Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Trƣờng…………………….. Khoa…………………….. BÁO CÁO TỐT NGHIỆP
Kế toán thanh toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm
1
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
2
MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU ............................................................................. 3 PHẦN THỨ NHẤT: .................................................................... 6 ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƢƠNG MẠI ĐỒNG TÂM. ......................... 6 I, Tình hình thực tế ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm. ................................................................................... 6 1, Khái quát lịch sử phát triển ...................................................... 6 2.1, Nâng cao hiệu quả quản lý tiền tệ ....................................... 8 Lợi nhuận = Tổng doanh thu – Tổng chi phí ............................... 9 Sơ đồ quy trình công nghệ của Công ty. ................................. 13 II, Tổ chức công tác kế toán ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại ............................................................................... 13 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG .............................................................................. 14 PHẦN THỨ 2: ........................................................................... 19 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP. .............................. 19 I, Lý luận chung về hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu .............................................................................................. 19 Thu nhập doanh nghiệp .............................................................. 19 PHẦN THỨ 3 ............................................................................ 55 NHỮNG Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƢƠNG MẠI ĐỒNG TÂM ...................................................................... 55 I, Nhận xét về hoạt động của bộ máy kế toán của Công ty ......... 55 PHẦN THỨ 4 ............................................................................ 59 KẾT LUẬN ................................................................................ 59
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
LỜI NÓI ĐẦU
Trong nền kinh tế thị trƣờng ở nƣớc ta hiện nay, tổ chức công tác kế
toán trong các doanh nghiệp đóng vai trò rất quan trọng. Nó là công cụ để
nhà nƣớc tính toán, xây dựng và kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà
nƣớc, kiểm soát quản lý và điều hành nền kinh tế ở tầm vĩ mô theo cơ chế
thị trƣờng có sự quản lý của nhà nƣớc theo định hƣớng xã hội chủ nghĩa.
Kế toán là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài
sản và sự vận động của tài sản trong các đơn vị nhằm kiểm tra, giám sát
toàn bộ hoạt động kinh tế - tài chính của đơn vị đó. Vì vậy, nó là một trong
những yếu tố quan trọng góp phần vào sự tồn tại và phát triển của mỗi
doanh nghiệp.
Đối với Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm, tổ chức
công tác kế toán có vai trò tính toán, ghi chép các hoạt động kinh tế - tài
chính phát sinh rồi xử lý, tập hợp, cung cấp thông tin về tình hình và kết
quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính để phân tích số liệu
kế toán giúp Đại hội đồng cổ đông đƣa ra các quyết định hợp lý, kịp thời
về kinh tế nhằm tìm kiếm lợi nhuận cho công ty. Ngoài ra, công tác kế toán
còn cung cấp toàn bộ thông tin về hoạt động kinh tế - tài chính ở công ty
để giúp lãnh đạo công ty điều hành, quản lý các hoạt động kinh tế - tài
chính đạt hiệu quả cao thông qua việc phân tích các thông tin kế toán để
đánh giá đƣợc hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng tài chính và dự
toán khả năng phát triển của công ty.
- Tổ chức kế toán trong Công ty có ý nghĩa quan trọng, nó đảm bảo
cho kế toán thực hiện đầy đủ chức năng, nhiệm vụ và yêu cầu, phát huy vai
trò trong quản lý và trở thành công cụ quản lý kinh tế đắc lực của Công ty
Hiện nay ở nƣớc ta, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập
3
doanh nghiệp (TNDN) là 2 loại thuế phổ biến. Vì vậy, tổ chức công tác kế
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
toán thanh toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp là rất
cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp. Tổ chức công tác kế toán thanh toán
thuế GTGT và thuế TNDN giúp các doanh nghiệp tính ra số thuế GTGT và
thuế TNDN phải nộp cho nhà nƣớc để các doanh nghiệp làm tròn nghĩa vụ
đối với ngân sách nhà nƣớc. Bên cạnh đó, tổ chức công tác thanh toán thuế
GTGT và thuế TNDN giúp doanh nghiệp xác định đƣợc số thuế GTGT
đƣợc hoàn lại hay đƣợc miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh
nghiệp.
Nhận thức đƣợc sâu sắc về vai trò của kế toán, đặc biệt là kế toán
thanh toán thuế nên trong thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Dịch vụ
Thƣơng mại Đồng Tâm, đƣợc sự giúp đỡ tận tình của ban lãnh đạo công ty
và cán bộ nhân viên trong phòng kế toán, đặc biệt là sự hƣớng dẫn trực tiếp
của anh Nguyễn Quốc Minh, cộng với những kiến thức đã đƣợc trang bị
trong quá trình học tập tại trƣờng, em đã mạnh dạn đi sâu tìm hiểu chuyên
về thuế GTGT và thuế TNDN. Vận dụng những kiến thức đã học ở nhà
truờng kết hợp với thực tế hạch toán của Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng
mại Đồng Tâm, em quyết định chọn chuyên đề thực tập: Kế toán thanh
toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại
Đồng Tâm
Chuyên đề của em gồm 4 phần:
- Phần thứ nhất: Đặc điểm tình hình chung ở Công ty Cổ phần Dịch vụ
Thƣơng mại Đồng Tâm
- Phần thứ 2: Tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế
thu nhập doanh nghiệp.
- Phần thứ 3: Một số ý kiến đề xuất để hoàn thiện công tác kế toán tại
Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm
4
- Phần thứ 4: Phần kết luận.
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Mặc dù rất cố gắng, song do trình độ và sự hiểu biết của bản thân
còn hạn chế, và thời gian thực tập không nhiều nên trong chuyên đề này
không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong đƣợc sự đóng góp ý
kiến của các thầy cô trong khoa và các thầy cô trong bộ môn kế toán để
5
chuyên đề của em đuợc hoàn thiện hơn nữa.
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
PHẦN THỨ NHẤT:
ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƢƠNG MẠI ĐỒNG TÂM.
I, Tình hình thực tế ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm.
1, Khái quát lịch sử phát triển Tên giao dịch quốc tế của Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại
Đồng Tâm là Dongtam Trading Services Joint Stock Company.
Trƣớc đây Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm vốn là
Công ty Dịch vụ Sản xuất Thu mua hàng Xuất khẩu Sóc Sơn – một doanh
nghiệp nhà nƣớc trực thuộc Ủy ban Nhân dân huyện Sóc Sơn – thành phố
Hà Nội.
Công ty Dịch vụ Sản xuất Thu mua hàng Xuất khẩu Sóc Sơn trƣớc
đây là Trạm ngoại thƣơng Sóc Sơn đƣợc UBND huyện Sóc Sơn thành lập
theo quyết định số 60/QĐ-UB ngày 01/10/1982 với các hoạt động chủ yếu
là thu mua các mặt hàng nông sản để cung cấp cho Công ty xuất nhập khẩu
Hà Nội để phục vụ cho sản xuất hàng nông sản xuất khẩu.
Khi nhà nƣớc ta chuyển đổi từ cơ chế tập trung bao cấp sang cơ chế
thị trƣờng ( tháng 12/1986), thì tháng 02/1987 Trạm ngoại thƣơng Sóc Sơn
đƣợc chuyển thành Công ty Dịch vụ Sản xuất Thu mua hàng Xuất khẩu
Sóc Sơn với các chức năng và nhiệm vụ giống nhƣ trạm ngoại thƣơng
trƣớc đây.
Để phát triển nền kinh tế thị trƣờng theo định hƣớng xã hội chủ
nghĩa, Đảng và nhà nƣớc ta đã và đang thực hiện cổ phần hóa các doanh
nghiệp nhà nƣớc với chủ trƣơng sắp xếp lại khu vực kinh tế nhà nƣớc, chỉ
giữ lại một số doanh nghiệp lớn thuộc các ngành, lĩnh vực chủ chốt với
mục đích nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh và khẳng định vị trí then
6
chốt của các thành phần kinh tế nhà nƣớc, góp phần vào sự tăng trƣởng
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
kinh tế xã hội nói chung. Công ty Dịch vụ Sản xuất Thu mua hàng Xuất
khẩu Sóc Sơn là doanh nghiệp nhà nƣớc đầu tiên ở huyện Sóc Sơn đƣợc
chọn để tiến hành cổ phần hóa.
Ngày 05/11/2000, UBND thành phố Hà Nội ra quyết định số
6078/QĐ-UB chính thức chuyển Công ty Dịch vụ Sản xuất Thu mua hàng
Xuất khẩu Sóc Sơn thành Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng
Tâm. Ngày 05/12/2000 Sở Kế hoạch Đầu tƣ Hà Nội đã cấp giấy chứng
nhận đăng ký kinh doanh số 0103000167 cho Công ty Cổ phần Dịch vụ
Thƣơng mại Đồng Tâm.
Ngày 01/01/2001 Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm
chính thức đi vào hoạt động với sản phẩm chủ yếu là nguyên liệu thuốc lá.
Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm có trụ sở chính đặt tại
Km 24 Quốc lộ 3 Xã Tiên Dƣợc – huyện Sóc Sơn – thành phố Hà Nội.
Công ty có tổng diện tích la 1 ha với số vốn điều lệ là 8,0 tỷ đồng và đƣợc
chia thành 30.000 cổ phần, trị giá mỗi cổ phần là 100.000 đ. Trƣớc đây,
công ty thuộc sở hữu của nhà nƣớc, việc cổ phần hóa đã thay đổi hình thức
sở hữu của công ty, hiện nay cả ngƣời lao động trong công ty cũng trở
thành chủ sở hữu, có cùng mục đích là làm cho công ty ngày càng lớn
mạnh và nâng cao đời sống cho ngƣời lao động.
Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm đã và đang khẳng
định vị trí và vai trò quan trọng trên thị trƣờng. Bảng số liệu sau đây thể
hiện sự nỗ lực của Công ty sau 3 năm hoạt động kể từ khi tiến hành cổ
phần hóa.
STT Chỉ tiêu 2003 2004 2005
1 Doanh thu ( tr.đ) 39.940 172.141 184.250
2 Lợi nhuận (tr.đ) 170 153 278
3 Nộp ngân sách (tr.đ) 7.560 29.748 22.353
7
4 Tổng số lao động (ngƣời) 160 160 160
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
5 Thu nhập bình quân ( đ) 700.000 750.000 850.000
2, Nhiệm vụ chủ yếu của Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm
2.1, Nâng cao hiệu quả quản lý tiền tệ
Công ty phải bảo toàn đƣợc giá trị của vốn bằng tiền, tránh đƣợc
những rủi ro trong tính toán, rủi ro về tỉ giá chuyển đổi giữa các đồng tiền
và sự chao đảo trên thị trƣờng tài chính hiện nay. Làm sao để vốn bằng tiền
vẫn đƣợc bảo toàn khi có biến động hay khủng hoảng tài chính tiền tệ. Đặc
biệt là cần chú ý tới cơ chế lựa chọn đồng tiền vay mƣợn để bảo đảm an
toàn tiền tệ của công ty.
