Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận Cẩm Lệ

Chia sẻ: Sdfv Sdfv | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:13

Thêm vào BST

Báo xấu

106
lượt xem 25
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Luận văn trình bày những nội dung chính: lý luận về kiểm soát thuế giá trị gia tăng, thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận Cẩm Lệ, giải pháp tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận Cẩm Lệ.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận Cẩm Lệ

1 2 B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG Công trình ñư ĐÀ N NG t i : Đ I H C c hoàn thành Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c : TS Tr n Đình Khôi Nguyên TR N TH M DUNG TR N TH M DUNG Ph n bi n 1:…………………………………..………………………… TĂNG CƯ NG KI M SOÁT THU GTGT T I PhTĂNG2:…………………………………..………………………… n bi n CƯ NG KI M SOÁT THU GTGT T I CHI C C THU QU N C M L CHI C C THU QU N C M L Lu n văn s ñư c b o v trư c H i ñ ng ch m Lu n văn t t nghi p Chuyên ngành : K toán th c sĩ qu n tr kinhChuyên ngành i: Đ itoán Đà N ng vào ngày 26 doanh h p t K h c Mã s : 60.34.30 Mã s : 60.34.30 tháng 8 năm 2012. TÓM T T TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH Có th tìm hi u lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin – H c li u, Đ i h c Đà N ng - Thư vi n trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng. Đà N ng - Năm 2012
3 4 M Đ U - Ph m vi nghiên c u 1. Tính c p thi t c a ñ tài Công tác ki m soát thu GTGT ñ i v i các DN th c hi n C m L là m t qu n nh thu c Thành Ph Đà N ng, ñu c Lu t thu GTGT theo phương pháp kh u tr do Chi c c Thu C m thành l p năm 2005. T khi thành l p ñ n nay, Chi c c Thu Qu n L tr c ti p qu n lý. C m L ñã luôn c g ng n l c ph n ñ u trong công tác qu n lý thu 4. Phương pháp nghiên c u thu nên k t qu thu ngân sách ñ u ñ t khá cao, trong ñó s thu v Lu n văn s d ng phương pháp: phương pháp chuyên gia, thu GTGT chi m g n 65% s thu trong lĩnh v c thu công thương phương pháp mô t , phân tích t l , ñ i chi u so sánh và t ng h p ñ nghi p và d ch v ngoài qu c doanh. Tuy nhiên, k t qu ñó v n chưa phân tích th c tr ng vi c ki m soát thu GTGT t i Chi c c Thu tương x ng v i kh năng c a Qu n, bên c nh nh ng m t tích c c ñã Qu n C m L . ñ t ñư c, công tác qu n lý thu ñã b c l nhi u h n ch , b t c p như 5. Ý nghĩa khoa h c và th c ti n c a ñ tài t ch c b máy chưa theo k p yêu c u qu n lý, công tác ki m tra Lu n văn làm rõ ý nghĩa c a vi c tăng cư ng ki m soát thu chưa ñư c chú tr ng, ch t lư ng cán b chưa th c s t t....Xu t phát GTGT, nêu lên th c tr ng c a ho t ñ ng ki m soát thu GTGT t i t vai trò quan tr ng ñó nên vi c ñánh giá ñúng th c tr ng và tìm ra Chi c c Thu Qu n C m L . Trên cơ s ñó, lu n văn nêu ra các gi i ñư c nh ng gi i pháp nh m tăng cư ng ki m soát thu GTGT là m t pháp và ki n ngh có tính kh thi nh m tăng cư ng công tác ki m v n ñ vô cùng b c thi t, do v y tôi ch n ñ tài: “Tăng cư ng ki m soát thu GTGT t i Chi c c Thu qu n C m L . soát thu GTGT t i Chi c c Thu Qu n C m L ” làm lu n văn t t 6. K t c u c a lu n văn nghi p cao h c c a mình. Ngoài ph n m ñ u và k t lu n, lu n văn ñư c k t c u thành 2. M c ñích nghiên c u 3 chương, bao g m : Trên cơ s lý lu n v ki m soát qu n lý, ki m soát quy trình Chương 1 : Lý lu n chung v ki m soát thu GTGT. qu n lý thu GTGT, ki m soát thu GTGT thông qua công tác ki m Chương 2 : Th c tr ng công tác ki m soát thu GTGT t i tra h sơ khai thu , Lu n văn nghiên c u th c tr ng vi c ki m soát Chi c c Thu Qu n C m L thu GTGT t i Chi c c Thu Qu n C m L , qua ñó ñ ra nh ng gi i Chương 3 : G ai pháp tăng cư ng ki m soát thu GTGT t i pháp nh m tăng cư ng công tác ki m soát thu GTGT. Chi c c Thu Qu n C m L . 3. Đ i tư ng và ph m vi nghiên c u - Đ i tư ng nghiên c u Đ tài nghiên c u lý lu n và th c ti n v công tác ki m soát thu GTGT c a Chi c c Thu Qu n C m L t các doanh nghi p trên ñ a bàn Qu n th c hi n Lu t Thu GTGT theo phương pháp kh u tr .
