Công văn 687-TCT/NV2 của Bộ Tài chính

Chia sẻ: Tu Uyen | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:16

Thêm vào BST

Báo xấu

92
lượt xem 5
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Công văn 687-TCT/NV2 của Bộ Tài chính về việc quyết toán thuế năm 2000

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Công văn 687-TCT/NV2 của Bộ Tài chính

v¨n quèc c¬ d÷ iÖu luËtviÖtnam phßng héi së l LAWDATA C«ng v¨n c ña B é T µi h Ý n h S è 687 C T/N V 2 n g µy 6 th¸ng 3 n¨ m c T 2001 v Ò viÖc q u y Õt to¸n thu Õ n¨ m 2000 KÝnh göi:Côc thuÕ c¸c tØnh, thµnh phè trùc thuéc Trung ¬ng. Theo quy ®Þnh cña c¸c LuËt thuÕ, c¸c Ph¸p lÖnh thuÕ chÕ vµ ®é thu nép NSNN, îng nép c¸c®èi t thuÕ tr¸chnhiÖm c¸o quyÕt cã lËp b¸o to¸nthuÕ nép quan c¬ qu¶n lýthuÕ theo chÕ ®é. ViÖc kiÓm traquyÕt to¸n thuÕ n¨m 2000, Tæng côc thuÕ u mét l ý sè ®iÓm sau: I. Yªu c Ç u c ñ a vi Ö c ki Ó m tra b¸o c¸o q u y Õt to¸n thu Õ C¬ quan qu¶n lýthuÕ tr¸chnhiÖm cã kiÓm c¸o quyÕt trab¸o to¸nthuÕ cña îng nép ®èi t thuÕ theo c¸cbíccô thÓ sau: Bíc1:KiÓm trab¸o c¸o quyÕt to¸nthuÕ n¨m cña îng nép ®èi t thuÕ: Trong kho¶n thêigian 60 ngµy tõ ngµy kÓ kÕt thóc n¨m tµichÝnh Côc thuÕ hoÆc Chi Côc thuÕ ph¶i thùc hiÖn th«ng b¸o,®«n ®èc ®èi îng t nép thuÕ c¸o quyÕt to¸nthuÕ b¸o c¸o tµi göib¸o vµ chÝnh n¨m ®óng thêigian quy ®Þnh (c¸c ®èi îng t nép thuÕ chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh chÝnh x¸c cña sè liÖu b¸o c¸o)cô thÓ lµ: + Göi tê khaiquyÕt to¸ntõng s¾c thuÕ theo c¸cmÉu quy ®Þnh, cô thÓ sau: * QuyÕt to¸nthuÕ GTGT: MÉu 10/GTGT sè ban hµnh kÌm theo Th«ng t sè 89/1998/TT BTC ngµy 27/6/1998 cña TµichÝnh. Bé * QuyÕt to¸n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: MÉu 2a, 2b sè ban hµnh kÌm theo Th«ng 99/1998/TT tsè BTC ngµy 14/7/1998 cña TµichÝnh. Bé * QuyÕt to¸n thuÕ tµi nguyªn: theo mÉu ban hµnh t¹ Th«ng t i sè 153/1998/TT BTC ngµy 26/11/1998 cña TµichÝnh. Bé * QuyÕt to¸nthuÕ Æc tiªuthô ® biÖt:Theo mÉu ban hµnh i t¹ Th«ng tsè 168/1998/TT BTC ngµy 21/12/1998 cña TµichÝnh. Bé * QuyÕt to¸n thuÕ thu nhËp c¸ nh©n theo mÉu 06 sè TN ban hµnh i t¹ Th«ng 39/TC/TCT tsè ngµy 26/6/1997 cña TµichÝnh. Bé Trªn c¬ b¸o së c¸o quyÕt to¸ntõng s¾c thuÕ, ®¬n lªnb¶ng vÞ tæng hîp thanh to¸nc¸ckho¶n ph¶inép NSNN n¨m 2000 (mÉu 1 sè ®Ýnh kÌm). + Göi b¸o c¸o tµi chÝnh theo quy ®Þnh t¹ QuyÕt ®Þnh sè 1141 i TC/C§KT ngµy 1/11/1995 cña TµichÝnh. Bé Qu¸ thêih¹n quy ®Þnh, ®¬n nµo vÞ cha göi c¸c b¸o th× c¸o tiÕn hµnh lËp biªnb¶n xö vµ lýph¹tviph¹m hµnh chÝnh.
2 C¨n c¸c sè cø liÖu do ®¬n kª khaitrªnb¸o quyÕt vÞ c¸o to¸n thuÕ, b¸o c¸o tµichÝnh, ®èi chiÕu c¸c chØ tiªucÇn thiÕttrong quyÕt to¸n,®ång thêi ®èi chiÕu liÖu li c¸c sè ªnquan kª khaitrong n¨m ®∙ (têkhaithuÕ GTGT, tê khait¹m nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp.. . ®Ó kiÓm ) trax¸c ®Þnh thuÕ sè ph¶inép,sè cßn ph¶inép cña ®¬n vÞ. C¨n kÕt cø qu¶ kiÓm trab¶ng kª khai, c¸o ®Ó: b¸o + Th«ng ®iÒu b¸o chØnh liÖu (nÕu liÖu ®¬n tù kª khaicã sè sè vÞ sai sãt). + LËp thuÕ. bé + th«ng yªu cÇu Ra b¸o ®¬n nép thuÕ vÞ sè cßn thiÕu vµo NSNN (theo tõng ithuÕ) ® îc doanh lo¹ ®∙ nghiÖp khai hoÆc tù kª sau îc c¬ khi ® quan thuÕ th«ng b¸o ®iÒu chØnh liÖu. sè Th«ng thuÕ b¸o ph¶ighirâ lÇn th«ng (lÇn 1, lÇn .. quy b¸o 2 . vµ ) ®Þnh thêih¹n doanh nghiÖp ph¶ichÊp hµnh nép Ng©n s¸ch. TÊt c¸c ®¬n thuéc îng thuÕ c¶ vÞ ®èi t theo kª khai®Òu ph¶ikª khai, lËp c¸o quyÕt b¸o to¸nthuÕ n¨m, ® îckiÓm trab¶ng kª khaivµ th«ng nép b¸o thuÕ. C«ng chøc thuÕ kiÓm traph¶i®iÒn vµo b¶ng nhËn xÐt ®¸nh gi¸(mÉu sè ®Ýnh 2 kÌm). Bíc2:KiÓm tra,thanh traquyÕt to¸nthuÕ Qua c«ng t¸cqu¶n kÕt lývµ qu¶ kiÓm c¸o quyÕt trab¸o to¸nthuÕ, c¬ quan thuÕ qu¶n lýx¸c ®Þnh îng nép c¸c ®èi t thuÕ dÊu cã hiÖu nghingê vÒ kª khaiquyÕt to¸nthuÕ nh: + §Õn thêi®iÓm quyÕt to¸ncßn nî®äng cã thuÕ qu¸ lín. + liÖu vÒ thuÕ Sè sè ph¶inép ®∙ vµ nép khaitrong b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ víi liÖu c¬ so sè quan thuÕ qu¶n chªnh lýcã lÖch lín. + liÖu Sè trong tê khaiquyÕt to¸n thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp (mÉu 2a) so liÖu ícthùc hiÖn víi sè (mÉu chªnh 1a) cã lÖch lín. + îng nép §èit thuÕ kh«ng nép b¸o c¸o quyÕt to¸nthuÕ + îng §èi t nép thuÕ sè cã thuÕ nép thõa theo b¸o quyÕt c¸o to¸n thuÕ qu¸ lín. + îng dÊu §èi t cã hiÖu vi ph¹m chÕ khai thuÕ ®é kª hoÆc Èn lËu thuÕ... C¨n vµo cø c¸c dÊu hiÖu trªn,tuú theo møc ®é cña tõng ®èi îng t vµ ®Þa bµn qu¶n lý;bé phËn qu¶n lýthuÕ lËp kÕ ho¹ch kiÓm tra,thanh tra. KÕ ho¹ch nµy îc lËp së ® trªnc¬ møc ®é viph¹m cña ®èi îng t nép thuÕ vµ kh¶ n¨ng kiÓm tra,thanh tracña quan c¬ thuÕ; kh«ng nhÊt thiÕtph¶ikiÓm tra, thanh ®èi t tratÊtc¶ îng nép thuÕ. Thñ ëng quan tr c¬ thuÕ quyÕt ®Þnh c¸c thµnh viªnkiÓm trathanh tra, cã thÓ Phßng do thanh lýtè tông thuÕ traxö vÒ hoÆc Phßng qu¶n lýthuÕ chñ c¸c bé tr×vµ phËn kh¸c tham gia.Khi tiÕn hµnh kiÓm tra,thanh tra®¬n vÞ nµo th× thùc hiÖn theo ®óng quy tr×nh kiÓm tra,thanh quy tra®∙ ®Þnh i t¹ QuyÕt ®Þnh 1439 sè TCT/Q§/TTr ngµy 29/10/1999 cña Tæng côc thuÕ vÒ viÖc ban hµnh quy tr×nh nghiÖp kiÓm vô tra,thanh tra b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ së t¹ c¬ kinh doanh. i
3 Thñ ëng quan tr c¬ thuÕ quyÕt ký ®Þnh kiÓm th«ng travµ b¸o íc tí tr i ®¬n ® îckiÓm vÞ tra. KÕt qu¶ "kiÓm tra,thanh trathuÕ" ph¶i® îclËp thµnh biªnb¶n,ghirâ niªn®é kiÓm tra, dung néi kiÓm tra,nguyªn nh©n t¨ng,gi¶m cña c¸cchØ tiªu ® îckiÓm tra.Trëng ®oµn kiÓm tr tra(tæ ëng,®éi tr ëng),gi¸m ®èc kÕ vµ to¸n tr ëng ®¬n ® îckiÓm vÞ tracïng ký tªnchÞu tr¸chnhiÖm kÕt vÒ qu¶ kiÓm tra, thanh tra. II. éi d u n g c ñ a vi Ö c ki Ó m tra q u y Õt to¸n thu Õ N Ngoµi viÖc thùc hiÖn kiÓm trab¸o quyÕt c¸o to¸n thuÕ n¨m 2000 theo quy ®Þnh, Tæng côc thuÕ híng dÉn thªm mét ®iÓm thÓ sau: sè cô nh 1.ThuÕ gi¸trÞgiat¨ng: 1.1.QuyÕt to¸nthuÕ GTGT: Theo quy ®Þnh t¹ §iÒu 14 NghÞ ®Þnh sè 28/1998/N§ ngµy i CP 11/5/1998 cña ChÝnh phñ th× c¸c c¬ kinh doanh tÊtc¶ së thuéc mäi thµnh phÇn kinh tÕ, c¸c doanh nghiÖp ®Çu t níc ngoµi,c¸c ®¬n phô vÞ thuéc îc ® cÊp sè m∙ thuÕ i t¹ ®Þa ph¬ng kinh doanh (trõhé võa nhá vµ nép thuÕ theo møc ®Þnh Ên doanh kinh thu,hé doanh bu«n chuyÕn nép thuÕ theo tõng chuyÕn hµng)®Òu ph¶ithùc hiÖn viÖc quyÕt to¸nthuÕ GTGT. N¨m quyÕt to¸nthuÕ GTGT îctÝnh ® theo n¨m d¬ng lÞch,tr êng hîp c¸c ®¬n ® îcBé vÞ Tµi chÝnh ®ång cho ý quyÕt to¸nn¨m tµichÝnh kh¸c víin¨m d¬ng lÞch nÕu viÖc quyÕt to¸nthuÕ GTGT theo n¨m d¬ng lÞch khã cã kh¨n th× ® îcquyÕt to¸nthuÕ GTGT theo n¨m tµichÝnh. 1.2.§èivíiho¹t®éng x©y dùng b¶n i c¬ t¹ ®Þa ph¬ng kh¸c n¬i®ãng trô së: Trêng së hîp c¬ lµ®¬n h¹ch to¸nphô vÞ thuéc,sö dông sè m∙ thuÕ,ho¸ ®¬n cña së c¬ chÝnh, th× së c¬ phô thuéc ph¶ikª khai,nép thuÕ GTGT i t¹ ®Þa ph¬ng n¬i x©y dùng c«ng tr×nh theo 1% tû lÖ trªngi¸trÞ c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao,viÖc quyÕt to¸nthuÕ îcthùc hiÖn së ® t¹ c¬ chÝnh. i 1.3.§èivíi êng tr hîp xuÊtkhÈu: §èivíic¬ xuÊt khÈu së trùctiÕp hoÆc së c¬ nhËn th¸cxuÊt khÈu uû díi h×nh thøc xuÊt khÈu tiÓu ng¹ch,hå ph¶icã ®iÒu s¬ ®ñ kiÖn híng dÉn nh t¹ ic«ng 1699 v¨n sè TCT/NV6 ngµy 3/4/1999 cña Tæng côc thuÕ "ThuÕ vÒ GTGT ®èi víihµng ho¸ xuÊt khÈu tiÓu ng¹ch biªn gií " i th× îc ¸p míi ® dông thuÕ suÊtb»ng 0%. §èi víihµng ho¸ th¸cxuÊt khÈu: hµng uû ho¸ xuÊt khÈu îc ¸p ® dông thuÕ suÊtthuÕ GTGT ® îchoµn 0% vµ thuÕ GTGT, s¬ thñ tôc,hå hoµn thuÕ theo quy ®Þnh t¹ ®iÓm 1 phÇn D Th«ng t i sè 89/1998/TT BTC ngµy 26/7/1998 cña TµichÝnh;§èit îchoµn Bé îng ® lµ®¬n cã vÞ hµng xuÊtkhÈu, ®¬n nhËn th¸cxuÊt khÈu vÞ uû ph¶ighi®Çy tªn®¬n cã ®ñ vÞ hµng th¸c uû xuÊtkhÈu s« cña trªn« 3 têkhaiH¶i quan c¨n cø ®Ó cã x¸c®Þnh ®¬n cã vÞ hµng xuÊt khÈu îchëng ® thuÕ suÊt 0%. Trêng sè kh«ng hîp « 3 ghith× ph¶i l ý u kiÓm tra®Ó tr¸nh hiÖn îng t ®¬n nhËn th¸clî dông vÞ uû i chøng tõ uû th¸cxuÊtkhÈu ®Ó hëng thuÕ suÊt0%.
