6/13/2013
CHUYEÂN ÑEÀ 1
TRAÙCH NHIEÂM & ÑAÏO ÑÖÙC NGHEÀ NGHIEÄP CUÛA KIEÅM TOAÙN VIEÂN
Trình bày: Nguyễn Trí Tri
Noäi dung
q Toång quan q Traùch nhieäm cuûa KTV q Traùch nhieäm ñoái vôùi GL , SS vaø
haønh vi khoâng tuaân thuû
q Trao ñoåi vôùi ban laõnh ñaïo ñôn vò
ñöôïc kieåm toaùn
q Ñaïo ñöùc ngheà nghieäp
TOÅNG QUAN
Ñaàu tö nguoàn löïc
Nhaø quaûn lyùù Nhaø ñaàu tö Yeâu caàu baùo caùo veà vieäc söû duïng nguoàn löïc
Kieåm tra cuûa kieåm toaùn vieân ñoäc laäp
1
6/13/2013
Chuaån möïc hieän haønh
Dòch vuï thöïc teá
Chuaån möïc hôïp lyù
Mong ñôïi cuûa ngöôøi söû duïng
Dòch vuï chöa hoaøn haûo
Kyø voïng khoâng hôïp lyù
Giaûi thích cho ngöôøi söû duïng
Hoaøn thieän chuaån möïc
Taêng cöôøng kieåm soaùt chaát löôïng
KHOAÛNG CAÙCH GIÖÕA MONG ÑÔÏI VAØ HIEÄN THÖÏC (Expectation Gap)
VSA 200 MUÏC TIEÂU VAØ NGUYEÂN TAÉC CHI PHOÁI KIEÅM TOAÙN BCTC
VSA 250
VSA 240 GIAN LAÄN &SAI
Haønh vi khoâng tuaân thuû
SOÙT
CHUAÅN MÖÏC VEÀ TRAÙCH NHIEÄM
VAS 200 (1999)
VSA 260 TRAO ÑOÅI VÔÙI BAN LAÕNH ÑAÏO ÑÔN VÒ ÑÖÔÏC KIEÅM TOAÙN
MUÏC TIEÂU
NGUYEÂN TAÉC
MÖÙC ÑOÄ ÑAÛM BAÛO DÒCH VUÏ: BAÛO ÑAÛM HÔÏP LYÙ
PHAÂN BIEÄT TRAÙCH NHIEÄM CUÛA KTV VAØ BGÑ ÑOÁI VÔÙI BCTC
2
6/13/2013
MUÏC TIEÂU KIEÅM TOAÙN BCTC
q Laøm cô sôû ñöa ra yù kieán raèng BCTC
q Giuùp ñôn vò caûi tieán q Khoâng baûo ñaûm cho söï toàn taïi vaø khaû naêng quaûn
lyù
Laäp treân cô sôû chuaån möïc, cheá ñoä keá toaùn hieän haønh Tuaân thuû phaùp luaät lieân quan Trung thöïc vaø hôïp lyù treân caùc khía caïnh troïng yeáu
Nguyeân taéc
q Tuaân thuû phaùp luaät q Ñaïo ñöùc ngheà nghieäp q Chuaån möïc ngheà nghieäp q Söï hoaøi nghi ngheà nghieäp
BAÛO ÑAÛM HÔÏP LYÙ
CAÙC HAÏN CHEÁ TIEÀM TAØNG BAÛO ÑAÛM HÔÏP LYÙ Laáy maãu kieåm toaùn Kieåm soaùt noäi boä Möùc ñoä thu thaäp baèng chöùng Quan heä chi phí vaø lôïi ích Xeùt ñoaùn ngheà nghieäp
3
6/13/2013
PHAÂN ÑÒNH TRAÙCH NHIEÄM
Giaùm ñoác (hoaëc ngöôøi ñöùng ñaàu) ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn chòu traùch nhieäm laäp, trình baøy trung thöïc, hôïp lyù BCTC
KTV vaø Coâng ty kieåm toaùn chòu traùch nhieäm kieåm tra, chuaån bò vaø trình baøy yù kieán cuûa mình veà BCTC.
