v¨n phßng quèc héi c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam LAWDATA
th«ng t
cña Bé Tµi chÝnh Sè 191/1998/TT-B T C ngµy 31 th¸ng 12 n¨ m 1998 H -
íng dÉn kÕ to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi
ho¹t ®é ng x©y dùn g c¬ bn, sn xuÊt, ch Õ biÕn sn phÈm n«ng, l©m
nghiÖp
- C¨n cø LuËt ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng(GTGT) ®îc Quèc héi níc Céng hoµ
x∙ héi chñ nghÜa ViÖt nam kho¸ IX, kú häp thø 11 th«ng qua ngµy 10/5/1997
vµ NghÞ ®Þnh sè 28/1998/N§-CP ngµy 11/5/1998 vµ NghÞ ®Þnh sè
102/1998/N§/CP ngµy 21/12/1998 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh
LuËt thuÕ GTGT;
- C¨n cø Th«ng t 89/1998/TT-BTC ngµy 27/6/1998 vµ Th«ng t
175/1998/TT- BTC ngµy 24/12/1998 cña Bé Tµi chÝnh Híng dÉn thi hµnh
nghÞ ®Þnh sè 28/1998/N§/CP Qui ®Þnh chi tiÕt thi hµnh luËt thuÕ GTGT vµ
NghÞ ®Þnh sè 102/1998/N§/CP söa ®æi, bæ sung mét sè ®iÒu cña NghÞ
®Þnh sè 28/1998/N§-CP ;
- C¨n cø Th«ng t sè 187/1998/TT- BTC ngµy 29/12/1998 cña Bé Tµi
chÝnh híng dÉn bæ sung thuÕ GTGT ®èi víi ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n,
sn xuÊt, chÕ biÕn sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp;
- C¨n cø Th«ng t sè 100/1998/TT-BTC ngµy 15/7/1998; Th«ng t sè
180/1998/TT-BTC ngµy 26/12/1998 híng dÉn bæ sung kÕ to¸n thuÕ GTGT.
§Ó kÕ to¸n thuÕ GTGT phï hîp víi viÖc tÝnh, kª khai, nép thuÕ GTGT
Bé Tµi chÝnh híng dÉn kÕ to¸n thuÕ GTGT ®èi víi ho¹t ®éng x©y dùng c¬
b¶n (XDCB), sn xuÊt, chÕ biÕn sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp, nh sau:
I- N h ÷ng qui ® Þ n h chung
1- Th«ng t nµy ¸p dông ®èi víi c¸c ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n (XDCB)
tù lµm, sn xuÊt, chÕ biÕn sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp ë c¸c ®¬n vÞ cã ho¹t
®éng sn xuÊt n«ng, l©m nghiÖp theo qui ®Þnh t¹i Th«ng t sè 187 /1998/TT-
BTC ngµy 29/12/1998 cña Bé Tµi chÝnh.
2- KÕ to¸n doanh thu b¸n hµng:
- Doanh thu b¸n hµng ®èi víi ho¹t ®éng XDCB tù lµm cã tæ chøc h¹ch
to¸n kÕt qu¶ kinh doanh riªng thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT lµ gi¸ trÞ c«ng
tr×nh XDCB hoµn thµnh kh«ng cã thuÕ GTGT.
- Doanh thu b¸n hµng ®èi víi sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp kh«ng qua
chÕ biÕn, trùc tiÕp b¸n ra thÞ trêng thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ GTGT lµ gi¸
b¸n sn phÈm.
- Doanh thu b¸n hµng ®èi víi sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp qua chÕ
biÕn tiªu thô néi ®Þa thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT lµ gi¸ b¸n kh«ng cã
thuÕ GTGT.
- Doanh thu b¸n hµng ®èi víi vËt t doanh nghiÖp mua vÒ cung øng cho
c¸c hé n«ng trêng viªn, cho c¸n bé c«ng nh©n viªn hoÆc b¸n ra ngoµi cho c¸c
tæ chøc, hé gia ®×nh, c¸ nh©n díi d¹ng kinh doanh th¬ng nghiÖp thuéc ®èi t-
îng chÞu thuÕ GTGT lµ gi¸ b¸n kh«ng cã thuÕ GTGT.
