Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ

Chia sẻ: Anh Phuong | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:40

Thêm vào BST

Báo xấu

206
lượt xem 14
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ quy định chi thiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13 tháng 5 năm 1998 của Chính phủ

v¨n quèc c¬ d÷ iÖu luËtviÖtnam phßng héi së l LAWDATA Th«ng t c ña B é T µi h Ý n h sè 99/1998/TTB T C g µy 14 th¸ng 7 n¨ m 1998 c n h íng d É n thi µ n h N g h Þ ® Þ n h sè h 30/1998/N§C P n g µy 13 th¸ng 5 n¨ m 1998 c ña C h Ý n h p h ñ q u y ® Þ n h c hi tiÕt thi h µ n h L u Ët thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p C¨n LuËt thuÕ nhËp cø thu doanh nghiÖp îc Quèc ® héi kho¸ IX th«ng qua ngµy th¸ng5 10 n¨m 1997. C¨n NghÞ cø ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng 5 13 n¨m 1998 qui ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Bé TµichÝnh híng dÉn thùc hiÖn sau: nh A. P h¹ m vi ¸p d ô n g thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p I. èi tîng ¸p d ô n g thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p § Theo qui®Þnh t¹ §iÒu i 1,§iÒu cña 3 LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµ §iÒu cña 1 NghÞ ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng 5 13 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ qui®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp th× nh÷ng chøc,c¸ nh©n tæ s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch (gäichung vô lµc¬ kinh doanh) díi së ®©y thu nhËp cã chÞu thuÕ ®Òu ph¶inép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: 1.C¸c chøc tæ s¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô: Doanh nghiÖp Nhµ níc,bao gåm doanh c¶ nghiÖp Nhµ nícho¹t®éng kinhdoanh doanh vµ nghiÖp Nhµ nícho¹t®éng c«ng Ých; C«ng tytr¸chnhiÖm h÷u h¹n,C«ng tycæ phÇn; Doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t níc ngoµi vµ Bªn níc ngoµitham gia hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam; i C«ng ty níc ngoµivµ chøc tæ níc ngoµiho¹t®éng kinh doanh ViÖt ë Nam kh«ng theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam; i C¸c chøc tæ chÝnh trÞ,chÝnh trÞ x∙héi,x∙héi nghÒ nghiÖp,®¬n vÞ trang nh©n vò d©n c¸c®¬n hµnh vµ vÞ chÝnh,sù nghiÖp tæ cã chøc s¶n xuÊt,kinhdoanh hµng ho¸,dÞch vô; Hîp hîp t¸c; t¸cx∙,tæ Doanh nghiÖp tnh©n; C¸c chøc tæ kh¸ccã s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch vô. 2.C¸ nh©n trong nícs¶n xuÊt,kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô: C¸ nh©n nhãm vµ c¸nh©n kinhdoanh. Hé c¸thÓ.
2 C¸ nh©n hµnh nghÒ ®éc lËp:B¸c sü, luËts, kÕ to¸n,kiÓm to¸n,ho¹ sü,kiÕn trócs,nh¹csü nh÷ng vµ ngêihµnh nghÒ ®éc lËp kh¸c. C¸ nh©n cho thuª tµis¶n nh: Nhµ, ®Êt, ph¬ng tiÖn vËn , t¶i m¸y mãc thiÕtbÞ c¸clo¹ tµis¶n vµ i kh¸c. Hé gia ®×nh, c¸ nh©n n«ng d©n trång trät , ch¨n nu«i,nu«itrång thuû s¶n, cã ®Çy ®ñ hai ®iÒu kiÖn: Gi¸ trÞ s¶n phÈm hµng ho¸ tr trªn 90 iÖu ®ång/n¨m thu nhËp tr vµ trªn36 iÖu ®ång/n¨m phÇn th× thu nhËp vîttrªn36 tr iÖu®ång/n¨m ph¶inép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. VÝ dô: Mét gia ®×nh, c¸ nh©n hé n«ng d©n gi¸trÞ s¶n cã phÈm hµng ho¸ 150 iÖu ®ång/n¨m cã tr vµ thu nhËp tr lµ 60 iÖu ®ång/n¨m. Hé gia ®×nh, c¸ nh©n n«ng d©n nµy ph¶i nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp tiÒn víisè thuÕ lµ: (60 tr iÖu®ång tr 36 iÖu®ång) x 32% 7,68 tr = iÖu®ång 3. C«ng tynícngoµiho¹t®éng kinh doanh th«ng qua së êng c¬ th trót¹i ViÖtNam. C«ng ty níc ngoµi ® îc cäilµ cã thùc hiÖn ho¹t®éng kinh doanh th«ng qua së êng c¬ th trót¹ ViÖtNam i trong c¸ctr êng hîp sau: a. C«ng t¹ ty ®ã cã iViÖt Nam: ®iÒu trôsë hµnh, chinh¸nh,v¨n phßng (trõv¨n phßng ®¹idiÖn ¬ng th m¹ikh«ng îcphÐp ® kinh doanh theo ph¸p luËt ViÖtNam), nhµ m¸y,xëng s¶n xuÊt,kho giao nhËn hµng ho¸,ph¬ng tiÖn vËn t¶i ,hÇm má, má dÇu hoÆc khÝ ®èt,®Þa ®iÓm th¨m hoÆc dß khaith¸ctµi nguyªn thiªnnhiªnhay c¸c thiÕtbÞ, ph¬ng tiÖn phôc cho vô viÖc th¨m tµi dß nguyªn thiªnnhiªn. b. C«ng t¹ ty ®ã cã i ViÖt Nam: ®Þa ®iÓm x©y dùng, c«ng tr×nh x©y dùng, l¾p Æt ® hoÆc l¾p r¸p;c¸c ho¹t®éng gi¸m s¸tx©y dùng, c«ng tr×nh x©y dùng,l¾p Æt, ® l¾p r¸p. c.C«ng thùc hiÖn ty®ã viÖc cung cÊp dÞch (bao vô gåm dÞch t c¶ vô vÊn) ë ViÖt Nam th«ng qua nh©n viªncña c«ng tyhay mét îng kh¸c ® îc ®èi t c«ng nhiÖm tyuû thùc hiÖn dÞch cho vô mét ¸n hay dù nhiÒu ¸n. dù d.C«ng cã i ty®ã t¹ ViÖtNam ®¹ilým«i i®¹ilýhëng gií , hoa hång hoÆc bÊt kú mét ®¹ilýnµo kh¸c. ®. C«ng uû ty®ã nhiÖm cho mét îng t¹ ®èi t i ViÖt Nam thÈm cã quyÒn ký kÕt c¸chîp ®ång ®øng tªnc«ng tyhoÆc kh«ng thÈm cã quyÒn kÕt ký hîp ®ång ®øng tªn C«ng ty nhng quyÒn êng cã th xuyªn ®¹i diÖn cho c«ng ty giao hµng ho¸,cung øng dÞch t¹ ViÖtNam. vô i Trong êng tr hîp HiÖp ®Þnh tr¸nh®¸nh thuÕ mµ hailÇn Céng hoµ x∙héi chñ nghÜa ViÖt Nam kÕt qui ®Þnh ký cã kh¸c vÒ së êng c¬ th tró th× thùc hiÖn theo qui®Þnh cña HiÖp ®Þnh ®ã. 4. C¸ nh©n níc ngoµi kinh doanh i t¹ ViÖt Nam hoÆc thu cã nhËp ph¸t sinh t¹ ViÖt Nam i nh:cho thuªtµis¶n,cho vay vèn,chuyÓn giao c«ng nghÖ, gãp vèn cæ phÇn, mua cæ phiÕu,tr¸phiÕu.. i .
3 II. èi tîng k h « n g thuéc di Ö n n é p thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p § b a o g å m : 1.Hîp hîp t¸c, chøc t¸cx∙,tæ tæ kinh tÕ thÓ tËp kh¸ccã thu nhËp tùho¹t ®éng trångträt ch¨n nu«i, , nu«itrång thuû s¶n. 2. Hé gia ®×nh, c¸ nh©n n«ng d©n s¶n xuÊt n«ng nghiÖp gi¸trÞs¶n cã l îng hµng ho¸ ®Õn tr 90 iÖu®ång/n¨m thu nhËp vµ ®Õn tr 36 iÖu®ång/n¨m. B. C¨n c ø tÝnh thu Õ v µ thu Õ s u Êt C¨n tÝnh cø thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp qui ®Þnh i§iÒu LuËt t¹ 6 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµthu nhËp chÞu thuÕ thuÕ vµ suÊt. I.Thu nhËp chÞu thuÕ: (tÝnh theo n¨m d¬ng lÞch hoÆc n¨m tµichÝnh) bao gåm thu nhËp chÞu thuÕ cña ho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch vô, kÓ thu nhËp c¶ chÞu thuÕ tõ ho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch ë vô níc ngoµivµ thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c. Theo qui®Þnh i t¹ §iÒu LuËt thuÕ 7 thu nhËp doanh nghiÖp,thu nhËp chÞu thuÕ îcx¸c®Þnh sau: ® nh Thu nhËp chÞu thuÕ Doanh thu ®Ó tÝnh Chi phÝ hîp lý Thu nhËp chÞu trong tÝnh kú thuÕ thu = nhËp chÞu thuÕ trong tÝnh kú + thuÕ kh¸ctrong trong kú tÝnh thuÕ thuÕ tÝnh kú thuÕ II. o a n h thu ® Ó tÝn h thu n h Ë p c h Þ u thu Õ D C¨n vµo cø §iÒu NghÞ 3 ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng 5 13 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ qui ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp, doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ toµn tiÒn bé b¸n hµng, tiÒn cung øng dÞch (kh«ng thuÕ vô cã gi¸trÞ gia t¨ng)bao gåm trîgi¸, c¶ phô thu,phô së tréi c¬ kinhdoanh îchëng. mµ ® VÝ dô:Trªnho¸ ®¬n hµng b¸n cña doanh nghiÖp thÓ A hiÖn: Gi¸b¸n:100.000 ®ång. ThuÕ gi¸trÞgiat¨ng(10%):10.000 ®ång Gi¸thanh to¸n: 110.000 ®ång. Doanh thu doanh nghiÖp ® îchëng A ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ 100.000 ®ång. Cßn 10.000 ®ång lµthuÕ cña Nhµ níc. NÕu së c¬ kinh doanh nép thuÕ gi¸trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp trªngi¸trÞ gia t¨ng,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ gi¸bªn mua thùc thanh c¶ to¸ncã thuÕ gi¸trÞgiat¨ng.