Vieäc kieåm toaùn BCTC khoâng laøm giaûm nheï traùch nhieäm cuûa Giaùm ñoác (hoaëc ngöôøi ñöùng ñaàu) ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn ñoái vôùi BCTC
VSA 200 (2013)
I. Quy ñònh chung - Phaïm vi aùp duïng - Kieåm toaùn baùo caùo taøi chính - Muïc tieâu toång theå cuûa kieåm toaùn vieân vaø doanh nghieäp kieåm toaùn khi
thöïc hieän moät cuoäc kieåm toaùn baùo caùo taøi chính
- Giaûi thích thuaät ngöõ II. Noäi dung chuaån möïc
Yeâu caàu:
- Chuaån möïc vaø caùc quy ñònh veà ñaïo ñöùc ngheà nghieäp lieân quan ñeán kieåm
toaùn baùo caùo taøi chính
- Thaùi ñoä hoaøi nghi ngheà nghieäp - Xeùt ñoaùn chuyeân moân - Baèng chöùng kieåm toaùn ñaày ñuû, thích hôïp vaø ruûi ro kieåm toaùn - Thöïc hieän cuoäc kieåm toaùn theo chuaån möïc kieåm toaùn Vieät Nam III. Höôùng daãn aùp duïng
VSA 200 (2013)
Muïc tieâu toång theå cuûa kieåm toaùn vieân vaø doanh nghieäp kieåm toaùn khi thöïc hieän moät cuoäc kieåm toaùn baùo caùo taøi chính
- Ñaït ñöôïc söï ñaûm baûo hôïp lyù raèng lieäu baùo caùo taøi chính, xeùt treân phöông dieän toång theå coù coøn sai soùt troïng yeáu do gian laän hoaëc nhaàm laãn khoâng, töø ñoù giuùp kieåm toaùn vieân ñöa ra yù kieán veà vieäc lieäu baùo caùo taøi chính coù ñöôïc laäp phuø hôïp vôùi khuoân khoå veà laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính ñöôïc aùp duïng, treân caùc khía caïnh troïng yeáu hay khoâng - Laäp baùo caùo kieåm toaùn veà baùo caùo taøi chính vaø trao ñoåi
thoâng tin theo quy ñònh cuûa chuaån möïc kieåm toaùn Vieät Nam, phuø hôïp vôùi caùc phaùt hieän cuûa kieåm toaùn vieân
4
6/13/2013
Enron
It is alleged that this company hid its real
level of debt by putting 8,5 billion of group liabilities into special purpose vehicles whose account were not consolidated with those of the company . The group became bankrupt and the audit firm , Athur Andersen, went out of business as a result of obstructing justice by, among other thinngs, shredding documents relating to the audit.
Nguồn: Princiles of Fraud examination , Joseph T.Wells
VSA 240 (2001)
Haønh vi coá yù cuûa moät hay nhieàu ngöôøi trong BGÑ, nhaân vieân hoaëc caùc beân thöù ba, laøm aûnh höôùng ñeán BCTC
Söûa ñoåi, giaû maïo chöùng töø Thay ñoåi ghi cheùp Tham oâ taøi saûn Giaáu dieám hay boû soùt khoâng ghi cheùp caùc nghieäp vuï phaùt sinh Ghi caùc nghieäp vuï khoâng xaûy ra Aùp duïng sai phöông phaùp keá toaùn
Gian laän
Loãi veà soá hoïc, ghi cheùp Hieåu sai caùc nghieäp vuï Aùp duïng sai phöông phaùp keá toaùn
Loãi khoâng coá yù aûnh höôûng baùo caùo taøi chính
Sai soùt
Ngaên chaën vaø Phaùt hieän GL-SS
Giaùm ñoác
Ñaùnh giaù ruûi ro
Thieát laäp vaø duy trì heä thoáng KSNB
Thieát laäp caùc thuû tuïc phaùt hieän GL-SS treân cô sôû ruûi ro ñaõ ñaùnh giaù
Ñieàu chænh, boå sung thuû tuïc kieåm toaùn
Phaùt haønh BCKT thích hôïp
Thoâng baùo veà GL-SS
Caùc phaûn öùng
Ruùt lui khoûi cuoäc kieåm toùan
Kieåm toaùn vieân Xem xeùt coù GL_SS laøm aûnh höôûng troïng yeáu BCTC
5
6/13/2013
Ñaùnh giaù ruûi ro
Caùc vaán ñeà lieân quan ñeán tính chính tröïc hoaëc naêng
löïc cuûa Ban Giaùm ñoác;
Caùc söùc eùp baát thöôøng ñoái vôùi ñôn vò; Caùc nghieäp vuï vaø söï kieän khoâng bình thöôøng; Nhöõng khoù khaên lieân quan ñeán thu thaäp ñaày ñuû
baèng chöùng kieåm toaùn thích hôïp.
Nhöõng nhaân toá töø moâi tröôøng tin hoïc lieân quan ñeán
caùc tình huoáng vaø söï kieän neâu treân.
CAÙC VÍ DUÏ VEÀ NHAÂN TOÁ AÛNH HÖÔÛNG ÑEÁN KHAÛ NAÊNG COÙ GIAN LAÄN SAI SOÙT
Nhöõng vaán ñeà veà tính chính tröïc vaø naêng löïc cuûa Ban Giaùm ñoác
·Quyeàn löïc taäp trung vaøo tay moät ngöôøi hay moät nhoùm ngöôøi raát nhoû, khoâng coù söï hoaït ñoäng höõu hieäu. ·Baát löïc trong vieäc söûa chöõa nhöõng yeáu keùm quan troïng cuûa kieåm soaùt noäi boä Caùc söùc eùp baát thöôøng beân trong hay töø beân ngoaøi ñôn vò.
·Ngaønh ngheà ñang gaëp khoù khaên. ·Thieáu voán kinh doanh vì loã hay phaùt trieån quaù nhanh. Caùc nghieäp vuï vaø söï kieän khoâng bình thöôøng:
THUÛ TUÏC PHAÙT HIEÄN GIAN LAÄN & SAI SOÙT
·Caùc nghieäp vuï baát thöôøng, ñaëc bieät laø gaàn thôøi ñieåm khoùa soå, coù theå aûnh höôûng ñaùng keå ñeán lôïi nhuaän. ·Caùc nghieäp vuï hay phöông phaùp xöû lyù keá toaùn phöùc taïp.
Thuû tuïc naøo seõ giuùp phaùt hieän sai leäch coù theå aûnh höôûng troïng yeáu ñeán BCTC ?
ÑAÙNH GIAÙ RUÛI RO
6
6/13/2013
THUÛ TUÏC PHAÙT HIEÄN GIAN LAÄN & SAI SOÙT
Coù aûnh höôûng troïng yeáu ñeán BCTC hay khoâng ? Caàn phaûi kieåm tra boå sung hay khoâng ?
Thoâng baùo veà gian laän vaø sai soùt
Cho Giaùm ñoác (hoaëc ngöôøi ñöùng ñaàu) Cho ngöôøi söû duïng baùo caùo kieåm toaùn Cho cô quan chöùc naêng coù lieân quan
Thoâng baùo cho ngöôøi söû duïng BCKT
BCKT Chaáp nhaän töøng phaàn ?
KHI BAÈNG CHÖÙNG CHO THAÁY COÙ KHAÛ NAÊNG SAI LEÄCH
BCKT khoâng chaáp nhaän ?
XYZ xxxxxx
7
6/13/2013
Thoâng baùo cho ngöôøi söû duïng BCKT
BCKT Chaáp nhaän töøng phaàn ?
BCKT từ chối ñöa ra yù kieán?
XYZ xxxxxx
Sai leäch
Sai soùt
Gian laän
Laäp BCTC gian laän (Financial Reporting Fraud)
Bieån thuû taøi saûn (Misappropriation of Assets)
Löu yù: Theo VSA (2013), sai soùt bao goàm nhaàm laãn vaø gian laän.
ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) TRAÙCH NHIEÄM VEÀ GIAN LAÄN
TRAÙCH NHIEÄM CUÛA BAN GIAÙM ÑOÁC VAØ BAN QUAÛN TRÒ Ñoaïn 5 ISA 240: “Traùch nhieäm ngaên chaën vaø phaùt hieän caùc gian laän laø thuoäc veà Ban giaùm ñoác vaø Ban quaûn trò, thoâng qua vieäc aùp duïng vaø duy trì hoaït ñoäng cuûa moät heä thoáng keá toaùn vaø kieåm soaùt noäi boä höõu hieäu”
ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) - Định nghĩa
Traùch nhieäm cuûa Ban giaùm ñoác: thieát keá heä thoáng KSNB höū hieäu
Traùch nhieäm cuûa Ban quaûn trò : Giaùm saùt Ban giaùm ñoác TRAÙCH NHIEÄM CUÛA KTV Nhaèm ñaûm baûo moät caùch hôïp lyù raèng BCTC khoâng coøn caùc sai leäch troïng yeáu KTV luoân duy trì moät thaùi ñoä hoøai nghi ngheà nghieäp thích hôïp
8
6/13/2013
IAS 240 (2004)/VSA 240 (2013)
Đaùnh giaù Ruûi ro
1. Thaûo luaän 2. Thu thaäp thoâng tin 3. Nhaän dieän ruûi ro 4. Ñaùnh giaù ruûi ro 5. Thieát keá thuû tuïc KT 6. Ñaùnh giaù baèng chöùng 7. Thoâng baùo 8. Taøi lieäu hoùa gian laän
Cô hoäi(Opportunity)
Tam giaùc Gian Laän
Fraud triangle
Ví dụ về gian lận trên báo cáo tài chính
Aùp löïc Thaùi ñoä (Pressure) (Attitude, rationalization)
Áp lực: khả năng sinh lợi của công ty bị sút giảm do cạnh tranh, thay đổi kỹ thuật, sản phẩm lỗi thời, lãi suất tăng…
Cơ hội : các nghiệp vụ với các bên liên quan, những ước tính kế toán, các nghiệp vụ bất thường, hệ thống kiểm soát nội bộ kém hữu hiệu. Cá tính, thái độ: công ty đã có tiền sử vi phạm pháp
luật, thiếu tôn trọng các giá trị đạo đức, Ban giám đốc không sửa chữa các yếu kém kịp thời của hệ thống kiểm soát nội bộ…
9
6/13/2013
Gian laän taïi Bibica
Thaùng 5 naêm 2003, Bibica coâng boá möùc loã caû naêm 2002 laø (5.4) tæ ñoàng do caùc nguyeân nhaân sau: ñaàu tö nhieàu döï aùn lôùn, chi phí nguyeân vaät lieäu ñaàu vaøo taêng, söï caïnh tranh gay gaét veà giaù. Thaùng 6 naêm 2003, Ban kieåm soaùt cuûa Bibica ñaõ göûi baùo caùo ñeán Trung taâm Giao dòch Chöùng khoaùn thaønh phoá Hoà Chí Minh (HSTC) theo yeâu caàu cuûa thanh tra Uyû ban chöùng khoaùn Nhaø nöôùc. Baùo caùo chæ roõ, con soá loã cuûa Bibica naêm 2002 leân tôùi 12,3 tyû ñoàng Ngaøy 4/10/2003, Bibica chính thöùc coâng boá möùc loã cuûa naêm 2002 vôùi soá loã 9,1 tyû ñoàng Giaûi thích cho vieäc ba laàn lieân tieáp söûa ñoåi laïi nhöõng coâng boá veà keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm 2002, Bibica cho bieát: Soá loã phaùt sinh töø hai khoaûn ñöôïc "aån" döôùi chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang (5,565 tyû ñoàng) maø thöïc chaát laø chi phí hoaït ñoäng cuûa nhaø maùy taïi Haø Noäi, vaø khoaûn coøn laïi (1,33 tyû ñoàng) do thay ñoåi phöông phaùp ghi nhaän chi phí thöïc teá vôùi doanh thu. Do ñoù giaûm chi phí, giaûm loã thaät vaø taêng laõi giaû khoaûn töông öùng.
Nguồn: http://vnexpress.net &”. http://vietbao.vn/Kinh-te
ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) - Thuû tuïc kiểm toaùn
Worlcom
This company, in an alleged attempt to maintain stated profit levels, treated revenues cost ( over $3,8 billion ) as capital expenditure. There was also understatement of loans amounting to some 2,5$ billion.
Nguồn: Princiles of Fraud examination , Joseph T.Wells
1. Thuû tuïc KT ñoái vôùi ruûi ro veà sai leäch troïng yeáu do gian laän ôû möùc ñoä baùo caùo taøi chính . 2. Thuû tuïc KT ñoái vôùi caùc ruûi ro do gian laän ôû möùc ñoä cô sôû daãn lieäu 4. Thuû tuïc kieåm toaùn trong tröôøng hôïp Ban giaùm ñoác vöôït khoûi HTKSNB 5. Löïa choïn caùc buùt toaùn ñeå kieåm tra 6. Löïa choïn caùc taøi khoaûn ñeå kieåm tra
10
6/13/2013
VSA 250 (2000) KHOÂNG TUAÂN THUÛ PHAÙP LUAÄT VAØ CAÙC QUY ÑÒNH
Thöïc hieän sai, boû soùt, khoâng thöïc hieän ñaày ñuû, khoâng kòp thôøi hoaëc khoâng thöïc hieän phaùp luaät vaø caùc quy ñònh Khoâng phaân bieät voâ tình hay coá yù
Döôùi danh nghóa ñôn vò hoaëc do ngöôøi ñaïi dieän ñôn vò thöïc hieän Coù aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính
Ñaùnh giaù ruûi ro
Thieát laäp vaø duy trì caùc thuû tuïc caàn thieát
1. Hieåu bieát PL&QÑ
2. Thieát laäp KSNB
Thieát laäp caùc thuû tuïc xaùc ñònh haønh vi khoâng tuaân thuû treân cô sôû ruûi ro ñaõ ñaùnh giaù
3. Xaây döïng quy taéc
4. Tö vaán phaùp luaät
5. Kieåm toaùn noäi boä
6. Löu tröõ
Ñieàu chænh, boå sung thuû tuïc kieåm toaùn
Phaùt haønh BCKT thích hôïp
Caùc phaûn öùng
Thoâng baùo haønh vi khoâng tuaân thuû
Ruùt lui khoûi cuoäc kieåm toùan
Giaùm ñoác Tuaân thuû phaùp luaät Kieåm toaùn vieân Chuù yù haønh vi khoâng tuaân thuû laøm aûnh höôûng troïng yeáu BCTC
CAÙC VÍ DUÏ VEÀ DAÁU HIEÄU VEÀ HAØNH VI KHOÂNG TUAÂN THUÛ PHAÙP LUAÄT VAØ CAÙC QUY ÑÒNH
- Ñaõ coù söï kieåm tra, thanh tra, ñieàu tra cuûa cô quan chöùc naêng - Coù nhöõng khoaûn thanh toaùn khoâng roõ raøng - Giaù caû mua baùn quaù cao hoaëc quaù thaáp so vôùi möùc giaù cuûa thò tröôøng ; - Coù nhöõng quan heä khoâng bình thöôøng vôùi nhöõng coâng ty coù nhieàu ñaëc quyeàn, kinh doanh quaù thuaän lôïi hoaëc nhöõng coâng ty coù vaán ñeà nghi vaán ; - Khoâng coù chöùng töø mua baùn hôïp leä, thích hôïp khi thanh toaùn ; - Chaáp haønh khoâng ñuùng, khoâng ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn phaûi thöïc hieän ; - Ñôn vò ñaõ bò toá giaùc, hoaëc ñaõ coù dö luaän khoâng toát treân caùc phöông tieän thoâng tin ñaïi chuùng hoaëc töø xaõ hoäi ; - Keát quaû saûn xuaát, kinh doanh cuûa doanh nghieäp khoâng oån ñònh, baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh thöôøng xuyeân bieán ñoäng
11
6/13/2013
Tình huống
§ Haøng Khoâng VN § Vaøo 7.2005,
trong laàn ñi khai tröông ñöôøng bay thaúng Vieät Nam - coäng hoaø Lieân bang Ñöùc vaø Lieân bang Nga : ñoaøn cuûa chuû tòch hoäi ñoàng quaûn trò Nguyeãn Syõ Höng ñöôïc thanh toaùn gaàn 2,000 tyû ñoàng. Vaø trong soá naøy coù raát nhieàu khoaûn tieàn khoâng coù döï toaùn nhö chi phí tieáp khaùch, leä phí tham quan, mua nöôùc uoáng...
Nguồn: www.dantri.com.vn
Tình huống
§ Ñoaøn cuûa Toång giaùm ñoác Nguyeãn Xuaân Hieån ñi coâng taùc Lieân bang Nga vaøi ngaøy nhöng Vaên phoøng chi nhaùnh taïi Nga chi 263 trieäu ñoàng coâng taùc phí trong ñoù rieâng tieàn khaùch saïn ñaõ leân tôùi 187 trieäu ñoàng…
Nguồn: www.dantri.com.vn
§Haøng Khoâng VN Coâng trình xưôûng söûa chöõa maùy bay A76 cuûa Vietnam Airlines ñaõ hoaøn thaønh 10 naêm nay nhöng vaãn chưa đñöôïc quyeát toaùn xong.. Döï aùn naøy baét ñaàu trieån khai töø naêm 1993. Toång döï toaùn ban ñaàu cuûa coâng trình laø 20 tyû ñoàng, tuy nhieân ñeán khi coâng trình hoaøn thaønh naêm 1997 thì toång chi phí xaây döïng ñaõ leân tôùi 109.3 tyû ñoàng. Theo baùo caùo cuûa toå thaåm tra quyeát toaùn, coâng trình naøy coøn hôn 10 tyû ñoàng chưa ñöôïc caùc cơ quan chöùc naêng ñoàng yù quyeát toaùn vì thieáu caùc hoaù ñôn chöùng töø hôïp leä cho caùc haïng muïc: moùng vaø laép ñaët , traïm bieán aùp, neàn, beå chöùa nöôùc cöùu hoaû vaø beå chöùa chaát taïo boït, chi phí khôûi coâng, nghieäm thu, baøn giao, khaùnh thaønh...
Tình huống
Nguồn: www.dantri.com.vn&vnexpress.net
•Vaøo ngaøy 20/7/2006, Cuïc caûnh saùt ñieàu tra toäi phaïm veà traät töï quaûn lyù kinh teá vöøa trieät phaù moät ñyùôøng daây löøa ñaûo, chieám ñoaït tieàn thueá GTGT taïi coâng ty TNHH Haø Gia Linh (Haø Noäi). Cuøng vôùi giaùm ñoác coâng ty TNHH Vónh Höng, coâng ty TNHH Kinh doanh hoäi nhaäp vaø phaùt trieån, caùc bò can naøy ñaõ moùc ngoaëc cuøng nhau laäp hoà soõ khoáng xuaát khaåu caùc maët haøng noâng saûn sang Trung Quoác töø ñoù söû duïng Hoaù ñoõn laäp hoà sô xin hoaøn thueá GTGT. Böôùc ñaàu xaùc ñònh caùc bò can ñaõ chieám ñoaït khoaûng 10 tæ ñoàng.
12
6/13/2013
VAS 260
Xaùc ñònh nhöõng ngöôøi lieân quan ñeán Ban laõnh ñaïo Nhöõng vaán ñeà quan troïng phaùt sinh khi kieåm toaùn
seõ ñöôïc trao ñoåi
Thôøi gian trao ñoåi thoâng tin Hình thöùc trao ñoåi thoâng tin Nhöõng vaán ñeà khaùc Baûo maät
Phaàn 2
ÑAÏO ÑÖÙC NGHEÀ NGHIEÄP CUÛA KTV
Caùc quy ñònh veà ñaïo ñöùc ngheà nghieäp taïi VN
Luaät kieåm toaùn ñoäc laäp (2011)
Nghị đñịnh 17/2012/ NĐ-CP
Nghò ñònh 105/2004/NÑ-CP
Chuaån möïc kieåm toaùn (VSA 200)
Chuaån möïc ñaïo ñöùc ngheà nghieäp kieåm toaùn
13
6/13/2013
Luaät kieåm toaùn ñoäc laäp (2011)
Chöông 1 – Nhöõng quy ñònh chung Chöông 2 – Kieåm toaùn vieân vaø kieåm toaùn vieân haønh ngheà Chöông 3 – Doanh nghieäp kieåm toaùn Chöông 4 – Ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn Chöông 5 – Hoaït ñoäng kieåm toaùn ñoäc laäp Chöông 6 – Kieåm toaùn baùo caùo taøi chính cuûa ñôn vò coù lôïi ích coâng chuùng Chöông 7 – Xöû lyù vi phaïm vaø giaûi quyeát tranh chaáp Chöông 8 – Ñieàu khoaûn thi haønh
Luaät kieåm toaùn ñoäc laäp (2011)
Điều 8. Nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập 1. Tuân thủ pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động nghề nghiệp và báo cáo kiểm toán.
2. Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam; đối với công việc kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán mà yêu cầu áp dụng chuẩn mực kiểm toán khác thì phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán đó.
3. Độc lập, trung thực, khách quan. 4. Bảo mật thông tin.
Luaät kieåm toaùn ñoäc laäp (2011)
Điều 19. Các trường hợp kiểm toán viên hành nghề không được thực hiện kiểm toán Kiểm toán viên hành nghề không được thực hiện kiểm toán trong các trường hợp sau đây: 1. Là thành viên, cổ đông sáng lập hoặc mua cổ phần, góp vốn vào đơn vị được kiểm toán; 2. Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc là kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán; 3. Là người đã từng giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán cho các năm tài chính được kiểm toán;
14
6/13/2013
Luaät kieåm toaùn ñoäc laäp (2011)
Điều 19. Các trường hợp kiểm toán viên hành nghề không được thực hiện kiểm toán 4. Trong thời gian hai năm, kể từ thời điểm thôi giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán; 5. Là người đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền kề công việc ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính hoặc thực hiện kiểm toán nội bộ cho đơn vị được kiểm toán; 6. Là người đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền kề dịch vụ khác với các dịch vụ quy định tại khoản 5 Điều này có ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hành nghề theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán;
Luaät kieåm toaùn ñoäc laäp (2011)
Điều 19. Các trường hợp kiểm toán viên hành nghề không được thực hiện kiểm toán 7. Có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột là người có lợi ích tài chính trực tiếp hoặc gián tiếp đáng kể trong đơn vị được kiểm toán theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán hoặc là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán; 8. Trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
(Xem thêm điều 30: Các trường hợp doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài không được thực hiện kiểm toán)
VSA 200 (1999, 2013)
Yeâu caàu ñaïo ñöùc ngheà nghieäp daønh cho
kieåm toaùn vieân:
Ñoäc laäp. Chính tröïc. Khaùch quan. Naêng löïc chuyeân moân & tính thaän troïng. Tính bí maät. Tö caùch ngheà nghieäp. Tuaân thuû chuaån möïc chuyeân moân.
