Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ

Chia sẻ: Anh Phuong | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:40

Thêm vào BST

Báo xấu

142
lượt xem 13
download

Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ

Mô tả tài liệu

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ quy định chi thiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ

v¨n quèc c¬ d÷ iÖu luËtviÖtnam phßng héi së l LAWDATA Th«ng t c ña B é T µi h Ý n h sè 99/1998/TTB T C g µy 14 th¸ng 7 n¨ m 1998 c n h íng d É n thi µ n h N g h Þ ® Þ n h sè h 30/1998/N§C P n g µy 13 th¸ng 5 n¨ m 1998 c ña C h Ý n h p h ñ q u y ® Þ n h c hi tiÕt thi h µ n h L u Ët thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p C¨n LuËt thuÕ nhËp cø thu doanh nghiÖp îc Quèc ® héi kho¸ IX th«ng qua ngµy th¸ng5 10 n¨m 1997. C¨n NghÞ cø ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng 5 13 n¨m 1998 qui ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Bé TµichÝnh híng dÉn thùc hiÖn sau: nh A. P h¹ m vi ¸p d ô n g thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p I. èi tîng ¸p d ô n g thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p § Theo qui®Þnh t¹ §iÒu i 1,§iÒu cña 3 LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµ §iÒu cña 1 NghÞ ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng 5 13 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ qui®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp th× nh÷ng chøc,c¸ nh©n tæ s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch (gäichung vô lµc¬ kinh doanh) díi së ®©y thu nhËp cã chÞu thuÕ ®Òu ph¶inép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: 1.C¸c chøc tæ s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô: Doanh nghiÖp Nhµ níc,bao gåm doanh c¶ nghiÖp Nhµ nícho¹t®éng kinhdoanh doanh vµ nghiÖp Nhµ nícho¹t®éng c«ng Ých; C«ng tytr¸chnhiÖm h÷u h¹n,C«ng tycæ phÇn; Doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t níc ngoµi vµ Bªn níc ngoµitham gia hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam; i C«ng ty níc ngoµivµ chøc tæ níc ngoµiho¹t®éng kinh doanh ViÖt ë Nam kh«ng theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam; i C¸c chøc tæ chÝnh trÞ,chÝnh trÞ x∙héi,x∙héi nghÒ nghiÖp,®¬n vÞ trang nh©n vò d©n c¸c®¬n hµnh vµ vÞ chÝnh,sù nghiÖp tæ cã chøc s¶n xuÊt,kinhdoanh hµng ho¸,dÞch vô; Hîp hîp t¸c; t¸cx∙,tæ Doanh nghiÖp tnh©n; C¸c chøc tæ kh¸ccã s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch vô. 2.C¸ nh©n trong nícs¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô: C¸ nh©n nhãm vµ c¸nh©n kinhdoanh. Hé c¸thÓ.
2 C¸ nh©n hµnh nghÒ ®éc lËp:B¸c sü, luËts, kÕ to¸n,kiÓm to¸n,ho¹ sü,kiÕn trócs,nh¹csü nh÷ng vµ ngêihµnh nghÒ ®éc lËp kh¸c. C¸ nh©n cho thuª tµis¶n nh: Nhµ, ®Êt, ph¬ng tiÖn vËn , t¶i m¸y mãc thiÕtbÞ c¸clo¹ tµis¶n vµ i kh¸c. Hé gia ®×nh, c¸ nh©n n«ng d©n trång trät , ch¨n nu«i,nu«itrång thuû s¶n, cã ®Çy ®ñ hai ®iÒu kiÖn: Gi¸ trÞ s¶n phÈm hµng ho¸ tr trªn 90 iÖu ®ång/n¨m thu nhËp tr vµ trªn36 iÖu ®ång/n¨m phÇn th× thu nhËp vîttrªn36 tr iÖu®ång/n¨m ph¶inép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. VÝ dô: Mét gia ®×nh, c¸ nh©n hé n«ng d©n gi¸trÞ s¶n cã phÈm hµng ho¸ 150 iÖu ®ång/n¨m cã tr vµ thu nhËp tr lµ 60 iÖu ®ång/n¨m. Hé gia ®×nh, c¸ nh©n n«ng d©n nµy ph¶i nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp tiÒn víisè thuÕ lµ: (60 tr iÖu®ång tr 36 iÖu®ång) x 32% 7,68 tr = iÖu®ång 3. C«ng tynícngoµiho¹t®éng kinh doanh th«ng qua së êng c¬ th trót¹i ViÖtNam. C«ng ty níc ngoµi ® îc cäilµ cã thùc hiÖn ho¹t®éng kinh doanh th«ng qua së êng c¬ th trót¹ ViÖtNam i trong c¸ctr êng hîp sau: a. C«ng t¹ ty ®ã cã iViÖt Nam: ®iÒu trôsë hµnh, chinh¸nh,v¨n phßng (trõv¨n phßng ®¹idiÖn ¬ng th m¹ikh«ng îcphÐp ® kinh doanh theo ph¸p luËt ViÖtNam), nhµ m¸y,xëng s¶n xuÊt,kho giao nhËn hµng ho¸,ph¬ng tiÖn vËn t¶i ,hÇm má, má dÇu hoÆc khÝ ®èt,®Þa ®iÓm th¨m hoÆc dß khaith¸ctµi nguyªn thiªnnhiªnhay c¸c thiÕtbÞ, ph¬ng tiÖn phôc cho vô viÖc th¨m tµi dß nguyªn thiªnnhiªn. b. C«ng t¹ ty ®ã cã i ViÖt Nam: ®Þa ®iÓm x©y dùng, c«ng tr×nh x©y dùng, l¾p Æt ® hoÆc l¾p r¸p;c¸c ho¹t®éng gi¸m s¸tx©y dùng, c«ng tr×nh x©y dùng,l¾p Æt, ® l¾p r¸p. c.C«ng thùc hiÖn ty®ã viÖc cung cÊp dÞch (bao vô gåm dÞch t c¶ vô vÊn) ë ViÖt Nam th«ng qua nh©n viªncña c«ng tyhay mét îng kh¸c ® îc ®èi t c«ng nhiÖm tyuû thùc hiÖn dÞch cho vô mét ¸n hay dù nhiÒu ¸n. dù d.C«ng cã i ty®ã t¹ ViÖtNam ®¹ilým«i i®¹ilýhëng gií , hoa hång hoÆc bÊt kú mét ®¹ilýnµo kh¸c. ®. C«ng uû ty®ã nhiÖm cho mét îng t¹ ®èi t i ViÖt Nam thÈm cã quyÒn ký kÕt c¸chîp ®ång ®øng tªnc«ng tyhoÆc kh«ng thÈm cã quyÒn kÕt ký hîp ®ång ®øng tªn C«ng ty nhng quyÒn êng cã th xuyªn ®¹i diÖn cho c«ng ty giao hµng ho¸,cung øng dÞch t¹ ViÖtNam. vô i Trong êng tr hîp HiÖp ®Þnh tr¸nh®¸nh thuÕ mµ hailÇn Céng hoµ x∙héi chñ nghÜa ViÖt Nam kÕt qui ®Þnh ký cã kh¸c vÒ së êng c¬ th tró th× thùc hiÖn theo qui®Þnh cña HiÖp ®Þnh ®ã. 4. C¸ nh©n níc ngoµi kinh doanh i t¹ ViÖt Nam hoÆc thu cã nhËp ph¸t sinh t¹ ViÖt Nam i nh:cho thuªtµis¶n,cho vay vèn,chuyÓn giao c«ng nghÖ, gãp vèn cæ phÇn, mua cæ phiÕu,tr¸phiÕu.. i .
3 II. èi tîng k h « n g thuéc di Ö n n é p thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p § b a o g å m : 1.Hîp hîp t¸c, chøc t¸cx∙,tæ tæ kinh tÕ thÓ tËp kh¸ccã thu nhËp tùho¹t ®éng trångträt ch¨n nu«i, , nu«itrång thuû s¶n. 2. Hé gia ®×nh, c¸ nh©n n«ng d©n s¶n xuÊt n«ng nghiÖp gi¸trÞs¶n cã l îng hµng ho¸ ®Õn tr 90 iÖu®ång/n¨m thu nhËp vµ ®Õn tr 36 iÖu®ång/n¨m. B. C¨n c ø tÝnh thu Õ v µ thu Õ s u Êt C¨n tÝnh cø thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp qui ®Þnh i§iÒu LuËt t¹ 6 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµthu nhËp chÞu thuÕ thuÕ vµ suÊt. I.Thu nhËp chÞu thuÕ: (tÝnh theo n¨m d¬ng lÞch hoÆc n¨m tµichÝnh) bao gåm thu nhËp chÞu thuÕ cña ho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch vô, kÓ thu nhËp c¶ chÞu thuÕ tõ ho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch ë vô níc ngoµivµ thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c. Theo qui®Þnh i t¹ §iÒu LuËt thuÕ 7 thu nhËp doanh nghiÖp,thu nhËp chÞu thuÕ îcx¸c®Þnh sau: ® nh Thu nhËp chÞu thuÕ Doanh thu ®Ó tÝnh Chi phÝ hîp lý Thu nhËp chÞu trong tÝnh kú thuÕ thu = nhËp chÞu thuÕ trong tÝnh kú + thuÕ kh¸ctrong trong kú tÝnh thuÕ thuÕ tÝnh kú thuÕ II. o a n h thu ® Ó tÝn h thu n h Ë p c h Þ u thu Õ D C¨n vµo cø §iÒu NghÞ 3 ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng 5 13 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ qui ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp, doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ toµn tiÒn bé b¸n hµng, tiÒn cung øng dÞch (kh«ng thuÕ vô cã gi¸trÞ gia t¨ng)bao gåm trîgi¸, c¶ phô thu,phô së tréi c¬ kinhdoanh îchëng. mµ ® VÝ dô:Trªnho¸ ®¬n hµng b¸n cña doanh nghiÖp thÓ A hiÖn: Gi¸b¸n:100.000 ®ång. ThuÕ gi¸trÞgiat¨ng(10%):10.000 ®ång Gi¸thanh to¸n: 110.000 ®ång. Doanh thu doanh nghiÖp ® îchëng A ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ 100.000 ®ång. Cßn 10.000 ®ång lµthuÕ cña Nhµ níc. NÕu së c¬ kinh doanh nép thuÕ gi¸trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp trªngi¸trÞ gia t¨ng,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ gi¸bªn mua thùc thanh c¶ to¸ncã thuÕ gi¸trÞgiat¨ng.
