TK này chủ yếu theo dõi giá gốc của hàng hóa bán ra, hao hụt của hàng hóa do công ty chịu
trách nhiệm, chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho,…
1.2.1.3 Phương pháp hạch toán một số trường hợp chủ yếu :
+ Bán lẻ bình thường
Nợ TK 111
Có TK 511(5111) Giá bán chưa có thuế GTGT
Có TK 333(33311) Thuế GTGT đầu ra
+Bán lẻ có phát sinh thừa thiếu tiền
-Phát sinh thừa
Nợ TK 111 (theo thực nộp)
Có TK 511 (theo báo cáo bán hàng)
Có TK 33311
Có TK 3381,711 số thừa
-Phát sinh thiếu
Nợ TK 111 (theo thực nộp)
Nợ TK 138(1388) số thiếu bắt bồi thường
Có TK 511 Giá bán theo bảng kê bán lẻ
Có TK 331 Thuế GTGT
+Bán hàng trả góp
Nợ TK 131
Có TK 511 theo giá bán thu tiền 1 lần chưa có Thuế
Có TK 3331 thuế GTGT phải nộp
Có TK 3387 chênh lệch giá bán trả góp và giá bán thu
tiền
Nợ TK 111 Hàng tháng khi khách trả góp Có TK 131
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 13
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Nợ TK 3387 Số lãi thu dần Có TK 515
+Bán hàng đại lý
(cid:216) Kế toán tại đại lý :
• Khi nhận hàng ghi bút toán Nợ TK 003 • Lập hóa đơn GTGT khi bán được hàng, giao cho khách:
a)Thu tiền hàng bao gồm cả thuế VAT
Nợ TK 111
Có TK 338(331)
b) Kết chuyển giá vốn hàng bán ghi có TK 003
c) Cuối tháng, đại lý lập hóa đơn hoa hồng được hưởng gởi công ty
Nợ TK 338(331)
Có TK 511(5113)
Có TK 333
d) Chi tiền mặt trả cho công ty:
Nợ TK 338(331)
Có TK 111
(cid:216) Kế toán tại công ty:
a) Hàng gởi đại lí bán:
Nợ TK 157
Có TK 156
b) Khi nhận được bản kiểm kê của đại lý, công ty lập hóa đơn GTGT
Nợ TK 138
Có TK 511
Có TK 333
c) Nợ TK 632
Có TK 157
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 14
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
d) Nhận hóa đơn của đại lý về tiền hoa hồng đại lý
Nợ TK 641
Nợ TK 133
Có TK 138(131)
e) Nhận tiền của đại lý nộp:
Nợ TK 111
Có TK 138(131)
+Bán theo phương thức hàng đổi hàng
-Nợ TK 131
Có TK 511
Có TK 3331
-Nợ TK 1561
Nợ TK 133
Có TK 131
+Bán hàng có giảm chiết khấu thanh toán cho bên mua, kế toán bên bán ghi:
-Nợ TK 635
Có TK 131,111
+ Bán hàng có phát sinh thừa thiếu
(cid:216) Bán hàng có phát sinh thiếu
- Hàng gởi đi bán:
-Nợ TK 157
Có TK 156
- Khi bán hàng theo số thực tế giao
-Nợ TK 111,131
Có TK 511
Có TK 333(33311)
- Theo dõi hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân:
-Nợ TK 138(1381)
Có TK 157
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 15
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
- Kết chuyển giá vốn hàng bán theo số thực tế giao:
-Nợ TK 632
Có TK 157
(cid:216) Phát sinh thừa
- Hàng gởi đi bán:
-Nợ TK 157
Có TK 156
-Khi bán hàng theo số ghi trên hóa đơn:
-Nợ TK 111
Có TK 511
Có TK 333(33311)
- Theo dõi hàng thừa chưa rõ nguyên nhân:
-Nợ TK 157
Có TK 3381
-Kết chuyển giá vốn hàng bán theo hóa đơn:
-Nợ TK 632
Có TK 157
+Hàng bán bị trả lại
-Nợ TK 3331 Thuế GTGT của hàn bị trả lại
Nợ TK 531 Giá bán chưa thuế của hàng bị trả lại
Có TK 111,112,131( xuất tiền trả lại hoặc xóa nợ cho
bên mua)
-Nợ TK 156,157
Có TK 632 nhập hàng tại kho hoặc gởi bên mua
-Nợ TK 511
Có 531 điều chỉnh doanh thu cuối kỳ
Mọi chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có) ghi vào TK 641
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 16
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
+ Bán buôn theo phương thức vận chuyển thẳng không qua kho
-Nợ TK 131
Có TK 511
Có TK 3331
-Nợ TK 632
Nợ TK 133
Có TK 331
1.2.2 Kế toán bán hàng theo phương thức kê khai thường xuyên ở doanh nghiệp
tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT.
Trong những doanh nghiệp này việc hạch toán doanh thu và thuế GTGT khác
so với doanh nghiệp áp dụng việc tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Khi
mua tài sản dịch vụ không hạch toán thuế GTGT đầu vào, khi bán hàng hóa dịch vụ
lập hóa đơn thông thường và không hạch toán thuế. Doanh thu bán hàng được ghi
nhận ở TK 511 bao gồm cả thuế GTGT ( hoặc thuế TTĐB) phải nộp.
Số thuế TTĐB trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần.
Nợ TK 511
Có TK 3332
1.2.3 Kế toán bán hàng theo phương thức kiểm kê định kỳ
Khác với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong các
doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên
quan đến hàng hoá tồn kho không được ghi sổ kiên tục. Bởi vậy phương pháp kiểm
kê định kỳ không cho biết tình hình hiện có tăng giảm hàng hoá tại bất kỳ thời điểm
nào trong kỳ mà muốn xác định giá trị hàng hoá xuất bán trong kỳ phải dựa vào kết
quả kiểm kê.Kế toán nghiệp vụ bán hàng hoá theo phương thức kiểm kê định kỳ chỉ
khác phương thức kê khai thường xuyên trong việc hạch toán giá vốn hàng bán và
nhập xuất kho hàng hoá còn các bước khác thì tương tự.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 17
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm – hàng hóa tồn kho đầu kỳ và
của hàng gởi đi bán chưa được chấp nhận đầu kỳ, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 611
Có TK 157,156,151
Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê về mặt hiện vật của thành phẩm – hàng
hóa và hàng gởi đi bán để xác định giá trị của thành phẩm – hàng hóa và hàng gởi đi
bán còn lại cuối kỳ, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 157
Có TK 611
1.3 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
1.3.1 Hạch toán chi phí
1.3.1.1 Hạch toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1.1 Nguyên tắc hạch toán:
Kế toán dùng tài khoản TK. 632 “giá vốn hàng bán” để theo dõi giá vốn của
hàng bán trong kì.
Kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán của thành phẩm, hàng hóa, chi phí liên
quan đến dịch vụ, chi phí lien quan đến hoạt động kinh doanh, cho thuê bất động
sản đầu tư, vào bên Nợ của tài khoản TK.632 “giá vốn hàng bán”. Cuối kỳ, kết
chuyển giá vốn hàng thực bán vào bên Nợ tài khoản TK.911 để xác định kết quả
kinh doanh thực hiện trong kì.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 18
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Sơ đồ 1.1 : HẠCH TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN
TK.632
TK.154,155 TK.155.157
Xuất kho bán trực tiếp Nhập lại kho hàng bán
bị trả lại
TK.157
Hàng gửi bán hàng đã tiêu thụ TK.159
Hoàn nhập dự phòng
giảm giá hàng tồn kho
TK.627
Chi phí sản xuất chung TK.911
không phân bổ Kết chuyển giá vốn hàng bán
TK.159
Trích lập bổ sung dự phòng
giảm giá hàng tồn kho
TK.152,153,156,138
Khoản hao hụt hàn tồn kho
TK.241,154
Chi phí tự SX, tự chế
vượt định mức
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 19
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.3.1.1.2 Chứng từ hạch toán và tài khoản sử dụng
Chứng từ hạch toán: Hợp đồng mua bán, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK.632 “Gía vốn hàng bán” để theo dõi
giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, BĐS, dịch vụ bán ra.
1.3.1.1.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường
xuyên:
a. Khi xuất các sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã
bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 154, 155, 156, 157,. . .
b. Trường hợp dùng sản phẩm sản xuất ra chuyển thành TSCĐ để sử dụng,
ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn bán hàng
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang.
c. Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:
Nợ các TK 155, 156
Có TK 632 - Giá vốn bán hàng.
d. Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hoá, bất động sản,
dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết
quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai định kỳ:
a. Đối với doanh nghiệp thương mại:
- Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán, được
xác định là đã bán, ghi:
Nợ 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 611 - Mua hàng.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 20
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hoá đã xuất bán được xác định là đã
bán vào bên nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
b. Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào Tài khoản
632 “Giá vốn hàng bán”, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm.
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa
xác định là đã bán vào Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
- Giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đã hoàn
thành, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 631 - Giá thành sản xuất.
- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ Tài
khoản 155 “Thành phẩm”, ghi:
Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Cuối kỳ, xác định trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa xác
định là đã bán, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được xác định là đã
bán trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 21
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.3.1.2 Hạch toán chi phí bán hàng
1.3.1.2.1 Nội dung :
Chi phí bán hàng: là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống
và lao động vật hoá cần thiết để phục vụ trực tiếp cho quá trình bán hàng hoá như
chi phí bao gói, quảng cáo, bảo hành, nhân viên bán hàng...
Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân
viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí
bằng tiền khác. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng
doanh nghiệp, Tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí. Cuối
kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết
quả kinh doanh”.
1.3.1.2.2 Nguyên tắc hạch toán
Chỉ hạch toán vào chi phí bán hàng các chi phí sau: Chi phí nhân viên bán
hàng, Chi phí vật liệu bao bì, Chi phí khấu hao tài sản cố định , Chi phí dụng cụ đồ
dùng , Chi phí dịch vụ mua ngoài , Chi phí bằng tiền khác
Ngoài ra khoản chi cho bán hàng đã nêu trên, doanh nghiệp còn phải ghi vào
chi phí bán hàng khoản chi phí liên quan tới việc tiếp nhận lại số hàng bị từ chối sau
khi bán.
Theo quy định các khoản chi sau đây không được hạch toán vào chi phí bán
hàng.
Chi phí thực hiện quá trình mua hàng -
Chi từ sử dụng các quỹ của doanh nghiệp -
Các khoản chi quản lý chung ngoài quá trình bán hàng -
Các thiệt hại hàng hoá, phương tiện, phí tổn thiệt hại khác do sự cố thiên tai,
tai nạn giao thông, hoả hoạn, khách hàng huỷ bỏ hợp đồng...không được hạch toán
nếu không có quyết định xử lý đưa vào chi phí bán hàng.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 22
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Sơ đồ 1.2: HẠCH TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
TK.641
TK.334,338 TK.111,112,138
Chi phí lương nhân viên Ghi giảm chi phí bán hàng
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
TK.335 TK.152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ Giảm chi phí vượt định mức
loại phân bổ một lần
TK.142,242
Chi phí vật liệu, dụng cụ
loại phân bổ nhiều lần
TK.911 TK.214,352
Chi phí bảo hành Kết chuyển chi phí để xác định
Chi phí khấu hao TSCĐ kết quả kinh doanh
TK.111,112,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK.133
`Chi phí bằng tiền khác
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 23
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.3.1.2.3 TK sử dụng
Tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng” dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát
sinh trong quá trính bán hàng hóa, thành phẩm.
TK 641 không có số dư cuối kỳ được mở chi tiết theo các yếu tố chi phí sau:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì
- Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng
- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6415 - Chi phí bào hành
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác
1.3.1.2.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu :
1. Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội,
bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá
trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có các TK 334, 338,. . .
2. Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 152, 153, 142, 224
3. Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
4. Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax...), chi
phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào
chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 24
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Có TK các TK 111, 112, 141, 331,. . .
5. Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn
TSCĐ:
- Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 335 - Chi phí phải trả.
- Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có các TK 331, 241, 111, 112, 152,. . .
6. Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và
liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong nhiều kỳ hạch
toán, doanh nghiệp không sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa
chữa lớn TSCĐ mà kế toán có thể sử dụng Tài khoản TK 242 “Chi phí trả
trước dài hạn”.
Định kỳ, tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát
sinh, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn.
7. Hạch toán chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (Không bao gồm bảo
hành công trình xây lắp):
7.1. Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy
bảo hành cửa chữa cho các hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong
thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho
từng mức chi phí sửa chữa cho toàn bộ nghĩa vụ bảo hành:
- Khi xác định số dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản
phẩm, hàng hoá kế toán, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 352 - Dự phòng phải trả.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 25
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
7.2. Cuối kỳ kế toán sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng
phải trả về sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá cần lập:
- Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự
phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá đã lập ở kỳ kế toán trước
nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được trích thêm ghi nhận vào chi
phí, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415)
Có TK 352 - Dự phòng phải trả.
- Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự
phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá đã lập ở kỳ kế toán trước
nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí,
ghi:
Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 641 - Chi phí bán hàng (6415).
8. Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng,
căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu, thuế GTGT
phải nộp của sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ:
- Nếu sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ dùng vào hoạt động bán hàng
hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương
pháp khấu trừ thì không phải tính thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Ghi theo chi phí sản xuất sản
phẩm hoặc giá vốn hàng xuất tiêu dùng nội bộ).
- Nếu sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ dùng vào hoạt động bán hàng, cung
cấp dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT phải
nộp của sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ tính vào chi phí bán hàng,
ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 26
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331).
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Ghi theo chi phí sản xuất sản
phẩm hoặc giá vốn hàng xuất tiêu dùng nội bộ cộng (+) thuế GTGT).
9. Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi
hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu và phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ
các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388)(Chi tiết cho từng đơn vị
nhận uỷ thác xuất khẩu).
10. Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 131 - Phải thu khách hàng.
11. Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 641 - Chi phí bán hàng.
12. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào
Tài khoản 911 “Xác định kết quản kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng.
1.3.1.3 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.1.3.1 Nội dung:
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí có liên quan chung đến
toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng cho bất cứ hoạt động nào
như chi phí quản lý, chi phí hành chính.
Chi phí quản lý doanh nghiệp được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo
quy định. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, Tài khoản
642 Có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 27
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản
lýdoanh nghiệp vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quản kinh doanh”.
1.3.1.3.2 Nguyên tắc hạch toán
Chi phí quản lý doanh nghiệp là một loại chi phí thời kỳ, được tính đến khi
hạch toán lợi tức thuần của kỳ báo cáo. Cũng giống chi phí bán hàng, chi phí quản
lý doanh nghiệp chỉ liên quan tới khối lượng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã bán
trong kỳ xác định kết quả. Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp cũng bao gồm
các yếu tố chi phí như chi phí bán hàng, tuy vậy công dụng chi phí của các yếu tố có
khác biệt. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phí như chi phí
quản lý kinh doanh, quản lý hành chínhvà chi phí chung khác.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 28
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Sơ đồ 1.3 : Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK.642
TK.334,338 TK.111,112,138
Chi phí lương nhân viên Ghi giảm chi phí bán hàng
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
TK.152,153 TK.335
Chi phí vật liệu, dụng cụ Giảm chi phí vượt định mức
loại phân bổ một lần
TK.142,242
Chi phí vật liệu, dụng cụ
loại phân bổ nhiều lần
TK.139,214 TK.139
Dự phòng phải thu khó đòi Hoàn nhập dự phòng
Chi phí khấu hao TSCĐ nợ khó đòi
TK.111,112,331 TK.911
Chi phí dịch vụ mua ngoài kết chuyển chi phí
để xác định kết quả kinh doanh
TK.133
`Chi phí bằng tiền khác
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 29
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.3.1.3.3 TK sử dụng
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để tập hợp các chi phí quản lý
doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
TK 642 cuối kỳ không có số dư và chi tiết thành các tiểu khoản sau:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
- Tài khoản 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
1.3.1.3.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu :
1. Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên
bộ phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh
phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)
Có các TK 334, 338.
2. Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh
nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ
chung của doanh nghiệp,. . ., ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (Nếu được khấu trừ)
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có các TK 111, 112, 142, 224, 331,. . .
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 30
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
3. Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay
không qua kho cho bộ phận quản lý được tính trực tiếp một lần vào chi phí
quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 153 - Công cụ. dụng cụ
Có các TK 111, 112, 331,. . .
4. Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, như:
Nhà sửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn,. . ., ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
5. Thuế môn bài, tiền thuê đất,. .. phải nộp Nhà nước, ghi :
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
6. Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có các TK 111, 112,. . .
7. Dự phòng các khoản phải thu khó đòi tính vào CP sản xuất, kinh doanh
trong kỳ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi.
8. Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ
một lần với giá trị nhỏ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có TK các TK 111, 112, 331, 335,. . .
9. Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho
nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí khác, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 31
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu được khấu trừ thuê)
Có các TK 111, 112, 331, 335,. . .
10. Định kỳ, tính vào CP QLDN số phải nộp cấp trên để cấp trên lập quỹ
quản lý, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 336 - Phải trả nội bộ
Có các TK 111, 112 (Nếu nộp tiền ngay cho cấp trên).
11. Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ phải tính vào chi phí quản lý
doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332).
12. Khi trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 351 - Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm.
13. Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ sử dụng cho hoạt động quản lý
doanh nghiệp:
- Nếu sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ dùng vào hoạt động SXKD
hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp
khấu trừ thì không phải tính thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422, 6423, 6427, 6428)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Chi phí sản xuất sản phẩm
hoặc giá vốn hàng hoá xuất tiêu dùng nội bộ).
- Nếu sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ dùng vào hoạt động SXKD
hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì số thuế GTGT
phải nộp cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ tính vào chi phí quản lý
doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422, 6423, 6427, 6428)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 32
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331).
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Chi phí sản xuất sản phẩm
hoặc giá vốn hàng xuất tiêu dùng nội bộ).
14. Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi cần lập ở
kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử
dụng hết, ghi:
Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426).
15. Khi trích lập dự phòng phải trả về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, dự
phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn và dự phòng phải trả
khác (Trừ dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá), ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 352 - Dự phòng phải trả.
- Cuối kỳ kế toán năm, hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ, đơn vị phải tính,
xác định số dự phòng phải trả cần lập về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp,
dự phòng phải trả về hợp đồng có rủi ro lớn và dự phòng phải trả khác:
+ Trường hợp dự phòng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số
dự phòng phải trả đã lập ở cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số
chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 352 - Dự phòng phải trả.
+ Trường hợp dự phòng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số
dự phòng phải trả đã lập ở cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số
chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
16. Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 33
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
17. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào Tài
khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.1.4 Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán trong kỳ:
Cuối kỳ để có thể xác định kết quả kinh doanh kế toán tiến hành phân bổ chi
phí thu mua cho hàng bán trong kỳ. Tuỳ theo điều kiện thực tế của từng doanh
nghiệp mà có thể phân bổ chi phí thu mua theo từng loại hàng, nhóm hàng hay toàn
+
Chi phí phát sinh trong kỳ
Chi phí phân bổ cho hàng tồn kho đầu kỳ
=
x
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ
Trị giá mua của hàng bán ra trong kỳ
+
Trị giá mua của hàng tồn đầu kỳ
Trị giá mua của hàng nhập trong kỳ
bộ hàng hoá.
Sau đó kế toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 632
Có TK 1562
1.3.2 Hạch toán doanh thu bán hàng
1.3.2.1 Khái niệm
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế
toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh
nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
1.3.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu
- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu
sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 34
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu
hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán
hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
1.3.2.3 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
v Hàng bán bị trả lại :
Là giá trị hàng đã bán nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do
hàng không đạt yêu cầu về chất lượng, về quy cách, màu sắc…
Tài khoản 531 – “Hàng bán bị trả lại” : Tài khoản này phản ánh doanh thu của
hàng bán bị trả lại.
TK này cuối kỳ không có số dư.
v Giảm giá hàng bán :
Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa, sản phẩm không đạt yêu cầu
theo thỏa thuận như :kém phẩm chất, sai quy cách…
TK 532 – “ Giảm giá hàng bán” : Tài khoản này dùng để theo dõi, phản ánh số
tiền giảm giá hàng bán.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
v Chiết khấu thương mại :
Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng với khối lượng
lớn.
TK 521 “Chiết khấu thương mại” : Tài khoản này dùng để phản ánh khoản
chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người
mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (Sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với
khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết
khấu thương mại (Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán
hàng).
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 35
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
v Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia
tăng(GTGT) trực tiếp
Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB):
Kế toán Thuế TTĐB được áp dụng cho những hàng hóa, dịch vụ cao cấp, xa xỉ
hoặc có hại cho sức khỏe con người, xã hội mà nhà nước cần hạn chế sản xuất và
định hướng tiêu dung qua việc tác động lên giá cả, như rượu, bia, thuốc lá, vàng mã,
bài lá, xe hơi,…
Căn cứ để tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa thuế GTGT, công thức:
Chứng từ hạch toán: Hóa đơn bán hàng.
Tài khoản sử dụng: TK.3332 “ Thuế TTĐB”
Kế toán thuế xuất khẩu:
Kế toán thuế xuất khẩu:được tính cho tất cả các tổ chức, cá nhân bán, trao đổi
hàng hóa, dịch vụ với nước ngoài( trực tiếp hoặc ủy thác xuất khẩu)
Căn cứ để tính thuế xuất khẩu là giá bán qua cửa khẩu biên giới (FOB) và
thuế suất của thuế xuất khẩu, công thức:
Chứng từ hạch toán: Invoice,…
Tài khoản sử dụng: TK.3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”.
Kế toán Thuế giá trị gia tăng (GTGT) trực tiếp:
Kế toán Thuế GTGT trực tiếp: Cuối mỗi tháng, kế toán phải tổng hợp được
doanh số bán ra và doanh số mua vào để tính thuế GTGT còn phải nộp cho Nhà
Nước theo công thức:
Chứng từ hạch toán: hóa đơn bán hàng.
Tài khoản sử dụng: TK.33311 “ Thuế GTGT phải nộp”.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 36
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.3.2.4 Trình tự kế toán doanh thu bán hàng
1.3.2.4.1 Chứng từ hạch toán: (theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày
20/03/2006)
o Hóa đơn giá trị gia tăng
o Hóa đơn bán hàng (thông thường)
o Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gởi -01-BH
o Thẻ quầy hàng - 02 - BH
o Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - 03 PXK – 3LL
o Phiếu xuất kho hàng gởi đại lý – 04 HDL – 3LL
o Hóa đơn dịch vụ cho thuê tài chính – 05 TCC – LL
o Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào không có hóa đơn -04/GTGT
1.3.2.4.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản TK 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ,Tài khoản này có 6 tài khoản
cấp 2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
- Tài khoản 5118 – Doanh thu khác
1.3.2.4.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1. Doanh thu của khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm),
hàng hoá, dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán:
a) Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp
nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu
bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 37
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có
thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117)
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311).
b) Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ không thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ theo giá thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có
thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117).
2. Trường hợp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh bằng
ngoại tệ, thì ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải
thu, kế toán phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch
bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước
Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ra
Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán để
hạch toán vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
3. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ
khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo
phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự để
sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán
hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá bán chưa có thuế
GTGT, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 – DT BH & CCDV (Giá bán chưa có GTGT) (5111, 5112)
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311).
4. Khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT
hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp đổi
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 38
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự để sử dụng cho sản xuất, kinh
doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu
thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán
hàng do trao đổi theo tổng giá thanh toán, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Tổng giá thanh toán)
(5111, 5112).
5. Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp đối với sản phẩm,
hàng hoá, BĐS đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương
pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền
ngay chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK 511 – DT BH &CCDV(5111, 5112, 5117) (Giá bán trả tiền ngay
chưa có thuế GTGT)
Có TK 333-Thuế và các kh phải nộp Nhà nước(3331)(Thuế GTGT phải
nộp)
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền
theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế
GTGT).
- Khi thu được tiền bán hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
- Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp).
6. Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp, đối với sản phẩm,
hàng hoá, bất động sản đầu tư không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 39
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay đã có thuế GTGT,
ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111, 5112,
5117) (Giá bán trả tiền ngay có thuế GTGT)
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền
theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay có thuế GTGT).
- Khi thu được tiền bán hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
- Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ,
ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Tiền lãi trả chậm, trả góp).
7. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu
trừ thuế, khi cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất động sản
đầu tư, kế toán phản ánh doanh thu phải phù hợp với dịch vụ cho thuê hoạt
động TSCĐ và cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư đã hoàn thành từng
kỳ. Khi phát hành hoá đơn thanh toán tiền thuê hoạt động TSCĐ và cho
thuê hoạt động bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng (Nếu chưa nhận được tiền ngay)
Nợ các TK 111 , 112 (Nếu thu được tiền ngay)
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tiền cho thuê
chưa có thuế GTGT) (5113, 5117)
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.
8. Trường hợp bán hàng thông qua các đại lý bán đúng giá hưởng hoa
hồng:
8.1 Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý:
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 40
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
a) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho các đại lý phải lập Phiếu xuất
kho hàng gửi bán đại lý. Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý,
ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có các TK 155, 156.
b) Khi hàng hoá giao cho các đại lý đã bán được. Căn cứ vào Bảng kê hoá
đơn bán ra của hàng hoá đã bán do các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập
gửi về:
- Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu
trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT,
ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có
thuế GTGT) (5111, 5112)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
- Đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán
phản ánh doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . .
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh
toán).
Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
c) Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa
hồng, ghi:
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 41
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 131,. . .