5 6 CHƯƠNG 1 - Phương pháp tính thu GTGT : g m phương pháp kh u tr và LÝ LU N CHUNG V KI M SOÁT THU phương pháp tính tr c ti p trên giá tr gia tăng. Do hi n nay g n như GIÁ TR GIA TĂNG toàn b các DN ñ u s d ng tính thu GTGT theo phương pháp kh u 1.1. T ng quan v ki m soát thu tr , nên trong lu n văn này tác gi ch ñ c p ñ n phương pháp kh u 1.1.1. Khái ni m v ki m tra, ki m soát tr áp d ng ñ i v i các DN. Ki m soát là công vi c nh m soát xét l i nh ng qui ñ nh, Xác ñ nh thu GTGT ph i n p : nh ng quá trình th c thi các quy t ñ nh qu n lý ñư c th hi n trên Thu GTGT ph i n p = Thu GTGT ñ u ra – Thu GTGT ñ u vào các nghi p v ñ n m b t, ñi u hành và qu n lý. Nói m t cách chung 1.2.2. Vai trò và yêu c u ñ i v i thông tin k toán trong công tác nh t, ki m soát ñư c hi u là t ng h p nh ng phương sách ñ n m b t ki m soát thu GTGT và ñi u hành ñ i tư ng qu n lý. - Vai trò c a thông tin k toán trong công tác ki m soát thu GTGT : 1.1.2. Ki m soát thu trong h th ng qu n lý + Thông tin k toán cung c p cho cơ quan thu xác ñ nh ñư c tình 1.1.2.1. Khái ni m v ki m soát thu hình tài chính, k t qu ho t ñ ng kinh doanh và nghĩa v thu c a Ki m soát thu là ki m tra, giám sát vi c th c hi n các lu t t ng ñ i tư ng n p thu . thu c a ĐTNT và các quy trình qu n lý thu do cơ quan Thu ban + Thông tin k toán giúp CQT xác ñ nh tính chính xác, h p pháp hành nh m ñ m b o thu ñúng, thu ñ và thu k p th i ti n thu vào và s phù h p gi a thông tin k toán v i các chính sách thu hi n NSNN, ñ ng th i ñ cao tính t giác ch p hành chính sách, pháp lu t hành. thu và t o ñi u ki n thu n l i cho DN trong vi c kinh doanh và th c + Thông tin k toán t o ra cơ s khoa h c c a thu , tính minh hi n nghĩa v thu . b ch và khách quan c a thu ñư c th c thi. 1.1.2.2. S c n thi t ph i ki m soát thu - Yêu c u ñ i v i thông tin k toán trong vi c ki m soát thu : 1.2. M t s n i dung cơ b n v thu GTGT và vai trò c a thông + Ph i b o ñ m tính th ng nh t v n i dung và phương pháp tính tin k toán trong công tác ki m soát thu GTGT toán. 1.2.1. M t s n i dung cơ b n v thu GTGT + Ph i ph n ánh trung th c và khách quan th c t ho t ñ ng ñơn v . Thu GTGT là lo i thu tính trên giá tr tăng thêm c a hàng + Ph i ph n ánh k p th i các ho t ñ ng kinh t tài chính x y ra. hoá d ch v phát sinh t ng khâu trong quá trình s n xu t, lưu thông + Ph i ph n ánh ñ y ñ m i ho t ñ ng kinh t , tài chính c a ñơn v . ñ n ngư i tiêu dùng. N i dung cơ b n c a thu GTGT như sau : + Ph i rõ ràng, d hi u. - Ph m vi áp d ng : g m ñ i tư ng ch u thu và ngư i n p thu 1.3. Ki m soát thu GTGT - Căn c tính thu GTGT : là giá tính thu và thu su t 1.3.1. Nh ng m c tiêu cơ b n c a ki m soát thu GTGT
7 8 Th nh t, ki m soát thu GTGT nh m ñ cao ý th c t giác Th năm, thông qua ki m soát thu ñánh giá tính h u hi u ch p hành chính sách, pháp lu t v thu và t o ñi u ki n cho DN th c c a h th ng ki m soát n i b ngành thu , kh năng, trình ñ , ph m hi n t t nghĩa v thu ; phát hi n, ngăn ch n và x lý k p th i các ch t ñ o ñ c c a cán b thu t ñó có ñi u ch nh k p th i các quy hành vi vi ph m cu DN. trình qu n lý, s p x p b máy t ch c và có k ho ch quy ho ch ñào Th hai, ki m soát thu GTGT ph i giúp cho công tác qu n t o, b i dư ng nâng cao năng l c ñ i ngũ làm công tác thu nói lý ngu n thu NSNN ñư c th c hi n m t cách t t nh t. chung và ki m soát thu nói riêng. Th ba, ki m soát thu GTGT là nh m ñi u ch nh nh ng b t Cu i cùng, ki m soát thu GTGT góp ph n t o ra m t môi h p lý, nh ng k h c a chính sách pháp lu t trong quá trình th c trư ng kinh doanh n ñ nh, b o ñ m c nh tranh lành m nh trong các hi n Lu t thu GTGT và Lu t Qu n lý thu . ho t ñ ng kinh t . Th tư, ki m soát thu nh m c i ti n các th t c qu n lý thu , 1.3.3. Quy trình qu n lý thu GTGT phân công, phân nhi m rõ ràng, chu n hoá d n công tác qu n lý thu , Vi c ki m soát thu GTGT ñòi h i ph i tuân th theo qui nâng cao năng l c, hi u qu ho t ñ ng c a b máy qu n lý thu . trình qu n lý thu ñ i v i DN. N i dung c a quy trình qu n lý thu Th năm, ki m soát thu GTGT góp ph n huy ñ ng t t nh t GTGT ñ i v i DN ñư c tóm t t b ng sơ ñ sau : vai trò c a thu GTGT trong n n kinh