Bài giảng Chương I: Những vấn đề cơ bản về thuế

ươ

Ề Ơ Ả

Ữ

Ấ

Ề

Ế

Ch

ng I: NH NG V N Đ  C  B N V  THU

ữ ề ấ ế ề I. Nh ng v n đ  chung v  thu

ự ấ ế ủ ế ờ 1. S  ra đ i và tính t t y u  khách quan c a thu

ờ ỳ ỷ ườ ố ả ẩ ớ ỗ Th i k  nguyên thu  con ng i s ng chung v i nhau, s n ph m do m i cá

ỉ ừ ầ ố ủ ế ậ ớ ủ ể nhân làm ra ch  v a đ , th m chí còn thi u so v i nhu c u t i thi u c a con

ườ ớ ự ả ế ộ ố ụ ệ ộ ng i. Cùng v i s  c i ti n công c  lao đ ng và làm vi c, m t s  ng ườ ắ   i b t

ứ ầ ế ườ ở ủ ả ơ ầ ạ đ u t o ra c a c i h n m c c n thi ộ ố t cho cu c s ng bình th ng, tr  nên giàu

ọ ướ ầ ằ ộ ộ

ọ ượ ử ế ự ệ ế ạ có. H  thoát ly d n lao đ ng chân tay b ng cách thuê m n lao đ ng và ngày   ữ ộ ạ   c c  làm đ i di n trong giao ti p gi a b  l c càng có uy tín và th  l c. H  đ

ọ ậ ự ắ ớ ộ ạ ề ự ế ướ ầ này v i b  l c khác. Đ n đây h  th t s  n m quy n l c, b c đ u cai tr  b ị ộ

ị ộ ạ l c, th  t c.

ữ ị ộ ủ ậ ạ ọ ợ Nh ng gia đình giàu có t p h p nhau l

ề ệ ệ ấ ặ ấ ả ộ i bên ngoài th  t c c a h  thành   ộ   m t giai c p riêng và có đ c quy n. Giai c p này đ m nhi m công vi c xã h i

ữ ư ề ợ ế ặ ớ nh ng v  khách quan nó đã có nh ng l i ích kinh t ấ    đ c thù khác v i giai c p

ạ ườ ứ ộ ạ ị ộ ở còn l ộ i trong xã h i. Nhóm ng i đ ng trên th  t c, b  l c tr thành chính

ề ể ộ ồ ướ ướ ầ ế quy n công c ng r i phát tri n thành Nhà n c. Nhà n c c n thi t cho chính

ấ giai c p đó.

ụ ụ ợ ướ ủ ụ ầ ấ ờ Nhà n c ra đ i, m c đích ban đ u là ph c v  l

ụ ự ề ự ứ ơ ị ố   i ích c a giai c p th ng ệ   ơ tr , kéo theo là c  quan ch c năng, c  quan quy n l c và công c  th c hi n

ề ự ạ ậ ấ ấ ơ ồ quy n l c. Các c  quan này không t o ra ngu n v t ch t cung c p cho chính s

ể ủ ự ủ ả ờ ồ ạ t n t i và phát tri n c a b n thân mà trông ch  vào s  đóng góp c a toàn th ự  ể

ề ự ị ủ ứ ằ ạ ướ ắ công dân. B ng s c m nh quy n l c chính tr  c a mình, Nhà n

ủ ể ả ậ ọ ộ ầ m i công dân ph i chuy n m t ph n thu nh p c a mình vào tay Nhà n ộ   c b t bu c ướ   c.

ữ ề ả ừ ậ ủ ể Nh ng kho n ti n mà công dân đóng góp t

ướ ứ ằ ạ ậ ấ ồ ạ ộ ủ ọ n c nh m t o ra ngu n v t ch t cung  ng cho m i ho t đ ng c a Nhà n thu nh p c a mình chuy n cho Nhà   ướ   c

ờ ồ ạ ậ ự ờ ủ ự ế ế ọ g i là thu . V y s  ra đ i c a thu  chính là s  ra đ i, t n t ể ủ   i và phát tri n c a

nhà n c.ướ

ườ ể ư ả ủ ộ Khi xã h i loài ng i chuy n lên hình thái t b n ch  nghĩa, Nhà n

ứ ượ ủ ủ ề ộ ướ ắ   c b t ế ầ đ u ý th c đ ố ớ ự ậ c vai trò c a mình đ i v i s  v n đ ng c a n n kinh t . Nhà

ướ ẽ ơ ệ ề ế ế ạ ơ n c ngày càng can thi p nhi u h n, m nh m  h n vào ti n trình kinh t

ướ ự ự ế ệ ầ ơ ­ xã   ề   c đ u cao h n là tr c ti p tham gia th c hi n và đi u ộ ủ ấ ướ h i c a đ t n c và b

ể ế ộ ế khi n các ti n trình kinh t ­ xã h i.

ề ự ố ể ộ Khi quy n l c t i cao trong xã h i ngày càng chuy n sang tay dân chúng,

1

ằ ượ ề ặ ỏ ườ ạ ộ công b ng xã h i ngày càng đ c đ t ra, đi u này đòi h i ng ệ i đ i di n cho

ướ ả ướ ạ ộ ự ủ ự ể nhân dân (Nhà n c) ph i h ng s  ho t đ ng c a mình vào s  phát tri n toàn

ủ ệ ả ườ ế ậ ấ di n c a dân chúng, ph i quan tâm đ n ng

ể ự ấ ả ạ ậ ậ ườ ườ ệ   ấ i có thu nh p th p, th t nghi p, ệ   i m t kh  năng t o ra thu nh p. Vì v y đ  th c hi n ng ẻ i gia, tr  em, ng

ệ ướ ấ ị ể ạ ủ ả ậ vi c này Nhà n c ph i có chính sách nh t đ nh đ  t o ra thu nh p c a ngân

ụ ộ sách dùng cho m c tiêu xã h i.

ướ ữ ậ ộ c gi vai trò trung l p trong xã h i, ch  gi ỉ ớ ạ   i h n Tóm l iạ : Khi Nhà n

ệ ở ạ ự ả ầ ơ ụ ủ nhi m v  c a mình các hành vi b o l c và qu n lý hành chính. Đ n thu n thì

ủ ầ ướ ự ạ nhu c u chi tiêu c a Nhà n c cũng gi ớ ạ ở i h n đây và nó kéo theo s  h n ch ế

ươ ứ ụ ủ ế ướ ụ ề ệ t ng  ng các m c tiêu c a thu . Khi Nhà n c có thêm nhi m v  đi u hành

ề ả ế ứ ế ầ và qu n lý n n kinh t

ề ượ ủ ế ạ ố ở ả ề ấ ẫ c  v  ch t l n v  l t c là tăng thêm nhu c u chi tiêu thì thu  cũng gia tăng   ộ   ng. Cho đ n khi đ i đa s  dân chúng tr  thành ch  xã h i

ọ ướ ướ ề ộ thì khát v ng bình quy n bu c Nhà n ạ ộ c ho t đ ng h

ả ề ể ự ể ạ ấ ự ng theo s  an ninh xã   ầ ủ   ộ ự h i, s  lành m nh và tích c c trong phát tri n c  v  th  ch t và tinh th n c a

ườ ướ ủ ữ ề ơ ng ầ i dân. Lúc đó nhu c u chi tiêu c a Nhà n

ỗ ơ ở ộ ữ ế ế ơ c không nh ng nhi u h n và   ả   còn đúng ch  h n. Vì th  thu  cũng không nh ng m  r ng h n mà còn ph i

ể ơ nhìn rõ đ  đánh đúng h n.

ự ệ ấ ướ ỏ ơ ở ậ ề ệ ả S  xu t hi n Nhà n ấ ể ả c đòi h i c  s  v t ch t đ  đ m b o đi u ki n cho

ứ ủ ự ệ ướ Nhà n ướ ồ ạ c t n t i và th c hi n ch c năng c a mình. Nhà n

ậ ầ ị ủ ữ ể ị ế chính tr  c a mình đ  ban hành nh ng quy đ nh pháp lu t c n thi ề ự   c dùng quy n l c ụ t làm công c

ầ ủ ả ỹ ề ệ ậ ộ ố ạ ộ i m t ph n c a c i xã h i và hình thành qu  ti n t ủ    t p trung c a

phân ph i l c.ướ Nhà n

ư ậ ộ ấ ế ử ế ấ ị ạ Nh  v y: Thu  là ph m trù l ch s , là m t t t y u khách quan xu t hi n t

ủ ứ ứ ầ ướ ế ượ ướ ử ụ nhu c u đáp  ng ch c năng c a Nhà n c. Thu  đ c Nhà n c s  d ng nh ệ ừ  ư

ụ ộ ế ằ ọ ộ ồ m t công c  kinh t quan tr ng nh m huy đ ng ngu n thu cho Ngân sách Nhà

ướ ầ ỉ ế ề ậ n ề c, góp ph n đi u ch nh kinh t và đi u hòa thu nh p

2. Khái ni mệ   ế ộ ả ắ ộ ướ ị Thu  là m t kho n đóng góp mang tính b t bu c mà Nhà n c quy đ nh

ậ ể ọ ổ ứ ế ướ thành lu t đ  m i t ch c kinh t ả ộ  và cá nhân ph i n p cho Nhà n ể c đ  đáp

ứ ầ ộ ng nhu c u chi tiêu công c ng.

ể ặ 3 Đ c đi m

ưỡ ế ề ự * Tính quy n l c và tính c ng ch

ừ ề ự ế ờ ưỡ Ngay t khi ra đ i thu  đã mang tính quy n l c, tính c ộ   ế ắ ng ch  b t bu c

2

ế ơ ở ự ế ể ậ

ự ể ệ ệ ệ ặ ớ   cho đ n ngày nay cũng v y. Thu  không th  xây d ng trên c  s  dung hoà v i ủ   t tình c a ờ  nguy n, không th  trông ch  vào thi n chí ho c lòng nhi ư ưở  t ng t t

ố ớ ướ ướ ớ ư ạ dân chúng đ i v i Nhà n c. Nhà n c v i t ệ  cách là đ i di n cho quan h  l ệ ợ   i

ộ ợ ế ể ệ ủ ộ ồ ườ ích công c ng, l i ích c ng đ ng thì thu  th  hi n ý chí c a ng i dân.

ề ự ố ế ộ ủ ế ơ ế ị Trong ch  đ  dân ch  thì thu  do c  quan quy n l c t i cao quy t đ nh đó

ế ướ ủ ộ ệ ị ố là Qu c h i. ộ Hi n pháp n ộ c C ng hoà xã h i ch  nghĩa Vi t Nam quy đ nh:

ộ ố ử ụ ề ệ ạ ặ ổ ỏ ị

ậ ề ệ ế ế ề ậ ầ ố ỉ ậ   Qu c h i có nhi m v  và quy n h n quy đ nh, s a đ i ho c bãi b  các lu t ộ   thu . Tuy v y, do yêu c u đi u ch nh các quan h  pháp lu t v  thu , Qu c h i

ể ố ộ ử ổ ườ Ủ ụ ặ ị có th  giao cho  y ban Th

ế ề ỏ ộ   ng v  Qu c h i quy đ nh, s a đ i ho c bãi b  m t ế ứ ế ệ ặ ị ố ạ s  lo i thu  thông qua hình th c ban hành Pháp l nh ho c Ngh  quy t v  thu .

ự ế ố * Tính không đ i giá tr c ti p

ụ ế ề ộ ộ ộ ố N p thu  là m t nghĩa v  xã h i mà công dân không có quy n tr n tránh và

ự ế ố ề ề ỏ ổ ố cũng không có quy n đòi h i trao đ i ngang giá (đ i giá tr c ti p). S  ti n thu

ổ ứ ế ả ộ ộ mà các cá nhân và t ch c kinh t ụ  ph i n p không ph  thu c vào m c đ  th ế  ứ ộ ụ

ưở ụ ộ ị ướ ấ ứ ợ h ng các d ch v  công c ng do Nhà n c cung c p t c là l i ích riêng mà tu ỳ

ả ế   theo kh  năng thu thu .

ợ ộ *Tính chi tiêu cho l i ích công c ng

ệ ể ặ ả ưỡ ứ ủ Đ c đi m này làm gi m ý ni m c ế ổ ng b c c a thu . T ng thu nh p t ậ ừ

ế ướ ỉ ộ ậ ố ạ ộ ầ ả thu   Nhà n

ậ ạ ộ ể nh p còn l ạ ượ i đ c ch  chi m t ph n cho qu n lý hành chính, đ i b  ph n s  thu   ự c chuy n giao cho dân chúng thông qua các ho t đ ng s

ệ ợ ư ụ ộ ế ố nghi p và phúc l i công c ng nh : văn hoá, giáo d c, y t , an ninh qu c phòng,

ể ệ ả ườ ả ộ thông tin, th  thao, b o v  môi tr ợ ng, b o tr  xã h i…

ủ ề ế 4. Vai trò c a thu  trong n n kinh t ế ị ườ  th  tr ng

ế ọ ườ ế ố ớ ề ậ ủ Các nhà kinh t h c th ng đ  c p vai trò c a thu  đ i v i ngân sách Nhà

ướ ờ ố ự ế ở ạ ộ ế n ộ c và đ i s ng xã h i. B i vì trên th c t

ướ ậ ượ ậ ủ ả ủ ộ ộ ộ ừ n c t p trung đ c m t b  ph n c a c i c a xã h i t , thông qua ho t đ ng thu thu , Nhà   ỹ đó hình thành nên qu

ướ ự ệ ế ộ ngân sách Nhà n c và th c hi n các chính sách kinh t ­ xã h i.

ươ ậ ọ ự ệ ế ể ộ ướ ặ ề V  ph ng di n Lu t h c, thu  là m t th c th  do Nhà n c đ t ra thông

ệ ả ậ ả ạ

ế ề ạ ậ ộ ỉ ị ậ   qua vi c ban hành các văn b n pháp lu t. Các văn b n quy ph m pháp lu t ụ không ch  quy đ nh n i dung các lo i thu  mà còn xác l p các quy n, nghĩa v

ủ ể ự ệ ế ệ ả ộ ậ   ả ủ c a các ch  th , các bi n pháp đ m b o th c hi n thu, n p thu . Pháp lu t

ự ể ế ế ế ướ thu  là s  th  ch  hoá các chính sách kinh t ộ ủ  ­ xã h i c a Nhà n c. Chính vì

ế ậ ố ế ị ế ộ ủ ế ậ v y pháp lu t thu  là nhân t quy t đ nh ý nghĩa kinh t ­ xã h i c a thu  và có

ố ớ ề ọ ế ờ ố ộ vai trò quan tr ng đ i v i n n kinh t và đ i s ng xã h i.

3

ự ể ụ ể ứ ủ ủ ệ ế ế

ấ ị ữ ệ ế ề ệ ề ề ộ Vai trò c a thu  là s  bi u hi n c  th  các ch c năng c a thu  trong   ế ị   th , xã h i nh t đ nh. Trong đi u ki n n n kinh t nh ng đi u ki n kinh t

ườ ớ ự ổ ươ ứ ủ ệ ướ tr ng, v i s  thay đ i ph ng th c can thi p c a Nhà n

ế ố ớ ế ứ ế ể ọ ạ ộ   c vào ho t đ ng ế kinh t , thu  đóng vai trò h t s c quan tr ng đ i v i quá trình phát tri n kinh t

ế ượ ủ ộ ể ệ ạ ­ xã h i. Vai trò c a thu  đ c th  hi n trên các khía c nh sau đây:

ụ ủ ế ủ ế ướ ằ ậ * Thu  là công c  ch  y u c a Nhà n ộ c nh m huy đ ng t p trung

ầ ủ ả ậ ộ ộ ấ m t ph n c a c i v t ch t trong xã h i vào ngân sách Nhà n ướ .  c

ướ ụ ế ế ậ ấ ạ ị Nhà n ố   c ban hành pháp lu t thu  và  n đ nh các lo i thu  áp d ng đ i

ủ ể ộ ể ệ ế ộ ự   ớ v i các pháp nhân và th  nhân trong xã h i.Vi c các ch  th  n p thu  ­ th c

ụ ộ ủ ế ế ệ ậ ạ ồ ị hi n nghĩa v  n p thu  theo quy đ nh c a pháp lu t thu  đã t o ra ngu n tài

ế ỷ ọ ơ ấ ớ ồ ọ chính quan tr ng, chi m t tr ng l n trong c  c u ngu n thu ngân sách Nhà

ướ n c.

ứ ư ế ề ậ ậ ỉ

ả ự ề ủ ế ụ ệ ấ ộ ọ ỉ Cũng nh  pháp lu t nói chung, pháp lu t thu  có ch c năng đi u ch nh các   ệ quan h  xã h i. M c đích ch  y u và quan tr ng nh t cu  s  đi u ch nh quan h

ạ ậ ế ậ ộ ỹ ướ ầ ế ở ằ pháp lu t thu ­ n p thu  là nh m t o l p qu  ngân sách Nhà n c. H u h t các

ủ ế ứ ể ế ậ ố ị qu c gia, thu  là hình th c ch  y u mà pháp lu t quy đ nh đ  thu ngân sách Nhà

c. ướ n

ả ự ộ ề ủ ế ạ ố ồ ộ   M t n n tài chính qu c gia lành m nh ph i d a ch  y u vào ngu n thu n i

ế ệ ề ố ộ ủ ề b  c a n n kinh t ề  qu c dân. Trong đi u ki n n n kinh t ế ị ườ  th  tr

ừ ạ ạ ộ ỏ ướ ả ổ ứ t ph m vi ho t đ ng mà đòi h i Nhà n c ph i ban hành và t ấ ng, xu t phát   ệ   ự  ch c th c hi n

ế ể ậ ậ ồ pháp lu t thu  đ  t p trung ngu n tài chính vào ngân sách Nhà n ướ ừ c t ớ    đó m i

ượ ầ ứ đáp  ng đ c nhu c u chi ngày càng tăng.

ấ ể ố ạ ổ ụ ế ả ẩ ọ Thu  là công c  quan tr ng nh t đ  phân ph i l ộ   i t ng s n ph m xã h i

ậ ố ườ ố ự và thu nh p qu c dân theo đ ng l ủ i xây d ng ch  nghĩa xã h i ộ ở ướ  n c ta.

ệ ồ ế ố ề ả Hi n nay ngu n thu t ừ ướ  n c ngoài đã gi m nhi u, kinh t

ả ướ ụ ế ể ộ ọ thành có vay có tr . Tr ể   ạ  đ i ngo i chuy n ầ ổ   c tiên, thu  là m t công c  quan tr ng đ  góp ph n  n

ậ ự ị ề ệ ề ệ ể ẩ ộ ị đ nh tr t t ề  xã h i, chu n b  đi u ki n và ti n đ  cho vi c phát tri n lâu dài.

ớ ơ ấ ế ệ ố ề ầ ậ V i c  c u kinh t nhi u thành ph n, h  th ng pháp lu t thu  m i đ ế ớ ượ   c

ụ ấ ầ ố ế ế ề ỉ ượ ữ áp d ng th ng nh t gi a các thành ph n kinh t . Thu  đã đi u ch nh đ ầ   c h u

ạ ộ ả ấ ậ ồ ọ ế h t các ho t đ ng s n xu t, kinh doanh, các ngu n thu nh p, m i tiêu dùng xã

ủ ồ ướ ộ h i. Ðây là ngu n thu chính c a ngân sách Nhà n c.

ụ ề ế ế ướ ố ớ ề * Thu  là công c  đi u ti ủ t vĩ mô c a Nhà n c đ i v i n n kinh t ế    và

ộ .  ờ ố đ i s ng xã h i

4

ệ ộ ướ ậ ồ Ngoài vi c huy đ ng ngu n thu cho ngân sách Nhà n c, pháp lu t thu

ệ ề ế ế ọ còn có vai trò quan tr ng trong vi c đi u ti ố ớ ề t vĩ mô đ i v i n n kinh t ế  ề   . Ði u

ế ậ ướ ề ấ ố ế 26 Hi n pháp 1992 ghi nh n: Nhà n ả c th ng nh t qu n lý n n kinh t ố    qu c

ậ ủ ệ ố ộ ộ ế ậ ạ ằ dân b ng pháp lu t, k  ho ch, chính sách. Là m t b  ph n c a h  th ng pháp

ệ ụ ề ế ậ ế ủ ậ lu t Vi t Nam, pháp lu t thu  đóng vai trò là công c  đi u ti

ướ ự ệ ệ ế ậ ướ n c. Thông qua vi c ban hành và th c hi n pháp lu t thu , Nhà n t vĩ mô c a Nhà   ể ế c th  ch

ự ề ệ ế ố ớ ề ế ế ậ t đ i v i n n kinh t ề , đi u ti t thu nh p và

hoá và th c hi n chính sách đi u ti tiêu dùng xã h i. ộ

ế ố ớ ề ế ầ ườ ề Ði u ti t đ i v i n n kinh t là yêu c u khách quan, th

ị ướ ề ệ ề ủ   ng xuyên c a ủ   ng. Thông qua các quy đ nh c a Nhà n c trong đi u ki n n n kinh t ế ị ườ  th  tr

ế ề ơ ấ ố ượ ế ậ ạ ạ ộ ế pháp lu t thu  v  c  c u các lo i thu , ph m vi đ i t ng n p thu , thu

ễ ế ấ ướ ủ ộ ề ả su t, mi n gi m thu ...Nhà n c ch  đ ng phát huy vai trò đi u ti ế  ế ố ớ   t đ i v i

ế ế ượ ủ ậ ể ệ ở ỗ ậ ề n n kinh t . Vai trò này c a pháp lu t thu  đ c th  hi n ch  pháp lu t thu ế

ế ư ụ ộ ầ ư ầ ư ủ ủ ể là công c  tác đ ng đ n t duy đ u t , hành vi đ u t c a các ch  th  kinh

ự ủ ụ ộ ế   doanh, hành vi tiêu dùng c a các thành viên trong xã h i. D a vào công c  thu ,

ướ ế ệ ầ ư ặ ạ ể ẩ Nhà n c có th  thúc đ y ho c h n ch  vi c đ u t , tiêu dùng.

ế ậ ị ướ ủ ộ ủ Thông qua các quy đ nh c a pháp lu t thu , Nhà n ệ   c ch  đ ng can thi p

ầ ủ ề ế ự ủ ộ ướ ể ề ỉ ế đ n cung ­ c u c a n n kinh t . S  tác đ ng c a Nhà n c đ  đi u ch nh cung

ủ ề ầ ế ộ ế ự ổ ẽ ợ ộ ớ ị ­ c u c a n n kinh t

ưở ướ ế ằ ế ậ ị tăng tr ng kinh t m t cách h p lý s  có tác đ ng l n đ n s   n đ nh và   ộ   c tác đ ng ủ . B ng các quy đ nh c a pháp lu t thu , Nhà n

ầ ủ ề ự ế ế ấ ả ạ ừ ả tích c c đ n cung ­ c u c a n n kinh t trong t t c  các giai đo n t ấ    s n xu t,

ế ư l u thông đ n tiêu dùng.

ế ạ ộ ủ ọ ướ ề Ði u ti t tiêu dùng là ho t đ ng quan tr ng c a Nhà n

ủ ế ậ ị ố ớ ề   c đ i v i n n ướ kinh t ế ị ườ  th  tr ng. Thông qua các quy đ nh c a pháp lu t thu , Nhà n c tác

ế ệ ủ ế ệ ằ ạ ộ ố   ộ đ ng đ n các quan h  tiêu dùng c a xã h i. Nh m h n ch  vi c tiêu dùng đ i

ộ ố ụ ị ướ ế ế ấ ị ớ v i m t s  hàng hóa, d ch v , Nhà n c tăng thu  su t thu  giá tr  gia tăng,

ố ớ ệ ế ấ ậ ẩ ấ ạ   ả thu  xu t nh p kh u...đ i v i vi c s n xu t kinh doanh, tiêu dùng các lo i

hàng hóa đó.