8.2. Kế toán ở đơn vị nhận đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng:
a) Khi nhận hàng đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, kế toán phản ánh
toàn bộ giá trị hàng hoá nhận bán đại lý vào tài khoản ngoài Bảng Cân đối
kế toán (Tài khoản 003 “Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược”).
Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi đơn bên Nợ TK 003, khi xuất hàng bán
hoặc xuất trả lại hàng cho bên giao hàng, ghi bên Có Tài khoản 003 “Hàng
hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược”.
b) Khi hàng hoá nhận bán đại lý đã bán được:
- Khi xuất bán hàng nhận đại lý, phải lập Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn
bán hàng theo chế độ quy định. Căn cứ vào Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn
bán hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại
lý phải trả cho bên giao hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . .
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán).
- Định kỳ, khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng,
ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Hoa hồng đại lý
chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có).
- Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có các TK 111, 112,. . .
9. Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương
pháp trực tiếp đối với hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 42
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
10. Kế toán bán, thanh lý bất động sản đầu tư:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu
trừ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán)
Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (Giá bán chưa
có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp(333311 - Thuế GTGT đầu ra).
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực
tiếp, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán)
Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (Giá bán chưa
có thuế GTGT)
11. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản
giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào
doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại
Có TK 532 - Giảm giá hàng bán
Có TK 521 - Chiết khấu thương mại.
12. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần sang Tài khoản 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
1.3.3 Kế toán chi phí thuế TNDN
Là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp khi xác định
kết quả kinh doanh có lời. Chi phí thuế TNDN có 3 loại:
- Chi phí thuế TNDN hiện hành
- Thuế TN hoãn lại phải trả
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 43
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
1.3.3.1 Chi phí thuế TNDN hiện hành:
1.3.3.1.1 Nguyên tắc hạch toán
Kế toán dùng TK.8211-‘Chi phí thuế TNDN hiện hành” để theo dõi chi phí
thuế TNDN hiện hành
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế thu hập
doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập
doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi
nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành. Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong
năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm
phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu
nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh ngiệp được hạch toán tăng
(hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Cuối năm tài chính kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành phát sinh trong năm vào Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh
doanh” để xác định kết quả sản xuất, kinh doanh trong năm.
1.3.3.1.2 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể
a. Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định
của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thếu thu nhập doanh
nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi:
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 44
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có các TK 111, 112,. . .
b. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
1.3.3.2 Thuế TNDN hoãn lại phải trả
1.3.3.2.1 Nguyên tắc hạch toán:
Kế toán dùng TK.347-‘Thuế TN hoãn lại phải trả” để theo dõi thuế TN hoãn
lại phải trả
Tài khoản 347 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng,
giảm của thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác
định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh trong năm
và thuế suất thuế thu nhập hiện hành theo công thức sau:
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Chênh lệch tạm thời chịu thuế * Thuế
suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (%)
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh
lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận
ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không
có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính
thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch.
Tại ngày kết thúc năm tài chính, kế toán phải xác định các khoản chênh lệch tạm
thời chịu thuế phát sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xác định số thuế thu nhập
hoãn lại phải trả được ghi nhận trong năm.
Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện theo
nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nay
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 45
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay
được ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyên tắc:
Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu
nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi nhận bổ sung số
thuế thu nnhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải
trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm;
Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu
nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi nhận giảm (hoàn
nhập) số thuế thu nnhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập
hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm không liên quan đến các
khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận là chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm.
Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi các khoản chênh lệch
tạm thời phải chịu thuế không còn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (Khi tài sản
được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán).
Một số trường hợp chủ yếu làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu
thuế. Ví dụ Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ do doanh nghiệp xác định dài hơn
thời gian sử dụng hữu ích theo chính sách tài chính hiện hành được cơ quan thuế
chấp thuận dẫn đến mức trích khấu hao TSCĐ theo kế toán thấp hơn khấu hao được
khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế.
1.3.3.2.2 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Cuối năm, căn cứ “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận
thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm vào chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
a. Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn
số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi
nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 46
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm,
ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
b. Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn
số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi
giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số
thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong
năm, ghi:
Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
1.3.3.3 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
1.3.3.3.1 Nguyên tắc hạch toán
Kế toán dùng TK.243-‘tài sản thuế TN hoãn lại” để theo dõi thuế TN hoãn lại
phải trả
Tài khoản 243 dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm
của tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được xác định theo công thức sau: Tài sản
thuế thu nhập hoãn lại = { Chênh lệch tạm thời được khấu trừ + Giá trị được
khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa
sử dụng} * Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (%)
Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoãn lại đối với các
khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ của khoản lỗ tính
thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang năm hiện tãi
trong trường hợp doanh nghiệp dự tính chắc chắn có được lợi nhuận tính thuế thu
nhập trong tuơng lai để sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời đuợc khấu trừ, các
khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng.
Cuối năm, doanh nghiệp phải lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời được
khấu trừ”, “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng”, giá trị
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 47
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa
sử dụng làm căn cứ lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” để xác định
giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận hoặc hoàn nhập trong năm.
Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện theo
nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nay với tài
sản thuế thu nhập doanh nghiệp, đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được
hoàn nhập lại, theo nguyên tắc:
- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế
thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi nhận là tài
sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
- Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế
thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi giảm tài
sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi tăng chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
Kế toán phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại khi các khoản chênh
lệch tạm thời được khấu trừ không còn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (khi tài
sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán một phần hoặc toàn bộ).
Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các tài sản thuế thu
nhập hoãn lại chưa được ghi nhận từ các năm trước khi dự tính chắc chắn có được
lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để ghi nhận bổ sung vào năm hiện tại.
Một số trường hợp chủ yếu phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại:
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời
được khấu trừ do khấu hao TSCĐ theo mục đích kế toán nhanh hơn khấu hao
TSCĐ cho mục đích tính thuế thu nhập trong năm.
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời
được khấu trừ do ghi nhận một khoản chi phí trong năm hiện tại nhưng chỉ được
khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm sau. Ví dụ: Chi phí trích trước về sửa lớn
TSCĐ được ghi nhận trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu
thuế khi các khoản chi phí này thực tế phát sinh trong các năm sau.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 48
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được tính trên giá trị được khấu trừ của
khoản lỗ tính thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang
năm hiện tại
1.3.3.3.2 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Cuối năm, kế toán căn cứ “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” đã
được lập làm căn cứ ghi nhận hoặc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát
sinh từ các giao dịch được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại:
a. Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản
thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi nhận bổ sung
giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu
nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi :
Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
b. Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản
thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi giảm tài sản
thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại
phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi :
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
1.3.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.3.4.1 Tài khoản sử dụng • TK911 : “Kết quả kinh doanh” : dùng để phản ánh xác định kết quả kinh doanh sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong
một kỳ hạch toán.
Tài khoản 911 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết theo từng nhóm
hàng hoá, sản phẩm, từng cửa hàng cụ thể.
• TK421 “Lãi chưa phân phối” : Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả
kinh doanh (lãi, lỗ)và tình hình phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp
TK 421 có 2 tài khoản cấp 2.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 49
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
-TK 4211 – “Lợi nhuận năm trước” : phản ánh kết quả hoạt động kinh
doanh, tình hình phân phối kết quả và lãi chưa phân phối thuộc về năm
trước.
-TK 4212 – “Lợi nhuận năm nay” : phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình
phân phối lãi và số lãi chưa phân phối của năm nay.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 50
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
1.3.4.2 Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.4 : Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 51
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
CHƯƠNG II : TÌNH HÌNH THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Ở CHI NHÁNH CT CP ĐẦU TƯ
PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ VIỄN THÔNG TRUYỀN HÌNH ACOM
2.1 Giới thiệu về chi nhánh công ty
2.1.1 Lịch sử hình thành
2.1.1.1 Vài nét về công ty mẹ :
• Tên giao dịch : Công Ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông
truyền hình ACOM.
• Tên giao dịch tiếng anh : ACOM CORPORATION • Địa chỉ : tầng 3 nhà A số 352 đường Giải phóng, Thanh Xuân, Hà Nội. • Tel: (+844)36658126 – 36658218 • Giấy phép đăng ký kinh doanh số: 0103000238 do Sở Kế Hoạch Đầu Tư
Thành Phố Hà Nội cấp ngày 12 thánh 02 năm 2001
• Vốn điều lệ : 40 000 000 000 đồng (Bốn mươi tỷ đồng Việt Nam) • Mã số thuế: 0101096386
Được thành lập năm 2001, ACOM là một trong những công ty hàng đầu về
xây dựng trong lĩnh vực bưu chính viễn thông, xây lắp trọn gói cơ sở hạ tầng ,dịch
vụ hỗ trợ, ứng cứu kỹ thuật mạng, lắp đặt bảo dưỡng, bảo trì các thiết bị viễn
thông,kinh doanh vật liệu xây dựng,thiết bị sản phẩm sử dụng trong ngành viễn
thông.
Với đội ngũ nhân viên nhiều kinh nghiệm và luôn công hiến hết sức mình cho
công việc. ACOM có thể đáp ứng những yêu cầu khắt khe nhất của khách hàng về
chất lượng để trở thành nhà cung cấp sản phẩm,dịch vụ hoàn hảo và đáng tin cậy
nhất.
Tôn chỉ “Hướng tới khách hàng” công ty ACOM cam kết tiếp tục mang đến
cho khách hàng của mình những giá trị gia tăng, giữ vững niềm tin và uy tín đối với
các đối tác trong và ngoài nước.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 52
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
2.1.1.2 Về chi nhánh tại TP.HCM :
Với mong muốn mở rộng quy mô hoạt động, đa dạng hóa lĩnh vực ngành nghề
kinh doanh để đáp ứng được nhu cầu của thị trường, vào năm 2007 công ty đã thành
lập chi nhánh tại TP HCM với tên gọi công ty cổ phần đầu tư và phát triển cơ sở hạ
tầng ACOM
-Giấy phép kinh doanh số : 0103140490 do Sở Kế Hoạch Đầu Tư Thành Phố
Hồ Chí Minh cấp ngày 10 thánh 01 năm 2007
-Vốn điều lệ : 10 000 000 000 đồng ( mười tỷ đồng Việt Nam)
-Mã số thuế: 0101096386
-Địa chỉ : Cao ốc An Phú, Phường Bình An, Quận 2, TP.HCM.
-Vào ngày 01/03/2012 chi nhánh đổi tên theo tên gọi của công ty mẹ là công ty
cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông truyền hình ACOM.
-Khi đổi tên công ty theo tên gọi của công ty mẹ thì kế hoạch kinh doanh của
chi nhánh trong năm 2012 là mở rộng ngành nghề kinh doanh, thêm vào những lĩnh
vực kinh doanh đã là thế mạnh của công ty mẹ như :
Kinh doanh thiết bị bưu chính viễn thông (cid:216)
Xây dựng trong lĩnh vực bưu chính viễn thông (cid:216)
Sản xuất phụ kiện, vật tư thiết bị thuộc lĩnh vực điện tử, (cid:216)
tin học, truyền hình, bưu chính viễn thông.
Thiết kế công trình điện tử, viễn thông (cid:216)
Kinh doanh hạ tầng cơ sở (cid:216)
-Công ty kinh doanh với mục tiêu: Không ngừng phát triển các hoạt động sản
xuất, kinh doanh thu lợi nhuận tối đa, tạo việc làm ổn định, cải thiện điều kiện làm
việc, nâng cao thu nhập và đời sống của người lao động; đảm bảo lợi ích của các cổ
đông và làm tròn nghĩa vụ với Nhà nước theo Luật định, thực hiện chủ trương phát
triển kinh tế nhiều thành phần của Đảng, Nhà nước và của địa phương, góp phần tạo
ra sản phẩm cho xã hội và thực hiện các mục tiêu kinh tế – xã hội khác.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 53
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty:
2.1.2 Tổ chức sản xuất kinh doanh • Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của chi nhánh Công ty tại TP.HCM là
:chuyên kinh doanh các sản phẩm về vật liệu xây dựng như gạch lát sàn, xi măng,
gạch bê tông, thép xây dựng.... Ngoài ra công ty còn cung cấp các sản phẩm như
thiết bị truyền dẫn quang, cáp sợi quang, cáp thông tin kim loại, máy điện thoại
không dây… sử dụng phục vụ trong ngành công nghệ viễn thông.
Chủ yếu công ty mua nhập nguyên vật liệu từ nhiều nguồn khác nhau về kho
của công ty để mua bán trao đổi với khách hàng nên không có các cửa hàng hay
phân xưởng sản xuất.