4 VÝ dô: Doanh nghiÖp B thuéc ®èi îng t tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªngi¸trÞ gia t¨ng.Doanh nghiÖp B chØ îc sö ® dông ho¸ ®¬n th«ng êng. Trªn th ho¸ ®¬n th«ng êng th ph¶n ¸nh gi¸thanh to¸n lµ 110.000 ®ång th× ®©y còng lµ doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ. Mét tr sè êng hîp thÓ, doanh cô thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ îc ® x¸c®Þnh sau: nh 1. §èi víihµng ho¸ b¸n theo ph¬ng thøc tr¶gãp lµ doanh cña thu hµng ho¸ b¸n tÝnh theo gi¸b¸n tr¶mét lÇn,kh«ng bao gåm l∙tr¶chËm. i 2. §èi víihµng ho¸,dÞch dïng æi, biÕu, tÆng, doanh vô ®Ó trao ® thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ theo cña gi¸b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸,dÞch vô cïng lo¹ hoÆc ¬ng ¬ng tr i t ® trªnthÞ êng t¹ thêi®iÓm æi,biÕu i trao® tÆng. 3. §èivíis¶n phÈm tù dïng,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ chiphÝ ®Ó s¶n xuÊtra s¶n phÈm ®ã. 4. §èivíi c«ng gia hµng ho¸,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ tiÒn thu vÒ gia c«ng bao gåm tiÒn c¶ c«ng, nhiªn liÖu,®éng lùc,vËt liÖu phô chiphÝ vµ kh¸cphôc cho vô viÖc giac«ng hµng ho¸. 5. §èivíi ho¹t®éng cho thuªtµis¶n,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ tiÒn thu tõng theo hîp ®ång lµsè kú thuª.Trêng thuªtr¶tr hîp bªn íccho nhiÒu n¨m th× doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµtoµn sè bé tiÒn thu ® îc. 6. §èi víiho¹t®éng tÝn dông lµ l∙ tiÒn i cho vay ph¶ithu trong kú tÝnh thuÕ. 7.§èivíi ho¹t®éng kinhdoanh b¶o hiÓm t¸ b¶o vµ i hiÓm, doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ tiÒn ph¶ithu vÒ lµ sè phÝ b¶o hiÓm gèc,phÝ ®¹i lýgi¸m ®Þnh, phÝ nhËn t¸ b¶o i hiÓm, thu hoa hång t¸ b¶o i hiÓm c¸ckho¶n vµ thu kh¸c. Trong êng tr hîp, c¬ s¶n së xuÊt, kinh doanh, dÞch cã vô doanh thu b»ng ngo¹itÖ ph¶iqui ®æi th× ngo¹itÖ ®ång ra ViÖt Nam theo tû gi¸mua, b¸n thùc tÕ b×nh qu©n trªnthÞ êng tr ngo¹itÖ ªnng©n li hµng ng©n do hµng Nhµ nícViÖtNam c«ng t¹ thêi®iÓm bè i thu ngo¹itÖ. III.C¸c k h o ¶ n c hi p h Ý hîp lý ® îc trõ ® Ó tÝnh thu n h Ë p c h Þ u thu Õ C¨n vµo cø §iÒu cña 9 LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp; §iÒu cña 4 NghÞ ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng5 13 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ qui ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp th× c¸c kho¶n chi phÝ hîp ªnquan lýli ®Õn thu nhËp chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ îc híng ® dÉn thÓ sau: cô nh 1.KhÊu hao tµis¶n ®Þnh dông cè sö cho s¶n xuÊtkinh doanh,dÞch vô theo chÕ qu¶n dông trÝch khÊu ®é lý,sö vµ hao tµis¶n ®Þnh cè ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh 1062 sè TC/Q§/CSTC ngµy 14/11/1996 cña tr Bé ëng Bé TµichÝnh.
5 Trêng hîp Bªn ViÖt Nam tham gia gãp vèn ph¸p ®Þnh hoÆc gãp vèn hîp doanh víiBªn níc ngoµi b»ng gi¸trÞ quyÒn dông sö ®Êt th× viÖc trÝch khÊu hao ph¶ib¶o ®¶m tÝnh ®ñ gi¸trÞ quyÒn dông sö ®Êt tÝnh vµ tõ thêi ®iÓm doanh nghiÖp vèn cã ®Çu níc ngoµi hoÆc t hîp doanh b¾t ®Çu ®i vµo s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch cho vô ®Õn khikÕt thóc dù ¸n. 2. Chi phÝ nguyªn liÖu,vËt liÖu,nhiªnliÖu,n¨ng îng,hµng dông l ho¸ sö vµo s¶n xuÊt,kinh doanh dÞch li vô ªnquan ®Õn doanh thu thu vµ nhËp chÞu thuÕ trong kú,® îctÝnh theo ®Þnh møc tiªuhao gi¸thùc vËt thîp lývµ tÕ xuÊtkho. a.Møc tiªuhao vËtthîp lý: Gi¸m ®èc doanh nghiÖp ph¶ix©y dùng duyÖt vµ ®Þnh møc tiªuhao vËttc¨n cø vµo ®Þnh møc tiªuhao cÊp thÈm vËttdo cã quyÒn ban hµnh vµ t×nh h×nh thÓ cô cña doanh nghiÖp.§èivíi doanh nghiÖp Héi ®ång cã qu¶n trÞth× Tæng gi¸m ®èc x©y dùng ®Þnh møc tiªuhao vËtt®Ó tr×nh Héi ®ång qu¶n trÞphª duyÖt. KÕt thóc n¨m doanh nghiÖp ph¶ithùc hiÖn viÖc quyÕt to¸nvËt t b¶o ®¶m kh«ng îcvît®Þnh ® møc tiªuhao ® îcduyÖt vµ vËtt®∙ th«ng b¸o cho c¬ quan thuÕ biÕt. b.Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho,bao gåm: Gi¸®èi víi tmua vËt ngoµigåm: gi¸ghitrªnho¸ ®¬n cña ngêib¸n hµng (kh«ng thuÕ cã gi¸ trÞ gia t¨ng) céng chi phÝ thu mua nh: chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n, phÝ b¶o hiÓm, phÝ hao hôt,tiÒn thuªkho , b∙i phÝ chän ichÕ. läc,t¸ NÕu lµ hµng nhËp khÈu îc céng ® thªm thuÕ nhËp khÈu c¸ckho¶n vµ phô thu (nÕu cã). §èivíivËt t mua vµo dïng ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm mµ s¶n phÈm nµy kh«ng chÞu thuÕ gi¸trÞgia t¨nghoÆc chÞu thuÕ gi¸trÞgia t¨ngtheo ph¬ng ph¸p trùctiÕp th× gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho bao gåm thuÕ c¶ gi¸trÞgiat¨ng. Gi¸®èi víi ttùchÕ vËt gåm: Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho céng víi phÝ chi thùc tÕ ph¸tsinhtrong qu¸ tr×nh tùchÕ. Gi¸vËttthuªngoµigiac«ng,chÕ biÕn gåm: Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho ®em giao gia c«ng céng víichiphÝ gia c«ng,chiphÝ vËn chuyÓn, bèc dì tõ kho cña doanh nghiÖp ®Õn n¬i gia c«ng tõ vµ n¬i gia c«ng vÒ kho cña doanh nghiÖp. Gi¸ c¸c lo¹ ivËt vµ t c¸c chi phÝ c«ng gia chÕ biÕn, vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n, thu mua nãi trªnph¶i cã ho¸ ®¬n, chøng tõ theo qui ®Þnh cña TµichÝnh.Trêng ,hµng Bé hîp vËtt ho¸ lµs¶n phÈm n«ng s¶n,l©m s¶n, thuû s¶n mua trùctiÕp cña ngêis¶n xuÊt,doanh nghiÖp ph¶ilËp b¶n kª ghi râ hä,tªn,®Þa chØ ngêib¸n,sè îng hµng l ho¸,®¬n gi¸,thµnh tiÒn;gi¸m ®èc doanh nghiÖp duyÖt chivµ chÞu tr¸chnhiÖm ícph¸p lu©t. tr 3. Chi phÝ tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng, tiÒn gi÷a ¨n ca, c¸c kho¶n mang tÝnh chÊttiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng. Chi phÝ tiÒn l ¬ng cña doanh nghiÖp bao gåm c¸ckho¶n tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng c¸ckho¶n vµ phô cÊp tÝnh cã chÊt l ¬ng tr¶cho ngêilao ®éng tham gia vµo ho¹t®éng kinhdoanh cña doanh nghiÖp.
6 Chi phÝ tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng c¸c kho¶n vµ phô cÊp tÝnh cã chÊt tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng tr¶cho ngêilao ®éng ®èi víitõng i lo¹ h×nh doanh nghiÖp îc ® x¸c®Þnh sau: nh a. §èivíidoanh nghiÖp Nhµ níc:VÒ nguyªn t¾c tiÒn l ¬ng ph¶itheo sè thùc chinhng kh«ng vîtqu¸ ®¬n gi¸tiÒn ¬ng c¬ l do quan Nhµ thÈm níc cã quyÒn duyÖt vµ khèil îng c«ng viÖc hoµn ®∙ thµnh. VÒ ®¬n gi¸tiÒn ¬ng: ® îc x©y l dùng cø c¨n vµo ®Þnh møc lao ®éng do quan thÈm c¬ cã quyÒn ban hµnh chÕ vµ ®é tiÒn ¬ng Nhµ l do níc quy ®Þnh. VÒ tiÒn l ¬ng thùc chiph¶ib¶o ®¶m nguyªn t¾c t¨ng tiÒn l tèc ®é ¬ng ph¶ithÊp h¬n t¨ngn¨ng tèc®é suÊtlao®éng. b. §èi víic¸c doanh nghiÖp kh¸c:TiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng c¸c vµ kho¶n mang tÝnh chÊttiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng ph¶itr¶cho ngêilao®éng îcx¸c®Þnh ® theo mét trongsè c¸cph¬ng ph¸p sau: NÕu doanh nghiÖp x©y ®∙ dùng îc®¬n ® gi¸tiÒn l ¬ng së trªnc¬ ®Þnh møc lao®éng ® îcc¬ vµ quan Nhµ thÈm níccã quyÒn duyÖt th× tiÒn l ¬ng ® îctÝnh vµo chiphÝ hîp lýtheo thùc chinhng sè kh«ng vîtqu¸ ®¬n gi¸tiÒn l ¬ng khèil vµ îng c«ng viÖc hoµn ®∙ thµnh ®èi víi nh doanh nghiÖp Nhµ níc. NÕu doanh nghiÖp thùc ®∙ hiÖn chÕ ®é hîp ®ång lao ®éng hoÆc tho¶ íc lao ®éng tËp thÓ th× tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng c¸c kho¶n vµ mang tÝnh chÊttiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng îcx¸c®Þnh ® theo hîp ®ång lao®éng hoÆc tho¶ íc lao®éng thÓ. tËp Ngoµic¸ctr êng trªn, hîp nªu tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng tr¶cho ngêilao ®éng ® îc c¨n vµo cø møc nhËp thu b×nh qu©n cña tõng ngµnh nghÒ i t¹ ®Þa ph ¬ng Uû do ban nh©n d©n tØnh,thµnh phè quyÕt ®Þnh. Côc thuÕ bµn quan víic¬ lao ®éng tØnh,thµnh phè vµo c¨n cø chÕ ®é tiÒn l ¬ng ¸p dông ®èi víidoanh nghiÖp Nhµ níc,t×nh h×nh t¹ gi¸c¶ i®Þa ph ¬ng ®Ó x¸c®Þnh møc b×nh qu©n tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng phô vµ cÊp tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng cho tõng ngµnh nghÒ i t¹ ®Þa ph¬ng tr×nh UBND tØnh,thµnh phè quyÕt ®Þnh ®Ó ¸p dông tÝnh thuÕ trong tõng thêikú. Kh«ng îctÝnh ® vµo chiphÝ tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng c¸ckho¶n chiphÝ sau: TiÒn ¬ng,tiÒn c«ng l cña chñ doanh nghiÖp tnh©n, chñ c¸thÓ hé s¶n xuÊt,kinhdoanh dÞch vô. TiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng cña c¸c s¸ng lËp viªnc¸c C«ng kh«ng ty mµ hä trùctiÕp tham gia®iÒu hµnh s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch vô. c. Chi phÝ tiÒn gi÷a cho ¨n ca ngêi lao ®éng: Gi¸m do ®èc doanh nghiÖp quyÕt ®Þnh víihiÖu phï hîp qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh nhng møc chi cho mçi ngêi kh«ng vîtqu¸ møc ¬ng l tèithiÓu Nhµ do níc quy ®Þnh ®èi víi c«ng chøc nhµ níc. 4. Chi phÝ nghiªncøu khoa häc,c«ng nghÖ trõphÇn kinh phÝ Nhµ do níc hoÆc quan c¬ qu¶n lýcÊp trî chis¸ng trªnhç ; kiÕn c¶itiÕn;chib¶o vÖ m«i êng;chiphÝ tr cho gi¸odôc,®µo tÕ t¹o,y trongnéibé doanh nghiÖp theo sè thùc chinhng kh«ng vîtqu¸ 1,3 lÇn víi so kho¶n ®Þnh c¸c chicã møc cña Nhµ níc.§èi víichi hç trîgi¸o dôc cho bªn ngoµi nh: ®ãng gãp vµo quü khuyÕn häc,gióp ®ì êng tr häc sinh tµn tËt, häc sinh kh«ng n¬in¬ng tùa..tuú .