4 1.4.ThuÕ GTGT ®Çu ra: ThuÕ GTGT ®Çu ® îcx¸c ®Þnh ra theo thuÕ suÊt vµ gi¸b¸n hµng ho¸, gi¸cung cÊp dÞch vô.Trêng hîp kiÓm traph¸thiÖn gi¸ghitrªnho¸ ®¬n thÊp h¬n gi¸thùc tÕ thanh to¸nph¶itruythu thuÕ GTGT xö vµ ph¹ttheo chÕ ®é. Trêng hîp së hµng c¬ cã b¸n ®¹i lý nÕu b¸n hµng ®óng gi¸hëng hoa hång th× gi¸tÝnh thuÕ lµ gi¸ghi trong hîp ®ång ®¹ilý.Trêng c¬ b¸n hîp së hµng ®¹ilýb¸n kh«ng ®óng gi¸chØ ®Þnh hoa th× hång îc hëng ® ph¶itÝnh thuÕ GTGT. 1.5.KhÊu trõthuÕ GTGT ®Çu vµo: C¬ kinh doanh së thuéc ®èi t îng nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ® îckhÊu trõthuÕ GTGT ®Çu vµo theo 3% tû lÖ theo quy ®Þnh t¹ Th«ng i tsè 106/1999/TT BTC ngµy 30/8/1999 cña Tµi chÝnh dông Bé ¸p ®èi víic¸c ho¸ ®¬n mua hµng ho¸ lµ ho¸ ®¬n b¸n hµng hîp ph¸p lµ hµng vµ ho¸ thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT, kh«ng dông ¸p khÊu trõ ®èi víiho¸ ®¬n mua hµng ho¸ kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT ho¸ ®¬n vµ cung cÊp dÞch vô. Trêng hîp ho¸ ®¬n ghinhiÒu i cã lo¹ hµng ho¸ th× khilËp b¶ng îcghi kª ® tæng gi¸trÞhµng ho¸ mua vµo cña ho¸ ®¬n nhng ®ã ph¶ilo¹ trõsè i tiÒn mua dÞch vµ vô hµng ho¸ kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT. §èivíi êng îckhÊu tr hîp ® trõthuÕ ®Çu vµo theo tûlÖ gi¸mua hµng hãa kª khaitrªnb¶ng së kª,c¬ kinh doanh ph¶ilËp theo ®óng quy ®Þnh ghi râ tªn,®Þa chØ ngêi b¸n, lo¹ ihµng hãa, sè îng gi¸thanh l vµ to¸n phï hîp víi chøng tõ chitr¶tiÒn,c¸c phiÕu nhËp kho ,ngêiphô vËt t tr¸chthu mua, ngêi lËp b¶ng gi¸m kª vµ ®èc duyÖt ký ph¶ichÞu tr¸chnhiÖm tÝnh vÒ ®óng ®¾n vµ chÝnh x¸ccña liÖu kª khai. sè §èi víithuÕ GTGT nép ®∙ kh©u nhËp khÈu ph¶i kiÓm tra biªn lainép thuÕ GTGT kh©u nhËp khÈu.Trêng hîp cha biªnlai cã nép thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ph¶icã chøng tõ chuyÓn tiÒn nép thuÕ GTGT kh©u nhËp khÈu; doanh nghiÖp ph¶i ®iÒu chØnh thuÕ GTGT ®Çu vµo theo th«ng b¸o ®iÒu chØnh cña quan c¬ h¶i quan quyÕt vµ ®Þnh hoµn thuÕ GTGT kh©u nhËp khÈu (nÕu cã). 1.6.Gi¶m thuÕ GTGT: §èivíi nh÷ng së c¬ s¶n xuÊt kinh doanh thuéc ®èi t îng nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõtrong nh÷ng n¨m ®Çu ¸p dông thuÕ GTGT mµ bÞ lçdo thuÕ sè GTGT ph¶inép lính¬n thuÕ sè tÝnh theo møc thuÕ doanh thu tr íc®©y îcxÐt gi¶m th× ® thuÕ GTGT ph¶inép. ChØ xÐt gi¶m thuÕ GTGT së ®èi víic¬ kinh doanh îng nép lµ®èi t thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp.Sè thuÕ GTGT îcxÐt gi¶m ® theo híng dÉn t¹ ®iÓm i 2, môc , II PhÇn H Th«ng 122/200/TT t sè BTC ngµy 29/12/2000 cña Tµi Bé chÝnh. Trêng doanh hîp nghiÖp h¹ch to¸n toµn ngµnh, ®¬n trùcthuéc vÞ thùc hiÖn u l gi÷ sæ s¸ch,trong n¨m ® îcc¬ ®∙ quan thuÕ ®Þa ph¬ng gi¶m t¹m th× ®¬n trùcthuéc ph¶itËp t¹m vÞ hîp sè gi¶m sù cã x¸cnhËn cña quan c¬ thuÕ ®Þa ph¬ng quan göic¬ thuÕ qu¶n chÝnh lýtrôsë ®Ó thùc hiÖn quyÕt ®Þnh gi¶m chÝnh thøc.
5 §èi víic¸c ng©n hµng ¬ng th m¹i,viÖc quyÕt to¸n thuÕ cßn îc thùc ® hiÖn theo híng dÉn i t¹ C«ng 261 v¨n sè TCT/NV2 ngµy 19/1/2001 cña Tæng côc thuÕ. 2.ThuÕ Æc tiªuthô ® biÖt: ViÖc x¸c ®Þnh ®èi îng t hµng hãa, dÞch chÞu vô thuÕ tiªuthô Æc ® biÖt,gi¸tÝnh thuÕ,thuÕ suÊtthuÕ thuÕ vµ TT§B ph¶inép thùc hiÖn theo h íng dÉn i t¹ Th«ng 168/1998/TT tsè BTC ngµy 21/12/1998 cña Tµi chÝnh Bé vµ c¸cv¨n b¶n híng dÉn thihµnh LuËt thuÕ TT§B. CÇn u l ý: §èi víitr êng hîp së c¬ s¶n xuÊt m Æt hµng chÞu thuÕ TT§B b¸n hµng th«ng qua c¸cchinh¸nh,cöa hµng,c¬ trùcthuéc (Trung t©m së ph©n phèi. . . ) cña së c¬ s¶n xuÊt th× gi¸b¸n lµm cø c¨n tÝnh thuÕ TT§B c¸c chi lµ gi¸do nh¸nh,cöa hµng,c¬ trùcthuéc cña së së c¬ s¶n xuÊt b¸n së ra;c¬ s¶n xuÊt b¸n hµng qua c¸c®¹ilýb¸n ®óng gi¸hëng hoa hång,gi¸lµm tÝnh c¨n cø thuÕ TT§B ®¹ilýb¸n ra cha lµgi¸do trõhoa hång. 3.Thu dông sö vèn Ng©n s¸ch Nhµ níc Thu dông sö vèn NSNN thùc hiÖn theo Th«ng sè TC/TCT t 33 ngµy 13/6/1997 cña Tµi chÝnh íng dÉn Bé “h chÕ thu sö ®é dông vèn NSNN” cÇn l ý: u Nguån ®Ó nép sö thu dông vèn NSNN lµ kho¶n nhËp thu cßn l¹ sau i khi®∙ nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (kÓ thuÕ c¶ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung nÕu cã)theo quy ®Þnh. NÕu thu nhËp sè cßn l¹ sau i khinép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (kÓ c¶ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung nÕu cã) nhá h¬n thu sö sè dông vèn ph¶inép, th× thu sö sè dông vèn chÝnh thøc ph¶inép trong n¨m quyÕt to¸nb»ng thu nhËp sè cßn i l¹ . §èi víic¸c DNNN ho¹t®éng s¶n xuÊt kinh doanh hµng hãa, dÞch vô: xæ sè, xi m¨ng, bu chÝnh viÔn th«ng,®iÖn, x¨ng dÇu, ®¹i lý tµu biÓn, níc ngät,níc gi¶ikh¸tcã thu nhËp cao nép do thuÕ GTGT thÊp h¬n víithuÕ so doanh íc®©y nguån c¸ch x¸c ®Þnh thu sö thu tr th× vµ sè dông vèn ph¶inép lµ chªnh lÖch nhËp thu cßn i l¹ sau nép khi®∙ thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp (kÓ thuÕ c¶ thu nhËp bæ sung) sè vµ ph¶i nép tiÕp vµo NSNN thuÕ do GTGT nép thÊp víi so thuÕ doanh thu. §èi víidoanh nghiÖp thùc hiÖn cæ phÇn hãa, hoÆc gãp vèn ªn li doanh nguån th× nép sö thu dông vèn îc lÊy tõ phÇn îc chia theo ® l∙ ® i quy ®Þnh. 4.ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: 4.1.KiÓm trachiphÝ hîp lý:X¸c ®Þnh c¸c kho¶n chiphÝ îctrõ hîp lý® ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ thùc hiÖn theo quy ®Þnh it¹ môc I phÇn II , B Th«ng 99/1998/TT t sè BTC ngµy 14/7/1998 híng dÉn thihµnh NghÞ ®Þnh sè 30/1998/N§ CP ngµy 13/5/1998 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp híng dÉn vµ t¹ tiÕtb,®iÓm i 3,môc I phÇn haiTh«ng 89/1999/TT thø tsè BTC ngµy 16/7/1999 cña Tµi chÝnh Bé cÇn u l ý: Nguyªn gi¸TSC§, thêigian sö dông TSC§, ph¬ng ph¸p trÝch khÊu hao TSC§ îcthùc hiÖn ® theo chÕ qu¶n dông trÝch khÊu ®é lý,sö vµ hao TSC§
6 ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh 166/1999/Q§/BTC sè ngµy 30/12/1999 cña Bé ëng TµichÝnh. tr Bé 4.1.2.Chi phÝ nguyªn liÖu,vËt liÖu,nhiªnliÖu,n¨ng îng,hµng l hãa vµ c¸c chi phÝ gia c«ng chÕ biÕn, vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n, thu mua ph¶icã hãa ®¬n chøng tõtheo quy ®Þnh cña TµichÝnh. Bé Trêng hîp mua vËt , hµng t hãa lµ s¶n phÈm n«ng, l©m, thuû s¶n hoÆc dÞch nhá vô lÎcña ngêikh«ng kinh doanh,c¬ s¶n së xuÊt kinh doanh ph¶ilËp b¶ng kª ghirâ hä, tªn,®Þa chØ ngêib¸n,sè îng hµng l hãa,®¬n gi¸, thµnh tiÒn,gi¸dÞch cung vô øng;gi¸m ®èc së c¬ s¶n xuÊt kinh doanh duyÖt chivµ chÞu tr¸chnhiÖm ícph¸p luËt. tr Trêng së hîp c¬ kinh doanh kª khaigi¸ mua hµng hãa trªnb¶ng cao kª h¬n gi¸thÞ êng i tr t¹ thêi®iÓm mua th× c¬ quan thuÕ ®Þnh Ên møc gi¸®Ó x¸c®Þnh chiphÝ tÝnh thuÕ thu nhËp. NÕu ®¬n nép vÞ thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõth× doanh thu vµ chi phÝ kh«ng bao gåm thuÕ GTGT, nÕu nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùctiÕp th× doanh chiphÝ thu vµ bao gåm thuÕ c¶ GTGT. §èivíi thµng vËt hãa îckhÊu ® trõthuÕ ®Çu vµo theo tûlÖ (%) trªnc¬ së hãa ®¬n b¸n hµng b¶ng mua vµ kª hµng th× së c¬ kinh doanh chØ îc ® h¹ch to¸nvµo chiphÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®Ó tÝnh thu nhËp doanh nghiÖp b»ng doanh mua, )sè ® îckhÊu sè trõ( ®∙ trõthuÕ. 4.1.3.Chi phÝ tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng, c¸c kho¶n mang tÝnh chÊt tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng: §èi víidoanh nghiÖp Nhµ nguyªn níc:vÒ t¾c, tiÒn ¬ng l tÝnh vµo chi phÝ hîp lý®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ kh«ng vîtqu¸ ®¬n gi¸tiÒn l ¬ng do quan thÈm c¬ cã quyÒn duyÖt phª phïhîp víi khèil îng c«ng viÖc hoµn ®∙ thµnh chÕ x©y vµ ®é dùng ®¬n gi¸tiÒn l ¬ng Nhµ do nícquy ®Þnh i t¹ NghÞ ®Þnh 28/CP sè ngµy 28/3/1997 cña ChÝnh phñ ® æi vÒ míi,qu¶n lýtiÒn l ¬ng, thu nhËp trong c¸c DNNN, Th«ng 13/L§ t sè TBXHTT ngµy 10/4/1997 cña Lao Bé ®éng Th¬ng binh vµ héihíng dÉn X∙ thùc hiÖn ph¬ng ph¸p x©y dùng ®¬n gi¸tiÒn ¬ng qu¶n l vµ lýtiÒn ¬ng nhËp l thu trong DNNN, Th«ng t li ªntÞch 18/1998/TTLT sè BL§TBXHBTC ngµy 31/12/1998 cña Lao Liªn Bé ®éng Th¬ng binh X∙ Tµi chÝnh vµ héi vÒ viÖc híng dÉn x¸c ®Þnh quü tiÒn ¬ng l thùc hiÖn khidoanh nghiÖp Nhµ níc kh«ng ®¶m b¶o chØ tiªunép Ng©n s¸ch lî nhuËn, Th«ng li vµ i t ªntÞch 19/1999/TTLT sè BL§TBXHBTC ngµy 14/8/1999 cña Lao Liªnbé ®éng Th¬ng binh X∙ vµ héi Tµi chÝnh h íng dÉn bæ sung Th«ng 18/1998/TTLT tsè BL§TBXHBTC ngµy 31/12/1998 cña c¸cv¨n b¶n híng dÉn NghÞ ®Þnh 28/CP sè (nªutrªn) . Lu ý: Trêng hîp doanh nghiÖp kinh doanh cha l∙ vµ cã doanh i nghiÖp cha x©y dùng ®Þnh møc lao ®éng, cha ®¬n cã gi¸tiÒn l ¬ng cÊp thÈm do cã quyÒn phª duyÖt quü th× tiÒn l ¬ng thùc hiÖn kh«ng vîtqu¸ quü tiÒn l ¬ng c¬ b¶n îcx¸c®Þnh ® theo sè lao®éng thùc tÕ dông sö b×nh qu©n n¨m nh©n (x) víihÖ tiÒn l sè ¬ng b×nh qu©n (gåm: cÊp hÖ sè bËc hÖ phô vµ sè cÊp ¬ng l theo chÕ ®é quy ®Þnh cña Nhµ møc ¬ng níc)vµ l tèithiÓu Nhµ do níc quy ®Þnh. §èivíi së c¬ kinh tÕ c¸c ngoµiquèc doanh:ViÖc x¸c®Þnh chiphÝ tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng ®Ó x¸c ®Þnh nhËp thu chÞu thuÕ îc c¨n vµo ®ång ® cø hîp tho¶ thuËn gi÷a ngêi lao ®éng së víic¬ s¶n xuÊt kinh doanh phï hîp vµ víi ®¬n gi¸tiÒn l ¬ng,tiÒn c«ng ®¨ng víi quan ®∙ ký c¬ thuÕ.Trêng hîp ph¸thiÖn l ¬ng thùc tr¶thÊp h¬n tiÒn l ¬ng theo hîp ®ång h¹ch ®∙ to¸nvµo chiphÝ th×
7 chØ tÝnh vµo chi phÝ theo ¬ng l thùc tr¶.Trêng hîp ®¬n kh«ng hîp vÞ cã ®ång tho¶ thuËn, kh«ng ®¨ng tiÒn ¬ng quan ký l víic¬ thuÕ th× tiÒn ¬ng, l tiÒn c«ng tÝnh trong chiphÝ hîp lý®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ c¨n cø theo ®Þnh møc tiÒn ¬ng, tiÒn l c«ng Uû do ban nh©n d©n tØnh, thµnh phè quyÕt ®Þnh. 4.1.4. phÝ Chi tiÒn ¨n gi÷a ca: Chi phÝ tiÒn ¨n gi÷a ca cho ngêilao ®éng gi¸m do ®èc së c¬ s¶n xuÊt kinh doanh quyÕt ®Þnh phï hîp víihiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh nhng møc chicho mçi ngêi kh«ng vîtqu¸ møc ¬ng l tèithiÓu Nhµ níc quy ®Þnh ®èi víi c«ng chøc Nhµ níc(n¨m 2000 lµ180.000®/ng th¸ng) êi/ 4.1.5. Kho¶n chib¶o lao®éng, ®ång hé phôc: ChØ îch¹ch ® to¸nvµo chiphÝ hîp lý®Ó x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ kho¶n chib»ng hiÖn b¶o lao®éng, ®ång vËtvÒ hé phôc. 4.1.6. phÝ Chi qu¶ng c¸o,tiÕp thÞ,khuyÕn m¹i,tiÕp cËn,kh¸nh tiÕt, chi phÝ giao dÞch,®èi ngo¹i , phÝ chi héinghÞ c¸clo¹ chiphÝ vµ i kh¸c(ngoµic¸c kho¶n chiphÝ híng ®∙ dÉn i t¹ môc I phÇn Th«ng 99/1998/TT II , B, t sè BTC ngµy 14/7/1999 cña Tµi chÝnh) ph¶icã Bé chøng tõ theo quy ®Þnh g¾n vµ víikÕt qu¶ ho¹t®éng s¶n xuÊt,kinh doanh nhng kh«ng vîtqu¸ møc khèng chÕ quy ®Þnh. Lu ý:Tæng chiphÝ ®Ó x¸c ®Þnh møc khèng chÕ lµc¸c kho¶n môc chi liÖtkª tõ ®iÓm ®Õn 1 ®iÓm t¹ 10 imôc IphÇn Th«ng 99/1998/TT II , B, t sè BTC nªu trªn,kh«ng bao gåm chiphÝ qu¶ng c¸o,tiÕp thÞ,khuyÕn m¹i,tiÕp t©n,kh¸nh tiÕt, phÝ chi giao dÞch,®èi ngo¹i , phÝ chi héinghÞ c¸c lo¹ vµ i chi phÝ kh¸c. 4.1.7. TrÝch c¸ckho¶n phßng: dù TrÝch c¸ckho¶n phßng dù gi¶m gi¸hµng tån kho,dù phßng c«ng nîkhã ®ßi, dù phßng gi¶m gi¸chøng kho¸n idoanh t¹ nghiÖp thùc hiÖn theo quy ®Þnh i t¹ Th«ng 64 t sè TC/TCDN ngµy 15/9/1997 cña Tµi chÝnh, ®èi Bé víi c¸cdoanh nghiÖp ngoµiquèc doanh còng îc¸p dông ® theo Th«ng trªn. tnªu Riªng ®èi víiviÖc trÝch lËp sö vµ dông phßng lýrñiro dù ®Ó xö trong ho¹t®éng Ng©n hµng cña chøc tæ tÝn dông dông ¸p theo quy ®Þnh ban hµnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh 488/2000/Q§/NHNN5 sè ngµy 27/11/2000 cña Thèng ®èc Ng©n hµng Nhµ nícViÖtNam. 4.1.10.C¸c kho¶n chikh«ng îc tÝnh ® vµo chiphÝ lý®Ó hîp x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ theo quy ®Þnh i t¹ §iÓm Môc I 15 II phÇn Th«ng B t sè 99/1998/TTBTC. * Nguyªn t¾c chung: C¸c kho¶n chiph¶icã ®Çy ®ñ chøng tõ hîp ph¸p,mäi kho¶n chikh«ng cã chøng tõhoÆc chøng tõkh«ng hîp ph¸p ®Òu ph¶ilo¹ bá i chiphÝ khitÝnh thuÕ thu nhËp. 4.2.C¸c kho¶n thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c ® îcquy ®Þnh i t¹ Môc PhÇn IV B Th«ng 99/1998/TT tsè BTC cÇn u l ý: Trêng hîp c¸c doanh nghiÖp trong ªndoanh níc li víinhau theo h×nh thøc hîp ®ång th× thu nhËp cña hîp ®ång ªndoanh li ph¶inép thuÕ thu nhËp, bªn nhËn ªndoanh tr¸chnhiÖm khaivµ li cã kª nép thuÕ thu nhËp. Sau khi
8 nép thuÕ nhËp, phÇn nhËp îc chia kh«ng thu thu ® ph¶itÝnh vµo nhËp thu chÞu thuÕ ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp æn ®Þnh nhng ph¶i tæng hîp vµo thu nhËp ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung (nÕu trang tr¶i cã) vµ c¸cchiphÝ ªnquan li ®Õn ho¹t®éng ªndoanh. li 4.3.ThuÕ suÊtthuÕ TNDN: ThuÕ suÊt thuÕ nhËp thu doanh nghiÖp îc ¸p ® dông lµ 32%, trõc¸c c¬ s¶n së xuÊt,kinh doanh îc¸p dông ® thuÕ suÊt 25% trong thêih¹n n¨m, 3 kÓ ngµy tõ 1/1/1999 quy ®Þnh i®iÓm t¹ 1.a môc phÇn V B Th«ng t 99/1998/TT/BTC ngµy 14/7/1998. §èivíic¸c dù ®Çu ¸n t míithuéc c¸c lÜnh vùc,ngµnh nghÒ, ®Þa bµn ®ñ ®iÒu kiÖn ®∙i®Çu îc¸p dông u t® møc thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®∙itheo u quy ®Þnh i t¹ §iÒu NghÞ 20 ®Þnh 51/1999/N§ sè CP ngµy 8/7/1999 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chitiÕtthi hµnh LuËt khuyÕn khÝch ®Çu ttrong níc(söa ®æi) sè 03/1998/QH10,vµ híng dÉn i t¹ Th«ng 146/1999/ tsè TTBTC ngµy 17/12/1999 cña TµichÝnh. Bé C¸c kho¶n thu nhËp kh¸ckh«ng thuéc lÜnh vùc,ngµnh nghÒ, ®Þa bµn u ®∙i®Çu t¸p dông thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 32%. Riªng ®¬n vÞ chØ dông ¸p mét thuÕ suÊt 25% trong n¨m 3 ®Çu theo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ, nÕu thu nhËp cã kh¸c th× còng îc¸p dông ® thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 25%. së §èi víic¬ ho¹t®éng s¶n xuÊt kinh doanh thuéc c¸c ngµnh nghÒ kh¸cnhau th× ph¶ih¹ch to¸nriªngtõng ho¹t®éng ®Ó ¸p dông thuÕ suÊt t ¬ng øng. NÕu kh«ng h¹ch to¸n riªng ® îc th× ph¶i nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp víimøc thuÕ suÊt cao nhÊt.NÕu së c¬ s¶n xuÊt kinh doanh c¸c cã thu nhËp kh¸c th× còng dông ¸p nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp víimøc thuÕ suÊtcao nhÊt. 4.4.ThuÕ thu nhËp bæ sung: C¸c së c¬ kinh doanh thu nhËp cã cao th× ngoµiviÖc ph¶inép thuÕ thu nhËp theo thuÕ suÊt 32%, phÇn thu nhËp cßn i l¹ nÕu cao h¬n 12% gi¸trÞ vèn chñ h÷u së hiÖn t¹ thêi®iÓm cã i quyÕt to¸nn¨m th× phÇn thu nhËp cao h¬n ph¶inép ®ã thuÕ thu nhËp bæ sung víithuÕ suÊt25%. Gi¸trÞ vèn chñ h÷u së ®Ó lµm së c¬ x¸c ®Þnh phÇn thu nhËp cao h¬n ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp bæ sung thùc hiÖn theo híng dÉn i t¹ c«ng v¨n sè 887 TC/TCT ngµy th¸ng 2 6 n¨m 2001 cña Tµi chÝnh quyÕt Bé vÒ to¸nthuÕ TNDN bæ sung. Gi¸ trÞ vèn chñ h÷u së lµm cø c¨n tÝnh thuÕ nhËp thu bæ sung îcx¸c®Þnh sau: ® nh §èivíi doanh c¸c nghiÖp ¸p dông chÕ kÕ ®é to¸ntheo QuyÕt ®Þnh sè 1141 TC/Q§/C§KT ngµy 1/11/1995 vµ chÕ ®é b¸o c¸o tµi chÝnh doanh nghiÖp theo quy ®Þnh t¹ QuyÕt ®Þnh sè 167/2000/Q§ i BTC ngµy 25/10/2000 cña tr Bé ëng Tµi chÝnh: Nguån Bé vèn chñ h÷u së ®Ó lµm c¨n cø x¸c®Þnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (TNDN) bæ sung bao gåm: + Nguån vèn kinh doanh; + Chªnh lÖch ®¸nh gi¸l¹tµi i s¶n; + Chªnh lÖch tûgi¸; + LîinhuËn cha ph©n phèi;
