B TÀI CHÍNHỘ
S : 35/2011/TT-BTCố
C NG HOÀ XÃ H I CH NGHĨA VI T NAMỘ Ộ Ủ Ệ
Đ c l p - T do - H nh phúcộ ậ ự ạ
Hà N i, ngày 15 tháng 3 năm 2011ộ
THÔNG TƯ
H ng d n m t s n i dung v thu giá tr gia tăng đ i v i ướ ẫ ộ ố ộ ề ế ị ố ớ
d ch v vi n thôngị ụ ễ
Căn c Lu t thu giá tr gia tăng s 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6ứ ậ ế ị ố
năm 2008;
Căn c Lu t qu n lý thu s 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 nămứ ậ ả ế ố
2006;
Căn c Lu t Vi n thông s 41/2009/QH12 ngày 23 tháng 11 năm 2009;ứ ậ ễ ố
Căn c Ngh đ nh s 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 c aứ ị ị ố ủ
Chính ph quy đ nh chi ti t và h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu tủ ị ế ướ ẫ ộ ố ề ủ ậ
thu giá tr gia tăng;ế ị
Căn c Ngh đ nh s 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng 5 năm 2007 c aứ ị ị ố ủ
Chính ph quy đ nh chi ti t thi hành m t s đi u c a Lu t qu n lý thu ; ủ ị ế ộ ố ề ủ ậ ả ế
Căn c Ngh đ nh s 106/2010/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2010 c aứ ị ị ố ủ
Chính ph s a đ i, b sung m t s đi u c a Ngh đ nh s 85/2007/NĐ-CPủ ử ổ ổ ộ ố ề ủ ị ị ố
ngày 25 tháng 5 năm 2007 c a Chính ph quy đ nh chi ti t thi hành m t sủ ủ ị ế ộ ố
đi u c a Lu t qu n lý thu và Ngh đ nh s 100/2008/NĐ-CP ngày 08 thángề ủ ậ ả ế ị ị ố
09 năm 2008 c a Chính ph quy đ nh chi ti t m t s đi u c a Lu t thu thuủ ủ ị ế ộ ố ề ủ ậ ế
nh p cá nhân;ậ
Căn c Ngh đ nh s 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 c aứ ị ị ố ủ
Chính ph quy đ nh ch c năng, nhi m v , quy n h n và c c u t ch c c aủ ị ứ ệ ụ ề ạ ơ ấ ổ ứ ủ
B Tài chính;ộ
B Tài chính h ng d n m t s n i dung v thu giá tr gia tăng đ iộ ướ ẫ ộ ố ộ ề ế ị ố
v i d ch v vi n thông nh sau:ớ ị ụ ễ ư
Đi u 1. Ph m vi và đ i t ng áp d ng ề ạ ố ượ ụ
Thông t này h ng d n m t s ư ướ ẫ ộ ố n i dungộ v thu giá tr gia tăngề ế ị
(GTGT) đ i v i d ch v vi n thông ố ớ ị ụ ễ c a ủc s kinh doanh d ch v vi n thôngơ ở ị ụ ễ .