- Doanh thu b¸n hµng ®èi víi sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp lµ hµng ho¸
xuÊt khÈu ¸p dông thuÕ suÊt thuÕ GTGT b»ng kh«ng (0%) lµ gi¸ b¸n hµng
xuÊt khÈu.
3- KÕ to¸n gi¸ trÞ vËt t, thiÕt bÞ, dÞch vô mua vµo:
- Gi¸ trÞ vËt t, thiÕt bÞ, dÞch vô mua vµo dïng cho viÖc thùc hiÖn khèi
lîng x©y dùng c¬ b¶n cña bé phËn XDCB tù lµm cã h¹ch to¸n kÕt qu sn
xuÊt, kinh doanh riªng lµ gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT.
- Gi¸ trÞ vËt t, thiÕt bÞ, dÞch vô mua vµo phôc vô cho viÖc thùc hiÖn
khèi lîng XDCB cña bé phËn XDCB tù lµm kh«ng h¹ch to¸n kÕt qu sn xuÊt
kinh doanh riªng lµ gi¸ mua ®∙ cã thuÕ GTGT ®Çu vµo (tæng gi¸ thanh to¸n)
- Gi¸ trÞ vËt t, TSC§, dÞch vô mua vµo dïng cho ho¹t ®éng sn xuÊt ra
sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp kh«ng qua chÕ biÕn, trùc tiÕp b¸n ra thÞ trêng
thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ GTGT lµ gi¸ mua ®∙ cã thuÕ GTGT (tæng gi¸
thanh to¸n)
- Gi¸ trÞ vËt t, TSC§, dÞch vô mua vµo dïng cho ho¹t ®éng sn xuÊt,
chÕ biÕn sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp tiªu thô néi ®Þa thuéc ®èi tîng chÞu
thuÕ GTGT lµ gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT ®Çu vµo. §èi víi nguyªn liÖu lµ sn
phÈm n«ng, l©m nghiÖp ®a vµo sn xuÊt, chÕ biÕn theo quy ®Þnh t¹i ®iÓm
2b môc II cña Th«ng t sè 187 -1998/TT-BTC th× gi¸ mua cha cã thuÕ ®îc x¸c
®Þnh nh sau:
Gi¸ mua cha
cã thuÕ GTGT = Tæng gi¸ trÞ nguyªn
liÖu ®a vµo chÕ
biÕn theo b¶ng kª
quy ®Þnh
-Sè thuÕ GTGT ® îc
tÝnh khÊu trõ theo
tû lÖ 3-5%
- Gi¸ trÞ vËt t doanh nghiÖp mua vÒ cung øng cho c¸c hé n«ng trêng
viªn, cho c¸n bé c«ng nh©n viªn, hoÆc b¸n ra ngoµi cho c¸c tæ chøc, hé gia
®×nh, c¸ nh©n díi d¹ng kinh doanh th¬ng nghiÖp lµ gi¸ mua cha cã thuÕ
GTGT ®Çu vµo.
- Gi¸ trÞ vËt t, nguyªn, nhiªn liÖu, TSC§, dÞch vô mua vµo dïng cho ho¹t
®éng sn xuÊt, chÕ biÕn sn phÈm n«ng l©m nghiÖp lµ hµng ho¸ xuÊt khÈu
lµ gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT (nÕu mua hµng cã ho¸ ®¬n thuÕ GTGT). §èi
víi nguyªn liÖu lµ sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp ®a vµo sn xuÊt, chÕ biÕn
theo quy ®Þnh t¹i ®iÓm 2b môc II cña Th«ng t sè 187 -1998/TT-BTC ngµy
29/12/1998 th× kh«ng ® îc tÝnh khÊu trõ 3 - 5 % trªn gi¸ trÞ nguyªn liÖu ®a
vµo chÕ biÕn.
II- K Õ to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng .
1- Ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n tù lµm trong sn xuÊt n«ng, l©m nghiÖp:
a/ Ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n tù lµm trong sn xuÊt n«ng, l©m nghiÖp
cã tæ chøc h¹ch to¸n kÕt qu sn xuÊt kinh doanh riªng.