t . Hư ng d n, h Ngư i Ti p nh n và 1.3.2. Vai trò và s c n thi t ki m soát thu GTGT tr pháp lu t n p thu tr h sơ v Th nh t, ki m soát thu là ki m soát tính tuân th pháp lu t, thu v i NNT thu thông qua ki m soát thu , Nhà nư c và ĐTNT ñi u ch nh k p th i nh ng sai l ch, vi ph m trong quá trình th c hi n pháp lu t v thu . Th hai, ki m soát t t thu GTGT có vai trò quan tr ng trong Ki m tra : Phân lo i, x lý vi c ñ ng viên ngu n thu thư ng xuyên, n ñ nh cho NSNN. - Ki m tra t i CQT các nghi p v v Th ba, ki m soát thu GTGT t o ñi u ki n hình thành thói - Ki m tra t i tr s NNT thu quen tuân th pháp lu t c a các DN, các cá nhân trong ho t ñ ng kinh t xã h i. Hình 1.1 : Sơ ñ quy trình qu n lý thu GTGT Th tư, ki m soát thu GTGT có vai trò quan tr ng trong Ki m soát thu GTGT ñư c th c hi n theo các ch c năng vi c cung c p nh ng thông tin v vi c ch p hành thu và nh ng c a quy trình qu n lý thu : kê khai k toán thu , ki m tra thu , qu n thông tin v m c ñ phù h p, tính kh thi c a lu t thu GTGT và các lý thu n thu . Khi th c hi n các ch c năng c a quy trình qu n lý văn b n, ch ñ hư ng d n. thu c n ph i l y Lu t qu n lý thu và Lu t thu GTGT làm chu n
9 10 m c cho m i ho t ñ ng ki m soát ñ ñ m b o tính nghiêm minh c a 12/2011, s DN ñăng ký ho t ñ ng là 1.186 DN. V quy mô: ch y u pháp lu t thu và t o công b ng cho ĐTNT. DN nh và v a, s lao ñ ng bình quân nh hơn 100 lao ñ ng, v n 1.3.4. N i dung ki m soát thu GTGT ñăng ký nh hơn 20 t . Các DN ñang ho t ñ ng ñư c phân chia theo 1.3.4.1. Ki m soát ban ñ u khâu ñăng ký, kê khai thu : do b ph n t ng lo i hình s h u v n và ho t ñ ng ch y u trong lĩnh v c kê khai và k toán thu th c hi n ñ ñánh giá m c ñ tuân th phát thương m i, d ch v , xây d ng, s n xu t,v n t i theo b ng 2.1 sau : lu t thu qua vi c ñăng ký, kê khai thu c a ĐTNT. B ng 2.1 Th ng kê lo i hình DN ñang ho t ñ ng ñ n 31/12/2011 1.3.4.2. Ki m tra, giám sát thu : khâu này ñư c ti n hành theo m t STT Lo i hình DN S lư ng DN T tr ng trình t nh t ñ nh nh m phát hi n nh ng sai sót, yêu c u NNT gi i 1 Doanh nghi p tư nhân 142 11,97% trình, b sung ñ ch ng minh tính chính xác, trung th c, h p lý c a 2 Công ty TNHH 874 73,69% các ch tiêu ñã kê khai trong h sơ khai thu . 1.3.4.3. Ki m soát n thu : là ch c năng ñ m b o cho vi c ti n thu 3 Công ty C ph n 165 13,91% ñã kê khai ñư c n p vào NNSN ñúng th i h n. 4 H p tác xã 5 0,42% 1.3.4.4. Qu n lý thông tin v ngư i n p thu : DN có trách nhi m T ng c ng 1.186 100,00% cung c p ñ y ñ thông tin theo h sơ khai thu và các thông tin liên (Ngu n s li u : T Chi c c Thu qu n C m L ) quan ñ n vi c xác ñ nh nghĩa v thu GTGT, cơ quan Thu có trách 2.1.2. T ch c b máy qu n lý t i Chi c c Thu qu n C m L nhi m b o qu n, b o m t và s d ng vào m c ñích qu n lý thu . Đ th c hi n t t các ch c năng và nhi m v ñư c giao, ñ ng 1.3.4.5. X lý vi ph m v thu : M i hành vi vi ph m v thu ñ u ph i ñư c th i phù h p v i nh ng th t c hành chính v thu ñư c qui ñ nh t i phát hi n và x lý nghiêm kh c. Tuy vào tính ch t, m c ñ c a hành vi vi Lu t Qu n Lý thu , Chi c c Thu Qu n C m L ñư c t ch c theo ph m mà NNT vi ph m ph i ch u ph t c nh cáo ho c ph t ti n b máy g m : 09 phòng ch c năng. CHƯƠNG 2 - Đ i tuyên truy n h tr và nghi p v d toán TH C TR NG CÔNG TÁC KI M SOÁT THU GTGT T I - Đ i Kê khai k toán thu và tin h c CHI C C THU QU N C M L - Đ i ki m tra thu kiêm ki m tra n i b 2.1. Đ c ñi m các doanh nghi p và công tác qu n lý t i Chi c c - Đ i Qu n lý n và cư ng ch n thu Thu qu n C m L - Đ i trư c b -thu khác và thu nh p cá nhân 2.1.1. Đ c ñi m các doanh nghi p ñóng trên ñ a bàn qu n C m L - Đ i Hành Chính-Nhân s -Tài v - n ch T khi thành l p năm 2005, v i s quan tâm c a UBND Qu n - Đ i thu liên phư ng Hoà Th Đông Tây C m L ñã t o ñi u ki n cho các DN trên ñ a bàn Qu n phát tri n - Đ i thu liên phư ng Hoà An Hoà Phát m t cách nhanh chóng, c th năm 2005 có 165 DN, ñ n tháng - Đ i thu liên phư ng Khuê Trung Hoà Xuân
11 12 2.2. Quy trình qu n lý thu GTGT t i Chi c c Thu qu n C m L Vi c c i cách thu ñã và ñang chuy n t cơ ch cán b chuyên Vi c c i cách thu ñã chuy n t mô hình qu n lý theo ñ i qu n sang cơ ch qu n lý theo ch c năng, m i ch c năng s do m t tư ng sang mô hình qu n lý theo ch c năng. Theo ñó, mô hình qu n b ph n ñ m nhi m. Vi c phân chia ch c năng, nhi m v , quy n h n lý thu t i Chi c c Thu C m L có th chia thành các ch c năng cơ c a t ng b ph n ñư c th hi n c th như sau : b n: Tuyên truy n h tr ; kê khai và k toán thu ; ki m tra, giám sát + B ph n “m t c a” : Nh n h sơ t DN và chuy n các b thu ; qu n lý n thu & cư ng ch n thu . Ngoài ra, trong b máy ph n ch c năng theo s ch ñ o c a lãnh ñ o Chi c c. qu n lý còn có các b ph n b tr khác như tin h c, n ch , ki m tra + Tuyên truy n h tr và nghi p v d toán: Tuyên truy n, gi i n i b ... nh m ph c v các ch c năng cơ b n trên. Vi c tham gia c a thích và hư ng d n pháp lu t thu cho NNT, xây d ng và t ch c các b ph n ch c năng vào quá trình qu n lý thu GTGT ñư c th c th c hi n d toán thu ngân sách nhà nư c. hi n theo các quy trình qu n lý thu ñư c th hi n theo hình 2.2 : + Kê khai k toán thu và tin h c: C p nh t thông tin v kê khai, quy t toán thu , hoàn thu , mi n gi m thu , n p thu ; qu n lý Hư ng d n, tuyên Đ i tư ng n p Kho b c Kho b c hành h th ng trang thi t b tin h c. và v n truy n& h tr ĐTNT thu + Qu n lý n và cư ng ch n thu : Qu n lý n thu , cư ng ch thu ti n thu n , ti n ph t ñ i v i ngư i n p thu . Ti p nh n và tr h sơ thu + Ki m tra thu kiêm ki m tra n i b : Ki m tra ki m soát, giám sát kê khai thu ; gi i quy t t cáo liên quan ñ n ngư i n p X lý các nghi p v v thu thu ; ch u trách nhi m th c hi n d toán thu. Kê khai và Ki m tra, giám Qu n lý - Đ i ngũ cán b tr c ti p ki m soát thu : k toán thu sát thu n thu Tham gia ki m soát thu GTGT g m 3 b ph n v i 15 ngư i chi m 36% trên t ng s công ch c văn phòng Chi C c, trong ñó b Ki m tra n i b ph n tr c ti p ki m tra h sơ khai thu là Đ i ki m tra thu kiêm Hình 2.2 Quy trình qu n lý thu GTGT t i Chi c c Thu C m L ki m tra n i b ch có 6 ngư i, chi m 15% t ng s cán b , và ch có 2.3. Th c tr ng ki m soát thu GTGT t i Chi c c Thu qu n 50 % cán b có trình ñ ñ i h c nhưng ch y u là t i ch c. Ngoài C mL vi c ki m soát thu GTGT, các b ph n này còn tham gia các ch c 2.3.1. H th ng ki m soát thu GTGT t i Chi c c Thu qu n C m L năng khác. 2.3.1.1. Môi trư ng ki m soát 2.3.1.2. Ho t ñ ng ki m soát c a h th ng ki m soát thu GTGT t i - B máy ki m soát thu : Chi c c Thu qu n C m L
13 14 Trong ph m vi c a ñ tài, ho t ñ ng ki m soát thu GTGT là ho t Theo qui ñ nh c a qui trình ki m tra thu , công tác ki m tra, ñ ng ki m tra, giám sát h sơ khai thu c a DN.N i dung ki m tra, giám sát thu t i bàn ñư c ti n hành thư ng xuyên, ñ m b o 100% giám sát h sơ khai thu GTGT th hi n các bư c như sau : h sơ khai thu GTGT, BCTC ñư c ki m tra. Qua ki m tra v s h c, Bư c 1 : Ki m tra sơ b 100% h sơ khai thu GTGT c a DN. phân tích tính lôgic, phù h p c a các ch tiêu trên t khai thu , cán b Bư c 2 : Ki m tra thông tin kê khai thu . theo dõi phát hi n nh ng d u hi u kê khai thi u thu ho c gian l n Bư c 3 : L a ch n DN ñ l p danh sách ñưa vào k ho ch ki m tra. thu , t ñó yêu c u DN gi i trình trong th i gian nh t ñ nh, n u Bư c 4 : Các bi n pháp x lý sau khi nh n xét h sơ khai thu . không gi i trình ñư c thì ti n hành n ñ nh thu ho c ki m tra t i tr 2.3.1.3. H th ng thông tin ki m soát thu GTGT s DN theo n i dung nghi ng . K t qu ñi u tra CBCC v th c tr ng Cung c p thông tin v vi c ch p hành pháp lu t thu c a công tác rà soát h sơ khai thu GTGT, BCTC như sau : ĐTNT t khâu kê khai ñăng ký thu , tính thu , n p thu , n ñ ng - Tình hình rà soát h sơ khai thu GTGT và BCTC không thu , mi n gi m thu ... ñ n tình tr ng b x lý vi ph m v thu và thư ng xuyên, ñ t t l r t th p dư i 50%. ng ng ho t ñ ng c a ĐTNT. Thông qua vi c c p nh t, ñ i chi u s - Vì chưa có văn b n hư ng d n c th v công tác phân tích h thu GTGT phát sinh, s ñã n p, s còn n , h th ng k toán thu sơ khai thu nên vi c phân tích h sơ khai thu GTGT c a m i cán còn có tác d ng ki m soát ñư c vi c ch p hành pháp lu t thu c a b hoàn toàn b ng kinh nghi m và kh năng, theo c m tính.Thêm vào ĐTNT và vi c th c hi n các quy trình qu n lý thu c a t ng b ph n ñó, ngu n nhân l c Đ i ki m