Bài giảng Thuế tài nguyên của TS. Đỗ Thị Thìn giới thiệu tới các bạn những nội dung về khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế tài nguyên; đối tượng chịu thuế và người nộp thuế tài nguyên; căn cứ tính thuế tài nguyên; miễn, giảm thuế thu nhập. Mời các bạn tham khảo.
AMBIENT/
Chủ đề:
Nội dung Text: Bài giảng Thuế tài nguyên - TS. Đỗ Thị Thìn
- THUẾ TÀI NGUYÊN
Người trình bày: Ts. Đỗ Thị Thìn
Phó chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam
Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com
- Nội dung
I. Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TN
II. Đối tượng chịu thuế và người nộp thuế
TN
III. Căn cứ tính thuế TN
IV. Miễn, giảm thuế TN
- I. Khái niệm, đặc điểm, vai trò
của thuế TN
1. Khái niệm:
Tài nguyên bao gồm TN thiên nhiên và TN do con
người sáng tạo ra dưới hình thức vật chất hoặc phi
vật chất, như: cánh rừng trồng, hồ nhân tạo, các
sản phẩm trí tuệ, bản phát minh, sáng chế, quy
trình công nghệ, các giải pháp hữu ích... tất cả tạo
nên điều kiện tổng thể về môi trường, phương tiện,
công cụ thiết yếu phục vụ cho đời sống, sản xuất
của xã hội.
TN thiên nhiên: tất cả các nguồn năng lượng, NL,
vật liệu tự nhiên có trên trái đất, trong không gian
mà con người có thể khai thác, sử dụng phục vụ
cuộc sống, sự phát triển của mình và xã hội.
- I. Khái niệm, đặc điểm, vai trò
của thuế TN
Ở Việt Nam, nguồn TN thiên nhiên thuộc sở hữu
toàn dân, do NN thống nhất quản lý. Nhà nước SD
thuế để điều tiết đối với hoạt động khai thác, sử
dụng TN để tạo nguồn thu cho NSNN nhằm thực
hiện các mục tiêu, định hướng cho việc khai thác,
SD hiệu quả các nguồn TN, tạo lập nguồn TC phục
vụ cho bảo tồn, phát triển các nguồn tài nguyên
Thuế tài nguyên là khoản thu của Ngân sách nhà
nước nhằm điều tiết một phần giá trị tài nguyên thiên
nhiên khai thác đối với tổ chức, cá nhân khai thác tài
nguyên hợp pháp trên lãnh thổ, lãnh hải, vùng đặc
quyền kinh tế của Việt Nam tạo nguồn thu Ngân
sách nhà nước, đảm bảo quản lý, sử dụng hiệu quả
các nguồn tài nguyên của Nhà nước.
- I. Khái niệm, đặc điểm, vai trò
của thuế TN
2. Vai trò của thuế tài nguyên
Tạo nguồn thu quan trọng cho ngân
sách nhà nước (2008: 1.846 tỷ, 2009:
3.098 tỷ).
Góp phần tăng cường quản lý nhà
nước trong việc bảo vệ, sử dụng hiệu
quả nguồn tài nguyên quốc gia.
- I. Khái niệm, đặc điểm, vai trò
của thuế TN
3. Đặc điểm của thuế tài nguyên
là một khoản thu của NSNN đối với người khai thác
tài nguyên thiên nhiên do Nhà nước quản lý.
thu trên sản lượng và giá trị thương phẩm của TN
khai thác mà không phụ thuộc vào mục đích khai
thác TN.
được cấu thành trong giá bán TN mà người tiêu dùng
tài nguyên hoặc sản phẩm được tạo ra từ tài nguyên
thiên nhiên phải trả tiền thuế tài nguyên.
mọi tổ chức, cá nhân khai thác TN thiên nhiên, không
phụ thuộc mục đích sử dụng TN.
- II. Đối tượng chịu thuế và
người nộp thuế tài nguyên
1. Đối tượng chịu thuế tài nguyên
là các TN thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải
đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế, bao
gồm vùng biển chồng lấn giữa VN và quốc gia liên
quan và thềm lục địa, thuộc chủ quyền của nước
CHXHCN Việt Nam. Các loại tài nguyên nhân tạo
không thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên.
phân thành các nhóm như sau:
Khoáng sản kim loại: Gồm khoáng sản kim loại đen
(sắt, man gan, ti tan...) và khoáng sản kim loại màu
(vàng, đất hiếm, bạch kim, thiếc, won fram, đồng,
chì, kẽm, nhôm...).