2
KÕ to¸n t¹i bé phËn XDCB tù lµm cã h¹ch to¸n kÕt qu kinh doanh riªng:
- Khi nhËn vèn ® îc giao tõ bªn sn xuÊt kinh doanh:
+ Khi nhËn vèn b»ng tiÒn, ghi:
Nî TK 111, 112,
Cã TK 336- Ph¶i tr néi bé
+ Khi nhËn vèn b»ng vËt t, tµi sn cè ®Þnh (TSC§), ghi:
Nî TK 152, 153, 211,..
Nî TK 133- ThuÕ GTGT ® îc khÊu trõ (nÕu cã)
Cã TK 336- Ph¶i tr néi bé
- Khi mua vËt t, thiÕt bÞ, dÞch vô dïng vµo ho¹t ®éng XDCB chÞu thuÕ
GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi:
Nî TK 152, 153, 621,..
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ® îc khÊu trõ (thuÕ GTGT ®Çu vµo)
Cã TK 111, 112, 331 (Tæng gi¸ thanh to¸n)
- Khi c«ng t¸c XDCB hoµn thµnh, bµn giao cho bé phËn sn xuÊt, kinh
doanh vµ bé phËn XDCB phi ph¸t hµnh ho¸ ®¬n thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 336- Ph¶i tr néi bé
Cã TK 512- Doanh thu b¸n hµng néi bé
Cã TK 333- ThuÕ vµ c¸c khon phi nép nhµ níc
(3331- ThuÕ GTGT ®Çu ra)
- Cuèi kú tÝnh vµ x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo khÊu trõ trong kú,
ghi:
Nî TK 333 - ThuÕ vµ c¸c khon phi nép Nhµ níc
(3331- ThuÕ GTGT phi nép)
Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ.
- Khi nép thuÕ GTGT vµo NSNN, ghi:
Nî TK 3331- ThuÕ GTGT ph¶i nép
Cã TK 111, 112
KÕ to¸n t¹i bªn sn xuÊt, kinh doanh:
- Khi chuyÓn vèn cho bªn XDCB:
+ Khi chuyÓn vèn b»ng tiÒn, ghi:
Nî TK 136- Ph¶i thu néi bé
Cã TK 111, 112
+ Khi chuyÓn vèn b»ng vËt t, TSC§, ghi:
Nî TK 136 - Ph¶i thu néi bé (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 152, 211,..(gi¸ cha cã thuÕ GTGT)
3
Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ® îc khÊu trõ (thuÕ GTGT ®Çu vµo cña sè vËt
t,TSC§ chuyÓn cho bªn XDCB)
- Khi nhËn bµn giao TSC§ hoµn thµnh cña bªn XDCB, ghi:
Nî TK 211- TSC§ (gi¸ trÞ c«ng tr×nh ®∙ cã thuÕ GTGT ®Çu ra)
Cã TK 136 - Ph¶i thu néi bé (1361) (Tæng gi¸ thanh to¸n)
- NÕu TSC§ ® îc ®Çu t b»ng nguån vèn NSNN cÊp hoÆc nguån vèn tù
bæ sung, ®ång thêi ghi:
Nî TK 441 - Nguån vèn XDCB
Cã TK 411- Nguån vèn kinh doanh
b/ Ho¹t ®éng XDCB tù lµm trong sn xuÊt n«ng, l©m nghiÖp kh«ng tæ
chøc h¹ch to¸n kÕt qu¶ sn xuÊt, kinh doanh riªng:
§èi víi ho¹t ®éng XDCB do ®¬n vÞ tù lµm kh«ng tæ chøc h¹ch to¸n kÕt
qu¶ sn xuÊt, kinh doanh riªng theo quy ®Þnh t¹i Th«ng t sè 187-1998/TT-
BTC ngµy 29/12/1998 th× kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT.
- Khi mua vËt t, thiÕt bÞ, dÞch vô dïng vµo ho¹t ®éng XDCB tù lµm
kh«ng chÞu thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 152, 153, 241
Cã TK 111, 112, 331,.. ( Tæng gi¸ thanh to¸n vµ c¸c chi phÝ vËn
chuyÓn, bèc dì,...)