ể ự ệ ế ả ả ấ ướ ộ Ð  th c hi n chính sách b o h , khuy n khích s n xu t trong n c và

ế ế ấ ẩ ậ ấ ẩ ậ ẩ ế khuy n khích xu t kh u, pháp lu t thu  xu t kh u, thu  nh p kh u có các quy

ố ớ ế ệ ộ ố ế ặ ạ ấ ậ ẩ ị đ nh khuy n khích ho c h n ch  vi c xu t, nh p kh u đ i v i m t s  hàng

ể ệ ậ ự ế ế ặ ở ể ế ạ hóa. S  khuy n khích ho c h n ch  này th  hi n t p trung bi u thu  áp

ấ ệ ố ớ ạ ấ ậ ẩ ụ d ng có tính ch t phân bi t đ i v i các lo i hàng hóa xu t nh p kh u.

ủ ề ệ ề ạ ế ậ ơ Trong đi u ki n c nh tranh c a n n kinh t

ế ị   v n hành theo c  ch  th 5

ấ ườ ộ ố ề ế ế ẫ ạ ở tr ng   t t   y u   d n   đ n   tình   tr ng   suy   thoái   v   tài   chính

ự ả ố ớ ữ ề ệ ấ ầ m t   s   doanh   ế   nghi p. Ð i v i nh ng ngành ngh , lĩnh v c s n xu t, kinh doanh c n khuy n

ư ế ậ ị ị khích, ngoài các quy đ nh chung, pháp lu t thu  còn có các quy đ nh  u đãi,

ạ ự ổ ụ ự ề ế ễ ằ ả ắ ị mi n, gi m thu  nh m kh c ph c s  suy thoái v  tài chính, t o s   n đ nh và

ể ủ ệ phát tri n c a các doanh nghi p.

ậ ư ệ ế ế ầ ướ Thu  góp ph n khuy n khích khai thác nguyên li u, v t t trong n c đ ể

ứ ế ầ ấ ẩ ậ đáp  ng nhu c u tiêu dùng và xu t kh u.Thông qua pháp lu t thu , Nhà n

ự ệ ể ấ ả ộ ướ   c ơ ở ậ   ẩ có tác đ ng tích c c trong vi c thúc đ y s n xu t phát tri n trên c  s  t n

ồ ự ủ ử ụ ấ ướ ả ợ ệ ụ d ng, s  d ng h p lý và có hi u qu  các ngu n l c c a đ t n ệ   c trong vi c

ơ ấ ề ỉ ế ầ đi u ch nh cung ­ c u và c  c u kinh t .

ả ự ụ ữ ế ậ ả ẳ ầ * Pháp lu t thu  là công c  góp ph n đ m b o s  bình đ ng gi a các

ộ ầ thành ph n kinh t và ằ ế  công b ng xã h i.

ế ớ ượ ệ ố ậ ụ ấ ố H  th ng pháp lu t thu  m i đ c áp d ng th ng nh t chung cho các

ề ầ ế ả ả ằ ầ ớ ngành ngh , các thành ph n kinh t ư , các t ng l p dân c  nh m đ m b o s ự

ộ ề ề ợ ẳ ụ ố ớ ể ọ ằ bình đ ng và công b ng xã h i v  quy n l i và nghĩa v  đ i v i m i th  nhân

và pháp nhân.

ự ẳ ằ ượ ể ệ ộ S  bình đ ng và công b ng đ c th  hi n thông qua chính sách đ ng viên

ữ ầ ơ ố ọ ộ ị ế gi ng nhau gi a các đ n v , cá nhân thu c m i thành ph n kinh t ữ    có nh ng

ả ự ạ ộ ệ ề ẳ ằ ố ả đi u ki n ho t đ ng gi ng nhau, đ m b o s  bình đ ng và công b ng.

ế ể ệ ở ự ủ ề ế ậ ậ Vai trò đi u ti t thu nh p c a pháp lu t thu  th  hi n

ế ố ớ ử ụ ệ ậ ậ ố ủ   ộ  s  tác đ ng c a ộ   pháp lu t thu  đ i v i các quan h  phân ph i và s  d ng thu nh p trong xã h i.

ự ậ ế ị ườ ủ ề ế ộ ơ S  v n đ ng c a n n kinh t theo c  ch  th  tr ỏ ng đòi h i Nhà n

ụ ự ấ ả ử ụ ụ ề ể ắ ộ ồ ướ   c ố   ph i s  d ng đ ng b  nhi u công c  khác nhau đ  kh c ph c s  m t cân đ i

ố ề ậ ộ ướ ử ụ ấ ề ặ v  m t xã h i trong đó có m t cân đ i v  thu nh p. Nhà n

ụ ể ề ế ậ ậ ự ề ộ lu t thu  làm công c  đ  đi u hòa vĩ mô thu nh p trong xã h i. S  đi u ti c s  d ng pháp   ế   t

ể ệ ở ủ ế ậ ỗ ị ướ này th  hi n ch  thông qua các quy đ nh c a pháp lu t thu , Nhà n ự   c th c

ệ ề ế ậ ủ ố ượ ế ộ ệ hi n vi c đi u ti t thu nh p c a các đ i t ng n p thu  và các thành viên trong

ộ ự ế ề ơ ấ ổ ủ ế ạ ậ

ệ ố   xã h i. S  thay đ i c a pháp lu t thu  v  c  c u các lo i thu  trong h  th ng ậ ế ấ ế ề ử ụ ề ậ ộ ế thu , v  thu  su t... đ u có tác đ ng đ n thu nh p và s  d ng thu nh p trong

xã h i. ộ ệ ướ ự ủ ạ ố Hi n nay, xu h ng chung c a các qu c gia là xây d ng các quy ph m pháp

ậ ướ ố ế ơ ả ộ ế ế lu t thu  theo h ậ ng h i nh p qu c t ơ ấ ệ ố , đ n gi n hóa c  c u h  th ng thu  và thu

ự ệ ậ ấ ướ ệ ệ su t...Tuy v y, vi c th c hi n xu h ng chung đó không làm tri ế  ủ   t tiêu vai trò c a

6

ụ ề ế ế ậ ướ ệ ề ề pháp lu t thu  là công c  đi u ti ủ t vĩ mô c a Nhà n c trong đi u ki n n n kinh t ế

ị ườ th  tr ng.

ạ ế II. Phân lo i thu

ụ ể ủ ỗ ướ ệ ề ả Tùy theo đi u ki n và hoàn c nh c  th  c a m i n ệ ố c mà h  th ng pháp

ể ị ế ề ế ậ ồ ướ ự ạ lu t thu  bao g m nhi u lo i thu  khác nhau. Ð  đ nh h ng xây d ng và

ệ ố ế ế ế ế ả ắ ậ qu n lý h  th ng thu , chúng ta ti n hành s p x p các Lu t thu  có cùng tính

ữ ế ấ ạ ọ ch t thành nh ng nhóm khác nhau, g i là phân lo i thu . Do đó:

ệ ắ ế ệ ố ế ế ạ ạ ậ         Phân lo i thu  là vi c s p x p các lo i thu  trong h  th ng pháp lu t

ấ ị ữ ứ ữ ế thu  thành nh ng nhóm khác nhau theo nh ng tiêu th c nh t đ nh.

ầ ủ ừ ụ ể ạ ộ Tùy thu c vào m c tiêu, yêu c u c a t ng giai đo n phát tri n kinh t ế    ­

ộ ơ ấ ế ậ ộ ộ

ế ượ ườ ụ ạ ị xã h i mà c  c u và n i dung các Lu t thu  có khác nhau. Cũng tùy thu c vào   ứ   c phân lo i theo các tiêu th c ơ ở c  s , m c đích phân đ nh, thông th ng thu  đ

sau:

ể ị ủ ạ ế ấ 1. Phân lo i theo tính ch t chuy n d ch c a thu

ế a. Thu  gián thu

ế ượ ế ạ ộ ộ ộ ậ ộ Thu  gián thu là m t lo i thu  đ ấ   c c ng vào giá, là m t b  ph n c u

ả ị ụ thành giá c  hàng hóa, d ch v .

ụ ặ ế ế ế ạ ẩ ậ ệ ấ Các lo i thu  gián thu: thu  xu t nh p kh u, thu  tiêu th  đ c bi t, thu ế

ị giá tr  gia tăng.

ả ấ ườ ộ ả ộ ể ể ế ế ố B n ch t: ng ị i n p thu  có th  chuy n d ch s  thu  ph i n p sang cho

ườ ụ ằ ế ộ ố ị ng

ườ ộ ườ ườ ụ ế ế ả ị i mua hàng hóa và d ch v  b ng cách c ng s  thu  vào giá bán hàng hóa và   ế i n p thu  không ph i là ng i ch u thu , ng ị i ch u thu ị d ch v . Do đó ng

ườ ị là ng ụ i tiêu dùng hàng hóa và d ch v .

Ư ể *  u đi m

ế ự ễ ế ượ ệ ữ ơ Thu  gián thu d  thu h n thu  tr c thu vì tránh đ c quan h  gi a ng ườ   i

ị ế ế ớ ơ ch u thu  v i c  quan thu

ễ ề ế ự ỉ ườ ế ả ị ơ D  đi u ch nh tăng h n thu  tr c thu vì ng ậ   i ch u thu  không c m nh n

ế ặ ạ ủ ầ ủ đ y đ  gánh n ng c a các lo i thu  này.

ượ * Nh ể c đi m

ư ụ ạ ộ ỹ ị Tính lu  thoái vì đánh nh  nhau trên cùng m t lo i hàng hóa và d ch v  nên

ườ ườ ụ ư ế ị ng i giàu và ng ộ i nghèo n u tiêu dùng cùng m t hàng hóa và d ch v  nh  nhau

ế ị ườ ế ấ ẽ ơ ị ườ ư thì ch u thu  nh  nhau. Do đó ng i giàu s  ch u thu  th p h n ng i nghèo,

ườ ậ ỷ ệ ộ ế ấ ng i có thu nh p càng cao thì t n p thu  càng th p. l

7

ế ự b. Thu  tr c thu

ạ ướ ự ế ầ ế ự Thu  tr c thu ế  là lo i thu  mà Nhà n ậ   c thu tr c ti p vào ph n thu nh p

ể ặ ủ c a các pháp nhân ho c th  nhân.

ả ấ ườ ộ ế ờ ị B n ch t: ng i n p thu  theo quy đ nh c a ậ ồ ủ  pháp lu t đ ng th i là ng ườ   i

ị ế ch u thu .

ế ự ệ ế ế ạ ậ ậ   Các lo i thu  tr c  thu: thu  thu nh p doanh nghi p, thu  thu nh p cá

nhân…

Ư ể *  u đi m

ự ế ế ự ề ộ ế ậ ủ ườ ế Thu  tr c thu tr c ti p đ ng viên, đi u ti t thu nh p c a ng ị i ch u thu

ế ự ế ố ộ ậ ế ậ ớ Thu  tr c thu cho phép tính đ n các y u t ủ    đ c l p v i thu nh p c a

ườ ộ ế ả ạ ng i n p thu : hoàn c nh gia đình, tình tr ng hôn nhân…

ả ượ ế ả ộ Ít gây ra tác đ ng đ n tiêu dùng và không làm gi m s n l ề   ủ ng c a n n

kinh tế

ượ * Nh ể c đi m

ế ự ủ ự ế ậ ườ ộ Do thu  tr c thu thu tr c ti p trên thu nh p c a ng ế i n p thu  nên làm

ế ố ắ ố ượ ủ ậ ế ậ ộ ạ h n ch  c  g ng tăng thu nh p c a các đ i t ng n p thu  vì thu nh p càng

ả ộ ế ề ố cao thì s  thu  ph i n p càng nhi u.

ườ ế ậ ả ị ướ Do ng ế ự i có thu nh p ch u thu  tr c ti p tr  cho Nhà n ọ ả   c nên h  c m

ư ộ ợ ẫ ủ ế ế ấ ặ ậ ạ ố ế   nh n th y gánh n ng c a thu  nh  m t món n  d n đ n tình tr ng tr n thu ,

ế ậ l u thu …

ố ượ ệ ố ượ ườ ộ ế Vi c hành thu khó khăn do s  l ng, đ i t ng, tâm lý ng i n p thu  và

chi phí hành thu cao.

ố ượ ạ 2. Phân lo i theo đ i t ế ị ng ch u thu

ế ượ ạ Theo cách phân lo i này thu  đ c chia thành:

ế ế ệ ế ậ ậ ậ ­ Thu  thu nh p đánh vào thu nh p: thu  thu nh p doanh nghi p, thu  thu

ậ nh p cá nhân

ụ ế ế ế ậ ẩ ị ­ Thu  tiêu dùng đánh vào hàng hóa và d ch v : thu  nh p kh u, thu  tiêu

ệ ế ụ ặ th  đ c bi ị t, thu  giá tr  gia tăng...

ử ụ ở ữ ệ ế ế ạ ả ể   ­ Thu  tài s n là lo i thu  đánh vào vi c s  h u, s  d ng hay chuy n

ượ ề ử ụ ể ế ả ấ ấ nh ế ng tài s n: thu  nhà đ t, thu  chuy n quy n s  d ng đ t...

ế ố ấ ộ ậ ế III. Các y u t c u thành nên m t lu t thu

ử ổ ế ậ ặ ố ộ ỏ ị Lu t thu  do Qu c h i ban hành, quy đ nh, s a đ i ho c bãi b . Xem xét

ế ế ậ ạ ộ ố ậ   ự ắ ấ ạ c u t o m t Lu t thu  là xem xét s  s p x p, b  trí các quy ph m pháp lu t

8

ộ ỉ Ở ướ Ủ ệ ề ế ị theo các n i dung đi u ch nh. n

ườ ự ứ ụ ế ậ ạ ộ ố c ta, các Pháp l nh, Ngh  quy t do  y ban   ự   ng v  Qu c h i ban hành ch a đ ng các quy ph m pháp lu t thu , th c Th

ấ ạ ươ ủ ứ ế ệ ề ậ ỉ ự hi n ch c năng đi u ch nh c a Lu t thu  nên cũng có c u t o t ng t ậ    Lu t

ế ườ ấ ạ ủ ế ế ậ ậ ộ ồ thu . Thông th ng, Lu t thu  có c u t o g m các b  ph n ch  y u sau: tên

ữ ế ố ượ ế ộ ứ ộ ị ọ g i; nh ng quy đ nh chung; căn c  tính thu ; đ i t

ế ộ ụ ế ế ễ ệ ế ả ộ ế ng n p thu ; ch  đ  kê   ủ   khai, n p thu , thu thu ; ch  đ  mi n, gi m thu ; nghĩa v  và trách nhi m c a

ế ộ ử ế ạ ộ ưở ả ố ượ đ i t ng n p thu ; ch  đ  x  lý vi ph m; khen th ng và gi ế   ế i quy t khi u

ế ạ ề n i v  thu .

ọ ủ ậ ế 1. Tên g i c a lu t thu .

ế ườ ượ ơ ở ế ượ ạ ọ ị ậ Tên Lu t thu  th ng đ c xác đ nh trên c  s  tên g i lo i thu  đ c quy

ọ ủ ế ượ ậ ộ ố ượ ị ế ị đ nh. Tên g i c a m t Lu t thu  đ c xác đ nh theo đ i t ặ   ng tính thu  ho c

ạ ộ ấ ủ ệ ề ể ộ n i dung và tính ch t c a các ho t đ ng làm phát sinh đi u ki n pháp lý đ  áp

d ng. ụ

ữ ị 2. Nh ng quy đ nh chung

ầ ề ậ ồ ị ị

ố ượ ư ụ ụ ế ạ ậ ộ ị ắ   ế Ph n quy đ nh chung trong Lu t thu  bao g m các quy đ nh v  nguyên t c ế   ng n p thu , ủ áp d ng và ph m vi áp d ng c a Lu t thu  nh  quy đ nh đ i t

ề ệ ự ế ệ ệ ắ ộ ị ố ượ đ i t ng không thu c di n ch u thu , nguyên t c v  vi c th c hi n nghĩa v ụ

ố ượ ủ ế ệ ề ạ ộ ơ ế ủ ộ n p thu  c a đ i t ng n p thu , trách nhi m, quy n h n c a c  quan thu

thu . ế

ố ượ ụ ế ể ộ ­ Ð i t ả ộ   ng n p thu  là các pháp nhân và th  nhân có nghĩa v  ph i n p

ế ướ ệ ượ ự ệ ề ậ thu  cho Nhà n c khi có các đi u ki n đ

ố ượ ế ộ ị ế   c d  li u trong Lu t thu . ể ườ ợ ­ Ð i t ệ ng không thu c di n ch u thu  là tr

ạ ộ ươ ự ệ ượ ự ệ ư pháp nhân có các ho t đ ng t ng t ề  các đi u ki n đ ng h p các th  nhân và   ậ   c d  li u nh ng Lu t

ạ ộ ề ế ạ ộ ỉ ị thu  quy đ nh không thu c ph m vi  đi u ch nh thì các ho t đ ng đó không

ệ ế ậ ộ ị ị ế thu c di n ch u thu  theo quy đ nh trong Lu t thu .

ế ượ ắ ộ ị ế ể ệ ­ Nguyên t c thu, n p thu  đ

ụ ủ ố ượ ề ế ệ ộ ổ cách t ng quát quy n và nghĩa v  c a đ i t ộ   ậ c quy đ nh trong Lu t thu  th  hi n m t ề   ng n p thu ; trách nhi m, quy n

ế ạ ủ ơ h n c a c  quan thu thu .

ố ượ 3. Ð i t ế ng tính thu

ấ ể ứ ế ả ọ ộ ế Là căn c  quan tr ng nh t đ  tính thu , ph n ánh n i dung kinh t

ậ ủ ả ượ ậ ố ủ ồ ộ ngu n g c c a b  ph n c a c i đ ỹ c t p trung vào qu  ngân sách Nhà n ộ    ­ xã h i, ướ   c,

ể ệ ấ ộ ậ ủ ệ ố ế ế ạ ậ ộ

ố ượ ế ủ ế ậ ạ ỗ ị th  hi n tính ch t đ c l p c a m t lo i thu  trong h  th ng pháp lu t thu . Do   ộ   ng tính thu  c a m i lo i thu  có tính đ c ế đó, các Lu t thu  quy đ nh đ i t

9

ố ượ ủ ế ệ ậ ậ ẳ ạ ị   ng c a thu  thu nh p doanh nghi p là thu nh p ch u

ậ l p. Ch ng h n, đ i t thu ... ế

ứ ế 4. Căn c  tính thu .

ế ề ế ượ ậ ạ ị Trong các Lu t thu  đ u có các quy ph m quy đ nh thu  đ ự   c tính d a

ấ ủ ừ ộ ộ ứ ế ạ trên căn c  nào. Tùy thu c n i dung, tính ch t c a t ng lo i thu  mà các căn c

ế ượ ụ ể ế ồ ị tính thu  đ ứ c quy đ nh c  th . Các căn c  tính thu  bao g m các y u t ứ  ế ố ơ c

ố ượ ộ ố ạ ế ấ ế ế ả b n là đ i t ng tính thu  và thu  su t. Ngoài ra trong m t s  lo i thu , căn c ứ

ượ ộ ố ế ố ị ư ố ượ ế tính thu  còn đ ồ c quy đ nh bao g m m t s  y u t khác nh  s  l ng hàng

hoá, giá tính thu ... ế

ế ộ ễ ả ế 5. Ch  đ  mi n, gi m thu .

ế ố ễ ế ả ế ậ ị Mi n gi m thu  là y u t ngo i l ạ ệ ượ  đ c quy đ nh trong các Lu t thu . Ch

ế ượ ễ ố ớ ụ ể ế ộ ả đ  gi m thu , mi n thu  đ ế  ố   c áp d ng đ i v i các pháp nhân và th  nhân là đ i

ự ệ ượ ự ệ ế ư ệ ấ ộ ậ ượ t ng n p thu  nh ng có các d u hi u và s  ki n đ c d  li u trong Lu t thu

ượ ầ ố ả ộ ặ ượ ế ả ộ ễ ế ộ thì đ c gi m m t ph n s  thu  ph i n p ho c đ ế  ờ   c mi n n p thu  theo th i

ế ộ ả ế ườ ừ ế ễ ậ ượ ị ị ạ h n do t ng Lu t thu  quy đ nh. Ch  đ  gi m, mi n thu  th ng đ c quy đ nh

ộ ươ ự ế ệ ậ ế thành m t ch ằ ng riêng trong Lu t thu  nh m th c hi n chính sách kinh t ­ xã

ướ ộ ủ h i c a Nhà n c.

ế ộ ộ ế ế 6. Ch  đ  kê khai, n p thu , thu thu

ế ể ệ ế ộ ế ậ ả ị ề   ­ Ch  đ  kê khai thu  quy đ nh trong Lu t qu n lý thu  th  hi n các quy n

ủ ố ượ ế ệ ế ộ ổ ấ ng n p thu  trong vi c ch p hành s  sách k  toán, hóa

ứ ừ ứ ệ ế ấ ừ ơ và nghĩa v  ụ c a đ i t ơ đ n ch ng t ổ  và cung c p tài li u, s  sách k  toán, ch ng t hoá đ n liên quan

ệ ầ ủ ệ ế ộ

ụ ế ế ề ậ ả ạ ộ ị ế ố ớ ừ   ế đ n vi c tính và thu thu . Tùy thu c vào yêu c u c a vi c tính thu  đ i v i t ng ủ   lo i thu  mà Lu t qu n lý thu  quy đ nh n i dung pháp lý v  nghĩa v  kê khai c a

ộ ố ượ đ i t ế ng n p thu .

ế ộ ề ộ ồ ị ­ Ch  đ  thu, n p thu ụ ủ ố   ế bao g m các quy đ nh v  quy n, nghĩa v  c a đ i ề

ượ ộ ế ướ ề ẩ ơ t ng n p thu  và c  quan Nhà n

ụ ộ ươ ứ ế ộ ế ộ   c có th m quy n trong công tác thu n p ế ủ   ng th c thu n p thu . Hành vi hoàn thành nghĩa v  n p thu  c a thu  và ph

ế ượ ộ ể ệ ở ệ ờ ạ ủ ộ ố ố ượ đ i t ng n p thu  đ c th  hi n vi c n p đ  và đúng th i h n s  thu ế

ờ ạ ả ộ ế ế ậ ả ộ ị ph i n p. Th i h n n p thu  quy đ nh trong  Lu t qu n lý thu  .

ủ ơ ạ ộ ướ ề ẩ c có th m quy n. Trong ­  Thu thu :ế   Là ho t đ ng c a c  quan Nhà n

ạ ủ ế ề ệ ề ả ậ ơ ị Lu t qu n lý thu  có các quy đ nh v  trách nhi m, quy n h n c a các c  quan

ướ ướ ạ ộ ư ơ ự ệ ệ ế n c Nhà n c trong vi c th c hi n ho t đ ng thu thu  nh  c  quan thu , c

ạ ả ướ ậ ả ế ơ  ế quan h i quan, kho b c Nhà n c. Ngoài ra, trong các Lu t qu n lý thu  còn

10

ủ ề ệ ạ ơ ị ướ quy đ nh trách nhi m, quy n h n c a các c  quan hành chính Nhà n

ơ ướ ự ệ ệ ấ c p, c  quan Nhà n c có liên quan trong quá trình th c hi n vi c thu thu c các   ế

ạ ủ ề ệ ặ ổ ệ ủ ự ứ ho c trách nhi m, quy n h n c a các t ệ    ch c và cá nhân th c hi n  y nhi m

ế ệ vi c thu thu .

ả ậ ế IV. Lu t qu n lý thu

ứ ế ậ ả ố ị Căn c  vào lu t qu n lý thu  quy đ nh s  78/2006/QH11 năm 2006 và

ẫ ạ ư ủ ụ đ ượ ướ c h ng d n t i thông t 60/2007/TT­BTC thi hành các th  t c hành chính

ế ị ế ộ ố ề ủ ế ả ậ thu  quy đ nh chi ti t thi hành m t s  đi u c a Lu t Qu n lý thu .