tra quá ít, m t s cán b có trình ñ trong cơ quan Thu , qua ñó k p th i ch n ch nh nh ng sai sót và h n h n ch v chính sách thu . ch th t thu thu GTGT. 2.3.2.2. Công tác l a ch n ñ i tư ng ki m tra ñ ñưa vào k ho ch 2.3.2. Tình hình th c t công tác ki m soát thu GTGT t i Chi c c ki m tra Thu Qu n C m L thông qua công tác ki m tra thu L a ch n ñ i tư ng ki m tra là khâu cơ b n ñ u tiên quy t Đ nghiên c u th c tr ng ki m soát thu GTGT t i Chi c c ñ nh ñ n hi u qu c a cu c ki m tra. Vi c l a ch n DN có d u hi u Thu qu n C m L , tác gi ñã ti n hành ñi u tra, kh o sát 22 CBCC nghi ng vi ph m trên t khai thu GTGT theo nguyên t c : nh ng th hi n qua b ng câu h i ph ng v n ñư c thi t k và xây d ng trên DN có ý th c tuân th pháp lu t v thu th p, doanh thu tháng này cơ s nh ng v n ñ th c ti n công tác và nh ng ý ki n thu ñư c t tăng, gi m ñ t bi n; thu phát sinh tháng này tăng, gi m ñ t bi n; nghiên c u ñ nh tính. thu ñư c kh u tr quá l n so v i thu ñ u ra… Hàng năm, ñ n K t qu ñi u tra, kh o sát th c tr ng th hi n qua các n i dung sau : tháng 11, b ph n ki m tra ti n hành kh o sát, l a ch n ñ i tư ng 2.3.2.1. Th c tr ng công tác ki m tra, phân tích h sơ khai thu ñưa vào di n ki m tra năm sau ñ l p k ho ch ki m tra trình Lãnh GTGT, BCTC ñ o Chi c c Thu duy t sau ñó g i C c thu Đà N ng ñ báo cáo. Tình hình th c hi n k ho ch ki m tra ñư c th hi n theo b ng sau :
15 16 B ng 2.9 : Tình hình th c hi n k ho ch ki m tra 2009-2011 2.3.2.3. Công tác ki m tra vi c ch p hành pháp lu t thu c a Doanh nghi p Năm Năm Năm - V tình hình n p h sơ khai thu c a DN : Stt Ch tiêu ĐVT 2009 2010 2011 Theo qui ñ nh c a Lu t Qu n lý thu , th i gian n p t khai 1 K ho ch ki m tra Cu c 86 96 150 thu GTGT tháng ch m nh t là ngày 20 c a tháng sau, báo cáo tài 2 S ñã th c hi n Cu c 21 16 50 chính là 90 ngày k t ngày k t thúc năm tài chính. DN t l p h sơ 3 T l th c hi n k ho ch :(2)/(1) % 24% 17% 33% khai thu và xác ñ nh s thu ph i n p. 4 S cu c phát hi n có vi ph m Cu c 11 9 22 K t qu ñi u tra, kh o sát ñ i v i cán b ti p nh n t khai 5 T l DN vi ph m:(4)/(2) % 52% 56% 44% c a DN cho th y tình hình n p h sơ khai thu GTGT và BCTC c a 6 S thu tăng thêm qua ki m tra ngàn 157.594 255.965 215.619 DN tương ñ i nghiêm túc, ñ t t l 95%, tuy còn 5% s DN chưa S thu tăng bình ch p hành nghiêm túc. 7 ngàn 7.504 15.998 4.312 - V hành vi vi ph m pháp lu t thu GTGT : quân/cu c:(6)/(2) S thu bình quân v vi Qua ki m tra, phân tích các ch tiêu, n i dung, s li u trên h sơ khai 8 ngàn 14.327 28.441 9.801 thu GTGT, các DN hay có các hành vi vi ph m pháp lu t v thu ph m:(6)/(2) GTGT. K t qu ñi u tra ñ i v i hành vi kê khai c a DN như sau : (Ngu n : T Chi c c Thu qu n C m L ) + Khai sai d n ñ n thi u s ti n thu ph i n p ho c tăng s T b ng trên cho th y c 03 năm k ho ch ñ u không ñ t, thêm ti n thu ñư c hoàn : chi m 18% ý ki n ñ ng ý. vào ñó s v phát hi n ra sai ph m còn th p, t ng s thu gian l n + Ch m n p ti n thu : chi m 32% ý ki n ñ ng ý. phát hi n qua ki m tra cũng th p. K t qu trên ñã ch ng minh r ng : + Th nh t, vi c phân tích thông tin, vi c l p k ho ch ki m tra + Tr n thu , Gian l n v thu : chi m 36% ý ki n ñ ng ý. không sát v i th c t , không ñi sâu vào các hành vi vi ph m d n ñ n - V lo i hình DN hay vi ph m pháp lu t thu GTGT : ch t lư ng công tác ki m tra, ki m soát thu GTGT chưa ñ t hi u B ng 2.13 K t qu ñi u tra ñ i v i lo i hình DN hay vi ph m qu và yêu c u ñ t ra. K t qu ñi u tra + Th hai, vi c l a ch n ñ i tư ng ñ l p k ho ch ki m tra Không Ít STT Lo i hình DN Nghiêm chưa ñúng tr ng ñi m, tràn lan, theo kh năng và c m tính c a m i nghiêm nghiêm tr ng cán b nên v n còn tình tr ng ñ i tư ng vi ph m nhưng không ki m tr ng tr ng 1 Doanh nghi p tư nhân 9% 50% 41% tra, ñ i tư ng ki m tra thì không phát hi n vi ph m. 2 Công ty TNHH 0% 44% 56% + Th ba, vi c l a ch n DN có r i ro v thu theo qui trình 3 Công ty c ph n 50% 41% 9% ki m tra hi n nay quá c ng nh c trong tình hình s n xu t kinh doanh 4 H p tác xã 91% 9% 0% c a DN có nhi u di n bi n ph c t p do th trư ng, môi trư ng kinh (Ngu n : T ng h p t phi u kh o sát ñi u tra ) doanh, do s thay ñ i c a cơ ch chính sách…