2.2, Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn bằng cách khống chế vốn đi chiếm dụng ở
mức thấp nhất.
Công ty phải xây dựng thứ tự ƣu tiên theo cơ chế bán hàng nhƣ cơ
chế giảm giá, thời hạn trả chậm, trong đó phân định rõ ràng trách nhiệm
của từng khâu, dây chuyền bán hàng. Công ty xây dựng các nguyên tắc
trong cơ chế bán hàng trả chậm, mạnh dan giao trách nhiệm về công nợ chi
tiếp thị trên cơ sở điều tra về khách hàng và cam kết của tiếp thị về thông
tin đó…… Nhằm đảm bảo tăng doanh số bán với mức công nợ hợp lý,
không để xảy ra sự cố về tài chính. Định kỳ, mỗi tháng các phòng ban có
chức năng rà soát các khách hàng có công nợ còn đáo hạn nhằm đôn đốc
các tiếp thị nhanh chóng thu hồi công nợ để cuối tháng luôn giữ đƣợc số dƣ
công nợ vào mức thấp nhất.
Muốn nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cần phải có biện pháp phân bổ
nguồn lực một cách hợp lý và chính xác. Vì vốn công ty không bao giờ vận
động và lƣu chuyển ở một trạng thái tách rời và riêng biệt mà luôn luôn gắn
bó với những yếu tố khác, nguồn lực khác. Thêm vào đó, các nguồn lực của
công ty không những chỉ có tiền mà còn bao gồm nhiều thứ khác nhau nhƣ
8
con ngƣời, cơ sở hạ tầng, trang thiết bị……
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Ngoài ra, công ty còn phải cân đối các nguồn lực chủ yếu làm sao
cho không bị dƣ thừa hay thiếu hụt.
2.3, Bảo đảm an toàn về tài chính
Bảo đảm an toàn về tài chính là yếu tố sống còn của công ty. Vì vậy,
đồng thời với việc thực hiện phƣơng pháp lập nguồn vốn dự phòng nợ khó
đòi theo chế độ và khi phát sinh công nợ khó đòi phải có biện pháp hữu
hiệu, đúng pháp luật nhằm thu hồi vốn cao nhất, giảm thiểu mức tổn thất.
Vấn đề cơ bản có tính quyết định trong việc bảo đảm an toàn tài chính là
phải thực hiện nghiêm chỉnh các quy định về chế độ thanh toán bán hàng,
tổ chức theo dõi, quản lý công nợ chặt chẽ.
2.4, Tiết kiệm chi phí
Ba yếu tố: lợi nhuận, doanh thu, chi phí luôn đi song song với nhau
nhƣng mối quan hệ giữa ba yếu tố này thì không phải cùng chiều với nhau
mà chúng kết hợp với nhau thành một biểu thức:
Lợi nhuận = Tổng doanh thu – Tổng chi phí
Nhƣ vậy, muốn tăng lợi nhuận thì điều đầu tiên cần quan tâm là
doanh thu và trong điều kiện chi phí không đổi thì doanh thu và lợi nhuận
sẽ phát triển cùng chiều. Song ở chỉ tiêu là tiết kiệm chi phí nên ta giả sử
trong điều kiện doanh thu không đổi thì lợi nhuận sẽ biến đổi ngƣợc chiều
với chi phí do đó vấn đề đặt ra là làm sao giảm đƣợc chi phí ở mức thấp
nhất để lợi nhuận đạt đƣợc là cao nhất.
Mức tăng lên của chi phí chủ yếu là sự tăng lên của chi phí khấu hao,
chi phí hao hụt, chi phí vận chuyển… Vì vậy, song song với việc thực hiện
các định mức chi phí, công ty cần có các chính sách khuyến khích tiết kiệm
nhất là các yếu tố là chi phí cố định, chi phí gián tiếp, chi phí kinh doanh…
Muốn tiết kiệm, cần quan tâm đến vấn đề tổ chức phƣơng thức bán hàng
một cách hiệu quả nhất, có thể bán hàng thẳng đến tay khách hàng mà
không thông qua kho vì điều này có thể làm giảm đƣợc chi phí lƣu thông
9
hàng hóa. Bên cạnh đó, công ty cũng cần tăng thêm việc kiểm soát chi tiêu,
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
phiếu thanh toán, phiếu tạm ứng, công tác kiểm tra định kỳ cần phải chú
trọng. Giáo dục các biện pháp phòng chống cháy nổ cũng là một trong
những biện pháp tiết kiệm chi phí.
3, Cơ cấu tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh ở Công ty Cổ
phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm.
3.1, Cơ cấu tổ chức quản lý.
Từ khi chuyển sang công ty Cổ phần, Công ty Cổ phần Dịch vụ
Thƣơng mại Đồng Tâm đã tổ chức lại bộ máy quản lý trên cơ sở hiệu quả
Cơ quan có quyền lực cao nhất trong C«ng ty Cổ phần Dịch vụ
và tiết kiệm.
Thƣơng mại Đồng Tâm lµ Đại hội đồng cổ đông. Đại hội đồng cổ đông bầu
ra Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát. Công ty có đầy đủ tƣ cách pháp nhân,
có con dấu riêng, hạch toán độc lập và cơ cấu bộ máy đƣợc tổ chức theo
kiểu trực tuyến tham mƣu.
Đại hội đồng cổ đông gồm 34 cổ đông có quyền biểu quyết. Đại hội
đồng cổ đông họp ít nhất mỗi năm một lÇn để thông qua báo cáo tài chính
năm của công ty và thông qua định hƣớng phát triển của công ty. Đại hội
đồng cổ đông cũng có quyền quyết định việc chào bán cổ phần và mức cổ
tức hàng năm của từng loại cổ phần.
Dƣới Đại hội đồng cổ đông là Hội đồng quản trị ( HĐQT). HĐQT là
cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định
mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty. HĐQT có 3
thành viên gồm có Chủ tịch HĐQT, Phó chủ tịch HĐQT và 1 ủy viên.
Trong HĐQT thì Chủ tịch HĐQT đƣợc bầu ra để lập kế hoạch hoạt động
của HĐQT, theo dõi việc thực hiện các quyết định. Chủ tịch HĐQT là đại
diện theo pháp luật của Công ty. Phó chủ tịch HĐQT có nhiệm vụ giúp
việc cho Chủ tịch HĐQT.
Ban kiểm soát của Công ty gồm 3 ngƣời trong đó có 01 trƣởng ban
và 02 kiểm soát viên, trong đó có một kiểm soát viên có trình độ chuyên
10 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
môn cao về nghiệp vụ kế toán. Ban kiểm có nhiệm vụ thẩm định báo cáo
tài chính năm, kiểm tra từng vấn đề cụ thể liên quan đến quản lý điều hành
các hoạt động của Công ty nhằm phát hiện ra các sai sót và gian lận của các
bộ phận và đƣa ra Đại hội đồng cổ đông. Ban kiểm soát cũng có thể kiến
nghị các biện pháp bổ sung, sửa đổi cải biến cơ cấu tổ chức sản xuất và
quản lý Công ty.
Trong HĐQT, một thành viên đƣợc bầu ra làm Giám đốc điều hành.
Giám đốc điều hành có nhiệm vụ điều hành trực tiếp mọi hoạt động sản
xuất kinh doanh của Công ty và đƣợc ủy quyền là đại diện hợp pháp của
công ty. Hiện nay tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm,
Chủ tịch HĐQT kiêm giám đốc điều hành.
Giúp việc cho Giám đốc điều hành là Phó giám đốc và Kế toán
trƣởng.
Phó giám đốc cùng Kế toán trƣởng sẽ thông tin cho Giám đốc điều
hành về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính và tham mƣu cho
Giám đốc trong việc xây dựng các kế hoạch và ký kết các hợp đồng kinh tế.
Giám đốc điều hành trực tiếp quản lý các phòng ban chức năng:
phòng Tài chính Kế toán, Phòng kỹ thuật KCS, Phòng hành chính tổ chức
lao động.
- Phòng tài chính kế toán: có nhiệm vụ tổ chức thực hiện công tác kế
toán theo đúng chế độ kế toán của nhà nƣớc và tƣ vấn cho Giám đốc trong
các quyết định kinh doanh.
- Phòng hành chính tổ chức lao động: có nhiệm vụ giải quyết các vấn
đề liên quan đến ngƣời lao động : tuyển dụng và đào tạo lao động, khen
thƣởng và kỷ luật công nhân viên và giải quyết các vấn đề về tiền lƣơng.
- Phòng kế hoạch thị trƣờng: có nhiệm vụ nghiên cứu thị trƣờng và
nhu cầu, thị hiếu của ngƣời tiêu dùng. Bên cạnh đó, tổ chức thu mua các
loại nguyên liệu, công cụ dụng cụ phục vụ quá trình sản xuất. Ngoài ra,
11 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
phòng kế hoạch thị trƣờng còn có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch sản xuất về
số lƣợng, lập các định mức kinh tế kỹ thuật, kế hoạch cung ứng vật tƣ…
- Phòng kỹ thuật KCS: có nhiệm vụ theo dõi quy trình sản xuất, đảm
bảo về mặt kỹ thuật trong sản xuất và đề xuất với công ty việc xây dựng
các định mức nguyên vật liệu và kiểm tra chất lƣợng hàng hóa.
- Ba tổ thu mua có nhiệm vụ thu mua và sơ chế nguyên liệu trƣớc khi
chuyển về Công ty.
Sau đây là sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty Cổ phần Dịch vụ
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
Thương mại Đồng Tâm.
BAN KIỂM SOÁT
GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH
PHÓ GIÁM ĐỐC
Các tổ thu mua
Phòng hành chính tổ chức LĐ Phòng tài chính kế toán Phòng kỹ thuật KCS Phòng kế hoạch thị trƣờng
Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm là Công ty chuyên
3.2, Cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh.
sản xuất và cung cấp nguyên liệu thuốc lá lá phục vụ nhu cầu nguyên liệu
12 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
thuốc lá trong và ngoài nƣớc. Công ty có chu kỳ sản xuất ngắn ngày, sản
xuất khối lƣợng lớn.
Nguyên liệu chính để sản xuất sản phẩm là thuốc lá lá do các tổ đầu tƣ
thu mua, thành viên thu mua rồi sơ chế và vận chuyển về Công ty để hoàn
thành các công đoạn cần thiết khác.
Sơ đồ quy trình công nghệ của Công ty.
Thuốc lá lá
Tách chọn ( thô)
Sấy khô
Lọc, tách, phân cấp
Đóng kiện
Nhập kho thành phẩm
II, Tổ chức công tác kế toán ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại
Đồng Tâm.
1, Hệ thống chứng từ ban đầu trong công tác hạch toán kế toán.