4 VÝ dô: Doanh nghiÖp B thuéc ®èi îng t tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªngi¸trÞ gia t¨ng.Doanh nghiÖp B chØ îc sö ® dông ho¸ ®¬n th«ng êng. Trªn th ho¸ ®¬n th«ng êng th ph¶n ¸nh gi¸thanh to¸n lµ 110.000 ®ång th× ®©y còng lµ doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ. Mét tr sè êng hîp thÓ, doanh cô thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ îc ® x¸c®Þnh sau: nh 1. §èi víihµng ho¸ b¸n theo ph¬ng thøc tr¶gãp lµ doanh cña thu hµng ho¸ b¸n tÝnh theo gi¸b¸n tr¶mét lÇn,kh«ng bao gåm l∙tr¶chËm. i 2. §èi víihµng ho¸,dÞch dïng æi, biÕu, tÆng, doanh vô ®Ó trao ® thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ theo cña gi¸b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸,dÞch vô cïng lo¹ hoÆc ¬ng ¬ng tr i t ® trªnthÞ êng t¹ thêi®iÓm æi,biÕu i trao® tÆng. 3. §èivíis¶n phÈm tù dïng,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ chiphÝ ®Ó s¶n xuÊtra s¶n phÈm ®ã. 4. §èivíi c«ng gia hµng ho¸,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµ tiÒn thu vÒ gia c«ng bao gåm tiÒn c¶ c«ng, nhiªn liÖu,®éng lùc,vËt liÖu phô chiphÝ vµ kh¸cphôc cho vô viÖc giac«ng hµng ho¸. 5. §èivíi ho¹t®éng cho thuªtµis¶n,doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ tiÒn thu tõng theo hîp ®ång lµsè kú thuª.Trêng thuªtr¶tr hîp bªn íccho nhiÒu n¨m th× doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ lµtoµn sè bé tiÒn thu ® îc. 6. §èi víiho¹t®éng tÝn dông lµ l∙ tiÒn i cho vay ph¶ithu trong kú tÝnh thuÕ. 7.§èivíi ho¹t®éng kinhdoanh b¶o hiÓm t¸ b¶o vµ i hiÓm, doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ tiÒn ph¶ithu vÒ lµ sè phÝ b¶o hiÓm gèc,phÝ ®¹i lýgi¸m ®Þnh, phÝ nhËn t¸ b¶o i hiÓm, thu hoa hång t¸ b¶o i hiÓm c¸ckho¶n vµ thu kh¸c. Trong êng tr hîp, c¬ s¶n së xuÊt, kinh doanh, dÞch cã vô doanh thu b»ng ngo¹itÖ ph¶iqui ®æi th× ngo¹itÖ ®ång ra ViÖt Nam theo tû gi¸mua, b¸n thùc tÕ b×nh qu©n trªnthÞ êng tr ngo¹itÖ ªnng©n li hµng ng©n do hµng Nhµ nícViÖtNam c«ng t¹ thêi®iÓm bè i thu ngo¹itÖ. III.C¸c k h o ¶ n c hi p h Ý hîp lý ® îc trõ ® Ó tÝnh thu n h Ë p c h Þ u thu Õ C¨n vµo cø §iÒu cña 9 LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp; §iÒu cña 4 NghÞ ®Þnh 30/1998/N§ sè CP ngµy th¸ng5 13 n¨m 1998 cña ChÝnh phñ qui ®Þnh chitiÕtthihµnh LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp th× c¸c kho¶n chi phÝ hîp ªnquan lýli ®Õn thu nhËp chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ îc híng ® dÉn thÓ sau: cô nh 1.KhÊu hao tµis¶n ®Þnh dông cè sö cho s¶n xuÊtkinh doanh,dÞch vô theo chÕ qu¶n dông trÝch khÊu ®é lý,sö vµ hao tµis¶n ®Þnh cè ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh 1062 sè TC/Q§/CSTC ngµy 14/11/1996 cña tr Bé ëng Bé TµichÝnh.
5 Trêng hîp Bªn ViÖt Nam tham gia gãp vèn ph¸p ®Þnh hoÆc gãp vèn hîp doanh víiBªn níc ngoµi b»ng gi¸trÞ quyÒn dông sö ®Êt th× viÖc trÝch khÊu hao ph¶ib¶o ®¶m tÝnh ®ñ gi¸trÞ quyÒn dông sö ®Êt tÝnh vµ tõ thêi ®iÓm doanh nghiÖp vèn cã ®Çu níc ngoµi hoÆc t hîp doanh b¾t ®Çu ®i vµo s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch cho vô ®Õn khikÕt thóc dù ¸n. 2. Chi phÝ nguyªn liÖu,vËt liÖu,nhiªnliÖu,n¨ng îng,hµng dông l ho¸ sö vµo s¶n xuÊt,kinh doanh dÞch li vô ªnquan ®Õn doanh thu thu vµ nhËp chÞu thuÕ trong kú,® îctÝnh theo ®Þnh møc tiªuhao gi¸thùc vËt thîp lývµ tÕ xuÊtkho. a.Møc tiªuhao vËtthîp lý: Gi¸m ®èc doanh nghiÖp ph¶ix©y dùng duyÖt vµ ®Þnh møc tiªuhao vËttc¨n cø vµo ®Þnh møc tiªuhao cÊp thÈm vËttdo cã quyÒn ban hµnh vµ t×nh h×nh thÓ cô cña doanh nghiÖp.§èivíi doanh nghiÖp Héi ®ång cã qu¶n trÞth× Tæng gi¸m ®èc x©y dùng ®Þnh møc tiªuhao vËtt®Ó tr×nh Héi ®ång qu¶n trÞphª duyÖt. KÕt thóc n¨m doanh nghiÖp ph¶ithùc hiÖn viÖc quyÕt to¸nvËt t b¶o ®¶m kh«ng îcvît®Þnh ® møc tiªuhao ® îcduyÖt vµ vËtt®∙ th«ng b¸o cho c¬ quan thuÕ biÕt. b.Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho,bao gåm: Gi¸®èi víi tmua vËt ngoµigåm: gi¸ghitrªnho¸ ®¬n cña ngêib¸n hµng (kh«ng thuÕ cã gi¸ trÞ gia t¨ng) céng chi phÝ thu mua nh: chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n, phÝ b¶o hiÓm, phÝ hao hôt,tiÒn thuªkho , b∙i phÝ chän ichÕ. läc,t¸ NÕu lµ hµng nhËp khÈu îc céng ® thªm thuÕ nhËp khÈu c¸ckho¶n vµ phô thu (nÕu cã). §èivíivËt t mua vµo dïng ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm mµ s¶n phÈm nµy kh«ng chÞu thuÕ gi¸trÞgia t¨nghoÆc chÞu thuÕ gi¸trÞgia t¨ngtheo ph¬ng ph¸p trùctiÕp th× gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho bao gåm thuÕ c¶ gi¸trÞgiat¨ng. Gi¸®èi víi ttùchÕ vËt gåm: Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho céng víi phÝ chi thùc tÕ ph¸tsinhtrong qu¸ tr×nh tùchÕ. Gi¸vËttthuªngoµigiac«ng,chÕ biÕn gåm: Gi¸vËttthùc tÕ xuÊtkho ®em giao gia c«ng céng víichiphÝ gia c«ng,chiphÝ vËn chuyÓn, bèc dì tõ kho cña doanh nghiÖp ®Õn n¬i gia c«ng tõ vµ n¬i gia c«ng vÒ kho cña doanh nghiÖp. Gi¸ c¸c lo¹ ivËt vµ t c¸c chi phÝ c«ng gia chÕ biÕn, vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n, thu mua nãi trªnph¶i cã ho¸ ®¬n, chøng tõ theo qui ®Þnh cña TµichÝnh.Trêng ,hµng Bé hîp vËtt ho¸ lµs¶n phÈm n«ng s¶n,l©m s¶n, thuû s¶n mua trùctiÕp cña ngêis¶n xuÊt,doanh nghiÖp ph¶ilËp b¶n kª ghi râ hä,tªn,®Þa chØ ngêib¸n,sè îng hµng l ho¸,®¬n gi¸,thµnh tiÒn;gi¸m ®èc doanh nghiÖp duyÖt chivµ chÞu tr¸chnhiÖm ícph¸p lu©t. tr 3. Chi phÝ tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng, tiÒn gi÷a ¨n ca, c¸c kho¶n mang tÝnh chÊttiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng. Chi phÝ tiÒn l ¬ng cña doanh nghiÖp bao gåm c¸ckho¶n tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng c¸ckho¶n vµ phô cÊp tÝnh cã chÊt l ¬ng tr¶cho ngêilao ®éng tham gia vµo ho¹t®éng kinhdoanh cña doanh nghiÖp.
6 Chi phÝ tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng c¸c kho¶n vµ phô cÊp tÝnh cã chÊt tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng tr¶cho ngêilao ®éng ®èi víitõng i lo¹ h×nh doanh nghiÖp îc ® x¸c®Þnh sau: nh a. §èivíidoanh nghiÖp Nhµ níc:VÒ nguyªn t¾c tiÒn l ¬ng ph¶itheo sè thùc chinhng kh«ng vîtqu¸ ®¬n gi¸tiÒn ¬ng c¬ l do quan Nhµ thÈm níc cã quyÒn duyÖt vµ khèil îng c«ng viÖc hoµn ®∙ thµnh. VÒ ®¬n gi¸tiÒn ¬ng: ® îc x©y l dùng cø c¨n vµo ®Þnh møc lao ®éng do quan thÈm c¬ cã quyÒn ban hµnh chÕ vµ ®é tiÒn ¬ng Nhµ l do níc quy ®Þnh. VÒ tiÒn l ¬ng thùc chiph¶ib¶o ®¶m nguyªn t¾c t¨ng tiÒn l tèc ®é ¬ng ph¶ithÊp h¬n t¨ngn¨ng tèc®é suÊtlao®éng. b. §èi víic¸c doanh nghiÖp kh¸c:TiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng c¸c vµ kho¶n mang tÝnh chÊttiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng ph¶itr¶cho ngêilao®éng îcx¸c®Þnh ® theo mét trongsè c¸cph¬ng ph¸p sau: NÕu doanh nghiÖp x©y ®∙ dùng îc®¬n ® gi¸tiÒn l ¬ng së trªnc¬ ®Þnh møc lao®éng ® îcc¬ vµ quan Nhµ thÈm níccã quyÒn duyÖt th× tiÒn l ¬ng ® îctÝnh vµo chiphÝ hîp lýtheo thùc chinhng sè kh«ng vîtqu¸ ®¬n gi¸tiÒn l ¬ng khèil vµ îng c«ng viÖc hoµn ®∙ thµnh ®èi víi nh doanh nghiÖp Nhµ níc. NÕu doanh nghiÖp thùc ®∙ hiÖn chÕ ®é hîp ®ång lao ®éng hoÆc tho¶ íc lao ®éng tËp thÓ th× tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng c¸c kho¶n vµ mang tÝnh chÊttiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng îcx¸c®Þnh ® theo hîp ®ång lao®éng hoÆc tho¶ íc lao®éng thÓ. tËp Ngoµic¸ctr êng trªn, hîp nªu tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng tr¶cho ngêilao ®éng ® îc c¨n vµo cø møc nhËp thu b×nh qu©n cña tõng ngµnh nghÒ i t¹ ®Þa ph ¬ng Uû do ban nh©n d©n tØnh,thµnh phè quyÕt ®Þnh. Côc thuÕ bµn quan víic¬ lao ®éng tØnh,thµnh phè vµo c¨n cø chÕ ®é tiÒn l ¬ng ¸p dông ®èi víidoanh nghiÖp Nhµ níc,t×nh h×nh t¹ gi¸c¶ i®Þa ph ¬ng ®Ó x¸c®Þnh møc b×nh qu©n tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng phô vµ cÊp tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng cho tõng ngµnh nghÒ i t¹ ®Þa ph¬ng tr×nh UBND tØnh,thµnh phè quyÕt ®Þnh ®Ó ¸p dông tÝnh thuÕ trong tõng thêikú. Kh«ng îctÝnh ® vµo chiphÝ tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng c¸ckho¶n chiphÝ sau: TiÒn ¬ng,tiÒn c«ng l cña chñ doanh nghiÖp tnh©n, chñ c¸thÓ hé s¶n xuÊt,kinhdoanh dÞch vô. TiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng cña c¸c s¸ng lËp viªnc¸c C«ng kh«ng ty mµ hä trùctiÕp tham gia®iÒu hµnh s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch vô. c. Chi phÝ tiÒn gi÷a cho ¨n ca ngêi lao ®éng: Gi¸m do ®èc doanh nghiÖp quyÕt ®Þnh víihiÖu phï hîp qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh nhng møc chi cho mçi ngêi kh«ng vîtqu¸ møc ¬ng l tèithiÓu Nhµ do níc quy ®Þnh ®èi víi c«ng chøc nhµ níc. 4. Chi phÝ nghiªncøu khoa häc,c«ng nghÖ trõphÇn kinh phÝ Nhµ do níc hoÆc quan c¬ qu¶n lýcÊp trî chis¸ng trªnhç ; kiÕn c¶itiÕn;chib¶o vÖ m«i êng;chiphÝ tr cho gi¸odôc,®µo tÕ t¹o,y trongnéibé doanh nghiÖp theo sè thùc chinhng kh«ng vîtqu¸ 1,3 lÇn víi so kho¶n ®Þnh c¸c chicã møc cña Nhµ níc.§èi víichi hç trîgi¸o dôc cho bªn ngoµi nh: ®ãng gãp vµo quü khuyÕn häc,gióp ®ì êng tr häc sinh tµn tËt, häc sinh kh«ng n¬in¬ng tùa..tuú .