- II. Đối tượng chịu thuế và
người nộp thuế tài nguyên
Khoáng sản không kim loại: đất làm gạch, đất khai
thác san lấp, xây dựng công trình, đất khai thác sử
dụng cho các mục đích khác; đá, cát, sỏi, than, đá
quý,... nước khoáng, nước nóng thiên nhiên.
KS năng lượng như: Dầu mỏ, khí đốt; than đá...
Tài nguyên rừng tự nhiên: gồm các loại thực vật, động
vật được phép khai thác là sản phẩm của rừng tự
nhiên, như: gỗ (kể cả cành, ngọn, củi, gốc, rễ... tre,
nứa, giang, vầu; các loại dược liệu... và các loại thực
vật, động vật được phép khai thác khác.
- II. Đối tượng chịu thuế và
người nộp thuế tài nguyên
Thuỷ sản tự nhiên: Các loại động vật, thực
vật tự nhiên ở biển, sông, ngòi, hồ, ao,
đầm... thiên nhiên.
Nước thiên nhiên gồm: Nước mặt (biển, hồ,
sông, suối, kênh, rạch, ao, đập ...); nước
ngầm dưới đất, trừ nước nóng, nước khoáng
thiên nhiên theo QĐ của Luật Khoáng sản.
Và các loại tài nguyên thiên nhiên khác chưa
nêu ở các nhóm trên.
- II. Đối tượng chịu thuế và
người nộp thuế tài nguyên
2. Người nộp thuế tài nguyên
mọi tổ chức, cá nhân khai thác tài
nguyên đều thuộc đối tượng nộp thuế
tài nguyên, không phân biệt ngành
nghề, quy mô hình thức hình thức, mục
đích khai thác tài nguyên, có khai thác
tài nguyên thiên nhiên đều phải nộp
thuế tài nguyên.
- III. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế TN là SL tài nguyên tính thuế, giá tính
thuế và thuế suất:
1. Sản lượng tài nguyên tính thuế
sản lượng TN là sản lượng TN khai thác có thể bán
ra trên thị trường (sản lượng TN thương phẩm). Tuỳ
theo tính chất lý, hoá của loại TN để XĐ theo số
lượng, trọng lượng hay khối lượng TN khai thác trong
kỳ.
Sản lượng TN làm căn cứ tính thuế là SL tài nguyên
khai thác trong kỳ, không phụ thuộc vào hiện trạng
và mục đích khai thác tài nguyên (để bán ngay, đem
trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ đưa vào sản xuất
tiếp theo...)cụ thể:
- III. Căn cứ tính thuế
1.1. TN khai thác XĐ được số lượng, trọng lượng hoặc
khối lượng thì sản lượng TN tính thuế là số lượng, trọng
lượng hoặc khối lượng của TN thực tế khai thác.
1.2. TN khai thác chưa XĐ được số lượng, trọng lượng
hoặc khối lượng thực tế khai thác do chứa nhiều chất,
tạp chất khác nhau thì sản lượng tài nguyên tính thuế
được xác định theo số lượng, trọng lượng hoặc khối
lượng của từng chất thu được sau khi sàng tuyển, phân
loại.
1.3. TN khai thác không bán mà đưa vào SX sản phẩm
khác nếu không trực tiếp XĐ được số lượng, trọng
lượng hoặc khối lượng thực tế khai thác thì sản lượng
TN tính thuế được căn cứ vào SL sản phẩm SX trong
kỳ tính thuế và định mức SD tài nguyên tính trên một
đơn vị sản phẩm.
- III. Căn cứ tính thuế
1.4. Nước thiên nhiên dùng cho SX thuỷ điện thì sản
lượng tài nguyên tính thuế là SL điện của cơ sở SX
thuỷ điện bán cho bên mua điện theo HĐ mua bán
điện hoặc sản lượng điện giao nhận trong trường
hợp không xác định theo hệ thống đo đếm, có xác
nhận của bên mua, bên bán hoặc bên giao, bên
nhận.
1.5. Nước thiên nhiên: nước khoáng TN, nước nóng ,
nước dùng cho mục đích công nghiệp thì sản lượng
TN tính thuế được xác định bằng m3 hoặc lít.
1.6. TN được khai thác thủ công, phân tán hoặc khai
thác lưu động, không thường xuyên, sản lượng tài
nguyên khai thác dự kiến trong một năm có giá trị
dưới 200 tr. đồng thì thực hiện khoán SL tài nguyên
khai thác theo mùa vụ hoặc định kỳ để tính thuế.
- III. Căn cứ tính thuế
2. Giá tính thuế
2.1. Giá tính thuế TN là giá bán đơn vị sản phẩm TN
chưa bao gồm thuế GTGT.