7 theo t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp nhng ph¶icã chøng tõhîp ph¸p. 5.Chi phÝ dÞch mua vô ngoµi: §iÖn, níc,®iÖn tho¹i giÊy,bót,mùc, , tiÒn thuª kiÓm to¸n,tiÒn mua b¶o hiÓm tµis¶n ph¶icã chøng tõ,ho¸ ®¬n theo qui®Þnh cña TµichÝnh. Bé §èi víikho¶n chi phÝ thuª söa ch÷a líntµis¶n ®Þnh cè nh»m kh«i phôc n¨ng lùc cña tµis¶n îc h¹ch ® to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt,kinh doanh trong n¨m. NÕu chisöa ch÷a ph¸tsinh mét lÇn ® îcph©n qu¸ línth× bæ cho n¨m sau.§èivíinh÷ng tµis¶n ®Þnh Æc cè ® thï,viÖc söa ch÷a tÝnh cã chu kú th× doanh nghiÖp îc trÝch íc chi phÝ ® tr söa ch÷a línvµo chi phÝ s¶n xuÊt,kinh doanh së to¸nchisöa trªnc¬ dù ch÷a líncña doanh nghiÖp.NÕu kho¶n trÝch íc thÊp tr h¬n thùc sè chisöa ch÷a th× doanh nghiÖp îc h¹ch ® to¸nthªm chªnh sè lÖch vµo chiphÝ; nÕu cao h¬n th× h¹ch to¸ngi¶m chiphÝ trongn¨m. C¸c kho¶n mua sö chivÒ vµ dông thuËt, c¸ctµiliÖu kü b»ng s¸ng chÕ, giÊy phÐp chuyÓn giao c«ng nghÖ, nh∙n hiÖu ¬ng th m¹i.. kh«ng . thuéc tµi s¶n ®Þnh îc tÝnh cè ® theo ph¬ng ph¸p ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh. TiÒn thuª tµis¶n ®Þnh îc h¹ch cè ® to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt,kinh doanh theo tiÒn thùc tr¶c¨n cø sè vµo hîp ®ång thuª.Trêng hîp tr¶tiÒn thuª tµis¶n ®Þnh cè mét lÇn cho nhiÒu n¨m tiÒn thuª® îcph©n th× bæ dÇn vµo chiphÝ s¶n xuÊtkinh doanh theo n¨m dông sö tµis¶n ®Þnh. cè §èi víinhµ thÇu, chiphÝ dÞch mua vô ngoµibao gåm chiphÝ c¶ tr¶ cho nhµ thÇu phô (nÕu cã). Chi phÝ dÞch thuªngoµikh¸c. vô §èi víic¸c c¬ kinh doanh së nép thuÕ gi¸trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõth× chiphÝ dÞch mua vô ngoµikh«ng thuÕ cã gi¸trÞgiat¨ng. 6. C¸c kho¶n chicho lao ®éng theo n÷ qui®Þnh cña ph¸p lu©t;chib¶o hé lao ®éng, chib¶o c¬ kinh doanh, trÝch nép vÖ së quÜ b¶o hiÓm x∙ héi, b¶o hiÓm tÕ,kinh phÝ y c«ng ®oµn theo chÕ qui®Þnh. ®é Møc trÝch nép h×nh thµnh quü qu¶n lýcña Tæng c«ng Héi ®ång tydo qu¶n trÞ Tæng c«ng typhª duyÖt,th«ng b¸o,sau ý khicã kiÕn b»ng v¨n b¶n cña quan c¬ tµichÝnh thÈm cã quyÒn. 7.Chi tr¶l∙tiÒn vay i vèn s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch cña vô ng©n hµng, cña chøc dông c¸ctæ tÝn theo l∙suÊt thùc tÕ.Chi tr¶l∙tiÒn vay i i cña c¸c ®èi t îng kh¸c theo l∙ suÊt thùc tÕ, nhng i tèi®a kh«ng l∙ suÊt trÇn qu¸ tû lÖ i cïng lo¹ thêigian ivµ vay Ng©n do hµng Nhµ níc ViÖt Nam qui ®Þnh cho c¸c tæ chøc dông. tÝn C¸c kho¶n chiphÝ tr¶l∙ tiÒn i vay ®Ó gãp vèn ph¸p ®Þnh, vèn ®iÒu lÖ cña c¸c doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t níc ngoµi®Òu kh«ng îc tÝnh ® vµo chi phÝ hîp lý,®Ó x¸c®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. 8. TrÝch c¸c kho¶n phßng dù gi¶m gi¸hµng kho, dù tån phßng c«ng nî khã ®ßi,dù phßng gi¶m gi¸chøng kho¸n t¹ doanh i nghiÖp theo híng dÉn cña Bé TµichÝnh. 9.TrîcÊp th«iviÖc cho ngêilao®éng theo chÕ hiÖn ®é hµnh.
8 10. Chi tiªuthô vÒ hµng ho¸,dÞch bao vô gåm: chiphÝ b¶o qu¶n, chi bao gãi,vËn chuyÓn, bèc xÕp, thuªkho b∙i b¶o , hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸. 11. Chi phÝ qu¶ng cao, tiÕp thÞ,khuyÕn m¹i,tiÕp t©n, kh¸ch tiÕt,chi phÝ giao dÞch, ®èi ngo¹i , phÝ chi héi nghÞ c¸c lo¹ vµ i phÝ chi kh¸c ph¶icã chøng theo tõ qui ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh, g¾n víikÕt qu¶ kinh doanh, kh«ng vîtmøc khèng chÕ qui®Þnh díi®©y: C¸c ngµnh s¶n xuÊt,x©y dùng vËn t¶imíi thµnh lËp vµo ®i s¶n xuÊt trong 2 n¨m ®Çu kh«ng qu¸ 7% trªntæng chiphÝ liÖtkª sè ®∙ trªn,sau ®ã kh«ng qu¸ 5% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn. ®∙ §èi víiho¹t®éng kinh doanh ¬ng th nghiÖp, ¨n uèng, dÞch trong 2 vô n¨m ®Çu míithµnh kh«ng lËp qu¸ 7% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn(trõgi¸ ®∙ mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra),sau ®ã kh«ng qu¸ 5% trªntæng chiphÝ ®∙ liÖtkª trªn(trõgi¸mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra). §èivíimét ngµnh bÞ sè Ýt c¹nh tranh nh:§iÖn, khÝ ®èt,khaith¸cvµ läcdÇu, kinh doanh x¨ng dÇu, Bu chÝnh viÔn th«ng,hµng kh«ng.. .trong hai n¨m ®Çu míithµnh lËp kh«ng qu¸ 5% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn(®èi sè ®∙ víiho¹t®éng ¬ng th nghiÖp trõgi¸mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra),sau ®ã lµ 3% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn(®èivíi sè ®∙ ho¹t®éng ¬ng th nghiÖp trõgi¸ mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra) Mét tr sè êng Æc hîp ® biÖt,kho¶n chiphÝ nµy cÇn ph¶icã møc khèng chÕ cao h¬n víi so møc khèng chÕ trªnth× ph¶icã tho¶ thuËn nªu sù cña Bé tr ëng TµichÝnh Bé b»ng v¨n b¶n nhng kh«ng vîtqu¸ 7% trªntæng chiphÝ. 12. C¸c kho¶n thuÕ, phÝ, tiÒn thuª®Êt ph¶inép li cã ªnquan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt,kinh doanh, dÞch (trõthuÕ nhËp vô thu doanh nghiÖp) bao gåm: ThuÕ xuÊtkhÈu. ThuÕ Æc tiªuthô ® biÖt. ThuÕ gi¸trÞgiat¨ng(®èivíi së c¬ kinh doanh nép thuÕ gi¸trÞgiat¨ng theo ph¬ng ph¸p trùctiÕp trªngi¸trÞgiat¨ng). ThuÕ m«n bµi. ThuÕ tµinguyªn. ThuÕ dông sö ®Êt n«ng nghiÖp. ThuÕ nhµ,®Êt. LÖ phÝ êng,phÝ ® qua cÇu, qua phµ, lÖ phÝ s©n bay,lÖ phÝ chøng th . .. TiÒn thuª®Êt... 13.Chi phÝ qu¶n lýkinhdoanh c«ng do tynícngoµiph©n bæ cho së c¬ thêng ViÖt Nam tróë theo gi÷a doanh îcë tû lÖ thu thu ® ViÖt Nam tæng vµ doanh thu chung cña c«ng tynícngoµi. C«ng thøc ph©n sau: bæ nh Chi phÝ qu¶n lý Tæng doanh thu cña së c¬ Tæng chi sè kinhdoanh c«ng do thêng trót¹ ViÖtNam i phÝ qu¶n lý tynícngoµiph©n trongthêikú tÝnh thuÕ kinh doanh