ụ ủ ề ế ậ ả ộ ị ệ   N i dung c a lu t Qu n lý thu  quy đ nh rõ quy n nghĩa v  trách nhi m

ườ ộ ế ơ ủ ế ổ ứ ủ c a ng ả i n p thu , c  quan qu n lý thu  và c a các t ch c cá nhân có liên

ộ ụ ể ề ự ủ ế ậ ị

ế ộ ủ ụ ế ấ ễ ế ế ế ế ả ị quan, n i dung c a lu t quy đ nh c  th  v  các lĩnh v c đăng ký thu , khai   ợ thu , n p thu ,  n đ nh thu , th  t c hoàn thu , mi n thu , gi m thu , xoá n

ế ề ề ề ả ạ ườ ộ ế ể ế ti n thu , ti n ph t, qu n lý thông tin v  ng i n p thu , ki m tra thu , thanh

ế ưỡ ế ử ế ị ế ạ tra thu , c ng ch  thi hành quy t đ nh hành chính thu , x  lý vi ph m pháp

ậ ề ế ả ạ ố ế ế ế ề ậ ị lu t v  thu , gi i quy t khi u n i, t cáo v  thu . Lu t cũng quy đ nh các th ủ

ế ể ự ụ ệ ả ớ ộ ụ t c hành chính thu  đ  th c hi n các n i dung qu n lý nêu trên v i m c tiêu

ả ủ ụ ễ ự ườ ệ ạ ơ đ n gi n th  t c, minh b ch, d  th c hi n, tăng c

ế ạ ướ ự ệ ệ ả ộ ồ ộ ể ng vai trò ki m tra giám sát   ề   c, c ng đ ng xã h i trong vi c th c hi n qu n lý thu , t o đi u ủ c a nhà n

ệ ườ ậ ợ ườ ộ ậ ề ế ki n và môi tr ng thu n l i cho ng ủ i n p thu  tuân th  pháp lu t v  thu  t ế ự

ờ ề ủ ị ế ộ ướ ữ ộ giác n p đúng, đ , k p th i ti n thu  vào Ngân sách Nhà n c. Nh ng n i dung

ế ượ ả ậ ướ ẫ ạ ư ụ ể ủ c  th  c a lu t qu n lý thu  đ c h ng d n t i thông t 60/2007/TT­BTC

ư nh  sau:

ị 1. Quy đ nh chung

ề ạ ỉ a.  Ph m vi đi u ch nh

ư ố ớ ụ ệ ế ả ạ ị Thông t ủ    này áp d ng đ i v i vi c qu n lý các lo i thu  theo quy đ nh c a

ậ ề ả ệ ộ ướ ế pháp lu t v  thu , các kho n phí, l phí thu c Ngân sách Nhà n c theo quy

ậ ề ủ ệ ả ộ ị đ nh c a pháp lu t v  phí và l phí, các kho n thu khác thu c Ngân sách Nhà

ướ ế ế ả ơ ọ n c do c  quan thu  qu n lý thu (sau đây g i chung là thu ).

ố ượ ụ b. Đ i t ng áp d ng

ứ ế ộ ổ ộ ệ ặ ả ­ T  ch c, h  gia đình, cá nhân n p thu , phí, l phí ho c các kho n thu

ộ ướ ủ ị khác thu c Ngân sách Nhà n ậ c theo quy đ nh c a pháp lu t

ổ ứ ượ ụ ệ ệ ộ ướ ­ T  ch c đ c giao nhi m v  thu phí, l phí thu c Ngân sách nhà n c

ủ ụ ề ổ ứ ụ ế ị ­ T  ch c kinh doanh d ch v  làm th  t c v  thu ...

11

ế ướ ả ộ ẫ ạ ư ồ c. N i dung qu n lý thu  h ng d n t i Thông t này bao g m:

ế ế ­ Khai thu , tính thu

Ấ ị ế ­  n đ nh thu

ế ộ ­ N p thu

ỷ ế ệ ­ U  nhi m thu thu

ụ ộ ệ ế ­ Trách nhi m hoàn thành nghĩa v  n p thu

ế ề ợ ề ủ ụ ễ ế ả ạ ế ­ Th  t c mi n thu , gi m thu ; xoá n  ti n thu , ti n ph t

ủ ụ ừ ế ế ­ Th  t c hoàn thu , bù tr  thu

ể ế ế ­ Ki m tra thu , thanh tra thu

ả ạ ố ế ế ự ệ ệ ế ở ­ Gi i quy t khi u n i, t cáo, kh i ki n liên quan đ n th c hi n pháp

ậ ế lu t thu

ế ạ ả ộ ồ ư d. Ph m vi và n i dung qu n lý thu  không bao g m trong Thông t

ế ố ớ ề ả ẩ ậ ấ ị ẩ   ­ Các quy đ nh v  qu n lý thu  đ i v i  hàng hoá xu t kh u, nh p kh u,

ế ố ớ ạ ộ ả ầ ấ ẩ qu n lý thu  đ i v i ho t đ ng khai thác, xu t kh u d u thô

ế ề ế ưỡ ả ộ ế ị ế ­ N i dung qu n lý thu  v  đăng ký thu , c ng ch  thi hành quy t đ nh

ậ ề ế ử ạ ế hành chính thu , x  lý vi ph m pháp lu t v  thu

ớ ơ ả ế ị e. Văn b n giao d ch v i c  quan thu

ớ ơ ế ệ ả ồ ị ­ Văn b n giao d ch v i c  quan thu  bao g m tài li u kèm theo h  s ồ ơ

ơ ừ ế ườ ộ thu , công văn, đ n t ệ  và các tài li u khác do ng i n p thu , t ế ổ ứ ượ ỷ ch c đ c u

ế ệ ổ ứ ử ế ơ ế nhi m thu thu  và các t ch c, cá nhân khác g i đ n c  quan thu .

ả ượ ớ ơ ế ả ả ạ ị ­ Văn b n giao d ch v i c  quan thu  ph i đ

ể ứ ữ ề ẩ ả ả ả ấ c so n th o, ký, ban hành   ự   đúng th m quy n, th  th c văn b n, ch  ký, con d u trên văn b n ph i th c

ậ ề ư ủ ệ ị hi n theo quy đ nh c a pháp lu t v  công tác văn th .

ớ ơ ế ượ ả ị ự ệ ị ­ Văn b n giao d ch v i c  quan thu  đ c th c hi n thông qua giao d ch

ệ ử ả ệ ử ậ ề ủ ủ ị ị đi n t thì ph i tuân th  đúng các quy đ nh c a pháp lu t v  giao d ch đi n t

ớ ơ ườ ế ệ ả ợ ị .  ứ   ng h p phát hi n văn b n giao d ch v i c  quan thu  không đáp  ng ­ Tr

ượ ế ầ ầ ơ ườ ị đ c các yêu c u nêu trên thì c  quan thu  yêu c u ng

ụ ế ể ả ắ ộ ờ ơ ế kh c ph c sai sót và n p b n thay th . Th i đi m c  quan thu  nh n đ ả i có văn b n giao d ch   ậ ượ ả   c b n

ế ượ ể ả ờ ị thay th  đ ộ c coi là th i đi m n p văn b n giao d ch.

ữ ượ ử ụ ồ ơ ệ ế ế ­ Ngôn ng  đ c s  d ng trong các tài li u trong h  s  thu  là ti ng Vi ệ   t.

ườ ệ ế ằ ợ ướ ả ượ ế ị ệ Tr ng h p tài li u b ng ti ng n c ngoài thì ph i đ c d ch ra ti ng Vi t và

ượ ệ ệ ấ ạ ạ ơ ỷ đ ặ ơ c U  ban nhân dân c p huy n ho c c  quan đ i di n ngo i giao, c  quan

ự ủ ướ ủ ộ ệ lãnh s  c a n ộ c C ng hoà xã h i ch  nghĩa Vi t Nam ở ướ  n ứ   c ngoài ch ng

ự ề ẩ th c theo th m quy n…

12

ế ử ế ơ ồ ơ ệ ế ậ ế f. Vi c ti p nh n h  s  thu  g i đ n c  quan thu

ườ ồ ơ ượ ợ ế ạ ơ ứ ộ ­ Tr ng h p h  s  đ ự c n p tr c ti p t ế i c  quan thu , công ch c thu ế

ồ ơ ồ ơ ế ế ấ ậ ậ ậ ờ ti p nh n và đóng d u ti p nh n h  s , ghi th i gian nh n h  s , ghi nh n s ậ ố

ượ ệ l ồ ơ ng tài li u trong h  s .

ườ ồ ơ ượ ử ợ ườ ứ ư ế ­ Tr ng h p h  s  đ c g i qua đ ng b u chính, công ch c thu  đóng

ư ủ ơ ồ ơ ậ ổ ế ấ d u ghi ngày nh n h  s  và ghi vào s  văn th  c a c  quan thu .

ườ ồ ơ ượ ộ ệ ử ợ ị ệ ­ Tr ng h p h  s  đ c n p thông qua giao d ch đi n t

ế ự ồ ơ ế ệ ể ấ ậ ơ ki m tra, ch p nh n h  s  khai thu  do c  quan thu  th c hi n thông qua h ậ   ế , vi c ti p nh n, ệ

ữ ệ ử ố th ng x  lý d  li u đi n t ệ ử .

ườ ồ ơ ơ ế ầ ả ổ ợ ­ Tr ng h p c n b  sung h  s , c  quan thu  ph i thông báo cho ng ườ   i

ồ ơ ố ớ ườ ế ậ ự ế ồ ơ ậ ợ ộ n p thu  trong ngày nh n h  s  đ i v i tr ng h p tr c ti p nh n h  s , trong

ờ ạ ể ừ ệ ồ ơ ế ườ ư th i h n ba ngày làm vi c, k  t ậ  ngày ti p nh n h  s  qua đ ng b u chính

ệ ử ặ ị ho c thông qua giao d ch đi n t .

ể ự ờ ạ ủ ụ ệ ế g. Cách tính th i h n đ  th c hi n các th  t c hành chính thu

ườ ờ ạ ợ ượ ụ ằ ­ Tr ng h p th i h n đ c tính b ng “ngày” thì tính liên t c theo d ươ   ng

ể ả ỉ ị l ch, k  c  ngày ngh .

ườ ờ ạ ợ ượ ệ ằ ­ Tr ng h p th i h n đ c tính b ng “ngày làm vi c” thì tính theo ngày

ệ ủ ơ ướ ậ ị làm vi c c a c  quan hành chính nhà n ủ c theo quy đ nh c a pháp lu t: là các

ươ ủ ừ ậ ị ễ ế ọ ứ ả ng l ch tr  ngày th  b y, ch  nh t, ngày l , ngày t t (g i chung

ngày theo d là ngày ngh ).ỉ

ườ ờ ạ ượ ợ ừ ộ ụ ể ắ ầ ­  Tr ng h p th i h n đ c tính t m t ngày c  th  thì ngày b t đ u tính

ụ ể ờ ạ ủ ế th i h n là ngày ti p theo c a ngày c  th  đó.

ườ ờ ạ ủ ụ ủ ế ả ố ợ ­ Tr ng h p ngày cu i cùng c a th i h n gi

ủ ủ ậ ớ ố ị ỉ i quy t th  t c hành chính   ờ ạ   trùng v i ngày ngh  theo quy đ nh c a pháp lu t thì ngày cu i cùng c a th i h n

ượ ủ ế ỉ đ c tính là ngày ti p theo c a ngày ngh  đó.

ờ ạ ế ể ồ ơ ộ ả ế ệ ­   Ngày đã n p h  s  thu  đ  tính th i h n gi i quy t công vi c hành

ế ế ậ ượ ồ ơ ợ ệ ầ ủ ấ ờ ơ chính thu  là ngày c  quan thu  nh n đ c h  s  h p l , đ y đ  gi y t , văn

ị ả b n đúng theo quy đ nh.

ế ế 2. Khai thu , tính thu

ế ị ế ề a. Quy đ nh chung v  khai thu , tính thu

ế ắ ế ­  Nguyên t c tính thu , khai thu

ồ ơ ế ­  H  s  khai thu

ờ ạ ồ ơ ộ ế ­ Th i h n n p h  s  khai thu

ồ ơ ạ ộ ế ­ Gia h n n p h  s  khai thu

13

ồ ơ ổ ế ­ Khai b  sung h  s  khai thu

ạ ế b. Kê khai các lo i thu

ế ị ế ế ạ ị b1. Thu  giá tr  gia tăng: khai thu  giá tr  gia tăng là lo i khai thu  theo

tháng

ế ươ ấ ừ ị ­  Khai thu  giá tr  gia tăng theo ph ng pháp kh u tr

ế ị ươ ự ị ­  Khai thu  giá tr  gia tăng tính theo ph ế ng pháp tr c ti p trên giá tr  gia

tăng

ế ị ươ ự ế ­ Khai thu  giá tr  gia tăng tính theo ph ng pháp tr c ti p trên doanh thu

ạ ộ ố ớ ự ế ắ ị ặ   ­ Khai thu  giá tr  gia tăng đ i v i ho t đ ng kinh doanh xây d ng, l p đ t,

ạ ỉ bán hàng vãng lai ngo i t nh.

ế ệ ậ b2. Thu  thu nh p doanh nghi p

ệ ế ậ ạ ạ Khai thu  thu nh p doanh nghi p là lo i khai t m tính theo quý, khai

ế ạ ộ ứ ể ế ặ ấ ờ

ứ ở ữ ứ ợ ể ệ ấ ồ ổ ế quy t toán năm ho c khai quy t toán đ n th i đi m ch m d t ho t đ ng kinh   ổ ứ    ch c doanh, ch m d t h p đ ng, chuy n đ i hình th c s  h u doanh nghi p, t

ạ ệ l i doanh nghi p …

ệ ạ ế ậ ­  Khai thu  thu nh p doanh nghi p t m tính theo quý

ừ ể ế ệ ậ ầ ề   ­  Khai thu  thu nh p doanh nghi p theo t ng l n phát sinh chuy n quy n

ề ấ ấ ể ử ụ s  d ng đ t, chuy n quy n thuê đ t

ế ệ ế ậ ­ Khai quy t toán thu  thu nh p doanh nghi p

ệ ế ậ ậ ­ Khai thu  thu nh p doanh nghi p tính theo t ỷ ệ  l thu nh p trên doanh thu

ừ ừ ề ạ ệ ế ậ ấ ­ Khai thu  thu nh p doanh nghi p kh u tr  t ồ  ti n hoa h ng đ i lý:

ụ ặ ế ệ b3. Thu  tiêu th  đ c bi t

ụ ặ ế ệ ố ớ ạ Khai thu  tiêu th  đ c bi t là lo i khai theo tháng, đ i v i hàng hoá mua

ư ấ ượ ướ ầ ẩ ể đ  xu t kh u nh ng đ c bán trong n c thì khai theo l n phát sinh.

ế b4. Thu  tài nguyên

ế ế ạ ặ    Khai thu  tài nguyên là lo i khai theo tháng và khai quy t toán năm ho c

ế ạ ộ ể ế ấ ờ

ứ ợ ạ ộ ể ấ ồ ổ ấ   ứ khai quy t toán đ n th i đi m ch m d t ho t đ ng khai thác tài nguyên, ch m ứ ở ữ   ứ d t ho t đ ng kinh doanh, ch m d t h p đ ng, chuy n đ i hình th c s  h u

ệ ệ doanh nghi p, t ổ ứ ạ  ch c l i doanh nghi p.

ế ậ b5. Thu  thu nh p cá nhân

ố ớ ế ậ ậ ườ ­ Khai thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p th ng xuyên

ố ớ ế ậ ậ ườ ­ Khai thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p không th ng xuyên

ế b6. Thu  môn bài

ườ ộ ộ ờ ế ế ơ ­ Ng i n p thu  môn bài n p t ế  khai thu  môn bài cho c  quan  thu

14

ự ế ả qu n lý tr c ti p

ế ế ạ ­ Khai thu  môn bài là lo i khai thu  theo năm.

ế ộ 3. N p thu

ờ ạ ộ ế a. Th i h n n p thu

ườ ộ ờ ạ ụ ộ ủ ế Ng ế ầ i n p thu  có nghĩa v  n p thu  đ y đ , đúng th i h n vào ngân

ướ sách Nhà n c.

ườ ườ ộ ế ế ế ậ ấ ộ ­ Tr ợ ng h p ng ờ ạ i n p thu  tính thu , th i h n n p thu  ch m nh t là

ồ ơ ủ ố ộ ế ờ ạ ngày cu i cùng c a th i h n n p h  s  khai thu .

ườ ợ ơ ờ ạ ặ ấ ế ế ế ộ ị ­ Tr ng h p c  quan thu  tính thu  ho c  n đ nh thu , th i h n n p thu ế

ủ ơ ờ ạ ế là th i h n ghi trên thông báo c a c  quan thu .

ộ ồ ế ề b. Đ ng ti n n p thu

ề ế ồ ộ ồ ệ ­ Đ ng ti n n p thu  là đ ng Vi t Nam

ườ ế ằ ạ ệ ộ ợ ­ Tr ng h p n p thu  b ng ngo i t

ườ ộ ỉ ượ ế ế ằ ạ ệ ự ạ ộ Ng i n p thu  ch  đ c n p thu  b ng các lo i ngo i t t ể    do chuy n

ị ướ ủ ổ đ i theo quy đ nh c a Ngân hàng Nhà n c.

ạ ệ ộ ế ượ ố ổ ồ ệ ỷ S  ngo i t n p thu  đ c quy đ i sang đ ng Vi t Nam theo t ạ    giá ngo i

ướ ệ ự ạ ố ể ề ờ ệ t do Ngân hàng Nhà n c công b  có hi u l c t i th i đi m ti n thu  đ ế ượ   c

ạ ướ ộ n p vào Kho b c Nhà n c.

ủ ụ ộ ể ị ế c.  Đ a đi m và th  t c n p thu

ườ ộ ế ự ế ệ ộ ướ ­ Ng ề i n p thu  th c hi n n p ti n thu  vào Ngân sách Nhà n c:

ạ ạ T i  Kho b c Nhà n ướ c

ế ơ ế ạ ơ ồ ơ ậ ế T i c  quan thu  n i ti p nh n h  s  khai thu

ổ ứ ượ ơ ệ ế Thông qua t ch c, cá nhân đ ế ỷ c c  quan thu  u  nhi m thu thu

ươ ạ ổ ứ ổ ứ ị Thông qua ngân hàng th ng m i, t ụ  ch c tín d ng khác và t ch c d ch

ủ ậ ị ụ v  theo quy đ nh c a pháp lu t.

ủ ụ ộ ế ­  Th  t c n p thu :

ườ ộ ế ằ ể ộ ề ể ế ặ ặ Ng ả i n p thu  có th  n p thu  b ng ti n m t ho c chuy n kho n

ứ ự ế ề ề d. Th  t ạ  thanh toán ti n thu , ti n ph t

ườ ườ ộ ế ợ ề ố ề ế ừ ế ­ Tr ợ ng h p ng i n p thu  v a có s  ti n thu  n , ti n thu  truy thu,

ề ế ề ạ ườ ộ ứ ế ả ừ ộ ti n thu  phát sinh, ti n ph t thì ng i n p thu  ph i ghi rõ trên ch ng t n p

ế ề ề ạ ự ế ợ ề ề ề ế ti n thu , ti n ph t theo trình t sau đây: ti n thu  n , ti n thu  truy thu, ti n

ề ế ạ thu  phát sinh, ti n ph t.

ả ộ ế ề ề ả ướ ­ Các kho n ti n thu  đ u ph i n p vào Ngân sách Nhà n ạ   c, kho b c Nhà

ướ ướ ứ ể ừ ế n c ghi thu Ngân sách Nhà n c và luân chuy n ch ng t , thông tin chi ti t

15

ế ế ể ả ả ơ ộ các kho n n p cho c  quan thu  bi t đ  theo dõi và qu n lý.

ộ ị ế e. Xác đ nh ngày đã n p thu

ế ượ ạ ị ướ ộ Ngày đã n p thu  đ c xác đ nh là ngày: kho b c Nhà n c, ngân hàng, t ổ

ụ ứ ế ề ậ ấ ơ ộ ch c tín d ng, c  quan thu thu  xác nh n trên Gi y n p ti n vào Ngân sách

ướ ằ ể ề ả ằ ặ ườ ợ ộ Nhà n c b ng chuy n kho n, b ng ti n m t trong tr ế ằ   ng h p n p thu  b ng

ề ể ặ ặ ả chuy n kho n ho c ti n m t.

ộ ế ạ f. Gia h n n p thu

ườ ộ ế ượ ạ ố ớ ố ề ế ộ ế ạ ộ Ng i n p thu  đ c gia h n n p thu , n p ph t đ i v i s  ti n thu ,

ợ ế ế ề ạ ả ạ ộ ườ ti n ph t còn n  n u không có kh  năng n p thu  đúng h n trong các tr ng

ợ h p sau đây:

ạ ả ấ ạ ờ ị ệ ạ ậ ­ B  thiên tai, ho  ho n, tai n n b t ng  làm thi ấ t h i v t ch t và không có

ế ạ ả ộ kh  năng n p thu  đúng h n;

ầ ủ ơ ể ể ị ướ ­ Di chuy n đ a đi m kinh doanh theo yêu c u c a c  quan nhà n c có

ạ ộ ừ ề ả ẩ ặ ấ ả ả th m quy n mà ph i ng ng ho t đ ng ho c gi m s n xu t, kinh doanh, tăng

ầ ư ở ơ ả ấ ớ chi phí đ u t n i s n xu t, kinh doanh m i;

ủ ướ ả ổ ưở ự ế ế ế ­ Do chính sách c a nhà n c thay đ i làm  nh h ng tr c ti p đ n k t

ả ả ủ ấ ườ ộ qu  s n xu t kinh doanh c a ng ế i n p thu .

ặ ặ ệ ủ ướ ế ị ủ ­ G p khó khăn đ c bi t khác do Th  t ề ng Chính ph  quy t đ nh theo đ

ị ủ ộ ưở ộ ngh  c a B  tr ng B  Tài chính.

ỷ ế ệ 4. U  nhi m thu thu

ệ ơ ổ ứ ộ ố ự ả ế ỷ C  quan thu  u  nhi m cho t ệ  ch c, cá nhân th c hi n thu m t s  kho n

ủ ơ ế ế ạ ả ộ thu  thu c ph m vi qu n lý c a c  quan thu  sau đây:

ế ử ụ ệ ấ ­ Thu  s  d ng đ t nông nghi p

ế ấ ­ Thu  nhà đ t

ế ố ớ ộ ế ộ ươ ­ Thu  đ i v i h  kinh doanh n p thu  theo ph ng pháp khoán

ế ậ ­ Thu  thu nh p cá nhân

ế ơ ố ớ ế ỷ ệ ế ạ ổ ứ Đ i v i các lo i thu  khác, n u c  quan thu  u  nhi m cho t ch c, cá

ả ượ ự ồ ộ ưở ủ ộ nhân khác thu thì ph i đ c s  đ ng ý c a B  tr ng B  Tài chính.