17 18 Qua k t qu ñi u tra và qua nghiên c u t ng h p tình hình ch p hành 2.4. Nh ng t n t i trong công tác ki m soát thu GTGT t i Chi pháp lu t thu và hành vi vi ph m c a DN t biên b n ki m tra t i c c Thu Qu n C m L DN c a cơ quan Thu v lo i hình DN vi ph m t năm 2009 ñ n 2.4.1. V h th ng ki m soát thu GTGT 2011 thì công ty TNHH là lo i hình hay vi ph m pháp lu t thu cao 2.4.1.1. Môi trư ng ki m soát thu nh t, ti p ñ n là DNTN, Công ty CP và ít x y ra nh t là H p tác xã. - B máy ki m soát thu :chưa tương x ng v i kh i lư ng công T ng h p t các biên b n ki m tra thu t i tr s DN, ñã xác vi c và vai trò c a công tác ki m tra. ñ nh các hành vi vi ph m có tính ph bi n hi n nay như sau : - Đ i ngũ cán b ki m soát thu :không ñ c v s lư ng l n ch t + Kê khai không chính xác s thu GTGT lư ng con ngư i ki m soát thu GTGT, m t s b ph n công ch c có + Kê khai không chính xác doanh thu bán hàng trình ñ h n ch v chuyên môn, chưa n m b t, hi u rõ Lu t thu + S d ng b t h p pháp hoá ñơn GTGT, Lu t Qu n lý thu . + M t s trư ng h p c tình h ch toán sai ñ gian l n thu 2.3.2.4. Các bi n pháp x lý hành vi vi ph m pháp lu t v thu 2.4.1.2. H th ng thông tin ki m soát thu X lý nghiêm kh c các hành vi vi ph m pháp lu t v thu là - H th ng cơ s d li u thông tin NNT chưa ñ y ñ , chưa ph n th t c b t bu c c a vi c ki m soát thu GTGT. M i hành vi vi ph m ánh k p th i và chưa xây d ng m t h th ng ch tiêu cho vi c phân v thu ñ u ph i ñư c x lý theo ñúng quy ñ nh c a pháp lu t hi n tích h sơ khai thu t i CQT ñ l a ch n r i ro cao. hành.Theo k t qu kh o sát v n i dung “ Khi phát hi n hành vi vi 2.4.1.3. Công tác tuyên truy n h tr cho NNT ph m pháp lu t v thu GTGT c a DN thì cơ quan thu x lý như th - Công tác tuyên truy n chính sách thu chưa phong phú và chưa nào? ” thì cho th y Chi c c Thu Qu n C m L thư ng truy thu thu thi t th c ñ nâng cao tính tuân th , t nguy n, nâng cao trách nhi m ho c ph t c nh cáo là ph bi n, sau ñó ñ n truy thu và ph t c nh cáo, pháp lu t v thu c a NNT; m t b ph n cán b thu có trình ñ hi u cu i cùng là truy thu và ph t ti n thu , v n còn tình tr ng cơ quan bi t và th c thi v chính sách thu còn h n ch chưa ñáp ng, chưa thu còn tránh x lý, chưa có tính răn ñe m nh. n m h t và kip th i v chính sách ñ h tr và tư v n cho NNT. B ng 2.16 K t qu ñi u tra v k t qu x lý khi phát hi n vi ph m 2.4.2. V công tác ki m soát thu GTGT STT Ch tiêu K t qu ñi u tra - Qui trình ki m tra thu ch th hi n th t c, trình t ki m tra ch 1 Tránh x lý 0% chưa có thi t k , xây d ng cách th c nh n d ng các r i ro trên h sơ 2 Truy thu ho c ph t c nh cáo 41% khai thu , phát hi n ra các sai ph m, các nghi p v , các k năng và 3 Truy thu và ph t c nh cáo 36% phương pháp ki m tra tương ng ñ có th phát hi n các sai ph m 4 Truy thu và ph t ti n thu 23% ngay khi ki m tra h sơ khai thu . 5 Truy thu, ph t ti n thu và ph t c nh cáo 0% - Không ki m tra, phân tích h sơ khai thu GTGT thư ng xuyên ( Ngu n : T ng h p t phi u ñi u tra ) và ch t ch nên không th phát hi n ñư c các sai sót, hành vi vi ph m
19 20 c a ĐTNT; m c khác vi c phân tích, ñánh giá r i ro h sơ khai thu 3.2.1. Hoàn thi n h th ng ki m soát thu GTGT t i Chi c c Thu GTGT mang tính ch quan, chưa ñi sâu phân tích c th , logic. C mL - Công tác l p k ho ch l a ch n ñ i tư ng ki m tra chưa sát th c 3.2.1.1. Hoàn thi n môi trư ng ki m soát thu t , chưa có tr ng ñi m m c dù ñã căn c vào m t s ch tiêu ñ xem - Ki n toàn b máy ki m soát thu xét, tuy nhiên khi l a ch n v n ch u áp l c c a nh ng tư tư ng ch - Nâng cao năng l c ñ i ngũ cán b ki m soát thu quan, c m tính, có m t s cán b không bi t gì v DN, trong khi ñó 3.2.1.2. Xây d ng h th ng thông tin ki m soát thu thông qua ng vi c xây d ng b tiêu chí ñ ñánh giá m c ñ ch p hành pháp lu t d ng công ngh thông tin thu c a các DN chưa ñư c quan tâm ñúng m c, d n ñ n vi c xác - Xây d ng kho cơ s d li u v tình hình ho t ñ ng, thay ñ nh h sơ khai thu có ñ r i ro cao chưa ñư c k p th i và ñúng ñ i tình tr ng kê khai, n p thu và tình hình tài chính c a t ng t tr ng ñi m, chưa xác ñ nh ñư c ñ y ñ các DN ph i ti n hành ki m ch c, các cá nhân n