Đi u 2ề. D ch v vi n thông thu c đ i t ng không ch u thuị ụ ễ ộ ố ượ ị ế
GTGT
Các d ch v vi n thông d i đây ị ụ ễ ướ thu c đ i t ng không ch u thuộ ố ượ ị ế
GTGT:
1. D ch v vi n thông công ích theo quy đ nh c a Lu t Vi n thông. ị ụ ễ ị ủ ậ ễ
1
Danh m c d ch v vi n thông công ích, ch t l ng, giá c c, đ iụ ị ụ ễ ấ ượ ướ ố
t ng và ph m vi cung c p d ch v vi n thông công ích th c hi n theo quyượ ạ ấ ị ụ ễ ự ệ
đ nh c a B Thông tin và Truy n thông.ị ủ ộ ề
2. D ch v vi n thông t n c ngoài vào Vi t Nam (chi u đ n). ị ụ ễ ừ ướ ệ ề ế
Đi u ề3. Gi i thích t ngả ừ ữ
1. Các t ng d i đây s d ng trong Thông t này đ c hi u theoừ ữ ướ ử ụ ư ượ ể
quy đ nh c a Lu t Vi n thông, c th :ị ủ ậ ễ ụ ể
D ch v vi n thôngị ụ ễ là d ch v g i, truy n, nh n và x lý thông tin gi aị ụ ử ề ậ ử ữ
hai ho c m t nhóm ng i s d ng d ch v vi n thông, bao g m d ch v cặ ộ ườ ử ụ ị ụ ễ ồ ị ụ ơ
b n và d ch v giá tr gia tăng.ả ị ụ ị
K t n i vi n thôngế ố ễ là vi c liên k t v t lý và lô gích các m ng vi nệ ế ậ ạ ễ
thông qua đó ng i s d ng d ch v vi n thông c a m ng này có th truyườ ử ụ ị ụ ễ ủ ạ ể
c p đ n ng i s d ng ho c d ch v c a m ng kia và ng c l i. ậ ế ườ ử ụ ặ ị ụ ủ ạ ượ ạ
2. Các t ng d i đây đ c hi u theo h ng d n t i Thông t này: ừ ữ ướ ượ ể ướ ẫ ạ ư
C s kinh doanh d ch v vi n thôngơ ở ị ụ ễ bao g m các doanh nghi p đ cồ ệ ượ
thành l p theo pháp lu t Vi t Nam, đ c c p gi y phép kinh doanh d ch vậ ậ ệ ượ ấ ấ ị ụ
vi n thông theo quy đ nh c a Lu t vi n thông và các đ n v tr c thu cễ ị ủ ậ ễ ơ ị ự ộ
doanh nghi p kinh doanh d ch v vi n thông. ệ ị ụ ễ
C s kinh doanh d ch v vi n thông bao g m c s cung c p d ch vơ ở ị ụ ễ ồ ơ ở ấ ị ụ
có h t ng m ng và c s cung c p d ch v không có h t ng m ng.ạ ầ ạ ơ ở ấ ị ụ ạ ầ ạ
C c d ch v k t nướ ị ụ ế ối vi n thông ễlà kho n doanh thu do c s kinhả ơ ở
doanh d ch v vi n thông thu đ c khi cung c p d ch v k t n i vi n thôngị ụ ễ ượ ấ ị ụ ế ố ễ
v i m ng vi n thông c a c s kinh doanh d ch v vi n thông khác.ớ ạ ễ ủ ơ ở ị ụ ễ
Đ i soốát là vi c các c s kinh doanh d ch v vi n thông đ i chi u đệ ơ ở ị ụ ễ ố ế ể
xác nh n l u l ng k t n i, doanh thu, chi phí v c c d ch v k t n i vi nậ ư ượ ế ố ề ướ ị ụ ế ố ễ
thông v i c s kinh doanh d ch v vi n thông khác.ớ ơ ở ị ụ ễ
D ch v vi n thôngị ụ ễ c c tr sauướ ả là các d ch v vi n thông do c sị ụ ễ ơ ở
kinh doanh d ch v vi n thông cung c p mà vi c thanh toán c a khách hàngị ụ ễ ấ ệ ủ
th c hi n sau khi s d ng d ch v .ự ệ ử ụ ị ụ
Đi u ề4. Thu GTGT đ i v i c c d ch v k t n i vi n thôngế ố ớ ướ ị ụ ế ố ễ