- Khi xuÊt kho vËt t sö dông vµo ho¹t ®éng XDCB tù lµm kh«ng chÞu
thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 241- X©y dùng c¬ b¶n dë dang
Cã TK 152, 153,...
- Khi c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh ®a vµo sö dông, ghi:
Nî TK 211, 213,..
Cã TK 241- X©y dùng c¬ b¶n dë dang
- NÕu c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh ®îc ®Çu t b»ng nguån vèn NSNN
cÊp hoÆc nguån vèn tù bæ sung, ghi:
Nî TK 441- Nguån vèn ®Çu t XDCB
Cã TK 411- Nguån vèn kinh doanh
2 - Ho¹t ®éng sn xuÊt sn phÈm n«ng l©m nghiÖp qua chÕ biÕn ®Ó
tiªu thô néi ®Þa nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ:
- Khi mua vËt t, nguyªn liÖu, dÞch vô, TSC§ cã ho¸ ®¬n thuÕ GTGT
hoÆc chøng tõ ®Æc thï, hoÆc ® îc khÊu trõ theo tû lÖ (%) trªn gi¸ mua theo
quy ®Þnh cña luËt thuÕ dïng cho sn xuÊt, chÕ biÕn c¸c sn phÈm n«ng,
l©m nghiÖp thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT tiªu thô néi ®Þa, ghi:
Nî TK 152, 153, 211, 621, 627, 642 (gi¸ cha cã thuÕ GTGT)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ® îc khÊu trõ
Cã TK 111, 112, 331 ,... (Tæng gi¸ thanh to¸n)
4
- Khi ®a sn phÈm cña hé n«ng trêng viªn giao nép vµ sn phÈm do
®¬n vÞ tù sn xuÊt vµo chÕ biÕn c¸c sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp ®Ó tiªu
thô néi ®Þa thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp
(gi¸ cha cã thuÕ GTGT)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ® îc khÊu trõ
(thuÕ GTGT ® îc khÊu trõ theo tû lÖ (%) quy ®Þnh)
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (gi¸ thµnh SX sn phÈm hoÆc
gi¸ giao nép, gi¸ tÝnh thuÕ t¹i ®Þa ph¬ng)
- Khi ph¸t sinh doanh thu c¸c sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp qua chÕ biÕn
tiªu thô néi ®Þa thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 511- Doanh thu b¸n hµng (gi¸ cha cã thuÕ GTGT)
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c khon phi nép Nhµ níc
(3331- ThuÕ GTGT phi nép)
- Cuèi kú, khi x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo khÊu trõ trong kú, ghi:
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ® îc khÊu trõ
Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c khon phi nép Nhµ níc
(3331- ThuÕ GTGT phi nép)
- Khi nép thuÕ GTGT vµo NSNN, ghi:
Nî TK 333 - ThuÕ vµ c¸c khon phi nép Nhµ níc (3331)
Cã TK 111, 112
3- Ho¹t ®éng sn xuÊt sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp kh«ng qua chÕ
biÕn trùc tiÕp b¸n ra thÞ trêng thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ GTGT:
- Khi mua vËt t, hµng ho¸, dÞch vô dïng vµo ho¹t ®éng sn xuÊt sn
phÈm n«ng, l©m nghiÖp kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 152, 153, 156 hoÆc 611, 621, 627, 642,..(Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 111, 112, 331,.. (Tæng gi¸ thanh to¸n)
- Khi ph¸t sinh doanh thu b¸n sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp kh«ng thuéc
diÖn chÞu thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 111, 112, 131,..
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng (Tæng gi¸ thanh to¸n)
4- Ho¹t ®éng sn xuÊt sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp lµ hµng ho¸ xuÊt
khÈu qua chÕ biÕn.
- Khi chuyÓn sn phÈm n«ng, l©m nghiÖp do ®¬n vÞ tù sn xuÊt hoÆc
nhËn sn phÈm do hé n«ng trêng viªn giao nép ®a vµo chÕ biÕn, ghi:
Nî TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (gi¸ thµnh sn xuÊt sn phÈm,
gi¸ giao nép hoÆc gi¸ tÝnh thuÕ t¹i ®Þa ph¬ng)
5