p thu ñ ph c v cho công tác ki m tra thu . tra hay th c t vi c l p k ho ch ki m tra do không ñúng ñ i tư ng - Xây d ng h th ng ph n m m ñ phân tích thông tin v tình ki m tra nên có tình tr ng ñ i tư ng vi ph m thì không ñư c ki m hình n p thu , tình hình s n xu t, kinh doanh và phân tích kinh t tra, m t s ñ i tư ng không phát hi n ñư c vi ph m qua ki m tra. ngành ñ l a ch n nh ng trư ng h p, hi n tư ng có nghi ng vi 2.4.3. V phía doanh nghi p ph m v thu . - Không báo cáo k p th i v i cơ quan thu khi có s thay ñ i 3.2.1.3. Hoàn thi n h th ng tuyên truy n h tr và tư v n cho DN thông tin; tính t giác và ý th c trong vi c tuân th các pháp lu t thu - Căn c theo m c ñ tuân th pháp lu t thu c a DN ñ ñánh còn th p; chưa có s am hi u v th c thi Lu t thu GTGT và các văn giá, phân chia DN t ñó áp d ng các bi n pháp qu n lý phù h p; xây b n hư ng d n thi hành. d ng kho d li u văn b n ph c v công tác tuyên truy n và h tr CHƯƠNG 3 DN; ki n toàn ñ i ngũ cán b trong Đ i tuyên truy n và h tr . NH NG GI P PHÁP TĂNG CƯ NG KI M SOÁT THU - Tăng cư ng các hình th c tuyên truy n. GTGT T I CHI C C THU QU N C M L 3.2.2. Hoàn thi n công tác ki m soát thu GTGT 3.1. Đ nh hư ng tăng cư ng ki m soát thu GTGT t i Chi c c 3.2.2.1. Xây d ng h th ng ch tiêu phân tích ñánh giá ñ phát hi n Thu qu n C m L và nh n d ng r i ro t h sơ khai thu GTGT và BCTC c a DN 3.1.1. Đ nh hư ng hoàn thi n h th ng ki m soát thu GTGT - Th nh t, các ch tiêu phân tích ñánh giá t khai thu GTGT tháng 3.1.2. Đ nh hư ng hoàn thi n các bi n pháp ki m soát thu GTGT bao g m: thông qua công tác ki m tra thu GTGT • T su t thu GTGT ph i n p / Doanh thu bán ra 3.2. Gi i pháp tăng cư ng công tác ki m soát thu GTGT t i Chi • T su t t o thu GTGT c a HHDV c c Thu Qu n C m L
21 22 • T l doanh s HHDV bán ra không ch u thu /T ng doanh s + Ch tiêu 2 : T su t t o thu GTGT c a HHDV HHDV bán ra. B ng 3.2 T su t t o thu GTGT c a HHDV • So sánh t c ñ bi n ñ ng doanh thu v i thu GTGT phát sinh. X p Hi u Gán lo i Nguyên t c gán ñi m : Ch tiêu 2 Cách tính s ñi m r i + Gán ñi m s theo t ng ch tiêu : vi c ñánh giá r i ro b ng ro T su t t o Thu GTGT cách gán ñi m thành 3 m c ñ : r i ro cao, v a, th p theo ñi m s thu GTGT Thu GTGT mua vào trong B0 0 th p B) ra trong kỳ vào trong kỳ nên có tr ng s là 2 (m c r i ro cao), còn các ch tiêu còn l i nh hư ng trung bình ñ n thu GTGT ph i n p nên có tr ng s là 1 (m c + Ch tiêu 3 : T l doanh s HHDV bán ra không ch u thu /T ng r i ro trung bình). doanh s HHDV bán ra. - C th t ng ch tiêu như sau : B ng 3.3 T l doanh s bán ra không ch u thu /T ng doanh s bán ra + Ch tiêu 1 : T su t thu GTGT ph i n p / Doanh thu bán ra B ng 3.1 T su t thu GTGT ph i n p / Doanh thu bán ra Kỳ Cùng X p phát Kỳ kỳ Gán lo i Ch tiêu 3 Cách tính sinh Hi u s Cùng X p năm ñi m r i phát năm trư c ro kỳ Gán lo i nay Ch tiêu 1 Cách tính sinh Hi u s T su t năm ñi m r i Doanh s HHDV năm doanh s trư c ro bán ra bán ra không (C1- C0)>0 1 v a nay không ch u ch u thu GTGT T su t thu GTGT C0 C1 Thu GTGT ñ u ra - / T ng thu Doanh s (A1- A0)
23 24 X p 3.2.2.2. Xây d ng k thu t phân tích r i ro trong vi c l p k ho ch Hi u Gán lo i Ch tiêu 4 Cách tính s ñi m r i ki m tra thu GTGT t i tr s DN ro V i ngu n l c có h n thì ngành thu nói chung và Chi c c So sánh t c Doanh thu HHDV Thu GTGT phát D>0 1 v a Thu C m L nói riêng không th ki m tra toàn b ĐTNT mà c n ñ bi n ñ ng kỳ này sinh kỳ này ph i ki m tra có tr ng ñi m. Do ñó c n ph i chuy n t cơ ch ki m doanh thu và Doanh thu thu GTGT HHDV Thu GTGT phát tra nh m vào t t c các cơ s s n xu t kinh doanh hi n hành sang cơ D 90% 0 th p ñ n s n p NSNN). bình 2 năm) + Bư c 2 : Phân lo i sơ b DN ñưa vào di n r i ro v thu GTGT + Ch tiêu 6 : Đánh giá tình hình kê khai thu GTGT : : Sau khi th c hi n phân lo i các DN theo ngành ngh và qui mô, căn c vào qui ñ nh c a ngành và cơ s d li u t vi c rà soát h sơ khai Thu GTGT phát sinh thu GTGT qua phân tích tính tuân th pháp lu t thu ñ l a ch n (tính trung bình 2 năm) danh sách DN vào di n r i ro theo th t ưu tiên sau: ưu tiên l a ch n T l thu GTGT phát sinh = các ñ i tư ng vi ph m v th t c kê khai thu , các ñ i tư ng không n p so v i doanh thu T ng doanh thu ñ y ñ s thu ñã kê khai và n p ch m ti n thu ... ( tính trung bình 2 năm) + Bư c 3 : Phân tích ñánh giá m t s ch tiêu liên quan ñ n s thu GTGT ñ x p lo i theo m c ñ r i ro t cao xu ng th p : Căn Vi c ñánh giá r i ro theo nguyên t c so sánh, n u trong cùng c vào các ch tiêu ch m ñi m r i ro theo h th ng ch tiêu ñã ñư c m t ngành ngh , t su t càng th p thì r i ro càng cao và ngư c l i. xây d ng m c 3.2.2.1, cán b ki m tra th c hi n các công vi c theo M c ñ r i ro phân lo i thành 2 m c ñ : r i ro v a và th p theo trình t sau : ñi m s tương ng là 1, 0. • Tính toán các t su t;
25 26 • Gán ñi m s theo các ch tiêu; cách th c ki m soát thu GTGT, t ng bư c xoá b cơ ch chuyên • T ng h p ñánh giá x p h ng r i ro t cao xu ng th p: V i qu n, chuy n d n sang cơ ch t tính, t khai, t n p phát huy tính nguyên t c ñi m s càng cao thì r i ro càng l n và ngư c l i, nh ng ch ñ ng cho ĐTNT b ng vi c th c hi n mô hình qu n lý theo ch c ñ i tư ng có ñi m s cao ñư c ưu tiên l a ch n ki m tra trư c. năng. Quá trình c i cách ñã ñ t ñư c m t s k t qu nh t ñ nh. Tuy + Bư c 4 : ki m tra r i ro . nhiên, v n còn h n ch trong quá trình th c hi n như ñã nêu trong + Bư c 5 : Phân lo i và x lý h sơ khai thu theo k t qu ki m chương 2 nên k t qu ki m soát thu GTGT chưa cao . tra r i ro t i cơ quan thu . B ng lý lu n và th c ti n, lu n văn ñã ñ t ra và gi i quy t tương ñ i 3.2.2.3. Xây d ng k năng phân tích báo cáo tài chính liên quan ñ n ñ y ñ v n ñ ki m soát thu GTGT t i Chi c c Thu qu n C m L : thu GTGT t ng h p năm : g m ba bư c : Th nh t, h th ng hoá và làm rõ các v n ñ lý lu n v ki m soát thu GTGT, trên cơ s lí lu n chung lu n văn ñã khái quát hóa vai trò - Bư c 1 : Nh n d ng r i ro v doanh thu và thu GTGT trên báo c a ki m soát thu GTGT trong trong công tác qu n lý Nhà nư c và cáo và h sơ khai thu t ng h p năm nh ng m c tiêu cơ b n c a ho t ñ ng ki m soát thu GTGT. - Bư c 2 : Xác ñ nh các hành vi sai ph m qua d u hi u r i ro Th hai, tìm hi u th c tr ng ki m soát thu GTGT t i Chi c c - Bư c 3 : Các phương pháp ki m tra phát hi n sai ph m Thu qu n C m L và nêu lên nh ng m t h n ch trong công tác 3.2.2.4. Xây d ng k năng nghi p v ki m tra thu GTGT t i tr s ki m soát thu GTGT. ngư i n p thu Th ba, trên cơ s lý lu n và th c tr ng công tác ki m soát thu - Nghi p v ki m tra v doanh thu và thu GTGT c a HHDV bán ra. GTGT t i Chi c c Thu qu n C m L , lu n văn ñã ñưa ra ñư c m t - Nghi p v ki m tra HHDV mua vào và thu GTGT ñư c kh u tr . s gi i pháp tăng cư ng ki m soát thu GTGT t i Chi c c Thu qu n K T LU N C m L : Hoàn thi n h th ng ki m soát thu GTGT và hoàn thi n Đ làm t t nhi m v thu ngân sách c a mình, ngành thu ñã th c công tác ki m soát thu GTGT thông qua công tác ki m tra thu . s c g ng trong ñ i m i chính sách, cũng như ñ i m i trong công Tác gi ñã có nhi u c g ng trong nghiên c u lý lu n và th c ti n tác qu n lý thu. Vi c ñưa ra lu t thu GTGT m i thay th lu t thu cũ ñ có th ñ ra các gi i pháp t t hơn trong vi c tăng cư ng ki m soát là lu t thu Doanh thu vào cu c s ng, ñã th c s ch ng t bư c thu GTGT t i Chi c c Thu qu n C m L . Tuy nhiên, do trình ñ trư ng thành c a ngành thu Vi t Nam, cũng chính t ñây, qui trình còn h n h p và th i gian nghiên c u không nhi u, nên Lu n văn qu n lý thu thu nói chung ñòi h i ph i th c hi n sâu s c hơn, tri t ñ không tránh kh i nh ng thi u sót nh t ñ nh. Tác gi r t mong nh n hơn. Hoà vào nh ng m c ñích chung ñó, công tác ki m soát thu GTGT, m t công vi c quan tr ng góp ph n hoàn thành t t nhi m v ñư c nhi u ý ki n s góp ý chân tình c a th y cô và các b n ñ ng thu cũng ñư c ngành thu ngày càng chú tr ng, minh ch ng cho ñi u nghi p ñ Lu n văn ñư c hoàn thi n hơn; ñ ng th i tác gi có ñi u này chính là s ra ñ i c a hàng lo t các Nghi ñ nh, Thông tư, Ch th ki n nâng cao ki n th c trong nghiên c u khoa h c góp ph n vào c a B Tài Chính, T ng c c thu và các cơ quan ch c năng khác. hi u qu c a ho t ñ ng th c ti n. Đáp ng v i yêu c u qu n lý trong n n kinh t th trư ng, Chi Xin trân tr ng cám ơn! C c Thu qu n C m L ñã t ng bư c c i ti n phương th c qu n lý,