1. Hàng tháng, sau khi hoàn thành vi c đ i soát d li u v c c d chệ ố ữ ệ ề ướ ị
v k t n i vi n thông, c s kinh doanh d ch v vi n thông l p hóa đ nụ ế ố ễ ơ ở ị ụ ễ ậ ơ
GTGT và th c hi n khai, n p thu GTGT theo quy đ nh hi n hành. Th i h nự ệ ộ ế ị ệ ờ ạ
hoàn thành vi c đ i soát th c hi n theo h p đ ng kinh t gi a các c s kinhệ ố ự ệ ợ ồ ế ữ ơ ở
doanh d ch v vi n thông nh ng ch m nh t không quá 2 tháng k t thángị ụ ễ ư ậ ấ ể ừ
phát sinh c c d ch v k t n i vi n thông.ướ ị ụ ế ố ễ
2. Tr ng h p các c s kinh doanh d ch v vi n thông hoàn thành đ iườ ợ ơ ở ị ụ ễ ố
soát ch m d n đ n l p hoá đ n GTGT cung c p d ch v k t n i vi n thôngậ ẫ ế ậ ơ ấ ị ụ ế ố ễ
sau th i h n trên thì doanh nghi p b x ph t vi ph m pháp lu t v thu theoờ ạ ệ ị ử ạ ạ ậ ề ế
2
quy đ nh hi n hành. Th i đi m tính ph t ch m n p thu GTGT k t ngàyị ệ ờ ể ạ ậ ộ ế ể ừ
h t h n n p h s khai thu đ i v i c c d ch v k t n i vi n thông ph iế ạ ộ ồ ơ ế ố ớ ướ ị ụ ế ố ễ ả
hoàn thành vi c đ i soát. ệ ố
Ví d : ụ
Th i h n t i đa hoàn thành đ i soát và l p hoá đ n c c ờ ạ ố ố ậ ơ ướ d ch v k tị ụ ế
n i vi n thông di đ ng ố ễ ộ c a ủtháng 4/2011 c a c s kinh doanh d ch v vi nủ ơ ở ị ụ ễ
thông A là h t ngày 30/06/2011. ế
- Tr ng h p ngày 05/06/2011 c s kinh doanh d ch v vi n thông Aườ ợ ơ ở ị ụ ễ
hoàn thành đ i soát và l p hoá đ n GTGT thì th c hi n ố ậ ơ ự ệ khai, n p thu GTGTộ ế
kỳ tính thu tháng ế6/2011, th i h n n p h s khai thu GTGT ch m nh t làờ ạ ộ ồ ơ ế ậ ấ
ngày 20/07/2011.
- Tr ng h p, nườ ợ gày 25/07/2011 c s kinh doanh d ch v vi n thông Aơ ở ị ụ ễ
m i ớhoàn thành đ i soátố, l p hoá đ n GTGT cung c p d ch v k t n i vi nậ ơ ấ ị ụ ế ố ễ
thông di đ ng ộc aủ tháng 4/2011 và khai, n p thu GTGT thì cộ ế s kinh doanhơ ở
d ch v vi n thông A b x ph t ị ụ ễ ị ử ạ vi ph m pháp lu t thu theo quy đ nh hi nạ ậ ế ị ệ
hành.
Đi u 5ề. Thu GTGT đ u vào đ i v i hàng hoá, d ch v do c sế ầ ố ớ ị ụ ơ ở
kinh doanh d ch v vi n thông mua đ đ u t cho toàn h th ng hị ụ ễ ể ầ ư ệ ố ạ
t ng vi n thông c a c s kinh doanhầ ễ ủ ơ ở
1. Đ i v i hàng hoá (bao g m: máy móc, thi t b , v t t ) và d ch v doố ớ ồ ế ị ậ ư ị ụ
c s kinh doanh d ch v vi n thông mua đ đ u t cho toàn h th ng hơ ở ị ụ ễ ể ầ ư ệ ố ạ
t ng vi n thông (không bao g m hàng hoá, d ch v liên quan đ n ti p khách,ầ ễ ồ ị ụ ế ế
giao d ch, đi n, n c, xăng d u và trang thi t b văn phòng ph c v cho vi cị ệ ướ ầ ế ị ụ ụ ệ
v n hành c a tr s chính, đ n v h ch toán ph thu c cùng đ a bàn v i trậ ủ ụ ở ơ ị ạ ụ ộ ị ớ ụ
