THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

NGUYỄN HỒNG TRANG K. Ngân hàng Tài chính – Đại học Kinh tế quốc dân

1

Thuế tiêu dùng

- Là thuế gián thu - Tác động nhay cảm đến giá - Mang tính luỹ thoái - Có nguồn thu ổn định

 Thuế tiêu dùng là gì?  Đặc điểm thuế tiêu dùng

- Theo tính chất (thuế thông thường, đặc biệt) - Theo giai đoạn (một giai đoạn, nhiều giai đoạn)

 Phương pháp đánh thuế

2

Thuế GTGT (VAT)

 VAT là gì?  Tại sao hàng nhập khẩu chịu VAT?  Tại sao phải áp dung VAT thay thuế doanh

thu? - Tránh trùng thuế (trùng thuế là gì?) - Khuyến khích xuất khẩu - Tăng cường hạch toán kế toán - Phù hợp với các nước trên thế giới  Nội dung của VAT ở Việt nam?

3

Tại sao áp dụng VAT?

Chỉ tiêu Sản xuất Thương mại 1 Thương mại 2

Thuế doanh thu

Giá vốn - 104 114.4

Giá bán(ko thuế) 100 110 120

Giá TT (có thuế) 104 114.4 124.8

Thuế GTGT

Giá vốn - 100 106

Giá bán(ko thuế) 100 106 111.6

Giá TT (có thuế) 110 116.6 122.76

4

NỘI DUNG CHÍNH

 Đối tượng không chịu thuế  Giá tính thuế và thời điểm xác định giá

tính thuế  Thuế suất

5

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Chuyển 4 nhóm sau từ không chịu thuế sang chịu thuế:

- Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu tạo TSCĐ của DN.

-Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; SX phim; NK, phát hành và chiếu phim.

-Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập bản dò thuộc loại ĐTCB của NN.

- Vận tải quốc tế.

 Trước 01/01/2009 - 29 nhóm  Từ 01/01/2009 - 26 nhóm

6

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 Bổ sung thêm 1 nhóm: - Cày, bừa đất, nạo vét kênh mương nội đồng

phục vụ sản xuất nông nghiệp.

 Chi tiết thêm một số nhóm, cụ thể như sau:

7

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 Từ 01/01/2009, bổ sung: - dịch vụ tài chính phái sinh gồm 4 nghiệp vụ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác;

hữu trí tuệ (10%)

 Trước 01/01/2009 - Nhóm dịch vụ tài chính: chưa hướng dẫn dịch vụ tài chính phái sinh - Chuyển nhượng sở

- Chuyển nhượng SHTT - Rà phá bom mìn, vật nổ

- Rà phá bom mìn, vật nổ (hướng dẫn tại công văn Bộ)

8

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

dẫn chi tiết

 Trước 01/01/2009 - Dịch vụ y tế chưa hướng

 Từ 01/01/2009, chi tiết: - Dịch vụ y tế gồm cả vận chuyển người bệnh, cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các CS y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh.

9

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

- Quy định danh mục vũ khí khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.

- Thông tư không quy định (Công văn số 17/BTC-TCT ngày 16/01/2009 của Bộ hướng dẫn Danh mục

 Trước 01/01/2009 - Quy định danh mục tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác khi xuất khẩu.  Từ 01/01/2009 - Hướng dẫn tiêu chí xác định tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế thành sản phẩm biến khác.

10

GIÁ TÍNH THUẾ VÀ THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT

 Không thay đổi nguyên tắc xác định giá tính

thuế (là giá bán chưa có thuế GTGT).

 Đối với kinh doanh BĐS và điện của các nhà máy điện hạch toán phụ thuộc có hướng dẫn mới.

11

GIÁ TÍNH THUẾ

 Từ 01/01/2009 - Giá tính thuế đối với BĐS được trừ giá đất (hoặc giá thuê đất) thực tế tại thời điểm chuyển nhượng.

 Trước 01/01/2009 - Giá tính thuế đối với BĐS được trừ giá đất theo giá do UBND tỉnh quy định tại thời điểm nhận quyền sở hữu hoặc sử dụng BĐS.

Trường hợp giá đất tại thời điểm chuyển nhượng do NNT kê khai không đủ căn cứ để xác định giá tính thuế hợp lý theo quy định thì tính trừ theo giá đất (hoặc giá thuê đất) do UBND tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng.

12

THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT

 Từ 01/01/2009 - Đối với kinh doanh BĐS, là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng.

 Trước 01/01/2009 - Đối với kinh doanh BĐS, thời điểm chuyển là giao quyền sở hữu, quyền sử dụng, không phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền.

13

THUẾ SUẤT 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu

 Từ 01/01/2009, bổ sung

chịu thuế.

 Trước 01/01/2009 - Vận tải quốc tế không

0% đối với: - Vận tải quốc tế. - Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.

- Hướng dẫn rõ các trường hợp không được áp dụng 0%.

- Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài (công văn Tổng cục áp dụng 0%). - Các trường hợp không được áp dụng 0% chưa cụ thể.

14

THUẾ SUẤT 0% (tiếp theo)

vụ xuất khẩu:

xuất khẩu:

+ tiêu dùng ở nước ngoài. + hợp đồng trực tiếp. + chứng từ thanh toán

+ xác định cơ sở thường trú hay không cư trú tại Việt Nam; không là đối tượng nộp thuế GTGT tại VN.

qua ngân hàng.

+ hợp đồng trực tiếp. + chứng từ thanh toán qua

ngân hàng.

 Trước 01/01/2009 - Tiêu chí xác định dịch  Từ 01/01/2009, - Tiêu chí xác định dịch vụ

15

THUẾ SUẤT 5%

 Từ 01/01/2009: 15 nhóm (hướng dẫn đúng theo quy định của Luật và Nghị định)

- Không còn nhóm

lương

thực:

+ Thóc, gạo... SP trồng trọt

chưa chế biến

 Trước 01/01/2009: 39 nhóm - Lương thực: 5% - Nước sạch: phân loại theo địa bàn khai thác và mục đích sử dụng thuộc diện không chịu thuế và thuế suất 5%.

- Ban hành Danh mục dược liệu

+ Bột (gạo, ngô...): 10% - Nước sạch phục vụ SX và

là nguyên liệu SX thuốc.

sinh hoạt: 5%

- Hoạt động triển lãm...không

chịu thuế.

- Xác định nguyên tắc: nguyên liệu làm thuốc áp dụng 5% - Hoạt động triển lãm...: 5%.

16

ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ

và không chịu thuế khấu trừ toàn bộ.

 Bổ sung hướng dẫn: - Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng chung chịu thuế

- Không khấu trừ số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỉ đối với TSCĐ là ô tô chở người 9 chỗ ngồi trở xuống.

hàng hoá, DV mua vào.

- Điều kiện chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với

đơn bỏ sót từ 3 tháng lên 6 tháng.

- Nâng thời hạn tối đa kê khai thuế đầu vào đối với hoá

17

ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ

xuất khẩu:

+ Hàng hoá, vật tư do DNVN xuất khẩu để thực hiện công

trình xây dựng ở nước ngoài.

+ Hàng hoá, vật tư do CSKD trong nước bán cho DNVN để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài và thực hiện giao hàng hoá tại nước ngoài theo hợp đồng ký kết.

- Bỏ điều kiện đăng ký với các Ban quản lý khu đối với trường hợp CSKD cung cấp văn phòng phẩm, hàng hoá phục vụ sinh hoạt hàng ngày của DNCX.

 Bổ sung hướng dẫn: - Thủ tục, hồ sơ đối với 02 trường hợp được coi như

18

HOÀN THUẾ

 Hướng dẫn rõ các trường hợp hoàn thuế GTGT được quy định tại Điều 13 của Luật thuế GTGT và Điều 10 của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP;

 Về thủ tục hoàn thuế, số thuế GTGT đầu vào trên 200 triệu được xét hoàn thuế theo tháng (trước đây là hoàn thuế theo quý, 3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch).

 Bổ sung và hướng dẫn 2 trường hợp: CSKD có dự án đầu tư mới, CSKD có dự án đầu tư CSSX mới khác địa bàn tỉnh, thành phố.

19

NƠI NỘP THUẾ VÀ HIỆU LỰC THI HÀNH

 Hướng dẫn bổ sung trường hợp người nộp thuế có CSSX hạch toán phụ thuộc khác địa bàn tỉnh, TP với trụ sở chính thì NNT nộp thuế GTGT tại trụ sở chính và nơi có CSSX.  Áp dụng từ 01/01/2009 và hướng dẫn thủ tục chuyển tiếp đối với những hợp đồng đóng tàu dở dang ký trước 01/01/2009.

20