9 bæ cho së êng = c¬ th x cña c«ng ty trót¹ ViÖtNam i Tæng doanh thu cña c«ng mÑ nícngoµi trongthêikú tÝnh tynícngoµitrongkú tÝnh thuÕ thuÕ 14. Mét tr sè êng hîp chi phÝ hîp îc x¸c ®Þnh lý ® ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ sau: nh a.Trêng thuªtµis¶n hîp bªn tr¶tiÒn thuªtr íccho nhiÒu n¨m th× chiphÝ t¹m îctÝnh ¬ng thêi® t øng víitiÒn thuªthu ® îc®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ nh sau: KhÊu hao tµis¶n ®Þnh cè tÝnh ¬ng t øng n¨m îctiÒn thuª. víisè thu ® NÕu n¨m sè tr¶tiÒn thuªb»ng hoÆc sö vîtqu¸ thêih¹n dông tµis¶n ®Þnh cè th× chiphÝ khÊu hao tµis¶n ®Þnh cè b»ng nguyªn gi¸cña tµis¶n ®Þnh. cè C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c li ªnquan ®Õn ho¹t®éng cho thuª ® îc tÝnh theo chiphÝ hîp lýcña n¨m cho thuª®Çu tiªnvíitæng n¨m sè cho thuª. Ngoµira,cßn îctÝnh phßng ® dù thªm 5% tæng c¸ckho¶n chiphÝ nªu trªncho c¸ckho¶n chiphÝ ph¸tsinhnh÷ng n¨m sau mµ cha kiÕn íc® îc. dù tr Hµng n¨m së c¬ kinh doanh ph¶iquyÕt to¸nc¸c kho¶n chiphÝ ph¸tsinh thùc tÕ hîp lý.NÕu kho¶n t¹m tÝnh nªu trªn(tÝnh theo n¨m) lính¬n chiphÝ thùc hîp tÕ lý th× phÇn chªnh lÖch lính¬n îc ® a ® vµo thu nhËp ®Ó chÞu thuÕ. Ngîc l¹ ithÊp , h¬n phÇn th× chªnh lÖch nhá h¬n îc trõvµo nhËp ® thu chÞu thuÕ cña ho¹t®éng kh¸choÆc îctÝnh ® vµo chiphÝ hîp lýcña n¨m sau ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña n¨m sau. Trêng hîp së c¬ kinh doanh cho thuª ® îc hëng ®∙imiÔn u thuÕ, gi¶m thuÕ thu nhËp trong thêigian ®Çu ho¹t®éng th× thuÕ sè thu nhËp doanh nghiÖp îcmiÔn ® thuÕ,gi¶m thuÕ tÝnh theo c«ng thøc sau: Sè thuÕ thu Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Thêigian nhËp doanh = cña doanh thu cho thuªthu tiÒn x miÔn nghiÖp îc ® tr íc thuÕ miÔn thuÕ, gi¶m thuÕ Sè n¨m thu tiÒn tr íc Hai n¨m gi¶m thuÕ îctÝnh ® b»ng mét n¨m miÔn thuÕ. VÝ dô: C«ng ty A ®Çu së tÇng t c¬ h¹ cho thuª,cã thuÕ sè thu nhËp ph¶inép cña doanh thu thu tiÒn íc 30 tr n¨m lµ:1200 iÖu ®ång. C«ng tr ty A ® îc miÔn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong n¨m 2 ®Çu thu kÓ tõ khi cã nhËp chÞu thuÕ ® îcgi¶m vµ 50% thuÕ sè thu nhËp doanh nghiÖp ph¶inép trong 3 n¨m tiÕp theo.Nh vËy,C«ng ® îcmiÔn tyA thuÕ 3,5 n¨m (3 n¨m gi¶m 50% thuÕ sè ph¶i nép b»ng 1,5 n¨m miÔn).Sè thuÕ C«ng îc miÔn, ty A ® gi¶m sau: nh 1200 iÖu®ång tr x 3,5 n¨m = 140 iÖu®ång tr 30 n¨m
10 b. §èi víimét ho¹t ®éng sè kinh doanh Æc ® thïnh: kinh doanh b¶o hiÓm, xæ sè.. Tµi chÝnh híng .Bé cã dÉn riªngvÒ chiphÝ lýtÝnh hîp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. 15. Doanh nghiÖp kh«ng îctÝnh ® vµo chiphÝ hîp lý®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ c¸ckho¶n chiphÝ sau ®©y: a. C¸c kho¶n trÝch íc vµo tr chiphÝ mµ thùc tÕ kh«ng chitiÕthÕt nh: chi phÝ söa ch÷a líntµis¶n ®Þnh; cè phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm hµng ho¸, c«ng tr×nh x©y dùng... êng cã b¶n tr trõ hîp v¨n tho¶ thuËn cña tr Bé ëng Bé TµichÝnh. b. C¸c kho¶n chikh«ng chøng cã tõ hoÆc chøng tõ kh«ng hîp ph¸p (trõ tr êng hîp quy ®Þnh b¶n vÒ kª t¹ ®iÓm phÇn i 2 nµy). c. C¸c kho¶n tiÒn ph¹t vi ph¹m luËt giao th«ng, ph¹tvi ph¹m chÕ ®é ®¨ng kinh doanh, ph¹tvay ký nî qu¸ h¹n,ph¹tviph¹m chÕ to¸n thèng ®é kÕ kª,ph¹tvi ph¹m hµnh chÝnh vÒ thuÕ c¸c kho¶n vµ ph¹tkh¸c.§èi víikho¶n ph¹tviph¹m ®ång hîp kinh tÕ sau khibï trõgi÷a thu sè ph¹tvµ bÞ sè ph¹t, nÕu cßn ® îc ® a d vµo thu nhËp chÞu thuÕ. Ngîc l¹ ph¶ih¹ch i to¸n vµo thu nhËp sau thuÕ. d.C¸c kho¶n chikh«ng ªnquan li ®Õn doanh thu nhËp thu vµ chÞu thuÕ nh:chivÒ ®Çu tx©y dùng b¶n; chiñng c¸c ®oµn c¬ hé thÓ, tæ chøc x∙héi vµ ñng ®Þa hé ph¬ng êng cã (trõtr hîp ®∙ quy ®Þnh cña ChÝnh phñ cho tÝnh vµo chiphÝ kinh doanh);chitõ thiÖn c¸c kho¶n vµ chikh¸c kh«ng ªnquan li ®Õn doanh thu,thu nhËp chÞu thuÕ. ®. C¸c kho¶n nguån chido kinhphÝ kh¸c®µi thä: Chi sù nghiÖp. Chi èm ®au, thais¶n. Chi trî cÊp khã kh¨n th êng xuyªn,khã kh¨n ®ét xuÊt. C¸c kho¶n chikh¸cdo nguån kinhphÝ kh¸c®µi thä. e.Chi phÝ kh«ng hîp lýkh¸c. IV. C¸c k h o ¶ n thu n h Ë p c h Þ u thu Õ k h¸c, a o g å m : b 1.Chªnh lÖch mua, vÒ b¸n chøng kho¸n. 2.Thu nhËp tõquyÒn h÷u,quyÒn dông së sö tµis¶n: a.Thu nhËp cho vÒ thuªtµis¶n. b.Thu nhËp cho dông sö hoÆc quyÒn dông h÷u sö së trÝtuÖ. c.Thu nhËp kh¸cvÒ quyÒn h÷u,quyÒn dông së sö tµis¶n. 3.Thu nhËp tõchuyÓn nhîng tµis¶n,thanh lýtµis¶n: §èivíithu nhËp tõ chuyÓn nhîng tµis¶n,thanh lýtµis¶n a ® vµo chÞu thuÕ lµthu nhËp rßng cßn l¹ sau trõgi¸trÞ (hay gi¸trÞ cßn icña i khi®∙ l¹ ) tµi s¶n c¸ckho¶n vµ chiphÝ ªnquan li ®Õn chuyÓn nhîng,thanh lý.
11 4. Toµn l∙ tiÒn bé i göi,l∙ cho i vay vèn, l∙ b¸n i hµng tr¶ chËm. V× c¸c kho¶n tr¶ l∙ tiÒn i vay ® îc h¹ch ®∙ to¸n vµo chi phÝ hîp lý ®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. 5.Chªnh lÖch b¸n ngo¹itÖ. do 6. KÕt cuèin¨m d c¸c kho¶n trÝch tr íckh«ng chihÕt;kÕt cuèin¨m d c¸c kho¶n phßng dù gi¶m gi¸hµng tån kho,dù phßng c«ng nî khã ®ßi,dù phßng gi¶m gi¸chøng kho¸n t¹ doanh i nghiÖp. 7. Thu c¸c kho¶n thu khã ®ßi bï ®¾p ®∙ b»ng kho¶n phßng dù nay ®ßi ® îc. 8. Thu tiÒn ph¹tviph¹m vÒ hîp ®ång kinh tÕ sau trõtiÒn bÞ khi®∙ ph¹t viph¹m hîp ®ång. 9.Thu c¸ckho¶n nîph¶itr¶kh«ng x¸c®Þnh îcchñ ® nî. 10.C¸c kho¶n thu nhËp tõho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch cña vô nh÷ng n¨m ícbÞ sãtmíiph¸thiÖn tr bá ra. 11. C¸c kho¶n thu nhËp nhËn îc tõ ho¹t®éng ® s¶n xuÊt,kinh doanh, dÞch ë vô nícngoµicha mét trõbÊt kú kho¶n thuÕ thu nhËp nµo nép n ®∙ ë ícngoµicho kho¶n thu nhËp ®ã. Trêng hîp nhËn îc c¸c kho¶n ® thu nhËp nép ®∙ thuÕ thu nhËp níc ë ngoµith× së c¬ kinh doanh ph¶ix¸c ®Þnh thu nhËp íckhinép sè tr thuÕ thu nhËp níc ngoµi ®Ó ë tÝnh thuÕ thu nhËp theo LuËt thuÕ thu nhËp i t¹ ViÖt Nam. Khi x¸c ®Þnh thuÕ sè thu nhËp ph¶inép n¨m îctrõsè c¶ sÏ® thuÕ thu nhËp nép nícngoµinhng thuÕ îctrõkh«ng thuÕ ®∙ ë sè ® vîtqu¸ sè thu nhËp tÝnh theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖt Nam cho kho¶n thu nhËp nhËn îc®ã. ® VÝ 1: Doanh dô nghiÖp nhËn îckho¶n A ® thu nhËp 800 iÖu ®ång tr tõ níc ngoµi.Kho¶n thu nhËp nµy lµ thu nhËp cßn i l¹ sau nép khi®∙ thuÕ thu nhËp theo luËtnícngoµi: 200 iÖu®ång. tr PhÇn thu nhËp doanh nghiÖp A nhËn îc tõ níc ngoµi ® îc tÝnh ® thuÕ theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖtNam sau: nh [(800 tr iÖu®ång 200 iÖu®ång) x + tr 32%] 320 iÖu®ång. = tr V× doanh nghiÖp ®∙ A nép thuÕ nhËp níc ngoµi200 iÖu ®ång thu ë tr nªn chØ ph¶inép: 320 iÖu®ång tr 200 iÖu®ång 120 iÖu®ång. tr = tr VÝ 2: Còng dô doanh nghiÖp nªu A trªnnhËn îc kho¶n ® thu nhËp 800 tr iÖu ®ång tõ níc ngoµi.Kho¶n nhËp thu nµy nhËp lµ thu cßn i l¹ sau khi®∙ nép thuÕ thu nhËp theo luËtnícngoµilµ540 iÖu®ång. tr Kho¶n thu nhËp cña doanh nghiÖp A nhËn îc ë ® níc ngoµi ® îc tÝnh thuÕ theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖtNam sau: nh (800 iÖu®ång 540 iÖu®ång) x tr + tr 32% 428,8tr = iÖu®ång. Doanh nghiÖp chØ îctrõsè A ® thuÕ nép nícngoµit ®∙ ë ¬ng ¬ng ® víi sè thuÕ tÝnh theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖt Nam lµ428,8 tr iÖu ®ång. Nãi mét c¸ch kh¸c lµ doanh nghiÖp A kh«ng ph¶i nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho kho¶n thu nhËp nhËn îcë ® nícngoµinªu trªn.