7 theo t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp nhng ph¶icã chøng tõhîp ph¸p. 5.Chi phÝ dÞch mua vô ngoµi: §iÖn, níc,®iÖn tho¹i giÊy,bót,mùc, , tiÒn thuª kiÓm to¸n,tiÒn mua b¶o hiÓm tµis¶n ph¶icã chøng tõ,ho¸ ®¬n theo qui®Þnh cña TµichÝnh. Bé §èi víikho¶n chi phÝ thuª söa ch÷a líntµis¶n ®Þnh cè nh»m kh«i phôc n¨ng lùc cña tµis¶n îc h¹ch ® to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt,kinh doanh trong n¨m. NÕu chisöa ch÷a ph¸tsinh mét lÇn ® îcph©n qu¸ línth× bæ cho n¨m sau.§èivíinh÷ng tµis¶n ®Þnh Æc cè ® thï,viÖc söa ch÷a tÝnh cã chu kú th× doanh nghiÖp îc trÝch íc chi phÝ ® tr söa ch÷a línvµo chi phÝ s¶n xuÊt,kinh doanh së to¸nchisöa trªnc¬ dù ch÷a líncña doanh nghiÖp.NÕu kho¶n trÝch íc thÊp tr h¬n thùc sè chisöa ch÷a th× doanh nghiÖp îc h¹ch ® to¸nthªm chªnh sè lÖch vµo chiphÝ; nÕu cao h¬n th× h¹ch to¸ngi¶m chiphÝ trongn¨m. C¸c kho¶n mua sö chivÒ vµ dông thuËt, c¸ctµiliÖu kü b»ng s¸ng chÕ, giÊy phÐp chuyÓn giao c«ng nghÖ, nh∙n hiÖu ¬ng th m¹i.. kh«ng . thuéc tµi s¶n ®Þnh îc tÝnh cè ® theo ph¬ng ph¸p ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh. TiÒn thuª tµis¶n ®Þnh îc h¹ch cè ® to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt,kinh doanh theo tiÒn thùc tr¶c¨n cø sè vµo hîp ®ång thuª.Trêng hîp tr¶tiÒn thuª tµis¶n ®Þnh cè mét lÇn cho nhiÒu n¨m tiÒn thuª® îcph©n th× bæ dÇn vµo chiphÝ s¶n xuÊtkinh doanh theo n¨m dông sö tµis¶n ®Þnh. cè §èi víinhµ thÇu, chiphÝ dÞch mua vô ngoµibao gåm chiphÝ c¶ tr¶ cho nhµ thÇu phô (nÕu cã). Chi phÝ dÞch thuªngoµikh¸c. vô §èi víic¸c c¬ kinh doanh së nép thuÕ gi¸trÞ gia t¨ng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõth× chiphÝ dÞch mua vô ngoµikh«ng thuÕ cã gi¸trÞgiat¨ng. 6. C¸c kho¶n chicho lao ®éng theo n÷ qui®Þnh cña ph¸p lu©t;chib¶o hé lao ®éng, chib¶o c¬ kinh doanh, trÝch nép vÖ së quÜ b¶o hiÓm x∙ héi, b¶o hiÓm tÕ,kinh phÝ y c«ng ®oµn theo chÕ qui®Þnh. ®é Møc trÝch nép h×nh thµnh quü qu¶n lýcña Tæng c«ng Héi ®ång tydo qu¶n trÞ Tæng c«ng typhª duyÖt,th«ng b¸o,sau ý khicã kiÕn b»ng v¨n b¶n cña quan c¬ tµichÝnh thÈm cã quyÒn. 7.Chi tr¶l∙tiÒn vay i vèn s¶n xuÊt,kinhdoanh,dÞch cña vô ng©n hµng, cña chøc dông c¸ctæ tÝn theo l∙suÊt thùc tÕ.Chi tr¶l∙tiÒn vay i i cña c¸c ®èi t îng kh¸c theo l∙ suÊt thùc tÕ, nhng i tèi®a kh«ng l∙ suÊt trÇn qu¸ tû lÖ i cïng lo¹ thêigian ivµ vay Ng©n do hµng Nhµ níc ViÖt Nam qui ®Þnh cho c¸c tæ chøc dông. tÝn C¸c kho¶n chiphÝ tr¶l∙ tiÒn i vay ®Ó gãp vèn ph¸p ®Þnh, vèn ®iÒu lÖ cña c¸c doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t níc ngoµi®Òu kh«ng îc tÝnh ® vµo chi phÝ hîp lý,®Ó x¸c®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. 8. TrÝch c¸c kho¶n phßng dù gi¶m gi¸hµng kho, dù tån phßng c«ng nî khã ®ßi,dù phßng gi¶m gi¸chøng kho¸n t¹ doanh i nghiÖp theo híng dÉn cña Bé TµichÝnh. 9.TrîcÊp th«iviÖc cho ngêilao®éng theo chÕ hiÖn ®é hµnh.
8 10. Chi tiªuthô vÒ hµng ho¸,dÞch bao vô gåm: chiphÝ b¶o qu¶n, chi bao gãi,vËn chuyÓn, bèc xÕp, thuªkho b∙i b¶o , hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸. 11. Chi phÝ qu¶ng cao, tiÕp thÞ,khuyÕn m¹i,tiÕp t©n, kh¸ch tiÕt,chi phÝ giao dÞch, ®èi ngo¹i , phÝ chi héi nghÞ c¸c lo¹ vµ i phÝ chi kh¸c ph¶icã chøng theo tõ qui ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh, g¾n víikÕt qu¶ kinh doanh, kh«ng vîtmøc khèng chÕ qui®Þnh díi®©y: C¸c ngµnh s¶n xuÊt,x©y dùng vËn t¶imíi thµnh lËp vµo ®i s¶n xuÊt trong 2 n¨m ®Çu kh«ng qu¸ 7% trªntæng chiphÝ liÖtkª sè ®∙ trªn,sau ®ã kh«ng qu¸ 5% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn. ®∙ §èi víiho¹t®éng kinh doanh ¬ng th nghiÖp, ¨n uèng, dÞch trong 2 vô n¨m ®Çu míithµnh kh«ng lËp qu¸ 7% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn(trõgi¸ ®∙ mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra),sau ®ã kh«ng qu¸ 5% trªntæng chiphÝ ®∙ liÖtkª trªn(trõgi¸mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra). §èivíimét ngµnh bÞ sè Ýt c¹nh tranh nh:§iÖn, khÝ ®èt,khaith¸cvµ läcdÇu, kinh doanh x¨ng dÇu, Bu chÝnh viÔn th«ng,hµng kh«ng.. .trong hai n¨m ®Çu míithµnh lËp kh«ng qu¸ 5% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn(®èi sè ®∙ víiho¹t®éng ¬ng th nghiÖp trõgi¸mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra),sau ®ã lµ 3% trªntæng chiphÝ liÖtkª trªn(®èivíi sè ®∙ ho¹t®éng ¬ng th nghiÖp trõgi¸ mua vµo cña hµng ho¸ b¸n ra) Mét tr sè êng Æc hîp ® biÖt,kho¶n chiphÝ nµy cÇn ph¶icã møc khèng chÕ cao h¬n víi so møc khèng chÕ trªnth× ph¶icã tho¶ thuËn nªu sù cña Bé tr ëng TµichÝnh Bé b»ng v¨n b¶n nhng kh«ng vîtqu¸ 7% trªntæng chiphÝ. 12. C¸c kho¶n thuÕ, phÝ, tiÒn thuª®Êt ph¶inép li cã ªnquan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt,kinh doanh, dÞch (trõthuÕ nhËp vô thu doanh nghiÖp) bao gåm: ThuÕ xuÊtkhÈu. ThuÕ Æc tiªuthô ® biÖt. ThuÕ gi¸trÞgiat¨ng(®èivíi së c¬ kinh doanh nép thuÕ gi¸trÞgiat¨ng theo ph¬ng ph¸p trùctiÕp trªngi¸trÞgiat¨ng). ThuÕ m«n bµi. ThuÕ tµinguyªn. ThuÕ dông sö ®Êt n«ng nghiÖp. ThuÕ nhµ,®Êt. LÖ phÝ êng,phÝ ® qua cÇu, qua phµ, lÖ phÝ s©n bay,lÖ phÝ chøng th . .. TiÒn thuª®Êt... 13.Chi phÝ qu¶n lýkinhdoanh c«ng do tynícngoµiph©n bæ cho së c¬ thêng ViÖt Nam tróë theo gi÷a doanh îcë tû lÖ thu thu ® ViÖt Nam tæng vµ doanh thu chung cña c«ng tynícngoµi. C«ng thøc ph©n sau: bæ nh Chi phÝ qu¶n lý Tæng doanh thu cña së c¬ Tæng chi sè kinhdoanh c«ng do thêng trót¹ ViÖtNam i phÝ qu¶n lý tynícngoµiph©n trongthêikú tÝnh thuÕ kinh doanh