ụ ộ ệ ế 5. Trách nhi m hoàn thành nghĩa v  n p thu

ụ ộ ế ườ ấ ả ợ ­ Hoàn thành nghĩa v  n p thu  trong tr ng h p xu t c nh

ụ ộ ế ườ ả ể ấ ­ Hoàn thành nghĩa v  n p thu  trong tr ợ ng h p gi ả i th , phá s n, ch m

ạ ộ ứ d t ho t đ ng

ụ ộ ế ườ ợ ổ ứ ạ ­ Hoàn thành nghĩa v  n p thu  trong tr ng h p t ch c l i doanh

16

nghi p…ệ

ế ả ế ề ợ ề ủ ụ ế ễ ạ 6. Th  t c mi n thu , gi m thu , xoá n  ti n thu , ti n ph t

ườ ườ ộ ế ự ế ượ ị ế ễ ­ Tr ợ ng h p ng i n p thu  t ố ề  xác đ nh s  ti n thu  đ c mi n thu ,

ế ả ườ ộ ế ự ế ượ ố ị ễ ả gi m thu : ng i n p thu  t xác đ nh s  thu  đ ế ế c mi n thu , gi m thu

ả ộ ớ ơ ồ ơ ế ế ặ ế ho c không ph i n p thu  và khai báo v i c  quan thu  trong h  s  khai thu

ườ ợ ơ ế ơ ế ị ế ế ễ ả ­ Tr ng h p c  quan thu  quy t đ nh mi n thu , gi m thu : c  quan

ế ự ế ế ố ớ ế ị ồ ơ ễ ể ế ả thu  tr c ti p ki m tra h  s  và ra quy t đ nh mi n thu , gi m thu  đ i v i

ườ ợ ụ ể các tr ng h p c  th

ủ ụ ừ ế ế 7. Th  t c hoàn thu , bù tr  thu

ế ể ượ ủ ả ị ừ ế ế ậ Theo quy đ nh c a lu t qu n lý thu  đ  đ c hoàn thu , bù tr  thu  thì

ủ ụ ự ư ệ ầ c n th c hi n các th  t c nh  sau:

ồ ơ ế ­ H  s  hoàn thu

ả ế ồ ơ ế ­ Gi i quy t h  s  hoàn thu

ể ế 8 . Ki m tra, thanh tra thu

ế ử ế ơ ế ề ồ ơ ể ế ị ­ Ki m tra thu : Theo quy đ nh các h  s  thu  g i đ n c  quan thu  đ u

ượ ầ ủ ồ ơ ủ ệ ể đ c ki m tra tính đ y đ , chính xác c a các thông tin, tài li u trong h  s  thu ế

ậ ề ế ủ ự ằ ườ ộ ủ nh m đánh giá s  tuân th  pháp lu t v  thu  c a ng ế i n p thu .

ế ượ ể ệ ệ ạ ụ ở ơ ự ế ­ Vi c ki m tra thu  đ c th c hi n t i tr  s  c  quan thu  ho c t ặ ạ ụ i tr

ườ ộ ế ở ủ s  c a ng i n p thu .

ế ỉ ượ ế ố ớ ế ệ ­ Thanh tra thu : Vi c thanh tra thu  ch  đ c ti n hành đ i v i các tr ườ   ng

ỉ ượ ệ ế ấ ậ ế ạ ợ h p có d u hi u vi ph m pháp lu t thu , ch  đ c ti n hành thanh tra khi có

ứ ị ườ ộ ế ố ụ ế ế ế ậ căn c  xác đ nh ng i n p thu  khai thi u nghĩa v  thu , tr n thu , gian l n

ế ư ư ế ự ứ ứ ệ thu  nh ng ch a đ n m c truy c u trách nhi m hình s .

ế ượ ệ ứ ự ế ệ ạ ­ Vi c thanh tra thu  đ c th c hi n căn c  vào k  ho ch thanh tra hàng

ườ ậ ề ế ạ ấ ợ ừ năm tr  các tr ệ ng h p: thanh tra khi có d u hi u vi ph m pháp lu t v  thu ;

ể ả ạ ố ế ế ầ ủ ủ ưở ặ thanh tra đ  gi i quy t khi u n i, t cáo ho c theo yêu c u c a th  tr ơ ng c

ộ ưở ế ả ấ ặ ộ quan qu n lý thu  các c p ho c B  tr ng B  Tài chính.

ả ạ ố ế ế ở ệ ự ế ệ 9. Gi i quy t khi u n i, t cáo, kh i ki n liên quan đ n th c hi n

ậ ế pháp lu t thu

ườ ộ ổ ứ ạ ố ớ ề ế ­ Ng ế i n p thu , cá nhân, t ch c có quy n khi u n i đ i v i các hành

ứ ủ ế ả ơ ế vi hành chính c a c  quan thu , công ch c qu n lý thu , ng ườ ượ i  đ c giao

ứ ụ ế ệ ả ằ nhi m v  trong công tác qu n lý thu  khi có căn c  cho r ng hành vi đó là trái

ề ậ ạ ợ ủ ợ pháp lu t, xâm ph m quy n, l i ích h p pháp c a mình. Hành vi hành chính

17

ượ ể ệ ằ ặ ộ ộ đ c th  hi n b ng hành đ ng ho c không hành đ ng.

ố ượ ị ố ứ ế ế ả ơ ­   Đ i t ng b  t cáo, c  quan thu , công ch c qu n lý thu , ng ườ   i

ượ ụ ế ệ ệ ể ả đ c giao nhi m v  trong công tác qu n lý thu  có trách nhi m ki m tra, xem

ạ ế ị ủ ế ấ xét l i quy t đ nh hành chính, hành vi hành chính c a mình, n u th y trái pháp

ụ ể ờ ử ữ ế ắ ậ ạ ị lu t thì k p th i s a ch a, kh c ph c đ  tránh phát sinh khi u n i.

ạ ệ ự ế ớ ậ ả ờ Tóm l ắ   i dù Lu t Qu n lý thu  m i có hi u l c trong th i gian ng n

ướ ụ ầ ố ướ ắ ư nh ng b c đ u đã phát huy tác d ng t ữ t, nh ng v ng m c phát sinh trong

ự ượ ử ể ậ ờ ị ệ quá trình th c hi n nhìn chung đã đ c x  lý k p th i. Tuy nhiên, đ  lu t ngày

ế ụ ẩ ộ ố ệ ạ

ệ ỗ ợ ề ế ườ ộ ế ặ ỗ ợ ứ ệ ệ ề ế càng đi vào cu c s ng, hi n ngành thu  đang ti p t c đ y m nh công tác tuyên   ụ t là vi c h  tr  v  ki n th c nghi p v i n p thu , đ c bi truy n, h  tr  ng

ế ụ ế ừ ệ ớ ỏ

ẽ ơ ườ ữ ặ ồ ố ộ ớ ợ ậ   thu  và nghi p v  k  toán cho các DN v a và nh , các DN m i thành l p. ị   ng  ph i  h p ch t ch  h n n a v i các B , ngành, đ a ờ Đ ng th i,  tăng c

ươ ể ậ ph ng trong quá trình tri n khai lu t.

18

ươ

Ậ

Ẩ

Ế

Ế

Ch

ng II:

Ấ THU  XU T KH U

Ẩ , THU  NH P KH U

ế ấ ụ ủ ệ ể ẩ ặ ậ ẩ I. Khái ni m, đ c đi m và tác d ng c a thu  xu t kh u, nh p kh u

ế ấ ệ ậ ẩ 1. Khái ni m thu  xu t, nh p kh u

ế ế ậ ẩ ấ ạ

ớ ử ệ ẩ ậ ẩ ấ   Thu  xu t, nh p kh u là lo i thu  gián thu đánh vào các hàng hóa xu t, ệ   t ể ả t Nam k  c  hàng t i c a kh u Vi ừ ị ườ  th  tr nh p kh u qua biên gi ng Vi

ế ừ ị ườ ệ Nam vào phi thu  quan và t ế  khu phi thu  quan ra th  tr ng Vi t Nam theo quy

ị đ nh.

ể ặ 2. Đ c đi m

ế ế ẩ ậ ấ ẩ ạ ượ ấ ­ Thu  xu t kh u, nh p kh u là lo i thu  gián thu, đ c c u thành trong

ẩ ả ậ ẩ ấ giá c  hàng hoá xu t kh u, nh p kh u.

ặ ớ ạ ộ ế ấ ậ ẩ ắ ẩ ế ố ­ Thu  xu t kh u, nh p kh u g n ch t v i ho t đ ng kinh t ạ    đ i ngo i

ừ ỗ ố ờ ỳ ủ c a m i qu c gia trong t ng th i k .

ị ả ế ẩ ậ ấ ẩ ưở ự ủ ế ­ Thu  xu t kh u, nh p kh u ch u  nh h ng tr c ti p c a các y u t ế ố

ố ế ư ự ế ộ ế ố ế ướ ươ ố ế ạ qu c t nh : s  bi n đ ng kinh t qu c t , xu h ng th ng m i qu c t …

ạ ộ ề ế ấ ẩ ẩ ậ ấ ẩ ậ ẩ ỉ Thu  xu t kh u, nh p kh u đi u ch nh ho t đ ng xu t kh u, nh p kh u hàng

ủ ố ộ hoá c a m t qu c gia.

ế ấ ủ ụ ế ẩ ẩ ậ 3. Tác d ng c a thu  xu t kh u, thu  nh p kh u

ạ ộ ả ấ ậ ẩ ­ Qu n lý ho t đ ng xu t, nh p kh u.

ở ộ ầ ế ố ạ ­ Góp ph n m  r ng kinh t đ i ngo i.

ạ ộ ệ ả ẩ ấ ậ ­ Nâng cao hi u qu  ho t đ ng xu t, nh p kh u.

ệ ả ể ầ ấ ả ướ ẫ ­ Góp ph n phát tri n và b o v  s n xu t, h ng d n tiêu dùng trong

n c.ướ

ồ ộ ướ ­ Huy đ ng ngu n thu cho Ngân sách Nhà n c.

ộ ị ệ ầ ả ộ ­ Góp ph n b o h  ngành công nghi p n i đ a.

ơ ả ủ ế ấ ộ ế ẩ ẩ ậ II. N i dung c  b n c a thu  xu t kh u, thu  nh p kh u

ố ượ ế 1. Đ i t ộ ng n p thu

ố ượ ệ ả ộ ị * Đ i t ng n p thu : ế  Theo quy đ nh hi n hành trong các văn b n pháp

ướ ề ố ượ ế ẩ ậ ấ ồ ộ ủ quy c a Nhà n c v  thu  xu t, nh p kh u thì đ i t ế ng n p thu  bao g m:

ủ ấ ậ ẩ ­ Ch  hàng hoá  xu t, nh p kh u

ổ ứ ậ ậ ẩ ấ ỷ ­ T  ch c nh n u  thác xu t, nh p kh u

ấ ả ấ ậ ẩ ậ ẩ ả   ­ Cá nhân có hàng hoá xu t kh u, nh p kh u khi xu t c nh, nh p c nh

ử ậ ặ ẩ ớ ệ ho c nh n hàng hoá qua c a kh u, biên gi i Vi t Nam.

ố ượ ượ ỷ ề ế ả ộ * Đ i t ng đ ế c u  quy n, b o lãnh và n p thu  thay thu :

19

ạ ườ ượ ố ượ ủ ụ ả ­ Đ i lý làm th  t c h i quan trong tr ợ ng h p đ c đ i t ộ ng n p thu ế

ề ấ ậ ẩ ộ ế ỷ u  quy n n p thu  xu t, nh p kh u.

ụ ư ụ ứ ể ệ ị ị ­ Doanh nghi p cung  ng d ch v  b u chính, d ch v  chuy n phát nhanh

ố ế ườ ố ượ ế ợ ộ ộ qu c t trong tr ng h p n p thay thu  cho đ i t ế ng n p thu .

ổ ứ ặ ổ ứ ụ ế ạ ộ ị ­ T  ch c tín d ng ho c t ch c kinh t khác có ho t đ ng theo quy đ nh

ổ ứ ườ ế ả ợ ộ ậ ủ c a lu t các t ụ  ch c tín d ng trong tr ng h p b o lãnh và n p thu  thay cho

ộ ố ượ đ i t ế ng n p thu .

ổ ủ ư ớ ượ i đ ễ c mi n thu ế Chú ý: Hàng hoá mua bán, trao đ i c a c  dân biên gi

ế ượ ị ầ ượ ạ ứ ứ ứ ế ị trong đ nh m c, n u v ả ộ t đ nh m c thì ph i n p thu  cho ph n v t h n m c.

ố ượ ế ố ượ ị ệ ị ế 2. Đ i t ng ch u thu , đ i t ộ ng không thu c di n ch u thu

ố ượ ế 2.1. Đ i t ị ng ch u thu

ố ượ ế ị ấ ả ượ ẩ ấ ậ Đ i t ng ch u thu  là t t c  hàng hóa đ c phép xu t, nh p kh u qua

ớ ệ ườ ấ ị ợ ẩ ử c a kh u, biên gi i Vi t Nam theo các tr ng h p nh t đ nh.

ả ấ ả ữ ượ ấ ậ Tuy nhiên, không ph i t t c  nh ng hàng hóa đ

ụ ể ả ộ ữ ề ế ấ ậ ẩ ườ ợ thì đ u ph i n p thu  xu t nh p kh u. C  th  nh ng tr ẩ   c phép xu t nh p kh u ớ   ng h p sau đây m i

ế ủ ế ệ ậ ấ ậ ẩ ị ự ề ch u s  đi u ti t c a Lu t thu  xu t, nh p kh u hi n hành:

ử ấ ậ ẩ ớ ệ ẩ ­ Hàng hóa xu t, nh p kh u qua c a kh u, biên gi i Vi ồ   t Nam bao g m

ấ ậ ẩ ườ ộ ườ ể ườ hàng hoá xu t, nh p kh u qua đ ng b , đ ng sông, đ

ườ ố ế ư ố ế ắ ậ ể ị không, đ ng s t liên v n qu c t ệ , b u đi n qu c t ả ng bi n, c ng hàng   ủ ụ    và đ a đi m làm th  t c

ượ ủ ơ ậ ướ ế ị c thành l p theo quy t đ nh c a c  quan Nhà n ẩ   c có th m

ả h i quan khác đ quy n. ề

ượ ư ừ ị ườ ướ ế ­ Hàng hóa đ c đ a t th  tr ng trong n c vào khu phi thu  quan và t ừ

ị ườ ế ướ khu phi thu  quan vào th  tr ng trong n c.

ổ ượ ấ ậ ẩ ­ Hàng hóa mua bán, trao đ i khác đ c coi là hàng hoá xu t, nh p kh u.

ố ượ ệ ị ế 2.2. Đ i t ộ ng không thu c di n ch u thu

ượ ể ậ ả ặ ườ ử ẩ ­ Hàng v n chuy n quá c nh ho c m n đ ng qua c a kh u, biên gi ớ   i

ệ ậ ề ả ủ ị Vi t Nam theo quy đ nh c a pháp lu t v  h i quan.

ừ ế ấ ẩ ướ ­ Hàng hoá t khu phi thu  quan xu t kh u ra n c ngoài, hàng hóa t

ướ ỉ ử ụ ế ậ ẩ n c ngoài nh p kh u vào khu phi thu  quan và ch  s  d ng trong khu phi thu ừ  ế

ư ừ ế ế quan, hàng hoá  đ a t khu phi thu  quan này sang khu phi thu  quan khác.

ệ ệ ạ ợ ợ ạ ủ ­ Hàng vi n tr  nhân đ o, hàng hoá vi n tr  không hoàn l i c a các Chính

ủ ổ ứ ộ ợ ố ổ ứ ủ ph , các t ch c thu c Liên h p qu c, các t ch c liên Chính ph , các t ổ ứ    ch c

ố ế ổ ủ ướ ứ ổ ứ ế qu c t , các t ch c phi Chính ph  n c ngoài, các t ch c kinh t ặ  ho c cá

20

ệ ể ằ ế nhân ng ườ ướ i n c ngoài cho Vi t Nam và ng ượ ạ c l i nh m phát tri n kinh t xã

ụ ạ ặ ượ ự ệ ệ ộ h i ho c m c đích nhân đ o khác đ c th c hi n thông qua các văn ki n chính

ợ ấ ữ ứ ệ ả ẩ ợ ề th c gi a 2 bên, đu c c p có th m quy n phê duy t, các kho n tr  giúp nhân

ứ ợ ụ ế ằ ẩ ấ ắ ả ậ ị ạ đ o, c u tr kh n c p nh m kh c ph c h u qu  chi n tranh, thiên tai, d ch

b nh.ệ

ế ứ 3. Căn c  tính thu

ố ớ ế ấ ầ 3.1. Đ i v i hàng hoá áp ụ d ng thu  su t ph n trăm

ố ượ ủ ấ ạ ậ ẩ ẩ 3.1.1. S  l ng, ch ng lo i hàng hóa xu t kh u, nh p kh u

ố ượ ứ ấ ẩ ậ ẩ ế S  l ng hàng hoá xu t kh u, nh p kh u làm căn c  tính thu  là s  l

ự ế ặ ố ượ ấ ẩ ẩ ượ ừ t ng m t hàng th c t ậ  xu t kh u, nh p kh u. S  l ng này đ ố ượ   ng ự   ị c xác đ nh d a

ờ ủ ả ổ ứ ậ ấ ẩ vào t khai h i quan c a các t ch c, cá nhân có hàng hoá xu t, nh p kh u.

ị ế 3.1.2. Tr  giá tính thu

ế ố ớ ẩ ấ ị ạ ử * Tr  giá tính thu  đ i v i hàng xu t kh u là giá bán t

ậ ả ồ ướ ể ả giá FOB và giá DAF không bao g m phí v n t i ngoài n ấ   ẩ i c a kh u xu t: ố   c và b o hi m qu c

.ế t

ế ố ớ ự ế ẩ ậ ị * Tr  giá tính thu  đ i v i hàng nh p kh u là giá th c t ả ả ế ử    ph i tr  đ n c a

ậ ả ơ ố ớ ậ ể ậ ầ ả ẩ kh u nh p đ u tiên (là c ng đích ghi trên v n t ằ   i đ n, đ i v i v n chuy n b ng

ộ ườ ặ ườ ử ậ ả ắ ầ ườ đ ng b , đ ng sông ho c đ ẩ ng s t thì c a nh p kh u đ u tiên là c ng đích

ợ ồ ượ ụ ằ ộ ị ghi trên h p đ ng) và đ c xác đ nh b ng cách áp d ng m t trong các ph ươ   ng

pháp sau:

ươ ế ị ị ị ị Ph ng pháp 1: Xác đ nh tr  giá tính thu  theo tr  giá giao d ch:

ế ủ ậ ẩ ị ướ ế ả ượ ị ­ Tr  giá tính thu  c a hàng hoá nh p kh u tr c h t ph i đ c xác đ nh

ươ ộ ủ ề ệ ị ị theo ph ế ng pháp tr  giá giao d ch n u h i đ  các đi u ki n sau:

ườ ặ ử ụ ị ạ ế ề ạ + Ng ị   i mua không b  h n ch  quy n đ nh đo t ho c s  d ng hàng hoá

ẩ ậ sau khi nh p kh u

ụ ữ ề ệ ệ ả ặ ộ + Giá c  ho c vi c bán hàng không ph  thu c vào nh ng đi u ki n hay

ả ị ượ ủ ị các kho n thanh toán mà vì chúng không xác đ nh đ c tr  giá c a hàng hoá xác

ị ế ị đ nh tr  giá tính thu .

ạ ượ ặ ử ụ ậ + Sau khi bán l ể i, chuy n nh ẩ   ng ho c s  d ng hàng hoá nh p kh u,

ườ ả ả ấ ỳ ề ả ừ ố ề ượ ng i mua không ph i tr  thêm b t k  kho n ti n nào t s  ti n thu đ c do

ệ ị ạ ậ ẩ ạ vi c đ nh đo t hàng hoá nh p kh u mang l i.

ườ ườ ệ ặ ệ ế ặ + Ng i mua và ng ố i bán không có m i quan h  đ c bi t ho c n u có

ệ ặ ố ệ ả ưở ế ị ị thì m i quan h  đ c bi t đó không  nh h ng đ n tr  giá giao d ch.

21

ế ủ ẩ ượ ậ ị ư ị ­ Tr  giá tính thu  c a hàng hoá nh p kh u đ c xác đ nh nh  sau:

ị Tr  giá ị Tr  giá Các kho n ả Các kho n ả ề ỉ tính = giao + ­ đi u ch nh ề ỉ đi u ch nh tăng d chị gi mả

thuế Trong đó:

ị ị ổ ườ ự ự ả ố ề  là t ng s  ti n mà ng i mua đã th c s  tr  hay s ẽ * Tr  giá giao d ch

ả ự ế ế ặ ả ườ ể ậ ph i tr  tr c ti p ho c gián ti p cho ng ẩ   i bán đ  mua hàng hoá nh p kh u

bao g m:ồ

ơ ườ ơ ợ ­ Giá mua trên hoá đ n: Tr ồ   ng h p giá mua ghi trên hoá đ n có bao g m

ả ả ẩ ả ậ ượ ừ các kho n gi m giá cho lô hàng nh p kh u thì các kho n này đ c tr ra đ ể

ế ớ ề ệ ả ả ị ị ượ ậ xác đ nh tr  giá tính thu , v i đi u ki n các kho n gi m giá đ c l p thành văn

ướ ế ươ ậ ả ệ ứ ả b n tr c khi x p hàng lên ph ng ti n v n t ố ệ i và có s  li u, ch ng t

ợ ệ ể ả ả ỏ ơ pháp, h p l đ  tách kho n gi m giá này ra kh i giá hoá đ n và các ch ng t ừ ợ    h p ừ  ứ

ả ộ ớ ờ ph i n p cùng v i t ả  khai h i quan.

ả ồ ả Các kho n gi m giá bao g m:

ộ ươ ấ ả ạ ủ ị + Gi m giá theo c p đ  th ng m i c a giao d ch mua bán hàng hoá

ố ượ ả + Gi m giá theo s  l ng hàng hoá  mua bán

ờ ạ ả ứ + Gi m giá theo hình th c và th i h n thanh toán

ớ ậ ạ ả ợ + Các lo i gi m giá khác phù h p v i t p quán và thông l ệ ươ   ng th

ạ m i qu c t ố ế .

ề ườ ả ả ư ư ả ­ Các kho n ti n ng i mua ph i tr nh ng ch a tính vào giá mua ghi

trên hoá đ n.ơ

ướ ệ ả ặ ọ ề ấ ề Ti n tr ả ướ  tr ề ứ c, ti n  ng tr c, ti n đ t c c cho vi c s n xu t, mua

ậ ả ả ể bán, v n t i b o hi m hàng hoá.

ế ả ườ ư ề Các kho n thanh toán gián ti p cho ng ả i bán nh  kho n ti n mà ng ườ   i

ườ ầ ủ ứ ườ ề ượ ả mua tr  cho ng i th  ba theo yêu c u c a ng ả i bán, kho n ti n đ c thanh

ấ ằ ừ toán b ng cách c n tr .

ả ỉ ề * Các kho n đi u ch nh tăng:

ề ồ ớ ừ ồ ­ Ti n hoa h ng và phí môi gi i, tr  hoa h ng mua hàng.

ượ ấ ớ ẩ ậ ồ ồ ­ Chi phí bao bì đ c coi đ ng nh t v i hàng hoá nh p kh u, bao g m giá

ậ ả ế ệ ả mua bao bì, các kho n chi phí liên quan khác đ n vi c mua bán và v n t i bao bì

ứ ả ả ạ ơ ế đ n n i đóng gói và b o qu n hàng hoá. Các lo i container, thùng ch a, giá đ ỡ

ượ ử ụ ư ộ ươ ụ ụ ể ệ ỡ đ c s  d ng nh  là m t ph ng ti n đ  đóng gói ph c v  chuyên ch  hàng

22

ề ầ ử ụ ượ ắ hoá và s  d ng nhi u l n không đ ớ c coi là bao bì g n v i hàng hoá nên không

ả ộ ề ề ả ả ắ ớ ph i là kho n ph i c ng v  chi phí g n li n v i hàng hoá.

ề ậ ệ ­ Chi phí v  đóng gói hàng hoá: v t li u đóng gói, nhân công đóng gói

ụ ị ị ườ ấ ặ ả ­ Tr  giá hàng hoá d ch v  ng ễ i mua cung c p mi n phí ho c gi m giá

ượ ự ế ế ể ặ ườ ả ấ đ c chuy n tr c ti p ho c gián ti p cho ng ấ   i s n xu t và bán hàng xu t

ế ẩ ệ ụ ụ ụ ệ kh u đ n Vi t Nam: Nguyên li u tiêu hao, công c  d ng c , khuôn đúc, khuôn

ẽ ẫ ế ế ả m u, b n v  thi t k …

ề ả ấ ề ­ Ti n b n quy n, phí gi y phép

ề ả ườ ả ả ừ ố ề ậ ượ ­ Các kho n ti n mà ng ẩ i nh p kh u ph i tr  t s  ti n thu đ

ạ ử ụ ậ ẩ ượ ườ ướ ị đ nh đo t, s  d ng hàng hoá nh p kh u đ ể c chuy n cho ng i bán d c sau khi   ọ   i m i

hình th c.ứ

ự ế ể ế ậ ọ ậ   ­ Chi phí v n chuy n và m i chi phí khác có liên quan tr c ti p đ n v n

ế ể ẩ ậ ẩ ậ ố ỡ ị ể chuy n hàng hoá nh p kh u đ n đ a đi m nh p kh u: chi phí b c d , chi phí

ụ ể ạ ậ v n chuy n, ph  phí tàu già, chi phí thuê các lo i container…

ế ể ể ả ậ ẩ ị ườ ­ Chi phí b o hi m hàng hoá đ n đ a đi m nh p kh u: tr ợ ng h p ng ườ   i

ả ộ ể ẩ ả ậ nh p kh u không mua b o hi m cho hàng hoá thì không ph i c ng thêm chi phí

ị ế này vào tr  giá tính thu .

ả ượ * Các kho n đ ừ c tr :

ạ ộ ữ ẩ ậ

ưỡ ự ề ặ ắ ả ặ ợ ỹ ­ Chi phí cho nh ng ho t đ ng phát sinh sau khi nh p kh u hàng hoá: chi   ậ ư ấ    v n ế phí v  xây d ng, ki n trúc, l p đ t, b o d ng ho c tr  giúp k  thu t, t

ậ ỹ k  thu t…

ộ ị ể ể ậ ả ệ ­ Chi phí v n chuy n, b o hi m n i đ a Vi t Nam

ế ả ệ ả ộ ở ệ ằ ­ Các kho n thu , phí và l phí ph i n p Vi t Nam đã n m trong giá mua

ẩ ậ hàng hoá nh p kh u.

ả ả ả ề ệ ế ề ậ ẩ ớ   ­ Ti n lãi ph i tr  liên quan đ n vi c tr  ti n mua hàng hoá nh p kh u v i

ả ả ượ ề ệ ấ ể ệ ướ ạ ả ớ ợ đi u ki n lãi su t ph i tr  đ c th  hi n d i d ng băn b n và phù h p v i lãi

ấ ườ ổ ứ ủ ướ ấ ẩ ụ su t tín d ng thông th ng do các t ụ  ch c tín d ng c a n c xu t kh u áp

ạ ể ợ ờ ồ ụ d ng t i th i đi m ký h p đ ng.

ươ ế ị ị ị ị Ph ủ   ng pháp 2. Xác đ nh tr  giá tính thu  theo giá tr  giao d ch c a

ố ậ ẩ ệ . hàng hoá nh p kh u gi ng h t

ề ọ ệ ậ ẩ ố ố Hàng hoá gi ng h t là hàng hoá nh p kh u gi ng nhau v  m i ph ươ   ng

di n:ệ

ư ề ặ ả ậ ệ ể ặ ậ ấ ấ ẩ Đ c đi m v t ch t nh  b  m t s n ph m, v t li u c u thành, ph ươ   ng

23

ế ạ pháp ch  t o.

ấ ơ ử ụ ấ ượ ụ ứ Ch c  năng, m c  đích s  d ng, tính ch t  c ,  lý, hoá, ch t  l ả   ng  s n

ệ ả ủ ế ẩ ẩ ph m, danh ti ng c a nhãn hi u s n ph m.

ượ ả ấ ở ộ ướ ả ặ ấ ở ộ Đ c s n xu t cùng m t n ả   c, b i m t nhà s n xu t ho c nhà s n

ấ ỷ ề xu t u  quy n.

ủ ộ ươ ư ố ươ ị N i dung c a ph ng pháp này gi ng nh  ph ng pháp xác đ nh giá tr ị

ẩ ươ ủ ậ ị giao d ch c a hàng hoá nh p kh u t ng t ự .

ươ ế ị ị ị ị Ph ủ   ng pháp 3. Xác đ nh tr  giá tính thu  theo giá tr  giao d ch c a

ẩ ươ ậ ự hàng hoá nh p kh u t ng t .

ẩ ươ ậ ữ ặ ng t ­ Hàng hoá nh p kh u t ố   ự là nh ng hàng hoá m c dù không gi ng

ề ọ ươ ơ ả ư ư ệ ặ ố nhau v  m i ph ng di n nh ng có các đ c tr ng c  b n gi ng nhau:

ượ ừ ậ ệ ươ ươ + Đ c làm t ệ  các nguyên li u, v t li u t ng đ ng.

ươ ế ạ ứ ụ + Có cùng ph ng pháp ch  t o, có cùng ch c năng, m c đích s ử

ấ ượ ẩ ả ươ ươ ể ổ ụ d ng, ch t l ng s n ph m t ng đ ng nhau, có th  hoán đ i cho nhau trong

ươ ạ ị giao d ch th ng m i.

ượ ả ộ ướ ấ ấ ả ở ộ + Đ c s n xu t cùng m t n ặ   c, b i cùng m t nhà s n xu t ho c

ấ ả ượ ỷ ề ẩ ệ nhà s n xu t khác đ ậ c u  quy n nh p kh u vào Vi t Nam.

ộ ế ủ ậ ẩ ị ị ị ­ N i dung: Tr  giá tính thu  c a hàng hoá nh p kh u là tr  giá giao d ch

ẩ ươ ậ ự ớ ẩ ươ ề ệ ậ ủ c a hàng hoá nh p kh u t ng t v i đi u ki n hàng hoá nh p kh u t ng t ự

ượ ế ấ ả ậ ị ươ ị đã đ c h i quan ch p nh n xác đ nh giá tính thu  theo ph ng pháp tr  giá

ề ờ ề ệ ệ ề ấ ị ẩ   giao d ch và có cùng các đi u ki n mua bán, đi u ki n v  th i gian xu t kh u

ậ ẩ ị ị ế ớ v i hàng hoá nh p kh u đang xác đ nh tr  giá tính thu .

ề ờ ẩ ươ ề ệ ậ ự ­ Đi u ki n v  th i gian xuât kh u: ẩ   lô hàng nh p kh u t ng t ả    ph i

ượ ế ấ ệ ướ đ ẩ c xu t kh u đ n Vi ặ t Nam vào cùng ngày ho c trong vòng 30 ngày tr c và

ư ấ ẩ ờ ậ sau ngày xu t kh u nh ng không sau ngày đăng ký t ẩ    khai hàng hoá nh p kh u

ượ ị đang đ ế ị c xác đ nh tr  giá tính thu .

ề ẩ ươ ậ ự ả ệ ­ Đi u ki n mua bán: lô hàng nh p kh u t ng t ph i có:

ộ ươ ố ượ ạ ượ ề ề ấ + Cùng c p đ  th ng m i và s  l ng đ ỉ c đi u ch nh v  cùng

ộ ươ ạ ớ ị ị ấ c p đ  th ế ng m i v i lô hàng đang xác đ nh tr  giá tính thu .

ườ ươ ứ ậ ả + Cùng quãng đ ng và ph ng th c v n t i.

ươ ế ấ ị ị ị ừ Ph ng pháp 4. Xác đ nh tr  giá tính thu  theo tr  giá kh u tr

ấ ị ừ ượ ị ừ ơ ậ ­ Tr  giá kh u tr ị  là tr  giá đ c xác đ nh t ẩ    đ n giá hàng hoá nh p kh u

ị ườ ệ ừ ợ trên trên th  tr ộ ị ng n i đ a Vi t Nam sau khi tr đi các chi phí h p lý và l ợ   i

24

ậ ượ ẩ ậ nhu n thu đ c sau khi bán hàng hoá nh p kh u.

ọ ơ ệ ự ị ườ ả ả ộ ị ả ­ Vi c l a ch n đ n giá bán trên th  tr ầ   ng n i đ a ph i đ m b o các yêu c u

sau:

ị ườ ơ ệ ả + Đ n giá bán hàng hoá trên th  tr ng Vi ủ   ơ t Nam ph i là đ n giá bán c a

ậ ẩ ượ ị ế ị chính hàng hoá  nh p kh u đang đ

ẩ ươ ự ặ ẩ ố ệ ượ ạ kh u t ng t ậ  ho c hàng hoá nh p kh u gi ng h t đ ậ   c xác đ nh tr  giá tính thu , hàng hoá nh p ư c bán nguyên tr ng nh

ẩ ậ khi nh p kh u.

ơ ượ ớ ố ượ ớ ủ + Là đ n giá c a hàng hoá đ c bán ra v i s  l ấ ng l n nh t sau khi

ậ ượ ườ ướ ẩ nh p kh u và đ c bán cho ng i mua trong n ệ ặ   ố c không có m i quan h  đ c

bi t.ệ

ả ự ỏ ơ ừ ả ấ ắ ­ Các kho n kh u tr  kh i đ n giá bán hàng ph i d a trên nguyên t c: có

ứ ơ ừ ổ ợ ệ ế ợ ừ ả hoá đ n, ch ng t , s  sách k  toán h p pháp, h p l và các kho n tr  này là các

ượ ạ ẳ ả ố ượ ừ c phép h ch toán th ng vào giá v n. Các kho n đ ấ c c n tr bao

ả kho n đ g m:ồ

ể ể ế ậ ả ệ   + Chi phí v n chuy n, phí b o hi m và các chi phí khác liên quan đ n vi c

ể ậ ẩ ậ v n chuy n hàng hoá sau khi nh p kh u.

ế ả ệ ả ộ ạ ệ ẩ ậ + Các kho n thu , phí và l phí ph i n p t i Vi t Nam khi nh p kh u và

ẩ ạ ậ ệ bán hàng hoá  nh p kh u t i Vi t Nam.

ặ ồ ợ ế ậ + Hoa h ng ho c chi phí chung và l ạ ộ   i nhu n có liên quan đ n ho t đ ng

ẩ ạ ậ ệ bán hàng hoá nh p kh u t i Vi t Nam.

ươ ế ị ị ị Ph ng pháp 5. Xác đ nh tr  giá tính thu  theo giá tr  tính toán

ả ồ ị Tr  giá tính toán g m các kho n:

ự ế ể ả ẩ ậ ấ ­ Chi phí tr c ti p đ  s n xu t ra hàng hoá nh p kh u

ợ ạ ộ ậ ­ Chi phí chung và l i nhu n phát sinh trong ho t đ ng bán hàng hoá cùng

ạ ớ ủ ặ ấ ẩ ẩ ậ ị ị ph m c p ho c ch ng lo i v i hàng hoá nh p kh u đang xác đ nh tr  giá, đ ượ   c

ể ế ẩ ấ ệ ả s n xu t ấ ở ướ  n c xu t kh u đ  bán hàng hoá đ n Vi t Nam.

ể ể ả ậ ả ế   ­ Các kho n chi phí v n chuy n, b o hi m và các chi phí có liên quan đ n

ệ ậ ể ậ ẩ vi c v n chuy n hàng hoá nh p kh u.

ệ ố ệ ủ ả ị ị

ủ ướ ả ắ ế ấ ấ ợ ớ ấ   ả ự Vi c xác đ nh tr  giá tính toán ph i d a trên s  li u c a nhà s n xu t ậ   c s n xu t ra hàng hoá nh p cung c p, phù h p v i nguyên t c k  toán c a n

kh u.  ẩ

ươ ế ị ươ ậ Ph ị ng pháp 6. Xác đ nh tr  giá tính thu  theo ph ng pháp suy lu n

ế ể ị ượ ế ầ ượ ị N u không th  xác đ nh đ c tr  giá tính thu  l n l t theo các ph ươ   ng

25

ế ẽ ượ ị ự ằ ươ ậ pháp trên thì tr  giá tính thu  s  đ ệ c th c hi n b ng ph

ố ệ ẵ ạ ứ ệ ể ờ ị là căn c  vào các tài li u, s  li u khách quan, có s n t ng pháp suy lu n. Đó   ị i th i đi m xác đ nh tr

ủ ế ậ ợ ị ớ giá tính thu  và phù h p v i quy đ nh c a pháp lu t.

ứ ế ệ ị ườ ả ị  Tài li u làm căn c  xác đ nh tr  giá tính thu  do ng i khai h i quan cung

ẵ ạ ơ ặ ả ị ị ấ c p ho c thông tin có s n t i c  quan h i quan. Khi xác đ nh tr  giá tính thu

ươ ườ ả ả ơ theo ph ng pháp này, ng i khai h i quan và c  quan h i quan không đ ế  ượ ử  c s

ị ướ ể ị ị ụ d ng các giá tr  d ế i đây đ  xác đ nh tr  giá tính thu :

ị ườ ộ ị ủ ạ ượ ả ­ Giá bán trên th  tr ặ ng n i đ a c a m t hàng cùng lo i đ c s n xu t t ấ ạ   i

ệ Vi t Nam.

ộ ị ướ ẩ ấ ­ Giá bán hàng hoá ở ị ườ  th  tr ng n i đ a n c xu t kh u

ế ướ ể ẩ ấ ­ Giá bán hàng hoá  đ  xu t kh u đ n n c khác

ấ ả ừ ả ấ ­ Chi phí s n xu t hàng hoá tr chi phí s n xu t hàng hoá đ ượ ử ụ   c s  d ng

ươ trong ph ng pháp tính toán.

ế ố ­ Giá tính thu  t ể i thi u.

ạ ặ ặ ả ị ­ Các lo i giá áp đ t ho c gi đ nh.

ử ụ ế ơ ị ị ế ­ S  d ng giá cao h n trong hai giá tr  thay th  làm giá tr  tính thu .

ế ấ 3.1.3. Thu  su t

ế ấ ế ấ ấ ố ớ ế ấ ẩ   ẩ : thu  su t đ i v i hàng hoá xu t kh u * Thu  su t thu  xu t kh u

ượ ụ ể ừ ặ ị ạ ể ế ẩ ấ ộ đ c quy đ nh c  th  cho t ng m t hàng t i bi u thu  xu t kh u do B  Tài

ị chính quy đ nh.

ế ấ ế ậ ấ ố ớ ế ậ ẩ   ẩ : thu  su t đ i v i hàng hoá nh p kh u * Thu  su t thu  nh p kh u

ượ ụ ể ặ ồ ị đ ừ c quy đ nh c  th  cho t ng m t hàng, g m có:

ế ấ ụ ẩ ậ ng ­ Thu  su t thông th

ườ  áp d ng cho hàng hóa nh p kh u có xu t x ậ ố ử ố ệ ươ ệ ố ỏ i hu  qu c trong quan h  th ấ ứ  ạ   ng m i t ừ ướ  n c không có th a thu n đ i x  t

ệ ế ấ ườ ụ ấ ằ ố ớ v i Vi t Nam. Thu  su t thông th

ủ ừ ấ ư ế ặ ươ ứ ể ế ạ ị thu  su t  u đãi c a t ng m t hàng t ứ   ng áp d ng th ng nh t b ng 150% m c ậ   i bi u thu  nh p ng  ng quy đ nh t

ẩ ư kh u  u đãi:

ế ấ ế ấ Thu  su t Thu  su t = x 150% ư thông th u đãi

ấ ứ ừ ướ ụ ngườ ế ấ ư ­ Thu  su t  u đãi áp d ng cho hàng hóa có xu t x  t n ỏ   c có th a

ậ ố ử ố ố ố ớ ố ộ ườ ụ ệ ệ thu n đ i x  t i hu  qu c đ i v i Vi Ủ t Nam.  y ban Th

ụ ế ế ể ị ng v  Qu c h i quy   ế ấ ố ớ   ị đ nh bi u thu  theo danh m c nhóm hàng ch u thu  và khung thu  su t đ i v i

ơ ở ủ ế ể ị ụ   ừ t ng nhóm hàng. Trên c  s  đó, Chính ph  quy đ nh bi u thu  theo danh m c

ế ấ ụ ể ố ớ ừ ặ ặ m t hàng có thu  su t c  th  đ i v i t ng m t hàng.

26

ế ấ ư ặ ụ ẩ ậ t ­ Thu  su t  u đãi đ c bi

ệ ề ậ ư ế ặ ậ ệ t Nam đã có th a thu n  u đãi đ c bi ệ  áp d ng cho hàng hóa nh p kh u có xu t ấ   ẩ   ỏ t v  thu  nh p kh u. ứ ừ ướ x  t  n c mà Vi

ấ ư ủ ế ặ ị ệ ừ ặ Chính ph  quy đ nh thu  su t  u đãi đ c bi ỏ   t cho t ng m t hàng theo th a

ậ ượ ế thu n đã đ c ký k t.

ộ ố ườ ế ấ ạ ợ ụ Ngoài 3 lo i thu  su t trên, còn m t s  tr ể ng h p có th  áp d ng thu

ấ ổ ứ ế ẩ ậ ệ su t b  sung. N u hàng hoá nh p kh u quá m c vào Vi ế  ự ợ ấ   t Nam, có s  tr  c p,

ượ ặ ệ ố ử ố ớ ẩ ấ đ c bán phá giá ho c có phân bi

ệ ụ ế ố ị ợ ấ ế Vi ố t Nam thì b  áp d ng thu  ch ng bán phá giá, thu  ch ng tr ủ   t đ i x  đ i v i hàng hoá xu t kh u c a ế c p, thu

ố ệ ố ử ch ng phân bi t đ i x , thu  đ  t ế ể ự ệ  v .

ế ấ ổ ấ ừ ấ ủ ự ế ạ ạ   Th c ch t c a thu  su t b  sung là lo i thu  mang tính ch t tr ng ph t

ướ ậ ẩ ươ ạ ế ề khi các n ị c nh p kh u có ý đ nh bán phá giá làm ph ng h i đ n n n kinh t

ở ệ ủ ế ạ ị ượ ườ ụ ố Vi t Nam. Lo i thu  này do Chính ph  quy đ nh đ ế  ộ   ng v  Qu c h i c th

ậ ấ ch p nh n thông qua.

ế ấ ệ ố ố ớ ụ ế ơ ị 3.2. Đ i v i hàng hoá áp d ng thu  su t tuy t đ i (Thu  đ n v )

ố ượ ậ ẩ 3.2.1. S  l ấ ng hàng hoá xu t, nh p kh u

ố ượ ứ ế ấ ậ ẩ S  l ng hàng hoá xu t, nh p kh u làm căn c  tính thu  là s  l ố ượ   ng

ự ế ặ ụ ụ ấ ậ ẩ ừ t ng m t hàng th c t xu t, nh p kh u trong danh m c hàng hoá áp d ng thu ế

ệ ố tuy t đ i.

ộ ơ ị ệ ố ứ ế ị 3.2.2. M c thu  tuy t đ i quy đ nh trên m t đ n v  hàng hoá

ệ ố ẽ ượ ứ ế ạ ỗ ồ M c thu  tuy t đ i s  đ c phân lo i theo tiêu chí ch  ng i và dung tích

ả ấ ờ xi lanh, không tính theo dòng xe, đ i xe và năm s n xu t.

ệ ố ượ ứ ế ơ ở ứ ự ế ệ M c thu  tuy t đ i đ c xây d ng trên c  s  m c thu  mà Vi t Nam đã

ả ả ế ế ả ồ ờ ậ cam k t trong ti n tình đàm phán gia nh p WTO, đ ng th i ph i đ m b o yêu

ế ả ả ộ ợ ơ ầ c u giá bán xe sau khi c ng các kho n thu  và chi phí h p lý ph i cao h n giá

ử ụ ạ ạ ị ườ ướ bán ô tô đã qua s  d ng cùng lo i t i th  tr ng trong n c.

ươ ế 4. Ph ng pháp tính thu

ế ấ ỷ ệ ầ ụ 4.1. Hàng hoá áp d ng thu  su t t ph n trăm l

ố ượ S  l ơ ng đ n v ị ị ế ấ ế Tr  giá tính ố ặ ừ t ng m t hàng ế ậ thu  tính trên ấ   Thu  su t thu  xu t ặ   ẩ ừ nh p kh u t ng m t ậ ấ ự ế ấ   ế S  thu  xu t ẩ   nh p kh u = ậ    xu t nh p th c t x x ộ ơ m t đ n v ị ẩ ả ộ ph i n p kh u ghi trong t ờ hàng hoá hàng ghi trong bi uể   thuế

ệ ố ả khai h i quan ụ ế ơ ị ế ấ 4.2 Hàng hoá áp d ng thu  su t tuy t đ i (Thu  đ n v )

ố ố ượ ơ ị ừ ứ ế S  thu  xu t, ế ấ   == S  l ặ   ng đ n v  t ng m t ệ ố   xx M c thu  tuy t đ i 27

ự ế ấ hàng th c t ậ    xu t, nh p ậ ị ẩ   nh p kh u ộ   quy đ nh trên m t ẩ ờ kh u ghi trong t ả    khai h i ả ộ ph i n p ơ ị đ n v  hàng hoá

ế ộ ễ ả quan ế 5. Ch  đ  mi n, gi m thu

ế ễ 5.1. Mi n thu

ế ượ ễ ề ấ ướ ứ ễ ộ V n đ  mi n thu  đ c xem xét d ễ   i hai m c đ : mi n và xét mi n

ế ễ ế ề ả ị ườ thu . V  mi n thu , theo các văn b n pháp quy quy đ nh cho các tr ợ   ng h p

sau đây:

ễ ế 5.1.1. Hàng hoá mi n thu

ệ ạ ồ ợ ợ ­ Hàng vi n tr  không hoàn l ệ i bao g m: Hàng vi n tr  không hoàn l ạ   i

ươ ươ ổ ứ ủ song ph ng và đa ph ủ ng c a các t ủ  ch c phi Chính ph  và Chính ph ; hàng

ệ ợ ạ ủ ổ ứ ụ ế vi n tr  không hoàn l i c a các t ạ  ch c nhân đ o, giáo d c, y t và hàng hóa

ướ ặ ổ ứ ủ ệ ự ế ể n c ngoài ho c các t ch c tôn giáo c a Vi t Nam đ  dùng tr c ti p cho khoa

ụ ế ọ h c, giáo d c, y t , văn hóa và tôn giáo.

ể ự ộ ấ ạ ể ạ ậ ậ ợ ấ ­ Hàng t m nh p­ tái xu t, t m xu t ­ tái nh p đ  d  h i ch , tri n lãm

ướ ế ượ n u đ ủ c phép c a Nhà n c.

ể ượ ả ế ễ ị ­ Hàng hóa là tài s n di chuy n đ c mi n thu  theo quy đ nh.

ử ề ủ ặ ệ ợ ­ Hàng mang theo ho c g i v  c a công dân Vi t Nam đi h p tác lao

ọ ậ ở ướ ợ ượ ằ ộ đ ng, h p tác chuyên gia, công tác và h c t p n c ngoài đ c n m trong

ễ ẩ ừ tiêu chu n mi n tr .

ễ ậ ấ ẩ ẩ ế ủ   ­ Hàng hoá xu t, nh p kh u trong tiêu chu n hành lý mi n thu  c a

ậ ả ấ ạ ử ẩ ệ ứ ị ị khách xu t, nh p c nh t i các c a kh u Vi t Nam theo đ nh m c quy đ nh.

ủ ổ ấ ậ ẩ ứ ướ ượ ­ Hàng xu t, nh p kh u c a t ch c, cá nhân n c ngoài đ c h

ễ ừ ề ướ ạ ị ẩ tiêu chu n mi n tr ủ  ngo i giao do Chính ph  quy đ nh theo các đi u ưở   ng ố   c qu c

ệ ặ ế t mà Vi ế t Nam đã ký k t ho c tham gia.

ậ ư ể ệ ậ ướ ấ ­ Hàng v t t nguyên li u nh p đ  gia công cho n ồ c ngoài r i xu t theo

ậ ư ứ ế ậ ồ ồ ợ h p đ ng đã ký k t bao g m các hình th c: nh n v t t ề ả   ệ , nguyên li u v  s n

ấ ồ ẩ ướ ợ ộ xu t r i giao toàn b  thành ph m cho n ồ c ngoài theo h p đ ng gia công đã ký.

ế ị ươ ậ ả ệ ­ Máy móc thi t b , ph ng ti n v n t ầ i do các nhà th u mang vào Vi

ươ ụ ụ ấ ể ứ ạ ậ Nam theo ph ng th c t m nh p ­ tái xu t đ  ph c v  thi công công trình, d ệ   t ự

ử ụ ố ồ án d  d ng ngu n v n ODA.

ễ ế 5.1.2. Hàng hoá xét mi n thu

ả ộ ề ế ễ ế ắ Xét mi n thu  có nghĩa là v  nguyên t c hàng hóa đó ph i n p thu , song

ữ ệ ề ườ ợ ụ ể ế ễ ể trong nh ng đi u ki n, tr ng h p c  th  có th  xem xét mi n thu . Theo các 28

ệ ế ề ấ ả ẩ ậ ườ văn b n pháp quy v  thu  xu t, nh p kh u hi n hành thì có các tr ợ ng h p sau

ượ đây đ ế ễ c xét mi n thu :

ụ ế ậ ố

ể ượ ứ ệ ề ễ ạ ọ ụ ự ­ Hàng nh p chuyên dùng ph c v  tr c ti p cho an ninh, qu c phòng,   ả ự   c mi n là: hàng đó ph i tr c nghiên c u khoa h c và đào t o. Đi u ki n đ  đ

ụ ụ ứ ả ể ả ằ ế ế ạ   ti p ph c v  ch  không ph i đ  kinh doanh; hàng đó ph i n m trong k  ho ch

ẩ ậ ượ ộ ưở ộ ủ ả ệ nh p kh u hàng năm đ c B  tr ng B  ch  qu n duy t.

ẩ ủ ầ ư ướ ệ ậ ấ ố ­ Hàng xu t, nh p kh u c a doanh nghi p có v n đ u t n

ướ ừ ợ ườ ặ ợ các bên n c ngoài h p tác kinh doanh trong t ng tr ng h p  đ c bi c ngoài và   ệ ầ   t c n

ầ ư ế ể ượ ệ ề ế ễ ấ khuy n khích đ u t . Đi u ki n đ  đ c xét mi n thu  là: Có gi y phép đ u t

Ủ ướ ề ợ ầ ư ấ ụ ế ị do  y ban Nhà n c v  h p tác đ u t c p, có danh m c thi t b , máy móc ph ầ ư  ụ

ươ ệ ả ậ ư ậ ấ ệ tùng, các ph ng ti n s n xu t kinh doanh, các v t t ẩ  nh p kh u vào Vi t Nam

ộ ươ ạ ấ do B  th ng m i c p.

ủ ổ ế ặ ứ ướ ­  Hàng quà bi u, quà t ng c a t ch c, cá nhân n c ngoài cho các t

ứ ệ ượ ạ ẽ ượ ứ ễ ế ị ch c, cá nhân Vi t Nam và ng i s  đ c l ổ  ủ   c mi n thu  theo m c quy đ nh c a

ộ B  Tài chính.

ể ậ ẩ ở ụ ử ễ ằ ­ Hàng nh p kh u đ  bán ụ   ế  các c a hàng mi n thu  nh m m c đích ph c

ườ ấ ả ệ ướ ạ ụ v  cho ng ơ i xu t c nh, cho c  quan đ i di n n c ngoài và ng ườ ướ i n c ngoài

ạ ệ ượ ơ ề ẩ ị t i Vi t Nam đ c c  quan có th m quy n quy đ nh.

ế ả 5.2.Gi m thu

ủ ấ ẩ ậ ẩ Hàng hoá xu t kh u, nh p kh u đang trong quá trình giám sát c a c ơ

ị ư ỏ ụ ế ả ấ ượ ơ ổ quan h i quan n u b  h  h ng, hao h t, m t mát đ c c  quan, t

ứ ề ẩ ậ ượ ế ươ ứ ị th m quy n giám đ nh ch ng nh n thì đ ả c xét gi m thu  t ng  ng v i t ứ  ch c có   ớ ỷ ệ l

ự ế ủ ả ị ươ ấ ổ t n th t th c t ụ  c a hàng hoá. C c h i quan đ a ph ứ ng căn c  vào s  l

ư ỏ ị ấ ỷ ệ ổ ự ế ủ hàng hoá b  m t mát, h  h ng và t ấ  t n th t th c t c a hàng hoá đã đ l ố ượ   ng ượ   c

ế ị ứ ể ậ ả ị ế giám đ nh ch ng nh n đ  xem xét và ra quy t đ nh gi m thu .

6. Hoàn thuế ộ ế ự ố ả ệ ỏ Hoàn thu  là m t đòi h i khách quan khi có s  c  x y ra trong vi c thu

ề ợ ế ấ ậ ẩ ằ ả ả ườ ộ thu  xu t, nh p kh u nh m đ m b o quy n l i cho ng ế i n p thu . Theo quy

ườ ợ ượ ị đ nh thì các tr ng h p sau đây đ ế c xét hoàn thu :

ậ ẩ ệ ậ ộ ­ Hàng nh p kh u vào Vi t Nam đã kê khai hàng nh p và đã n p thu ế

ư ư ư ẩ ậ ạ ử ị ự ẩ nh p kh u nh ng hàng còn l u kho, l u bãi t i c a kh u và đang ch u s  giám

ủ ả ượ ấ ướ sát c a h i quan đ c phép tái xu t ra n c ngoài.

ế ấ ẩ ẩ ậ ậ ẩ ấ ộ ẩ   ­ Hàng hoá xu t kh u, nh p kh u đã n p thu  xu t kh u, nh p kh u

29

ự ế ư ấ ậ ẩ nh ng th c t ẩ  không xu t kh u, nh p kh u.

ự ế ư ế ế ẩ ậ ấ ộ ẩ ­ Hàng hoá đã n p thu  xu t kh u, thu  nh p kh u nh ng th c t ấ    xu t

ớ ờ ặ ẩ ậ ẩ ơ kh u ho c nh p kh u ít h n so v i t khai.

ở ạ ế ấ ẩ ẩ ậ ộ ­ Hàng hoá đã n p thu  nh p kh u sau đó xu t kh u tr  l i

ậ ư ệ ể ả ấ ậ ấ ẩ ­ Hàng hóa là v t t

ế ẩ ậ ộ ế ươ ứ ượ đã n p thu  nh p kh u đ ẩ   , nguyên li u nh p kh u đ  s n xu t hàng xu t kh u ự ế ẩ  s n ph m th c t c hoàn thu  t ng  ng v i t ớ ỷ ệ ả  l

ẩ ấ xu t kh u.

ườ ậ ư ệ ạ ộ ợ ậ ấ ẩ Tr ng h p m t lo i nguyên li u, v t t ư   ể ả  nh p kh u đ  s n xu t nh ng

ượ ề ả ư ấ ẩ ẩ ộ ỉ thu đ ạ ả   c hai hay nhi u s n ph m khác nhau nh ng ch  xu t kh u m t lo i s n

ớ ả ệ ệ ả ấ ẩ ả ph m s n xu t ra thì doanh nghi p ph i có trách nhi m khai báo v i h i quan.

ế ượ ố ằ ươ S  thu  đ ị c hoàn xác đ nh b ng ph ng pháp sau:

ố ế ậ ẩ   S  thu  nh p kh u ố ổ T ng s  thu ế ượ ị đ c hoàn (t ươ   ng ẩ   ả Tr  giá s n ph m ậ = x ẩ   nh p kh u ứ ẩ ấ ớ ố ả   ng v i s  s n ệ = x ậ   nguyên li u, v t xu t kh u ủ ị ổ T ng tr  giá c a các ẩ ph m th c t ự ế ấ    xu t ư ậ ẩ t nh p kh u

ẩ ả s n ph m thu đ ẩ ượ c ẩ ể ạ ậ ặ ạ ấ kh u)ẩ ấ   ­   Hàng hóa t m nh p kh u đ  tái xu t kh u ho c hàng hoá t m xu t

ể ẩ ẩ ươ ứ ậ ạ ậ kh u đ  tái nh p kh u theo ph

ạ ấ ấ ậ ẩ ậ ỷ xu t, hàng hoá t m xu t tái nh p và hàng hoá nh p kh u u  thác cho phía n ng th c kinh doanh hàng hoá t m nh p, tái   ướ   c

ấ ượ ạ ẩ ươ ế ấ ậ ngoài sau đó tái xu t đ c xét hoàn l ẩ i thu  xu t kh u, nh p kh u t ứ   ng  ng

ậ ấ ớ v i hàng tái nh p, tái xu t.

ở ạ ư ấ ẩ ả ẩ ậ ệ ­ Hàng hoá đã xu t kh u nh ng ph i nh p kh u tr  l i Vi t Nam đ ượ   c

ả ộ ế ế ấ ẩ ẩ ấ ộ xét hoàn thu  xu t kh u đã n p và không ph i n p thu  xu t kh u.

ư ẩ ậ ả ấ ­ Hàng hoá nh p kh u nh ng ph i tái xu t tr ả ạ  l ủ i cho ch  hàng n

ấ ặ ướ ứ ượ ạ ố ế ậ ngoài ho c tái xu t sang n c th  ba thì đ c xét hoàn l ướ   c ẩ   i s  thu  nh p kh u

ộ ươ ớ ố ượ ứ ứ ế ấ đã n p t ng  ng v i s  l ng hàng hoá th c t ả ộ    tái xu t và không ph i n p

ế ẩ ậ thu  nh p kh u.

ế ị ụ ụ ươ ủ ổ ể ệ ậ ­ Máy móc, thi t b , d ng c , ph ng ti n v n chuy n c a t ứ  ch c, cá

ượ ế ậ ạ ậ ẩ ẩ ấ ộ nhân đ ậ c phép t m nh p, tái xu t. Khi nh p kh u đã n p thu  nh p kh u thì

ấ ượ ẩ ậ khi tái xu t đ ế c xét hoàn thu  nh p kh u.

ườ ậ ợ ớ Tr ẩ ng h p khi nh p kh u là hàng hoá m i:

ư ờ ử ụ Th i gian s  d ng và l u trú ẩ ượ ố ế ậ S  thu  nh p kh u đ c hoàn ạ ệ t i Vi t Nam

30

ở ố ế

ộ ộ ộ ộ ộ ộ ộ ộ ố ố ố ố ố ố ố ố ế ế ế ế ế ế

ẩ ậ 90% s  thu  nh p kh u đã n p ẩ ậ 80% s  thu  nh p kh u đã n p ẩ ậ 70% s  thu  nh p kh u đã n p ẩ ậ 60% s  thu  nh p kh u đã n p ẩ ậ 50% s  thu  nh p kh u đã n p ẩ ậ 40% s  thu  nh p kh u đã n p ẩ ậ 30% s  thu  nh p kh u đã n p ậ ẩ 10% s  thu  nh p kh u đã n p c hoàn ế ế ế ế ế ế ế ế Không đ

ượ ử ụ ẩ ừ T  6 tháng tr  xu ng ừ T  trên 6 tháng đ n 1 năm ừ T  trên 1 năm đ n 2 năm ừ T  trên 2 năm đ n  3 năm ừ T  trên 3 năm đ n 5 năm ừ T  trên 5 năm đ n 7 năm ừ T  trên 7 năm đ n 9 năm ừ T  trên 9 năm đ n 10 năm ừ T  trên 10 năm ậ ợ ườ ng h p khi nh p kh u là hàng hoá đã qua s  d ng Tr

ư ờ ử ụ Th i gian s  d ng và l u trú ẩ ượ ố ế ậ S  thu  nh p kh u đ c hoàn ạ t i Vi

t Nam ở ố ừ ố ế ẩ ậ ệ T  6 tháng tr  xu ng 60% s  thu  nh p kh u đã

n pộ

ừ ế ố ế ẩ ậ T  trên 6 tháng đ n 1 năm 50% s  thu  nh p kh u đã

n pộ

ừ ế ố ế ậ ẩ T  trên 1 năm đ n 2 năm 40% s  thu  nh p kh u đã

n pộ

ừ ế ố ế ẩ ậ T  trên 2 năm đ n 3 năm 35% s  thu  nh p kh u đã

n pộ

ừ ế ố ế ẩ ậ T  trên 3 năm đ n 5 năm 30% s  thu  nh p kh u đã

n pộ

ừ

T  trên 5 năm ợ ộ ố ườ ượ Không đ ế c hoàn ủ ị ậ ­ M t s  tr ng h p khác đ ượ c hoàn thu  theo quy đ nh c a pháp lu t

7. Truy thu thuế

ườ ế ậ ẩ ấ ẩ ả ợ Các tr ng h p sau đây ph i truy thu thu  xu t kh u, nh p kh u:

ườ ượ ế ế ễ ễ ị ­ Các tr ợ ng h p đ ư   c mi n thu , xét mi n thu  theo quy đ nh nh ng

ử ụ ụ ớ ượ ụ sau đó hàng hoá s  d ng vào m c đích khác v i m c đích đã đ ễ c mi n, xét

ế ừ ườ ủ ễ ế ể ợ ượ ả ộ mi n thu  thì ph i n p đ  thu , tr  tr ng h p chuy n nh ng cho đ i t ố ượ   ng

ệ ượ ộ ế ễ ễ ị thu c di n đ c mi n, xét mi n thu  theo quy đ nh.

ườ ố ượ ặ ơ ế ẫ ả ầ ộ ­ Tr ợ ng h p đ i t

ế ộ ố ề ế ế ế ả ng n p thu  ho c c  quan h i quan nh m l n trong   ờ   kê khai, tính thu , n p thu  thì ph i truy thu s  ti n thu  còn thi u trong th i

ở ề ướ ể ừ ệ ẫ ầ ạ h n 365 ngày tr  v  tr c, k  t

ệ ự ự ẫ ầ ả ầ ẫ ậ hi n s  nh m l n là ngày ký văn b n xác nh n có s  nh m l n gi a đ i t ự  ngày phát hi n có s  nh m l n. Ngày phát   ữ ố ượ   ng

ế ớ ơ ả ộ n p thu  v i c  quan h i quan.

ườ ự ế ệ ế ả ậ ợ ố ­ Tr ng h p n u phát hi n có s  gian l n, tr n thu  thì ph i truy thu

31

ở ề ướ ờ ạ ế ể ừ ể ệ thu  trong th i h n 5 năm tr  v  tr c, k  t

ự ế ệ ể ậ ố ướ ơ ki m tra phát hi n có s  gian l n, tr n thu  là ngày c  quan Nhà n ngày ki m tra, phát hi n. Ngày   ẩ   c có th m

ế ị ề ế quy n ký quy t đ nh truy thu thu .

ủ ụ ộ ế ế ế 8.Th  t c kê khai, n p thu  và quy t toán thu :

ủ ụ 8.1. Th  t c kê khai:

ổ ứ ậ ẩ ẩ ả ấ ầ ủ   T  ch c, cá nhân có hàng hoá xu t kh u, nh p kh u ph i kê khai đ y đ ,

ộ ờ ủ ậ ộ ị chính xác các n i dung theo quy đ nh c a pháp lu t: n p t

ồ ơ ẩ ậ ẩ ả ơ ơ ấ    khai hàng hoá xu t ủ ụ   kh u, nh p kh u và các h  s  liên quan cho c  quan h i quan n i làm th  t c

ẩ ẩ ậ ấ xu t kh u, nh p kh u.

ế ấ ộ ẩ ẩ ậ 8.2. N p thu  xu t kh u, nh p kh u:

ố ớ ể ừ ấ ẩ ố ượ ­ Đ i v i hàng xu t kh u: là 15 ngày k  t ngày đ i t ộ ng n p thu ế

ậ ượ ế ủ ơ ả ộ ề ố ế ả nh n đ c thông báo thu  c a c  quan h i quan v  s  thu  ph i n p.

ố ớ ậ ư ể ả ệ ậ ẩ ấ ­ Đ í v i hàng là v t t ấ   , nguyên li u nh p kh u đ  s n xu t hàng xu t

ể ừ ẩ ố ượ ế ậ ộ ượ kh u: là 9 tháng (275 ngày) k  t ngày đ i t ng n p thu  nh n đ c thông

ế ủ ơ ả ộ ề ố ế ả báo thu  c a c  quan h i quan v  s  thu  ph i n p.

ố ớ ươ ứ ạ ấ ­ Đ i v i hàng kinh doanh theo ph ặ   ậ ng th c t m nh p ­ tái xu t ho c

ể ừ ấ ế ạ ủ ơ ẩ ậ ạ t m xu t – tái nh p: là 15 ngày k  t ề    ngày h t h n c a c  quan có th m quy n

ạ ậ ấ ạ ấ ậ cho phép hàng t m nh p – tái xu t và t m xu t – tái nh p.

ố ớ ả ộ ế ậ ẩ ướ ­ Đ i v i hàng tiêu dùng: ph i n p thu  nh p kh u tr ậ c khi nh n hàng

ừ ộ ố ườ ợ ị tr  m t s  tr ng h p theo quy đ nh.

ố ớ ấ ẩ ậ ẩ ấ ậ ẩ ị ậ   ­ Đ i v i hàng hoá xu t kh u, nh p kh u phi m u d ch, xu t kh u, nh p

ủ ẩ ớ ố ượ ả ộ ế ướ ế ộ ư kh u c a c  dân biên gi i: thì đ i t ng n p thu  ph i n p thu  tr c khi

ậ ẩ ẩ ấ xu t kh u, nh p kh u hàng hoá.

ờ ạ ố ớ ệ ộ ộ ị ế   ­ Đ i v i hàng hoá không thu c di n quy đ nh trên: th i h n n p thu  là

ể ừ ố ượ ế ậ ộ ượ ế ủ ơ 30 ngày k  t ngày đ i t ng n p thu  nh n đ c thông báo thu  c a c  quan

ả ộ ề ố ế ả h i quan v  s  thu  ph i n p.

32

ươ

Ụ Ặ

Ế

Ệ

Ch

ng III: THU  TIÊU TH  Đ C BI T

ụ ặ ủ ụ ế ệ ể ặ ệ I. Khái ni m, đ c đi m và tác d ng c a thu  tiêu th  đ c bi t

ụ ặ ệ t (TTĐB)

ế 1. Khái ni mệ  thu  Tiêu th  đ c bi ế ế ạ ộ ị Thu  TTĐB là m t lo i thu  gián thu đánh vào các hàng hoá và d ch v ụ

ượ ặ ị ệ ằ ế ị ướ ị đ c qui đ nh đ c bi ụ t n m trong danh m c ch u thu  do Nhà n c quy đ nh.

ủ ế ặ 2. Đ c đi m ể  c a thu  TTĐB

ộ ế ố ấ ế ế ộ ạ ­ Thu  TTĐB là m t lo i thu  gián thu, m t y u t c u thành trong giá c ả

ụ ị ườ ườ ả ị hàng hoá và d ch v , ng ố i tiêu dùng cu i cùng là ng i ph i gánh ch u thu ế

này.

ố ượ ủ ườ ỉ ớ ạ ở ữ ­ Đ i t ế ng c a   thu  TTĐB th ng ch  gi i h n nh ng hàng hoá và

ệ ằ ụ ặ ụ ị ệ ụ ặ ị d ch v  đ c bi t n m trong danh m c hàng hoá và d ch v  đ c bi t do Nhà

ướ ị n c quy đ nh.

ế ườ ứ ế ề ằ ế ậ ­ Thu  TTĐB th ấ ng có m c thu  su t cao nh m đi u ti t thu nh p và

ướ ẫ ợ h ng d n tiêu dùng h p lý.

ộ ầ ở ế ỉ ặ ấ ẩ ả ậ ­ Thu  TTĐB ch  thu m t l n khâu s n xu t ho c khâu nh p kh u. Khi

ư ế ể ặ ả ị m t hàng này chuy n sang khâu l u thông thì không ph i ch u thu  TTĐB.

ể ặ ệ ế ế ớ ị Đ c đi m này cho phép phân bi t thu  TTĐB v i thu  giá tr  gia tăng.

ế ượ ủ ể ả ấ ỗ ị Thu  giá tr  gia tăng đ c thu trên m i khâu s n xu t luân chuy n c a hàng

ụ ị hoá, d ch v .

ế

ủ 3. Tác d ngụ  c a thu  TTĐB  ữ ế ủ ế ụ Thu  TTĐB có nh ng tác d ng ch  y u sau:

ướ ệ ự ả ế ­ Thông qua thu  TTĐB, Nhà n

ơ ở ả ấ ậ ố ớ   c th c hi n chính sách qu n lý đ i v i ệ ụ ặ ẩ ị các c  s  s n xu t kinh doanh, nh p kh u hàng hoá d ch v  đ c bi t theo

ướ ộ ị ế ệ ế ả ẩ ạ h ng khuy n khích vi c tiêu dùng s n ph m hàng hoá n i đ a, h n ch  tiêu

ữ ợ ể ự ệ ồ ộ dùng nh ng hàng hoá không có l ộ i cho c ng đ ng, xã h i. Đ  th c hi n vai trò

ộ ệ ố ế ấ ề ả ậ ọ ợ ớ ừ   này, đi u quan tr ng là ph i xác l p m t h  th ng thu  su t phù h p v i t ng

ạ ị ụ lo i hàng hoá d ch v .

ế ế ể ướ ụ ế ộ ­ Thu  TTĐB là m t công c  kinh t đ  Nhà n ề c đi u ti

ữ ư ầ ậ ớ ị ậ ủ   t thu nh p c a ụ ặ   các t ng l p dân c  có thu nh p cao khi tiêu dùng nh ng hàng hoá, d ch v  đ c

ệ ả ằ ả ộ bi t, đ m b o công b ng xã h i.

ụ ể ế ế ộ ­ Thu  TTĐB còn là m t công c  đ  tăng thu cho NSNN. Đây là k t qu ả

ấ ế ủ ế ấ ụ ặ ụ ế ệ ệ t t y u c a vi c áp d ng thu  su t cao khi đánh thu  tiêu th  đ c bi t.

ơ ả ủ ộ ế ậ II. N i dung c  b n c a Lu t thu  TTĐB

33

ố ượ ế ị 1. Đ i t ng ch u thu  TTĐB

ụ ệ ệ ộ ị ị ị Theo quy đ nh hi n hành, vi c xác đ nh hàng hoá, d ch v  thu c đ i t ố ượ   ng

ứ ự ế ị ch u thu  TTĐB d a trên hai căn c  sau:

ố ượ ụ ụ ả ộ ị ị ộ M t là, đ i t ng đó ph i thu c danh m c hàng hoá, d ch v  ch u thu ế

ướ ị TTĐB do Nhà n c quy đ nh.

ả ượ ụ ị ạ Hai là, hàng hoá, d ch v  đó ph i đ c tiêu dùng trong ph m vi lãnh th ổ

ệ ổ ở ạ ượ ể Vi t Nam.  Tuy nhiên,  ph m  vi lãnh  th đây  đ c   hi u  theo  nghĩa  là th ị

ườ ộ ị tr ng n i đ a.