12 12. C¸c kho¶n thu nhËp ªnquan li ®Õn viÖc tiªuthô hµng ho¸,cung cÊp dÞch kh«ng vô tÝnh trong doanh ëng thu nh:th gi¶iphãng tµu nhanh,tiÒn th ëng phôc trong ngµnh vô ¨n uèng,kh¸ch s¹n sau trõc¸c kho¶n khi®∙ chiphÝ ®Ó t¹ora kho¶n thu nhËp ®ã. 13. C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c nh: thu nhËp vÒ tiªuthô phÕ liÖu,phÕ phÈm sau trõ chi phÝ khi ®∙ thu tiªuthô;quµ håi vµ biÕu, quµ tÆng b»ng hiÖn vËt,b»ng tiÒn cña chøc,c¸nh©n c¸ctæ tÆng cho doanh nghiÖp.. . . 14. C¬ kinh doanh së nhËn îcthu nhËp c¬ kinh doanh ® do së trong níc nhËn gãp vèn cæ phÇn, li ªndoanh,li ªnkÕt kinh tÕ chiacho (sau nép khi®∙ thuÕ) kh«ng th× ph¶inép thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp, nhng ph¶igép vµo phÇn thu nhËp sau thuÕ ®Ó x¸c®Þnh thuÕ thu nhËp bæ sung (nÕu cã). §èi víic¬ kinh së doanh dông sö vèn Nhµ îc Nhµ níc,® níc cho phÐp mang vèn,tµis¶n cña Nhµ gãp níc®i vèn cæ phÇn, li ªndoanh,li ªnkÕt kinh tÕ chøc, c¸ víitæ nh©n níc ngoµi th× thu nhËp nhËn îc do ® gãp vèn cæ phÇn, ªndoanh, li li ªnkÕt kinh tÕ ph¶inép tiÒn sö thu dông vèn Ng©n s¸ch Nhµ níc,phÇn thu nhËp cßn îcgép l¹ ® i vµo thu nhËp sau thuÕ ®Ó x¸c®Þnh thuÕ thu nhËp bæ sung (nÕu cã). V. T h u Õ s u Êt thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp dông ¸p ®èi së víic¬ kinh doanh trong nícvµ chøc,c¸nh©n tæ nícngoµikinh doanh ViÖtNam ë kh«ng theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam i lµ32%. Mét tr sè êng îc¸p dông sau: hîp ® nh a. C¸c së c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh díi®©y îc ¸p ® dông thuÕ suÊt 25% trongthêih¹n n¨m, kÓ 3 tõngµy th¸ng01 01 n¨m 1999. Doanh nghiÖp khaith¸cmá, kho¸ng s¶n,l©m s¶n thuû s¶n; vµ Doanh nghiÖp luyÖn kim; Doanh nghiÖp s¶n cuÊtc¬ khÝ; Doanh nghiÖp s¶n xuÊt ho¸ chÊt b¶n, ph©n c¬ bãn, thuèc trõ s©u; doanh nghiÖp chÕ biÕn cao mñ ¬ithµnh su t mñ kh«; Doanh nghiÖp s¶n xuÊt vËt liÖu x©y dùng (trõs¶n xuÊt xi m¨ng); Doanh nghiÖp x©y dùng (trõkh¶o s¸t,thiÕtkÕ, tvÊn;gi¸m ; s¸t) Doanh nghiÖp vËn t¶i(trõvËn t¶ihµng kh«ng,vËn t¶it¾c . xi) b. C¸c së c¬ kinh doanh thu nhËp cã cao lîthÕ do i kh¸ch quan mang i l¹ nh: ®Þa ®iÓm kinh doanh thuËn i ngµnh lî ; nghÒ kinh doanh bÞ Ýt c¹nh tranh.. th× . ngoµi viÖc nép thuÕ thu nhËp theo thuÕ suÊt 32%, phÇn thu nhËp cßn l¹ nÕu i cao h¬n 12% gi¸trÞ vèn chñ h÷u së hiÖn t¹ cã ithêi®iÓm quyÕt to¸nn¨m th× phÇn nhËp cao h¬n ph¶inép ®ã thuÕ thu nhËp bæ sung víi thuÕ suÊtlµ25%. VÝ dô: PhÇn thu nhËp cßn l¹sau i khinép thuÕ thu nhËp lµ:5.200 iÖu®ång. tr
13 Vèn chñ h÷u së hiÖn ®Õn cã thêi®iÓm quyÕt to¸n n¨m cña doanh nghiÖp:34.600 iÖu®ång. tr Sè thuÕ thu nhËp bæ sung ph¶inép lµ: [5.200 (34.600 x 12%)]x 25% 262 iÖu®ång. = tr T¹m thêikh«ng thu thuÕ thu nhËp bæ sung së ®èi víi c¬ kinh doanh c¸c sau: C¸c së c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh îc¸p dông ® thuÕ suÊt 25% trong thêi h¹n 3 n¨m, kÓ tõngµy 01/01/1999. C¸c ¸n dù ®Çu t thuéc c¸c lÜnh vùc, ngµnh nghÒ, ®Þa bµn khuyÕn khÝch ®Çu îchëng t® møc thuÕ suÊtthuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®∙i. u C¬ s¶n së xuÊt nÕu xuÊt khÈu trªn50% s¶n phÈm s¶n xuÊt ra hoÆc cã doanh thu xuÊtkhÈu chiÕm trªn50% tæng doanh thu. c.§èivíi ¸n ®Çu dù c¸c tmíithuéc c¸clÜnh vùc,ngµnh nghÒ, ®Þa bµn u ®∙i®Çu îc¸p dông t® thuÕ suÊtthuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sau: nh NÕu thuéc c¸c lÜnh vùc,ngµnh nghÒ îc u ® ®∙i®Çu t theo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊtu ®∙ilµ25%. NÕu ¸n ®Çu dù tthuéc lÜnh vùc,ngµnh nghÒ ®∙i®Çu ,®ång u t thêi ®Çu tvµo huyÖn thuéc vïng d©n téc thiÓu miÒn h¶i®¶o, vïng cã sè nóivµ khã kh¨n kh¸ctheo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊt20%. NÕu ¸n thuéc dù lÜnh vùc,ngµnh nghÒ ®∙i®Çu ,®ång u t thêi®Çu t vµo huyÖn thuéc vïng d©n téc thiÓu ë sè miÒn nói cao theo qui ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊt15%. C¸c ¸n ®Çu îchëng dù t® møc thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp u ®∙itheo qui®Þnh t¹ ®iÓm i nµy ph¶i®¶m b¶o c¸c®iÒu ®ñ kiÖn sau: nh Cã giÊy phÐp ®¨ng kinh ký doanh ho¹t®éng vµ ®óng ®¨ng kinh ký doanh. Cã giÊy chøng nhËn ®∙i®Çu c¬ u t do quan thÈm cã quyÒn cÊp ghi râ ®iÒu kiÖn ®∙i. u Thi hµnh nghiªm chØnh chÕ ®é kÕ to¸n,ho¸ ®¬n chøng tõ,®¨ng ký nép thuÕ,kª khainép thuÕ. Khi c¸c ®iÒu kiÖn ®∙ikh«ng u cßn thay ® æi do nhiÖm kinh doanh, vô chuyÓn ®Þa ®iÓm kinh doanh,c¬ kinh doanh së kh«ng îchëng ® møc thuÕ suÊt ®∙icho n¨m u c¶ ®ã nÕu ®iÒu kiÖn ®∙ichÊm u døt trong thêigian 6 th¸ng ®Çu n¨m. Trêng hîp ®iÒu kiÖn ®∙ichÊm u døt trong thêi®iÓm th¸ng 6 cuèi n¨m th× b¾t ®Çu tõ n¨m sau, c¬ kinh së doanh kh«ng îc hëng ® thuÕ suÊtu ®∙i. C¬ kinh doanh së kh«ng chÊp hµnh nghiªm chØnh chÕ kÕ ®é to¸n,ho¸ ®¬n chøng khai hoÆc khai kh«ng tõ,kª kª ®óng c¸c c¨n tÝnh cø thuÕ th× kh«ng îchëng ® møc thuÕ suÊt u ®∙imµ ph¶inép thuÕ hµng th¸ng theo chÕ ®é kho¸n doanh thu tû lÖ vµ thu nhËp chÞu thuÕ. Ngoµi ra cßn ph¹tvi bÞ ph¹m hµnh chÝnh thuÕ. vÒ 2. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t níc ngoµi vµ Bªn níc ngoµi tham gia hîp ®ång hîp t¸c kinhdoanh lµ25%.