9 + Nguån vèn ®Çu tx©y dùng b¶n. c¬ §èivíi doanh c¸c nghiÖp ¸p dông chÕ kÕ ®é to¸ntheo QuyÕt ®Þnh sè 1177 TC/Q§/C§KT ngµy 23/12/1996 cña tr Bé ëng Tµi chÝnh viÖc Bé vÒ ban hµnh chÕ kÕ ®é to¸n¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp võa nhá, gi¸trÞ vèn vµ chñ h÷u îcx¸c®Þnh sau: së ® nh + Nguån vèn kinh doanh; + Chªnh lÖch ®¸nh tûgi¸vµ gi¸l¹tµis¶n; i + C¸c quü h×nh thµnh tõlînhuËn i sau thuÕ (trõquü khen ëng phóc th vµ lî ) i; + L∙icha ph©n phèi. C¸ch x¸ctõng chØ kú tiªu:2 cuèid Sè Sè dÇu kú + Trêng sè ) th× hîp cã ©m ( ph¶igi¶m trõtrong tæng nguån vèn chñ së h÷u. §èi víic¸c kinh hé doanh cha thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n theo QuyÕt ®Þnh 1141 sè TC/Q§/C§KT QuyÕt vµ ®Þnh 1177 sè TC/Q§/C§KT cha x¸c ®Þnh îcvèn ® chñ h÷u t¹m së nªn thêicha nép thuÕ thu nhËp bæ sung. Lu së ý:C¬ s¶n xuÊtkinh doanh ho¹t®éng ªndoanh cã li th× vèn chñ së h÷u kh«ng tÝnh phÇn vèn gãp cña c¸c bªn tham gia kinh doanh kh«ng vµ tÝnh gi¶m vèn chñ h÷u së phÇn vèn cña së c¬ ®em li ®i ªndoanh khitÝnh thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung. §èivíi së c¬ s¶n xuÊtkinh doanh kh«ng ph©n ®Þnh îcvèn ® chñ h÷u së cho c¸c ho¹t®éng chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung ho¹t®éng vµ t¹m thêicha thu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung hoÆc miÔn thuÕ TNDN bæ sung, viÖc x¸c ®Þnh thuÕ sè TNDN bæ sung ph¶i nép îc x¸c ® ®Þnh theo tr×nh tùsau: X¸c ®Þnh thuÕ sè thu nhËp bæ sung së trªnc¬ thu nhËp cßn sè l¹ vµ i vèn chñ h÷u së chung cña c¸cho¹t®éng. Sè thuÕ nhËp thu bæ sung ph¶inép b»ng thuÕ (=) sè thu nhËp bæ sung nh©n (x)víi träng gi÷a thu nhËp tû cña ho¹t®éng chÞu thuÕ TNDN bæ sung trªntæng thu nhËp chÞu thuÕ TNDN. VÝ dô: Doanh nghiÖp A ho¹t®éng kinh doanh ¬ng th m¹i,kinh doanh vËn x©y t¶ivµ dùng vèn cã chñ h÷u tû ®ång, trong n¨m thu nhËp së 15 cã 3 tû ®ång, kÕt qu¶ kinh doanh cña c¸c ho¹t®éng sau:thu nhËp nh ho¹t®éng th¬ng m¹i 1,5 tû ®ång, thu nhËp ho¹t®éng tµichÝnh 0,4 tû,thu nhËp ho¹t ®éng êng bÊt th 0,1 tû,ho¹t®éng x©y dùng 1,5 tû ®ång, ho¹t®éng vËn t¶ilç 0,5 tû®ång (ho¹t ®éng vËn x©y t¶ivµ dùng thêikh«ng t¹m ph¶inép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung).ViÖc x¸c ®Þnh thuÕ nhËp thu bæ sung cña doanh nghiÖp nh A sau: + ThuÕ thu nhËp æn ®Þnh: * Ho¹t®éng vËn x©y t¶ivµ dùng (cïngthuÕ suÊt® îcbïtrõ): (1,5tû0,5 tû)x 25% 1 25% 0,25 tû = tûx = * Ho¹t®éng ¬ng th m¹i,tµichÝnh,bÊt th êng: (1,5tû+ 0,1 tû)x 0,4 tû+ 32% 1 32% 0,64 tû = tûx =
10 + Thu nhËp cßn l¹sau i thuÕ TNDN æn ®Þnh: (2 tû+ tû)(0,25tû+ 1 0,64 tû)= 2,11 tû + ThuÕ thu nhËp bæ sung tÝnh trªntoµn thu nhËp bé cßn i l¹ : [2,11tû(15 12%)]x tûx 25% 0,077 = tû + ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bæ sung ph¶inép cña c«ng tyA: tû 2 0,077 x = tû 0,051 tû tû 3 4.5.ThuÕ thu nhËp thuÕ do GTGT thÊp h¬n thuÕ doanh thu: C¸c doanh nghiÖp Nhµ thu níc cã nhËp cao thuÕ do GTGT ph¶i nép thÊp h¬n víi so thuÕ doanh thu thùc hiÖn viÖc nép bæ sung thu nhËp theo h íng dÉn i t¹ c«ng sè: 2406 v¨n TC/TCT ngµy 13/6/2000 cña Tµi chÝnh Bé vµ c«ng 3156 v¨n sè TCT/NV1 ngµy 18/7/2000 cña Tæng côc ThuÕ. 4.6.ChuyÓn lç: C¨n LuËt cø thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp c¸c së c¬ s¶n xuÊt kinh doanh sau khi quyÕt to¸n víic¬ quan thuÕ lç th× îc chuyÓn mµ bÞ ® lç nh sau: c¸c n¨m Lç tõ 1998 íc ® îc phÐp trë vÒ tr chuyÓn n¨m lç 2 (theo quy ®Þnh t¹ LuËt thuÕ i lîtøc). i Lç c¸cn¨m ph¸tsinhtõ1999 ® îcphÐp trë®i chuyÓn n¨m. lç5 Trêng hîp cha quyÕt to¸nthuÕ lç® îct¹m th× sè tÝnh theo b¸o c¸o quyÕt to¸nn¨m cña së,sau kiÓm c¬ khicã tracña quan c¬ qu¶n lýthuÕ trùctiÕp, doanh nghiÖp îc phÐp ® chuyÓn lç vµ sè ®iÒu chØnh kÕt qu¶ kinh doanh theo sè liÖu quyÕt to¸ncña quan c¬ thuÕ. Riªng ®èi víic¸c doanh nghiÖp nhµ îcphÐp níc® chuyÓn lçtheo th«ng b¸o i t¹ C«ng sè v¨n 689/VPCPKTTH ngµy 23/2/2001 cña V¨n phßng ChÝnh phñ viÖc lýlçtån ®äng. vÒ xö Cô thÓ:NÕu lçdo sè nguyªn nh©n kh¸ch quan cßn tån ®äng ®Õn ngµy 31 th¸ng12 n¨m 1998 ® îcchuyÓn n¨m íc,nÕu ®∙ lç2 tr vÉn cßn th× lçluü kÕ ® îc tiÕp lýchuyÓn tôc xö lçtõ n¨m 1999 c¸c n¨m vµ tiÕp theo nhng kh«ng qu¸ 5 n¨m c¶ kÓ thêigian doanh nghiÖp ® îcchuyÓn íc®©y. ®∙ lçtr 4.7.§iÒu chØnh liÖu quyÕt to¸nthuÕ sè thu nhËp doanh nghiÖp: Gi¸m ®èc doanh nghiÖp ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh chÝnh x¸c cña liÖu quyÕt sè to¸n thuÕ doanh do nghiÖp lËp quan göi c¬ thuÕ. Trong thêigian göib¸o c¸o,doanh nghiÖp nhu cã cÇu ®iÒu chØnh liÖu th× xö sè lý nh sau: + NÕu quan c¬ thuÕ cha th«ng ra b¸o nép thuÕ (kiÓm th× tra bíc 1) doanh nghiÖp göi quyÕt to¸n thuÕ ®iÒu chØnh ®Ó thay thÕ quyÕt to¸n cò vµ ®Ýnh kÌm c«ng 1 v¨n nªu thay lý do thÕ quyÕt to¸n cò thay ghi râ thÕ quyÕt to¸nthuÕ göingµy.. . + NÕu quan c¬ thuÕ ra ®∙ c«ng b¸o nép thuÕ (kiÓm th× tra bíc 1) doanh nghiÖp göi mét b¸o c¸o bæ sung söa ®æi vÒ c¸c chØ ®iÒu tiªu®∙ chØnh.