ự ị ạ ư ứ D a trên các căn c  này, theo quy đ nh t i thông t ủ    115/2005/TT­BTC c a

ộ ướ ẫ ị ị ố B   Tài   chính   h ng   d n   thi   hành   Ngh   đ nh   s 156/2005/NĐ­CP   ngày

ủ ố ượ ủ ế ồ ị 15/12/2005 c a Chính ph , đ i t ng ch u thu  TTĐB bao g m các hàng hoá,

ụ ừ ườ ế ợ ị ị ị d ch v  sau (tr  các tr ả ng h p hàng hoá không ph i ch u thu  TTĐB quy đ nh

ạ ụ ầ ướ t i m c 2, ph n A d i đây):

1.1. Hàng hoá

ố ế

a) Thu c là đi u, xì gà; b) R u;ượ

c) Bia;

ướ ồ d) Ôtô d ỗ i 24 ch  ng i;

ế ạ ẩ ợ e) Xăng các lo i, nap­ta (naphtha), ch  ph m tài h p (reformade

ế ể ế ẩ component) và các ch  ph m khác đ  pha ch  xăng;

ề ệ ộ ấ ừ ở ố f) Đi u hoà nhi t đ  công su t t 90.000 BTU tr  xu ng;

g) Bài lá;

h) Vàng mã, hàng mã;

ụ ị 1.2. D ch v

ườ a) Kinh doanh vũ tr ng, mát­xa (massage); ka­ra­ô­kê (karaoke);

ắ ằ ơ b)   Kinh   doanh   ca­si­nô   (casino),   trò   ch i   b ng   máy   gi c­pót

(Jackpot);

ả ặ ượ c) Kinh doanh gi i trí có đ t c c;

ẻ ộ ơ d) Kinh doanh gôn (golf): bán th  h i viên, vé ch i gôn;

ổ ố e) Kinh doanh x  s .

ượ ụ ặ ế ị ệ ng không ch u thu  tiêu th  đ c bi t

2. Đối t ạ ụ ị ụ ế ệ ị ị Bên c nh vi c quy đ nh danh m c các hàng hoá, d ch v  ch u thu  TTĐB,

ề ướ ự ế ệ ấ ẩ ố ế ệ ể đ  khuy n khích xu t kh u, th c hi n các đi u c qu c t mà Vi t Nam đã

34

ế ặ ợ ớ ệ ố ế ự ế ký k t ho c tham gia, phù h p v i thông l qu c t và tình hình th c t , theo

ạ ư ủ ộ ướ ẫ ị quy đ nh t i thông t 115/2005/TT­BTC c a B  Tài chính h ng d n thi hành

ủ ủ ố ị ị Ngh  đ nh s  156/2005/NĐ­CP ngày 15/12/2005 c a Chính ph , m t s  tr

ộ ố ượ ả ộ ế ị ợ h p hàng hoá thu c đ i t ng ch u thu  TTĐB không ph i n p thu  TTĐB nh ộ ố ườ   ng ư  ế

sau:

ơ ở ả ự ế ẩ ấ ấ a) Hàng hoá do các c  s  s n xu t, gia công tr c ti p xu t kh u ra n ướ   c

ế ệ ả ấ ồ ừ ngoài bao g m c  hàng hoá bán, gia công cho doanh nghi p ch  xu t, tr ô tô

ướ ệ ế ấ ồ ổ d i 24 ch  ng i bán cho doanh nghi p ch  xu t.

ơ ở ả ế ạ ệ ế ấ ấ ộ ị

ấ ạ ờ ạ ẩ ậ ấ ẩ ậ ấ   C  s  s n xu t hàng hoá thu c di n ch u thu  TTĐB n u t m xu t kh u, ư   ấ tái nh p kh u theo gi y t m xu t kh u, tái nh p kh u, trong th i h n ch a

ả ộ ế ộ ế ế ấ ẩ ậ ị ậ   ẩ ph i n p thu  xu t kh u, thu  nh p kh u theo ch  đ  quy đ nh thì khi tái nh p

ơ ở ả ả ộ ư ế ẩ ậ ấ nh p kh u không ph i n p thu  TTĐB, nh ng khi c  s  s n xu t bán hàng hoá

ả ộ ế này ph i n p thu  TTĐB.

ơ ở ả ặ ỷ ơ ở ấ ấ   b) Hàng hoá do c  s  s n xu t bán ho c u  thác cho c  s  kinh doanh xu t

ể ẩ ấ ẩ ợ ồ ế kh u đ  xu t kh u theo h p đ ng kinh t .

ố ớ ơ ở ể ẩ ẩ ấ ậ ấ ỷ ấ   Đ i v i hàng hoá c  s  xu t kh u mua, nh n u  thác xu t kh u đ  xu t

ụ ư ẩ ấ ẩ ướ ơ ở kh u nh ng không xu t kh u mà tiêu th  trong n

ế ả ẩ ộ ố ớ kh u ph i kê khai, n p thu  TTĐB đ i v i các hàng hoá này khi bán cho c  s ấ   c, c  s  kinh doanh xu t ơ ở

kinh doanh trong n c.ướ

ướ ể ạ ộ ể ợ c) Hàng hoá mang ra n c ngoài đ  bán t i h i ch  tri n lãm ở ướ   c n

ngoài.

ậ ẩ ườ d) Hàng hoá nh p kh u trong các tr ợ ng h p sau:

ệ ệ ợ ợ ạ ạ ­ Hàng vi n tr  nhân đ o, vi n tr  không hoàn l i.

ủ ặ ổ ứ ướ ơ ­ Quà t ng c a các t ch c, cá nhân n c ngoài cho các c  quan nhà n ướ   c,

ị ổ ứ ộ ổ ứ ị ộ ổ ứ ứ ổ t ch c chính tr , t ch c chính tr  ­ xã h i, t ch c xã h i, t ộ    ch c xã h i ­

ệ ề ặ ơ ị ượ ứ ị ngh  nghi p, đ n v  vũ trang nhân dân. Quà t ng đ c xác đ nh theo m c quy

ủ ặ ủ ủ ộ ị đ nh c a Chính Ph  ho c c a B  Tài Chính.

ủ ổ ồ ứ ướ ượ ưở ­ Đ  dùng c a t ch c, cá nhân n c ngoài đ c h ễ   ng tiêu chuân mi n

ủ ệ ừ ạ ề ướ ợ ớ ị tr  ngo i giao do Chính ph  Vi t Nam quy đ nh phù h p v i các đi u ố   c qu c

ệ ặ ế t mà Vi ế t Nam đã ký k t ho c tham gia.

ườ ế ễ ậ ẩ ­ Hàng hoá mang theo ng

ườ ệ ấ ả ậ ủ c a cá nhân ng i Vi t Nam và ng ẩ   i trong tiêu chu n hành lý mi n thu  nh p kh u ử   c ngoài khi nh p, xu t c nh qua c a ườ ướ i n

ệ ẩ kh u Vi t Nam.

ượ ườ ể ả ệ ẩ e) Hàng hoá chuy n kh u, quá c nh, m n đ ng qua Vi t Nam.

35

ự ể ế ạ ậ ẩ ẩ ấ ẩ

ờ ạ ả ộ ế ộ ư ế ậ ị ấ f) Hàng hoá t m nh p kh u đ  tái xu t kh u, n u th c tái xu t kh u trong   ả   ẩ th i h n ch a ph i n p thu  nh p kh u theo ch  đ  quy đ nh thì không ph i

ươ ứ ớ ố ự ấ ẩ ế ộ n p thu  TTĐB t ng  ng v i s  hàng th c tái xu t kh u.

ể ự ộ ự ể ế ạ ậ ẩ ấ ợ ẩ   g) Hàng t m nh p kh u đ  d  h i ch , tri n lãm n u th c tái xu t kh u

ờ ạ ả ộ ế ộ ư ậ ẩ ị ế trong th i h n ch a ph i n p thu  nh p kh u theo ch  đ  quy đ nh.

ể ế ờ ộ ợ ổ ứ ấ H t th i gian h i ch , tri n lãm mà t ch c, cá nhân không tái xu t hàng

ậ ế ổ ứ ế ẩ ả ộ ạ t m nh p kh u thì ph i kê khai, n p thu  TTĐB, n u t

ị ể ệ ệ ế ị ch c, cá nhân không   ạ   kê khai mà b  ki m tra, phát hi n thì ngoài vi c truy thu thu  TTĐB còn b  ph t

ủ ậ ị theo quy đ nh c a pháp lu t.

ế ệ ậ ẩ ấ h) Hàng hoá t ừ ướ  n c ngoài nh p kh u vào khu ch  xu t, doanh nghi p ch ế

ấ ướ ồ ừ xu t, tr  ô tô d ỗ i 24 ch  ng i.

ể ẩ ạ ử ễ ậ i) Hàng hoá nh p kh u đ  bán t i các c a hàng kinh doanh hàng mi n thu ế

ở ố ế ể ả ố ợ ưở các c ng bi n, sân bay qu c t , bán cho các đ i tu ng h ế ộ ng ch  đ  mua

ủ ễ ế ị ủ hàng mi n thu  theo quy đ nh c a Chính ph .

ở ườ ơ ả j)  Xe ch  ng i  chuyên dùng trong các khu vui ch i, gi ể i  trí, th  thao

ủ ậ ị ườ không tham gia giao thông theo quy đ nh c a Lu t giao thông đ ộ ng b .

ố ượ ộ ế 3. Đ i t ng n p thu  TTĐB

ố ượ ế ộ ị ạ ư Đ i t ng n p thu  TTĐB theo quy đ nh t i thông t 115/2005/TT­BTC

ộ ướ ẫ ố ị ị ủ c a   B   Tài   chính   h

ủ ổ ứ ơ ở ủ ọ 15/12/2005 c a Chính ph  là t ng   d n   thi   hành   Ngh   đ nh   s   156/2005/NĐ­CP   ngày   ạ ộ    ch c, cá nhân (g i chung là c  s ) có ho t đ ng

ộ ố ượ ụ ấ ậ ẩ ị ả s n xu t, nh p kh u hàng hoá và kinh doanh d ch v  thu c đ i t ị ng ch u thu ế

TTĐB.

ứ ể ế 4. Căn c  đ  tính thu

ả ộ ứ ể ế ủ ế ị Căn c  đ  tính thu  TTĐB ph i n p là giá tính thu  c a hàng hoá, d ch v ụ

ủ ụ ế ế ấ ị ị ế ch u thu  TTĐB và thu  xu t thu  TTĐB c a hàng hoá d ch v  đó.

ế 4.1. Giá tính thu  TTĐB

ố ớ ả ấ 4.1.1. Đ i v i hàng s n xu t trong n ướ c

ư ủ ộ ướ ị Theo quy đ nh thông t 115/2005/TT­BTC c a B  Tài chính h ẫ ng d n thi

ị ị ủ ủ ố

ủ ơ ở ả ư ư ế ế ấ hành Ngh  đ nh s  156/2005/NĐ­CP ngày 15/12/2005 c a Chính ph , giá tính   ế thu  TTĐB là giá bán c a c  s  s n xu t ch a có thu  GTGT và ch a có thu

TTĐB.

ườ ủ ơ ở ả ế ợ Tr ấ ng h p giá bán c a c  s  s n xu t kinh doanh đã có thu  TTĐB đ ượ   c

ư ị xác đ nh nh  sau:

36

ế Giá tính thu  ế = ư ế

ế Giá bán đã có thu  TTĐB, ch a có thu  GTGT ế ấ 1 +  Thu  su t thu  TTĐB ế ị ườ ơ ở ả ấ ợ ng h p c  s  s n xu t hàng hoá ch u thu  TTĐB bán hàng qua các TTĐB ­ Tr

ơ ở ứ ụ ủ ế ộ chi nhánh, c a hàng, c  s  ph  thu c thì giá làm căn c  tính thu  TTĐB là giá

ơ ở ụ ư ử ế ộ do các chi nhánh, c a hàng, c  s  ph  thu c bán ra ch a có thu  GTGT.

ườ ợ ơ ở ả ạ ấ ­ Tr ng h p c  s  s n xu t bán hàng thông qua đ i lý bán đúng giá do c

ị ưở ư ồ ở s  quy đ nh, h ế ng hoa h ng thì giá tính thu  TTĐB là giá bán ch a có thu ơ  ế

ơ ở ả ư ừ ấ ồ ị GTGT do c  s  s n xu t quy đ nh ch a tr  hoa h ng.

ố ớ ế ộ ượ ư ị ­ Đ i v i bia h p (bia lon), giá tính thu  TTĐB đ c xác đ nh nh  sau:

ế ế ị ỏ Giá tính thuế = TTĐB ế

ư Giá bán đã có thu  TTĐB ch a có thu  GTGT – Giá tr  v h pộ ế ấ ị 1 + Thu  su t thu  TTĐB ị ị ỏ ộ ượ ấ ộ ứ c  n đ nh theo đ nh m c 3.800đ/1 lít bia h p. Trong đó: Giá tr  v  h p đ

ố ớ ế ị ượ ụ ơ ở ­ Đ i v i hàng hoá ch u thu  TTĐB đ

ươ ế ạ ượ ư ị th ng m i thì giá tính thu  TTĐB đ c tiêu th  qua các c  s  kinh doanh   ế c xác đ nh là giá bán ch a có thu

ủ ơ ở ả ư ấ ấ ơ ớ GTGT c a c  s  s n xu t nh ng không th p h n 10% so v i giá bán bình quân

ơ ở ươ ạ do c  s  kinh doanh th ng m i bán ra.

ườ ợ ủ ơ ở ả ấ ơ ớ Tr ấ ng h p giá bán c a c  s  s n xu t th p h n 10% so v i giá c  s

ươ ế ạ ơ ơ ở  ế ấ   ng m i bán ra thì giá tính thu  TTĐB là giá do c  quan thu   n kinh doanh th

ị ạ ể ư ố ị đ nh  theo   quy  đ nh   t ầ i   đi m  8   ph n  D   thông  t s   119/2003/TT­BTC   ngày

ộ ủ 12/12/2003 c a B  tài chính.

ệ ế ấ ạ ằ ả ạ ị Quy đ nh này nh m h n ch  tình tr ng các doanh nghi p s n xu t “c

ể ố ế ể ể ả ẩ ạ ặ tình”   h   giá   bán   s n   ph m   đ   tr n   thu   TTĐB,   m t   khác   đ   “chuy n   l ố  ợ   i

ệ ậ ươ ổ ả nhu n” sang các doanh nghi p kinh doanh th ạ ạ ng m i, t o “l ể ố    gi ”  đ  tr n

ệ ế ế ậ thu  và tránh thu  thu nh p doanh nghi p.

ố ớ ẩ ậ 4.1.2. Đ i v i hàng nh p kh u

ố ớ ệ ế ế ẩ ộ ị ậ Giá tính thu  TTĐB đ i v i hàng nh p kh u thu c di n ch u thu  TTĐB

ượ ư ị đ c xác đ nh nh  sau:

ế ế ế ậ ẩ ậ ẩ Giá tính thu  TTĐB = Giá tính thu  nh p kh u + Thu  nh p kh u

ậ ẩ ượ ủ ị ị ậ ế Giá tính thu  nh p kh u đ c xác đ nh theo các quy đ nh c a Lu t thu

ẩ ẩ ậ ấ ườ ậ ẩ ợ ượ ễ ế xu t kh u, thu  nh p kh u. Tr ng h p hàng hoá nh p kh u đ ế  ặ   c mi n ho c

ế ế ậ ẩ ả ậ ẩ ượ ị gi m thu  nh p kh u thì thu  nh p kh u đ c xác đ nh trong giá tính thu ế

ả ộ ế ẩ ố ậ TTĐB theo s  thu  nh p kh u còn ph i n p.

ố ớ ế ậ ộ ượ ừ ẩ Đ i v i bia h p nh p kh u: Giá tính thu  TTĐB đ ị ỏ ộ   c tr  giá tr  v  h p

37

ứ ấ ồ ộ ị theo m c  n đ nh 3.800đ ng/1lít bia h p.

ẩ ượ ủ ế ậ ộ ư Giá tính thu  TTĐB c a 1 lít bia h p nh p kh u đ c tính nh  sau:

ế ế ế ậ ẩ ẩ ậ

Giá tính thu  TTĐB = Giá tính thu  nh p kh u + Thu  nh p kh u –  3.800đ ngồ

ố ớ ượ ế ượ ừ 4.1.3. Đ i v i r u chai, bia chai khi tính thu  TTĐB không đ c tr giá

ị ỏ tr  v  chai.

ố ớ ư ế 4.1.4. Đ i v i hàng hoá gia công : Giá tính thu  TTĐB là giá bán ch a có

ủ ơ ở ư ư ế ế thu  GTGT và ch a có thu  TTĐB c a c  s  đ a gia công.

ườ ế ế ợ ượ Tr ng h p giá bán đã có thu  TTĐB thì giá tính thu  TTĐB đ c xác

ụ ể ư ị đ nh c  th  nh  sau:

ế ư ế ế Giá tính thu  TTĐB Giá bán đã có thu  TTĐB, ch a có thu  GTGT

ố ớ   đ i v i hàng hoá gia = ế ấ ế 1 + Thu  su t thu  TTĐB công

ố ớ ươ ứ ế ả 4.1.5. Đ i v i hàng hoá bán theo ph ng th c tr  góp: Giá tính thu  TTĐB

ư ủ ư ế ế là giá bán ch a có thu  GTGT và ch a có thu  TTĐB c a hàng hoá bán theo

ươ ả ề ộ ầ ứ ả ả ồ ph ng th c tr  ti n m t l n, không bao g m kho n lãi tr  góp.

ế ố ớ ị ụ ế ị ứ ị 4.1.6. Giá tính thu  đ i v i d ch v  ch u thu  TTĐB là giá cung  ng d ch

ư ư ế ế ụ ủ ơ ở v  c a c  s  kinh doanh ch a có thu  GTGT và ch a có thu  TTĐB.

ườ ụ ứ ế ế ợ ị Tr ng h p giá cung  ng d ch v  đã có thu  TTĐB thì giá tính thu  TTĐB

ượ ư ị đ c xác đ nh nh  sau:

ụ ư ị ế Giá d ch v  đã có thu  TTĐB, ch a có thu ế

ế Giá tính thu  TTĐB =

ế

GTGT 1+ Thu  su t thu  TTĐB ứ ế ấ ế ư ụ ế ị ị Giá d ch v  đã có thu  TTĐB, ch a có thu  GTGT làm căn c  xác đ nh giá

ộ ố ị ố ớ ụ ư ế ị tính thu  TTĐB đ i v i m t s  d ch v  quy đ nh nh  sau:

ố ớ ườ ư ủ ­ Đ i v i kinh doanh vũ tr ạ   ế ng: là giá ch a có thu  GTGT c a các ho t

ườ ộ đ ng kinh doanh trong vũ tr ng.

ố ớ ị ư ụ ế ồ   ­ Đ i v i d ch v  mát­xa là doanh thu mát­xa ch a có thu  GTGT bao g m

ơ ả ắ c  t m, xông h i.

ố ớ ự ư ế ề

ẻ ộ ả ả ơ ồ ơ ộ ­ Đ i v i kinh doanh gôn là doanh thu th c thu ch a có thu  GTGT v  bán   ề   th  h i viên, bán vé ch i gôn bao g m c  phí ch i gôn do h i viên tr  và ti n

ỹ ế ườ ỹ ượ ợ ký qu  (n u có). Tr ả ng h p kho n ký qu  đ i thì c  s  s c hoàn tr ả ạ  l

ả ộ ừ ế ằ ấ ộ ố ạ ố ượ ơ ở ẽ  ỳ ế   i s  thu  đã n p b ng cách kh u tr  vào s  ph i n p vào k  ti p đ c hoàn l

ừ ượ ế ấ ơ ở ẽ ượ ế ị theo. N u không kh u tr  đ c thì c  s  s  đ c hoàn thu  theo quy đ nh. C ơ

38

ữ ụ ộ ị ở s  kinh doanh gôn có kinh doanh nh ng hàng hoá, d ch v  không thu c danh

ụ ụ ế ế ả ị ị ị m c ch u thu  TTĐB thì các hàng hoá, d ch v  đó không ph i ch u thu  TTĐB.

ố ớ ị ụ ắ ố ơ ằ ­ Đ i v i d ch v  ca­si­nô, trò ch i b ng máy gi c­pót là doanh s  bán

ừ ả ưở ư ế ượ ư ế ch a có thu  GTGT đã tr  tr  th ố ề ng (là s  ti n thu đ c ch a có thu  GTGT

ổ ướ ơ ạ ổ ề ặ ầ ơ do đ i cho khách hàng tr c khi ch i t ơ   i qu y đ i ti n ho c bàn ch i, máy ch i

ổ ả ạ ố ề ừ tr  đi s  ti n đ i tr  l i cho khách).

ố ớ ả ặ ượ ố ­ Đ i v i kinh doanh gi i trí có đ t c c là doanh s  bán vé s  đ t c ố ặ ượ   c

ừ ố ề ả ưở ườ ư ế ắ ộ tr s  ti n tr  th ng cho ng i th ng cu c (giá ch a có thu  GTGT), không

ố ồ ả ặ ượ bao g m doanh s  bán vé xem các trò gi i trí có đ t c c.

ố ớ ị ụ ổ ố ố ư ế ­ Đ i v i d ch v  x  s  là giá vé s  ch a có thu  GTGT.

ố ớ ế ế ể ổ ị ­ Đ i v i hàng hoá ch u thu  TTĐB dùng đ  khuy n mãi, trao đ i, tiêu

ộ ộ ủ ế ế ặ ế dùng n i b , bi u, t ng thì giá tính thu  TTĐB là giá tính thu  TTĐB c a hàng

ặ ươ ụ ạ ị ươ ạ ể ờ hoá, d ch v  cùng lo i ho c t ng đ ng t i th i đi m phát sinh các nghi p v ệ ụ

này.

ố ớ ế ả ấ ướ ị Giá tính thu  TTĐB đ i v i hàng hoá s n xu t trong n ụ ị   c, d ch v  ch u

ụ ế ả ả ồ ị thu  TTĐB bao g m c  kho n thu thêm tính ngoài giá bán hàng hoá, d ch v  mà

ơ ở ượ ưở c  s  đ c h ng.

ế ả ằ ồ ệ Thu  TTĐB ph i tính b ng đ ng Vi t Nam.

ế ấ ế 4.2. Thu  su t thu  TTĐB

ụ ể ư ế ấ ụ ế ệ ị Theo quy đ nh hi n hành, thu  su t thu  TTĐB áp d ng c  th  nh  sau:

Ế Ấ Ế Ể BI U THU  SU T THU  TTĐB

ị ụ STT Hàng hoá, d ch v

ế ấ   Thu  su t (%)

ế I 1

ế 65 65

2

65 30

ộ ả ượ Hàng hoá ố Thu c lá đi u, xì gà a) Xì gà ố b) Thu c lá đi u R uượ ộ ở ượ ừ  đ  tr  lên  40 a) R u t ộ ế ướ ượ ừ  20 đ  đ n d b) R u t ộ ượ ượ ướ đ , r c) R u d i 20 i 40 đ u hoa qu , r u 20 thu cố

3

75 40

4

ồ ở ừ ỗ ố Bia a) Bia chai, bia h pộ ươ ơ b) Bia h i, bia t i Ô tô a) T  5 ch  ng i tr  xu ng 50

39

30

ồ

ừ ồ b) T  6 đ n 15 ch  ng i ừ c) T  16 đ n d ế ế ừ ế ế ướ t k  v a ch  ng ỗ ồ ỗ i 24 ch  ng i (bao g m  ở ở ườ ừ i v a ch  hàng và 15

ả c  xe thi các lo i xe lam)

ạ 5

ế ế 10

ế

ệ ộ ấ ừ t đ  công su t t 90.000 6 15 ạ ẩ Xăng các lo i, nap­ta (naphtha), ch  ph m  ẩ   ợ tài h p (reformade component) và các ch  ph m khác đ  pha ch  xăng Đi u hoà nhi ố

40 70

ị

ườ ng, mát­xa (massage); 7 8 II 1 30 ể ề ở BTU tr  xu ng Bài lá Vàng mã, hàng mã ụ D ch v Kinh doanh vũ tr ka­ra­ô­kê (karaoke)

ơ ằ Kinh doanh ca­si­nô (casino), trò ch i b ng 2 25 ắ

ả 25

ặ ượ c ẻ ộ máy gi c­pót (Jackpot) i trí có đ t c Kinh doanh gi Kinh doanh gôn (golf): bán th  h i viên, vé 3 4 10 ơ ch i gôn

15

Kinh doanh x  sổ ố ệ ế ấ ố ớ ế ộ ị 5 ế Đ i v i hàng hoá thu c di n ch u thu  TTĐB, thu  su t thu  TTĐB không

ệ ậ ẩ ấ ả phân bi t hàng hoá nh p kh u hay s n xu t trong n ước.