• Quy mô công ty : Chi nhánh Công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông_truyền
hình ACOM hiện có tổng số 30 cán bộ công nhân viên
Trong đó đội ngũ lãnh đạo gồm :
- Ban giám đốc (1 người) : Giám đốc Công ty do Hội đồng quản trị Công ty
bổ nhiệm. Giám đốc công ty là đại diện pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm
trước Hội đồng quản trị, trước nhà nước và trước pháp luật về việc quản lý và điều
hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
- Trợ lí giám đốc (1 người) : Là người giúp việc Giám đốc quản lý và điều
hành lĩnh vực Tổ chức – Hành chính và kinh doanh của Công ty theo sự phân công
và uỷ quyền của Giám đốc
- Cán bộ lãnh đạo phòng: 4 trưởng phòng , 3 phó phòng.
- Văn phòng làm việc có diện tích: 250 m tại Cao ốc An Phú, Phường Bình
An, Quận 2, TP.HCM.
- Đội ngũ cán bộ công nhân viên có trình độ đại học chiếm 70% trong đó 80%
đạt trình độ đại học và cử nhân kinh tế.
- Chi nhánh có cơ cấu tổ chức chặt chẽ với đội ngũ nhân viên đông đảo, nhiệt
tình, năng động, sáng tạo, có trình độ chuyên môn và năng suất lao động cao, có
kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thương mại, viễn thông…
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 54
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
2.1.3 Tổ chức quản lý
Bộ máy quản lý của Công ty đươc bố trí theo sơ đồ sau:
Ban giám đốc
P.Nghiên
Phòng Kế toán Cứu Phòng Hành chính Phòng Kinh doanh
Phát Triển
Như vậy ta thấy bộ máy của công ty có bốn phòng chức năng trong đó :
- Ban giám đốc là người chỉ đạo và chịu trách nhiệm chung về mọi mặt hoạt
động kinh doanh và quản lí của công ty.
- Phòng kế toán chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện công tác kế toán của công
ty.
- Phòng hành chính chiu trách nhiệm về quản lý lực lượng cán bộ công nhân
viên của công ty và vấn đề hành chính khác .
- Phòng kinh doanh chịu trách nhiệm về giao dịch lập kế hoạch và tổ chức hoạt
động kinh doanh của công ty.
- Phòng nghiên cứu phát triển chịu trách nhiệm nghiên cứu phát triển thị
trường của công ty.
Qua sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động hiện nay của Công ty ta thấy
Giám đốc điều hành trực tiếp Công ty thông qua các phòng ban. Cơ cấu tổ chức bộ
máy Công ty như vậy là tương đối hợp lý trong tình hình hiện nay, các phòng ban
được bố trí tương đối gọn nhẹ, không chồng chéo và có quan hệ mật thiết với nhau
về mặt nghiệp vụ. Điều này giúp Công ty có thể dễ dàng kiểm tra việc thực hiện
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 55
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
mệnh lệnh của Giám đốc và giúp cho Giám đốc có những chỉ đạo nhanh chóng kịp
thời trong hoạt động của Công ty.
2.1.4 Tổ chức công tác kế toán
2.1.4.1 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán
Tổ chức bộ máy kế toán của chi nhánh công ty cổ phần đầu tư phát triển công
nghệ viễn thông _ truyền hình ACOM là bộ máy kế toán hoạt động trực tuyến với
công ty.
-Hình thức sổ kế toán của công ty áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ.
-Phòng kế toán của công ty có 5 người , tất cả đều có trình độ đại học các nhân
viên kế toán đảm nhận phần công việc phù hợp với bản thân.
-Nhiệm vụ phòng kế toán của Công ty là bám sát quá trình kinh doanh phản
ánh và đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời chính xác phục vụ cho công tác
quản lí và chỉ đạo kinh doanh. Đồng thời ghi chép sổ kế toán và trực tiếp các nghiệp
vụ phát sinh toàn Cty.
Với nhiệm vụ như vậy bộ máy kế toán của công ty được tổ chức bố trí theo sơ
đồ sau:
Quỹ
Kế toán trưởng
Kế Toán Thanh toán Kế Toán Hàng Hoá Kế toán tổng hợp
Với sơ đồ như trên , nhiệm vụ của mỗi bộ phận kế toán như sau .
- Kế toán trưởng :Là người tổ chức chỉ đạo toàn bộ công tác kế toán tổ chức
kiểm tra công tác hạch toán kế toán ở văn phòng công ty, là trợ thủ cho giám đốc
trong kinh doanh và chịu trách nhiệm trước giám đốc về mọi mặt tổ chức kế toán
trong công ty.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 56
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
- Kế toán tổng hợp có nhiêm vụ tổng hợp và sổ cái và lập báo cáo kế toán.
- Kế toán thanh toán có nhiệm vụ theo dõi các khoản phải thu, phải trả với
người mua, người bán và các khoản tạm ứng trong công ty.
- Kế toán hàng hoá theo dõi chi tiết về hàng hoá về tình hình biến động của
hàng hoá trong doanh nghiệp .
- Thủ quĩ có nhiệm vụ quản lí tiền thực trong quĩ và trực tiếp thu chi quĩ tiền
mặt của công ty. Căn cứ vào các chứng từ phát sinh của kế toán để thu, chi tiền vào
vào sổ quĩ. Sổ quĩ được khoá vào cuối mỗi ngày. Hàng tháng thủ quĩ còn căn cứ và
số công nợ để ghi chép sổ sách, lên bảng số dư để theo dõi thu hoàn tạm ứng của
từng người .
2.1.4.2 Tổ chức sổ kế toán
* Về Tài khoản sử dụng: Việc sử dụng Tài khoản kế toán được thực hiện theo
hệ thống Tài khoản ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006
của Bộ trưởng Bộ Tài chính đảm bảo việc cập nhật những quy định mới nhất về Tài
khoản kế toán.
* Hình thức kế toán áp dụng :
Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ .
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 57
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Chứng từ kế toán
Sổ quỹ
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sơ đồ 2.1 : Trình tự ghi sổ kế toán
Ghi chú :
Ghi hàng ngày :
Ghi cuối tháng :
Đối chiếu, kiểm tra :
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 58
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
2.2 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.1 Đặc điểm hàng hóa của công ty và yêu cầu quản lý
Các mặt hàng công ty kinh doanh rất đa dạng bao gồm nhiều chủng loại mẫu
mã khác nhau trong đó mặt hàng kinh doanh chủ yếu ở chi nhánh TP.CHM này là
các sản phẩm về gạch lát sàn, xi măng, gạch bê tông, thép xây dựng…ngoài ra công
ty còn cung cấp các sản phẩm như thiết bị truyền dẫn quang, cáp sợi quang, cáp
thông tin kim loại, máy điện thoại không dây và các mặt hàng sử dụng trong ngành
công nghệ viễn thông.
Việc quản lý hàng hóa áp dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên. Hàng
hóa xuất kho được tính theo phương pháp thực tế đích danh, hàng xuất thuộc lô
hàng nhập nào thì khi xuất tính theo giá nhập của lô đó. Do có sự đa dạng về chủng
loại và số lượng hàng tồn kho lớn nên công ty cũng không có điều kiện lập báo cáo
nhập xuất tồn kho hàng tháng. Tuy nhiên để đảm bảo yêu cầu quản lý hàng hóa chặt
chẽ cứ 6 tháng 1 lần công ty tiến hành kiểm kê lại toàn bộ hàng hóa, đánh giá lại
chất lượng hàng tồn cũng như điều chỉnh lại giá trị hàng tồn theo giá thị trường và
lập báo cáo kiểm kê hàng hóa.
2.2.2 Các phương pháp bán hàng ở công ty
Công ty áp dụng hai phương thức bán hàng chủ yếu sau:
*Phương thức bán buôn qua kho : bên mua cử đại diện đến nhận hàng trực tiếp
tại kho của công ty hay tại kho của người mua tùy theo hợp đồng thỏa thuận giữa
hai bên.
*Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng : sau khi hàng nhập về, công ty tiến
hành giao nhận cho bên mua tại một địa điểm đã xác định trong hợp đồng.
Tình hình tiêu thụ hàng hóa của công ty luôn được chú trọng ở những mặt
sau
-Về quy cách phẩm cách hàng tiêu thụ : hàng hóa trước khi nhập xuất đều
được kiểm tra kỹ lưỡng về chất lượng cũng như quy cách. Chính vì vậy ở công ty
không có trường hợp hàng hoá bị trả lại, hay giảm giá hàng do sản phẩm kém chất
lượng.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 59
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
-Về giá bán hàng hóa mà công ty áp dụng dựa trên cơ sở giá mua thực tế cộng
chi phí thu mua bảo quản…và gắn liền với sự vận động giá cả thị trường. Gía bán
hàng hóa thường được thỏa thuận với người mua cho nên giá các mặt hàng của công
ty thường không cố định.
2.2.3 TK sử dụng
Một số tài khoản mà công ty sử dụng trong việc hạch toán bán hàng và xác
định kết quả kinh doanh như sau :
- TK 156 “ Hàng hóa”
TK này được chi tiết thành 2 tài khoản cấp hai
+ TK 1561 “trị giá mua của hàng hóa”
-TK 1561 phản ánh trị giá mua của hàng hóa bán qua kho
-TK 1561A_GT phản ánh giá mua hàng hóa chuyển thẳng không qua kho -TK 1561 B_UT phản ánh hàng nhân uỷ thác
+ TK 1562 phản ánh chi phí thu mua của hàng hóa
- TK 131 “phải thu khách hàng”
- TK 511 “doanh thu bán hàng”
- TK 632 “giá vốn hàng bán”
- TK 641 “chi phí bán hàng”
- TK 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”
- TK 711 “thu nhập khác”
- TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”
Như đã trình bày ở trên, do công ty không có giá bán xác định từ trước và việc
hàng hoá nhập xuất luôn được kiểm tra kĩ lưỡng về chất lượng quy cách nên tại
công ty không có trường hợp hàng bán trả lại do kém chất lượng hoặc giảm giá
hàng bán nên công ty không sử dụng TK 531 và TK 532 .
2.2.4 Kế toán hàng hóa
2.2.4.1 Trình tự ghi sổ :
Công ty sử dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ, tuy nhiên công tác kế
toán thực hiện có những điểm rất khác biệt so với phương pháp này.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 60
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Trình tự ghi sổ kế toán tại công ty diễn ra như sau:
Sổ theo dõi HĐ Hóa đơn bán hàng
Sổ chi tiết tài khoản(156,632,…,511)
Phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc
Sổ cái tài khoản(156,632,…,511)
Bảng đối số phát sinh
Báo cáo kế toán
2.2.4.2 Kế toán bán hàng qua kho
• Nguyên tắc lập,lưu giữ hóa đơn:
Trước khi xuất kho, giao hàng cho người mua phòng kinh doanh lập hóa đơn
GTGT thành 5 liên, một liên lưu lại phòng kinh doanh, bốn liên còn lại chuyển cho
khách hàng. Khách hàng cầm hóa đơn này xuống phòng kế toán trả tiền hoặc chấp
nhận trả tiền. Lúc này kế toán căn cứ vào hóa đơn để vào sổ theo dõi hóa đơn bán
hàng. Sau đó kế toán đưa lại hóa đơn cho người mua. Người mua cầm bốn liên của
hóa đơn xuống kho để làm thủ tục nhận hàng. Sau khi kiểm tra hóa đơn, thủ kho lưu
lại một liên để ghi sổ kho sau đó xuất hàng cho người mua. Người mua giữ lại một
liên(liên đỏ). Thủ kho chuyển hai liên còn lại lên phòng kế toán để vào sổ kế toán.
• Mẫu hóa đơn mà doanh nghiệp đang sử dụng như sau (xem mẫu 1 phần phụ
lục)
Tại phòng kế toán của công ty khi khách hàng mang hóa đơn sang để thanh
toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán vào sổ theo dõi hóa đơn. Sổ này có tác
dụng quản lý toàn bộ hóa đơn viết ra trong kỳ, tránh trường hợp bỏ sót hóa đơn.
Mẫu này như sau (xem mẫu 2 phần phụ lục)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 61
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Sau khi giao hàng thủ kho chuyển hoá đơn lên phòng kế toán lúc này kế toán
vào sổ theo dõi hoá đơn khi hoá đơn quay về (sổ này có mẫu tương tự như mẫu 2
phần phụ lục)
2.2.4.2.1 Kế toán chi tiết hàng hóa
Công ty quản lý hàng hoá theo phương pháp thẻ song song. Hàng ngày căn cứ
vào các chứng từ nhập xuất hàng hoá thủ kho vào sổ kho (theo dõi về số lượng hàng
hoá ) sau đó chuyển chứng từ lên phòng kế toán để ghi sổ kế toán.
Đối với nghiệp vụ bán hàng, tại phòng kế toán khi nhận được hoá đơn bán
hàng do thủ kho chuyển đến, kế toán hàng hoá vào sổ chi tiết hàng hoá. Sổ này
giống như sổ kho nhưng theo dõi chỉ tiêu giá trị hàng hoá. Công ty quản lý hàng hoá
theo từng lô hàng, hàng xuất thuộc lô nào thì lấy đơn giá của lô đó để tính giá xuất.