2.2. TN chưa xác định được giá bán thì giá tính thuế
được XĐ:
a) Giá bán TT trên thị trường khu vực của đơn vị SP
tài nguyên cùng loại nhưng không thấp hơn giá tính
thuế do UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ quy
định;
b) TN khai thác có chứa nhiều chất khác nhau thì giá
tính thuế XĐ theo giá bán đơn vị của từng chất và
hàm lượng của từng chất trong TN khai thác nhưng
không thấp hơn giá tính thuế do UBND tỉnh QĐ.
- III. Căn cứ tính thuế
2.3. Giá tính thuế tài nguyên trong một số
trường hợp được quy định cụ thể như sau:
a) Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy
điện là giá bán điện thương phẩm bình quân;
b) Gỗ là giá bán tại bãi giao; trường hợp chưa
XĐ được giá bán tại bãi giao thì giá tính thuế
được xác định căn cứ vào giá tính thuế do
UBND tỉnh quy định;
c) TN khai thác không tiêu thụ trong nước mà
xuất khẩu là giá xuất khẩu;
- III. Căn cứ tính thuế
d) Đối với dầu thô, khí thiên nhiên, khí than là
giá bán tại điểm giao nhận. Điểm giao nhận
là điểm được thoả thuận trong hợp đồng dầu
khí mà ở đó dầu thô, khí thiên nhiên, khí than
được chuyển giao quyền sở hữu cho các bên
tham gia hợp đồng dầu khí.
2.4. UBND tỉnh quy định cụ thể giá tính thuế
đối với tài nguyên chưa xác định được giá
bán đơn vị SP tài nguyên, trừ dầu thô, khí
thiên nhiên, khí than và nước thiên nhiên
dùng cho sản xuất thủy điện.
- III. Căn cứ tính thuế
3. Thuế suất
3.1. Biểu khung TS
3.2. TS cụ thể đối với dầu thô, khí thiên nhiên, khí than
được xác định lũy tiến từng phần theo sản lượng dầu
thô, khí thiên nhiên, khí than khai thác bình quân mỗi
ngày.
3. Căn cứ vào khung qui định trên, UBTV Quốc hội quy
định mức TS cụ thể đối với từng loại TN trong từng
thời kỳ bảo đảm các nguyên tắc sau:
a) Phù hợp với DM nhóm, loại TN và trong phạm vi
khung thuế suất do QH quy định;
b) Góp phần QLNN đối với TN; bảo vệ, khai thác, SD
hợp lý, tiết kiệm và hiệu quả nguồn TN;
c) Góp phần BĐ nguồn thu NSNN và bình ổn thị
trường.
- IV. Miễn, giảm thuế TN
1. NNT tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất
ngờ gây tổn thất đến tài nguyên đã kê khai, nộp thuế
thì được xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài
nguyên bị tổn thất; trường hợp đã nộp thuế thì được
hoàn trả số thuế đã nộp hoặc trừ vào số thuế tài
nguyên phải nộp của kỳ sau.
1.1. Miễn thuế đối với hải sản tự nhiên.
1.2. Miễn thuế đối với cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa,
mai, giang, tranh, vầu, lồ ô do cá nhân được phép
khai thác phục vụ sinh hoạt.
1.3. Miễn thuế đối với nước thiên nhiên dùng cho sản
xuất thuỷ điện của hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất
phục vụ sinh hoạt.
- IV. Miễn, giảm thuế TN
1.4. Miễn thuế đối với nước thiên nhiên dùng
cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp,
diêm nghiệp; nước thiên nhiên do hộ gia
đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt.
1.5. Miễn thuế đối với đất khai thác và sử dụng
tại chỗ trên diện tích đất được giao, được
thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng
công trình an ninh, quân sự, đê điều.
1.6. Trường hợp khác được miễn, giảm thuế do
Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định.
- IV. Miễn, giảm thuế TN
2. Thủ tục miễn thuế tài nguyên: theo văn bản hướng
dẫn hiện hành, thủ tục miễn thuế TN gồm:
Văn bản nêu rõ lý do, số lượng tài nguyên tổn thất,
số thuế tài nguyên xác định lại theo mức độ bị thiệt
hại, số thuế tài nguyên đề nghị được miễn (có xác
nhận của UBND xã, phường, thị trấn nơi xảy ra tổn
thất tài nguyên).
Biên bản kiểm tra, xác định của cơ quan thuế quản lý
trực tiếp kèm theo hồ sơ đề nghị miễn thuế tài
nguyên.
Thêm vào BST
Báo xấu
Download
Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ
