CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
Muïc tieâu
CHÖÔNG 3
Giúp sinh viên hiểu được khái niệm, nguyên tắc và phương pháp hạch toán về các khoản ứng trước
Phương pháp trình bày thông tin về các khoản
Kế toán các khoản Kế toán các khoản ứng trước ứng trước
ứng trước trong báo cáo tài chính.
Gíup SV có khả năng tự nghiên cứu tài liệu và thu thập chứng từ, hạch toán vào sổ kế toán cũng như trình bày các khoản ứng trước trên BCTC.
ThS. Nguyễn Quốc Nhất
2
Taøi lieäu tham khaûo
Noäi dung
Quốc hội,Luật kế toán, 2003 TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
Khaùi nieäm vaø nguyeân taéc Keá toaùn caùc khoaûn taïm öùng Keá toaùn chi phí traû tröôùc Kyù quõy kyù cöôïc ngaén haïn
3 4
1. Khái niệm và nguyên tắc
Khái niệm
Các khoản ứng trước bao gồm: Tạm ứng, chi phí trả
trước và các khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược
Theá chaáp taøi saûn: Laø vieäc beân coù nghóa vuï duøng taøi saûn laø baát ñoäng saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa mình ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï cuûa mình ñoái vôùi beân coù quyeàn. Baát ñoäng saûn theá chaáp do beân theá chaáp giöõ, cuõng coù tröôøng hôïp caùc beân coù thoaû thuaän giao cho beân nhaän theá chaáp hoaëc ngöôøi thöù 3 giöõ.
Tạm ứng là khoản tiền ứng cho nhân viên của doanh nghiệp để thực hiện một nhiệm vụ đã được duyệt: Đi công tác, đi mua hàng, …. Người tạm ứng có trách nhiệm thanh toán số tiền đã tạm ứng.
Chi phí trả trước là những chi phí thực tế đã phát sinh nhưng liên quan đến kết quả kinh doanh của nhiều kỳ nên chưa thể hạch toán hết vào kết quả kinh doanh của kỳ phát sinh.
Caàm coá taøi saûn: Laø vieäc beân coù nghóa vuï giao taøi saûn laø ñoäng saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa mình cho beân coù quyeàn ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï. Beân caàm coá phaûi giao taøi saûn cuûa mình (caû giaáy tôø baûn goác) cho beân nhaän caàm coá theo ñuùng thoaû thuaän tröø tröôøng hôïp coù thoaû thuaän khaùc.
5
6
NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com
1
CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
Nguyên tắc đối với khoản tạm ứng
Khái niệm
Chi chi tạm ứng cho công nhân viên làm việc tại DN Chi một khoản tạm ứng mới cho nhân viên khi nhân
Kyù cöôïc: Laø vieäc beân thueâ taøi saûn (ñoäng saûn) giao cho beân cho thueâ moät khoaûn tieàn, kim khí quyù hoaëc caùc vaät coù giaù trò khaùc trong moät thôøi haïn ñeå ñaûm baûo vieäc traû laïi taøi saûn thueâ.
viên đó đã thanh toán khoản tạm ứng cũ.
Sử dụng đúng mục đích. Phải thanh toán tạm ứng khi hoàn thành nhiệm vụ Kế toán mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản tạm ứng cho từng nhân viên tạm ứng: Số tiền tạm ứng, số tiền đã thanh toán và số tiền còn phải trả lại/chi thêm.
Kyù quyõ: Laø vieäc beân coù nghóa vuï göûi moät khoaûn tieàn hoaëc kim khí quyù, ñaù quyù hoaëc caùc giaáy tôø trò giaù ñöôïc baèng tieàn vaøo taøi khoaûn phong toaû taïi ngaân haøng ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï. Trong tröôøng hôïp beân coù nghóa vuï khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñuùng nghóa vuï thì beân coù quyeàn ñöôïc ngaân haøng nôi kyù quyõ thanh toaùn, boài thöôøng thieät haïi do beân coù nghóa vuï gaây ra sau khi tröø ñi chi phí dòch vuï ngaân haøng.
8 7
Nguyên tắc hạch toán đvới CP trả trước
Nguyên tắc hạch toán đvới khoản CC, KQ, KC
Căn cứ vào thời gian cầm cố, ký quỹ, ký cược để ghi nhận đúng vào tài khoản tài sản ngắn hạn hay dài hạn Khi mang đi, kế toán ghi giảm theo giá nào thì khi nhận
Việc lựa chọn thời gian phân bổ chi phí trả trước phải căn cứ vào tính chất, mức độ của từng loại chi phí. Ví dụ hợp đồng quảng cáo 1 năm thì phải phân bổ trong 1 năm.
về ghi nhận tăng lại theo giá đó.
Việc phân bổ chi phí trả trước phải thực hiện nhất quán. Khi chi phí trả trước không phát huy được tác dụng thì phải ghi nhận toàn bộ vào chi phí SXKD trong kỳ.
Phải mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước: Số phát sinh, số đã phân bổ và số còn phải phân bổ.
10 9
2. Kế toán tạm ứng
Tình huống 1
Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Hướng dẫn hạch toán
Anh Nam là nhân viên của công ty. Ngày 26/8/2015 anh ứng của công ty 22tr để đi mua hàng. Ngày 28/8/2015 anh về lập bảng thanh toán với nội dung như sau:
- Nhập kho hàng hoá trị giá 15tr, VAT 10%. - Nhập kho công cụ dụng cụ giá 3tr, VAT10%. - Chi phí vận chuyển 1tr, VAT 10%. - Số còn lại nộp quỹ TM
Theo bạn, trong tình huống này cần phải có những chứng từ gì, hạch toán như thế nào?
11
12
NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com
2
CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
Chứng từ sử dụng
Taøi khoaûn söû duïng
- Caùc khoaûn taïm öùng ñaõ ñöôïc thanh toaùn
TK 141 tö taïm öùng cho ngöôøi cuûa doanh
Caùc khoaûn tieàn, vaät ñaõ lao ñoäng nghieäp
Giấy đề nghị tạm ứng Phiếu chi tạm ứng Giấy thanh toán tạm ứng Các chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập
- Soá tieàn taïm öùng duøng khoâng heát nhaäp laïi quyõ hoaëc tröø vaøo löông
kho,…
- Caùc khoaûn vaät tö söû duïng khoâng heát nhaäp laïi kho
Soá taïm öùng chöa thanh toaùn
14 13
Kế toán chi phí trả trước
Sô ñoà haïch toaùn
TK 141
Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Phương pháp hạch toán
Thanh toaùn taïm öùng baèng VL, CCDC…
152,153,… TK 111,112 Chi tieàn taïm öùng
TK 111,112, 334
Hoaøn öùng baèng tieàn, tröø löông Chi taïm öùng theâm (soá thanh toaùn > soá ñaõ taïm öùng)
15 16
Chứng từ sử dụng
Tình huống 2
Tháng 8/2013 anh Nam thanh toán tạm ứng mua một
CCDC cho văn phòng công ty giá 6tr, VAT10%.
Chứng từ và hạch toán như thế nào trong các trường
hợp: TH1: Nhập kho TH2: Không nhập kho đưa vào sử dụng ngay trong 1 kỳ TH3: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ
Phiếu chi Giấy báo Nợ Phiếu xuất kho Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng thông thường Bảng phân bổ chi phí trả trước
trong vòng 6 tháng kể từ tháng này.
TH4: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ
trong vòng 6 tháng bắt đầu từ tháng sau.
TH5: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ 2
lần.
17
18
NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com
3
CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
Taøi khoaûn söû duïng
Sô ñoà haïch toaùn
TK 242
TK 242
-Chi phí tröôùc ñaõ traû ñöôïc phaân boå vaøo caùc ñoái töôïng chòu chi phí
Chi phí coâng cuï duïng cuï, chi phí söûa chöõa thöôøng xuyeân TSCÑ,…. ñaõ phaù sinh nhöng lieân quan ñeán nhieàu kyø kinh doanh sau, caàn phaân boå
Phaân boå chi phí traû tröôùc vaøo chi phí
Chi phí traû tröôùc coøn chôø phaân boå cho caùc kyø sau
153 627, 641,642,… Xuaát CCDC loaïi pboå nhieàu laàn 111,112,331 Chi phí phaùt sinh moät laàn lôùn caàn pboå
20 19
3. Kế toán cầm cố, ký quỹ, ký cược
Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Hướng dẫn hạch toán
Phiếu thu, phiếu chi Giấy báo Nợ, giấy báo Có Biên bản giao nhận tài sản
21 22
Keá toaùn caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn
Taøi khoaûn söû duïng
TK 244
244
111, 112
111, 112
trò
Kyù quyõ, kyù cöôïc baèng tieàn
Nhaän laïi tieàn kyù quyõ, kyù cöôïc baèng tieàn
Giaù trò taøi saûn ñem ñi caàm coá, kyù quyõ kyù cöôïc ngaén haïn
211, 213
Giaù taøi saûn ñaõ ñem ñi caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn ñaõ thu hoài laïi
211, 213
Nhaän laïi baèng TSCÑ
Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc baèng TSCÑ 214
214
811
152, 153, 156
Phaûn aùnh giaù trò taøi saûn dn ñaõ ñem ñi caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc cuoái kyø
Vi phaïm cam keát bò phaït tieàn kyù quyõ
341, 331,…
Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc baèng vaät tö, haøng hoùa
Duøng tieàn kyù quyõ ñeå thanh toaùn nôï
23
24
NguyenQuocNhat- Nhatnq.faa@gmail.com
4
CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tại ngày… tháng … năm
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày… tháng … năm
số cuối năm
số cuối năm
Taøi saûn
Taøi saûn
MS
MS
260
VI. Tài sản dài hạn khác
150
III. Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn
SDCK 242-NH
CP traû tröôùc NH
151
261
SDCK 242-DH
SDCK?
TGTGT ñöôïc KT
152
SDCK TK?
262
SDCK?
Thueá phaûi thu
153
SDCK TK?
263
SDCK?
154
SDCK TK?
Thuyeát minh
268
Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
SDCK TK 1381,141,244
Tài sản ngắn hạn khác
SDCK TK 1381, 338,141,244
155
1. Chi phí trả trước dài hạn 2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3. Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn 4. Tài sản dài hạn khác
26 25
CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG
27
