T NG C C THUỔ Ụ Ế
C C THU TP HÀ N IỤ Ế Ộ
-------
C NG HÒA XÃ H I CH NGHĨA VI T NAMỘ Ộ Ủ Ệ
Đc l p - T do - H nh phúc ộ ậ ự ạ
---------------
S : ố70832/CT-TTHT
V/v h ng d n v chính sách thu nhà th uướ ẫ ề ế ầ Hà N i, ngày ộ10 tháng 09 năm 2019
Kính g i:ử Công ty c ph n Megraổ ầ m.
(Đa ch : T ng 17, tòa nhà T ng công ty 319, sị ỉ ầ ổ ố63 đng Lê Văn L ng, ph ng Trung Hòa,ườ ươ ườ
qu n ậC u Gi y, TP Hà N i - MST:0ầ ấ ộ 105284398)
Tr l i công văn s 0621/2019/CV-EIG ghi ngày 26/08/2019 c a Công ty c ph n Megram (sau ả ờ ố ủ ổ ầ
đây g i t t là Công ty) v ng m c v chọ ắ ướ ắ ề ính sách thu , C c Thu TP Hà N i có ý ki n nh sau:ế ụ ế ộ ế ư
- Căn c Thông t s 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 c a B Tài chính h ng d n th c hi nứ ư ố ủ ộ ướ ẫ ự ệ
nghĩa v thu áp d ng đi v i t ch c, cá nhân n c ngoài kinh doanh t i Vi t Nam ho c có thuụ ế ụ ố ớ ổ ứ ướ ạ ệ ặ
nh p t i Vi t Nam.ậ ạ ệ
+ T i Kho n 3 Đi u 1 quy đnh đi t ng ch u thu nh sau:ạ ả ề ị ố ượ ị ế ư
“Đi u 1: Đi t ng áp d ngề ố ượ ụ
H ng d n t i Thông t này ướ ẫ ạ ư áp d ng đi v i các đi t ng sau (tr tr ng h p nêu t i Đi u 2 ụ ố ớ ố ượ ừ ườ ợ ạ ề
Ch ng I):ươ
1. T ch c n c ngoài kinh doanh cổ ứ ướ ó c s th ng trú t i Vi t Nam ho c không có c s ơ ở ườ ạ ệ ặ ơ ở
th ng trú t i Vi t Nam; cá nhân n c ngoài kườ ạ ệ ướ inh doanh là đối t ng c trượ ư ú t i Vi t Nam ho c ạ ệ ặ
không là đi t ng c trú t i Vi t Nam (sau đây g i chung ố ượ ư ạ ệ ọ là Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ầ ướ ầ
ph n c ngoài) kinh doanh t i Vi t Nam ụ ướ ạ ệ ho ặ c c ó thu nh ậ p phát sinh t ạ i Vi ệ t Nam trên c s ơ ở
h p đng, th a thu n, ho c cam k t gi a Nhà th u n c ngoài vợ ồ ỏ ậ ặ ế ữ ầ ướ ới t ch c, cá nhân Vi t Nam ổ ứ ệ
ho c gi a Nhà th u n c ngoài v i Nhà th u ph n c ngoài đ th c hi n m t ph n công vi c ặ ữ ầ ướ ớ ầ ụ ướ ể ự ệ ộ ầ ệ
c a H p đng nhà th u.ủ ợ ồ ầ
…
3. T ch c, cá nhân n c ngoài th c hi n m t ph n ho c toàn b ho t đng kinh doanh phổ ứ ướ ự ệ ộ ầ ặ ộ ạ ộ ân
phối hàng hóa, cung c p d ch v t i Vi t Nam trong đó t ch c, cấ ị ụ ạ ệ ổ ứ á nhân n c ngoài v n ướ ẫ là ch ủ
s h u đi v i hàng hở ữ ố ớ óa giao cho t ổch c Vi t Nam ho c ch u trách nhi m v chi phí phân ph i,ứ ệ ặ ị ệ ề ố
qu ng cáo, ti p th , ch t l ng d ch v , ch t l ng hàng hóa giao cho t ch c Vi t Nam ho c ả ế ị ấ ượ ị ụ ấ ượ ổ ứ ệ ặ
n đnh giá bán hàng hấ ị óa ho c giá cặung ng d ch v ; ứ ị ụ bao g m c tr ng hồ ả ườ ợ p y ủ quy n hoề ặ c
thuê m ộ t s t ch c Vố ổ ứ iệ t Nam th c hiự ệ n m ộ t ph n ầ dị ch v ụ phân p h i, dố ị ch v ụ khác liên quan
đn viế ệ c bán hàng h ó a t ạ i V iệ t Nam.
Ví d 2:ụ
Doanh nghi p ệA n c ngoài giao hàng hóa ho c ở ướ ặ y ủquy n th c hi n m t s d ch v liên quan ề ự ệ ộ ố ị ụ
(nh v n chuy n, phân ph i, ti p th , qu ng cáo...) cho Doanh nghi p Vi t Nam B trong đó ư ậ ể ố ế ị ả ệ ệ
Doanh nghi p ệA là ch s h u đủ ở ữ ối v i hàng hóa giao cho Dớoanh nghi p B ho c Doanh nghi p Aệ ặ ệ
ch u trách nhi m v chi phí, ch t l ng d ch v , ch t l ng hàng hị ệ ề ấ ượ ị ụ ấ ượ óa giao cho Doanh nghi p B ệ
ho c Doanh nghi p ặ ệ A n đnh giá bấ ị án hàng hóa ho c giá cung ng d ch v thì Doanh nghi p A ặ ứ ị ụ ệ
là đi t ng áp d ng theo quy đnh t i Thông t này.ố ượ ụ ị ạ ư ”
+ T i Kho n 2 Điạ ả ều 4 quy đnh ng i n p thuị ườ ộ ế, nh sau:ư
2. T ch c đc thành ổ ứ ượ l p và ho t đng theo pháp lu t Vi t Nam, tậ ạ ộ ậ ệ ổch c đăng ký ho t đng ứ ạ ộ
theo pháp lu t Vi t Nam, t ch c khác và cá nhân s n xuậ ệ ổ ứ ả ất kinh doanh: mua d ch v , d ch v ị ụ ị ụ
g n v i hàng hắ ớ óa ho c tr thu nh p phát sinh t i Vi t Nam trên c s h p đng nhà th u ho c ặ ả ậ ạ ệ ơ ở ợ ồ ầ ặ
h p đng nhà th u ph ; mua hàng hợ ồ ầ ụ óa theo hình th c xu t nh p kh u t i cho ho c theo các ứ ấ ậ ẩ ạ ặ
đi u kho n th ng m i quề ả ươ ạ ốc tế (Incoterms); th c hi n phân ph i hàng hự ệ ố óa, cung cấp d ch v ị ụ
thay cho t ổch c, cá nhân n c ngoài t i Vi t Nam (sau đây g i chung ứ ướ ạ ệ ọ là Bên Vi t Nam) bao ệ
g m:ồ
…
Ng i n p thu theo hườ ộ ế ướng d n t i kho n 2 Đi u 4 Ch ng ẫ ạ ả ề ươ I có trách nhi ệ m kh ấ u tr s thu ừ ố ế
giá tr ị gia tăng, thu thu nhế pậ doanh ngh iệ p h ng d n t i M c 3 Ch ng II tr c khướ ẫ ạ ụ ươ ướ i thanh
toán cho Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph nầ ướ ầ ụ ước ngoài.”
+ T i Đi u 6 h ng d n đi t ng ch u thu GTGT nh sau:ạ ề ướ ẫ ố ượ ị ế ư
“Đi u 6. Đi t ng ch u thu GTGTề ố ượ ị ế
1. D ch v ho c d ch v g n v i hàng hóa thu c đị ụ ặ ị ụ ắ ớ ộ ối t ng ch u thu GTGT do Nhà th u n c ượ ị ế ầ ướ
ngoài, Nhà th u ph n c ngoài cung c p trên c s h p đầ ụ ướ ấ ơ ở ợ ồng nhà th u, h p đng nhà th u ầ ợ ồ ầ
ph s d ng cho s n xu t, kụ ử ụ ả ấ inh doanh và tiêu dùng t i Vi t Nam (tr tr ng h p quy đnh t i ạ ệ ừ ườ ợ ị ạ
Đi u 2 Ch ng ề ươ I), bao g m:ồ
- D ch v ho c d ch v g n v i hàng hóa thu c đi t ng ch u thu GTGT do Nhà th u n c ị ụ ặ ị ụ ắ ớ ộ ố ượ ị ế ầ ướ
ngoài, Nhà th u ph n c ngoài cung c p t i Vi t Nam và tiêu dùng t i Vi t Nam;ầ ụ ướ ấ ạ ệ ạ ệ
- D ch v ho c d ch v g n v i hàng hóa thu c đị ụ ặ ị ụ ắ ớ ộ ối t ng ch u thu GTGT do Nhà th u n c ượ ị ế ầ ướ
ngoài, Nhà th u ph n c ngoài cung c p ngoài Vi t Nam và tiêu dùng t i Vi t Nam.ầ ụ ướ ấ ệ ạ ệ
2. Tr ng h p hàng hườ ợ óa đc cung c p theo h p đng d i hình th c: điượ ấ ợ ồ ướ ứ ểm giao nh n hàng ậ
hóa n m trong lãnh th Vi t Nam (tr tr ng h p quy đnh t i kho n 5 Đi u 2 Ch ng I); ho c ằ ổ ệ ừ ườ ợ ị ạ ả ề ươ ặ
vi c cung c p hàng hóa có kèm theo d ch v ti n hành t i Vi t Nam nh ệ ấ ị ụ ế ạ ệ ư l p đt, ch y th , b o ắ ặ ạ ử ả
hành, b o d ng, thay th , các d ch v khác đi kèm v i vi c cung c p hàng hóa (bao g m c ả ưỡ ế ị ụ ớ ệ ấ ồ ả
tr ng h p d ch v kèm theo mi n phí), ườ ợ ị ụ ễ k c tr ng hể ả ườ ợ p vi ệ c cung c p các dấ ị ch v ụ nêu trên có
ho ặ c không n m troằ n g giá t r ị c a hủ ợ p đng cung c p hàng hóa thì giá trồ ấ ị hàng hóa ch ph i chỉ ả ị u
thu GTGT khế ẩ u nh p kh u theo quy đậ ẩ ị nh, ph n giá trầ ị d ị ch v thuụ ộ c đ ố i tư ợ ng ch ị u thu GTGTế
theo h ng d n tướ ẫ iạ Thông t nàư y . Tr ng h p h p đng không tách riêng đc giườ ợ ợ ồ ượ á tr hàng hóa ị
và giá tr d ch v đị ị ụ i kèm (bao g m c tr ng h p d ch v kồ ả ườ ợ ị ụ èm theo mi n phễí) thì thu ếGTGT
đc tượ ính chung cho c h p đng.ả ợ ồ
Ví d 9:ụ
Doanh nghi p ệA Vi t Nam ở ệ ký h p đng mua dây chuy n máy móc thi t b cho D án Nhà máy ợ ồ ề ế ị ự
xi măng v i Doanh nghi p B n c ngoài. T ng giá tr H p đng ớ ệ ở ướ ổ ị ợ ồ là 100 tri u USD, bao g m ệ ồ
giá tr máy móc thi t b là 80 tri u USD (trong đó cị ế ị ệ ó thi t b /thu c di n ch u thu GTGT v i ế ị ộ ệ ị ế ớ
thu sếu t 10%), giá tr d ch v h ng d n l p đt, giám sát lấ ị ị ụ ướ ẫ ắ ặ ắp đt, b o hành, b o d ng là 20 ặ ả ả ưỡ
tri u USD.ệ
Vi c xác đnh nghĩa v thu GTGT c a Công ty B đi v i giá tr h p đng ký v i doanh nghi p ệ ị ụ ế ủ ố ớ ị ợ ồ ớ ệ
A nh sau:ư
- Thu GTGT đc tế ượ ính trên giá tr d ch v (20 tri u USD), không tính trên giá tr dây chuy n ị ị ụ ệ ị ề
máy móc thi t b nh p khế ị ậ ẩu.
- Tr ng h p H p đng không tách riêng đc giá tr dây chuy n máy móc thi t b và giườ ợ ợ ồ ượ ị ề ế ị á tr ị
d ch v thì thu GTGT đc tị ụ ế ượ ính trên toàn b giá tr h p đng (100 tri u USD).ộ ị ợ ồ ệ ”
+ T i Đi u 7 h ng d n Thu nh p ch u thu TNDN nh sau:ạ ề ướ ẫ ậ ị ế ư
“Đi u 7. Thu nh p ch u thu TNDNề ậ ị ế
1. Thu nh p ch u thu TNDN c a Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph n c ngoài là thu nh p ậ ị ế ủ ầ ướ ầ ụ ướ ậ
phát sinh t ho t đng cung c p, phân ph i hàng hóa; cung c p d ch v , d ch v g n v i hàng ừ ạ ộ ấ ố ấ ị ụ ị ụ ắ ớ
hóa t i Vi t Nam trên c s h p đng nhà th u, h p đng nhà th u ph (tr tr ng h p quy ạ ệ ơ ở ợ ồ ầ ợ ồ ầ ụ ừ ườ ợ
đnh t i Đi u 2 Ch ng I).ị ạ ề ươ
2. Tr ng h p hàng hóa đc cung c p d i hình th c: đi m giao nh n hàng hườ ợ ượ ấ ướ ứ ể ậ óa n m trong ằ
lãnh th Vi t Nam (tr tr ng h p quy đnh tổ ệ ừ ườ ợ ị ại kho n 5 Đi u 2 Ch ng ả ề ươ I); ho c vi c cung c p ặ ệ ấ
hàng hóa có kèm theo m t s d ch v ti n hành t i Vi t Nam nh d ch v qu ng cáo ti p th ộ ố ị ụ ế ạ ệ ư ị ụ ả ế ị
(marketing), ho t đng xúc ti n th ng m i, d ch v sau bán hàng, d ch v l p đt, ch y th , ạ ộ ế ươ ạ ị ụ ị ụ ắ ặ ạ ử
b o hành, b o d ng, thay th và các d ch v khác đi kèm v i vi c cung c p hàng hóa (bao g m ả ả ưỡ ế ị ụ ớ ệ ấ ồ
c tr ng h p d ch v kèm theo mi n phả ườ ợ ị ụ ễ í), k c tr ng hể ả ườ ợ p vi c cung c p các d ch v nêu trênệ ấ ị ụ
có ho c không n m trong giá tr c a h p đng cung c p hàng hóa thì thu nh p ch u thu TNDN ặ ằ ị ủ ợ ồ ấ ậ ị ế
c a Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph n c ngoài là toàn b giá tr hàng hóa, d ch v .ủ ầ ướ ầ ụ ướ ộ ị ị ụ
…”
+ T i Đi u 8 h ng d n đi t ng và đi u ki n áp d ng ph ng pháp kạ ề ướ ẫ ố ượ ề ệ ụ ươ ê khai nh sau:ư
“Đi u 8. Đề ối t ng ượ và đi u ki n áp d ngề ệ ụ
Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph nầ ướ ầ ụ ước ngoài n p thu theo h ng d n tộ ế ướ ẫ ại M c 2 Ch ng ụ ươ II
n u đáp ng đ các đi u ki n sau:ế ứ ủ ề ệ
1. Có c s th ng trú t i Vi t Nam, ho c là đơ ở ườ ạ ệ ặ ối t ng c trú t i Vi t Nam;ượ ư ạ ệ
2. Th i h n kinh doanh t i Vi t Nam theo h p đng nhà th u, h p đng nhà th u ph t 183 ờ ạ ạ ệ ợ ồ ầ ợ ồ ầ ụ ừ
ngày tr lên k t ngày h p đng nhà th u, h p đng nhà th u ph có hi u l c;ở ể ừ ợ ồ ầ ợ ồ ầ ụ ệ ự
3. Áp d ng ch đ k toán Vi t Nam và th c hi n đăng ký thu , đc c quan thu c p mã s ụ ế ộ ế ệ ự ệ ế ượ ơ ế ấ ố
thu .ế”
+ T i Đi u 11 h ng d n đi t ng và đi u ki n áp d ng ph ng pháp tr c ti p nh sau:ạ ề ướ ẫ ố ượ ề ệ ụ ươ ự ế ư
“Điều 11. Đi t ng và đi u ki n áp d ngố ượ ề ệ ụ
Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph n c ngoài không đáp ng đc m t trong cầ ướ ầ ụ ướ ứ ượ ộ ác điều ki n ệ
nêu t i Đi u 8 M c 2 Ch ng II thì ạ ề ụ ươ Bên Vi t nam n p thay thu cho Nhà th u n c ngoài, Nhà ệ ộ ế ầ ướ
th u ph n c ngoài theo h ng d n t i Đi u 12, Đi u 13 M c 3 Ch ng II.ầ ụ ướ ướ ẫ ạ ề ề ụ ươ ”
+ T i Đi u 12 h ng d n v thu GTGT.ạ ề ướ ẫ ề ế
+ T i Đi u 13 h ng d n v thu TNDN.ạ ề ướ ẫ ề ế
Căn c quy đnh trên, tr ng h p ứ ị ườ ợ Công ty t i n c ạ ướ ngoài phát sinh thu nh p t vi c cung c p ậ ừ ệ ấ
hàng hóa cho các khách hàng Vi t Nam thông qua Công ty c ph n Megram làm đi di n y ệ ổ ầ ạ ệ ủ
quy n th c hi n m t ph n d ch v phân ph i, d ch v khác liên quan đn vi c bán hàng hóa t i ề ự ệ ộ ầ ị ụ ố ị ụ ế ệ ạ
Vi t Nam thì thu c đi t ng ch u thu nhà th u theo quy đệ ộ ố ượ ị ế ầ ịnh t i Thông t s 103/2014/TT-ạ ư ố
BTC ngày 06/08/2014 c a B Tài chính.ủ ộ
Tr ng h p Công ty t i n c ngoài không đáp ng đi u ki n kê khai thu tr c ti p t i Vi t ườ ợ ạ ướ ứ ề ệ ế ự ế ạ ệ
Nam thì Công ty c ph n Megram có trách nhi m kh u tr s thu GTGT, thu TNDN tr c khiổ ầ ệ ấ ừ ố ế ế ướ
thanh toán ti n cho Công ty t i n c ngoài theo h ng d n t i Đi u 12, Đi u 13 Thông t s ề ạ ướ ướ ẫ ạ ề ề ư ố
103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 c a B Tài chính. ủ ộ (Đi t ng ch u thu GTGT và thu nh p ố ượ ị ế ậ
ch u thu TNDN th c hi n theo h ng d n t i Đi u 6 và Đi u 7 Thông t sị ế ự ệ ướ ẫ ạ ề ề ư 10ố3/20I4/TT-BTC
ngày 06/08/2014 c a B Tài chủ ộ ính)
Đi v i kho n phí d ch v trung gian (v n chuy n, h i quan, thuê kho..) mà Công ty cố ớ ả ị ụ ậ ể ả ổphần
Megram thu c a khách hàng thì Công ty th c hi n kê khai và n p thu GTGT, thu TNDN theo ủ ự ệ ộ ế ế
quy đnh.ị
Đi v i n i dung v ng m c liên quan đn thu nh p kh u, đ ngh Công ty liên h v i c ố ớ ộ ướ ắ ế ế ậ ẩ ề ị ệ ớ ơ
quan H i quan đ đc h ng d n.ả ể ượ ướ ẫ
Đi v i n i dung v ng m c liên quan đn h ch toán k toán, đ ngh Công ty liên h v i C c ố ớ ộ ướ ắ ế ạ ế ề ị ệ ớ ụ
Qu n lý, giám sát k toán, ki m toán đ đc h ng dả ế ể ể ượ ướ ẫn.
Trong quá trình th c hi n, n u còn v ng m c đ ngh đn v liên h v i Phòng Thanh tra - ự ệ ế ướ ắ ề ị ơ ị ệ ớ
Ki m ểtra thu s 9 đ đc h ng d n.ế ố ể ượ ướ ẫ
C c Thu TP Hà N i thông báo Công ty c ph n Megram đc bi t và ụ ế ộ ổ ầ ượ ế th c hi n./.ự ệ
N i nh n:ơ ậ
- Nh trên;ư
- Phòng DTPC:
- Phòng TKT số 9;
- L u: VT, TTHT(2).ư
C C TR NGỤ ƯỞ
Mai S nơ