Ngoài việc quản lí hàng hoá theo từng loại hàng trên thẻ chi tiết hàng hoá, kế
toán còn theo dõi giá mua của hàng hoá nhập, xuất trên sổ theo dõi giá mua hàng
nhập kho và sổ theo dõi hàng xuất kho theo đơn giá (xem mẫu 3 phần phụ lục).
Cuối tháng kế toán tiến hành đối chiếu giữa thẻ kho của thủ kho với thẻ theo
dõi hàng hoá của mình để đảm bảo chính xác đồng thời kế toán lập "phiếu ghi sổ
kiêm luân chuyển chứng từ gốc” (xem mẫu 4 phần phụ lục) chuyển cho kế toán tổng
hợp để vào sổ cái. Căn cứ vào phiếu ghi sổ là tổng cộng hàng tháng trên sổ theo dõi
giá mua hàng nhập kho và theo dõi giá mua hàng xuất kho.
Trên phiếu ghi sổ phải có đầy đủ chữ kí của những người quản lí tài khoản có
liên quan (ở phần ghi chú ). Trước khi ký những người này phải kiểm tra tính khớp
đúng của số liệu trên phiếu ghi sổ với số liệu trên sổ kế toán của mình. Công việc
này giúp cho kế toán của doanh nghiệp thường xuyên kiểm tra đối chiếu số liệu hạn
chế và sửa chữa những sai sót có thể xảy ra.
2.2.4.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng
Khi nhận được hoá đơn bán hàng do thủ kho chuyển đến kế toán vào sổ doanh
thu bán hàng theo dõi từng khối hàng. Chỉ tiêu “giá mua” được lấy từ sổ theo dõi
mua hàng xuất kho (mẫu 3 phần phụ lục)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 62
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Khi hạch toán doanh thu, công ty sử dụng TK 511
Tổng doanh thu của quý I/2011 là 2 697 500 000 đồng. Trong đó :
+ Doanh thu bán hàng tháng 1/2011 là 1 025 000 000 đồng (xem sổ theo dõi
doanh thu bán hàng _ mẫu 5 phần phụ lục) chiếm 38% tổng doanh thu
+ Doanh thu bán hàng tháng 2/2011 là 831 500 000 đồng chiếm 30,8% tổng
doanh thu.
+ Doanh thu bán hàng tháng 3/2011 là 841 000 000 đồng chiếm 31,2% tổng
doanh thu
• Một số trường hợp cụ thể : a) Theo hóa đơn GTGT số 46205, kí hiệu AA/10 vào ngày 4/1/2011 chi nhánh
công ty xuất 1800 hộp gạch Red Star AC-107 bán cho công ty TNHH Phú
Thái với tổng số tiền thanh toán là 143 950 400 đồng, đã bao gồm 10% thuế
GTGT. (Bán theo hình thức trả chậm trong 10 ngày)
Công ty hạch toán như sau :
Ghi nhận doanh thu: Nợ TK.131 : 143 950 400
Có TK.511 : 130 864 000
Có TK.3331 : 13 086 400
b) Theo hóa đơn GTGT số 46209, kí hiệu AA/15 vào ngày 5/1/2011 chi nhánh
công ty xuất 9400 kg thép cuộn D8 bán cho công ty TNHH Nam Sơn với tổng
số tiền thanh toán là 165 440 000 đồng, đã bao gồm 10% thuế GTGT. (Bán theo
hình thức trả chậm trong 12 ngày)
Công ty hạch toán như sau :
Ghi nhận doanh thu: Nợ TK.131 : 165 440 000
Có TK.511 : 150 400 000
Có TK.3331 : 15 040 000
b) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần vào TK.911 để xác định kết quả kinh
doanh
Nợ TK.511 : 2 697 500 000
Có TK.911 : 2 697 500 000
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 63
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
*Lưu ý : cứ vào cuối tháng, căn cứ vào sổ tổng hợp trên sổ và các phiếu ghi sổ cái
tài khoản có quan hệ đối ứng với tài khoản 511 do các kế toán khác chuyển đến, kế
toán phụ trách về doanh thu sẽ lập phiếu ghi sổ cho tài khoản 511 để chuyển cho kế
toán xác định kết quả và kế toán tổng hợp vào sổ cái (minh họa xem mẫu 6 phần
phụ lục)
2.2.4.2.3 Kế toán thu nhập khác :
Các khoản thu nhập khác của công ty chủ yếu từ việc thanh lý,nhượng bán tài
sản cố định.
Cụ thể : vào ngày 20/3/2011 công ty tiến hành thanh lý 2 máy photocopy có
nguyên giá là 70 000 000 đồng, đã khấu hao hết cho công ty TNHH Hùng Cường
với giá 30 750 000 đồng chưa có thuế GTGT 10%.
Kế toán hạch toán :
Nợ TK.111 : 33 825 000
Có TK.711 : 30 750 000
Có TK.3331 : 3 075 000
Cuối kỳ,kế toán kết chuyển thu nhập khác vào vào TK.911 để xác định kết quả
kinh doanh:
Nợ TK.711 : 30 750 000
Có TK.911 : 30 750 000
2.2.4.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán
+
=
Tại công ty, giá vốn hàng hoá bán được tính theo công thức:
Giá vốn hàng bán trong kỳ Giá mua hàng bán trong kỳ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán trong kỳ
Giá mua của hàng bán trong kỳ được trích theo theo giá thực tế đích danh.
Nghĩa là hàng xuất thuộc lô nào thì tính theo giá lô đó, đảm bảo tính chính xác tuyệt
đối. Giá mua của hàng tiêu thụ được quản lý trên sổ theo dõi giá mua hàng xuất kho
(Mẫu 3 phần phụ lục)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 64
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Chi phí thu mua (bao gồm chi phí bảo hiểm và chi phí vận chuyển hàng hoá)
được quản lý trên “Sổ theo dõi chi phí thu mua”. Hàng ngày kế toán căn cứ vào các
hoá đơn liên quan đến chi phí mua hàng để vào sổ chi phí. Chi phí thu mua được
phân bổ cho hàng bán của từng lô.
VD: Chi phí thu mua lô hàng VIGLACERA 23N-QL10 còn lại là 11.016.000
lượng gạch VIGLACERA còn tồn tính đến ngày 1/1/2011 là 7200 hộp. Lượng gạch
bán ra trong tháng là 1200 hộp.
=
X
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ và phát sinh trong kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ
Trị giá mua hàng tiêu thụ trong kỳ Tổng lượng hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
11.016.000 = x 1.200 = 1.836.000 7.200
Chi phí thu mua phân bổ cho gạch VIGLACERA 23N- QL10 tiêu thụ trong kỳ
Mẫu sổ theo dõi chi phí thu mua như sau: (xem mẫu 7 phần phụ lục)
Cuối tháng kế toán quản lý TK 1562 lập phiếu ghi sổ TK 1562 (xem mẫu 8
phần phụ lục) chuyển cho kế toán xác định giá vốn hàng bán.
Hàng tháng kế toán xác định giá vốn hàng bán căn cứ vào chỉ tiêu giá mua của
hàng bán trên sổ theo dõi doanh thu bán hàng (Mẫu 5 phần phụ lục) và ghi chi phí
thu mua phân bổ cho hàng đã bán ra trong phiếu ghi sổ để lập phiếu ghi sổ tài khoản
632 để xác định kết quả kinh doanh (xem mẫu 9 phần phụ lục)
Kế toán tổng hợp khi nhận được phiếu ghi sổ TK 632 tiến hành vào sổ cái TK
632 (xem mẫu 10 phần phụ lục)
• Qua số liệu tổng hợp được, ta có tổng giá vốn hàng bán trong quý I/2011 là
1 907 500 000 đồng, trong đó :
+ Gía vốn hàng bán trong tháng 1/2011 là 717 500 000 đồng (minh họa mẫu
10 phần phụ lục)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 65
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
+ Gía vốn hàng bán trong tháng 2/2011 là 631 050 000 đồng
+ Gía vốn hàng bán trong tháng 3/2011 là 558 950 000 đồng
Một số trường hợp cụ thể :
a) Theo hóa đơn GTGT số 46205, kí hiệu AA/10 vào ngày 4/1/2011 chi nhánh
công ty xuất 1800 hộp gạch Red Star AC-107 bán cho công ty TNHH Phú Thái
với tổng số tiền thanh toán là 143 950 400 đồng, đã bao gồm 10% thuế GTGT.
(Bán theo hình thức trả chậm trong 10 ngày)
Công ty hạch toán như sau :
Ghi nhận giá vốn : Nợ TK.632 : 111 600 000
Có TK.1561 : 111 600 000
* Đơn giá được lấy từ sổ theo dõi giá mua hàng xuất kho(mẫu 3 phần phụ lục)
b) Theo hóa đơn GTGT số 46209, kí hiệu AA/15 vào ngày 5/1/2011 chi nhánh
công ty xuất 9400 kg thép cuộn D8 bán cho công ty TNHH Nam Sơn với tổng
số tiền thanh toán là 165 440 000 đồng, đã bao gồm 10% thuế GTGT. (Bán theo
hình thức trả chậm trong 12 ngày)
Công ty hạch toán như sau :
Ghi nhận giá vốn : Nợ TK.632 : 136 300 000
Có TK.1561 : 136 300 000
* Đơn giá được lấy từ sổ theo dõi giá mua hàng xuất kho(mẫu 3 phần phụ lục)
c) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK.911 để xác định kết quả kinh
doanh
Nợ TK.911 : 1 907 500 000
Có TK.632 : 1 907 500 000
2.2.4.3 Kế toán bán hàng giao thẳng không qua kho
Với phương thức bán hàng này căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng,
phòng kinh doanh tiến hành giao dịch với phía nước ngoài để thoả thuận số lượng
giá cả hàng hoá, căn cứ vào đó lập hợp đồng mua bán hàng hoá với khách hàng.
Khi có thông báo hàng đã về cảng, phòng kinh doanh lập hoá đơn GTGT và cử
người xuống cảng tiếp nhận hàng hoá. Hàng hoá có thể giao trực tiếp cho khách
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 66
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
hàng hay chuyển đến một địa điểm theo thoả thuận trong hợp đồng. Khi giao nhận
hàng hoá, Công ty lập biên bản giao nhận có xác nhận của bên mua để làm căn cứ
thanh toán sau này.
Biên bản giao nhận như sau: (xem mẫu 11 phần phụ lục )
Sau khi giao nhận hàng hoá, kế toán căn cứ vào hoá đơn bán hàng và số hàng
giao nhận để vào sổ kế toán. Để quản lý hàng giao nhận thẳng từ khi tiếp nhận của
người bán cho đến khi giao nhận cho người mua kế toán của Công ty không sử dụng TK 156 ( 1561A-GT) để hạch toán.
Khi có thông báo hàng về cảng cơ quan cử người đến tiếp nhận hàng. Căn cứ
vào hoá đơn mua hàng kế toán ghi: Nợ TK 1561A –GT
Có TK 111, 112, 333 (Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước)
Có TK 331
Có( Nợ) TK 413
Thuế GTGT phải nộp ghi nhận như sau:
Nợ TK 33312
Có TK 111, 112
Khi nhận được giấy báo chấp nhận thanh toán (biên bản giao nhận hàng...) kế
toán ghi sổ như sau:
- Doanh thu Nợ Tk 131
Có TK 511
Có TK 3331
- Giá vốn Nợ TK 632 Có TK 1561A- GT
Giá vốn hàng giao thẳng được hạch toán trên một sổ riêng còn doanh thu thì
được quản lý chung trên sổ “Theo dõi doanh thu”.
2.2.5 Kế toán chi phí và xác định kết quả kinh doanh
2.2.5.1 Kế toán chi phí bán hàng
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 67
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán Công ty sử dụng TK 641. Với đặc thù của
việc bán hàng là bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng lên Công ty
không có các cửa hàng bán hàng. Chính vì thế chi phí bán hàng của doanh nghiệp
chủ yếu là chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hoá. Hàng ngày căn cứ vào các chứng
từ gốc như phiếu chi... kế toán vào sổ chi phí bán hàng theo mẫu sau (mẫu 12 phần
phụ lục)
Cuối tháng, quý căn cứ vào số liêu trên sổ chi phí bán hàng kế toán quản lý tài
khoản này lập phiếu ghi sổ TK 641 chuyển cho kế toán tổng hợp.
Kế toán căn cứ vào phiếu ghi sổ TK 641 để vào sổ cái TK 641. Sau đó kế toán
xác định kết quả quý 1 một lần và vào sổ theo dõi tài khoản 911 ( số liệu trên phiếu
ghi sổ này là số tổng cộng cả quý).
Chú ý: Chi phí bán hàng của Chi nhánh công ty chỉ gồm các khoản chi tiền
mặt cho dịch vụ vận chuyển bốc xếp hàng hoá. Do Công ty không có mạng lưới cửa
hàng nên không có khoản chi phí tiền lương cũng như khoản chi phí khấu hao
TSCĐ.