14 Mét tr sè êng îc¸p dông hîp ® thuÕ suÊtnh sau: a. ¸p dông møc thuÕ suÊt 20% trong thêih¹n n¨m, 10 kÓ tõ n¨m ho¹t ®éng s¶n xuÊt,kinh doanh ®èi ¸n víidù ®Çu mét t cã trong c¸c tiªuchuÈn sau: XuÊt khÈu Ýt nhÊt 50% s¶n phÈm; Sö dông tõ500 lao®éng trëlªn; Nu«itrång,chÕ biÕn n«ng s¶n,l©m s¶n,h¶is¶n; Sö dông c«ng nghÖ tiªntiÕn,®Çu tnghiªncøu iÓn. ph¸ttr Sö dông nguyªn liÖu,vËtts½n t¹ ViÖtNam; cã i chÕ biÕn,khaith¸ccã hiÖu qu¶ tµinguyªn thiªnnhiªnt¹ ViÖtNam; i s¶n xuÊts¶n phÈm gi¸trÞnéi cã ®Þa ho¸ tõ40% trëlªn. b. ¸p dông møc thuÕ suÊt 15% trong thêih¹n n¨m, 12 kÓ tõ n¨m ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ¸n ®Çu mét ®èi víi dù c¸c tcã trong c¸ctiªuchuÈn sau: XuÊt khÈu Ýt nhÊt 80% s¶n phÈm. §Çu t vµo lÜnh vùc luyÖn kim, ho¸ chÊt c¬ b¶n, c¬ khÝ chÕ t¹o,ho¸ dÇu, ph©n bãn, s¶n xuÊt linh kiÖn ®iÖn tö,linh kiÖn t«,xe « m¸y. X©y dùng kinh doanh c«ng tr×nh kÕt cÇu tÇng h¹ (cÇu, ® êng, cÊp tho¸tníc, ®iÖn,bÕn c¶ng). Trång c©y c«ng nghiÖp n¨m. l©u §Çu t vµo vïng khã kh¨n kh¸c do ChÝnh phñ quy ®Þnh (kÓ dù c¶ ¸n kh¸ch s¹n). ChuyÓn giao kh«ng båi hoµn tµis¶n cho Nhµ níc ViÖt Nam sau khi kÕt thóc thêih¹n ho¹t®éng (kÓ dù c¶ ¸n kh¸ch s¹n). C¸c ¸n cã dù haitiªuchuÈn t¹ ®iÓm nªu i a trªn. c. ¸p dông møc thuÕ suÊt 10% trong thêih¹n n¨m, 15 kÓ tõ n¨m s¶n xuÊt,kinhdoanh ¸n: ®èi víi dù c¸c X©y dùng kÕt cÊu h¹ tÇng t¹ vïng khã i kh¨n. §Çu tvµo miÒn nói, ®¶o, vïng s©u, vïng xa. h¶i Trång rõng. C¸c ¸n ® Æc dù biÖtkhuyÕn khÝch ®Çu tkh¸c. d. §èivíi ¸n ®Çu dù c¸c ttheo hîp ®ång BOT, BTO, BT; ¸n x©y dù dùng h¹ tÇng khu c«ng nghiÖp,khu chÕ xuÊt th× møc thuÕ suÊt u ®∙i20%, 15%, 10% îc¸p dông ® trong thêigian thùc hiÖn ¸n. dù ®. C¸c thuÕ suÊtnªu t¹ ®iÓm kho¶n i a,b,c,d nµy kh«ng ¸p dông ®èi víi c¸cdù ¸n kh¸ch s¹n (trõtr êng hîp ®Çu tvµo vïng khã kh¨n,miÒn nói,h¶i®¶o; chuyÓn giao kh«ng båi hoµn tµis¶n cho Nhµ níc ViÖt Nam); ¸n c¸c dù tµi chÝnh,ng©n hµng,b¶o hiÓm, cung cÊp dÞch ¬ng vô,th m¹i. e. Thu nhËp mµ nhµ ®Çu tnícngoµithu ® îcdo ®Çu ttheo LuËt ®Çu t nícngoµit¹ iViÖt Nam (kÓ sè c¶ thuÕ thu nhËp îc hoµn sè ® l¹ vµ thu nhËp i thu îc do ® chuyÓn nhîng vèn) nÕu chuyÓn níc ngoµi (hoÆc îc gi÷ l¹ ra ® i ngoµiViÖt Nam), ®Ó ViÖt Nam ë nhng dïng thanh to¸nc«ng nî cho C«ng ty
15 mÑ, chitiªucho v¨n phßng ®¹idiÖn cho C«ng i tymÑ t¹ ViÖtNam...®Òu ph¶i chÞu thuÕ chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi. ThuÕ suÊtthuÕ chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi¸p dông sau: nh Møc 5%, dông ¸p ®èi víiNhµ ®Çu níc ngoµi gãp t vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn hîp doanh tr tõ10 iÖuUSD ¸p dông trëlªnvµ ®èi víingêiViÖtNam ®Þnh ë c nícngoµi®Çu níc; tvÒ Møc 7%, dông ¸p ®èi víiNhµ ®Çu níc ngoµi gãp t vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn hîp doanh tr tõ5 iÖuUSD ®Õn tr díi10 iÖuUSD. Møc 10%, dông ¸p ®èi víiNhµ ®Çu níc ngoµi gãp t vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn hîp doanh tr díi iÖuUSD. 5 h. Møc thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp møc vµ thuÕ suÊt thuÕ chuyÓn thu nhËp níc ngoµi ® îc ghi vµo ë giÊy phÐp ®Çu c¬ t do quan cã thÈm quyÒn cÊp,sau sù khicã tho¶ thuËn cña TµichÝnh Bé b»ng v¨n b¶n. §èivíidoanh nghiÖp vèn cã ®Çu t nícngoµivµ bªn nícngoµitham gia hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh îcthµnh vµ ® lËp ho¹t®éng theo LuËt ®Çu tníc ngoµit¹ iViÖt Nam íckhiLuËt thuÕ tr thu nhËp doanh nghiÖp hiÖu cã lùcthi hµnh,® îc¸p dông theo møc thuÕ suÊtghitrong giÊy phÐp ®Çu tcÊp íckhi tr LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖu cã lùcthihµnh. 3. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp dông chøc,c¸ ¸p ®èi víitæ nh©n trong nícvµ nícngoµitiÕn hµnh t×m kiÕm th¨m dß, khaith¸cdÇu khÝ lµ 50%. Khai th¸ctµinguyªn quÝ hiÕm kh¸c møc thuÕ suÊt cã thÓ tõ 32% ®Õn 50% nhËp thu chÞu thuÕ Bé do Tµi chÝnh quyÕt ®Þnh thÓ cô ®èi víi c¸c dù ®Çu ¸n tcña chøc,c¸ nh©n tæ trong níc;do quan thÈm c¬ cã quyÒn quyÕt ®Þnh thÓ ¸n cã cô ®èi víi dù vèn c¸c ®Çu tnícngoµi, nhng ph¶i® îcsù ®ång cña TµichÝnh ý Bé b»ng v¨n b¶n. C. §¨ng k ý, kª k h ai, é p thu Õ, q u y Õt to¸n thu Õ n I. §¨ng k ý thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. kinh C¬ së doanh tr¸ch nhiÖm cã ®¨ng thuÕ ký thu nhËp doanh nghiÖp cïng víi viÖc ®¨ng nép ký thuÕ gi¸trÞgiat¨ng. 2. C¸c Tæng c«ng ty,c¸c c«ng ty khi®¨ng thuÕ ký ph¶i khairâ c¸c c¶ ®¬n trùc thuéc vÞ h¹ch to¸n kinh doanh ®éc lËp c¸c ®¬n trùc thuéc vµ vÞ h¹ch to¸nb¸o sæ. C¸c ®¬n trùcthuéc Tæng vÞ c«ng ty,c«ng tyh¹ch to¸n®éc hay lËp b¸o sæ ®Òu ph¶i®¨ng thuÕ quan ký víic¬ thuÕ n¬i®Þa ph¬ng ®¬n ®ãng. vÞ 3. C¸c ®¬n h¹ch to¸n®éc thuéc Tæng vÞ lËp c«ng ty,c«ng nghÜa tycã vô kª khai, nép thuÕ,quyÕt to¸nthuÕ riªng. C¸c ®¬n h¹ch to¸nb¸o vÞ sæ phô thuéc c«ng ty,tæng c«ng tychØ ®¨ng thuÕ i ký t¹ ®Þa ph¬ng, cßn kh«ng cã nghÜa kª vô khaithuÕ, nép thuÕ i t¹ ®Þa ph¬ng. Tæng c«ng ty,c«ng ty cã nghÜa kª khai,nép vô thuÕ, quyÕt to¸nthuÕ phÇn kinh doanh cña m×nh vµ cña c¸c®¬n h¹ch to¸nphô vÞ thuéc b¸o sæ.
16 II. Kª k h ai thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. C¬ kinh doanh tr¸chnhiÖm së cã kª khaivµ nép tê khaithuÕ nép t¹m c¶ n¨m theo mÉu quy ®Þnh i t¹ Th«ng tnµy cho quan c¬ thuÕ trùctiÕp qu¶n lýchËm nhÊt vµo ngµy th¸ng1 25 hµng n¨m. C¨n ®Ó cø kª khailµkÕt qu¶ s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch cña vô n¨m tr ícvµ kh¶ n¨ng kinhdoanh cña n¨m tiÕp theo. 2. Sau khinhËn îc tê khai,c¬ ® quan thuÕ kiÓm tra,x¸c ®Þnh thuÕ sè t¹m nép n¨m chia ra c¶ vµ tõng quý ®Ó th«ng b¸o cho së c¬ kinh doanh t¹m nép thuÕ. 3. NÕu trong khai,c¬ kinh tê së doanh kh«ng khai hoÆc khai kª kª kh«ng ®Ó râ c¸c c¨n cø x¸c ®Þnh thuÕ nép n¨m c¬ sè t¹m c¶ th× quan thuÕ cã quyÒn yªu cÇu së c¬ kinh doanh gi¶itr×nh c¸c c¨n ®Ó cø x¸c ®Þnh sè thuÕ t¹m nép n¨m. c¶ Trêng hîp së c¬ kinh doanh kh«ng gi¶itr×nh hoÆc kh«ng chøng minh îc c¸c c¨n ®∙ ® cø ghi trong tê khaitheo yªu cÇu cña c¬ quan thuÕ quan th× c¬ thuÕ quyÒn ®Þnh thuÕ nép n¨m. cã Ên sè t¹m c¶ 4.ViÖc ®iÒu chØnh thuÕ sè thu nhËp nép t¹m hµng quý c¶ vµ n¨m chØ trong tr êng cã thay ®æi nhËp hîp sù línvÒ thu chÞu thuÕ qua thùc tÕ s¶n xuÊt,kinh doanh th¸ng®Çu 6 n¨m. C¬ kinh doanh së ph¶ilµm ®Çy hå ®ñ s¬ ®Ò nghÞ xin®iÒu chØnh thuÕ nép n¨m hµng sè t¹m c¶ vµ quý sau: nh C«ng v¨n ®Ò nghÞ ®iÒu chØnh thuÕ nép n¨m sè t¹m c¶ trong ®ã: nªu râ xin ®iÒu lýdo chØnh; sè thuÕ t¹m ®∙ nép trong 6 th¸ng ®Çu n¨m sè vµ thuÕ nép sÏt¹m trong 6 th¸ngcuèin¨m theo sè ®iÒu chØnh. B¸o c¸o tµichÝnh th¸ng ®Çu 6 n¨m bao gåm: b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n; kÕt qu¶ ho¹t®éng kinh doanh;l chuyÓn u tiÒn tÖ b¶n vµ thuyÕtminh c¸o b¸o tµichÝnh. Sau khi xem xÐt ®Ò nghÞ cña s¬ c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh, c¬ quan thuÕ trùctiÕp qu¶n th«ng lýcã b¸o cho së c¬ s¶n xuÊt kinh doanh thuÕ sè t¹m nép n¨m c¶ (®iÒu chØnh) sè vµ thuÕ cßn ph¶i nép trong hai quý cuèi n¨m. 5. §èi víic¬ kinh së doanh cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ, ®óng chÕ ®é kÕ to¸n,ho¸ ®¬n, chøng tõ,viÖc khai tÝnh kª thuÕ c¨n vµo thu cø tû lÖ nhËp chÞu thuÕ trªndoanh thuÕ thu vµ suÊtnh sau: a.C¬ kinh doanh së cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ, ®óng chÕ kÕ ®é to¸nnhng ®∙ thùc hiÖn b¸n hµng ho¸,cung cÊp dÞch cã vô ho¸ ®¬n, chøng tõ ph¶ikª khaidoanh tÝnh thu vµ thuÕ hµng th¸ngtheo c«ng thøc sau: Doanh Tû (%) thu x lÖ thu nhËp chÞu thuÕ ThuÕ x suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Tê khaithuÕ ph¶inép cho quan c¬ thuÕ ícngµy cña tr 5 th¸ngtiÕp theo. b. Hé kinh doanh cha thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n,ho¸ ®¬n, chøng tõ mua, b¸n hµng ho¸,dÞch th× quan vô c¬ thuÕ c¨n vµo cø t×nh h×nh kinh doanh cña tõng hé ®Þnh Ên møc doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ vµ tÝnh thuÕ theo c«ng thøc:
17 Doanh Tû (%) thu x lÖ thu nhËp chÞu thuÕ ThuÕ x suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. ViÖc ®Þnh Ên doanh ®Ó thu tÝnh nhËp thu chÞu thuÕ ph¶ib¶o ®¶m ®óng quy tr×nh,c«ng khai, d©n chñ. Tæng côc ThuÕ híng dÉn c¸c Côc ThuÕ x¸c ®Þnh (%) nhËp tû lÖ thu chÞu thuÕ trªn doanh thu lµm c¨n tÝnh cø thuÕ thu nhËp phï hîp víitõng ngµnh nghÒ kinhdoanh hµihoµ vµ gi÷a c¸c®Þa ph¬ng trong c¶ níc. 6. Tæ chøc,c¸ nh©n níc ngoµikinh doanh kh«ng c¬ th cã së êng trót¹i ViÖt Nam, nhng thu cã nhËp i t¹ ViÖt Nam th× chøc, c¸ nh©n tæ chitr¶thu nhËp cho chøc,c¸nh©n tæ nícngoµicã tr¸chnhiÖm kª khaivµ khÊu trõthuÕ theo c«ng thøc: Sè tiÒn chitr¶x lÖ Tû (%) thu nhËp chÞu thuÕ ThuÕ x suÊt. III.N é p thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. C¬ s¶n së xuÊt,kinh doanh t¹m nép thuÕ hµng quý ®Çy ®ñ, ®óng h¹n theo th«ng thuÕ b¸o cña quan c¬ thuÕ. Thêi h¹n nép thuÕ îc ghi trong th«ng ® b¸o nép thuÕ chËm nhÊt kh«ng qu¸ ngµy cuèiquý. 2.C¬ kinh doanh së thùc hiÖn ®Çy ®ñ, ®óng chÕ kÕ ®é to¸n,ho¸ ®¬n, chøng tõ,tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p thu tû lÖ nhËp chÞu thuÕ trªndoanh thu,thêih¹n ph¶inép thuÕ sau: nh a. C¬ kinh doanh së thùc hiÖn viÖc hµng b¸n ho¸,cung cÊp dÞch cã vô ho¸ ®¬n, chøng tõ,kª khaithuÕ hµng th¸ng,nép thuÕ ®Çy theo th«ng ®ñ b¸o hµng th¸ng cña quan c¬ thuÕ. Thêi h¹n nép thuÕ hµng th¸ng ® îc ghi trong th«ng b¸o chËm nhÊt kh«ng qu¸ ngµy cña 25 th¸ngtiÕp theo. b.Hé kinhdoanh cha thùc hiÖn chÕ kÕ ®é to¸n, ®¬n, chøng ho¸ tõmua b¸n hµng ho¸,dÞch vô, tÝnh thuÕ cø c¨n vµo møc doanh Ên thu ®Þnh, thêi h¹n nép thuÕ theo th«ng b¸o cïng víi thuÕ gi¸trÞgiat¨ng. 3. Tæ chøc,c¸nh©n ViÖt Nam ë tr¶thu nhËp cho chøc,c¸ nh©n tæ níc ngoµikinh doanh kh«ng c¬ th cã së êng itrót¹ ViÖt Nam, tr¸chnhiÖm cã trõ tiÒn thuÕ nép vµo Ng©n s¸ch cïng thêi®iÓm víi viÖc chuyÓn tr¶tiÒn cho tæ chøc,c¸ nh©n níc ngoµi.Trêng chøc,c¸ nh©n hîp tæ ViÖt Nam kh«ng khÊu trõtiÒn thuÕ ph¶ichÞu th× tr¸chnhiÖm nép thay sè tiÒn thuÕ cho phÝa níc ngoµivµ tiÒn ph¹tviph¹m hµnh chÝnh thuÕ vÒ theo chÕ hiÖn ®é hµnh. 4. C¬ kinh doanh së bu«n chuyÕn ph¶ikª khaivµ nép thuÕ theo tõng chuyÕn hµng quan víic¬ thuÕ n¬i mua hµng íc khi vËn tr chuyÓn hµng ®i cïng víi viÖc kª khai, nép thuÕ gi¸trÞgiat¨ng. IV. u y Õ t to¸n thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p. Q 1. C¬ kinh doanh së ph¶i thùc hiÖn quyÕt to¸n thuÕ quan víic¬ thuÕ (trõtr êng nép hîp thuÕ hµng th¸ng theo thu tû lÖ nhËp chÞu thuÕ tÝnh trªn
18 doanh thu thuÕ vµ suÊt).QuyÕt to¸n thuÕ ph¶i thÓ hiÖn ®Çy ®ñ c¸c chØ tiªu: Doanh tÝnh thu thuÕ; chiphÝ lý;thu hîp nhËp chÞu thuÕ; sè thuÕ thu nhËp ph¶inép;sè thuÕ thu nhËp t¹m ®∙ nép trong n¨m; sè thuÕ thu nhËp ®∙ nép níc ngoµicho ë c¸c kho¶n nhËp thu nhËn îc tõ níc ngoµi;sè ® thuÕ thu nhËp nép thiÕu hoÆc nép thõa.. theo mÉu . quy ®Þnh kÌm theo Th«ng tnµy. N¨m quyÕt to¸n thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp îc tÝnh ® theo n¨m d¬ng lÞch b¾t ®Çu tõ ngµy th¸ng 1 kÕt 1 vµ thóc vµo ngµy th¸ng 12 31 cïng n¨m. Trêng së hîp c¬ kinh doanh îcphÐp ® ¸p dông n¨m tÝnh thuÕ kh¸c víi n¨m tµi chÝnh trªnth× ® îcquyÕt to¸ntheo n¨m nªu tµichÝnh ®ã. §èi víic¬ kinh doanh s¸p së bÞ nhËp, hîp nhÊt,chia t¸ch,gi¶ithÓ, ph¸ s¶n th× vÉn ph¶ithùc hiÖn quyÕt to¸nthuÕ quan víic¬ thuÕ ®Õn thêi®iÓm cã quyÕt ®Þnh nhËp, hîp s¸p nhÊt,chia t¸ch,gi¶ithÓ, ph¸ s¶n cña quan c¬ cã thÈm quyÒn. 2. C¬ kinh doanh vµo c¸o tµichÝnh së c¨n cø b¸o n¨m ® îcc«ng ®∙ khai ®Ó c¸o quyÕt lªnb¸o to¸nthuÕ mét c¸ch chÝnh x¸c trung thùc.NÕu quan c¬ thuÕ kiÓm tra ph¸t hiÖn c¸c liÖu sè trong b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ kh«ng ®óng lµm gi¶m thuÕ sè ph¶inép ngoµi viÖc th× ph¶inép tiÒn ®ñ sè thuÕ, cßn ph¹ttiÒn vÒ bÞ khaiman thuÕ,trènthuÕ. Trêng b¸o quyÕt hîp c¸o to¸n thuÕ cña së c¬ kinh doanh s¸p bÞ nhËp, hîp nhÊt,chiat¸ch,kh«ng ®óng c¬ kinh doanh th× së míithô hëng tµis¶n sè cña së c¬ kinh doanh s¸p nhËp, hîp nhÊt,chiat¸chchÞu bÞ tr¸chnhiÖm nép ®ñ thuÕ cßn thiÕu vµ tiÒn ph¹tvµo Ng©n s¸ch Nhµ níc. 3. C¬ kinh doanh së ph¶inép b¸o c¸o tµichÝnh b¸o vµ c¸o quyÕt to¸n thuÕ cho quan c¬ thuÕ trùctiÕp qu¶n lýtrong thêih¹n ngµy,kÓ 60 tõ ngµy kÕt thóc n¨m tµichÝnh. §èivíitr êng hîp s¸p nhËp, chia t¸ch,gi¶ithÓ, ph¸ s¶n thêigian nép b¸o c¸o quyÕt to¸nthuÕ lµsau ngµy,kÓ 45 tõngµy quyÕt ®Þnh cã s¸p nhËp, hîp nhÊt,chiat¸ch, thÓ,ph¸ s¶n gi¶i cña quan thÈm c¬ cã quyÒn. 