9 bæ cho së êng = c¬ th x cña c«ng ty trót¹ ViÖtNam i Tæng doanh thu cña c«ng mÑ nícngoµi trongthêikú tÝnh tynícngoµitrongkú tÝnh thuÕ thuÕ 14. Mét tr sè êng hîp chi phÝ hîp îc x¸c ®Þnh lý ® ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ sau: nh a.Trêng thuªtµis¶n hîp bªn tr¶tiÒn thuªtr íccho nhiÒu n¨m th× chiphÝ t¹m îctÝnh ¬ng thêi® t øng víitiÒn thuªthu ® îc®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ nh sau: KhÊu hao tµis¶n ®Þnh cè tÝnh ¬ng t øng n¨m îctiÒn thuª. víisè thu ® NÕu n¨m sè tr¶tiÒn thuªb»ng hoÆc sö vîtqu¸ thêih¹n dông tµis¶n ®Þnh cè th× chiphÝ khÊu hao tµis¶n ®Þnh cè b»ng nguyªn gi¸cña tµis¶n ®Þnh. cè C¸c kho¶n chi phÝ kh¸c li ªnquan ®Õn ho¹t®éng cho thuª ® îc tÝnh theo chiphÝ hîp lýcña n¨m cho thuª®Çu tiªnvíitæng n¨m sè cho thuª. Ngoµira,cßn îctÝnh phßng ® dù thªm 5% tæng c¸ckho¶n chiphÝ nªu trªncho c¸ckho¶n chiphÝ ph¸tsinhnh÷ng n¨m sau mµ cha kiÕn íc® îc. dù tr Hµng n¨m së c¬ kinh doanh ph¶iquyÕt to¸nc¸c kho¶n chiphÝ ph¸tsinh thùc tÕ hîp lý.NÕu kho¶n t¹m tÝnh nªu trªn(tÝnh theo n¨m) lính¬n chiphÝ thùc hîp tÕ lý th× phÇn chªnh lÖch lính¬n îc ® a ® vµo thu nhËp ®Ó chÞu thuÕ. Ngîc l¹ ithÊp , h¬n phÇn th× chªnh lÖch nhá h¬n îc trõvµo nhËp ® thu chÞu thuÕ cña ho¹t®éng kh¸choÆc îctÝnh ® vµo chiphÝ hîp lýcña n¨m sau ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña n¨m sau. Trêng hîp së c¬ kinh doanh cho thuª ® îc hëng ®∙imiÔn u thuÕ, gi¶m thuÕ thu nhËp trong thêigian ®Çu ho¹t®éng th× thuÕ sè thu nhËp doanh nghiÖp îcmiÔn ® thuÕ,gi¶m thuÕ tÝnh theo c«ng thøc sau: Sè thuÕ thu Sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Thêigian nhËp doanh = cña doanh thu cho thuªthu tiÒn x miÔn nghiÖp îc ® tr íc thuÕ miÔn thuÕ, gi¶m thuÕ Sè n¨m thu tiÒn tr íc Hai n¨m gi¶m thuÕ îctÝnh ® b»ng mét n¨m miÔn thuÕ. VÝ dô: C«ng ty A ®Çu së tÇng t c¬ h¹ cho thuª,cã thuÕ sè thu nhËp ph¶inép cña doanh thu thu tiÒn íc 30 tr n¨m lµ:1200 iÖu ®ång. C«ng tr ty A ® îc miÔn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trong n¨m 2 ®Çu thu kÓ tõ khi cã nhËp chÞu thuÕ ® îcgi¶m vµ 50% thuÕ sè thu nhËp doanh nghiÖp ph¶inép trong 3 n¨m tiÕp theo.Nh vËy,C«ng ® îcmiÔn tyA thuÕ 3,5 n¨m (3 n¨m gi¶m 50% thuÕ sè ph¶i nép b»ng 1,5 n¨m miÔn).Sè thuÕ C«ng îc miÔn, ty A ® gi¶m sau: nh 1200 iÖu®ång tr x 3,5 n¨m = 140 iÖu®ång tr 30 n¨m
10 b. §èi víimét ho¹t ®éng sè kinh doanh Æc ® thïnh: kinh doanh b¶o hiÓm, xæ sè.. Tµi chÝnh híng .Bé cã dÉn riªngvÒ chiphÝ lýtÝnh hîp thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. 15. Doanh nghiÖp kh«ng îctÝnh ® vµo chiphÝ hîp lý®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ c¸ckho¶n chiphÝ sau ®©y: a. C¸c kho¶n trÝch íc vµo tr chiphÝ mµ thùc tÕ kh«ng chitiÕthÕt nh: chi phÝ söa ch÷a líntµis¶n ®Þnh; cè phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm hµng ho¸, c«ng tr×nh x©y dùng... êng cã b¶n tr trõ hîp v¨n tho¶ thuËn cña tr Bé ëng Bé TµichÝnh. b. C¸c kho¶n chikh«ng chøng cã tõ hoÆc chøng tõ kh«ng hîp ph¸p (trõ tr êng hîp quy ®Þnh b¶n vÒ kª t¹ ®iÓm phÇn i 2 nµy). c. C¸c kho¶n tiÒn ph¹t vi ph¹m luËt giao th«ng, ph¹tvi ph¹m chÕ ®é ®¨ng kinh doanh, ph¹tvay ký nî qu¸ h¹n,ph¹tviph¹m chÕ to¸n thèng ®é kÕ kª,ph¹tvi ph¹m hµnh chÝnh vÒ thuÕ c¸c kho¶n vµ ph¹tkh¸c.§èi víikho¶n ph¹tviph¹m ®ång hîp kinh tÕ sau khibï trõgi÷a thu sè ph¹tvµ bÞ sè ph¹t, nÕu cßn ® îc ® a d vµo thu nhËp chÞu thuÕ. Ngîc l¹ ph¶ih¹ch i to¸n vµo thu nhËp sau thuÕ. d.C¸c kho¶n chikh«ng ªnquan li ®Õn doanh thu nhËp thu vµ chÞu thuÕ nh:chivÒ ®Çu tx©y dùng b¶n; chiñng c¸c ®oµn c¬ hé thÓ, tæ chøc x∙héi vµ ñng ®Þa hé ph¬ng êng cã (trõtr hîp ®∙ quy ®Þnh cña ChÝnh phñ cho tÝnh vµo chiphÝ kinh doanh);chitõ thiÖn c¸c kho¶n vµ chikh¸c kh«ng ªnquan li ®Õn doanh thu,thu nhËp chÞu thuÕ. ®. C¸c kho¶n nguån chido kinhphÝ kh¸c®µi thä: Chi sù nghiÖp. Chi èm ®au, thais¶n. Chi trî cÊp khã kh¨n th êng xuyªn,khã kh¨n ®ét xuÊt. C¸c kho¶n chikh¸cdo nguån kinhphÝ kh¸c®µi thä. e.Chi phÝ kh«ng hîp lýkh¸c. IV. C¸c k h o ¶ n thu n h Ë p c h Þ u thu Õ k h¸c, a o g å m : b 1.Chªnh lÖch mua, vÒ b¸n chøng kho¸n. 2.Thu nhËp tõquyÒn h÷u,quyÒn dông së sö tµis¶n: a.Thu nhËp cho vÒ thuªtµis¶n. b.Thu nhËp cho dông sö hoÆc quyÒn dông h÷u sö së trÝtuÖ. c.Thu nhËp kh¸cvÒ quyÒn h÷u,quyÒn dông së sö tµis¶n. 3.Thu nhËp tõchuyÓn nhîng tµis¶n,thanh lýtµis¶n: §èivíithu nhËp tõ chuyÓn nhîng tµis¶n,thanh lýtµis¶n a ® vµo chÞu thuÕ lµthu nhËp rßng cßn l¹ sau trõgi¸trÞ (hay gi¸trÞ cßn icña i khi®∙ l¹ ) tµi s¶n c¸ckho¶n vµ chiphÝ ªnquan li ®Õn chuyÓn nhîng,thanh lý.
11 4. Toµn l∙ tiÒn bé i göi,l∙ cho i vay vèn, l∙ b¸n i hµng tr¶ chËm. V× c¸c kho¶n tr¶ l∙ tiÒn i vay ® îc h¹ch ®∙ to¸n vµo chi phÝ hîp lý ®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. 5.Chªnh lÖch b¸n ngo¹itÖ. do 6. KÕt cuèin¨m d c¸c kho¶n trÝch tr íckh«ng chihÕt;kÕt cuèin¨m d c¸c kho¶n phßng dù gi¶m gi¸hµng tån kho,dù phßng c«ng nî khã ®ßi,dù phßng gi¶m gi¸chøng kho¸n t¹ doanh i nghiÖp. 7. Thu c¸c kho¶n thu khã ®ßi bï ®¾p ®∙ b»ng kho¶n phßng dù nay ®ßi ® îc. 8. Thu tiÒn ph¹tviph¹m vÒ hîp ®ång kinh tÕ sau trõtiÒn bÞ khi®∙ ph¹t viph¹m hîp ®ång. 9.Thu c¸ckho¶n nîph¶itr¶kh«ng x¸c®Þnh îcchñ ® nî. 10.C¸c kho¶n thu nhËp tõho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch cña vô nh÷ng n¨m ícbÞ sãtmíiph¸thiÖn tr bá ra. 11. C¸c kho¶n thu nhËp nhËn îc tõ ho¹t®éng ® s¶n xuÊt,kinh doanh, dÞch ë vô nícngoµicha mét trõbÊt kú kho¶n thuÕ thu nhËp nµo nép n ®∙ ë ícngoµicho kho¶n thu nhËp ®ã. Trêng hîp nhËn îc c¸c kho¶n ® thu nhËp nép ®∙ thuÕ thu nhËp níc ë ngoµith× së c¬ kinh doanh ph¶ix¸c ®Þnh thu nhËp íckhinép sè tr thuÕ thu nhËp níc ngoµi ®Ó ë tÝnh thuÕ thu nhËp theo LuËt thuÕ thu nhËp i t¹ ViÖt Nam. Khi x¸c ®Þnh thuÕ sè thu nhËp ph¶inép n¨m îctrõsè c¶ sÏ® thuÕ thu nhËp nép nícngoµinhng thuÕ îctrõkh«ng thuÕ ®∙ ë sè ® vîtqu¸ sè thu nhËp tÝnh theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖt Nam cho kho¶n thu nhËp nhËn îc®ã. ® VÝ 1: Doanh dô nghiÖp nhËn îckho¶n A ® thu nhËp 800 iÖu ®ång tr tõ níc ngoµi.Kho¶n thu nhËp nµy lµ thu nhËp cßn i l¹ sau nép khi®∙ thuÕ thu nhËp theo luËtnícngoµi: 200 iÖu®ång. tr PhÇn thu nhËp doanh nghiÖp A nhËn îc tõ níc ngoµi ® îc tÝnh ® thuÕ theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖtNam sau: nh [(800 tr iÖu®ång 200 iÖu®ång) x + tr 32%] 320 iÖu®ång. = tr V× doanh nghiÖp ®∙ A nép thuÕ nhËp níc ngoµi200 iÖu ®ång thu ë tr nªn chØ ph¶inép: 320 iÖu®ång tr 200 iÖu®ång 120 iÖu®ång. tr = tr VÝ 2: Còng dô doanh nghiÖp nªu A trªnnhËn îc kho¶n ® thu nhËp 800 tr iÖu ®ång tõ níc ngoµi.Kho¶n nhËp thu nµy nhËp lµ thu cßn i l¹ sau khi®∙ nép thuÕ thu nhËp theo luËtnícngoµilµ540 iÖu®ång. tr Kho¶n thu nhËp cña doanh nghiÖp A nhËn îc ë ® níc ngoµi ® îc tÝnh thuÕ theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖtNam sau: nh (800 iÖu®ång 540 iÖu®ång) x tr + tr 32% 428,8tr = iÖu®ång. Doanh nghiÖp chØ îctrõsè A ® thuÕ nép nícngoµit ®∙ ë ¬ng ¬ng ® víi sè thuÕ tÝnh theo LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cña ViÖt Nam lµ428,8 tr iÖu ®ång. Nãi mét c¸ch kh¸c lµ doanh nghiÖp A kh«ng ph¶i nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho kho¶n thu nhËp nhËn îcë ® nícngoµinªu trªn.
12 12. C¸c kho¶n thu nhËp ªnquan li ®Õn viÖc tiªuthô hµng ho¸,cung cÊp dÞch kh«ng vô tÝnh trong doanh ëng thu nh:th gi¶iphãng tµu nhanh,tiÒn th ëng phôc trong ngµnh vô ¨n uèng,kh¸ch s¹n sau trõc¸c kho¶n khi®∙ chiphÝ ®Ó t¹ora kho¶n thu nhËp ®ã. 13. C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c nh: thu nhËp vÒ tiªuthô phÕ liÖu,phÕ phÈm sau trõ chi phÝ khi ®∙ thu tiªuthô;quµ håi vµ biÕu, quµ tÆng b»ng hiÖn vËt,b»ng tiÒn cña chøc,c¸nh©n c¸ctæ tÆng cho doanh nghiÖp.. . . 14. C¬ kinh doanh së nhËn îcthu nhËp c¬ kinh doanh ® do së trong níc nhËn gãp vèn cæ phÇn, li ªndoanh,li ªnkÕt kinh tÕ chiacho (sau nép khi®∙ thuÕ) kh«ng th× ph¶inép thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp, nhng ph¶igép vµo phÇn thu nhËp sau thuÕ ®Ó x¸c®Þnh thuÕ thu nhËp bæ sung (nÕu cã). §èi víic¬ kinh së doanh dông sö vèn Nhµ îc Nhµ níc,® níc cho phÐp mang vèn,tµis¶n cña Nhµ gãp níc®i vèn cæ phÇn, li ªndoanh,li ªnkÕt kinh tÕ chøc, c¸ víitæ nh©n níc ngoµi th× thu nhËp nhËn îc do ® gãp vèn cæ phÇn, ªndoanh, li li ªnkÕt kinh tÕ ph¶inép tiÒn sö thu dông vèn Ng©n s¸ch Nhµ níc,phÇn thu nhËp cßn îcgép l¹ ® i vµo thu nhËp sau thuÕ ®Ó x¸c®Þnh thuÕ thu nhËp bæ sung (nÕu cã). V. T h u Õ s u Êt thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp dông ¸p ®èi së víic¬ kinh doanh trong nícvµ chøc,c¸nh©n tæ nícngoµikinh doanh ViÖtNam ë kh«ng theo LuËt ®Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam i lµ32%. Mét tr sè êng îc¸p dông sau: hîp ® nh a. C¸c së c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh díi®©y îc ¸p ® dông thuÕ suÊt 25% trongthêih¹n n¨m, kÓ 3 tõngµy th¸ng01 01 n¨m 1999. Doanh nghiÖp khaith¸cmá, kho¸ng s¶n,l©m s¶n thuû s¶n; vµ Doanh nghiÖp luyÖn kim; Doanh nghiÖp s¶n cuÊtc¬ khÝ; Doanh nghiÖp s¶n xuÊt ho¸ chÊt b¶n, ph©n c¬ bãn, thuèc trõ s©u; doanh nghiÖp chÕ biÕn cao mñ ¬ithµnh su t mñ kh«; Doanh nghiÖp s¶n xuÊt vËt liÖu x©y dùng (trõs¶n xuÊt xi m¨ng); Doanh nghiÖp x©y dùng (trõkh¶o s¸t,thiÕtkÕ, tvÊn;gi¸m ; s¸t) Doanh nghiÖp vËn t¶i(trõvËn t¶ihµng kh«ng,vËn t¶it¾c . xi) b. C¸c së c¬ kinh doanh thu nhËp cã cao lîthÕ do i kh¸ch quan mang i l¹ nh: ®Þa ®iÓm kinh doanh thuËn i ngµnh lî ; nghÒ kinh doanh bÞ Ýt c¹nh tranh.. th× . ngoµi viÖc nép thuÕ thu nhËp theo thuÕ suÊt 32%, phÇn thu nhËp cßn l¹ nÕu i cao h¬n 12% gi¸trÞ vèn chñ h÷u së hiÖn t¹ cã ithêi®iÓm quyÕt to¸nn¨m th× phÇn nhËp cao h¬n ph¶inép ®ã thuÕ thu nhËp bæ sung víi thuÕ suÊtlµ25%. VÝ dô: PhÇn thu nhËp cßn l¹sau i khinép thuÕ thu nhËp lµ:5.200 iÖu®ång. tr
13 Vèn chñ h÷u së hiÖn ®Õn cã thêi®iÓm quyÕt to¸n n¨m cña doanh nghiÖp:34.600 iÖu®ång. tr Sè thuÕ thu nhËp bæ sung ph¶inép lµ: [5.200 (34.600 x 12%)]x 25% 262 iÖu®ång. = tr T¹m thêikh«ng thu thuÕ thu nhËp bæ sung së ®èi víi c¬ kinh doanh c¸c sau: C¸c së c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh îc¸p dông ® thuÕ suÊt 25% trong thêi h¹n 3 n¨m, kÓ tõngµy 01/01/1999. C¸c ¸n dù ®Çu t thuéc c¸c lÜnh vùc, ngµnh nghÒ, ®Þa bµn khuyÕn khÝch ®Çu îchëng t® møc thuÕ suÊtthuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®∙i. u C¬ s¶n së xuÊt nÕu xuÊt khÈu trªn50% s¶n phÈm s¶n xuÊt ra hoÆc cã doanh thu xuÊtkhÈu chiÕm trªn50% tæng doanh thu. c.§èivíi ¸n ®Çu dù c¸c tmíithuéc c¸clÜnh vùc,ngµnh nghÒ, ®Þa bµn u ®∙i®Çu îc¸p dông t® thuÕ suÊtthuÕ thu nhËp doanh nghiÖp sau: nh NÕu thuéc c¸c lÜnh vùc,ngµnh nghÒ îc u ® ®∙i®Çu t theo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊtu ®∙ilµ25%. NÕu ¸n ®Çu dù tthuéc lÜnh vùc,ngµnh nghÒ ®∙i®Çu ,®ång u t thêi ®Çu tvµo huyÖn thuéc vïng d©n téc thiÓu miÒn h¶i®¶o, vïng cã sè nóivµ khã kh¨n kh¸ctheo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊt20%. NÕu ¸n thuéc dù lÜnh vùc,ngµnh nghÒ ®∙i®Çu ,®ång u t thêi®Çu t vµo huyÖn thuéc vïng d©n téc thiÓu ë sè miÒn nói cao theo qui ®Þnh cña ChÝnh phñ îchëng ® møc thuÕ suÊt15%. C¸c ¸n ®Çu îchëng dù t® møc thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp u ®∙itheo qui®Þnh t¹ ®iÓm i nµy ph¶i®¶m b¶o c¸c®iÒu ®ñ kiÖn sau: nh Cã giÊy phÐp ®¨ng kinh ký doanh ho¹t®éng vµ ®óng ®¨ng kinh ký doanh. Cã giÊy chøng nhËn ®∙i®Çu c¬ u t do quan thÈm cã quyÒn cÊp ghi râ ®iÒu kiÖn ®∙i. u Thi hµnh nghiªm chØnh chÕ ®é kÕ to¸n,ho¸ ®¬n chøng tõ,®¨ng ký nép thuÕ,kª khainép thuÕ. Khi c¸c ®iÒu kiÖn ®∙ikh«ng u cßn thay ® æi do nhiÖm kinh doanh, vô chuyÓn ®Þa ®iÓm kinh doanh,c¬ kinh doanh së kh«ng îchëng ® møc thuÕ suÊt ®∙icho n¨m u c¶ ®ã nÕu ®iÒu kiÖn ®∙ichÊm u døt trong thêigian 6 th¸ng ®Çu n¨m. Trêng hîp ®iÒu kiÖn ®∙ichÊm u døt trong thêi®iÓm th¸ng 6 cuèi n¨m th× b¾t ®Çu tõ n¨m sau, c¬ kinh së doanh kh«ng îc hëng ® thuÕ suÊtu ®∙i. C¬ kinh doanh së kh«ng chÊp hµnh nghiªm chØnh chÕ kÕ ®é to¸n,ho¸ ®¬n chøng khai hoÆc khai kh«ng tõ,kª kª ®óng c¸c c¨n tÝnh cø thuÕ th× kh«ng îchëng ® møc thuÕ suÊt u ®∙imµ ph¶inép thuÕ hµng th¸ng theo chÕ ®é kho¸n doanh thu tû lÖ vµ thu nhËp chÞu thuÕ. Ngoµi ra cßn ph¹tvi bÞ ph¹m hµnh chÝnh thuÕ. vÒ 2. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp vèn cã ®Çu t níc ngoµi vµ Bªn níc ngoµi tham gia hîp ®ång hîp t¸c kinhdoanh lµ25%.