-Khi nhận được phiếu ghi sổ kế toán tổng hợp vào sổ cái TK 641. Cuối mỗi
quý kế toán lập thêm một phiếu ghi sổ chi phí bán hàng phát sinh trong cả quý để
xác định kết quả.
-Chi phí bán hàng của doanh nghiệp phân bổ hết cho hàng bán trong kỳ.
Tổng chi phí bán hàng phát sinh trong quý I/2011 là 115 000 000 đồng, trong
đó :
+ Chi phí bán hàng phát sinh trong tháng 1/2011 là 39 330 000 đồng (minh
họa mẫu 12 phần phụ lục)
+ Chi phí bán hàng phát sinh trong tháng 2/2011 là 35 450 000 đồng
+ Chi phí bán hàng phát sinh trong tháng 3/2011 là 40 220 000 đồng
(cid:216) Một số trường hợp cụ thể :
a) Theo chứng từ số 09 vào ngày 4/1/2011 công ty đã thanh toán tiền thuê xe
vận chuyển hàng đến công ty TNHH Phú Thái là 375 000 đồng
kế toán hạch toán, ghi nhận chi phí bán hàng :
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 68
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Nợ TK.641 : 375 000
Có TK.111 : 375 000
b) Theo chứng từ số 11 vào ngày 5/4/2011 công ty chi trả tiền giám định lô
gạch Viglacera HĐ 1020/Mat/TU/KL với số tiền là 1 025 000 đồng
kế toán hạch toán, ghi nhận chi phí bán hàng :
Nợ TK.641 : 1 025 000
Có TK.111 : 1 025 000
d) Cuối kỳ kết chuyển giá chi phí bán hàng vào TK.911 để xác định kết quả
kinh doanh
Nợ TK.911 : 115 000 000
Có 641: 115 000 000
2.2.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Hàng ngày trên cơ sở các chứng từ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp
phát sinh kế toán tiến hành phân loại xử lý ghi vào TK 642 “Chi phí quản lý doanh
nghiệp”. Công ty không mở tài khoản cấp 2 để phản ánh nội dung chi phí và tập
hợp trực tiếp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp tập hợp trong kỳ phân bổ hết cho hàng bán trong
kỳ.
Cuối tháng, kế toán phụ trách TK 642 lập phiếu ghi sổ TK 642 chuyển cho kế
toán tổng hợp để vào sổ cái TK642 (xem mẫu 13 phần phụ lục)
Cuối quý, kế toán phụ trách TK 642 lập một phiếu ghi sổ tổng hợp chi phí
quản lý doanh nghiệp phát sinh trong cả quý để xác định kết quả kinh doanh.
Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong quý I/2011 là 60 500 000
đồng, trong đó :
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng 1/2011 là 25 877 500
đồng (minh họa mẫu 13 phần phụ lục)
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng 2/2011 là 18 500 000
đồng
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 69
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng 3/2011 là 16 122 500
đồng
(cid:216) Một số trường hợp cụ thể :
a) Công ty trích khấu hao TSCĐ trong tháng 1/2011 là 1 500 000 đồng
kế toán hạch toán, ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK.642 : 1 500 000
Có TK.214 : 1 500 000
b) Công ty trả bằng tiền mặt các chi phí bán hàng khác với số tiền 1 200 000
đồng
kế toán hạch toán, ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp :
Nợ TK.642 : 1 200 000
Có TK.1111 : 1 200 000
e) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK.911 để xác định
kết quả kinh doanh
Nợ TK.911 : 60 500 000
Có 642: 60 500 000
2.2.5.3 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp :
Sau khi xác định được lợi nhuận kế toán trước thuế, kế toán căn cứ vào đó tính
thuế thu nhập doanh nghiệp. Ở quý này công ty không phát sinh chi phí thuế thu
nhập hoãn lại mà chỉ phát sinh chi phí thuế thu nhập hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập hiện hành = lợi nhuận kế toán trước thuế * thuế suất
(cid:222) Số thuế mà doanh nghiệp phải nộp = 645.250.000*25% = 161.312.500
Cuối quý kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải
nộp vào ngân sách nhà nước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi :
Nợ TK 8211 : 161.312.500
Có TK 3334 : 161.312.500
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi :
Nợ TK 911 : 161.312.500
Có TK 8211 : 161.312.500
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 70
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Từ đó ta xác định lợi nhuận kế toán sau thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.5.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh bán hàng
Kỳ hạch toán của Công ty là từng quý, kế toán sử dụng sổ theo dõi TK
911(xem mẫu 14 phần phụ lục) để phản ánh kết quả kinh doanh. Hàng tháng căn cứ
vào các phiếu ghi sổ TK 511, TK 632. Còn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp thì cuối quý mới được tập hợp. Cuối mỗi quý, kế toán xác định kết quả kinh
doanh tính ra lỗ lãi trong kỳ và lập phiếu ghi sổ TK 911(xem mẫu 15 phần phụ lục)
chuyển cho kỳ tổng hợp vào sổ cái .Kế toán tổng hợp căn cứ vào phiếu ghi sổ TK
911 vào sổ cái TK 911(xem mẫu 16 phần phục lục)
(cid:216) Tập hợp doanh thu, thu nhập khác :
- Kết chuyển doanh thu thuần :
Nợ TK.511 : 2 697 500 000
Có TK.911 : 2 697 500 000
- Kết chuyển thu nhập khác :
Nợ TK.711 : 30 750 000
Có TK.911 : 30 750 000
Tập hợp chi phí : (cid:216)
- Kết chuyển giá vốn :
Nợ TK.911 : 1 907 500 000
Có TK.632 : 1 907 500 000
- Kết chuyển chi phí bán hàng :
Nợ TK.911 : 115 000 000
Có 641: 115 000 000
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp :
Nợ TK.911 : 60 500 000
Có 642: 60 500 000
Trong quý I/2011 lợi nhuận kế toán trước thuế của công ty là : 645 250 000
đồng
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 71
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là : 161 312 000 đồng
(cid:222) Lợi nhuận sau thuế của công ty là 483 937 000 đồng
Nợ TK.911 : 483 937 000
Có TK.421 : 483 937 000
Sơ đồ 2.2 : kế toán xác định kết quả kinh doanh Quý I/2011 :
TK 911
(632) 1 907 500 000 2 697 500 000 (511)
(641) 115 000 000 30 750 000 (711)
(642) 60 500 000 (821) 161
(421) 483 937 500 312 500
2 728 250 000 2 728 250 000
Cuối quý, kế toán tổng hợp căn cứ vào số liệu trên sổ cái các tài khoản để lập
báo cáo kết quả kinh doanh.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 72
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Báo cáo kết quả kinh doanh
Quý 1 năm 2011
CHỈ TIÊU Mã Thuyết Năm nay
số Minh
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VL.25 2.697.500.000
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 -
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung 10 2.697.500.000
cấp dịch vụ (10=01-02)
4.Gía vốn hàng bán 11 VL.27 1.907.500.000
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp 20 790.000.000
dịch vụ(20= 10-11)
6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 VL.26 -
7.Chi phí tài chính 22 VL.28 -
8.Chi phí bán hàng 24 115.000.000
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 60.500.000
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh 30 614.500.000
doanh (30=20+(21-22)-(24+25) )
11.Thu nhập khác 31 30.750.000
12.Chi phí khác 32 -
13.Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 30.750.000
14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 645.250.000
(50=30+40)
15.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 VL.30 161.312.500
hiện hành
16.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 52 VL.30 -
hoãn lại
17.Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh 483.937.500
nghiệp (60=50-51-52)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 73
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
CHƯƠNG III : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 Nhận xét chung về đơn vị thực tập
Trải qua nhiều năm xây dựng và phát triển, Chi nhánh công ty cổ phần đầu tư
phát triển công nghệ viễn thông_truyền hình ACOM đã đạt được những thành công
nhất định. Công ty đã mở rộng được thị trường tiêu thụ, từng bước triển khai các
giải pháp có hiệu quả, thiết lập được quan hệ với các bạn hàng, duy trì kinh doanh
những mặt hàng đơn vị mình có thế mạnh, đồng thời tích cực tìm kiếm cơ hội, mở
ra các mặt hàng mới và chú ý các hoạt động phối hợp trong nội bộ. Trong những
năm gần đây, sự khủng hoảng của nền kinh tế trong khu vực cùng với sự cạnh tranh
gay gắt của các doanh nghiệp khác có ảnh hưởng không nhỏ tới hoạt động kinh
doanh của doanh nghiệp, nhưng với tiềm lực sẵn có của mình, Công ty đã từng
bước khắc phục khó khăn đảm bảo phát triển, kinh doanh ổn định.
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty đã cung cấp những
thông tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý kinh doanh thương mại của đơn vị
công tác bán hàng đảm bảo theo dõi tình hình bán hàng và thanh toán tiền hàng đối
với từng khách hàng, phản ánh được chính xác kế toán xác định kết quả bán hàng
của Công ty thực thi, cách tính đơn giản và tổng kết tính toán một cách chính xác.
Việc lập các chứng từ kế toán liên quan đến hàng hoá bán ra nhìn chung là kịp
thời, chấp hành đúng quy định của hệ thống kế toán Việt Nam. Các mẫu sổ kế toán
sử dụng đơn giản cụ thể dễ ghi chép.
Về công tác tổ chức lao động kế toán, toàn bộ các nhân viên kế toán Công ty
có trình độ đại học, nắm vững chế độ kế toán tài chính. Các nhân viên trong phòng
kế toán được phân công phân nhiệm vụ rõ ràng đảm bảo mỗi người đều phải có
trách nhiệm với phần hàng mình đảm nhận. Bên cạnh tính độc lập thì việc tổ chức
kế toán của Công ty còn đảm bảo được tính thống nhất nhịp nhàng giữa công việc
của các kế toán viên. Giữa các kế toán viên thường xuyên có sự kiểm tra đối chiếu
số liệu đảm bảo tính chính xác của thông tin kế toán.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 74
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Về việc áp dụng khoa học kỹ thuật trong công tác kết toán, trong những năm
gần đây Công ty đã đưa máy vi tính vào sử dụng trong kế toán. Phòng kế toán được
trang bị 5 máy vi tính, phần lớn các nhân viên kế toán có khả năng sử dụng được
chương trình kế toán máy, việc đưa máy vi tính vào sử dụng bước đầu đã tạo điều
kiện hoàn thiện hơn công tác kế toán ở Công ty đặc biệt là trong việc lưu trữ và
cung cáp thông tin một cách nhanh chóng, chính xác, rõ ràng, đáp ứng yêu cầu quản
lý kinh doanh của Công ty
3.2 Đánh giá hiệu quả kinh doanh tại chi nhánh CT CP đầu tư phát triển
công nghệ viễn thông truyền hình ACOM
Bằng việc bảo đảm cung cấp hàng hoá có chất lượng tốt, đúng thời gian Công
ty đã tạo được sự tín nhiệm với bạn hàng trong nước bên cạnh đó Công ty luôn tích
cực mở rộng thị trường, tìm đối tác cũng như mặt hàng kinh doanh mới, luôn đảm
bảo công tác kinh doanh gắn liền với công tác quản lý nhằm nâng cao hiệu quả kinh
doanh nên trong năm qua hoạt động kinh doanh của Công ty đã đạt được những kết
quả đáng kể. Tuy nhiên để có thể đánh giá một cách chính xác hiệu quả kinh doanh
của doanh nghiệp ta không thể chỉ đơn thuần dựa vào các con số mà cần phải tiến
hành phân tích một số chỉ tiêu sau để phân tích:
=
Lợi nhuận
Tổng doanh thu Tỷ suất lợi nhuận doanh thu
Chỉ tiêu này cho biết cứ một đồng doanh thu thì sẽ có bao nhiêu đồng lợi
=
nhuận. Lợi nhuận
Tỷ suất lợi nhuận / giá thành Giá vốn hàng bán
Chỉ tiêu này cho biết cứ một đồng giá vốn thì thu được bao nhiêu đồng lợi
nhuận, nó chỉ ra sức sinh lời của một đồng giá vốn.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 75
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
=
Lợi nhuận
Tỷ suất lợi nhuận / Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chỉ tiêu này cho biết cứ một đồng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp bỏ ra thì được bao nhiêu đồng lãi.
=
Lãi gộp Tỷ suất lãi gộp / doanh thu
Doanh thu
Chỉ tiêu này cho biết cứ một đồng doanh thu ta thu được bao nhiêu đồng lãi
Ngoài ra, để xem xét hiệu quả trong khâu bán hàng chúng ta có thể xác định
thông qua chỉ tiêu hệ số quay kho.
=
Giá vốn hàng Hệ số qua kho
Trị giá hàng tồn kho
=
90
Thời gian một vòng quay Hệ số quay kho
Hệ số quay kho càng lớn càng tốt, thời gian một vòng quay càng ngắn càng
tốt.