4.C¬ kinhdoanh së ph¶inép thuÕ sè cßn thiÕu theo b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ trong thêih¹n ngµy, kÓ 10 tõ ngµy quy ®Þnh ph¶i nép b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ cho quan c¬ thuÕ. NÕu sau ngµy 10 kh«ng nép thuÕ th× ngoµi viÖc ph¶inép sè ®ñ thuÕ thiÕu,cßn ph¶inép ph¹tchËm nép. 5. ViÖc kiÓm tra b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ Thñ ëng quan do tr c¬ thuÕ qu¶n lýtrùctiÕp hoÆc ëng quan thñ tr c¬ thuÕ cÊp trªnquyÕt to¸n. Trong qu¸ tr×nh kiÓm tra quyÕt to¸n thuÕ, nÕu ph¸thiÖn gi¸mua, gi¸ b¸n,chiphÝ kinh doanh cña së c¬ kinh doanh kh«ng ®óng, c¬ quan thuÕ cã quyÒn x¸c ®Þnh l¹ theo t¹ thêi®iÓm i gi¸c¶ i mua, hµng b¸n ho¸,b¶o ®¶m thu ®óng, thu ®ñ thuÕ sè thu nhËp doanh nghiÖp. KÕt thóc kiÓm quan tra,c¬ thuÕ ph¶ilËp biªnb¶n kiÕn vµ nghÞ biÖn ph¸p xö së lý. C¬ kinh doanh tr¸chnhiÖm cã thùc hiÖn theo biªnb¶n kiÓm tra cña quan c¬ thuÕ. V. T h ñ tôc kª k h ai, é p thu Õ, h o µ n thu Õ c h u y Ó n n thu n h Ë p ra n íc n g o µi
19 1. ThuÕ chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi® îckª khaivµ nép theo tõng lÇn chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi.§èivíi êng tr hîp doanh nghiÖp gi÷l¹ thu nhËp i ë nícngoµi;thanh to¸nc«ng nî cho C«ng chitiªucho tymÑ vµ v¨n phßng ®¹i diÖn cña C«ng ViÖtNam tymÑ ë th× kª khaivµ nép thuÕ hµng th¸ng. 2. Tríc khichuyÓn nhËp níc ngoµihoÆc thu ra chËm nhÊt vµo ngµy 5 th¸ng sau (®èivíitr êng kª hîp khaivµ nép thuÕ hµng th¸ng),Nhµ ®Çu t níc ngoµi ph¶i lËp tê khai thuÕ göi cho quan c¬ thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý doanh nghiÖp,®ång thêinép thuÕ sè theo kª khaivµo Kho b¹c Nhµ níc.ChØ khicã chøng tõnép thuÕ Kho (do b¹c giao)Nhµ ®Çu tnícngoµimíi® îclµm thñ tôc chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi. 3. Trêng hîp nép ®∙ thuÕ nhng kh«ng chuyÓn thu nhËp níc ngoµi ra hoÆc nép thõa, Ng©n s¸ch Nhµ níc sÏ hoµn i thuÕ nép. Hå tr¶ l¹ sè ®∙ s¬ hoµn tr¶thuÕ îcgöivÒ TµichÝnh ® Bé bao gåm: C«ng v¨n ®Ò nghÞ hoµn thuÕ l¹sè i nép thõa trong ®ã râ lýdo nªu nép thõa;tªn, ®Þa chØ; tµikho¶n sè cña Nhµ ®Çu t®Ò nghÞ hoµn tr¶thuÕ. B¶n thuÕ nép kª sè ®∙ kÌm theo c¸c chøng nép tõ ®∙ tiÒn vµo Kho b¹c (b¶n sao) vµ x¸c nhËn cña Kho sè b¹c vÒ thuÕ nép nép ®∙ (cã ghirâ ®∙ vµo Ch¬ng,lo¹ ikho¶n,h¹ng , theo Môc lôcNg©n s¸ch). X¸c nhËn cña quan c¬ thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý doanh nghiÖp vÒ sè thuÕ nép thõa vµ kiÕn nghÞ lý. xö 4. Hµng n¨m, chËm nhÊt lµ 90 ngµy,kÓ tõ khikÕt thóc n¨m tµichÝnh, c¸c nhµ ®Çu t níc ngoµi ph¶ib¸o c¬ c¸o quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lýdoanh nghiÖp viÖc dông vÒ sö thu nhËp îcchiavµ ® nép thuÕ chuyÓn thu nhËp ra nícngoµicña n¨m tµichÝnh qua. ®∙ D. N hi Ö m v ô, q u y Ò n h¹n v µ tr¸ch n hi Ö m c ñ a c ¬ q u a n thu Õ 1. C¬ quan thuÕ nhiÖm híng dÉn së cã vô c¸c c¬ kinh doanh thùc hiÖn chÕ ®¨ng ®é ký,kª khai, nép thuÕ theo ®óng quy ®Þnh. ViÖc ®¨ng thuÕ ký thu nhËp doanh nghiÖp îc thùc hiÖn ® cïng víiviÖc ®¨ng thuÕ ký gi¸trÞgiat¨ng. Nh÷ng së c¬ kinh doanh kh«ng thùc hiÖn ®óng c¸c quy ®Þnh ®¨ng vÒ ký, kª khai,nép thuÕ th× quan c¬ thuÕ quyÒn cã nh¾c nhë b»ng v¨n b¶n; NÕu nh¾c ®∙ nhë së mµ c¬ vÉn kh«ng thùc hiÖn ®óng quyÒn ph¹t th× cã xö viph¹m hµnh chÝnh thuÕ. vÒ 2. Th«ng nép b¸o thuÕ cho së c¬ kinh doanh ®óng thêigian quy ®Þnh. Th«ng b¸o nép thuÕ ph¶igöití ®èi t îng nép i thuÕ ícngµy tr ph¶inép thuÕ (® îcghitrong th«ng b¸o)tèithiÓu lµ3 ngµy. NÕu qu¸ thêih¹n nép thuÕ ghitrªnth«ng b¸o së mµ c¬ kinh doanh cha nép th× tiÕp th«ng tôc ra b¸o lÇn 2. Th«ng b¸o lÇn bao 2 gåm sè c¶ tiÒn thuÕ cha nép sè vµ tiÒn ph¹tchËm nép îc quy ® ®Þnh i t¹ kho¶n §iÒu 2 24 cña LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp. NÕu së c¬ kinh doanh kh«ng chÊp hµnh nép tiÒn thuÕ,tiÒn ph¹ttheo th«ng thø quan b¸o lÇn haith× c¬ thuÕ cã quyÒn dông ¸p c¸c biÖn ph¸p lýquy xö ®Þnh it¹ kho¶n §iÒu cña 4 24 LuËt
20 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp.NÕu thùc hiÖn ®∙ c¸c biÖn ph¸p lýtrªnmµ xö c¬ kinh doanh së vÉn kh«ng nép sè ®ñ tiÒn thuÕ,tiÒn ph¹tth× c¬ quan thuÕ chuyÓn s¬ hå sang quan c¸cc¬ ph¸p luËt®Ó lýtheo ph¸p luËt. xö 3.KiÓm tra,thanh traviÖc kª khai, nép thuÕ,quyÕt to¸nthuÕ cña së c¬ kinhdoanh b¶o ®¶m thùc hiÖn ®óng ph¸p luËt. 4.Xö lýviph¹m hµnh chÝnh thuÕ gi¶i vÒ vµ quyÕt khiÕu thuÕ. n¹ivÒ 5. Yªu cÇu së c¬ kinh doanh cung cÊp to¸n,ho¸ ®¬n, sæ kÕ chøng tõ vµ s¬ hå tµiliÖu kh¸c cã ªnquan li ®Õn viÖc tÝnh thuÕ, nép thuÕ; yªu cÇu c¸ctæ chøc dông,ng©n tÝn hµng tæ vµ chøc,c¸nh©n li cã ªnquan kh¸ccung cÊp li tµiliÖu cã ªnquan ®Õn viÖc tÝnh thuÕ nép vµ thuÕ. 6. L÷u sö gi÷ vµ dông liÖu,tµiliÖu mµ së sè c¬ kinh doanh ®èi t vµ îng kh¸ccung cÊp theo chÕ quy ®é ®Þnh. 7.C¬ quan thuÕ quyÒn ®Þnh cã Ên thu nhËp chÞu thuÕ ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp së ®èi víic¬ kinh doanh trong c¸ctr êng hîp sau: a. C¬ kinh doanh së kh«ng thùc hiÖn hoÆc thùc hiÖn kh«ng ®óng chÕ ®é to¸n, kÕ ®¬n, chøng ho¸ tõ. b. Kh«ng kª khaihoÆc kª khaikh«ng ®óng ®Ó c¨n cø tÝnh thuÕ hoÆc kh«ng chøng minh îc c¸c c¨n ®∙ ® cø ghi trong tê khaitheo yªu cÇu cña c¬ quan thuÕ. c.Tõ chèiviÖc xuÊt tr×nh sæ to¸n,ho¸ ®¬n, chóng c¸c tµiliÖu kÕ tõ vµ cÇn thiÕtli ªnquan tíviÖc i tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. d.Kinh doanh kh«ng ®¨ng kinh doanh ph¸thiÖn. cã ký mµ bÞ C¬ quan thuÕ vµo c¨n cø tµiliÖu ®iÒu t×nh travÒ h×nh ho¹t®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña së c¬ kinh doanh ®Þnh Ên doanh thu ®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ hoÆc ®Þnh Ên thu nhËp chÞu thuÕ c¨n vµo cø thu nhËp chÞu thuÕ cña së c¬ kinh doanh cïng ngµnh cã nghÒ quy vµ m« kinh doanh t ¬ng ¬ng së ® víic¬ kinhdoanh Ên bÞ ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. Ngoµi biÖn ph¸p ®Þnh Ên nªu trªn,c¬ quan thuÕ thÓ dông cã sö biÖn ph¸p x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ cña së êng c¬ th tró cña C«ng ty níc ngoµitrªnc¬ doanh sau: së thu nh Thu nhËp chÞu Tæng doanh thu trong kú Tæng thu nhËp thuÕ trong kú cña së êng c¬ th trót¹ ViÖt i trong kú cña cña së êng = c¬ th Nam x c«ng tyníc trót¹ ViÖtNam i ngoµi Tæng doanh thu trong kú cña c«ng tynícngoµi §Ó thùc hiÖn îcbiÖn ® ph¸p ®Þnh Ên thu nhËp chÞu thuÕ së ®èi víi c¬ thêng tró,c«ng tynícngoµicã tr¸chnhiÖm xuÊt tr×nh cho quan c¬ thuÕ sæ s¸ch,b¸o to¸ncña c¸o kÕ c«ng ® îctæ ty®∙ chøc kiÓm to¸n®éc lËp x¸cnhËn ®Ó lµm c¨n ph©n cø bæ thu nhËp chÞu thuÕ cho së êng i c¬ th tró t¹ ViÖt Nam. Trêng hîp së c¬ kinh doanh kh«ng ®ång víimøc ®Þnh ý Ên thu nhËp chÞu thuÕ quyÒn th× cã khiÕu quan n¹ilªnc¬ thuÕ cÊp trªntrùctiÕp.Trong