LỜI MỞ ĐẦU
Hoạt động xuất nhập khẩu hàng hoá là hoạt động mua bán hàng hoá
của doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp nước ngoài theo hợp đồng mua
bán hàng hoá, bao gồm cả hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập và
chuyển khẩu hàng hoá. Đối tượng của hoạt động xuất nhập khẩu là các loài
hàng hoá phù hợp với ngành nghề ghi trong giấy chứng nhận đăng kí kinh
doanh trừ những mặt hàng thuộc danh mục hàng hoá cấm xuất nhập khẩu và
những mặt hàng tạm ngừng xuất nhập khẩu.Các doanh nghiệp có thể tiến
hành xuất nhập khẩu theo phương thức trực tiếp (trực tiếp quan hệ, giao dịch,
kí kết hợp đồng, thanh toán…)hay phương thức uỷ thác hoăc kết hợp cả trực
tiếp cả uỷ thác.Thông thường, phương thức trực tiếp được sử dụng khi doanh
nghiệp có đủ khả năng tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng, am hiểu đối tác và
am hiểu thị trường cũng như mặt hàng xuất nhập khẩu.Ngược lại, nếu chưa
thực sự am hiểu thị trường hay bạn hàng mới với những mặt hàng mới hoặc
chưa đủ khả năng tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng xuất nhập khẩu, doanh
nghiệp có thể tiến hành xuất nhập khẩu hàng hoá theo phương thức uỷ thác.
Trong điều kiện như nước ta hiện nay còn khó khăn về mọi mặt thì hoat động xuất nhập khẩu uỷ thác là một trong những hoạt động quan trọng và chủ yếu trong kinh doanh xuất nhập khẩu. Trong đề tài nghiên cứu này em chỉ đề cập đến phương pháp hạch toán hàng hoá xuất nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị uỷ
thác và đơn vị nhận uỷ thác cùng với môt số kiến nghị về hoat động này ở Việt Nam.
1
Néi dung
I.Một số vấn đề kinh tế cơ bản về hoạt động xuất nhập khẩu uỷ thác.
1. Kh¸i niÖm vμ ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu .
- Kh¸i niÖm: Ho¹t ®éng xuÊt nhËp khÈu hμng hãa lμ ho¹t ®éng
mua, b¸n hμng hãa cña doanh nghiÖp ViÖt Nam víi doanh nghiÖp n−íc
ngoμi theo c¸c hîp ®ång mua b¸n hμng hãa bao gåm c¶ ho¹t ®éng t¹m
nhËp t¸i xuÊt, t¹m xuÊt t¸i nhËp vμ chuyÓn khÈu hμng hãa.
- Ho¹t ®éng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu cã nh÷ng ®Æc ®iÓm chñ
yÕu sau:
+ Thêi gian l−u chuyÓn hμng hãa xuÊt nhËp khÈu: thêi gian l−u
chuyÓn hμng hãa trong ho¹t ®éng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu bao giê
còng dμi h¬n so víi thêi gian l−u chuyÓn hμng hãa trong ho¹t ®éng kinh
doanh néi ®Þa do ph¶i thùc hiÖn hai giai ®o¹n mua hμng vμ 2 giai ®o¹n
b¸n hμng. §èi víi ho¹t ®éng xuÊt khÈu lμ mua ë thÞ tr−êng trong n−íc
b¸n cho thÞ tr−êng ngoμi n−íc, cßn ®èi víi ho¹t ®éng nhËp khÈu lμ mua
hμng hãa cña n−íc ngoμi vμ b¸n cho thÞ tr−êng néi ®Þa. Do ®ã ®Ó x¸c ®Þnh
kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu, ng−êi ta chØ x¸c ®Þnh khi
hμng hãa ®· lu©n chuyÓn ®−îc mét vßng hay khi ®· thùc hiÖn xong 1
th−¬ng vô ngo¹i th−¬ng, cã thÓ bao gåm c¶ ho¹t ®éng nhËp khÈu vμ ho¹t
®éng xuÊt khÈu.
+ Hμng hãa kinh doanh xuÊt nhËp khÈu: Hμng hãa trong kinh
doanh xuÊt nhËp khÈu bao gåm nhiÒu lo¹i trong ®ã xuÊt khÈu chñ yÕu
nh÷ng mÆt hμng cã thÕ m¹nh trong n−íc (rau qu¶ t−¬i, hμng m©y ®an,
thñ c«ng mü nghÖ...), cßn nhËp khÈu chñ yÕu nh÷ng mÆt hμng mμ trong
n−íc kh«ng cã, ch−a s¶n xuÊt ®−îc hoÆc s¶n xuÊt ch−a ®¸p øng ®−îc nhu
cÇu c¶ vÒ sè l−îng, chÊt l−îng, thÞ hiÕu (hμng t− liÖu s¶n xuÊt, hμng tiªu
dïng...).
2
+ Thêi gian giao, nhËn hμng vμ thêi ®iÓm thanh to¸n: Thêi ®iÓm
xuÊt nhËp khÈu hμng hãa vμ thêi ®iÓm thanh to¸n tiÒn hμng th−êng
kh«ng trïng nhau mμ cã kho¶ng c¸ch kÐo dμi.
+ Ph−¬ng thøc thanh to¸n: Trong ho¹t ®éng kinh doanh xuÊt nhËp
khÈu, ph−¬ng thøc thanh to¸n chñ yÕu ®−îc sö dông lμ ph−¬ng thøc
thanh to¸n b»ng th− tÝn dông.
+ TËp qu¸n, ph¸p luËt: 2 bªn mua, b¸n cã quèc tÞch kh¸c nhau,
ph¸p luËt kh¸c nhau, tËp qu¸n kinh doanh kh¸c nhau, do vËy ph¶i tu©n
thñ luËt kinh doanh còng nh− tËp qu¸n kinh doanh cña tõng n−íc vμ luËt
th−¬ng m¹i quèc tÕ.
* C¸c ph−¬ng thøc thanh to¸n quèc tÕ.
Ph−¬ng thøc thanh to¸n quèc tÕ lμ ®iÒu kiÖn quan träng bËt nhÊt
trong c¸c ®iÒu kiÖn thanh to¸n quèc tÕ còng nh− trong ho¹t ®éng kinh
doanh ngo¹i th−¬ng. C¸c ph−¬ng thøc thanh to¸n quèc tÕ bao gåm:
- Ph−¬ng thøc chuyÓn tiÒn (Remittance): lμ ph−¬ng thøc mμ trong
®ã kh¸ch hμng yªu cÇu ng©n hμng cña m×nh chuyÓn mét sè tiÒn nhÊt ®Þnh
cho mét ng−êi kh¸c ë ®Þa ®iÓm nhÊt ®Þnh b»ng ph−¬ng tiÖn vËn chuyÓn
tiÒn do kh¸ch hμng yªu cÇu.
-Ph−¬ng thøc ghi sæ hay ph−¬ng thøc më TK (Open account):
ng−êi b¸n më 1 TK (hoÆc 1 quyÓn sæ) ®Ó ghi nî cho ng−êi mua sau khi
ng−êi b¸n ®· hoμn thμnh giao hμng hay dÞch vô. §Þnh kú, ng−êi mua tr¶
tiÒn cho ng−êi b¸n.
- Ph−¬ng thøc thanh to¸n nhê thu (Collection of payment): lμ
ph−¬ng thøc thanh to¸n trong ®ã ng−êi b¸n sau khi ®· hoμn thμnh nghÜa
vô giao hμng hoÆc cung øng dÞch vô cho ng−êi mua sÏ tiÕn hμnh uû th¸c
cho ng©n hμng cña m×nh thu nî sè tiÒn ë ng−êi mua nhê thu bao gåm:
+Ph−¬ng thøc nhê thu kÌm (documentary collection)
+Ph−¬ng thøc nhê thu phiÕu tr¬n.
3
- Ph−¬ng thøc thanh to¸n b»ng th− tÝn dông (Letter of credit - L/c):
Thanh to¸n b»ng th− tÝn dông lμ mét sù tho¶ thuËn mμ trong ®ã, mét
ng©n hμng (ng©n hμng më th− tÝn dông) theo yªu cÇu cña kh¸ch hμng(
ng−êi më th− tÝn dông) sÏ tr¶ mét sè tiÒn nhÊt ®Þnh cho mét ng−êi
kh¸c(ng−êi h−ëng lîi sè tiÒn cña th− tÝn dông) hoÆc chÊp nhËn hèi phiÕu
do ng−êi nμy ký ph¸t trong ph¹m vi sè tiÒn ®ã khi ng−êi nμy xuÊt tr×nh
cho ng©n hμng mét bé chøng tõ thanh to¸n phï hîp víi nh÷ng quyÕt
®Þnh ®Ó nhËp khÈu trong th− tÝn dông.
* Gi¸ c¶ vμ tiÒn tÖ ¸p dông trong xuÊt nhËp khÈu.
Trong c¸c hiÖp ®Þnh vμ hîp ®ång ph¶i cã qui ®Þnh ®iÒu kiÖn tiÒn tÖ
dïng ®Ó thanh to¸n. §iÒu kiÖn tiÒn tÖ cho biÕt viÖc sö dông c¸c lo¹i tiÒn
nμo ®Ó tÝnh to¸n vμ thanh to¸n trong c¸c hîp ®ång ngo¹i th−¬ng, ®ång
thêi qui ®Þnh c¸ch xö lý trong gi¸ trÞ ®ång tiÒn ®ã biÕn ®éng.
Gi¸ c¶ trong hîp ®ång mua b¸n ngo¹i th−¬ng sÏ lμ ®iÒu kiÖn ®Ó x¸c
®Þnh ®Þa ®iÓm giao hμng trong hîp ®ång. §iÒu kiÖn vÒ ®Þa ®iÓm giao hμng
chÝnh lμ sù ph©n chia tr¸ch nhiÖm gi÷a ng−êi b¸n vμ ng−êi mua vÒ c¸c
kho¶n chi phÝ vÒ rñi ro, ®−îc quy ®Þnh trong luËt bu«n b¸n quèc tÕ
(Incoterms- 2000).
Nh− vËy, c¨n cø vμo ®iÒu kiÖn vÒ ®Þa ®iÓm giao hμng, gi¸ trong hîp
®ång mua b¸n ngo¹i th−¬ng cã thÓ cã 4 nhãm C, D, E, F.
- Nhãm C: ng−êi b¸n tr¶ c−íc phÝ vËn chuyÓn quèc tÕ (CER, CIF,
CPT, CIP)
- Nhãm D: Ng−êi b¸n chÞu mäi phÝ tæn vμ rñi ro cho ®Õn khi giao
hμng t¹i ®Þa ®iÓm ®· tho¶ thuËn (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).
- Nhãm E: Hμng hãa thuéc quyÒn cña ng−êi mua t¹i ®Þa ®iÓm hoÆc
nhμ m¸y cña ng−êi b¸n (EXW)
- Nhãm F: Ng−êi mua chÞu mäi chi phÝ vμ rñi ro vÒ vËn chuyÓn
quèc tÕ (FCA, FAS, FOB).
4
C¸c ®iÒu kiÖn giao hμng theo Incoterms bao gåm:
+ Giao hμng t¹i x−ëng (EX works - EXW)
+ Giao hμng cho ng−êi vËn chuyÓn (Free carrier - FCA)
+ Giao hμng däc m¹n tμu (Free alongside ship - FAS)
+ Giao hμng lªn tμu (Free on broad - FOB)
+TiÒn hμng vμ c−íc phÝ (Cost and freight -CFR)
+ TiÒn hμng, phÝ b¶o hiÓm vμ phÝ vËn chuyÓn (Cost, insurance and
freight - CIF)
+ C−íc phÝ tr¶ tíi (Carriage paid to - CPT)
+ C−íc vμ b¶o hiÓm ®· tr¶ tíi (Carriage and Insurance paid to -
CIP)
+ Giao t¹i biªn giíi (Delivered at frontier - DAF)
+ Giao t¹i tμu (Delivered exship - DES)
+ Giao t¹i cÇu c¶ng (Delivered ex quay - DEQ)
+ Giao t¹i ®Ých ch−a nép thuÕ (Delivered duty unpaid - DDU)
+ Giao t¹i ®Ých ®· nép thuÕ (Delivered duty unpaid - DDU)
2.Vai trò và ý nghĩa của xuất nhập khẩu uỷ thác.
C¸c doanh nghiÖp kinh doanh xuÊt nhËp khÈu cã thÓ tiÕn hμnh
xuÊt nhËp khÈu hμng hãa theo ph−¬ng thøc trùc tiÕp lμ ph−¬ng thøc kinh
doanh mμ trong ®ã ®¬n vÞ tham gia ho¹t ®éng kinh doanh xuÊt nhËp
khÈu cã thÓ trùc tiÕp ®μm ph¸n, ký kÕt hîp ®ång víi n−íc ngoμi, trùc tiÕp
giao, nhËn hμng vμ thanh to¸n tiÒn hμng hoÆc tiÕn hμnh xuÊt nhËp khÈu
theo ph−¬ng thøc uû th¸c lμ ph−¬ng thøc kinh doanh mμ trong ®ã ®¬n vÞ
tham gia ho¹t ®éng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu kh«ng ®øng ra trùc tiÕp
®μm ph¸n víi n−íc ngoμi mμ ph¶i nhê qua mét ®¬n vÞ xuÊt nhËp khÈu cã
uy tÝn thùc hiÖn ho¹t ®éng nhËp khÈu hoÆc xuÊt khÈu cho m×nh.
Doanh nghiÖp cã thÓ lùa chän xuÊt nhËp khÈu trùc tiÕp hoÆc xuÊt
nhËp khÈu uû th¸c hoÆc kÕt hîp c¶ trùc tiÕp vμ ñy th¸c. Th«ng th−êng,
5
ph−¬ng thøc trùc tiÕp ®−îc sö dông khi doanh nghiÖp cã ®ñ kh¶ n¨ng tæ
chøc ®μm ph¸n, ký kÕt hîp ®ång, am hiÓu ®èi t¸c vμ am hiÓu thÞ tr−êng
còng nh− mÆt hμng xuÊt nhËp khÈu. Ng−îc l¹i nÕu ch−a thËt sù am hiÓu
thÞ tr−êng hay b¹n hμng míi víi nh÷ng mÆt hμng míi hoÆc ch−a ®ñ kh¶
n¨ng tæ chøc ®μm ph¸n, ký kÕt hîp ®ång xuÊt nhËp khÈu doanh nghiÖp
cã thÓ tiÕn hμnh xuÊt nhËp khÈu hμng hãa theo ph−¬ng thøc ñy th¸c.
Nh− vËy, ho¹t ®éng xuÊt nhËp khÈu uû th¸c lμ mét trong nh÷ng
ho¹t ®éng quan träng vμ chñ yÕu trong kinh doanh xuÊt nhËp khÈu.
§Æc ®iÓm ho¹t ®éng xuÊt nhËp khÈu ñy th¸c lμ cã hai bªn tham gia
trong ho¹t ®éng xuÊt nhËp khÈu.
+ Bªn giao ñy th¸c xuÊt nhËp khÈu (bªn uû th¸c): lμ bªn cã ®ñ ®iÒu
kiÖn mua hoÆc b¸n hμng xuÊt nhËp khÈu.
+ Bªn nhËn ñy th¸c xuÊt nhËp khÈu (bªn nhËn uû th¸c): lμ bªn
®øng ra thay mÆt bªn ñy th¸c ký kÕt hîp ®ång víi bªn n−íc ngoμi. Hîp
®ång nμy ®−îc thùc hiÖn th«ng qua hîp ®ång uû th¸c vμ chÞu sù ®iÒu
chØnh cña luËt kinh doanh trong n−íc. Bªn nhËn uû th¸c sau khi ký kÕt
hîp ®ång ñy th¸c xuÊt nhËp khÈu sÏ ®ãng vai trß lμ mét bªn cña hîp
®ång mua b¸n ngo¹i th−¬ng. Do vËy bªn nhËn ñy th¸c sÏ ph¶i chÞu sù
®iÒu chØnh vÒ mÆt ph¸p lý cña luËt kinh doanh trong n−íc, luËt kinh
doanh cña bªn ®èi t¸c vμ luËt bu«n b¸n quèc tÕ.
Theo ph−¬ng thøc kinh doanh xuÊt nhËp khÈu uû th¸c, doanh
nghiÖp giao ñy th¸c gi÷ vai trß lμ ng−êi sö dông dÞch vô, cßn doanh
nghiÖp nhËn ñy th¸c l¹i gi÷ vai trß lμ ng−êi cung cÊp dÞch vô, h−ëng hoa
hång theo sù tho¶ thuËn gi÷a hai bªn ký trong hîp ®ång uû th¸c.
II. Ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n
1. H¹ch to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu uû th¸c hμng ho¸.
1.1.Nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ nhËp khÈu uû th¸c.
§Ó thùc hiÖn nhËp khÈu hμng hãa uû th¸c, ph¶i thùc hiÖn 2 hîp
®ång:
6
- Hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu ®−îc ký kÕt gi÷a bªn giao nhËp
khÈu, trong ®ã cã quy ®Þnh c¸c ®iÒu kho¶n cã liªn quan , nghÜa vô cu¶
mçi bªn tham gia hîp ®ång. Hîp ®ång nμy chÞu sù ®iÒu chØnh cña luËt
kinh doanh trong n−íc.
- Hîp ®ång mua b¸n ngo¹i th−¬ng ®−îc thùc hiÖn gi÷a bªn nhËn
nhËp khÈu ñy th¸c vμ bªn n−íc ngoμi, trong ®ã cã ®iÒu kho¶n qui ®Þnh vÒ
nhËp khÈu hμng hãa. Hîp ®ång nμy chÞu sù ®iÒu chØnh cña luËt kinh
doanh trong n−íc, luËt kinh doanh quèc tÕ vμ luËt cña n−íc xuÊt khÈu.
Bªn giao uû th¸c nhËp khÈu (bªn ñy th¸c) cã tr¸ch nhiÖm:
+ C¨n cø hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu ®Ó chuyÓn vèn cho bªn nhËn
uû th¸c nhËp khÈu.
+Qu¶n lý sè tiÒn giao cho bªn nhËn ñy th¸c nhËp khÈu ®Ó nhËp
khÈu hμng hãa vμ nép c¸c kho¶n thuÕ liªn quan hμng nhËp khÈu.
+Tæ chøc nhËn hμng nhËp khÈu khi bªn nhËn nhËp b¸o hμng ®· vÒ
®Õn c¶ng.
+ Thanh to¸n hoa hång uû th¸c nhËp khÈu c¨n cø vμo tØ lÖ % hoa
hång ®· quy ®Þnh trong ®iÒu kho¶n hîp ®ång cïng c¸c chi phÝ kh¸c (nÕu
cã)
Bªn nhËn ñy th¸c (bªn nhËn uû th¸c cã tr¸ch nhiÖm):
+§øng ra ký kÕt hîp ®ång mua - b¸n ngo¹i th−¬ng.
+ NhËn tiÒn cña bªn giao nhËp khÈu ®Ó thanh to¸n víi ng−êi xuÊt
khÈu hμng hãa vμ nép c¸c kho¶n thuÕ liªn quan ®Õn nhËp khÈu.
+ §øng ra nhËp khÈu hμng ho¸, thanh to¸n vμ tham gia c¸c khiÕu
n¹i tranh chÊp nÕu x¶y ra.
+ Ph¶i tr¶ tiÒn chi phÝ nÕu trong kho¶n môc hîp ®ång quy ®Þnh
ng−êi nhËn uû th¸c nhËp khÈu ph¶i chÞu.
7
+ ChÞu tr¸ch nhiÖm kª khai vμ nép thuÕ nhËp khÈu hμng hãa, thuÕ
GTGT hay thuÕ TT§B cña hμng hãa nhËp khÈu theo tõng lÇn nhËp khÈu
víi c¬ quan h¶i quan.
+ §−îc h−ëng hoa hång theo tØ lÖ % quy ®Þnh trong ®iÒu kho¶n hîp
®ång ñy th¸c.
Theo chÕ ®é hiÖn hμnh, bªn uû th¸c nhËp khÈu giao quyÒn nhËp
khÈu hμng hãa cho bªn nhËn ñy th¸c trªn c¬ së hîp ®ång ñy th¸c nhËp
khÈu hμng hãa. Bªn nhËn ñy th¸c nhËp khÈu thùc hiÖn dÞch vô nhËn ñy
th¸c nhËp khÈu hμng hãa, chÞu tr¸ch nhiÖm kª khai vμ nép cña lo¹i thuÕ
cña hμng nhËp khÈu vμ l−u gi÷ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn l« hμng nhËp
khÈu nh− hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu, hîp ®ång nhËp khÈu hμng hãa kÝ
víi n−íc ngoμi, hãa ®¬n th−¬ng m¹i (invoice) do ng−êi b¸n (n−íc ngoμi)
xuÊt, tê khai h¶i quan hμng nhËp khÈu vμ biªn lai thuÕ GTGT hμng nhËp
khÈu.
Khi xuÊt tr¶ hμng nhËp khÈu cho chñ hμng, bªn nhËn uû th¸c nhËp
khÈu ph¶i lËp ho¸ ®¬n GTGT (ngoμi ho¸ ®¬n GTGT ®èi víi hoa hång uû
th¸c) trong ®ã ghi râ tæng gi¸ trÞ thanh to¸n ph¶i thu ë bªn uû th¸c, bao
gåm gi¸ mua (theo ho¸ ®¬n th−¬ng m¹i), sè thuÕ nhËp khÈu, thuÕ TT§B
vμ thuÕ GTGT cña hμng nhËp khÈu (theo th«ng b¸o thuÕ cña c¬ quan h¶i
quan). Ho¸ ®¬n nμy lμm c¬ së tÝnh thuÕ ®Çu vμo cña bªn giao uû th¸c.
Tr−êng hîp bªn nhËn ñy th¸c ch−a nép thuÕ GTGT ë kh©u nhËp
khÈu, khi xuÊt tr¶ hμng nhËp khÈu uû th¸c, bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu
ph¶i lËp phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé kÌm theo lÖnh ®iÒu ®éng
néi bé lμm chøng tõ l−u th«ng hμng hãa trªn thÞ tr−êng. Sau khi ®· nép
thuÕ GTGT ë kh©u nhËp khÈu, bªn nhËn uû th¸c míi lËp ho¸ ®¬n GTGT
giao cho bªn uû th¸c.
1.2 H¹ch to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu hμng hãa t¹i bªn nhËn ñy th¸c
nhËp khÈu.
- Khi nhËn tr−íc tiÒn cña bªn giao uû th¸c nhËp khÈu, kÕ to¸n ghi:
8
Nî TK 111, 112
Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hμng.( chi tiÕt ®/v giao ñy
th¸c nhËp khÈu)
NÕu nhËn b»ng ngo¹i tÖ, ph¶i ®ång thêi ghi nî TK 007- Ngo¹i tÖ c¸c
lo¹i.
- Khi dïng tiÒn ký quü t¹i ng©n hμng ®Ó më L/c, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 144 - cÇm cè, ký c−îc, ký quü ng¾n h¹n
Cã TK 111, 112.
NÕu tiÒn ký quü b»ng ngo¹i tÖ ph¶i ghi cã TK 007.
- Khi hμng nhËp khÈu uû th¸c ®−îc x¸c ®Þnh lμ ®· nhËp khÈu hoμn
thμnh thñ tôc h¶i quan, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 151 - Hμng mua ®i ®−êng
Nî TK 156 - hμng hãa (nÕu nhËp kho)
Nî TK 331 - ph¶i tr¶ ng−êi b¸n (nÕu chuyÓn th¼ng cho bªn giao uû
th¸c nhËp khÈu) (chi tiÕt ®¬n vÞ giao uû th¸c)
Cã TK 331 - ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n ( chi tiÕt cho tõng ng−êi
b¸n n−íc ngoμi).
- ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép hé cho bªn giao uû th¸c, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 151 - Hμng mua ®ang ®i trªn ®−êng
Nî TK 156 -Hμng hãa
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (chi tiÕt ®¬n vÞ giao ñy th¸c)
Cã TK 333 - thuÕ vμ c¸c kho¶n ph¶i nép nhμ n−íc (3333)
ThuÕ GTGT hμng nhËp khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép hé
bªn giao ñy th¸c, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 151 - Hμng mua ®ang ®i ®−êng
Nî TK 156 - hμng hãa
Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (chi tiÕt ®¬n vÞ giao uû th¸c).
9
- Khi nhËn tiÒn cña bªn giao uû th¸c ®Ó nhËp khÈu hμng hãa, kÕ
to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn ®· nhËn theo tØ gi¸ h¹ch to¸n.
Nî TK 1112, 1122...
Cã TK 131 (chi tiÕt ®¬n vÞ giao uû th¸c)
1.3. H¹ch to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu hμng hãa t¹i bªn giao uû th¸c
nhËp khÈu.
- Khi øng tiÒn cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu ®Ó ®¬n vÞ nμy më
L/c, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331- Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn ñy
th¸c)
Cã TK 111, 112.
NÕu øng tiÒn b»ng ngo¹i tÖ th× ®ång thêi ghi cã TK 007 - ngo¹i tÖ c¸c
lo¹i.
Khi nhËp kho hμng nhËp khÈu do bªn nhËn ñy th¸c bμn giao l¹i kÕ
to¸n ph¶n ¸nh nh− sau:
(a) + NÕu ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu nép hé c¸c kho¶n thuÕ
(thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hμng nhËp khÈu, thuÕ TT§B...) kÕ to¸n
ghi:
Nî TK 156 - hμng ho¸
Nî TK 331 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ
Cã TK 331 - ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n(chi tiÕt tõng ®¬n vÞ nhËn uû
th¸c)
(b) + NÕu ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu lμm thñ tôc kª khai thuÕ
nh−ng ®¬n vÞ giao uû th¸c tù nép thuÕ vμo NSNN th× nghiÖp vô nhËp
hμng gh nh− trªn (a). Khi nép thuÕ, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331 - ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n ( chi tiÕt tõng ®¬n vÞ nhËn uû
th¸c)
Cã TK 111, 112
10
- C¸c kho¶n phÝ nhËp khÈu uû th¸c nh− hoa hång nhËp khÈu uû
th¸c, c¸c kho¶n chi phÝ vËn chuyÓn, chi phÝ kh¸c ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn
uû th¸c, kÕ to¸n ghi:
Nî TK - 156 hμng hãa
Nî TK liªn quan (133, 138...)
Cã TK 331- ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n.(chi tiÕt tõng ®¬n vÞ nhËn uû
th¸c)
- Khi thanh to¸n víi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c vÒ c¸c kho¶n tiÒn kÕ
to¸n ghi:
Nî TK 331-ph¶i tr¶ ng−êi b¸n (chi tiÕt ®¬n vÞ nhËn uû th¸c)
Cã TK 111, 112
-Trong tr−êng hîp ®¬n vÞ giao ñy th¸c nhËn hμng hãa nhËp khÈu
do ®¬n vÞ nhËn ñy th¸c chuyÓn tr¶ ch−a nép thuÕ GTGT, kÕ to¸n c¨n cø
vμo phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c ®Ó
ghi trÞ gi¸ hμng nhËp kho (gåm c¶ c¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép: thuÕ tiªu
thô ®Æc biÖt, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT...):
Nî TK 156 - hμng hãa
Cã TK 331- ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n(chi tiÕt tõng ®¬n vÞ nhËn uû
th¸c).
- Khi nhËn ho¸ ®¬n GTGT cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c, kÕ to¸n ghi
gi¶m sè tiÒn thuÕ GTGT ®Çu vμo cho hμng hãa hiÖn thêi:
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®Çu vμo
Cã TK 156 - Hμng ho¸, 157 - hμng göi b¸n ra: nÕu hμng hãa
cßn ®ang tån kho.
Cã TK 632 - Gi¸ vèn hμng b¸n: nÕu hμng hãa ®· tiªu thô.
Khi ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô b»ng ngo¹i tÖ kÕ to¸n ghi sæ theo tû gi¸
thùc tÕ mua b¸n b×nh qu©n trªn thÞ tr−êng liªn ng©n hμng t¹i thêi ®iÓm
ph¸t sinh nghiÖp vô, kho¶n chªnh lÖch gi÷a tû gi¸ ghi sæ vμ tû gi¸ ph¸t
sinh ®−îc ph¶n ¸nh vμo tμi kho¶n 515- Doanh thu ho¹t ®éng tμi chÝnh
hoÆc 635- chi phÝ tμi chÝnh.
11
2. H¹ch to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu uû th¸c hμng hãa.
2.1. Nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ xuÊt khÈu uû th¸c hμng hãa.
Theo chÕ ®é hiÖn hμnh, bªn uû th¸c xuÊt khÈu khi giao hμng cho
bªn nhËn ñy th¸c ph¶i lËp phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé kÌm
theo lÖnh ®iÒu ®éng néi bé. Khi hμng hãa ®· thùc xuÊt khÈu cã x¸c nhËn
cña h¶i quan. C¨n cø vμo c¸c chøng tõ ®èi chiÕu, x¸c nhËn vÒ sè l−îng,
gi¸ trÞ hμng hãa thùc tÕ xuÊt khÈu cña c¬ së nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, bªn
uû th¸c xuÊt khÈu lËp ho¸ ®¬n GTGT víi thuÕ suÊt 0% giao cho bªn
nhËn ñy th¸c. Bªn nhËn uû th¸c xuÊt khÈu ph¶i suÊt ho¸ ®¬n GTGT víi
hoa hång uû th¸c xuÊt khÈu víi thuÕ suÊt 10%. Bªn uû th¸c ®−îc ghi
nhËn sè thuÕ tÝnh trªn hoa hång uû th¸c vμo sè thuÕ GTGT ®Çu vμo ®−îc
khÊu trõ, cßn bªn nhËn ñy th¸c sÏ ghi vμo sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i
nép. Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT cña dÞch vô uû th¸c lμ toμn bé tiÒn hoa hång uû
th¸c vμ c¸c kho¶n chi hé (nÕu cã trõ kho¶n nép thuÕ hé) ch−a cã thuÕ
GTGT.C¸c chøng tõ chi hé nÕu cã thuÕ GTGT th× bªn nhËn ñy th¸c ®−îc
khÊu trõ ë ®Çu vμo.Tr−êng hîp c¸c chøng tõ chi hé cã ghi râ hä tªn, ®Þa
chØ, m· sè thuÕ cña bªn uû th¸c th× bªn nhËn uû th¸c kh«ng ph¶i tÝnh
doanh thu cña m×nh. Trong tr−êng hîp hîp ®ång quy ®Þnh theo gi¸ dÞch
vô cã thuÕ GTGT th× ph¶i quy ng−îc l¹i ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ ch−a cã thuÕ
GTGT:
Gi¸ ch−a cã; thuÕ GTGT = Error!
Theo quy ®Þnh, sè thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt vÒ hμng
xuÊt khÈu do bªn nhËn uû th¸c chÞu tr¸ch nhiÖm thanh to¸n cho ng©n
s¸ch. Khi thùc hiÖn xong dÞch vô xuÊt khÈu bªn nhËn uû th¸c ph¶i
chuyÓn cho bªn uû th¸c c¸c chøng tõ sau:
- B¶n thanh lý hîp ®ång
- Ho¸ ®¬n th−¬ng m¹i (Invoice) xuÊt cho n−íc ngoμi (1 b¶n sao)
12
- Tê khai hμng ho¸ xuÊt khÈu cã x¸c nhËn thùc xuÊt vμ ®ãng dÊu
cña c¬ quan h¶i quan cöa khÈu (1 b¶n sao)
- Ho¸ ®¬n GTGT vÒ hoa hång uû th¸c.
C¸c b¶n sao ph¶i ®−îc bªn nhËn uû th¸c sao vμ ký, ®ãng dÊu.
Tr−êng hîp bªn nhËn ñy th¸c cïng l lóc xuÊt khÈu hμng hãa uû th¸c cho
nhiÒu ®¬n vÞ, kh«ng cã ho¸ ®¬n xuÊt khÈu hμng vμ tê khai h¶i quan riªng
cho tõng ®¬n vÞ th× vÉn göi b¶n sao cho c¸c ®¬n vÞ uû th¸c nh−ng ph¶i
kÌm theo b¶ng kª chi tiÕt hμng ho¸, sè l−îng, ®¬n gi¸ vμ doanh thu hμng
®· xuÊt cho tõng ®¬n vÞ.
2.2. T¹i ®¬n vÞ uû th¸c xuÊt khÈu.
§¬n vÞ giao uû th¸c xuÊt khÈu lμ ®¬n vÞ cã hμng hãa nh−ng ch−a
®−îc nhμ n−íc cÊp phÐp xuÊt khÈu trùc tiÕp nªn ph¶i nhê ®¬n vÞ xuÊt
khÈu trùc tiÕp xuÊt khÈu hé vμ ph¶i tr¶ cho c¸c ®¬n vÞ nμy mét kho¶n
tiÒn hoa hång xuÊt khÈu uû th¸c theo tho¶ thuËn.
Tr×nh tù kÕ to¸n nghiÖp vô xuÊt khÈu uû th¸c:
- Khi xuÊt kho hμng hãa göi ®i nhê xuÊt khÈu hé, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 157 - hμng hãa göi ®i b¸n.
Cã TK 156 - Hμng hãa
- Chi phÝ vËn chuyÓn liªn quan ®Õn vËn chuyÓn hμng xuÊt khÈu uû
th¸c tõ kho cña doanh nghiÖp ®Õn c¶ng, ga, s©n bay, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 641 - chi phÝ b¸n hμng
Cã TK 111, 112...
- Khi nhËn ®−îc th«ng b¸o hμng xuÊt khÈu ®· hoμn thμnh thñ tôc
h¶i quan, ®−îc tÝnh lμ hμng xuÊt khÈu, kÕ to¸n ghi doanh thu b¸n hμng
®ång thêi víi sè tiÒn ph¶i thu cña ng−êi nhËn xuÊt khÈu uû th¸c :
Nî TK 131 - ph¶i thu cña kh¸ch hμng(chi tiÕt tõng ng−êi nhËn uû
th¸c)
Cã TK 511 - doanh thu b¸n hμng
13
- §ång thêi x¸c ®inh trÞ gi¸ vèn hμng ®· xuÊt khÈu, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 632 - gi¸ vèn hμng b¸n
Cã TK 157 - Hμng göi ®i b¸n
- ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép do bªn nhËn ñy
th¸c xuÊt khÈu nép hé, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 511 - doanh thu b¸n hμng
Cã TK 333 - thuÕ vμ c¸c kho¶n ph¶i nép nhμ n−íc (3332 vμ 3333)
- Khi nhËn ®−îc th«ng b¸o vÒ sè thuÕ XK, thuÕ TT§B do bªn nhËn
uû th¸c ®· nép hé, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 333 - ThuÕ vμ c¸c kho¶n ph¶i nép NN (3332, 3333)
Cã TK 338 - ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388)(chi tiÕt tõng ®¬n vÞ
nhËn uû th¸c)
- Kho¶n phÝ uû th¸c xuÊt khÈu (hoa hång uû th¸c, phÝ kh¸c ph¶i tr¶
cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 641 - chi phÝ b¸n hμng
Nî TK 133 -ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ
Cã TK 338 - ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388)(chi tiÕt tõng ®¬n vÞ
nhËn uû th¸c)
- Khi thanh to¸n c¸c kho¶n víi bªn nhËn uû th¸c, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 338- ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388)
(chi tiÕt tõng ®¬n vÞ nhËn ñy th¸c)
Nî TK 111, 112 (ghi sè tiÒn cßn ®−îc nhËn).
Cã TK 131 - ph¶i thu cña kh¸ch hμng( chi tiÕt tõng ®¬n vÞ nhËn uû
th¸c)
Tr−êng hîp nhËn tiÒn b»ng ngo¹i tÖ, ph¶i quy ®æi theo tû gi¸ thùc
tÕ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hμng ®Ó ghi:
2.3. T¹i ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu.
14
V× hμng hãa kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña bªn nhËn ñy th¸c xuÊt
khÈu nªn nÕu hμng hãa do bªn giao xuÊt khÈu chuyÓn ®Õn hoÆc bªn giao
xuÊt khÈu nhê mua hμng vμ xuÊt khÈu hé th× sè hμng nμy ®Òu ®−îc ghi
Nî TK 003 - Hμng hãa nhËn b¸n hé, nhËn ký göi.
Sau khi hîp ®ång giao nhËn xuÊt khÈu uû th¸c ®−îc ký kÕt, bªn
nhËn uû th¸c ph¶i ký hîp ®ång víi c¸c c«ng ty n−íc ngoμi ®Ó tho¶ thuËn
ph−¬ng thøc vËn chuyÓn vμ ph−¬ng thøc thanh to¸n cïng c¸c ®iÒu kiÖn
kh¸c.
Khi nhËn ®−îc c¸c chøng tõ hîp ph¸p vμ L/C, kÕ to¸n ph¶i kiÓm
tra kü tÊt c¶ c¸c ®iÒu kho¶n cña hîp ®ång vμ tiÕn hμnh xuÊt khÈu hμng
göi ®i.
- Khi xuÊt khÈu hμng göi ®i, kÕ to¸n ghi:
Cã TK 003 - hμng hãa nhËn b¸n hé, nhËn ký göi.
- Khi hμng xuÊt khÈu hoμn thμnh thñ tôc h¶i quan, ®−îc tÝnh lμ
hμng xuÊt khÈu, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 131 - ph¶i thu cña kh¸ch hμng.( chi tiÕt cho tõng ng−êi nhËp
khÈu)
Cã TK 331 - ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n(chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû
th¸c)
-ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép hé vμo ng©n s¸ch,
kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331 - ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n
Cã TK 338 - ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (TK 3388)
- Sè tiÒn hoa hång XK ®−îc tÝnh doanh thu cho doanh nghiÖp nhËn
ñy th¸c, nÕu trõ vμo sè tiÒn ph¶i tr¶, kÕ to¸n ghi vμo bªn nî TK 331, nÕu
ph¶i thu cña bªn giao uû th¸c, kÕ to¸n ghi vμo bªn nî TK 131 nÕu thu
ngay ®−îc tiÒn kÕ to¸n ghi vμo TK 111, 112.
Nî TK 331 - ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (nÕu trõ vμo tiÒn hμng)
Nî TK 131 - ph¶i thu cña kh¸ch hμng (nÕu ph¶i thu)
15
Nî TK 111, 112 (nÕu thu tiÒn mÆt)
Cã TK 511 (5113)- doanh thu b¸n hμng (tiÒn hoa hång)
Cã TK 3331 -thuÕ GTGT ph¶i nép (sè tiÒn thuÕ GTGT tÝnh trªn
hoa hång uû th¸c).
-C¸c kho¶n chi hé cho bªn giao uû th¸c, kÕ to¸n ghi ph¶n ¸nh vμo
TK 138 - ph¶i thu kh¸c bao gåm phÝ ng©n hμng, phÝ gi¸m ®Þnh h¶i quan,
chi phÝ vËn chuyÓn bèc xÕp:
Nî TK 138 - ph¶i thu kh¸c (1388)
Cã TK 111, 112
Khi thu tiÒn cña ng−êi nhËp khÈu
Nî TK 112 - tiÒn göi ng©n hμng
Cã TK 131 - ph¶i thu cña kh¸ch hμng (chi tiÕt tõng ng−êi nhËp
khÈu)
- Khi thanh to¸n víi bªn giao xuÊt khÈu, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 331 - ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n
Cã TK 131 - ph¶i thu cña kh¸ch hμng (nÕu cã)
Cã TK 138 - ph¶i thu kh¸c
Cã TK 111, 112 - chi b»ng tiÒn
Khi ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô b»ng ngo¹i tÖ kÕ to¸n ghi sæ theo tû gi¸
thùc tÕ mua b¸n b×nh qu©n trªn thÞ tr−êng liªn ng©n hμng t¹i thêi ®iÓm
ph¸t sinh nghiÖp vô, kho¶n chªnh lÖch gi÷a tû gi¸ ghi sæ vμ tû gi¸ ph¸t sinh
®−îc ph¶n ¸nh vμo TK 515 - doanh thu ho¹t ®éng tμi chÝnh hoÆc 635 - chi
phÝ tμi chÝnh.
16
17
18
19
20
III.Hoàn thiện hạch toán hoạt động xuất nhập khẩu uỷ thác.
Xuất nhập khẩu uỷ thác là một trong hai hình thức cơ bản để thực hiện
hoạt động xuất nhập khẩu. Đó là một hoạt động dịch vụ thương mại dưới hình
thức thuê và nhận làm dịch vụ xuất khẩu hoặc nhập khẩu. Hoạt động này
được thực hiện trên cơ sở hợp đồng uỷ thác xuất khẩu hoặc nhập khẩu giữa
các doanh nghiệp, phù hợp với những quy định của pháp lệnh hợp đồng kinh
tế. Trong hoạt động uỷ thác xuất nhập khẩu, quan hệ giữa đơn vị uỷ thác và
đơn vị nhận uỷ thác có thể được hiểu như sau:
_Đối với hoạt động uỷ thác nhập khẩu(UTNK): với hoạt động này, đơn
vị uỷ thác nhập khẩu không trực tiếp mua hàng từ bên xuất khẩu mà nhập
hàng nhập khẩu thông qua đơn vị UTNK. Đơn vị UTNK trực tiếp đàm phán,
kí kết hợp đồng và nhận hàng nhập khẩu, sau đó chuyển lại cho đơn vị uỷ
thác nhập khẩu. Như vậy trong quan hệ này, đơn vị uỷ thác nhập khẩu được
xem là người mua, còn đơn vị nhận UTNK được xem là người cung cấp.
_Đối với hoạt động uỷ thác xuất khẩu(UTXK): tương tự như hoạt động
UTNK, trong trơừng hợp này, đơn vị UTXK không trực tiếp xuất khẩu hàng
mà chỉ chuyển hàng cho đơn vị UTXK để đơn vị này thực hiện nghiệp vụ
xuất khẩu. Như vậy trong quan hệ này, đơn vị UTXK có thể được xem là
người cung cấp, còn đơn vị nhận uỷ thác UTNK được xem là người mua.Vì
đơn vị nhận UTXK chỉ thực hiện nghiệp vụ xuất khẩu hộ nên đối với đơn vị
UTXK thời điểm ghi nhận doanh thu đúng đắn nhất là lúc đơn vị nhận UTXK
hoàn thành ngiệp vụ xuất khẩu. điều này phù hợp vời qui đinh ghi nhận doanh
thu được đề cập trong chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu và thu nhập
khác.(Chuẩn mực số 14).
Xuất phát từ nội dung, bản chất và đặc điểm của hoạt động kinh doanh
xuất nhập khẩuuỷ thác, thiết nghĩ chế độ kế toán nên hướng dẫn cụ thể hơn
phương pháp hạch toán hoạt động uỷ thác xuất nhập khẩu bổ sung thêm thông
tư 108/2001/TT-BTC đã ban hành như sau:
Thứ nhất, qui định lại việc sử dụng tài khoản phản ánh quan hệ thanh
toán giũa đơn vị uỷ thác.Theo chúng tôi, để đơn giản trong phương pháp hạch
toán, nên xét đến tính chất lữơng tính ( vuừa phản ánh nợ phải thu, vừa phản
21
ánh nợ phải trả) của các tài khoản thuộc nhóm tài khoản phản ánh công nợ
trong thanh toán: TK131, TK138,…, TK331, TK338,… để qui định lại tài
khoản sử dụng giúp cho ngừơi học và người làm kế toán dễ vận dụng thông tư
này hơn.
Thứ hai, hướng dẫn nội dung thực hiện bút toán thanh toán bù trừ công
nợ trong hoạt động xuất nhập khẩu uỷ thác.Trong thực tế ở các doanh nghiệp
hiện nay, nghiệp vụ thanh toán bù trừ được thực hiện theo nguyên tắc là thanh
toán bù trừ công nợ theo từng loại tiền: ngoại tệ và đồng Việt Nam.Do vậy,
hướng dẫn thực hiện bút toán này cũng dựa trên nguyên tắc chung đó nhằm
làm rõ việc vận dụng tỷ giá ngoại tệ trong nghiệp vụ thanh toán bù trừ.Theo
dó chỉ có những bút toán bù trừ công nợ của những điệp vụ kinh tế phát sinh
bằng ngoại tệ mới liên quan đến việc sử dụng tỉ giá ngoại tệ trong ghi sổ.
Thứ ba, hướng dẫn việc sử dụng tỉ giá ngoại tệ để ghi sổ các nghiệp vụ
kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ chưa được thông tư hướng dẫn cụ thể. Nội
dung thông tư có quy định:” Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ
trong hoạtt động kinh doanh xuất, nhập khẩu uỷ thác được phản ánh vào sổ kế
toán và báo cáo tài chính theo tỉ giá quy định hiện hành”. Vận dụng chế độ kế
toán hiện tại, theo quy định thông tư số 77/1998/TT-BTC ngày 06/06/1998
của Bộ tài chính, tôi xin được cụ thể hoá việc vận dụng tỉ giá ngoại tểtong
hạch toán các nghiệp vụ này như sau:
1. Đối với đơn vị uỷ thác nhập khẩu:
1.1 Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận UTNK để chuẩn bị nhận hàng(chuyển
thanh toán trước một phần hoặc toàn bộ tiền hàng nhập khẩu hoặc cả
tiền hàng nhập khẩu và một số khoản chi hộ bằng ngoại tệ theo hợp
đồng UTNK: thủ tục phí ngân hàng, phí giám định hàng nhập khẩu,…)
kế toán ghi:
Nợ TK 331(chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo tỉ giá thực tế
(TGTT)
Có TK 111(2), 112(2): Ghi theo tỉ giá trên sổ kế toán(TGX)
(Nợ) Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
1.2 Khi nhận hàng từ đơn vị UTNK trừ vào tiền đã trả trước, kế toán ghi:
22
Nợ TK 156(1), 152, 211,…: Ghi theo TGTT_ Giá trị hàng nhập khẩu
theo giá ngoại tệ( không kể đến thuế nhập khẩu và các khoản chi phí mua
hàng bằng VND)
Có TK 331(Chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo TGX
Nợ(có) TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
1.3. Phản ánh các khoản chi hộ bằng ngoại tệ (thủ tục phí ngân hàng, phí
giám định hàng nhập khẩu…) và phí uỷ thác nhập khẩu phải thanh toán cho
đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu.
1.3.1. Nếu đơn vị đã chuyển tiền truớc cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu,
kế toán phản ánh các khoản này trừ vào tiền trả trước cho đơn vị nhận UTNK:
_Các khoản đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu đã chi hộ kế toán ghi:
Nợ TK 156(2), 152, 211,…: Ghi theo TGTT
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Có TK 331(chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo TGX
(Nợ)Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
_Phí uỷ thác phải trả cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 156(2), 152, 211,…Ghi theo TGTT
Nợ TK 133(1): thuế GTGT của phí UTNK(nếu đuợc khấu trừ)
Có TK 331(Chi tiết đơn vị nhận UTNK) Ghi theo TGX
(Nợ)Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ.
1.3.2.Nếu đơn vị chưa chuyển tiền trước cho đơn vị nhận uỷ thác nhập
khẩu, kế toán phản ánh các khoản này là khoản nợ phải trả cho đơn vị nhận
UTNK:
-Các khoản đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu đã chi hộ, kế toán ghi:
Nợ TK156(2),152,211…:ghi theo TGTT
Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ nếu có.
Có TK 331( chi tiết đơn vị nhận UTNK): ghi theo TGTT
-Phí uỷ thác phải trả cho đơn vị nhận UTNK, kế toán ghi:
Nợ TK156(2),152,211…:ghi theo tỉ giá thực tế
Nợ TK133(1):Thuế giá grị gia tăng của phí UTNK (nếu được khấu trừ)
Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận UTNK): ghi theo tỉ giá thực tế
23
2. Đối với đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu.
2.1.Khi nhận tiền trước của đơn vị UTNK về tiền hàng, các khoản chi hộ
(nếu có) theo hợp đồng UTNK, kế toán ghi:
Nợ TK111(2),112 (2): ghi theo TGTT
Có TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK ):ghi theo TGTT.
2.2.Chuyển ngoại tệ kí quĩ tại ngân hàng để thanh toán tiền hàng (nếu có):
Nợ TK 144: ghi theo TGTT
CóTK 111 (1112),112 (1122): ghi theo tỉ giá xuất
( Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ.
2.3. Khi nhận hàng nhập khẩu, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho
người bán:
-Nếu đơn vị nhận UTNK mang hàng về nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 156 (1): ghi theo TGTT
Có TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu): ghi theo TGTT.
-Nếu hàng nhập khẩu uỷ thác được giao ngay cho cho đơn vị UTNK, kế
toán ghi:
Nợ TK 131 (chi tiết cho đơn vị UTNK): ghi theo TGX- Trừ vào tiền
hàng đã nhận trước của đơn vị UTNK.
Nợ TK 131( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT- Số tiền hàng
(bằng ngoại tệ ) đơn vị UTNK còn thiếu.
Có TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu): ghi theo TGTT
(Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
2.4.Thanh toán tiền hàng cho bên xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu) : ghi theo TGX
Có TK 144: ghi theo TGX (Nếu thanh toán bằng ngoại tệ đã kí quí
ngân hàng ).
Có TK 111(2), 112(2): ghi theo TGX (Nếu thanh toán bằng tiền
mặt hoặc tiền gửi ngân hàng ).
Có (Nợ) TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
2.5.Các khoản chi hộ bằng ngoại tệ và uỷ thác phải thu đơn vị UTNK
24
-Nếu đơn vị đã nhận trước của đơn vị UTNK, kế toán phản ánh các
khoản này trừ vào tiền đã nhận trước của đơn vị UTNK:
+ Các khoản chi hộ kế toán ghi:
Nợ Tk131 (chi tiết đơn vị UTNK ): ghi theo TGX
Có TK 112 (2), 111 (2): ghi theo tỉ giá xuất
( Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
+ Phí uỷ thác phải thu, kế toán ghi:
Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGX
Có TK 511 (3): ghi theo TGTT
Có TK 333 (1): thuế GTGT phải nộp của phí uỷ thác nhập
khẩu ( theo phương pháp khấu trừ )
Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
-Nếu đơn vị chưa nhận tiền trước của đơn vị UTNK, kế toán phản ánh
các khoản này là nợ phải thu đối với đơn vị UTNK.
+ Các khoản chi hộ kế toán ghi:
Nợ TK 131(chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT
Có TK 111(2), TK112(2): ghi theo TGX
Có TK 112(2), 112(2): ghi theo TGX
(Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
+ Phí uỷ thác phải thu, kế toán ghi:
Nợ TK 131( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT
Có TK 511(3): ghi theo TGTT
Có TK 333 ( 11): thuế TGTG phải nộp của dịch vụ nhận nhập khẩu
( theo phương pháp khấu trừ)
2.6.Trường hợp đơn vị có nhập kho hàng nhập khẩu uỷ thác, khi xuất
hàng giao cho đơn vị UTNK, kế toán ghi:
Nợ TK131 ( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGX- trừ vào tiền
hàng đã nhận trước của đơn vị UTNK.
Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT- số tiêng
hàng ( bằng ngoại tệ) đơn vị UTNK còn thiếu.
Có TK 156 (1): ghi theo TGX
25
( Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ.
Ngoài những nghiệp vụ đã nêu trên các nghiệp vụ còn lại phát sinh
bằng VNĐ trong hoạt động uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh vào các
TK có liên quan theo số tiền VNĐ đúng với nội dung kinh tế của nghiệp
vụ.
3. Đối với đơn vị UTXK:
3.1.Khi đơn vị nhận UTXK hoàn thành nghiệp vụ xuất khẩu, kế toán
ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGTT
Có TK 511: ghi theo TGTT.
3.2. Phản ánh các khoản đơn vị nhận UTXK đã chi hộ bằng ngoại tệ và
phí UTXK trừ vào tiền hàng xuất khẩu:
- Các khoản chi hộ, kế toán ghi:
Nợ TK 641: ghi theo TGTT
Nợ TK 133(1): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
Có TK 131 (chi tiết đơn vị nhận UTXK); ghi theo TGX
(Nợ) Có Tk 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
- Phí UTXK, kế toán ghi:
Nợ TK 641: ghi theo TGTT
Nợ TK 133(1): thuế TGTG của dịch vụ thuê xuất khẩu ( nếu
được khấu trừ )
Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGX
(Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
3.3.Số tiền hàng còn lại đơn vị nhận UTXK thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK111(2), 112 (2): ghi theo TGTT
Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGX
(Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ.
4. Đối với đơn vị nhận UTXK:
4.1.Khi hoàn thành nghiệp vụ xuất khẩu, kế toán phản ánh số tiền hàng
xuất khẩu phải thu đối với bên nhập khẩu (Đây cũng chính là số tiền phải trả
cho đơn vị UTXK về tiền hàng xuất khẩu):
26
Nợ TK 131(chi tiết bên nhập khẩu):ghi theo TGTT
Có TK 331( chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGTT
4.2.Phản ánh các khoản chi hộ bằng ngoại tệ và phí UTXK trừ vào tiền
hàng xuất khẩu của đơn vị UTXK:
Các khoản chi hộ kế toán ghi:
Nợ TK331(chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGX
Có TK 111(2),112(2): ghi theo TGX
(Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
- Phí UTXK, kế toán ghi:
Nợ TK 331(chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGX
Có TK511: ghi theo TGTT
Có TK 333: thuế TGTG phải nộp của phí UTXK
(theo phương pháp khấu trừ).
4.3.Khách hàng thanh toán tiền hàng xuất khẩu uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK111(2),112(2): ghi theo TGTT
Có TK131(chi tiết bên nhập khẩu): ghi theo TGX
(Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
4.4.Chuyển số tiền hàng XKUT còn lại cho đơn vị UTXK, kế toán ghi:
Nợ TK 331(chi tiết bên UTXK): ghi theo TGX
Có TK 111(2), 112(2): ghi theo TGX
(Nợ) Có TK 413:chênh lệch tỉ giá ngoại
Tương tự hoạt động uỷ thác nhập khẩu, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
bằng VNĐ trong hoạt động uỷ thác xuất khẩu, kế toán cũng phản ánh vào TK
có liên quan theo số tiền VNĐ đúng với nội dung kinh tế của nghiệp vụ.
Tôi nghĩ rằng, để nội dung hạch toán hoạt động kinh doanh xuất nhập
khẩu uỷ thác được thực hiện thuận tiện hơn và dễ dàng đạt được sự vận dụng
thống nhất hơn trong các đơn vị kế toán thì việc bổ sung các nội dung trên là
cần thiết.
27
KẾT LUẬN
Kế toán xuất nhập khẩu uỷ thác là một hoạt động quan trọng và chủ yếu
trong kinh doanh xuât nhập khẩu, nhất là đối với các nước đang phát triển như
nước ta hiện nay.Do còn thiếu các văn bản hướng dẫn cụ thể cần thiết cả về
tài chính và kế toán nên việc hạch toán hàng hoá xuât nhập khẩu uỷ thác tại
các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu vẫn còn nhiều điều chưa thống
nhất, mỗi nơi làm theo một cách riêng. Từ đó dẫn đến thông tin do kế toán
cung cấp không chính xác, gây khó khăn cho viêc kiẻm tra, xác định nghĩa vụ
đóng góp với ngân sách cũng như tình trạng trốn lậu, nợ đọng thuế của một số
doanh nghiệp.
Trên đây là một số những hiểu biết, quan điểm của em về kế toán xuất
nhập khẩu uỷ thác.Do hiểu biết còn hạn chế nên trong đề tài nghiên cứu còn
nhiều thiếu sót, mong các thầy cô châm trước và chỉ bảo cho em.
Em xin chân thành cảm ơn các thầy cô đặc biệt là thầy Phạm Thành
Long đã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em trong suốt quá trình nghiên cứu và
thực hiện đề tài này.
28
Môc lôc
Lời mở đầu ................................................................................................... 1
Nội dung: .................................................................................................... 2
I.Một số vấn đề cơ bản về hoạt động xuất nhập khẩu uỷ thác .......................... 2
1.Khái niệm và đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu .................. 2
2.Vai trò và ý nghĩa của xuất nhập khẩu uỷ thác. ........................................... 5
II.Phương pháp hạch toán ................................................................................. 6
1.Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác hàng hoá....................................... 6
1.1.Những vấn đề chung về nhập khẩu uỷ thác ............................................ 6
1.2.Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại bên nhận uỷ thác nhập
khẩu. .................................................................................................................. 8
1.3.Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại bên giao uỷ thác nhập
khẩu. .................................................................................................................. 9
2.Hạch toán nghiệp vụ xuất khảu hàng hoá. .................................................. 10
2.1.Những vấn đề chung về xuất khẩu uỷ thác. .......................................... 10
2.2.Hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại đơn vị uỷ thác xuất khẩu 12
2.3.Hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại đơn vị nhận uỷ thác xuất
khẩu. ................................................................................................................ 13
III.Hoàn thiện công tác kế toán xuất nhập khẩu uỷ thác................................. 19
Kết luận ..................................................................................................... 26
29
KÕ to¸n ho¹t ®éng uû th¸c nhËp khÈu B- KÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu:
112,144
331
152, 156
111, 112
144
131(Chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c NK)
(1) NhËn tiÒn tr¶ tr−íc cña ®¬n vÞ uû th¸c NK ®Ó më LC
(2) Khi kü quü më LC (nÕu thanh to¸n b»ng th− tÝn dung)
(3) Khi nhËp khÈu vËt t−, hμng hãa (sè tiÒn ph¶i tr¶ ng−êi b¸n)
(9) Khi tr¶ hμng cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu (gi¸ trÞ hμng NK ®· bao gåm c¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép
(10) khi thanh to¸n tiÒn hμng NK víi ng−êi b¸n cho ®¬n
331 (chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c NK)
111, 112
(4) Tr−êng hîp kh«ng nhËn hμng cña n−íc ngoμi kh«ng nhËp kho chuyÓn giao th¼ng cho ®¬n vÞ
(11) Khi ®¬n vÞ uû th¸c NK tr¶ nèt tiÒn hμng NK, tiÒn thuÕ NK thuÕ GTGT hμng NK, thuÕ TT§B (nÕu ®¬n vÞ uû th¸c nhê nép hé thuÕ vμo NSNN) c¸c kho¶n chi hé cho ho¹t ®éng NK uû th¸c, phÝ uû
333 (3333, 33312, 3332)
(6) Khi chi hé cho ®¬nvÞ uû th¸c NK c¸c kho¶n liªn quan ®Õn ho¹t ®éng uû th¸c NK (phÝ ng©n hμng, phÝ gi¸m ®Þnh h¶i quan, phÝ thuª kho b·i, chi bèc xÕp, vËn chuyÓn hμng...)
NÕu chuyÓn giao hμng NK Cho ®¬n vÞ uû th¸c
(7) Khi nép hé c¸c kho¶n thuÕ cho bªn uû th¸c NK
(5)C¸c kho¶n thuÕ NK, thuÕ GTGT thuÕ TT§B ph¶i nép cho ®¬n vÞ uû th¸c NK
NÕu nhËp kho hμng NK
Chó ý: doanh thu phÝ uû th¸c nhËp khÈu khi x¸c ®Þnh ®−îc ghi: Nî TK 111, 112, 131 (tæng gi¸ trÞ thanh to¸n). Cã TK 511 (PhÝ uû th¸c NK ch−a cã thuÕ GTGT) CãTK 33311 - ThuÕ GTGT ®Çu ra
(8) tr−êng hîp ®¬n vÞ uû th¸c NK tù nép c¸c kho¶n thuÕ sau khi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c NK lμm thñ tôc kª khai thuÕ (sè tiÒn ®¬n vÞ uû th¸c NK ®· nép vμo NSNK
15
KÕ to¸n ho¹t ®éng kinh doanh nhËp khÈu ñy th¸c
111, 112
111, 112
331 - chi tiÕt ®¬n vÞ nhËn uû th¸c NK
(2) Khi nhËn hμng uû th¸c nhËp khÈu do ®¬n vÞ nhËn uû th¸c giao tr¶ (gåm gi¸ trÞ hμng nhËp khÈu, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT nÕu kh«ng ®−îc khÊu trõ tiªu thô ®Æc biÖt (nÕu cã)
(1) øng tr−íc tiÒn uû th¸c mua hμng theo hîp ®ång cho ®¬n vÞ nhËn ñy th¸c nhËp khÈu mëL/C
133
(3)Khi ®¬n vÞ uû th¸c tù nép vμo NSNN sau khi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu lμm thñ tôc kª khai thuÕ
ThuÕ GTGT hμng NK (NÕu ®−îc khÊu trõ) ThuÕ GTGT hμng NK (nÕu cã)
(5) Khi tr¶ tiÒn cho ®¬n vÞ nhËn ñy th¸c NK vÒ sè tiÒn hμng cßn l¹i, tiÒn thuÕ nhËp khÈu thuÕ GTGT, thuÕ TT§B (nÕu nhê ®¬nvÞ nhËn uû th¸c nép hé vμo NSNN), phÝ uû th¸c nhËp khÈu vμ c¸c kho¶n chi hé
(4) PhÝ uû th¸c NK vμ c¸c kho¶n ®· ®−îc chi hé cho ho¹t ®éng
nhËn uû th¸c nhËp khÈu ph¶i tr¶ ®¬n vÞ nhËn uû th¸c
A- KÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ ñy th¸c Chó ý: Tr−êng hîp ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu chuyÓn tr¶ hμng uû th¸c nhËp khÈu ch−a nép thuÕ GTGT:
- Khi nhËn hμng, c¨n cø phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu, ghi nî TK 152, 156, 211 (gi¸ trÞ
hμng nhËp khÈu cã c¶ c¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép)/ cã TK 331.
- Khi nhËn ®−îc ho¸ ®¬n GTGT hμng uû th¸c nhËp khÈu cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu, ghi: Nî TK 133/cã TK 152, 156 (nÕu
hμng cßn tån kho hoÆc Cã TK 211 hoÆc Cã TK 632 (nÕu hμng nhËp khÈu ®· xuÊt b¸n).
16
KÕ to¸n ho¹t ®éng kinh doanh uû th¸c xuÊt khÈu (XK) (tiÕp)
B-KÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ nhËn uû th¸c:
111, 112
111, 112
338 (3388) Chi tiÕt ph¶i nép vμo NSNN
331-chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao ñy th¸c XK
131 -chi tiÕt ch tõng ng−êi mua n−íc μi
(9) khi thu hé tiÒn hμng cho bªn ñy th¸c XK
(3) ThuÕ XK, thuÕ TT§B ph¶i
(2a) Sè tiÒn hμng uû th¸c XK ph¶i thu hé cho bªn giao uû th¸c XK
(6) Khi nép thuÕ XK, thuÕ TT§B cho ®¬n vÞ uû th¸c xuÊt khÈu
é
h bª
û h¸ XK
138
003
(1)Khi nhËn hμng cña ®¬n vÞ
(2b) khi xuÊt kho ®Ó xuÊt khÈu hμng
û h¸ XK
(4) Khi chi hé cho bªn ñy th¸c XK (PhÝ NH, phÝ gi¸m ®Þnh h¶i quan, phÝ vËn chuyÓn, bèc
(7a) khi ®¬n vÞ uû th¸c XK thanh to¸n bï trõ víi c¸c kho¶n chi hé
511
131 (chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao ñy th¸c
33311
(7b) khi ®¬n vÞ uû th¸c XK thanh to¸n bï trõ phÝ uû th¸c XK
(5) doanh thu phÝ uû th¸c XK ph¶i thu cña ®¬n vÞ uû th¸c
(8) Khi chuyÓn tr¶ cho ®¬n vÞ giao uû th¸c XK sè tiÒn hμng cßn l¹i sau khi ®· trõ phÝ uû th¸c XK, c¸c kho¶n chi hé vμ c¸c
17
kÕ to¸n ho¹t ®éng kinh doanh uû th¸c xuÊt khÈu (XK)
A- KÕ to¸n t¹i ®¬n vÞ uû th¸c xuÊt khÈu.
157
632
511
131
111, 112...
155, 156
(2a) khi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c ®· XK hμng
(1) khi giao hμng cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu
(2b) doanh thu b¸n hμng XK ph¶i thu cña bªn nhËn ñy th¸c XK
(8) Khi nhËn tiÒn b¸n hμng uû th¸c XK (sau khi trõ phÝ uû thac XK vμ c¸c kho¶n ®· ®−îc ®¬n vÞ uû th¸c chi hé
333 (3333, 3332)
111, 112
338( chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ uû th¸c XK
(5) khi tr¶ tiÒn nép hé c¸c lo¹i thuÕ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c XK
(4) khi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c XK ®· nép hé thuÕ XK, thuÕ TT§B
(3)thuÕ XK, thuÕ TT§B cña hμng XK ñy th¸c ph¶i nép NSNN
641
(6) PhÝ uû th¸c XK vμ c¸c kho¶n ®·
Chi hé cho ho¹t ®éng uû th¸c XK ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c XK
133
ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ
(7) bï trõ c¸c kho¶n ph¶i thu vÒ hμng XK víi c¸c kho¶n ph¶i tr¶ ®¬n vÞ nhËn uû
18