11 Trêng miÔn hîp gi¶m sau quyÕt to¸n thuÕ TNDN: QuyÕt ®Þnh miÔn gi¶m thuÕ c¨n vµo thu cø sè nhËp chÞu thuÕ ph¸tsinh cña tõng n¨m, vÒ nguyªn t¾c gi¶m, tr sè êng hîp n¨m miÔn gi¶m nép ®∙ thuÕ ® îcx¸c ®Þnh th× n¨m nép ®ã thõa vµ îctrõvµo ph¶inép ® sè cña n¨m tiÕp theo. 5.QuyÕt to¸nthuÕ thu nhËp c¸nh©n VÒ thuÕ nhËp thu c¸ nh©n îc thùc hiÖn ® theo híng dÉn i t¹ Th«ng t sè 15/2000/TTBTC ngµy 10/5/2000 cña TµichÝnh.Lu Bé ý: 5.1.§èivíic¸c c¸ nh©n thu nhËp îc chitr¶b»ng cã ® hiÖn vËt ph¶iquy ®æi tiÒn ra theo gi¸trung b×nh trªnthÞ êng tr cña ®Þa ph¬ng Côc do thuÕ quy ®Þnh t¹ thêi®iÓm i nhËn hiÖn vËt®Ó x¸c®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ. 5.2.§èivíi kho¶n thu nhËp cña c¸ nh©n c¸c c¬ do quan chitr¶tiÒn hoa hång m«i ikhuyÕn gií , m¹i..c¬ quan tr¸chnhiÖm . chitr¶cã khÊu trõtiÒn thuÕ thu nhËp theo biÓu thuÕ nhËp thu kh«ng êng th xuyªn tr íc khichitr¶.Trêng hîp kh«ng khÊu trõthuÕ, c¬ quan chitr¶ph¶inép thay sè tiÒn thuÕ cña c¸ nh©n. tiÒn Sè nép thay kh«ng îc tÝnh ® vµo chiphÝ ®Ó x¸c ®Þnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp mµ ph¶itÝnh trõvµo thu nhËp sau thuÕ. 5.3.§èivíisè thuÕ thu nhËp c¸ nh©n ph¶inép thªm sau khiquyÕt to¸n thuÕ ph¶itÝnh trõvµo thu nhËp cña tõng c¸ nh©n, kh«ng îcphÐp ® h¹ch to¸n vµo chiphÝ. 5.4.Trêng c¸ nh©n hîp nhËn nhËp thu NET (thu nhËp kh«ng thuÕ) cã th× ph¶iquy ®æi ra thu nhËp thuÕ cã theo c«ng thøc sau: 5.4.1§èivíi ngêiViÖtNam c¸nh©n vµ kh¸cc trót¹ ViÖtNam i §¬n vÞ:1.000® Thu nhËp thùc lÜnh (TNTL) Thu nhËp chÞu thuÕ Trªn2.000 ®Õn 2.900 TNLN 200 0,9 Trªn2.900 ®Õn 3.700 TNLN 500 0,8 Trªn3.700 ®Õn 5.100 TNLN 900 0,7 Trªn5.100 ®Õn 6.300 TNLN 1.500 0,6 Trªn6.300 ®Õn 7.300 TNLN 2.300 0,5 Trªn7.300 ®Õn 8.000 TNLN 3.300 0,4 Trªn8.000 TNLN 4.700 0,28 VÝ nhËp dô: thu thùc lÜnh cña c¸ nh©n ViÖt Nam b×nh qu©n th¸ng lµ 4.830.000 ®ång th× thu nhËp c¶ cã thuÕ lµ: 4.830.000 900.000 = 5.614.285 0,7
12 5.4.2. víi §èi ngêinícngoµic trót¹ ViÖtNam c«ng i vµ d©n ViÖtNam lao ®éng c«ng vµ t¸ct¹ nícngoµi: i Thu nhËp thùc lÜnh (TNTL) Thu nhËp chÞu thuÕ Trªn8.000 ®Õn 18.800 TNLN 800 0,9 Trªn18.800 ®Õn 42.800 TNLN 2.800 0,8 Trªn42.800 ®Õn 63.800 TNLN 7.800 0,7 Trªn63.800 ®Õn 87.800 TNLN 15.800 0,6 Trªn87.800 TNLN 27.800 0,5 Trêng hîp c¸ nh©n nhËn thu nhËp NET mµ kho¶n thu nhËp tõ tiÒn l ¬ng chiÕm 70% chØ trëlªnth× lÊy thu nhËp ¬ng tõ l ®Ó quy æi ® thu nhËp chÞu thuÕ.TNCT sau khiquy ®æi ph¶icéng víiphÇn thu nhËp cßn l¹30% i ®Ó x¸c ®Þnh tæng thu nhËp chÞu thuÕ c¨n cø vµ vµo biÓu thuÕ thu nhËp ®Ó tÝnh sè thu nhËp ph¶inép.Riªng ®èi víi kho¶n tiÒn nhµ (ngêinícngoµi)c¨n cø x¸c ®Þnh møc khèng chÕ kh«ng qu¸ 15% tiÒn l trªnsè ¬ng ® îcquy æi. ®∙ ® 6.QuyÕt to¸nthuÕ ®èi víi doanh c¸c nghiÖp vèn cã ®Çu tnícngoµi: §èivíi Chi nh¸nh c¸c cña chøc c¸c tæ nícngoµiho¹t®éng i t¹ ViÖt Nam (bao gåm chi nh¸nh c¶ Ng©n hµng níc ngoµi)thùc hiÖn viÖc khai,nép kª thuÕ quyÕt vµ to¸nthuÕ theo híng dÉn i t¹ Th«ng 08/2001/TT tsè BTC ngµy 18/1/2001 cña TµichÝnh. Bé §èivíithuÕ chuyÓn thu nhËp níc ngoµi®èi ra víic¸c kho¶n thu nhËp thùc chuyÓn tõngµy kÓ 1/7/2000 vµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®èi víic¸c kho¶n thu tiÒn tr íccña c¸c doanh nghiÖp kinh doanh trong lÜnh vùc cho thuª c¬ h¹ tÇng së sÏthùc hiÖn theo Th«ng tcña Tµi chÝnh Bé híng dÉn thihµnh NghÞ ®Þnh 24/2000/N§ sè CP ngµy 31/7/2000 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕtthi hµnh LuËt §Çu tnícngoµit¹ ViÖtNam. i 7.ThuÕ nhËp khÈu: §èivíi thµng vËt hãa nhËp khÈu dïng vµo môc ®Ých thuéc ®èi t îc îng ® miÔn thuÕ nhËp khÈu nhng trong n¨m thay ®æi môc ®Ých dông sö kh«ng thuéc ®èi t îng miÔn thuÕ nhËp khÈu ph¶itruythu thuÕ th× nhËp khÈu theo quy ®Þnh. III.t æ c h ø c thùc hi Ö n ViÖc kiÓm c¸o quyÕt trab¸o to¸nthuÕ n¨m 2000 nhiÒu cã khã kh¨n,v íng ¾c thùc hiÖn m do chÝnh s¸ch thuÕ cã míi vµ nhiÒu ®iÓm ®iÒu chØnh trong chÝnh s¸ch chÕ ®é. Côc thuÕ c¸c ®Þa ph¬ng cÇn lµm tètc¸c ®iÓm sau ®©y:
13 1.Phæ biÕn cho c¸cPhßng,c¸cChi côc thuÕ títõng c¸n bé vµ i thuÕ vÒ yªu cÇu, néidung kiÓm c¸o quyÕt trab¸o to¸nthuÕ n¨m 2000,® Æc biÖtchó ý ®Õn nh÷ng ®iÒu chØnh trong chÝnh s¸ch,chÕ thuÕ. ®é 2. Göi mÉu b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ th«ng vµ b¸o thêih¹n nép b¸o c¸o quyÕt to¸nthuÕ tí c¸c ®èi îng nép i t thuÕ. TriÓn khaikiÓm trab¸o c¸o quyÕt to¸nthuÕ theo c¸cbícquy ®Þnh. 3. Kiªn quyÕt ph¹t®èi xö víic¸c ®èi îng t×nh t cè d©y da, chËm nép thuÕ vµo NSNN. 4. C¬ quan thuÕ qu¶n së lýc¬ s¶n xuÊt kinh doanh h¹ch to¸nphô thuéc ph¶i lµm trßn tr¸chnhiÖm kiÓm tra thuÕ GTGT, x¸c ®Þnh chiphÝ hîp . lý. ., x¸c ®Þnh c¸c kho¶n thuÕ ph¶inép, ®∙ nép NSNN göi biªn b¶n së vµ vÒ c¬ s¶n xuÊt kinh doanh chÝnh c¬ vµ quan thuÕ qu¶n së lý c¬ s¶n xuÊt kinh doanh c¨n quyÕt ®Ó cã cø to¸n thuÕ toµn së. C¬ c¬ quan thuÕ kh«ng îc ® chØ ghi nhËn thuÕ nép sè ®∙ mµ kh«ng kiÓm tradoanh thu,chiphÝ i t¹ c¸c c¬ s¶n së xuÊtkinhdoanh phô thuéc theo tr¸chnhiÖm îcgiao. ® §èivíi doanh c¸c nghiÖp Nhµ níc,viÖc kiÓm c¸o quyÕt trab¸o to¸nthuÕ mang tÝnh chÊt ®éc lËp víiviÖc kiÓm tra quyÕt to¸n tµichÝnh, c¬ quan thuÕ chÞu tr¸chnhiÖm íc ph¸p tr luËtvÒ x¸c ®Þnh thuÕ sè ph¶inép NSNN cña doanh nghiÖp. Trªn ®©y lµ mét ®iÓm sè híng dÉn thÓ cô khikiÓm trab¸o quyÕt c¸o to¸nn¨m 2000 îng nép ®èi víi ®èi t c¸c thuÕ;trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn nÕu cã g× víng ¾c, m ®Ò nghÞ c¸c ®Þa ph¬ng b¸o c¸o b»ng v¨n b¶n vÒ Bé Tµi chÝnh (Tæng côc thuÕ) ®Ó nghiªncøu,gi¶i quyÕt kÞp thêi.
14 M É u sè 1 Céng hßa x∙héichñ nghÜa ViÖt Nam §éc do lËp Tù H¹nh phóc b ¶ n g t æ n g hîp thanh to¸n thu Õ v µ c¸c k h o ¶ n p h ¶i n é p n g © n s¸ch n h µ n íc n¨ m........ Tªn ®¬n vÞ: M∙ thuÕ: sè §Þa chØ: Tel:Fax: N¨m quyÕt to¸n tõ ngµy.. .th¸ng.. n¨m... . . ®Õn... ngµy.. . th¸ng.. . . .. . . n¨m... . . .. Tªn i lo¹ thuÕ Sè cßn ph¶inép Sè ph¸tsinh Tæng ®∙ cßn sè Sè ph¶i n¨m ícchuyÓn ph¶inép tr n¨m nép trong nép NSNN sang (n¨m.. ) . quyÕt to¸n n¨m... (n¨m.. ) . 1.ThuÕ GTGT 2.ThuÕ TT§B 3.ThuÕ TNDN 4. Thu sö dông vèn NSNN ThuÕ thu nhËp c¸ nh©n 6. ThuÕ vµ thu kh¸c 8.... Céng C¸c liÖu sè trªn ®¶m b¶o chÝnh x¸c, trung thùc, nÕu quan c¬ thuÕ kiÓm tra ph¸thiÖn kh«ng ®óng thùc tÕ, ®¬n sÏ chÞu ph¹ttheo vÞ xö LuËt ®Þnh. .. . .., ngµy.. th¸ng..n¨m... . . NgêilËp biÓu KÕ ëng to¸ntr Gi¸m ®èc (Ký ghirâ hä vµ tªn) (Ký ghirâ hä vµ tªn) (Ký ghirâ hä vµ tªn)
15
16 m É u sè 2 b ¶ n g n h Ë n x Ðt, ®¸n h gi¸ a u ki Ó m tra b¸o c¸o s q u y Õt to¸n thu Õ b íc 1 n¨ m........ Tªn ®¬n vÞ: M∙ thuÕ: sè §Þa chØ: Tel:Fax: 1.NhËn to¸n: b¸o c¸o kÕ Ngµy... th¸ng.. .n¨m... . . 2.NhËn têkhaiquyÕt to¸nthuÕ:Ngµy... th¸ng..n¨m... . §ñ.. .ThiÕu.. . Kh«ng nép... 3. NhËn b¶ng tæng hîp thanh to¸n c¸c kho¶n thuÕ nép vµ Ng©n s¸ch: Ngµy... th¸ng..n¨m... . . 4.Nî ®äng thuÕ ®Õn thêi®iÓm quyÕt to¸n ThuÕ... . ................. . . ................. ThuÕ... . ................. . . ................. .. . ...................... . . ..................... 5. Sè liÖu trong quyÕt to¸nthuÕ thu nhËp (mÉu víitê khaithuÕ 2a) so TNDN (mÉu chªnh 1a) cã lÖch lín Doanh thu... Chi phÝ... Trong ®ã: + Nguyªn vËtliÖu + TiÒn ¬ng l .. . ...... . . ..... 6.C¸c dÊu hiÖu kh¸c: 7.KÕt luËn: Cha cÇn thiÕtph¶ikiÓm tra,kiÓm so¸tthuÕ:.. . CÇn thiÕtph¶ikiÓm tra,kiÓm so¸tthuÕ:.. . §Ò nghÞ thanh kiÓm tratoµn diÖn:.. . .. . . . . , ngµy.. . . . . . th¸ng.. . . . .. n¨m... . . c«ng chøc thuÕ nhËn xÐt,®¸nh gi¸ (Ký tªn) ghirâ hä