Để biết được hiệu quả kinh doanh của công ty có được nâng cao hay không ta
so sánh các chỉ tiêu trên qua hai kì báo cáo. Lấy số liệu trên báo cáo kết quả kinh
doanh quýI/ năm 2010 và quý I năm 2011 ta tính được số chỉ tiêu như sau:
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 76
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Chỉ tiêu QuýI / 2010 QuýI/ 2011 Chênh lệch
1.Tổng doanh thu 2.576.324.152 2.697.500.000 121.175848
2.Giá vốn hàng bán 1.893.245.120 1.907.500.000 14.254.880
3.Lãi gộp 683.079.032 790.000.000 106.920.968
4. Chi phí bán hàng 29.392.289 115.000.000 85.607.711
5.Chi phí quản lý doanh nghiệp 70.125.500 60.500.000 (9.625.500)
6.Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất 583.561.243 614.500.000
kinh doanh
7.Số dư bình quân hàng tồn kho 1.220.500.000 1.136.000.000
8.Tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu (6/1) 0,22651 0,23780
9.Tỷ suất lợi / giá thành (6/2) 0,30823 0,32215
10.Tỷ suất lợi nhuận / chi phí (6/4+5) 5,86 3,5
11.Tỷ lệ lãi gộp / doanh thu (3/1) 0,26513 0,29286
12.Hệ số quay vòng kho (2/7) 15,512 16,971
13.Thời gian quay vòng (90/12) 58,02 53,03
Qua bảng trên ta có thể dễ dàng nhận thấy hiệu quả kinh doanh ở QuýI/2011
cao hơn quý I/2010 về mọi mặt: cả doanh thu và lợi nhuận đều tăng. Công ty đã có
biện pháp thúc đẩy bán hàng của các mặt hàng có tỷ lệ lãi gộp cao nên giá vốn hàng
bán tăng ít hơn lượng tăng của doanh thu.
Về quá trình lưu chuyển hàng hoá, Công ty đảm bảo được lượng hàng tồn kho
là ổn định và nâng cao được hệ số quay kho cũng như rút nhắn được thời gian 1
vòng quay.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 77
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Về chi phí, mặc dù doanh thu tăng nhưng Công ty vẫn giảm được chi phí
doanh nghiệp. Chi phí bán hàng tăng lên đáng kể chủ yếu là do Công ty phải trả
thêm chi phí dịch vụ mua ngoài, tuy nhiên doanh nghiệp vẫn chưa tiết kiệm được 1
số chi phí như chi phí điện thoại, chi phí giao dịch.
3.3 Phương hướng hoàn thiện công tác kế toán
Mặc dù có nhiều ưu điểm trong công tác kế toán nói chung cũng như kế toán
tiêu thụ hàng hoá nói riêng nhưng nhìn chung công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá ở
Công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông_truyền hình ACOM vẫn
còn một số vấn đề cần hoàn thiện. Sau một thời gian thực tập , khảo sát tại chi
nhánh Công ty, kết hợp với vốn kiến thức ít ỏi được trang bị sau 4 năm học tập, em
xin mạnh dạn đề xuất những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng
hoá xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn
thông_truyền hình ACOM. Cụ thể là:
3.3.1 Về TK sử dụng
Tại Công ty kế toán hàng hoá chi tiết tài khoản 1561 giá mua hàng hoá như
sau:
TK 1561: giá mua hàng hoá nhập kho TK 1561A-GT: giá mua hàng giao thẳng
Việc Công ty sử dụng tài khoản như trên là chưa hợp lý vì tài khoản 1561 chỉ
phản ánh giá mua của hàng hoá nhập kho.
Trường hợp mua bán vận chuyển thẳng, Công ty nên đưa tài khoản 157 vào sử dụng thay vì sử dụng tài khoản 1561A-GT vì hàng hoá trong trường hợp này sau khi
tiếp nhận của người bán Công ty vận chuyển thẳng đến kho người mua, không qua nhập kho của Công ty. Việc hạch toán vào tài khoản 1561A-GT làm cho hàng tồn
kho của Công ty tăng lên một cách giả tạo. Trong trường hợp này, khi tiếp nhận
hàng vận chuyển thẳng cho khách hàng căn cứ vào chứng từ mua hàng ghi trị giá
mua hàng bán thẳng.
Nợ TK 157
Có TK 111, 112…
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 78
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Khi giao nhận hàng với khách hàng, căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi nhận giá
vốn:
Nợ TK 632
Có TK 157
3.3.2 Chi tiết về TK511_Doanh thu bán hàng:
Hiện công ty theo dõi doanh thu chung cho tất cả các mặt hàng, việc làm này
tuy gọn nhẹ, tiết kiệm được thời gian trong công tác theo dõi tuy nhiên nó không
đem lại hiệu quả kinh doanh. Ta không biết rõ được doanh thu của từng mặt hàng
riêng biệt thu về hàng tháng hoặc quý là bao nhiêu, mặt hàng nào được ưa chuộng
đem lại lợi ích kinh tế cao cần được phát triển thêm, mặt hàng nào thu về lợi nhuận
thấp thậm chí lỗ cần được loại bỏ hoặc có biện pháp khắc phục nhằm đẩy mạnh
doanh số bán. Để biết được điều đó công ty cần mở chi tiết TK 511 cho từng nhóm
hàng, mặt hàng cụ thể:
VD :
- TK 5111: Doanh thu bán hàng của mặt hàng gạch
- TK 5112: Doanh thu bán hàng của mặt hàng thép
- TK 5113: Doanh thu bán hàng của mặt hàng xi măng
- ……………………………………………………….
Đồng thời cũng cần có hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình hình doanh thu theo
từng nhóm hàng, mặt hàng cụ thể như sau:
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 79
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Sổ chi tiết doanh thu bán hàng
Tháng 1/2011 Mặt hàng : Gạch Red Star
ĐVT: Đồng
Ngày Chứng từ Số Đơn ghi Diễn giải Thành tiền lượng giá S N sổ
Doanh thu bán
gạch Red Star 3/01 012219 3/1 2.000 52.000 104.000.000
R4019
Doanh thu bán
gạch Red Star 5/01 012220 5/1 1.800 53.000 95.400.000
R4067
Doanh thu bán
gạch Red 6/01 122221 6/1 2.500 51.500 128.750.000
StarR4046
… … … … … … …
Tổng 1.040.000.000 cộng
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sau khi có doanh thu riêng của từng mặt hàng, ta so sánh với tổng doanh thu
bán hàng xem mặt hàng đó chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng doanh thu. Tử đó
thấy được mặt hàng nào là chủ lực của công ty và mặt hàng nào vẫn còn những hạn
chế, tìm ra nguyên nhân, biện pháp thúc đẩy và khắc phục.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 80
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Việc lập sổ theo dõi chi tiết doanh thu của từng mặt hàng như vậy giúp cho
hoạt động kinh doanh có thể phát triển và hoàn thiện hơn.
3.3.3 Về giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán của công ty bao gồm giá mua hàng bán trong kỳ cộng cho
chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán trong kỳ. Và tương tự như doanh thu, giá vốn
hàng bán ở công ty cũng chỉ theo dõi chung cho tất cả các mặt hàng. Theo em, để
làm tăng hiệu quả kinh doanh và giúp cho việc kinh doanh của công ty ngày càng
phát triển hơn thì công ty nên theo dõi giá vốn hàng bán riêng cho từng loại mặt
hàng, nhóm hàng. Cụ thể là công ty cần mở chi tiết TK 632 cho từng nhóm hàng,
mặt hàng cụ thể:
VD :
- TK 6321: giá vốn hàng bán của mặt hàng gạch
- TK6322: giá vốn hàng bán của mặt hàng thép
- TK 6323: giá vốn hàng bán của mặt hàng xi măng
- ………………………………………………………………….
Đồng thời nên mở sổ chi tiết theo dõi giá vốn hàng bán cho từng mặt hàng,
nhóm hàng riêng biệt như sau:
Sổ theo dõi chi tiết gía vốn hàng bán
Tháng 1/2011 Mặt hàng: Gạch Red Star
ĐVT: đồng
STT Diễn giải Số tiền Ghi chú
Giá mua hàng bán 696.601.940 1
Chi phí mua 20.890.000 2
Tổng cộng giá vốn hàng bán 717.500.000 3
Người ghi sổ (Ký) Kế toán trưởng(Ký)
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 81
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Việc mở sổ chi tiết như trên sẽ thuận tiện hơn trong công tác theo dõi, giúp
công ty biết được lợi nhuận của từng mặt hàng thu về hàng tháng,quý là bao nhiêu.
3.3.4 Về chi phí quản lý kinh doanh:
Chi phí quản lý kinh doanh hàng quý cần được phân bổ cho từng nhóm hàng,
mặt hàng kinh doanh để có thể theo dõi cụ thể kết quả bán hàng của nhóm mặt
hàng. Có thể phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng đối
tượng kế toán chi tiết theo doanh thu như sau:
=
x
Chi phí phát sinh trong kì Chi phí phân bổ cho đối tượng i Doanh thu đối tượng i
Tổng doanh thu trong kì VD: Phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho mặt hàng
là gạch Red star, biết :
+ Doanh thu bán Red star là : 3 096 708 617
+ Tổng doanh thu bán hàng là : 10 014 336 511
+ Gía vốn Red star là : 3 004 300 953
+ Chi phí quản lý kinh doanh là : 265 300 095
Ta tiến hành phân bổ chi phí quản lý kinh doanh theo doanh thu:
chi phí quản lý kinh doanh = 265 300 095 * 3 096 708 617
phân bổ cho Red star 10 014 336 511
= 82 038 095
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 82
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Lúc này ta lập bảng kết quả xác định kinh doanh mặt hàng gạch Red star:
Công ty CP đầu tư phát triển công nghệ
viễn thông truyền hình ACOM
Bảng xác định KQKD
Qúy I/ 2011
Tên mặt hàng: Gạch Red star Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Tháng 1
Doanh thu thuần 3 096 708 617
Giá vốn hàng bán 3 004 300 953
Lợi nhuận gộp 92 407 664
Chi phí BH+ QLDN 82 038 095
Lợi nhuận thuần từ hoạt 10 369 569
động bán hàng
Qua việc phân bổ trên , ta tính được lợi nhuận thuần của từng mặt hàng cụ thể
là đối với gạch Red star, sau đó so sánh lợi nhuận thuần của từng mặt hàng chiếm
bao nhiêu phần trăm so với lơị nhuận thuần từ hoạt động bán hàng của Doanh
nghiệp . Từ đó, ta thấy được mặt hàng nào là chủ lực của công ty để công ty có
những biện pháp đẩy mạnh tiêu thụ ,tiết kiệm chi phí một cách hợp lý. Bên cạnh đó
ta có thể biết được mặt hàng nào của công ty kinh doanh không có hiệu quả để đưa
ra quyết định có nên tiếp tục kinh doanh sản phẩm đó nữa không.
Việc phân bổ chi phí cho từng nhóm hàng hay mặt hàng kinh doanh sẽ giúp
cho việc đưa ra báo cáo quản trị về kết quả kinh doanh từng nhóm hàng giúp cho
lónh đạo Công ty biết được hoạt động nào đem lại hiệu quả để tăng cường khuyến
khích, còn hoạt động nào không có hiệu quả để tìm nguyên nhân khắc phục.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 83
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Ngoài ra kế toán chi tiết cho từng mặt hàng sẽ đảm bảo cho kế toán quản trị có
cơ sở để phân tích giúp cho ban lãnh đạo Công ty thấy được xu hướng kinh doanh
trong thời gian tới, để đầu tư vào thị trường nào mặt hàng nào để đạt được hiệu quả
kinh doanh cao nhất.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 84
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
KẾT LUẬN
Trong điều kiện sản xuất kinh doanh trong cơ chế thị trường như hiện nay, vấn
đề quản lý tốt tình hình tài chính của doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng, nó đòi
hỏi các doanh nghiệp phải hết sức thận trọng, nhạy bén trong mỗi quyết định tài
chính. Trong chiến lược về quản lý, kế toán luôn giữ một vai trò hết sức quan trọng.
Nó là công cụ quản lý hiệu lực nhất với chức năng phản ánh và đánh giá toàn bộ
quá trình kinh doanh. Vì vậy việc tổ chức hạch toán khoa học, hợp lý ảnh hưởng lớn
tới hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giúp các nhà quản lý nắm bắt
thông tin về doanh nghiệp chính xác kịp thời nhất. Kế toán bán hàng và xác định kết
quả kinh doanh tuy chỉ là một phần trong công tác kế toán nói chung của doanh
nghiệp, song nó là một phần hành quan trọng ảnh hưởng không nhỏ đến toàn bộ kết
quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong quá trình thực tập tại Chi nhánh công ty ty cổ phần đầu tư phát triển
công nghệ viễn thông_truyền hình ACOM , em đã đi sâu nghiên cứu đề tài “ Kế
toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh”. Trong một chừng mực nhất định,
bài viết đã giải quyết được những nội dung cơ bản sau:
-Trình bày khái quát hệ thống lý luận cơ bản về bán hàng và xác định kết quả
kinh doanh.