Hiện nay, Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm đang áp
dụng hình thức kế toán là Nhật ký chung và áp dụng phƣơng pháp kế toán
hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Mở sổ kế toán theo bên “Có” của tài khoản, kết hợp với việc phân
tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên Có của mỗi tài khoản theo các tài
khoản đối ứng Nợ - Có liên quan.
13 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép hàng ngày với việc tập hợp dần các
chỉ tiêu về kinh tế cần thiết cho công tác quản lý và lập bảng biểu.
Kết hợp việc ghi chép các nhiệm vụ kinh tế phát sinh theo trình tự
thời gian với hệ thống hóa các nhiệm vụ đó theo nội dung kinh tế
Việc hạch toán tổng hợp và việc hạch toán chi tiết của đại bộ phận
các tài khoản trên cùng một sổ sách kế toán và trong cùng một quá trình
ghi chép phải đƣợc kết hợp một cách rộng rãi.
Với đối tƣợng là kế toán thanh toán thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và
thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thì kỳ hạch toán thanh toán là hàng
tháng đối với thuế GTGT và hàng quý đối với thuế TNDN
Việc xác lập báo cáo quý đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc cung
cấp thông tin về số thuế GTGT và thuế TNDN phải nộp, và tình hình thực
hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nƣớc.
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG
Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƢƠNG MẠI ĐỒNG TÂM
CHỨNG TỪ GỐC
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ nhật ký chung
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
14 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Báo cáo tài chính
Ghi cuối tháng
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Quan hệ đối chiếu
2, Hệ thống tài khoản kế toán được áp dụng tại Công ty Cổ phần Dịch
vụ Thương mại Đồng Tâm.
Tài khoản kế toán mà Công ty đang sử dụng là hệ thống tài khoản kế
toán đƣợc áp dụng cho các doanh nghiệp ban hành theo Quyết định
1141TC/QĐ/CĐKT ngày 11/11/1995 và thay đổi theo Quyết định 15
TC/QĐ-CĐKT, đƣợc thiết kế theo nguyên tắc sau:
- Đảm bảo phản ánh đầy đủ các hoạt động kinh tế của Doanh nghiệp
thuộc mọi thành phần kinh tế và thuộc mọi lĩnh vực.
- Phù hợp và đáp ứng đƣợc mọi yêu cầu, đặc điểm của mọi nền kinh
tế ở nƣớc ta hiện nay
- Đáp ứng nhu cầu xử lý thông tin kế toán bằng máy vi tính.
Hiện nay, Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm đang sử
dụng các loại tài khoản trong quyết định 1141/QĐ-CĐKT ngày
11/11/1995 của Bộ tài chính viÖc chuyÓn ®æi sang hÖ thèng tµi kho¶n
theo Q§ 15/C§KT ch a ® îc thùc hiÖn. Các tài khoản đƣợc sử dụng
bao gồm những tài khoản sau đây:
- TK 111: Tiền mặt
- TK112: Tiền gửi ngân hàng
- TK131: Phải thu của khách hàng
- TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
- TK 138: Phải thu khác
- TK 141: Tạm ứng
- TK 142: Chi phí trả trƣớc
15 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
- TK153: Công cụ, dụng cụ
- TK156: Hàng hóa
- TK 211: Tài sản cố định
- TK 213: Tài sản cố định vô hình
- TK 214: Hao mòn tài sản cố định
- TK 222: Góp vốn liên doanh
- TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang
- TK 311: Vay ngắn hạn
- TK 331: Phải trả cho ngƣời bán
- TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc
- TK 334: Phải trả công nhân viên
- TK 338: Phải trả, phải nộp khác
- TK 341: Vay dài hạn
- TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
- TK 415: Quỹ dự phòng tài chính
- TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối
- TK 431: Quỹ khen thƣởng, phúc lợi
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài chính
- TK 532: Giảm giá hàng bán
- TK 632: Giá vốn hàng bán
- TK 635: Chi phí tài chính
- TK 641: Chi phí bán hàng
- TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
3, Tổ chức công tác kiểm tra kế toán tài chính và tổ chức bộ máy kế
toán ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm.
3.1,Tổ chức công tác kiểm tra kế toán tài chính.
16 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tổ chức công tác kiểm tra kế toán ở Công ty đƣợc tổ chức tập trung
tại phòng tài chính kế toán. Phòng tài chính kế toán có chức năng thu thập,
xử lý và cung cấp thông tin kinh tế phục vụ cho công tác quản lý. Qua đó,
nhằm kiểm tra tình hình vật tƣ, tiền vốn cũng nhƣ lao động cùng mọi hoạt
động sản xuất kinh doanh trong Công ty, thúc đẩy việc thực hiện chế độ
hạch toán kinh tế một cách tốt nhất nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh
doanh.
3.2, Tổ chức bộ máy kế toán
SƠ ĐỒ BỘ MÁY KÕ TOÁN
KẾ TOÁN TRƢỞNG
Thủ quỹ
Kế toán thanh toán Kế toán công nợ Kế toán tiền lƣơng, BHXH
Kế toán trƣởng:
Kế toán trƣởng có nhiệm vụ quản lý toàn bộ công tác tài chính kế toán
của Công ty và trực tiếp quản lý các nội dung kế toán liên quan đến mua
bán hàng hóa, doanh thu, chi phí, các thủ tục liên quan đến hoạt động xuất
nhập khẩu, các quan hệ tài chính với ngân hàng, các chế độ về thuế và báo
cáo tài chính.
Kế toán trƣởng sẽ cung cấp những thông tin cần thiết cho Giám đốc
điều hành về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính và có vai
17 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
trò tham mƣu cho Giám đốc trong việc xây dựng các kế hoạch và ký kết
các hợp đồng kinh tế.
Kế toán trƣởng có vai trò xây dựng các định mức chi phí liên quan,
hạch toán kế toán tài chính. Xây dựng và hoàn thiện công tác kế toán trong
Công ty. Theo dõi và quản lý hàng hóa, vật tƣ, tài sản của Công ty. Lập các
sổ sách liên quan đến công tác kế toán trong đơn vị và báo cáo kịp thời với
lãnh đạo các phát sinh trong toàn bộ quá trình tổ chức công tác kế toán tại
đơn vị.
Kế toán thanh toán
Kế toán thanh toán có trách nhiệm lập phiếu thu, phiếu chi tiền mặt,
lập sổ theo dõi vật tƣ mua vào, xuất ra,và vào sổ sách liên quan một cách
kịp thời tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Ngoài ra, kế toán thanh
toán còn có nhiệm vụ hƣớng dẫn cán bộ công nhân viên trong công ty về
trình tự và thời gian thanh toán chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất
kinh doanh một cách hợp lý và hợp lệ nhất.
Kế toán công nợ
Kế toán công nợ có chức năng theo dõi tạm ứng trong Công ty, vay
các cá nhân ngoài Công ty và tính lãi hàng tháng vào thời điểm cuối
tháng. Đồng thời, phải theo dõi kịp thời công nợ phải thu, phải trả và có
trách nhiệm báo cáo với trƣởng phòng về tình hình thu hồi công nợ.
Kế toán tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội
Có trách nhiệm chuyên trách về vấn đề kế toán tiền lƣơng và BHXH,
lập bảng thanh toán tiền lƣơng và BHXH với cán bộ công nhân viên
trong Công ty. Ngoài ra, phải kịp thời báo cáo với nhà lãnh đạo về
các vấn đề phát sinh và có liên quan đến chính sách đối với CNV.
Thủ quỹ
18 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Thủ quỹ có nhiệm vụ là thu, chi, quản lý các vấn đề liên quan đến quỹ
tiền mặt của Công ty. Bên cạnh đó, cần báo cáo kịp thời tình hình quỹ
tiền mặt để có hƣớng giải quyết hợp lý.
PHẦN THỨ 2:
TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP.
I, Lý luận chung về hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu
Thu nhập doanh nghiệp
1, Thuế GTGT
1.1 , Khái niệm:
- Thuế GTGT là thuế gián thu đƣợc tính trên khoản giá trị tăng thêm
của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lƣu thông đến
tiêu dùng.
1.2 , Đặc điểm:
- Thuế GTGT là loại thuế gián thu
- Thuế GTGT chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa,dịch vụ
- Ngƣời kinh doanh chịu trách nhiệm nộp thuế nhƣng thực chất là nộp
hộ cho ngƣời tiêu dùng.
1.3, Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế:
- Đối tƣợng nộp thuế là tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản
xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và nhập khẩu hàng hóa
chịu thuế.
- Đối tƣợng chịu thuế là tất cả các loại hàng hóa, d ịch vụ dùng cho sản
xuất và tiêu dùng ở Việt Nam, các cơ sở sản xuất kinh doanh vàng bạc,
đá quý.
19 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
1.4, Căn cứ tính thuế GTGT:
Căn cứ để tính thuế GTGT là Giá tính thuế và Thuế suất
- Giá tính thuế GTGT :
Giá tính thuế đƣợc quy định cụ thể cho từng loại hàng hóa, dịch vụ,
hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa dùng để trao đổi và sử dụng nội bộ hay
đối với hoạt động cho thuê tài sản.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu Việt Nam
cộng với thuế nhập khẩu.
Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra là
giá bán chƣa có thuế GTGT.
Giá đã có thuế GTGT
Giá chƣa có thuế GTGT =
1 + Thuế suất thuế GTGT
Thuế suất:
- Có nhiều mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10%.
1.5, Phương pháp tính thuế:
Có 2 phƣơng pháp tính thuế
* Phƣơng pháp khấu trừ thuế
- Đối tƣợng áp dụng: là các đơn vị, tổ chức kinh doanh thuộc mọi
thành phần kinh tế ( ngoại trừ các đối tƣợng áp dụng tính thuế theo
phƣơng pháp trực tiếp trên GTGT ).
- Công thức tính thuế GTGT phải nộp:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào
đƣợc khấu trừ
Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế × Thuế suất
Thuế GTGT đầu vào = Số thuế GTGT ghi trên hóa đơn
GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế
20 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
GTGT của hàng hóa nhập khẩu.
* Phƣơng pháp trực tiếp trên GTGT:
Đối tƣợng áp dụng:
- Các đơn vị, tổ chức, cá nhân chƣa thực hiện đầy đủ các điều kiện về
kế toán, hóa đơn, chứng từ để tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ
thuế.
- Các cá nhân sản xuất kinh doanh là ngƣời Việt Nam, các tổ chức, cá
nhân nƣớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu tƣ
nƣớc ngoài tại Việt Nam.
- Các cơ sở kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ.
Công thức tính thuế GTGT phải nộp:
Trong đó: Giá tính thuế = giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ.
Thuế GTGT phải nộp = Giá tính thuế × Thuế suất
Giá trị tăng thêm = giá trị thanh toán — giá trị thanh toán của h2, dịch vụ của h2, dịch vụ bán ra của h2, dịch vụ mua vào
2, Thuế thu nhập doanh nghiệp:
2.1, Khái niệm.
Thuế TNDN là thuế gián thu, tính vào thu nhập chịu thuế từ các hoạt
động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của các doanh nghiệp.
2.2, Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế.
- Đối tƣợng nộp thuế là tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN, trừ đối tƣợng quy định
sau đây: hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông
nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy
hải sản, trừ các đối tƣợng là các hộ gia đình và cá nhân sản xuất hàng
hóa lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ.
21 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- Đối tƣợng chịu thuế là thu nhập chịu thuế của các cơ sở sản xuất kinh
doanh gồm: thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ và thu
nhập khác, kể cả thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh ở nƣớc ngoài.
2.3, Công thức tính thuế TNDN.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất
Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác kể cả thu nhập thu đƣợc từ hoạt
động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nƣớc ngoài.
Trong đó: TN chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý + TN khác.
TN khác là thu nhập từ các hoạt động khác: kinh doanh chứng khoán,
chuyển quyền sử dụng tài sản, tiền gửi, lãi cho vay.
Đối với đầu tƣ trong nƣớc thì thuế suất phổ thông là 28%.
3, Trình tự và phương pháp kế toán thuế GTGT và thuế TNDN:
3.1, Quy định chung
Hạch toán thuế GTGT và thuế TNDN cần tôn trọng một số quy định sau:
- Doanh nghiệp chủ động tính và xây dựng số thuế, phí, lệ phí phải nộp
cho nhà nƣớc theo luật định và phản ánh vào sổ kế toán về số thuế phải
nộp. Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp thuế đầy đủ, kịp
thời.
Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phi, lệ phí phải
nộp và đã nộp.
- Những doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải đổi ra VNĐ theo tỉ
giá quy định hiện hành để ghi sổ kế toán.
Đối với thuế GTGT:
- Doanh nghiệp phải lập và gửi cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT
từng tháng kèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào và bán ra theo
quy định.
22 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- Căn cứ vào các chứng từ, hóa đơn hàng hãa, dịch vụ mua vào, bảng
kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thủy sản… lập bảng kê, hóa
đơn,chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào để tính ra số thuế GTGT đầu
vào.
3.2, Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN sử dụng tài khoản 333 – thuế và
các khoản phải nộp nhà nƣớc để hạch toán. Tài khoản này dùng để phản
ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với nhà nƣớc về các khoản thuế, phí, lệ
phí và các khoản khác phải nộp, phản ánh nghĩa vụ và tình hình thực
hiện nghĩa vụ thanh toán của doanh nghiệp với nhà nƣớc trong kỳ kế
toán.
Kết cấu tài khoản 333
Bên nợ:
- Phản ánh số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ trong kỳ
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào ngân sách nhà
nƣớc
- Số thuế đã giảm trừ vào số thuế phải nộp.
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Bên có:
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào ngân sách nhà
nuớc
Số dƣ bên có:
- Số thuế còn phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc
Số dƣ bên nợ ( trƣờng hợp đặc biệt )
Số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp hoặc số thuế đƣợc miễn giảm,
thoái thu.
* Tài khoản 333 có 9 tài khoản cấp 2:
23 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp: phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số
thuế
GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ,
số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc.
TK 3331 có 2 TK cấp 3:
+ TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu
ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả
lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh số thuế
GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách
nhà nƣớc.
- TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt: phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải
nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc.
- TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu: phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập
khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc.
- TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thuế TNDN phải
nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc.
- TK 3335 – Thu trên vốn: phản ánh số tiền thu sử dụng vốn Ngân sách
nhà nƣớc phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc.
- TK 3336 – Thuế tài nguyên: phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã
nộp, còn phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc.
- TK 3337 – Thuế nhà đất: phản ánh số thuế nhà đất phải nộp, đã nộp, còn
phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc.
- TK 3338 – Các loại thuế khác: phản ánh số phải nộp, đã nộp, còn phải
nộp về các loại thuế khác không ghi vào các tài khoản trên nhƣ: thuế thu
nhập cá nhân, thuế môn bài, tiền thuê đất, thuế chuyển quyền sử dụng
đất… TK này đƣợc mở chi tiết cho từng loại thuế.
24 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- TK 3339 – Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác: phản ánh số phải nộp,
đã nộp, còn phải nộp về các khoản phí, lệ phí, các khoản phải nộp khác cho
Nhà nƣớc ngoài các khoản đã ghi vào các TK từ 3331 đến 3338. TK này
cũng phản ánh các khoản nhà nƣớc trợ cấp cho doanh nghiệp ( nếu có) nhƣ
các khoản trợ cấp, trợ giá.
II, Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1, Thuế GTGT phải nộp (3331):
a, Kế toán thuế GTGT đầu ra (33311):
(1). Xác định thuế GTGT đầu ra phải nộp khi bán sản phẩm, hàng
hóa, cung cấp dịch vụ.
- Khi bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế
GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, trên Hóa đơn (GTGT) phải ghi rõ
giá bán chƣa có thuế GTGT, phụ thu và chi phí thu thêm ngoài giá bán
(nếu có), thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán. Căn cứ vào Hóa
đơn (GTGT) phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
(theo giá bán chƣa có thuế GTGT) và thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131… (tổng giá thanh toán)
Có TK 333 (33311) - thuế GTGT phải nộp
Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá bán chƣa có thuế)
Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán chƣa có thuế)
- Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế
GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, hoặc hàng
hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ nhƣng doanh
nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh
doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131…
25 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Có TK 511 – doanh thu bán hàng (tổng giá thanh toán)
Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (tổng giá thanh toán)
(2). Trƣờng hợp cho thuê tài sản thu tiền trƣớc thời hạn thuê, kế toán
phản ánh doanh thu bán hàng của từng năm là toàn bộ số tiền cho thuê
thu đƣợc (tiền thu chƣa có thuế GTGT) chia cho số năm cho thuê tài
sản và phản ánh thuế GTGT phải nộp:
- Khi nhận tiền của khách hàng trả trƣớc về hoạt động cho thuê tài
sản cho nhiều năm, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112,… (tổng số tiền nhận trƣớc)
Có TK 3387 – doanh thu nhận trƣớc (tiền cho thuê chƣa có
thuế)
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu cho thuê tài sản của kỳ kế
toán, ghi:
Nợ TK 3387 – doanh thu nhận trƣớc
Có TK 511 – doanh thu bán hàng (tiền cho thuê chƣa có thuế)
- Sang kỳ kế toán sau, kế toán phải tính và kết chuyển doanh thu cho
thuê tài sản, kế toán ghi nhƣ sau:
Nợ TK 3387 – doanh thu nhận trƣớc
Có TK 511 – doanh thu bán hàng
(3). Trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng thức trả góp hàng tháng (hàng
hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ và
doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ) kế toán xác
định doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chƣa có thuế GTGT và
phản ánh thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131…(tổng số tiền phải thanh toán)
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá bán 1 lần chƣa có thuế)
Có TK 711 – thu nhập hoạt động tài chính (lãi trả chậm)
26 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
(4). Trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng thức hàng đổi hàng:
* Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế
GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ đổi lấy hàng hóa khác để sử dụng
cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT
theo phƣơng pháp khấu trừ
- Căn cứ hóa đơn (GTGT) khi đƣa hàng đi đổi, kế toán phản ánh
doanh thu bán hàng và thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 131 – phải thu của khách hàng
Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá bán chƣa có thuế
GTGT)
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
- Căn cứ hóa đơn (GTGT) khi nhận hàng hóa đổi về, kế toán phản
ánh giá trị hàng hóa nhập khi và thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu
trừ, kế toán ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156,…(giá mua chƣa có thuế)
Nợ TK 133 – thuế GTGT đƣợc khấu trừ (của hàng đổi về)
Có TK 131 – phải thu của khách hàng
* Nếu hàng hóa đổi về để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT
theo phƣơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào của hàng hóa đổi
về sẽ không đƣợc tính khấu trừ và phải tính vào giá trị vật tƣ, hàng hóa
nhận về. Căn cứ vào Hóa đơn (GTGT) nhận hàng hóa đổi về, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156,…(tổng giá thanh toán)
Có TK 131 – phải thu của khách hàng
(5). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu
trừ khi sản xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo
phƣơng pháp khấu trừ để biếu tặng, kế toán ghi:
* Nếu biếu tặng sản phẩm, hàng hóa phục vụ cho hoạt động sản
xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp
27 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa biếu tặng
theo giá bán chƣa có thuế GTGT, kế toán ghi:
Nợ các TK 641, 642 (giá bán chƣa có thuế GTGT)
Có TK 512 – doanh thu bán hàng nộ bộ (giá bán chƣa có thuế)
- Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa sử dụng
biếu, tặng đƣợc khấu trừ, kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 133 – thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
* Nếu biếu tặng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động
sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc
chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, hoặc đƣợc trang trải bằng
quỹ phúc lợi hay nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT của sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng không đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 641, 642 (tổng giá thanh toán); hoặc
Nợ TK 431 – quỹ khen thƣởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)
………….
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán chƣa có thuế)
(6). Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ:
* Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng nộp thuế
GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ sử dụng nội bộ cho hoạt động sản
xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp
khấu trừ thì doanh thu bán hàng và số thuế GTGT phải nộp của sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ:
- Doanh thu bán hàng ghi:
Nợ các TK 627, 641, 642,…(chi phí sản xuất sản phẩm)
Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (chi phí SXSP)
- Thuế GTGT phải nộp đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 – thuế GTGT đƣợc khấu trừ
28 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
* Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế
GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ sử dụng nội bộ cho hoạt động sản
xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT
hoặc chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp thì số thuế GTGT
phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ tính vào chi
phí sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ các TK 627, 641, 642 (chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+)
với thuế GTGT phải nộp)
………………
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (chi phí SXSP)
- Nếu trả lƣơng cho công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hóa, ghi:
Nợ TK 334 – phải trả công nhân viên (tổng giá thanh toán)
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
(7). Khi bán hàng thông qua các đại lý bán đúng giá hƣởng hoa hồng:
* Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý:
- Khi xuất kho hàng hóa, thành phẩm giao cho đại lý bán đúng giá, kế
toán ghi nhƣ sau:
Nợ TK 157 – hàng gửi đi bán
Có các TK 155, 156.