14 Mét tr sè êng îc¸p dông hîp ® thuÕ suÊtnh sau: a. ¸p dông møc thuÕ suÊt 20% trong thêih¹n n¨m, 10 kÓ tõ n¨m ho¹t ®éng s¶n xuÊt,kinh doanh ®èi ¸n víidù ®Çu mét t cã trong c¸c tiªuchuÈn sau: XuÊt khÈu Ýt nhÊt 50% s¶n phÈm; Sö dông tõ500 lao®éng trëlªn; Nu«itrång,chÕ biÕn n«ng s¶n,l©m s¶n,h¶is¶n; Sö dông c«ng nghÖ tiªntiÕn,®Çu tnghiªncøu iÓn. ph¸ttr Sö dông nguyªn liÖu,vËtts½n t¹ ViÖtNam; cã i chÕ biÕn,khaith¸ccã hiÖu qu¶ tµinguyªn thiªnnhiªnt¹ ViÖtNam; i s¶n xuÊts¶n phÈm gi¸trÞnéi cã ®Þa ho¸ tõ40% trëlªn. b. ¸p dông møc thuÕ suÊt 15% trong thêih¹n n¨m, 12 kÓ tõ n¨m ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ¸n ®Çu mét ®èi víi dù c¸c tcã trong c¸ctiªuchuÈn sau: XuÊt khÈu Ýt nhÊt 80% s¶n phÈm. §Çu t vµo lÜnh vùc luyÖn kim, ho¸ chÊt c¬ b¶n, c¬ khÝ chÕ t¹o,ho¸ dÇu, ph©n bãn, s¶n xuÊt linh kiÖn ®iÖn tö,linh kiÖn t«,xe « m¸y. X©y dùng kinh doanh c«ng tr×nh kÕt cÇu tÇng h¹ (cÇu, ® êng, cÊp tho¸tníc, ®iÖn,bÕn c¶ng). Trång c©y c«ng nghiÖp n¨m. l©u §Çu t vµo vïng khã kh¨n kh¸c do ChÝnh phñ quy ®Þnh (kÓ dù c¶ ¸n kh¸ch s¹n). ChuyÓn giao kh«ng båi hoµn tµis¶n cho Nhµ níc ViÖt Nam sau khi kÕt thóc thêih¹n ho¹t®éng (kÓ dù c¶ ¸n kh¸ch s¹n). C¸c ¸n cã dù haitiªuchuÈn t¹ ®iÓm nªu i a trªn. c. ¸p dông møc thuÕ suÊt 10% trong thêih¹n n¨m, 15 kÓ tõ n¨m s¶n xuÊt,kinhdoanh ¸n: ®èi víi dù c¸c X©y dùng kÕt cÊu h¹ tÇng t¹ vïng khã i kh¨n. §Çu tvµo miÒn nói, ®¶o, vïng s©u, vïng xa. h¶i Trång rõng. C¸c ¸n ® Æc dù biÖtkhuyÕn khÝch ®Çu tkh¸c. d. §èivíi ¸n ®Çu dù c¸c ttheo hîp ®ång BOT, BTO, BT; ¸n x©y dù dùng h¹ tÇng khu c«ng nghiÖp,khu chÕ xuÊt th× møc thuÕ suÊt u ®∙i20%, 15%, 10% îc¸p dông ® trong thêigian thùc hiÖn ¸n. dù ®. C¸c thuÕ suÊtnªu t¹ ®iÓm kho¶n i a,b,c,d nµy kh«ng ¸p dông ®èi víi c¸cdù ¸n kh¸ch s¹n (trõtr êng hîp ®Çu tvµo vïng khã kh¨n,miÒn nói,h¶i®¶o; chuyÓn giao kh«ng båi hoµn tµis¶n cho Nhµ níc ViÖt Nam); ¸n c¸c dù tµi chÝnh,ng©n hµng,b¶o hiÓm, cung cÊp dÞch ¬ng vô,th m¹i. e. Thu nhËp mµ nhµ ®Çu tnícngoµithu ® îcdo ®Çu ttheo LuËt ®Çu t nícngoµit¹ iViÖt Nam (kÓ sè c¶ thuÕ thu nhËp îc hoµn sè ® l¹ vµ thu nhËp i thu îc do ® chuyÓn nhîng vèn) nÕu chuyÓn níc ngoµi (hoÆc îc gi÷ l¹ ra ® i ngoµiViÖt Nam), ®Ó ViÖt Nam ë nhng dïng thanh to¸nc«ng nî cho C«ng ty
15 mÑ, chitiªucho v¨n phßng ®¹idiÖn cho C«ng i tymÑ t¹ ViÖtNam...®Òu ph¶i chÞu thuÕ chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi. ThuÕ suÊtthuÕ chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi¸p dông sau: nh Møc 5%, dông ¸p ®èi víiNhµ ®Çu níc ngoµi gãp t vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn hîp doanh tr tõ10 iÖuUSD ¸p dông trëlªnvµ ®èi víingêiViÖtNam ®Þnh ë c nícngoµi®Çu níc; tvÒ Møc 7%, dông ¸p ®èi víiNhµ ®Çu níc ngoµi gãp t vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn hîp doanh tr tõ5 iÖuUSD ®Õn tr díi10 iÖuUSD. Møc 10%, dông ¸p ®èi víiNhµ ®Çu níc ngoµi gãp t vèn ph¸p ®Þnh hoÆc vèn hîp doanh tr díi iÖuUSD. 5 h. Møc thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp møc vµ thuÕ suÊt thuÕ chuyÓn thu nhËp níc ngoµi ® îc ghi vµo ë giÊy phÐp ®Çu c¬ t do quan cã thÈm quyÒn cÊp,sau sù khicã tho¶ thuËn cña TµichÝnh Bé b»ng v¨n b¶n. §èivíidoanh nghiÖp vèn cã ®Çu t nícngoµivµ bªn nícngoµitham gia hîp ®ång hîp t¸ckinh doanh îcthµnh vµ ® lËp ho¹t®éng theo LuËt ®Çu tníc ngoµit¹ iViÖt Nam íckhiLuËt thuÕ tr thu nhËp doanh nghiÖp hiÖu cã lùcthi hµnh,® îc¸p dông theo møc thuÕ suÊtghitrong giÊy phÐp ®Çu tcÊp íckhi tr LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hiÖu cã lùcthihµnh. 3. ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp dông chøc,c¸ ¸p ®èi víitæ nh©n trong nícvµ nícngoµitiÕn hµnh t×m kiÕm th¨m dß, khaith¸cdÇu khÝ lµ 50%. Khai th¸ctµinguyªn quÝ hiÕm kh¸c møc thuÕ suÊt cã thÓ tõ 32% ®Õn 50% nhËp thu chÞu thuÕ Bé do Tµi chÝnh quyÕt ®Þnh thÓ cô ®èi víi c¸c dù ®Çu ¸n tcña chøc,c¸ nh©n tæ trong níc;do quan thÈm c¬ cã quyÒn quyÕt ®Þnh thÓ ¸n cã cô ®èi víi dù vèn c¸c ®Çu tnícngoµi, nhng ph¶i® îcsù ®ång cña TµichÝnh ý Bé b»ng v¨n b¶n. C. §¨ng k ý, kª k h ai, é p thu Õ, q u y Õt to¸n thu Õ n I. §¨ng k ý thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. kinh C¬ së doanh tr¸ch nhiÖm cã ®¨ng thuÕ ký thu nhËp doanh nghiÖp cïng víi viÖc ®¨ng nép ký thuÕ gi¸trÞgiat¨ng. 2. C¸c Tæng c«ng ty,c¸c c«ng ty khi®¨ng thuÕ ký ph¶i khairâ c¸c c¶ ®¬n trùc thuéc vÞ h¹ch to¸n kinh doanh ®éc lËp c¸c ®¬n trùc thuéc vµ vÞ h¹ch to¸nb¸o sæ. C¸c ®¬n trùcthuéc Tæng vÞ c«ng ty,c«ng tyh¹ch to¸n®éc hay lËp b¸o sæ ®Òu ph¶i®¨ng thuÕ quan ký víic¬ thuÕ n¬i®Þa ph¬ng ®¬n ®ãng. vÞ 3. C¸c ®¬n h¹ch to¸n®éc thuéc Tæng vÞ lËp c«ng ty,c«ng nghÜa tycã vô kª khai, nép thuÕ,quyÕt to¸nthuÕ riªng. C¸c ®¬n h¹ch to¸nb¸o vÞ sæ phô thuéc c«ng ty,tæng c«ng tychØ ®¨ng thuÕ i ký t¹ ®Þa ph¬ng, cßn kh«ng cã nghÜa kª vô khaithuÕ, nép thuÕ i t¹ ®Þa ph¬ng. Tæng c«ng ty,c«ng ty cã nghÜa kª khai,nép vô thuÕ, quyÕt to¸nthuÕ phÇn kinh doanh cña m×nh vµ cña c¸c®¬n h¹ch to¸nphô vÞ thuéc b¸o sæ.