15
6/13/2013
Chuaån möïc ñaïo ñöùc ngheà nghieäp VN
Quy ñònh chung Phần A: Áp dụng cho tất cả người làm kế toán và
người làm kiểm toán;
Phần B: Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề,
nhóm kiểm toán và công ty kiểm toán;
Phần C: Áp dụng cho người có Chứng chỉ kiểm
toán viên hoặc Chứng chỉ hành nghề kế toán đang làm việc trong các doanh nghiệp, tổ chức.
Quy ñònh chung
Muïc ñích Noäi dung Phaïm vi aùp duïng Ñònh nghóa thuaät ngöõ
Phaàn A Caùch tieáp caân veà nhaän thöùc Caùc nguy cô vaø bieän phaùp baûo veä Chính tröïc vaø khaùch quan Xung ñoät ñaïo ñöùc Naêng löïc chuyeân moân vaø tính thaän troïng Tính baûo maät Tö vaán thueá hoaëc keâ khai thueá AÙp duïng chuaån möïc cho hoaït ñoäng xuyeân quoác gia Quaûng caùo
16
6/13/2013
2. Nguy cô
Nguy cơ do tư lợi Nguy cơ tự kiểm tra Nguy cơ về sự bào chữa Nguy cơ từ sự quen thuộc Nguy cơ bị đe dọa
Bieän phaùp
Các biện pháp bảo vệ do pháp luật và chuẩn
mực quy định; và
Các biện pháp bảo vệ do môi trường làm việc
tạo ra.
Giaûi quyeát Xung ñoät ñaïo ñöùc
Phaùt sinh khi AÙp löïc töø cô quan quaûn lyù , ñôn vò caáp treân Coù quan heä lôïi ích , quan heä gia ñình hay hay caùc moái
quan heä rieâng
Bò aùp löïc phaûi haønh ñoäng traùi vôùi caùc chuaån möïc ngheà
nghieäp
Caùch giaûi quyeát thoâng thöôøng : Xem chính saùch cuûa ñôn vò hoï laøm vieäc Baùo caùo vôùi caáp quaûn lyù cao hôn Trao ñoåi vôùi chuyeân gia ( hoäi ngheà nghieäp, chuyeân gia
tö vaán phaùp lyù)
>> neáu khoâng phaûi töø nhieäm
17
6/13/2013
Phaàn B
1. Tính ñoäc laäp 2. Khaû naêng chuyeân moân vaø traùch nhieäm khi söû duïng
chuyeân gia khoâng phaûi laø KTV haønh ngheà
3. Phí dòch vuï tö vaán 4. Hoa hoàng 5. Caùc hoaït ñoäng khoâng phuø hôïp vôùi ngheà nghieâp keá
toaùn, kieåm toaùn
6. Tieàn cuûa Khaùch haøng 7. Quan heä vôùi KTV haønh ngheà khaùc 8. Quaûng caùo vaø giôùi thieäu
KPMG’s independence
KPMG stated it had concluded it was not independent because of alleged insider trading in Herbalife’s securities by one of KPMG's former partners who, until April 5, 2013, was the KPMG engagement partner on Herbalife's audit. KPMG advised the company it resigned as Herbalife’s independent accountant solely due to the impairment of KPMG’s independence resulting from its now former partner's alleged unlawful activities and not for any reason related to Herbalife’s financial statements, its accounting practices, the integrity of Herbalife's management or for any other reason
KPMG’s independence
Upon the firm's resignation, Skechers was informed by
KPMG that KPMG’s lead audit engagement partner on the Skechers account is under federal investigation for providing non-public information of his clients to a third party in exchange for money. The third party then used that information to trade stocks of several West Coast companies. KPMG told Skechers that the KPMG audit partner under investigation is cooperating with the authorities and admitted that Skechers was one of its clients whose non-public information was provided to a third party in exchange for money.
Nguoàn: Accounting Totay, 9/4/2013
(http://www.accountingtoday.com/news/KPMG-Resigns-Herbalife- Skechers-Audits-Insider-Trading-66307-1.html)