s chính) c s kinh doanh d ch v vi n thông th c hi n khai thu GTGTở ơ ở ị ụ ễ ự ệ ế
đ u vào nh sau:ầ ư
Phân b s thu GTGT c a hàng hoá, d ch v mua vào cho các đ n vổ ố ế ủ ị ụ ơ ị
h ch toán ph thu c ạ ụ ộ kinh doanh d ch v vi n thông ị ụ ễ n p thu GTGT theoộ ế
ph ng pháp kh u tr đ khai, kh u trươ ấ ừ ể ấ ừ, hoàn thu GTGT t i c quan thuế ạ ơ ế
đ a ph ng ị ươ qu n lý tr c ti pả ự ế đ n v h ch toán ph thu c. ơ ị ạ ụ ộ
Hàng tháng, c s kinh doanh d ch v vi n thông l p B ng phân b giáơ ở ị ụ ễ ậ ả ổ
tr hàng hoá, d ch v mua vào (ch a có thu GTGT), s thu GTGT đ u vàoị ị ụ ư ế ố ế ầ
phân b cho các đ n v h ch toán ph thu c và tr s chính. Căn c giá trổ ơ ị ạ ụ ộ ụ ở ứ ị
hàng hoá, d ch v mua vào (ch a có thu GTGT), s thu GTGT đ c phânị ụ ư ế ố ế ượ
b , đ n v h ch toán ph thu c và tr s chính khai vào B ng kêổ ơ ị ạ ụ ộ ụ ở ả hoá đ n,ơ
ch ng tứ ừ hàng hoá, d ch v mua vào đ khai thu GTGT đ u vào theo quyị ụ ể ế ầ
đ nh hi n hành. ị ệ
Thu GTGT đ u vào đ i v i hàng hoá, d ch v do c s kinh doanhế ầ ố ớ ị ụ ơ ở
d ch v vi n thông mua đ đ u t cho toàn h th ng h t ng vi n thôngị ụ ễ ể ầ ư ệ ố ạ ầ ễ
3
phân b cho các đ n v h ch toán ph thu c và tr s chính đ c xác đ nhổ ơ ị ạ ụ ộ ụ ở ượ ị
theo công th c sau:ứ
Thu GTGT đ u vàoế ầ
c s kinh doanh d chơ ở ị
v vi n thông phânụ ễ
b cho đ n v ổ ơ ị h chạ
toán phụ thuộc, trụ
s chínhở
=
Doanh thu phát sinh t iạ
đ n v h ch toán phơ ị ạ ụ
thu c, tr s chính ộ ụ ở
x
T ng s thuổ ố ế
GTGT đ uầ
vào đ cượ
phân bổ
T ng doanh thu t i cácổ ạ
đ n v h ch toán phơ ị ạ ụ
thu c và tr s chínhộ ụ ở
Trong đó:
- Doanh thu phát sinh t i các đ n v h ch toán ph thu c, tr s chínhạ ơ ị ạ ụ ộ ụ ở
là doanh thu ch a có thu GTGT t i đ n v h ch toán ph thu c, tr sư ế ạ ơ ị ạ ụ ộ ụ ở
chính c a tháng li n tr c tháng th c hi n phân b thu GTGT đ u vào.ủ ề ướ ự ệ ổ ế ầ
- T ng doanh thu t i các đ n v h ch toán ph thu c và tr s chính làổ ạ ơ ị ạ ụ ộ ụ ở
t ng doanh thu ch a có thu GTGT t i các đ n v h ch toán ph thu c và t iổ ư ế ạ ơ ị ạ ụ ộ ạ
tr s chính c s kinh doanh d ch v vi n thông (không bao g m doanh thuụ ở ơ ở ị ụ ễ ồ
n i b ) c a tháng li n tr c tháng th c hi n phân b thu GTGT đ u vào.ộ ộ ủ ề ướ ự ệ ổ ế ầ
- T ng s thu GTGT đ u vào đ c phân b là s thu GTGT đ i v iổ ố ế ầ ượ ổ ố ế ố ớ
hàng hoá, d ch v do c s kinh doanh d ch v vi n thông mua đ đ u t choị ụ ơ ở ị ụ ễ ể ầ ư
toàn h th ng h t ng vi n thông c a c s kinh doanh theo hoá đ n GTGT,ệ ố ạ ầ ễ ủ ơ ở ơ
ch ng t n p thu GTGT c a hàng hoá nh p kh u, ch ng t n p thuứ ừ ộ ế ủ ậ ẩ ứ ừ ộ ế