16 II. Kª k h ai thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. C¬ kinh doanh tr¸chnhiÖm së cã kª khaivµ nép tê khaithuÕ nép t¹m c¶ n¨m theo mÉu quy ®Þnh i t¹ Th«ng tnµy cho quan c¬ thuÕ trùctiÕp qu¶n lýchËm nhÊt vµo ngµy th¸ng1 25 hµng n¨m. C¨n ®Ó cø kª khailµkÕt qu¶ s¶n xuÊt,kinh doanh,dÞch cña vô n¨m tr ícvµ kh¶ n¨ng kinhdoanh cña n¨m tiÕp theo. 2. Sau khinhËn îc tê khai,c¬ ® quan thuÕ kiÓm tra,x¸c ®Þnh thuÕ sè t¹m nép n¨m chia ra c¶ vµ tõng quý ®Ó th«ng b¸o cho së c¬ kinh doanh t¹m nép thuÕ. 3. NÕu trong khai,c¬ kinh tê së doanh kh«ng khai hoÆc khai kª kª kh«ng ®Ó râ c¸c c¨n cø x¸c ®Þnh thuÕ nép n¨m c¬ sè t¹m c¶ th× quan thuÕ cã quyÒn yªu cÇu së c¬ kinh doanh gi¶itr×nh c¸c c¨n ®Ó cø x¸c ®Þnh sè thuÕ t¹m nép n¨m. c¶ Trêng hîp së c¬ kinh doanh kh«ng gi¶itr×nh hoÆc kh«ng chøng minh îc c¸c c¨n ®∙ ® cø ghi trong tê khaitheo yªu cÇu cña c¬ quan thuÕ quan th× c¬ thuÕ quyÒn ®Þnh thuÕ nép n¨m. cã Ên sè t¹m c¶ 4.ViÖc ®iÒu chØnh thuÕ sè thu nhËp nép t¹m hµng quý c¶ vµ n¨m chØ trong tr êng cã thay ®æi nhËp hîp sù línvÒ thu chÞu thuÕ qua thùc tÕ s¶n xuÊt,kinh doanh th¸ng®Çu 6 n¨m. C¬ kinh doanh së ph¶ilµm ®Çy hå ®ñ s¬ ®Ò nghÞ xin®iÒu chØnh thuÕ nép n¨m hµng sè t¹m c¶ vµ quý sau: nh C«ng v¨n ®Ò nghÞ ®iÒu chØnh thuÕ nép n¨m sè t¹m c¶ trong ®ã: nªu râ xin ®iÒu lýdo chØnh; sè thuÕ t¹m ®∙ nép trong 6 th¸ng ®Çu n¨m sè vµ thuÕ nép sÏt¹m trong 6 th¸ngcuèin¨m theo sè ®iÒu chØnh. B¸o c¸o tµichÝnh th¸ng ®Çu 6 n¨m bao gåm: b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n; kÕt qu¶ ho¹t®éng kinh doanh;l chuyÓn u tiÒn tÖ b¶n vµ thuyÕtminh c¸o b¸o tµichÝnh. Sau khi xem xÐt ®Ò nghÞ cña s¬ c¬ s¶n xuÊt,kinh doanh, c¬ quan thuÕ trùctiÕp qu¶n th«ng lýcã b¸o cho së c¬ s¶n xuÊt kinh doanh thuÕ sè t¹m nép n¨m c¶ (®iÒu chØnh) sè vµ thuÕ cßn ph¶i nép trong hai quý cuèi n¨m. 5. §èi víic¬ kinh së doanh cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ, ®óng chÕ ®é kÕ to¸n,ho¸ ®¬n, chøng tõ,viÖc khai tÝnh kª thuÕ c¨n vµo thu cø tû lÖ nhËp chÞu thuÕ trªndoanh thuÕ thu vµ suÊtnh sau: a.C¬ kinh doanh së cha thùc hiÖn ®Çy ®ñ, ®óng chÕ kÕ ®é to¸nnhng ®∙ thùc hiÖn b¸n hµng ho¸,cung cÊp dÞch cã vô ho¸ ®¬n, chøng tõ ph¶ikª khaidoanh tÝnh thu vµ thuÕ hµng th¸ngtheo c«ng thøc sau: Doanh Tû (%) thu x lÖ thu nhËp chÞu thuÕ ThuÕ x suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Tê khaithuÕ ph¶inép cho quan c¬ thuÕ ícngµy cña tr 5 th¸ngtiÕp theo. b. Hé kinh doanh cha thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n,ho¸ ®¬n, chøng tõ mua, b¸n hµng ho¸,dÞch th× quan vô c¬ thuÕ c¨n vµo cø t×nh h×nh kinh doanh cña tõng hé ®Þnh Ên møc doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ vµ tÝnh thuÕ theo c«ng thøc:
17 Doanh Tû (%) thu x lÖ thu nhËp chÞu thuÕ ThuÕ x suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. ViÖc ®Þnh Ên doanh ®Ó thu tÝnh nhËp thu chÞu thuÕ ph¶ib¶o ®¶m ®óng quy tr×nh,c«ng khai, d©n chñ. Tæng côc ThuÕ híng dÉn c¸c Côc ThuÕ x¸c ®Þnh (%) nhËp tû lÖ thu chÞu thuÕ trªn doanh thu lµm c¨n tÝnh cø thuÕ thu nhËp phï hîp víitõng ngµnh nghÒ kinhdoanh hµihoµ vµ gi÷a c¸c®Þa ph¬ng trong c¶ níc. 6. Tæ chøc,c¸ nh©n níc ngoµikinh doanh kh«ng c¬ th cã së êng trót¹i ViÖt Nam, nhng thu cã nhËp i t¹ ViÖt Nam th× chøc, c¸ nh©n tæ chitr¶thu nhËp cho chøc,c¸nh©n tæ nícngoµicã tr¸chnhiÖm kª khaivµ khÊu trõthuÕ theo c«ng thøc: Sè tiÒn chitr¶x lÖ Tû (%) thu nhËp chÞu thuÕ ThuÕ x suÊt. III.N é p thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p 1. C¬ s¶n së xuÊt,kinh doanh t¹m nép thuÕ hµng quý ®Çy ®ñ, ®óng h¹n theo th«ng thuÕ b¸o cña quan c¬ thuÕ. Thêi h¹n nép thuÕ îc ghi trong th«ng ® b¸o nép thuÕ chËm nhÊt kh«ng qu¸ ngµy cuèiquý. 2.C¬ kinh doanh së thùc hiÖn ®Çy ®ñ, ®óng chÕ kÕ ®é to¸n,ho¸ ®¬n, chøng tõ,tÝnh thuÕ theo ph¬ng ph¸p thu tû lÖ nhËp chÞu thuÕ trªndoanh thu,thêih¹n ph¶inép thuÕ sau: nh a. C¬ kinh doanh së thùc hiÖn viÖc hµng b¸n ho¸,cung cÊp dÞch cã vô ho¸ ®¬n, chøng tõ,kª khaithuÕ hµng th¸ng,nép thuÕ ®Çy theo th«ng ®ñ b¸o hµng th¸ng cña quan c¬ thuÕ. Thêi h¹n nép thuÕ hµng th¸ng ® îc ghi trong th«ng b¸o chËm nhÊt kh«ng qu¸ ngµy cña 25 th¸ngtiÕp theo. b.Hé kinhdoanh cha thùc hiÖn chÕ kÕ ®é to¸n, ®¬n, chøng ho¸ tõmua b¸n hµng ho¸,dÞch vô, tÝnh thuÕ cø c¨n vµo møc doanh Ên thu ®Þnh, thêi h¹n nép thuÕ theo th«ng b¸o cïng víi thuÕ gi¸trÞgiat¨ng. 3. Tæ chøc,c¸nh©n ViÖt Nam ë tr¶thu nhËp cho chøc,c¸ nh©n tæ níc ngoµikinh doanh kh«ng c¬ th cã së êng itrót¹ ViÖt Nam, tr¸chnhiÖm cã trõ tiÒn thuÕ nép vµo Ng©n s¸ch cïng thêi®iÓm víi viÖc chuyÓn tr¶tiÒn cho tæ chøc,c¸ nh©n níc ngoµi.Trêng chøc,c¸ nh©n hîp tæ ViÖt Nam kh«ng khÊu trõtiÒn thuÕ ph¶ichÞu th× tr¸chnhiÖm nép thay sè tiÒn thuÕ cho phÝa níc ngoµivµ tiÒn ph¹tviph¹m hµnh chÝnh thuÕ vÒ theo chÕ hiÖn ®é hµnh. 4. C¬ kinh doanh së bu«n chuyÕn ph¶ikª khaivµ nép thuÕ theo tõng chuyÕn hµng quan víic¬ thuÕ n¬i mua hµng íc khi vËn tr chuyÓn hµng ®i cïng víi viÖc kª khai, nép thuÕ gi¸trÞgiat¨ng. IV. u y Õ t to¸n thu Õ thu n h Ë p d o a n h n g hi Ö p. Q 1. C¬ kinh doanh së ph¶i thùc hiÖn quyÕt to¸n thuÕ quan víic¬ thuÕ (trõtr êng nép hîp thuÕ hµng th¸ng theo thu tû lÖ nhËp chÞu thuÕ tÝnh trªn
18 doanh thu thuÕ vµ suÊt).QuyÕt to¸n thuÕ ph¶i thÓ hiÖn ®Çy ®ñ c¸c chØ tiªu: Doanh tÝnh thu thuÕ; chiphÝ lý;thu hîp nhËp chÞu thuÕ; sè thuÕ thu nhËp ph¶inép;sè thuÕ thu nhËp t¹m ®∙ nép trong n¨m; sè thuÕ thu nhËp ®∙ nép níc ngoµicho ë c¸c kho¶n nhËp thu nhËn îc tõ níc ngoµi;sè ® thuÕ thu nhËp nép thiÕu hoÆc nép thõa.. theo mÉu . quy ®Þnh kÌm theo Th«ng tnµy. N¨m quyÕt to¸n thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp îc tÝnh ® theo n¨m d¬ng lÞch b¾t ®Çu tõ ngµy th¸ng 1 kÕt 1 vµ thóc vµo ngµy th¸ng 12 31 cïng n¨m. Trêng së hîp c¬ kinh doanh îcphÐp ® ¸p dông n¨m tÝnh thuÕ kh¸c víi n¨m tµi chÝnh trªnth× ® îcquyÕt to¸ntheo n¨m nªu tµichÝnh ®ã. §èi víic¬ kinh doanh s¸p së bÞ nhËp, hîp nhÊt,chia t¸ch,gi¶ithÓ, ph¸ s¶n th× vÉn ph¶ithùc hiÖn quyÕt to¸nthuÕ quan víic¬ thuÕ ®Õn thêi®iÓm cã quyÕt ®Þnh nhËp, hîp s¸p nhÊt,chia t¸ch,gi¶ithÓ, ph¸ s¶n cña quan c¬ cã thÈm quyÒn. 2. C¬ kinh doanh vµo c¸o tµichÝnh së c¨n cø b¸o n¨m ® îcc«ng ®∙ khai ®Ó c¸o quyÕt lªnb¸o to¸nthuÕ mét c¸ch chÝnh x¸c trung thùc.NÕu quan c¬ thuÕ kiÓm tra ph¸t hiÖn c¸c liÖu sè trong b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ kh«ng ®óng lµm gi¶m thuÕ sè ph¶inép ngoµi viÖc th× ph¶inép tiÒn ®ñ sè thuÕ, cßn ph¹ttiÒn vÒ bÞ khaiman thuÕ,trènthuÕ. Trêng b¸o quyÕt hîp c¸o to¸n thuÕ cña së c¬ kinh doanh s¸p bÞ nhËp, hîp nhÊt,chiat¸ch,kh«ng ®óng c¬ kinh doanh th× së míithô hëng tµis¶n sè cña së c¬ kinh doanh s¸p nhËp, hîp nhÊt,chiat¸chchÞu bÞ tr¸chnhiÖm nép ®ñ thuÕ cßn thiÕu vµ tiÒn ph¹tvµo Ng©n s¸ch Nhµ níc. 3. C¬ kinh doanh së ph¶inép b¸o c¸o tµichÝnh b¸o vµ c¸o quyÕt to¸n thuÕ cho quan c¬ thuÕ trùctiÕp qu¶n lýtrong thêih¹n ngµy,kÓ 60 tõ ngµy kÕt thóc n¨m tµichÝnh. §èivíitr êng hîp s¸p nhËp, chia t¸ch,gi¶ithÓ, ph¸ s¶n thêigian nép b¸o c¸o quyÕt to¸nthuÕ lµsau ngµy,kÓ 45 tõngµy quyÕt ®Þnh cã s¸p nhËp, hîp nhÊt,chiat¸ch, thÓ,ph¸ s¶n gi¶i cña quan thÈm c¬ cã quyÒn. 