- Khi thanh toán doanh thu thực tế thu đƣợc của số hàng giao đại lý
đã bán đƣợc:
+ Phản ánh doanh thu bán hàng và số thuế GTGT phải nộp, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá bán chƣa có thuế
GTGT)
29 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi:
Nợ TK 632 – giá vốn hàng bán
Có TK 157 – hàng gửi đi bán
+ Phản ánh tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý, ghi:
Nợ TK 641 – chi phí bán hàng
Có TK 131 – phải thu của khách hàng
* Kế toán ở đơn vị đại lý bán đúng giá hƣởng hoa hồng:
- Khi nhận hàng đại lý, ký gửi phản ánh toàn bộ giá trị hàng hóa
nhận bán đại lý trên TK 003 – hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi
(TK ngoài Bảng cân đối kế toán). Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi
bên Nợ, khi xuất bán hàng hoặc khi xuất hàng trả lại cho bên giao
hàng ghi bên Có TK 003
- Khi bán đƣợc hàng nhận đại lý:
+ Phản ánh số tiền bán hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 331 – phải trả cho ngƣời bán (tổng giá thanh toán)
+ Hoa hồng bán hàng đại lý đƣợc hƣởng, ghi:
Nợ TK 331 – phải trả cho ngƣời bán (số hoa hồng đƣợc hƣởng)
Có TK 511 – doanh thu bán hàng (số hoa hồng đƣợc hƣởng)
+ Khi thanh toán tiền cho bên giao hàng đại lý, ghi:
Nợ TK 331 – phải trả cho ngƣời bán (tỷ giá thanh toán trừ (-)
số hoa hồng đƣợc hƣởng)
Có các TK 111, 112
(8). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu
trừ khi xuất bán hàng hóa cho các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ
thuộc:
* Trƣờng hợp, khi xuất hàng hóa thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT
theo phƣơng pháp khấu trừ đến các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ
thuộc sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”
30 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- Khi xuất hàng hóa cho các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc
để bán, ghi:
Nợ TK 157 – hàng gửi đi bán
Có TK 155 – thành phẩm
Có TK 156 – hàng hóa
- Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đã bán đƣợc hàng, công
ty, đơn vị cấp trên căn cứ vào Bảng kê hóa đơn hàng hóa bán ra do
đơn vị trực thuộc lập và chuyển về, phải lập Hóa đơn (GTGT) hàng
hóa bán ra và phản anh doanh thu bán hàng, thuế GTGT phải nộp, kế
toán ghi:
Nợ TK 111, 136 (giá bán nội bộ đã có thuế GTGT)
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán nội bộ chƣa
có thuế GTGT)
* Trƣờng hợp khi xuất bán hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế
GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ đến các đơn vị trực thuộc hạch toán
phụ thuộc để bán, công ty, đơn vị cấp trên sử dụng ngay Hóa đơn
(GTGT), căn cứ vào Hóa đơn (GTGT) kế toán phản anh doanh thu bán
hàng và thuế GTGT phải nộp, ghi:
Nợ TK 111, 136 (giá bán nội bộ đã có thuế GTGT)
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội bộ (giá bán nội bộ chƣa
có thuế GTGT)
(9). Trƣờng hợp hàng bán bị trả lại:
Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ
và sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại thuộc đối tƣợng chịu thuế
GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh số tiền phải trả
cho ngƣời mua, doanh thu và thuế GTGT của hàng hóa bị trả lại, ghi:
Nợ TK 531 – hàng bán bị trả lại (giá bán chƣa có thuế GTGT)
31 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Nợ TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT của hàng
bán bị trả lại)
Có TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
- Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:
Nợ TK 155 – thành phẩm
Nợ TK 156 – hàng hóa
Có TK 632 – giá vốn hàng bán
(10). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp
khấu trừ khi phát sinh các khoản thu nhập của hoạt động tài chính và
thu nhập bất thƣờng (thu về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ…) thuộc diện
chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán phản anh thu
nhập hoạt động tài chinh và thu nhập bất thƣờng theo giá chƣa có thuế
GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 138 (tổng giá thanh toán)
Có TK 3331 (33311) – thuế GTGT phải nộp
Có TK 711 – thu nhập hoạt động tài chính (giá chƣa có thuế)
Có TK 721 – các khoản thu nhập bất thƣờng (giá chƣa có thuế)
(11). Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp.
Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực
tiếp:
- Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp
- Đối với hoạt động khác (hoạt động tài chính bất thƣờng), ghi:
Nợ TK 811 – chi phí hoạt động tài chinh
Nó TK 821 – chi phí bất thƣờng
Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp
(12). Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nƣớc, ghi:
Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp
32 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Có TK 111, 112,…
b, Kế toán thuế GTGT của hàng nhập khẩu (33312)
- Khi nhập khẩu vật tƣ, thiết bị, hàng hóa, kế toán phản ánh số thuê nhập
khẩu phải nộp, tổng số tiền phải thanh toán và giá trị vật tƣ, hàng hóa nhập
khẩu (chƣa bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 211,…
Có TK 333 – thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc (3333)
Có TK 111, 112, 331,…
Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu:
+ Trƣờng hợp vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động sản
xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu
trừ, số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 – thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (33312 – thuế GTGT hàng
nhập khẩu)
- Khi thực nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu vào Ngân sách nhà nƣớc,
kế toán ghi nhƣ sau:
Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (33312 – thuế GTGT hàng nhập khẩu)
Có TK 111, 112.
c, Kế toán thuế GTGT được khấu trừ
- Cuối kỳ kế toán tính và xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ với số thuế
GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
+ Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ trong kỳ với số thuế GTGT đầu ra, ghi:
Nợ TK 3331– thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 133 – thuế GTGT đƣợc khấu trừ.
+ Khi thực nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nƣớc, ghi:
Nợ TK 3331– thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 111, 112,…
d, Kế toán thuế GTGT được giảm
33 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- Nếu số thuế GTGT đƣợc giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong
kỳ, kế toán ghi nhƣ sau:
Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 721 – các khoản thu nhập bất thƣờng
- Nếu số thuế GTGT đƣợc giảm đƣợc Ngân sách nhà nƣớc trả lại bằng
tiền, kế toán hạch toán:
Nợ TK 111, 112
Có TK 721 – các khoản thu nhập bất thƣờng
2, Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (3334)
(1). Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách nhà
nƣớc trong kỳ kế toán theo thông báo của cơ quan thuÕ, ghi:
Nợ TK 421 – lợi nhuận chƣa phân phối
Có TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp
(2). Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách nhà nƣớc, kế
toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 421 – lợi nhuận chƣa phân phối
(3). Cuối năm khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm tài
chính đƣợc duyệt, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo quyết toán
thuế năm đã duyệt nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo
thông báo hàng quý của cơ quan thuế, thì số chênh lệch đƣợc ghi nhƣ sau:
Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 421 – lợi nhuận chƣa phân phối
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo quyết toán
thuế năm đã duyệt lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo
thông báo hàng quý của cơ quan thuế, thì số chênh lệch đƣợc ghi nhƣ sau:
34 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Nợ TK 421 – lợi nhuận chƣa phân phối
Có TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp
- Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế thu nhập doanh nghiệp vào
Ngân sách nhà nƣớc, kế toán ghi:
Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112
III, Thực trạng về tổ chức công tác thanh toán thuế GTGT và thuế
TNDN ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm
1, Thuế GTGT:
Kế toán thuế GTGT sử dụng tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải
nộp.. Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT
của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ, số thuế
GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc.
1.1, Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 33311)
Tháng 6/2006 tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm,
trong sổ nhật ký bán hàng có số liệu nhƣ sau:
SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG
Th¸ng 6 n¨m 2006
Chứng từ
Diễn giải
TK 131
Tk 511
Tk 33311
Số
Ngày
77065
11/6/06 Bán thuốc lá
7.350.000.000
7.000.000.000
350.000.000
cho
tổng
công
ty
Khánh Việt
77066
20/6/06 Tr¶ hµng uû
5.084.507.123
4.842.387.736
242.119.387
th¸c
cho
Nhµ
m¸y
35 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
thuèc l¸ Sµi
Gßn
Céng
12.434.507.123
11.842.387.736
592.119.387
Số liệu trên đƣợc lấy từ hóa đơn GTGT số 77065 ngày 11/6/06, Công
ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm xuất bán hàng cho tổng
công ty Khánh Việt mặt hàng nguyên liệu thuốc lá nội địa vµ ho¸ ®¬n
77066 ngµy 20/6/2006 C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m tr¶ hµng
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTKT- 3LL
Ngày 11 tháng 6 năm 2006 KV/2005B
077065
Đơn vị bán: Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm
Địa chỉ: Tiên Dƣợc – Sóc Sơn – Hà Nội
Tài khoản: 421101000009Ngân hàng NN&PTNT Sóc Sơn
Mã số thuế: 0100632806
Đơn vị mua: Tæng c«ng ty Kh¸nh ViÖt
Địa chỉ: 84 Hïng V ¬ng-Nha Trang –Kh¸nh Hoµ.
Tài khoản:
Hình thức thanh toán: chuyển khoản Mã số thuế: 4200486169
uû th¸c nhËp khÈu cho Nhµ m¸y thuèc l¸ Sµi Gßn.
TT
Tên hàng hóa dịch vụ
§VT Số lƣợng
Đơn giá
Thành tiền
Thuèc l¸ l¸ vµng sÊy
01
kg
200.000
35.000
7.000.000.000
Cộng
7.000.000.000
Thuế GTGT 5%
350.000.000
Tổng cộng
7.350.000.000
36 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
B»ng ch÷: B¶y tû ba tr¨m n¨m mu¬i triÖu ®ång ch½n./.
Ng êi mua hµng
Ng êi b¸n hµng
Thñ tr ëng ®¬n vÞ
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn)
(Ký tªn, ®ãng dÊu)
Kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 131: 7.350.000.000
Có TK 33311: 350.000.000
Có TK 511: 7.000.000.000
Hóa đơn 77066 ngày 20/6/06 xuất trả hàng ủy thác cho Nhà máy
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTKT- 3LL
Ngày 20 tháng 6 năm 2006 KV/2005B
077066
Đơn vị bán: Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm
Địa chỉ: Tiên Dƣợc – Sóc Sơn – Hà Nội
Tài khoản: 421101000009 Ngân hàng NN&PTNT Sóc Sơn
Mã số thuế: 0100632806
Đơn vị mua: Nhà máy thuốc lá Sài Gòn
Địa chỉ: 152 Trần Phú – Phƣờng 9 – Quận 5 – Thành phố Hồ Chí Minh
Tài khoản:
Hình thức thanh toán: chuyển khoản Mã số thuế: 0300602679-1
thuốc lá Sài Gòn có các chỉ tiêu chính nhƣ sau:
TT
Tên hàng hóa dịch vụ §VT Số lƣợng
Đơn giá
Thành tiền
01
-Thuốc lá lá nhập khẩu
188.000
1,24 USD
233.120 USD
ủy thác
kg
-Tỉ giá ngày 20/6/06 là
1USD = 15.984 VNĐ
3.727.355.680
- Thuế nhập khÈu theo
thông báo thuế
1.115.032.056
Cộng
4.842.387.736
37 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Thuế GTGT 5%
242.119.387
Tổng cộng
5.084.507.123
B»ng ch÷: N¨m tû kh«ng tr¨m t¸m t triÖu n¨m tr¨m linh b¶y ngh×n mét tr¨m hai ba
®ång./.
Ng êi mua hµng
Ng êi b¸n hµng
Thñ tr ëng ®¬n vÞ
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn)
(Ký tªn, ®ãng dÊu)
Kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 131: 5.084.507.123
Có TK 511: 4.842.387.736
Có TK 33311: 242.119.387
Các số liệu trên các sè hóa đơn trên đều đƣợc phản ánh vào sổ nhật ký
bán hàng và lập bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra
1.2, Kế toán thuế GTGT hàng nhập khẩu (33312)
Trong tháng 6/2006 Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm
có nhập khẩu 1 lô nguyên liệu thuốc lá Trung Quốc dƣới hình thức ủy thác
cho Nhà máy thuốc lá Sài Gòn
Số lƣợng là 188 tấn
Đơn giá là 1.240 USD/tấn
Tỉ giá ngày 16/6/2006 là ngày mở tờ khai nhập khẩu:
1USD = 15.943 VND.
Thuế suất là 30 %
Kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 156 ( 1561): 4.831.805.576
Có TK 331: 3.716.773.520
Có TK 333 ( 33332): 1.115.032.056
38 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Và phản ánh số thuế GTGT ở khâu nhập khẩu:
Nợ TK 133 (1331): 241.590.279
Có TK 333 (33312): 241.590.279
Số thuế GTGT hàng nhập khẩu trên đƣợc hạch toán vào số thuế phải
nộp, vừa đƣợc hạch toán vào số thuế GTGT đƣợc khấu trừ khi bán hàng và
đƣợc ghi vào Sổ c¸i tµi kho¶n 33312 và bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ
mua vào.
1.3.KÕ to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo ®uîc khÊu trõ.
Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm thu mua nguyên
liệu thuốc lá từ nông dân là những ngƣời trực tiếp sản xuất sản phẩm nên
thuế suất thuế GTGT đầu vào là 0%. Do vậy, mặt hàng của Công ty Cổ
phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm không có thuế GTGT đầu vào đƣợc
khấu trừ ở khâu mua hàng. Chỉ có những trƣờng hợp nhập khẩu hàng hóa là
có thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
Trong kỳ, do xuất bán cho 2 đơn vị trên nên Công ty có sử dụng dịch
vụ vận chuyển của Công ty TNHH Thƣơng mại Dịch vụ Vận tải Huỳnh
Lan, và có phát sinh các hóa đơn vận chuyển nhƣ sau:
- Hóa đơn 30868 ngày 13/6/2006 vận chuyển 200 tấn nguyên liệu
thuốc lá cho Tổng công ty Khánh Việt
Đơn giá: 700đ/kg (chƣa có thuế)
Thuế suất là 5%
Kế toán căn cứ hóa đơn ghi sổ và hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 641: 14.000.000
Nợ TK 133 (1331): 700.000
Có TK 112 (1121): 14.700.000
39 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- Hóa đơn 30872 ngày 24/6/2006 vận chuyển 188 tấn nguyên liệu cho
Nhà máy thuốc lá Sài Gòn
Đơn giá: 1.400đ/kg (đã có thuế)
Kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 641: 250.666.667
Nợ TK 133 (1331): 12.533.333
Có TK 112 (1121): 263.200.000
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTKT- 3LL
Ngày 13 tháng 6 năm 2006 AR/2006B
30868
Đơn vị bán: C«ng ty TNHH TMVT Huúnh Lan
Địa chỉ: 1 Tr ¬ng §Þnh-Hai Bµ Tr ng-Hµ Néi
Tài khoản:
Mã số thuế: 0101151735
Đơn vị mua: C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m
Địa chỉ: Tiªn D îc-Sãc S¬n-Hµ Néi
Tài khoản:
Hình thức thanh toán: TM,CK Mã số thuế: 0100632806
TT
Tên hàng hóa dịch vụ §VT Số lƣợng
Đơn giá
Thành tiền
C íc vËn chuyÓn thuèc l¸
01
kg
200.000
700
140.000.000
tõ Sãc S¬n ®i Nha Trang
Cộng
140.000.000
Thuế GTGT 5%
7.000.000
Tổng cộng
147.000.000
B»ng ch÷: Mét tr¨m bèn b¶y triÖu ®ång ch½n./.
40 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Ng êi mua hµng
Ng êi b¸n hµng
Thñ tr ëng ®¬n vÞ
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn)
(Ký tªn, ®ãng dÊu)
Cuối tháng, Công ty tiến hành kê khai thuế GTGT. Việc kê khai
thuế GTGT đƣợc thực hiện dựa trên các hóa đơn, chứng từ đầu vào, đầu
ra để lập các bảng kê và tính toán số liệu trên tờ khai. Riêng đối với
Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm do có mua hàng của
ngƣời nông dân trực tiếp sản xuất sản phẩm nên còn phải lập bảng kê
theo mẫu 04/GTGT mặc dù mặt hàng này không chịu thuế GTGT ở
khâu này.
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số 01/GTKT- 3LL
Ngày 24 tháng 6 năm 2006 AR/2006B
30872
Đơn vị bán: C«ng ty TNHH TMVT Huúnh Lan
Địa chỉ: 1 Tr ¬ng §Þnh-Hai Bµ Tr ng-Hµ Néi
Tài khoản:
Mã số thuế: 0101151735
Đơn vị mua: C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m
Địa chỉ: Tiªn D îc-Sãc S¬n-Hµ Néi
Tài khoản:
Hình thức thanh toán: TM,CK Mã số thuế: 0100632806
TT
Tên hàng hóa dịch vụ §VT Số lƣợng
Đơn giá
Thành tiền
C íc vËn chuyÓn thuèc l¸
01
kg
188.000
1.333,33
250.666.667
tõ Sãc S¬n ®i Sµi Gßn
Cộng
250.666.667
Thuế GTGT 5%
12.533.333
41 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Tổng cộng
263.200.000
B»ng ch÷: Hai tr¨m s¸u ba triÖu hai tr¨m ngh×n ®ång ch½n./.
Ng êi mua hµng
Ng êi b¸n hµng
Thñ tr ëng ®¬n vÞ
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn)
(Ký tªn, ®ãng dÊu)
Cuèi kú c«ng ty kÕt chuyÓn sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ® îc khÊu trõ sang
tµi kho¶n 33311 dùa trªn c¬ së ph¸t sinh tµi kho¶n 133 vµ kª khai thuÕ
GTGT, bót to¸n kÕt chuyÓn nh sau:
Nî TK 33311 261.123.612
BẢNG KÊ THU MUA NÔNG, LÂM, THỦY, Mẫu 04/GTGT
HẢI SẢN, ĐẤT ĐÁ,CÁT SỎI, PHẾ LIỆU
CỦA NGƢỜI TRỰC TIẾP SẢN XUẤT
Tháng 6 năm 2006
Họ tên ngƣời mua hàng:Phan Lª Léc
Địa điểm thu mua:C«ng ty
Ngƣời phụ trách:Phan ChÝ BÒn
Đơn vị:Phã Gi¸m ®èc
Địa chỉ:
Đơn
Ghi
TT
Ngƣời bán
Địa chỉ
Số lƣợng
Thành tiền
giá
chú
Cã TK 133 261.123.612
42 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
01
Trần Thị Hà
Cao Bằng
50.000
25.400
1.270.000.000
02
Nguyễn
Bắc Kạn
120.000
24.300
2.916.000.000
Văn Tính
03
Lê Bá
Lạng Sơn
150.000
23.500
3.525.000.000
Thống
….
……………
………….
………..
………
………………
…..
Cộng
345.500
8.764.814.000
….,ngày…tháng…năm… ….,ngày…tháng…năm…
Ngƣời lập bảng kê Giám đốc cơ sở
(Ký và ghi rõ họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
1.4.Thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ GTGT
- Ngày 25/7/2006 theo phiếu chi số 52/7, Công ty chi tiền để nộp thuế
GTGT vào kho bạc nhà nƣớc huyện Sóc Sơn, số tiền là
330.995.775đ. Kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 333 (33311): 330.995.775
C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m
MÉu sè 02/TM
Tiªn D îc-Sãc S¬n-Hµ Néi
Nî TK:33311
Cã TK :1111
Có TK 111 (1111): 330.995.775
PhiÕu chi
Sè: 52/7
Ngµy 25 th¸ng 7 n¨m 2006
Hä tªn ng êi nhËn: §ç ThÞ An
§Þa chØ bé phËn: Phßng kÕ to¸n
Sè tiÒn b»ng sè: 330.995.775 ®
43 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
B»ng ch÷: Ba tr¨m ba m ¬i triÖu chÝn tr¨m chÝn l¨m ngh×n b¶y tr¨m b¶y l¨m ®ång./.
Lý do: Nép thuÕ GTGT th¸ng 6/2006
KÌm theo: 01
chøng tõ gèc: GiÊy nép tiÒn vµo ng©n s¸ch b»ng tiÒn mÆt
§· nhËn ®ñ sè tiÒn (B»ng ch÷):………………………………………………………………….
……………………………………………………………………………………………………….
Ngµy 25 th¸ng 7 n¨m 2006
Gi¸m ®èc
KÕ to¸n tr ëng Ng êi lËp phiÕu
Ng êi nhËn
Thñ quü
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn)
(Ký, hä tªn)
(Ký,hä tªn)
- Ngày 10/7/2006 theo ủy nhiệm chi số 15 Công ty nộp tiền vào kho
bạc nhà nƣớc tỉnh Lào Cai tiền thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng
nhập khẩu trong tháng 6/2006.
Uû nhiÖm chi
Ngµy 10/7/2006
Sè: 15
§¬n vÞ tr¶ tiÒn: C«ng ty cæ phÇn DV-TM §ång T©m
PhÇn dµnh cho ng©n hµng
Tµi kho¶n: 421101.000009
T¹i Ng©n hµng NN&PTNT Sãc S¬n
Ng êi nhËn tiÒn: Chi côc h¶i quan cöa khÈu quèc tÕ Lµo Cai
Tµi kho¶n: 741.01
Tµi kho¶n ghi nî ………………. Tµi kho¶n ghi cã ………………… Sè tiÒn b»ng sè 1.356.622.335
T¹i Kho b¹c nhµ n íc TØnh Lµo Cai
Sè tiÒn: Mét tû ba tr¨m n¨m s¸u triÖu s¸u tr¨m hai hai ngh×n ba tr¨m ba l¨m ®ång.
Néi dung: Nép thuÕ NhËp khÈu 1.115.032.056 ® theo Ch ¬ng 154B lo¹i 07 kho¶n 01 môc
020 tiÓu môc 02. ThuÕ GTGT 241.590.279 ® Ch ¬ng 154B lo¹i 07 kho¶n 01 môc 014 tiÓu
môc 03 theo tê khai 370 th«ng b¸o thuÕ 370 ngµy 16/6/06.
KÕ to¸n Chñ tµi kho¶n Ng©n hµng A ghi sæ Ng©n hµng B ghi sæ
KiÓm so¸t
KÕ to¸n KiÓm so¸t KÕ to¸n
Kế toán ghi:
44 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Nợ TK 333 (33312): 241.590.279
Nợ TK 333 (3333): 1.115.032.056
Có TK 112 (1121): 1.356.622.335
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế trên đều đƣợc kế toán phản ánh vào các
sổ kế toán có liên quan nhƣ: Sổ tiền gửi ngân hàng, Sổ tiền mặt, Sổ theo
dõi thuế. Đƣợc phản ánh từ các sổ chi tiết đến các sổ cái một cách trình
tự có hệ thống.
45 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
MÉu sè: 01/GTGT
céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc
Tê khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (01) Kú kª khai: Th¸ng 06 n¨m 2006
(02) M· sè thuÕ: 0100632806 (03) Tªn c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh: C«ng ty Cæ phÇn DV-TM §ång T©m
TØnh/ Thµnh phè: Hµ Néi
(6) (8)
(04) §Þa chØ trô së: x· Tiªn D îc (05) QuËn/ HuyÖn: Sãc S¬n (07) §iÖn tho¹i: 04. 884 3561
Fax: 04. 8852559
(09) Email
STT
ChØ tiªu
ThuÕ GTGT
A Kh«ng ph¸t sinh ho¹t ®éng mua b¸n trong kú (®¸nh dÊu (10) B ThuÕ GTGT cßn ®îc khÊu trõ kú tríc chuyÓn sang C Kª khai thuÕ GTGT ph¶i nép ng©n s¸ch Nhµ níc I Hµng ho¸, dÞch vô: (HHDV) mua vµo 1 HHDV mua vµo trong kú (12) = (14) + (16) +; (13) = (15) + (17) a Hµng ho¸, dÞch vô mua vµo trong níc b Hµng ho¸, dÞch vô nhËp khÈu 2 §iÒu chØnh thuÕ GTGT cña HHDV mua vµo c¸c kú tríc a §iÒu chØnh t¨ng b §iÒu chØnh gi¶m 3 Tæng sè thuÕ GTGT cña HHDV mua vµo (22) = (13) + (19) - (21) 4 Tæng sè thuÕ GTGT ®îc khÊu trõ kú nµy II Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra 1 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra trong kú (24) = (26) - (27); (25) = (28)
261.123.612 19.533.333 241.590.279 261.123.612 261.123.612 592.119.387
1.1 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra kh«ng chÞu thuÕ GTGT 1.2 Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ GTGT (27) = 29+30+32;
§¬n vÞ tiÒn: §ång ViÖt Nam Gi¸ trÞ HHDV (Ch a thuÕ ) (12) 13.987.286.242 9.155.180.666 (14) 4.831.805.576 (16) (20) (24) 11.842.387.736 (26) (27)
(11) (13) (15) (17) (19) (21) (22) (23) (25) (28)
(28) = (31) + (33)
a Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 0% b Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 5% Hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra chÞu thuÕ suÊt 10% 2 §iÒu chØnh thuÕ GTGT cña HHDV b¸n ra c¸c kú tríc a §iÒu chØnh t¨ng b §iÒu chØnh gi¶m 3 Tæng doanh thu vµ thuÕ GTGT cña HHDV b¸n ra (38) = (24) + (34) - (36); (39) = (25) + (35) - (37) III X¸c ®Þnh nghÜa vô thuÕ GTGT ph¶i nép trong kú
592.119.387 592.119.387 330.995.775
1 ThuÕ GTGT ph¶i nép trong kú (40) = (39) - (23) - (11) 2 ThuÕ GTGT cha khÊu trõ hÕt kú nµy (41) = (39) - (23) - (11)
(29) (30) 11.842.387.736 (32) (34) (36) (38) 11.842.387.736
(31) (33) (35) (37) (39) (40) (41) (42) (43)
2.1 ThuÕ GTGT ®Ò nghÞ hoµn kú nµy 2.2 ThuÕ GTGT cßn ®îc khÊu trõ chuyÓn kú sau (43) = (41) - (42) T«i cam ®oan sè liÖu kª khai trªn ®©y lµ ®óng sù thËt vµ tù chÞu tr¸ch nhiÖm tríc ph¸p luËt vÒ nh÷ng sè liÖu ®· kª khai.
Hµ Néi, ngµy 08 th¸ng 07 n¨m 2006 §¹i diÖn theo ph¸p luËt cña C«ng ty Ký tªn, ®ãng dÊu
46 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
MÉu sè: 02/GTGT
B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra
(KÌm theo tê khai thuÕ GTGT)
(Dïng cho c¬ së tÝnh thuÕ GTGT theo ph ¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ kª khai hµng th¸ng)
Th¸ng 06 n¨m 2006
Tªn c¬ së kinh doanh: C«ng ty Cæ phÇn DV-TM §ång T©m
M· sè: 0100632806
§Þa chØ: Tiªn D îc – Sãc S¬n – Hµ Néi
Ho¸ ®¬n chøng tõ b¸n
M· sè thuÕ
Doanh sè b¸n
ThuÕ
Ngµy, th¸ng,
Tªn ng êi mua
MÆt hµng
ThuÕ GTGT
Ghi chó
Ký hiÖu
Sè ho¸
ng êi mua
ch a cã thuÕ
suÊt
n¨m ph¸t
ho¸ ®¬n
®¬n
hµnh
KV/05B
77065
11/6/2006
Tæng C«ng ty Kh¸nh ViÖt
4200486169
Thuèc l¸ l¸
7.000.000.000
5%
350.000.000
0300602679-1
KV/05B
77066
20/6/2006
Nhµ m¸y thuèc l¸ Sµi Gßn
Thuèc l¸ l¸ uû th¸c
4.842.387.736
5%
242.119.387
Tæng céng:
11.842.387.736
542.119.387
Ngµy 08 th¸ng 7 n¨m 2006
Ng êi lËp biÓu
KÕ to¸n tr ëng
(Ký vµ ghi râ hä tªn) (Ký vµ ghi râ hä tªn)
47
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
MÉu sè: 03/GTGT
B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo
(KÌm theo tê khai thuÕ GTGT)
(Dïng cho c¬ së kª khai thuÕ hµng th¸ng)
Th¸ng 06 n¨m 2006
Tªn c¬ së kinh doanh: C«ng ty Cæ phÇn DV-TM §ång T©m
M· sè: 0100632806
§Þa chØ: Tiªn D îc – Sãc S¬n – Hµ Néi
Ho¸ ®¬n chøng tõ mua
M· sè
Doanh sè b¸n
ThuÕ
ThuÕ GTGT
thuÕ
Ngµy, th¸ng,
Tªn ng êi b¸n
MÆt hµng
Ghi chó
Ký hiÖu
Sè ho¸
ch a cã thuÕ
suÊt
®Çu vµo
ng êi
n¨m ph¸t
ho¸ ®¬n
®¬n
b¸n
hµnh
BN/05B
30868
14.6.06
C«ng ty TNHH VT Huúnh Lan
C íc vËn chuyÓn
140.000.000
5%
7.000.000
Tê khai 06/NKD
16.6.06
Chi côc HQ Lµo Cai
Thuèc l¸ nhËp khÈu
4.831.805.576
5%
241.590.279
BN/05B
30872
24.6.06
C«ng ty TNHH VT Huúnh Lan
C íc vËn chuyÓn
250.666.666
5%
12.533.333
Tæng céng:
5.222.472.242
261.123.612
Ngµy 08 th¸ng 7 n¨m 2006
Ng êi lËp biÓu
KÕ to¸n tr ëng
(Ký vµ ghi râ hä tªn)
(Ký vµ ghi râ hä tªn)
48
- - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
1.3, Kế toán thanh toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm, thuế TNDN
đƣợc quyết toán vào cuối năm sau khi đã tính toán đầy đủ các chỉ
tiêu có liên quan, xác định lợi nhuận trƣớc thuế.
Trong năm 2006, hàng quý Công ty đều tiến hành tạm nộp thuế
TNDN theo đăng ký từ đầu năm cho Cơ quan thuế huyện Sóc Sơn.
Ngày 25/6/2006 Công ty viết giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc
bằng tiền mặt và lập phiếu chi 32/6 chi tiền tạm nộp thuế TNDN.
Kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 333 (3334): 14.000.000
Có TK 111 (1111): 14.000.000
Số thuế tạm nộp hàng tháng là 14.000.000đ là do đơn vị đăng ký từ
đầu năm. Lợi nhuận trƣớc thuế năm 2006 là 200.000.000đ. Thuế
TNDN phải nộp cả năm là 56.000.000đ chia đều cho 4 quý, mỗi quý
là 14.000.000đ
Cuối kỳ, sau khi kế toán xác định kết quả và tính số thuế phải nộp,
kế toán ghi:
Nợ TK 421: 56.000.000
Có TK 333 (3334): 56.000.000
Công ty sẽ trừ đi phần đã nộp này nêu số thực nộp lớn hơn số phải
nộp.
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên đều đƣợc ghi chép đầy đủ vào Sổ cái
các TK
49 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Thuế GTGT đầu ra Số hiệu: 33311
Tháng 6 năm 2006
NTGS
Chứng từ
TK
Tr.
Số phát sinh
Diễn giải
ĐƢ
Nkc
Số
Nợ
Có
Ngày
2
1
4
5
6
7
8
3
Sè d ®Çu kú
77065
11.6.06
- Bán thuốc lá
cho Tổng công
131
350.000.000
ty Khánh Việt
- Trả hàng ủy
77066
20.6.06
thác cho Nhà
131
242.119.387
máy thuốc lá
Sài Gòn
-KÕt
chuyÓn
133
thuÕ
GTGT
261.123.612
® îc khÊu trõ
- Chi tiền mặt
111
52/7
25.7.06
nộp thuế GTGT
330.995.775
Cộng ph¸t sinh
592.119.387
592.119.387
Sè d cuèi kú
-
-
50 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Thuế GTGT hàng nhập khẩu Số hiệu: 33312
Tháng 6 năm 2006
Chứng từ
NTGS
Diễn giải
TK
Tr
Số phát sinh
ĐƢ
Nkc
Số
Ngày
Nợ
Có
2
3
1
4
5
6
7
8
Sè d ®Çu kú
6.2006
- Nhập khẩu
nguyên liệu
133
241.590.279
thuốc lá
Trung Quốc
15
10.7.06
-Rút TGNH nộp
112
tiền
thuế GTGT
241.590.279
hµng nhập khẩu .
Cộng ph¸t sinh
241.590.279
241.590.279
Sè d cuèi kú
-
-
51 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu: 33312
Tháng 6 năm 2006
NT
Chứng từ
TKĐ
Trang
Số phát sinh
Diễn giải
GS
Ƣ
NKC
Số
Ngày
Nợ
Có
1
2
3
4
5
7
6
Sè d ®Çu kú
42.000.000
32/6 25.6.06
- Chi tiền mặt
111
14.000.000
tạm nộp thuế
TNDN
Cộng Ph¸t sinh
14.000.000
Sè d cuèi kú
28.000.000
Các nghiệp vụ kinh tế đƣợc vào sổ cái dựa trên các hóa đơn chứng từ
gồm: hóa đơn giá trị gia tăng đầu ra của doanh nghiệp, bảng kê thu mua
hàng hóa, tờ khai thác nhập khẩu và các chứng từ kế toán có liên quan khác
nhƣ phiếu chi, ủy nhiệm chi. Ngoài việc vào các sổ cái các tài khoản
33311, 33312, 3334, kế toán còn vào các sổ có liên quan nhƣ nhật ký bán
hàng (TK511), sổ cái TK 111, 112…cuối kỳ kiểm tra và đối chiếu số liệu
trên các sổ kế toán.
52 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
SỔ CÁI
Tên tài khoản: TiÒn mÆt Số hiệu: 1111
Tháng 6+7 năm 2006
Chứng từ
TKĐƢ Trang
Số phát sinh
N
Diễn giải
NKC
T
G
Số
Ngày
Nợ
Có
S
2
3
4
5
6
7
8
1
Sè d ®Çu kú
1.577.200
………………..
T¹m nép
thuÕ
32/6
25/6/06
3334
14.000.000
TNDN Quý II/06
…………….
Nép thuÕ GTGT
52/7
25/7/06
33311
330.995.775
th¸ng 6/2006
……………..
Céng ph¸t sinh
17.432.568.308 17.430.500.620
D cuèi kú
3.644.888
53 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
sæ tiÒn göi ng©n hµng
TK:1121
Tháng 6 năm 2006
Göi vµo
Rót ra
Cßn l¹i
NT
Chứng từ
TKĐƢ
Diễn giải
GS
Số
Ngày
1
2
3
4
5
6
7
8
Sè d ®Çu kú
4.230.000
……………
Nép thuÕ NK
15
10.7.06
33312
vµ thuÕ GTGT
241.590.279
33332
nhËp
hµng
1.115.032.056
khÈu
……………..
Céng ph¸t
7.363.250.100 7.365.500.432
sinh
Sè d cuèi kú
1.979.668
54 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
PHẦN THỨ 3
NHỮNG Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƢƠNG MẠI ĐỒNG TÂM
I, Nhận xét về hoạt động của bộ máy kế toán của Công ty
1, Nhận xét chung:
Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng Tâm là một Công ty
hạch toán độc lập, tiến hành kinh doanh trên một thị trƣờng khó tính
nhƣng Công ty đã trƣởng thanh rất nhiều cả về chuềy rộng lẫn chiều
sâu. Công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng đã
không ngừng đƣợc củng cố và hoàn thiên hơn.
Công ty đã nhanh chóng thích nghi đƣợc với cơ chế thị trƣờng
bằng việc khẩn trƣơng tinh giảm bộ máy quản lý gọn nhẹ, tiến hành
định hƣớng và tổ chức lại mạng lƣới kinh doanh hợp lý. Ngoài ra,
Công ty còn chú trọng vào việc sắp xếp và tổ chức lại quy trình quản
lý tại các tổ, các điểm thu mua của Công ty, rà soát lại các chức năng
của các phòng ban, kết hợp xây dựng lại hệ thống định mức, quản lý
chặt chẽ và tiết kiệm, giảm chi phí để nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Đời sống cán bộ công nhân viên trong Công ty từng bƣớc đƣợc cải
thiện. Công ty luôn hoàn thành nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nƣớc.
Cùng với sự lớn mạnh của Công ty, Tổ chức bộ máy kế toán đã
không ngừng hoàn thiện, cung cấp kịp thời những thông tin tài chính
chính xác để tham mƣu cho lãnh đạo Công ty đƣa ra những quyết định
đúng đắn, kịp thời trong công tác quản lý và điều hành hoạt động của
Công ty.
Phòng kế toán của Công ty đã quan tâm bồi dƣỡng, hƣớng dẫn
nghiệp vụ cho nhân viên kế toán ở phòng, ở cửa hàng và ở các điểm
55 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
thu mua nhằm giúp các kế toán tổ chức tốt công tác chứng từ kế toán
cũng nhƣ vận dụng các tài khoản kế toán. Hệ thống kế toán đƣợc lập
đầy đủ, đúng chế độ, đảm bảo thông tin nhanh chóng, chính xác, kịp
thời để đáp ứng cho hoạt động kinh doanh của Công ty.
2, Nhận xét cụ thể
2.1, Về hình thức kế toán Công ty đang sử dụng
Hình thức kế toán chính là hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi
chép, hệ thống hóa và tổng hợp số liệu chứng từ gốc theo một trình tự
và phƣơng pháp ghi chép nhất định.
Hiện nay Công ty đang vận dụng hình thức sổ nhật ký chung. Với
hình thức này, Công ty đã tổ chức hệ thống sổ tổng hợp, phản ánh đầy
đủ, kịp thời, chính xác những nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc cập
nhật ở sổ chi tiết. Hiện nay, Công ty cũng đã sử dụng kế toán máy để
tiết kiệm chi phí khi ghi các sổ chi tiết.
Bên cạnh những ƣu điểm đó, còn tồn tại những nhƣợc điểm sau:
Việc hạch toán của Công ty chủ yếu vẫn dựa vào thủ công, không
áp dụng kế toán máy trong hạch toán kế toán nên công việc ghi sổ rất
vất vả.
- Đối với hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Đây là khoản thuế xác định sự phát triển sản xuất kinh doanh của
Công ty nhƣng việc hạch toán không thƣờng xuyên, chủ yếu là vào
cuối năm tài chính sau khi đã xác định đƣợc cơ bản kết quả kinh doanh
và quyết toán báo cáo tài chính. Trong năm Công ty chỉ hạch toạn tạm
nộp dựa trên kết quả tạm tính từ đầu năm, chƣa có sự điều chỉnh với
từng giai đoạn trong năm.
2.2, Cách thức tổ chức quản lý các cán bộ công nhân viên trong
Công ty
Cách thức tổ chức quản lý các cán bộ công nhân viên của Công ty
nhƣ sau:
56 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
- Phòng tổ chức hành chính: một trƣởng phòng và những ngƣời có
liên quan đến giao dịch làm nhiệm vụ đón tiếp và giao dịch với
khách hàng đến Công ty và các quan hệ kinh tế khác trong việc
kinh doanh.
- Phòng kế toán: gồm kế toán trƣởng của Công ty và các kế toán
viên. Kế toán trƣởng làm nhiệm vụ tham mƣu giúp giám đốc trong
công việc trực tiếp quản lý các chứng từ, sổ sách, tổ chức hạch toán
thu, chi, lập quyết toán Công ty sử dụng để trình lên Ban giám đốc
xác nhận số đã sử dụng, số chƣa sử dụng và số còn phải sử dụng.
còn lại là các kế toán viên phụ trách từng phần hạch toán kế toán
khác nhau.
Với cách thức tổ chức quản lý nhƣ trên của Công ty, đã thấy rõ hiệu
quả trong việc sử dụng nhân sự qua kết quả hoạt động kinh doanh của
Công ty. Công ty ngày càng làm ăn tốt. Cách tổ chức quản lý nhân sự
nhƣ vậy rất phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh của Công ty.
Về vấn đề tổ chức nhân sự tại Công ty, bản thân tôi thấy rất phù
hợp với Công ty, đƣợc tổ chức một cách hợp lý với chức năng và
nhiệm vụ của các cán bộ công nhân viên trong Công ty. Công ty nên
duy trì cách thức tổ chức nhân sự này nhằm đẩy mạnh hơn hoạt động
kinh doanh của Công ty nhằm đem lại lợi nhuận cao nhất
2.3, Phương pháp tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách:
Công ty sử dụng các hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách một
cách có hiệu quả. Tuy nhiên, một số sổ còn chƣa ghi chi tiết cho từng
đối tƣợng theo dõi. Công ty cần chú ý điền đầy đủ hơn các thông tin
quy định ghi trong các mẫu sổ sách do Bộ tài chính ban hành.
2.4, Phương pháp hạch toán và phân tích các chỉ tiêu kinh tế:
Công ty đã sử dụng hệ thống tài khoản và các chỉ tiêu kinh tế một
cách linh hoạt và theo quy tắc mà Bộ Tài Chính ban hành.
57 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
II, Những ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán ở Công
ty Cổ phần Dịch vụ Thương mại Đồng Tâm
Công ty cần phát huy những ƣu điểm nêu trên nhƣ tiếp tục sử
dụng kế toán trên máy để giảm bớt chi phí về ghi sổ kế toán và cũng
cần phải thay đổi cách thức hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp để
thấy rõ đƣợc kết quả kinh doanh của từng thời kỳ
Hiện nay, vi tính đang là một trong những phƣơng tiện giúp ích
rất nhiều cho các nhà quản lý doanh nghiệp. Áp dụng vi tính có thể
quản lý quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp một cách
chính xác, gọn nhẹ và khoa học hơn. Kế toán đƣợc trang bị một kiến
thức nhất định về tin học cũng là yêu cầu rất cần thiết cho công tác
quản lý của Công ty. Chính vì vậy, Công ty cần có kế hoạch đào tạo
nâng cao kiến thức tin học cho cán bộ, nhân viên kế toán đặc biệt là kế
toán ở các điểm thu mua để có thể đáp ứng đƣợc nhu cầu và nhiệm vụ
đƣợc giao nhằm hoàn thành tốt công tác hạch toán kế toán tại Công ty.
58 - - §Ò tµi: KÕ to¸n thanh to¸n thuÕ GTGT vµ thuÕ TNDN
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
PHẦN THỨ 4
KẾT LUẬN Thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng
Tâm, đƣợc Ban lãnh đạo Công ty, đặc biệt là phòng Tài chính – kế toán đã
hết sức tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành chuyên đề này.
Với mong muốn đƣợc góp phần nhỏ bé của mình trong công tác kế
toán nói chung, kế toán thanh toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập
doanh nghiệp nói riêng ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Thƣơng mại Đồng
Tâm. Dựa trên cơ sở nghiên cứu, phân tích tài liệu và thực trạng công tác
kế toán tại Công ty, đƣợc Ban lãnh đạo Công ty hƣớng dẫn và đóng góp ý
kiến, em đã mạnh dạn đƣa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế
toán thanh toán thuế GTGT và thuế TNDN. Mặc dù đã cố gắng vận dụng
vào thực tiễn những kiến thức đƣợc trang bị khi ngồi trên ghế nhà trƣờng,
từ đó đánh giá, nhận xét và đề ra giải pháp thực hiện hiệu quả nhƣng chắc
chắn không tránh khỏi những thiếu sót.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hƣớng dẫn nhiệt tình của Kế
toán trƣởng Nguyễn Quốc Minh, sự đóng góp ý kiến của các nhân viên
trong phòng Tài chính – kế toán đã giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập
tốt nghiệp này.
Hà Nội, ngày 01 tháng 08 năm 2006