GTGT thay cho phía n c ngoài theo h ng d n c a B Tài chính áp d ngướ ướ ẫ ủ ộ ụ
đ i v i t ch c, cá nhân n c ngoài kinh doanh t i Vi t Nam ho c có thuố ớ ổ ứ ướ ạ ệ ặ
nh p t i Vi t Nam.ậ ạ ệ
Thu GTGT đ u vào phân b cho các đ n v h ch toán ph thu c cùngế ầ ổ ơ ị ạ ụ ộ
đ a bàn v i tr s chính đ c khai t i tr s chính. N u đ n v h ch toánị ớ ụ ở ượ ạ ụ ở ế ơ ị ạ
ph thu c cùng đ a bàn v i tr s chính đăng ký khai, n p thu GTGT đ cụ ộ ị ớ ụ ở ộ ế ộ
l p v i tr s chính thì thu GTGT đ u vào phân b cho đ n v h ch toánậ ớ ụ ở ế ầ ổ ơ ị ạ
ph thu c đó đ c khai t i đ n v h ch toán ph thu c.ụ ộ ượ ạ ơ ị ạ ụ ộ
Đ n v h ch toán ph thu c và tr s chính c a c s kinh doanh d chơ ị ạ ụ ộ ụ ở ủ ơ ở ị
v vi n thông th c hi n kh u tr , hoàn thu GTGT theo quy đ nh hi n hànhụ ễ ự ệ ấ ừ ế ị ệ
đ i v i s thu GTGT đ u vào đ c phân b . ố ớ ố ế ầ ượ ổ
C s kinh doanh d ch v vi n thông l p B ng phân b thu GTGTơ ở ị ụ ễ ậ ả ổ ế
đ u vào cho các đ n v h ch toán ph thu c và tr s chính (M u s 01 banầ ơ ị ạ ụ ộ ụ ở ẫ ố
hành kèm theo Thông t này) g i cho T ng c c Thu , C c thu đ a ph ngư ử ổ ụ ế ụ ế ị ươ
(n i đ n v h ch toán ph thu c đăng ký thu ) và các đ n v h ch toán phơ ơ ị ạ ụ ộ ế ơ ị ạ ụ
thu c, đ ng th i g i B ng kê hoá đ n, ch ng t hàng hoá, d ch v mua vàoộ ồ ờ ử ả ơ ứ ừ ị ụ
(trong đó, nêu rõ giá tr hàng hoá, d ch v mua vào (ch a có thu GTGT) vàị ị ụ ư ế
s thu GTGT đ u vào) đ đ u t cho toàn h th ng h t ng vi n thông c aố ế ầ ể ầ ư ệ ố ạ ầ ễ ủ
4
c s kinh doanh cho c quan thu qu n lý tr c ti p tr s chính tr cơ ở ơ ế ả ự ế ụ ở ướ ngày
th hai m i c a tháng sau tháng th c hi n phân b thu GTGT đ u vào.ứ ươ ủ ự ệ ổ ế ầ
C s kinh doanh d ch v vi n thông ch u trách nhi m v tính pháp lýơ ở ị ụ ễ ị ệ ề
đ i v i hoá đ n GTGT c a hàng hoá, d ch v mua vào, ch ng t n p thuố ớ ơ ủ ị ụ ứ ừ ộ ế
GTGT c a hàng hoá nh p kh u, ch ng t n p thu GTGT thay cho phíaủ ậ ẩ ứ ừ ộ ế
n c ngoài theo h ng d n c a B Tài chính áp d ng đ i t ch c, cá nhânướ ướ ẫ ủ ộ ụ ố ổ ứ
n c ngoài kinh doanh t i Vi t Nam ho c có thu nh p t i Vi t Nam làm cănướ ạ ệ ặ ậ ạ ệ
c phân b thu GTGT đ u vào cho các đ n v h ch toán ph thu c và trứ ổ ế ầ ơ ị ạ ụ ộ ụ
s chính. ở
Tr ng h p qua ki m tra, phát hi n s thu GTGT đ u vào đ c phânườ ợ ể ệ ố ế ầ ượ
b cho các đ n v h ch toán ph thu c và tr s chính đ kh u tr khác v iổ ơ ị ạ ụ ộ ụ ở ể ấ ừ ớ
s thu đã phân b thì s thu GTGT đ u vào đi u ch nh đ c c s kinhố ế ổ ố ế ầ ề ỉ ượ ơ ở
doanh d ch v vi n thông khai v i c quan thu qu n lý tr c ti p tr sị ụ ễ ớ ơ ế ả ự ế ụ ở
chính.
2. Thu GTGT đ u vào đ i v i hàng hóa, d ch v do c s kinh doanhế ầ ố ớ ị ụ ơ ở
d ch v vi n thông mua vào đ đ u t cho tr s chính và thu GTGT đ uị ụ ễ ể ầ ư ụ ở ế ầ
vào đ i v i hàng hoá, d ch v mua vào s d ng cho d án đ u t đang trongố ớ ị ụ ử ụ ự ầ ư
giai đo n đ u t đ c khai, kh u tr , hoàn thu GTGT theo quy đ nh hi nạ ầ ư ượ ấ ừ ế ị ệ
hành.
Thu GTGT đ u vào đ i v i hàng hoá, d ch v do đ n v h ch toánế ầ ố ớ ị ụ ơ ị ạ
ph thu c c s kinh doanh d ch v vi n thông mua vào đ đ u t cho đ nụ ộ ơ ở ị ụ ễ ể ầ ư ơ
v h ch toán ph thu c đ c khai, kh u tr , hoàn thu GTGT theo quy đ nhị ạ ụ ộ ượ ấ ừ ế ị
hi n hành.ệ
Đi u 6. Khai, n p thu GTGT đ i v i d ch v vi n thông c cề ộ ế ố ớ ị ụ ễ ướ
tr sauả
Tr ng h p c s kinh doanh d ch v vi n thông có kinh doanh d chườ ợ ơ ở ị ụ ễ ị
v vi n thông c c tr sau t i đ a ph ng c p t nh, thành ph tr c thu cụ ễ ướ ả ạ ị ươ ấ ỉ ố ự ộ
trung ng khác v i t nh, thành ph n i đóng tr s chính và thành l p chiươ ớ ỉ ố ơ ụ ở ậ
nhánh h ch toán ph thu c n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr cùngạ ụ ộ ộ ế ươ ấ ừ
tham gia kinh doanh d ch v vi n thông c c tr sau t i đ a ph ng đó thì cị ụ ễ ướ ả ạ ị ươ ơ
s kinh doanh d ch v vi n thông th c hi n khai, n p thu GTGT đ i v iở ị ụ ễ ự ệ ộ ế ố ớ
d ch v vi n thông c c tr sau nh sau:ị ụ ễ ướ ả ư
- Khai thu GTGT đ i v i doanh thu d ch v vi n thông c c tr sauế ố ớ ị ụ ễ ướ ả
c a toàn c s kinh doanh v i c quan thu qu n lý tr c ti p tr s chính.ủ ơ ở ớ ơ ế ả ự ế ụ ở
- N p thu GTGT t i đ a ph ng n i đóng tr s chính và t i đ aộ ế ạ ị ươ ơ ụ ở ạ ị
ph ng n i có chi nhánh h ch toán ph thu c.ươ ơ ạ ụ ộ
S thu GTGT ph i n p t i đ a ph ng n i có chi nhánh h ch toánố ế ả ộ ạ ị ươ ơ ạ
ph thu c đ c xác đ nh theo t l 2% (đ i v i d ch v vi n thông c c trụ ộ ượ ị ỷ ệ ố ớ ị ụ ễ ướ ả
sau ch u thu GTGT v i thu su t 10%) trên doanh thu (ch a có thu GTGT)ị ế ớ ế ấ ư ế
5