4.C¬ kinhdoanh së ph¶inép thuÕ sè cßn thiÕu theo b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ trong thêih¹n ngµy, kÓ 10 tõ ngµy quy ®Þnh ph¶i nép b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ cho quan c¬ thuÕ. NÕu sau ngµy 10 kh«ng nép thuÕ th× ngoµi viÖc ph¶inép sè ®ñ thuÕ thiÕu,cßn ph¶inép ph¹tchËm nép. 5. ViÖc kiÓm tra b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ Thñ ëng quan do tr c¬ thuÕ qu¶n lýtrùctiÕp hoÆc ëng quan thñ tr c¬ thuÕ cÊp trªnquyÕt to¸n. Trong qu¸ tr×nh kiÓm tra quyÕt to¸n thuÕ, nÕu ph¸thiÖn gi¸mua, gi¸ b¸n,chiphÝ kinh doanh cña së c¬ kinh doanh kh«ng ®óng, c¬ quan thuÕ cã quyÒn x¸c ®Þnh l¹ theo t¹ thêi®iÓm i gi¸c¶ i mua, hµng b¸n ho¸,b¶o ®¶m thu ®óng, thu ®ñ thuÕ sè thu nhËp doanh nghiÖp. KÕt thóc kiÓm quan tra,c¬ thuÕ ph¶ilËp biªnb¶n kiÕn vµ nghÞ biÖn ph¸p xö së lý. C¬ kinh doanh tr¸chnhiÖm cã thùc hiÖn theo biªnb¶n kiÓm tra cña quan c¬ thuÕ. V. T h ñ tôc kª k h ai, é p thu Õ, h o µ n thu Õ c h u y Ó n n thu n h Ë p ra n íc n g o µi
19 1. ThuÕ chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi® îckª khaivµ nép theo tõng lÇn chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi.§èivíi êng tr hîp doanh nghiÖp gi÷l¹ thu nhËp i ë nícngoµi;thanh to¸nc«ng nî cho C«ng chitiªucho tymÑ vµ v¨n phßng ®¹i diÖn cña C«ng ViÖtNam tymÑ ë th× kª khaivµ nép thuÕ hµng th¸ng. 2. Tríc khichuyÓn nhËp níc ngoµihoÆc thu ra chËm nhÊt vµo ngµy 5 th¸ng sau (®èivíitr êng kª hîp khaivµ nép thuÕ hµng th¸ng),Nhµ ®Çu t níc ngoµi ph¶i lËp tê khai thuÕ göi cho quan c¬ thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý doanh nghiÖp,®ång thêinép thuÕ sè theo kª khaivµo Kho b¹c Nhµ níc.ChØ khicã chøng tõnép thuÕ Kho (do b¹c giao)Nhµ ®Çu tnícngoµimíi® îclµm thñ tôc chuyÓn thu nhËp ra nícngoµi. 3. Trêng hîp nép ®∙ thuÕ nhng kh«ng chuyÓn thu nhËp níc ngoµi ra hoÆc nép thõa, Ng©n s¸ch Nhµ níc sÏ hoµn i thuÕ nép. Hå tr¶ l¹ sè ®∙ s¬ hoµn tr¶thuÕ îcgöivÒ TµichÝnh ® Bé bao gåm: C«ng v¨n ®Ò nghÞ hoµn thuÕ l¹sè i nép thõa trong ®ã râ lýdo nªu nép thõa;tªn, ®Þa chØ; tµikho¶n sè cña Nhµ ®Çu t®Ò nghÞ hoµn tr¶thuÕ. B¶n thuÕ nép kª sè ®∙ kÌm theo c¸c chøng nép tõ ®∙ tiÒn vµo Kho b¹c (b¶n sao) vµ x¸c nhËn cña Kho sè b¹c vÒ thuÕ nép nép ®∙ (cã ghirâ ®∙ vµo Ch¬ng,lo¹ ikho¶n,h¹ng , theo Môc lôcNg©n s¸ch). X¸c nhËn cña quan c¬ thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý doanh nghiÖp vÒ sè thuÕ nép thõa vµ kiÕn nghÞ lý. xö 4. Hµng n¨m, chËm nhÊt lµ 90 ngµy,kÓ tõ khikÕt thóc n¨m tµichÝnh, c¸c nhµ ®Çu t níc ngoµi ph¶ib¸o c¬ c¸o quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lýdoanh nghiÖp viÖc dông vÒ sö thu nhËp îcchiavµ ® nép thuÕ chuyÓn thu nhËp ra nícngoµicña n¨m tµichÝnh qua. ®∙ D. N hi Ö m v ô, q u y Ò n h¹n v µ tr¸ch n hi Ö m c ñ a c ¬ q u a n thu Õ 1. C¬ quan thuÕ nhiÖm híng dÉn së cã vô c¸c c¬ kinh doanh thùc hiÖn chÕ ®¨ng ®é ký,kª khai, nép thuÕ theo ®óng quy ®Þnh. ViÖc ®¨ng thuÕ ký thu nhËp doanh nghiÖp îc thùc hiÖn ® cïng víiviÖc ®¨ng thuÕ ký gi¸trÞgiat¨ng. Nh÷ng së c¬ kinh doanh kh«ng thùc hiÖn ®óng c¸c quy ®Þnh ®¨ng vÒ ký, kª khai,nép thuÕ th× quan c¬ thuÕ quyÒn cã nh¾c nhë b»ng v¨n b¶n; NÕu nh¾c ®∙ nhë së mµ c¬ vÉn kh«ng thùc hiÖn ®óng quyÒn ph¹t th× cã xö viph¹m hµnh chÝnh thuÕ. vÒ 2. Th«ng nép b¸o thuÕ cho së c¬ kinh doanh ®óng thêigian quy ®Þnh. Th«ng b¸o nép thuÕ ph¶igöití ®èi t îng nép i thuÕ ícngµy tr ph¶inép thuÕ (® îcghitrong th«ng b¸o)tèithiÓu lµ3 ngµy. NÕu qu¸ thêih¹n nép thuÕ ghitrªnth«ng b¸o së mµ c¬ kinh doanh cha nép th× tiÕp th«ng tôc ra b¸o lÇn 2. Th«ng b¸o lÇn bao 2 gåm sè c¶ tiÒn thuÕ cha nép sè vµ tiÒn ph¹tchËm nép îc quy ® ®Þnh i t¹ kho¶n §iÒu 2 24 cña LuËt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp. NÕu së c¬ kinh doanh kh«ng chÊp hµnh nép tiÒn thuÕ,tiÒn ph¹ttheo th«ng thø quan b¸o lÇn haith× c¬ thuÕ cã quyÒn dông ¸p c¸c biÖn ph¸p lýquy xö ®Þnh it¹ kho¶n §iÒu cña 4 24 LuËt
20 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp.NÕu thùc hiÖn ®∙ c¸c biÖn ph¸p lýtrªnmµ xö c¬ kinh doanh së vÉn kh«ng nép sè ®ñ tiÒn thuÕ,tiÒn ph¹tth× c¬ quan thuÕ chuyÓn s¬ hå sang quan c¸cc¬ ph¸p luËt®Ó lýtheo ph¸p luËt. xö 3.KiÓm tra,thanh traviÖc kª khai, nép thuÕ,quyÕt to¸nthuÕ cña së c¬ kinhdoanh b¶o ®¶m thùc hiÖn ®óng ph¸p luËt. 4.Xö lýviph¹m hµnh chÝnh thuÕ gi¶i vÒ vµ quyÕt khiÕu thuÕ. n¹ivÒ 5. Yªu cÇu së c¬ kinh doanh cung cÊp to¸n,ho¸ ®¬n, sæ kÕ chøng tõ vµ s¬ hå tµiliÖu kh¸c cã ªnquan li ®Õn viÖc tÝnh thuÕ, nép thuÕ; yªu cÇu c¸ctæ chøc dông,ng©n tÝn hµng tæ vµ chøc,c¸nh©n li cã ªnquan kh¸ccung cÊp li tµiliÖu cã ªnquan ®Õn viÖc tÝnh thuÕ nép vµ thuÕ. 6. L÷u sö gi÷ vµ dông liÖu,tµiliÖu mµ së sè c¬ kinh doanh ®èi t vµ îng kh¸ccung cÊp theo chÕ quy ®é ®Þnh. 7.C¬ quan thuÕ quyÒn ®Þnh cã Ên thu nhËp chÞu thuÕ ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp së ®èi víic¬ kinh doanh trong c¸ctr êng hîp sau: a. C¬ kinh doanh së kh«ng thùc hiÖn hoÆc thùc hiÖn kh«ng ®óng chÕ ®é to¸n, kÕ ®¬n, chøng ho¸ tõ. b. Kh«ng kª khaihoÆc kª khaikh«ng ®óng ®Ó c¨n cø tÝnh thuÕ hoÆc kh«ng chøng minh îc c¸c c¨n ®∙ ® cø ghi trong tê khaitheo yªu cÇu cña c¬ quan thuÕ. c.Tõ chèiviÖc xuÊt tr×nh sæ to¸n,ho¸ ®¬n, chóng c¸c tµiliÖu kÕ tõ vµ cÇn thiÕtli ªnquan tíviÖc i tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. d.Kinh doanh kh«ng ®¨ng kinh doanh ph¸thiÖn. cã ký mµ bÞ C¬ quan thuÕ vµo c¨n cø tµiliÖu ®iÒu t×nh travÒ h×nh ho¹t®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña së c¬ kinh doanh ®Þnh Ên doanh thu ®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ hoÆc ®Þnh Ên thu nhËp chÞu thuÕ c¨n vµo cø thu nhËp chÞu thuÕ cña së c¬ kinh doanh cïng ngµnh cã nghÒ quy vµ m« kinh doanh t ¬ng ¬ng së ® víic¬ kinhdoanh Ên bÞ ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. Ngoµi biÖn ph¸p ®Þnh Ên nªu trªn,c¬ quan thuÕ thÓ dông cã sö biÖn ph¸p x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ cña së êng c¬ th tró cña C«ng ty níc ngoµitrªnc¬ doanh sau: së thu nh Thu nhËp chÞu Tæng doanh thu trong kú Tæng thu nhËp thuÕ trong kú cña së êng c¬ th trót¹ ViÖt i trong kú cña cña së êng = c¬ th Nam x c«ng tyníc trót¹ ViÖtNam i ngoµi Tæng doanh thu trong kú cña c«ng tynícngoµi §Ó thùc hiÖn îcbiÖn ® ph¸p ®Þnh Ên thu nhËp chÞu thuÕ së ®èi víi c¬ thêng tró,c«ng tynícngoµicã tr¸chnhiÖm xuÊt tr×nh cho quan c¬ thuÕ sæ s¸ch,b¸o to¸ncña c¸o kÕ c«ng ® îctæ ty®∙ chøc kiÓm to¸n®éc lËp x¸cnhËn ®Ó lµm c¨n ph©n cø bæ thu nhËp chÞu thuÕ cho së êng i c¬ th tró t¹ ViÖt Nam. Trêng hîp së c¬ kinh doanh kh«ng ®ång víimøc ®Þnh ý Ên thu nhËp chÞu thuÕ quyÒn th× cã khiÕu quan n¹ilªnc¬ thuÕ cÊp trªntrùctiÕp.Trong