-Trình bày khái quát thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả
kinh doanh ở chi nhánh Công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ viễn thông
truyền hình ACOM đồng thời đưa ra những nhận xét khái quát và một số kiến nghị
đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
tại Công ty.
Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn TS. Dương Thị Mai Hà Trâm
đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành luận văn này. Em cũng xin chân thành cảm
ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của các cán bộ, anh chị em Phòng Kế toán trong quá trình
thực tập tại Công ty.
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 85
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
Do kiến thức còn có hạn chế, chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế, thời gian đi
thực tập lại không nhiều, nên bản luận văn tốt nghiệp này của em chắc chắn sẽ
không tránh khỏi những thiếu xót nhất định. Em rất mong được sự chỉ bảo tận tình
của các thầy cô giáo, để luận văn của em được hoàn thiện hơn.
TP HCM, ngày 22 tháng 7 năm 2012
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 86
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. PGS.TS. Đặng Thị Loan (2005).Giáo Trình Kế Toán Tài Chính Trong Các
Doanh Nghiệp. Khoa Kế Toán, Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân.Nhà Xuất Bản
Thống Kê 2005
2. ThS. Trịnh Ngọc Anh (2012).Giáo trình Kế Toán Tài Chính I. Trường Đại Học
Kỹ Thuật Công Nghệ TP HCM.
3. Hệ thống Kế Toán Việt Nam , chế độ kế toán doanh nghiệp (ban hành kèm quyết
dịnh số 15/2006/QĐ-BTC ngày 26/03/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính). Nhà
Xuất Bản Tài Chính Năm 2006
4. Giáo Trình Kế Toán Tài Chính Phần V, Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, xuất
bản năm 2011
5. GS.TS.NGND Ngô Thế Chi & TS.Trương Thị Thủy. Giáo trình kế toán tài chính.
Học viện tài chính. Nhà xuất bản tài chính.
6. Các trang web về kế toán và các nguồn tài liệu trên
mạng:nghiepvuketoan.vn,webketoan.com,danketoan.com….
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 87
KT bán hàng và xác định KQKD
GVHD: TS.Dương Thị Mai Hà Trâm
PHỤ LỤC
SVTH:Huỳnh Thị Thu Thảo_08DKT2 88
Mẫu 1: Hóa đơn bán hàng
Đvt: đồng
Hóa đơn (GTGT) Mẫu số : 01GTKT
Liên 1(lưu) Ký hiệu : AA/01
Ngày 10 tháng 01 năm 2011 NO:1423
Đơn vị bán hàng : CTy CP đầu tư phát triển công nghệ viễn thông-truyền hình ACOM
Địa chỉ : Cao ốc An Phú, Phường Bình An, Quận 2, TP.HCM.
Số tài khoản : 0101142803
Điện thoại : 0862871225
Tên người mua hàng
Đơn vị : CT thương mại Hòa Bình
Địa chỉ : 54 Điện Biên Phủ, P.21, Q.Bình Thạnh, TP.HCM
Số tài khoản : 0102357588
Hình thức thanh toán : trả chậm
Thành tiền STT Tên hàng hóa dịch vụ ĐVT Số Đơn giá lượng
A B C 1 2 3=1*2
1 Gạch Viglacera Hộp 1000 63000 63.000.000
2 Xi măng hà tiên 1 bao 100 91000 9.100.000
Cộng tiền hàng 72.100.000
Thuế xuất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 7.210.000
Tổng cộng tiền thanh toán : 79.310.000
Số tiền viết bằng chữ :bảy mươi chín triệu ba trăm mười ngàn đồng chẳn.
Mẫu 2:
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ theo dõi hoá đơn
Tháng 1 năm 2011
Đơn vị tính: đồng
Hoá đơn Giá bán Thuế Thuế Diễn giải chưa có Ghi chú Số Ngày GTGT suất % thuế GTGT
46205 4/1/2011 Gạch Red 10 130.864.000 13.086.400 Cty TNHH Phú Thái
star (trả chậm 10 ngày)
BY- 30076MM
46209 5/1/2011 Thép cuộn 10 150.400.000 15.040.000 Cty TNHH Nam Sơn D8 (trả chậm 12 ngày)
46212 8/1/2011 10 75.240.000 7.524.000 Cty thương mại Bình
Gach Ceramic Minh
Bp-7809 ( trả chậm 15 ngày)
........ ... ... .... ... .... .....
…… … … … … …. ….
Mẫu 3:
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ theo dõi giá mua của hàng xuất kho
Tháng 1 năm 2011
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Tên hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Ngày Số
4/1/2011 46205 Gạch Red star AC-107 Hộp 1800 62.000 111.600.000
5/1/2011 46209 Thép cuộn D8 Kg 9400 14500 136.300.000
8/1/2011 46212 Gạch Red star A-0018 Hộp 1200 51.000 61.200.000
... .... ....... ... ...... ..... .......
… … …... … ….. …. …...
… … ….. … …. …. …..
696.601.940 Cộng
Mẫu 4:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập_ Tự do_ Hạnh phúc
_ _ _o0o_ _ _
Số: ......../CUTTB TP HCM, ngày 31 tháng 01 năm 2011
Phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc
TK 1561
Số tiền STT Diễn giải TK đối ứng Ghi chú Nợ Có
1 Nhập kho 331 867.200.000
2 Xuất kho 632 696.601.940
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký) (Ký)
Mẫu 5:
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ theo dõi doanh thu bán hàng
Tháng 1 năm 2011
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ Số tiền TK Diễn giải đối ứng Ngày Số hiệu Nợ Có
4/1/2011 46205 Cty TNHH Phú Thái 131 130.864.000
5/1/2011 46209 Cty TNHH Nam Sơn 131 150.400.000
8/1/2011 46212 Cty TM Bình Minh 131 75.240.000
.... ..... ................. ....... ....... ....
Cộng 1.025.000.000
Mẫu 6:
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ Cái
Tài khoản : Doanh thu bán hàng
Số hiệu: 511
Tháng 1 năm 2011
Đơn vị tính: Đồng
Số tiền STT đối Diễn giải TK ứng Nợ Có
1 Doanh thu bán hàng 131 1.025.000.000
2 911 1.025.000.000 Kết chuyển doanh thu bán hàng
Mẫu 7:
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ theo dõi chi phí thu mua
Tháng 1 năm 2011
Đơn vị tính: Đồng
Chứng từ Số tiền Diễn giải TKđối ứng Ngày Số hiệu Nợ Có
Đầu kỳ 30.012.750
111 4.464.000 Chi phí vận chuyển gạch Red star.
111 11.016.000 Chi phí vận chuyển gạch Viglacera
... .... ............ ..... ........ ........
Phân bổ cho hàng bán trong kỳ
-Gạch Viglacera 3.348.000
-Cáp quang 330.000
-Gạch Viglacera 1.836.000
Cộng phát sinh 26.016.000 20.890.000
Dư 35.138.750
Mẫu 8 :
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập_ Tự do_ Hạnh phúc
_ _ _o0o_ _ _
Số: ......../CUTTB TP HCM, ngày 31 tháng 01 năm 2011
Phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc
TK 1562
Số tiền
STT Diễn giải Ghi chú TK đối ứng Nợ Có
1 Chi phí mua hàng 111 26.016.000
2 632 20.890.000 Phân bổ chi phí mua cho hàng đã tiêu thụ
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký) (Ký)
Mẫu 9:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập_ Tự do_ Hạnh phúc
_ _ _o0o_ _ _
Số: ......../CUTTB TP HCM, ngày 31 tháng 01 năm 2011
Phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc
TK 632
Số tiền STT Diễn giải Ghi chú TK đối ứng Nợ Có
Giá mua hàng bán 1561 696.601.940 1
Chi phí mua 1562 20.890.000 2
Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 717.500.000 3
Người lập biểu (Ký) Kế toán trưởng(Ký)
Mẫu 10:
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ Cái
Tài Khoản: Giá vốn hàng bán
Số hiệu: 632
Tháng 1 năm 2011
Đơn vị tính: Đồng
Số tiền
STT Diễn giải TK đối ứng Nợ Có
Giá mua hàng bán 1561 696.601.940 1
Chi phí thu mua 1562 20.890.000 2
Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 717.500.000 3
Mẫu 11 :
Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam
Độc lập_ Tự do_ Hạnh phúc
Biên bản bàn giao
Hôm nay ngày 8/1/2011 tại kho Công ty dịch vụ số 1 Nam Dương chúng tôi tiến hành giao nhận lô hàng Gạch Viglacera
I.Bên A: Chi nhánh công ty cổ phần đầu tư phát triển hạ tầng viễn thông ACOM
Đại diện bên A: Ông Lê văn Bách cán bộ phòng kinh doanh
II.Bên B: Công ty dịch vụ số 1 Nam Dương
Đại diện bên B: Bà Nguyễn thanh Hà- Thủ kho
Số lượng hàng giao nhận như sau:
STT Tên hàng Đơn vị tính Số lượng Ghi chú
Viglacera-Vi001-L1 Hộp 1200 1 Hàng giao theo hợp đồng 87136 MTX RCKL 12/2010
Viglacera-Vi002-L1 " 1800 2
Viglacera-Vi003-L1 " 1900 3
Biên bản thành 02 bản mỗi bên giữ 01 bản.
Bên nhận TP HCM, ngày 08 tháng 01 năm 2011
( Ký )
Mẫu 12 :
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ theo dõi chi phí bán hàng
Tháng 1 năm 2011
Đơn vị tính: đồng
Số tiền Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Ngày Nợ Có Số hiệu
1111 375.000 4/1/2011 09 Chi phí vận chuyển hàng đến
Công ty TNHH Phú Thái
5/1/2011 11 Chi phí giám định lô hàng Gạch 1111 1.025.000 Viglacera HĐ1020/Mat/TU/KL
8/1/2011 27 Cước vận chuyển lô Gạch 1111 570.000 Viglacera VM-6712-L1
.... ..... ................. .... ....... .......
Cộng 39.330.000
Mẫu 13:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập_ Tự do_ Hạnh phúc
_ _ _o0o_ _ _
Số: ......../CUTTB TP HCM, ngày 31 tháng 01 năm 2011
Phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc
TK 642
Số tiền STT Diễn giải TK đối ứng Ghi chú
Nợ Có
Lương nhân viên 334, 338 16.000.000 1
KHTSCĐ 214 1.500.000 2
chi phí bán hàng khác 1111 1.200.000 3
trả bằng tiền mặt
1121 3.000.000 4 chi phí bán hàng khác trả bằng chuyển khoản
…
Cộng 25.877.500
Mẫu 14:
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ theo dõi TK 911
Quý I năm 2011
Đơn vị tính:đồng
Chứng từ TK Số tiền
Diễn giải ngày Số hiệu Nợ Có đối ứng
Tháng 1
Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 717.500.000
Kết chuyển doanh thu 511 1.025.000.000 1.025.000.000
Chênh lệch 307.500.000
Tháng 2
Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 631.050.000
831.500.000 Kết chuyển doanh thu 511
Chênh lệch 200.450.000
Tháng 3
Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 558.950.000
Kết chuyển doanh thu 611 841.000.000
Kết chuyển chi phí bán hàng 641 115.000.000
642 60.500.000 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
421 614.500.000 Kết quả kinh doanh
Mẫu 15 :
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập_ Tự do_ Hạnh phúc
_ _ _o0o_ _ _
Số: ......../CUTTB TP HCM, ngày 30 tháng 03 năm 2011
Phiếu ghi sổ kiêm luân chuyển chứng từ gốc
TK 911
TK đối ứng Số tiền STT Diễn giải ghi chú
Nợ Có
Kết chuyển doanh thu 511 2697500000 1
Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 1907500000 2
Kết chuyển chi phí bán hàng 641 115000000 3
642 60500000 4 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết quả kinh doanh 421 614500000 5
Người lập biểu Kế toán trưởng
( Ký ) ( Ký )
Mẫu 16 :
CT CP Đầu Tư Phát Triển Công nghệ
Viễn Thông Truyền Hình ACOM
Sổ Cái
Tài khoản : Kết quả kinh doanh
Số hiệu : 911
Tháng 3 năm 2011
Đơn vị tính:đồng
STT Diễn giải đối Số tiền TK ứng
Nợ Có
Kết chuyển doanh thu 511 2.697.500.000 1
Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 1.907.500.000 2
Kết chuyển chi phí bán hàng 641 115.000.000 3
641 60.500.000 4 Kết chuyển chi phí quản lý doannh nghiệp
Kết quả kinh doanh 421 614.500.000 5
![Báo cáo thực tập: Thực trạng kế toán các phần hành chủ yếu tại Công ty Cổ phần Hà An Ô tô [Mới nhất]](https://cdn.tailieu.vn/images/document/thumbnail/2025/20251212/tambang1205/135x160/93591768810799.jpg)