ươ ế 5. Ph ng pháp tính thu

ố ượ S  l ng hàng Giá tính thuế Thuế

ế Thu  TTĐB ấ su t thu ế = x x ả ộ ph i n p ấ hoá xu t kho tiêu th  hayụ TTĐB c a 1ủ   ị ơ đ n v  hàng TTĐB

ậ ẩ nh p kh u

ườ ợ ơ ở ả ệ ấ ằ hoá ế Tr

ơ ở ượ ừ ố ớ ủ ế ấ ị ị ng h p c  s  s n xu t hàng hoá ch u thu  TTĐB b ng nguyên li u đã   ệ   ế c kh u tr  đ i v i thu  TTĐB c a nguyên li u ch u thu  TTĐB, thì c  s  đ

ứ ừ ợ ế mua vào n u có ch ng t h p pháp.

ế Thu  TTĐB

ộ ủ   đã n p c a S  l ố ượ   ng Giá tính Thuế Thuế NVL mua ế hàng hoá TTĐB = x x ­ vào t ấ xu t kho tiêu thu  TTĐB   ơ   ủ c a 1 đ n su tấ   thuế ứ ả ộ ph i n p ngươ   ớ ng v i hàng thụ ị v  hàng hoá TTĐB

ấ hoá xu t kho tiêu thụ

ế ễ 6. Ch  đ  m ả ế ộ i n, gi m thu  TTĐB

40

ế ườ ế ạ ộ ố Do thu  TTĐB là m t lo i thu  gián thu, ng

ệ ế ế ả ả ố ị ườ i tiêu dùng cu i cùng là   ả ộ   i ph i ch u kho n thu  này nên s  thu  TTĐB mà doanh nghi p ph i n p ng

ả ưở ủ ự ế ệ ế ế ả không  nh h

ị ỗ ượ ệ ễ ắ ả ề v  nguyên t c, ngay c  khi doanh nghi p b  l ậ   ng tr c ti p đ n k t qu  kinh doanh c a doanh nghi p. Vì v y, ả   c mi n, gi m cũng không đ

ế ườ ặ ợ ệ ơ ở ả thu  TTĐB. Tuy nhiên, trong tr ng h p đ c bi

ờ ị ỗ ạ ấ ạ ị ể ượ do thiên tai, đ ch ho , tai n n b t ng , b  l ) thì có th  đ ấ t (c  s  s n xu t có khó khăn   ả   c xem xét gi m,

ơ ở ả ể ả ễ ế ấ ớ mi n thu  TTĐB đ  gi m b t khó khăn cho các c  s  s n xu t kinh doanh.

ề ẩ ả ễ ế ế Th m quy n gi ả i quy t mi n, gi m thu  TTĐB:

ụ ổ ưở ố ớ ườ ế ị ụ ế ổ ­ T ng c c tr ng T ng c c thu  xét, quy t đ nh đ i v i tr ợ ng h p có s ố

ế ả ễ ướ ệ ồ thu  gi m, mi n d i 500 tri u đ ng/năm.

ộ ưở ố ớ ườ ế ị ộ ố ợ ­ B  tr ng B  Tài chính xét, quy t đ nh đ i v i tr ng h p có s  thu ế

ễ ừ ả ệ ồ ở gi m, mi n t 500 tri u đ ng/năm tr  lên.

7. Hoàn thuế

ế ỉ ượ ố ớ ườ ự ệ c th c hi n đ i v i các tr ợ ng h p đã

ừ ố ả ộ ớ ố ế ể ệ Nguyên t cắ : Vi c hoàn thu  ch  đ ế   ế ộ n p th a s  thu  TTĐB so v i s  thu  TTĐB ph i n p. Tuy nhiên, đ  khuy n

ế ệ ấ ấ ẩ ả ậ khích s n xu t hàng xu t kh u, Lu t thu  TTĐB hi n hành còn cho phép hoàn

ố ớ ể ả ệ ế ấ ậ ẩ ấ   thu  TTĐB đ i v i nguyên li u nh p kh u đ  s n xu t, gia công hàng xu t

ộ ố ườ ẩ ợ kh u và m t s  tr ng h p khác.

ườ ế ợ Các tr ng h p hoàn thu  TTĐB:

ạ ậ ẩ ẩ ấ ­ Hàng hoá t m nh p kh u, tái xu t kh u

ư ẩ ậ ộ ế ­ Hàng hoá nh p kh u đã n p thu  TTĐB theo khai báo, nh ng th c t ự ế

ậ ơ nh p ít h n khai báo.

ậ ả ộ ạ ố ư ế ẩ ả ợ ị ­ Hàng nh p kh u ch a phù h p ph i xác đ nh l

ể ả ệ ậ ấ ấ ẩ i s  thu  TTĐB ph i n p. ẩ   ­ Hàng hoá là nguyên li u nh p kh u đ  s n xu t, gia công hàng xu t kh u

ớ ướ ấ ả ồ ợ theo h p đ ng s n xu t, gia công v i n c ngoài.

ệ ậ ẩ ệ ể ạ ủ ­ Hàng nh p kh u c a doanh nghi p Vi t Nam đ  làm đ i lý giao, bán

ướ ự ướ ượ hàng cho n c ngoài, khi th c bán ra n c ngoài thì đ ế c hoàn thu .

ế ế ấ ậ ợ ả ể ­ Quy t toán thu  khi sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi ả   i th , phá s n,

ứ ở ữ ệ ể ổ chuy n đ i hình th c s  h u; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghi p Nhà

ướ ừ ể ề ế ổ ố ộ n c, chuy n đ i ngành ngh  kinh doanh mà có s  thu  TTĐB đã n p th a.

ế ủ ơ ế ị ử ề ẩ ị ­ Quy t đ nh x  lý hoàn thu  c a c  quan có th m quy n theo quy đ nh

ậ ủ c a pháp lu t.

ộ ế ế ế 8. Đăng ký, kê khai, n p thu  và quy t toán thu

41

8.1. Đăng ký thuế ố ớ ơ ở ớ ả ế ậ ờ ạ ấ ấ   Đ i v i c  s  m i s n xu t, kinh doanh, th i h n đăng ký thu  ch m nh t

ể ừ ượ ấ ứ ấ là 10 ngày, k  t ngày đ ậ c c p gi y ch ng nh n đăng ký kinh doanh.

ườ ậ ấ ợ ả ể ả Trong tr ợ ng h p sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi i th , phá s n, thay

ơ ở ả ừ ề ặ ấ ổ đ i ngành ngh  kinh doanh ho c ng ng kinh doanh, c  s  s n xu t kinh doanh

ớ ơ ế ả ậ ấ ướ ữ ph i khai báo v i c  quan thu  ch m nh t là 05 ngày tr c khi có nh ng thay

ổ đ i trên.

8.2. Kê khai thuế

ế ơ ở ả   Nguyên t cắ :  Dù phát sinh hay không phát sinh thu  TTĐB thì c  s  s n

ở ờ ẫ ả ấ ế ơ ị xu t kinh doanh v n ph i kê khai và g i t khai thu  theo quy đ nh cho c  quan

ế ế thu  bi t.

ộ ờ ệ ệ ế ả ế ự ­ Vi c kê khai thu  ph i th c hi n hàng tháng và n p t khai thu  kèm

ứ ả ừ ẫ ố ẫ ố theo B ng kê ch ng t

ẫ ố ộ ờ ư m u s  02B/TTĐB ban hành kèm thông t bán hàng (theo m u s  01/TTĐB, m u s  02A/TTĐB và   ế ờ ạ  119). Th i h n n p t khai thu

ủ ế ậ ấ TTĐB ch m nh t không quá ngày 25 c a tháng ti p theo.

ả ộ ớ ơ ở ả ế ấ ố Riêng c  s  s n xu t có s  thu  TTĐB phát sinh ph i n p l n thì ngoài

ự ế ệ ả ộ ỳ ị vi c th c kê khai hàng tháng ph i kê khai n p thu  TTĐB theo đ nh k  05 ngày

ộ ầ ư ặ ị ho c 10 ngày m t l n theo quy đ nh nh  sau:

ơ ở ả ơ ở ả ệ ấ

ơ ở ả ấ ế ế ệ ấ ả ố ấ   ấ ế + C  s  s n xu t bia có công su t đ n 20 tri u lít/năm, c  s  s n xu t ấ   thu c lá đi u có công su t đ n 20 tri u bao/năm, c  s  s n xu t ô tô, s n xu t

ề ệ ộ ơ ở ả ấ ượ ộ ỳ ị máy đi u hoà nhi t đ , c  s  s n xu t r ế u kê khai n p thu  theo đ nh k  10

ộ ầ ngày m t l n.

ơ ở ả ơ ở ả ệ ấ ấ

ế ệ ế ấ ố ộ ị ấ   + C  s  s n xu t bia có công su t trên 20 tri u lít/năm, c  s  s n xu t ỳ thu c lá đi u có công su t trên 20 tri u bao/năm kê khai n p thu  theo đ nh k

ộ ầ 05 ngày m t l n.

ủ ị ỳ ộ ế ị ế ế ờ ơ T  khai thu  đ nh k  n p cho c  quan thu  vào ngày ti p sau c a đ nh k ỳ

ế ủ ả ờ ạ ờ ộ ị 05 ngày, 10 ngày. T  khai thu  c a c  tháng n p theo th i h n đã quy đ nh.

ơ ở ả ế ấ ầ ỳ ị C  s  s n xu t kê khai thu  theo đ nh k  05 ngày, 10 ngày 1 l n nêu trên

ờ ế ờ ị ẫ ử ụ v n s  d ng t ỳ  khai thu  tháng và ghi rõ thêm theo th i gian kê khai đ nh k .

ố ớ ườ ơ ở ả ử ấ ợ Đ i v i tr ng h p c  s  s n xu t bán hàng qua các chi nhánh, c a hàng,

ụ ơ ở ạ ộ ị

ơ ở ả ưở ử ấ ấ ả ồ ơ ở c  s  ph  thu c, bán hàng thông qua đ i lý bán đúng giá do c  s  quy đ nh,   ộ   ng hoa h ng, xu t hàng bán ký g i, c  s  s n xu t chính ph i kê khai n p h

ộ ố ế ạ ơ ơ ở ả thu  TTĐB cho toàn b  s  hàng hoá này t ấ i n i c  s  s n xu t đăng ký kê khai

42

ơ ở ự ử ử ế ộ ộ n p thu . Các chi nhánh, c a hàng, c  s  tr c thu c khi g i báo cáo v  c  s

ờ ử ộ ả ế ơ ấ ồ ơ ề ơ ở  ử ả s n xu t thì đ ng th i g i m t b n cho c  quan thu  n i chi nhánh, c a hàng,

ế ể ộ ơ ở ự c  s  tr c thu c bán hàng bi t đ  theo dõi.

ơ ở ộ ờ ẩ ậ ả ­ C  s  nh p kh u hàng hoá ph i kê khai và n p t ậ    khai hàng hoá nh p

ừ ế ệ ậ ầ ẩ ẩ ẩ ậ ớ kh u theo t ng l n nh p kh u cùng v i vi c kê khai thu  nh p kh u v i c ớ ơ

ẩ ậ ế quan thu thu  nh p kh u.

ế ộ 8.3. N p thu

ơ ở ả ụ ị ế ấ ị Nguyên t cắ : C  s  s n xu t hàng hoá, kinh doanh d ch v  ch u thu  TTĐB

ả ộ ế ướ ạ ơ ả ấ ph i n p thu  TTĐB vào Ngân sách Nhà n i n i s n xu t hàng hoá, kinh c t

ế ậ ờ ạ ủ ụ ế ấ ộ ị doanh d ch v . Th i h n n p thu  ch m nh t vào ngày 25 c a tháng ti p theo.

ườ ả ộ ớ ơ ở ả ế ấ ợ ố Tr ng h p c  s  s n xu t kinh doanh có s  thu  TTĐB ph i n p l n thì

ả ộ ộ ầ ế ặ ỳ ị ph i n p thu  TTĐB theo đ nh k  05 ngày ho c 10 ngày m t l n sau khi kê

khai.

ế ế 8.4. Quy t toán thu

ơ ở ả ụ ế ấ ị ị

ớ ơ ự ế ế ế ế ệ ả Hàng năm, c  s  s n xu t hàng hoá, kinh doanh d ch v  ch u thu  TTĐB   ế ph i th c hi n quy t toán thu  TTĐB v i c  quan thu . Năm quy t toán thu

ể ừ ươ ế ị tính theo năm d ờ ạ ng l ch. Trong th i h n 60 ngày k  t ngày k t thúc năm, c

ế ơ ở ả ộ ế ế ơ ơ  ả   ở s  ph i n p báo cáo quy t toán thu  cho c  quan thu . C  s  kinh doanh ph i

ủ ố ệ ề ế ệ ắ ị ch u trách nhi m v  tính đúng đ n, chính xác c a s  li u quy t toán, n u c  s ế ơ ở

ể ố ủ ậ ậ ị ế ẽ ị ử ạ báo cáo sai đ  tr n, l u thu  s  b  x  ph t theo quy đ nh c a pháp lu t.

43

ươ

Ế

Ị

Ch

ng IV:  THU  GIÁ TR  GIA TĂNG

ặ ể ụ ủ ế ệ ị I. Khái ni m, đ c đi m và tác d ng c a thu  giá tr  gia tăng

1. Khái ni mệ ị ủ ụ ả ị ị ­ Giá tr  gia tăng: Là kho n giá tr  tăng thêm c a hàng hoá, d ch v  phát

ừ ả ấ ư ế sinh trong quá trình t s n xu t, l u thông đ n tiêu dùng.

ế ế ế ầ ị ị

ấ ư ủ ụ ả ị ­ Thu  giá tr  gia tăng (Thu  GTGT): Là thu  đánh trên ph n giá tr  tăng   ế   thêm c a hàng hoá, d ch v  phát sinh trong quá trình s n xu t, l u thông đ n

tiêu dùng.

ể ặ 2. Đ c đi m

ộ ế ố ấ ế ế ộ ạ  ­ Thu  GTGT là m t lo i thu  gián thu, m t y u t c u thành trong giá c ả

ụ ườ ườ ị ị hàng hoá, d ch v  và ng ố i tiêu dùng cu i cùng là ng ế i ch u thu .

ộ ắ ế ế ấ ạ ỏ ủ   ­ Thu  GTGT là m t s c thu  duy nh t thu theo phân đo n chia nh  c a

ế ả ấ ạ ộ ở ấ ả quá trình s n xu t vì đây là m t lo i thu  đánh vào GTGT t c  các giai t

ạ ừ ả ấ ư ế ế ậ ổ ố đo n t s n xu t, l u thông đ n tiêu dùng. Vì v y, t ng s  thu  GTGT thu

ạ ẽ ằ ế ổ đ ượ ở ấ ả  t ố t c  các giai đo n s  b ng t ng s  thu  GTGT tính trên giá bán cho c

ườ ế ể ấ ặ ố ư ng i tiêu dùng cu i cùng. Đ c đi m này cho th y, thu  GTGT có tính  u vi

ụ ượ ế ạ ắ ớ ượ ể ơ h n so v i các lo i thu  gián thu khác và nó kh c ph c đ c nh ệ   t ủ   c đi m c a

ế ướ ế thu  doanh thu tr ế ồ c đây là “Thu  ch ng lên thu ”.

ể ệ ở ế ậ ậ ­ Thu  GTGT có tính trung l p cao. Tính trung l p th  hi n hai khía

c nh:ạ

ị ả ế ưở ở ế ủ ả + Thu  GTGT không ch u  nh h ng b i k t qu  kinh doanh c a ng ườ   i

ườ ộ ỉ ườ ộ ộ ườ ế ộ n p thu , do ng ế i n p thu  ch  là ng i n p h  ng i tiêu dùng vào ngân

sách nhà n c.ướ

ị ả ế ưở ở ổ ứ + Thu  GTGT không b   nh h ng b i quá trình t

ở ổ ấ ả ố ằ trình s n xu t kinh doanh b i t ng s  thu ế ở ấ ả  t ch c và phân chia quá   ố ạ t c  các giai đo n luôn b ng s

ế ở ề ạ ạ ố thu   tính trên giá bán ấ ể ố  giai đo n cu i cùng b t k  s  giai đo n nhi u hay ít.

ạ ộ ế ễ ạ ỉ ­ Thu  GTGT ch  đánh vào ho t đ ng tiêu dùng di n ra trong ph m vi lãnh

ổ ặ ể ữ ạ ậ ằ ị

ế ố ớ ụ ệ ấ ẩ ị ố   th . Đ c đi m này t o ra tính trung l p công b ng trong nh ng giao d ch qu c ư    thông qua vi c không thu thu  đ i v i hàng hoá, d ch v  xu t kh u nh ng ế t

ế ố ớ ụ ậ ẩ ị đánh thu  đ i v i hàng hoá, d ch v  nh p kh u.

3. Tác d ngụ

ặ ủ ạ ỏ ế ế ­ Thu  GTGT đã lo i b  hoàn toàn tính trùng l p c a thu  doanh thu tr ướ   c

ả ưở ạ ộ ủ ế ệ ấ ả đây làm  nh h ng đ n ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c a doanh nghi p.

44

ế ấ ứ ế ẽ ạ ấ ẩ ớ ­ Khuy n khích m nh m  hàng xu t kh u v i m c thu  su t 0%

ủ ườ ế ộ ứ ế ơ ố ­ C ng c  và tăng c ng công tác k  toán, ch  đ  hoá đ n ch ng t ừ ạ    t i

các doanh nghi p.ệ ồ ướ ­ Tăng ngu n thu cho ngân sách nhà n c.

ể ệ ố ế ề ệ ạ ệ ớ ướ ­ T o đi u ki n đ  h  th ng thu  Vi ậ t Nam hoà nh p v i các n c trong

ế ớ ự khu v c và trên th  gi i.

ơ ả ủ ộ ế ị II. N i dung c  b n c a thu  giá tr  gia tăng

ố ượ ế 1. Đ i t ộ ng n p thu

ư ố ạ ị ị Theo quy đ nh t i thông t

ộ ố ề ậ ử ủ ế ậ ổ ổ ế s  32/2007/TT­BTC ngày 9/4/2007 quy đ nh chi   ậ   t thi hành lu t thu  GTGT và Lu t s a đ i, b  sung m t s  đi u c a Lu t ti

ế ấ ả ổ ứ ạ ộ ả ấ thu  GTGT thì t t c  các t

ế ị ị ệ ệ ở ụ hàng hoá, d ch v  ch u thu  GTGT ch c, cá nhân có ho t đ ng s n xu t, kinh doanh   ề   t ngành ngh , t Nam, không phân bi Vi

ứ ổ ơ ở ứ ọ ổ hình th c, t ch c kinh doanh (g i chung là c  s  kinh doanh) và t

ộ ố ượ ạ ộ ụ ậ ẩ ị nhân khác có ho t đ ng nh p kh u hàng hoá, mua d ch v  thu c đ i t ứ  ch c cá   ị   ng ch u

ế ọ ườ ề ậ ẩ thu  GTGT t ừ ướ  n c ngoài (g i chung là ng i nh p kh u) đ u là đ i t ố ượ   ng

ế ộ n p thu  GTGT.

ố ượ ế ố ượ ị ộ ệ ị 2. Đ i t ng ch u thu , đ i t ế ng không thu c di n ch u thu

ố ượ ế ị 2.1. Đ i t ng ch u thu  GTGT

ố ượ ị ấ ả ụ Đ i t ế ng ch u thu  GTGT là t

ấ ạ ừ ệ ị xu t kinh doanh và tiêu dùng t i Vi ả   ị t c  các hàng hoá, d ch v  dùng cho s n ụ 29 nhóm hàng hoá, d ch v t Nam (Tr

ệ ế ộ ị ị ạ ư không thu c di n ch u thu  GTGT quy đ nh t i Thông t 27/2007/TT­BTC).

ố ượ ệ ế ị 2.2. Đ i t ng không thu c ộ di n ch u thu  GTGT

ế ệ ồ ộ ị ị ụ Bao g m 29 nhóm hàng hoá, d ch v   không thu c di n ch u thu  GTGT

ượ ị ạ ư đ c quy đ nh t i thông t 27/2007/TT­BTC.

ế ứ 3. Căn c  tính thu

ế ấ ứ ế ế ế Căn c  tính thu  GTGT là giá tính thu  GTGT và thu  su t thu  GTGT

ế 3.1. Giá tính thu  GTGT

ụ ượ ế ị ụ ể ư ị ủ Giá tính thu  GTGT c a hàng hoá, d ch v  đ c xác đ nh c  th  nh  sau:

ơ ở ả ố ớ ụ ấ ị ặ   3.1.1. Đ i v i hàng hóa, d ch v  do c  s  s n xu t, kinh doanh bán ra ho c

ố ượ ứ ố ớ ư ế cung  ng cho đ i t ng khác

ụ ị ụ ặ ế ệ ế ị d ch v  ch u thu  tiêu th  đ c bi là giá bán ch a có thu  GTGT. Đ i v i hàng hóa,   ư   t (TTĐB) là giá bán đã có thu  TTĐB nh ng

ư ế ch a có thu  GTGT.

ế ố ớ ụ ụ ả ả ạ ồ ị Giá tính thu  đ i v i các lo i hàng hóa, d ch v  bao g m c  kho n ph  thu

45

ơ ở ụ ị và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, d ch v  mà c  s  kinh doanh đ ượ ưở c h

ả ộ ừ ụ ả ườ ơ ở tr  các kho n ph  thu và phí c  s  kinh doanh ph i n p NSNN. Tr ng h p c ng,   ợ ơ

ứ ụ ế ả ở s  kinh doanh áp d ng hình th c gi m giá bán thì giá tính thu  GTGT là giá bán

ả ơ   đã gi m ghi trên hóa đ n.

ố ớ ẩ ậ

ế 3.1.2. Đ i v i hàng hóa nh p kh u Giá tính thuế Giá tính thuế ậ   ế Thu  nh p Thu  TTĐB = + + (n u có)

ị giá tr  gia tăng ợ ườ ẩ nh p kh u ẩ ậ ậ ượ ễ ậ ế ẩ kh uẩ ả Tr ng h p hàng hóa nh p kh u đ ế c mi n, gi m thu  nh p kh u thì giá

ế ế ậ ậ ẩ ẩ ộ ớ tính thu  GTGT là giá hàng hoá nh p kh u c ng v i (+) thu  nh p kh u xác

ả ộ ứ ế ượ ễ ả ị đ nh theo m c thu  ph i n p sau khi đã đ c mi n, gi m.

ố ớ ả ụ ể ế ẩ ặ ổ ị 3.1.3. Đ i v i s n ph m, hàng hóa, d ch v  dùng đ  trao đ i, bi u, t ng,

ể ả ế ạ ế ượ ặ khuy n m i ho c đ  tr  thay l ng ươ  là giá tính thu  GTGT đ ị c xác đ nh theo

ế ủ ả ặ ươ ụ ẩ ạ ị ươ giá tính thu  c a s n ph m, hàng hóa, d ch v  cùng lo i ho c t ng đ ng t ạ   i

ạ ộ ể ờ cùng th i đi m phát sinh các ho t đ ng này.

ố ớ ả ụ ơ ở ấ ể ẩ ị  3.1.4. Đ i v i s n ph m, hàng hoá, d ch v  c  s  kinh doanh xu t đ  tiêu

ụ ụ ả ấ ấ ặ ả dùng  không ph c v  cho s n xu t, kinh doanh ho c dùng cho s n xu t, kinh

ủ ả ụ ẩ ị ị ế doanh hàng hoá, d ch v  không ch u thu  GTGT là giá bán c a s n ph m, hàng

ặ ươ ụ ạ ị ươ ạ ệ ể ờ hoá, d ch v  cùng lo i ho c t ng đ ng t i cùng th i đi m phát sinh vi c tiêu

ị ụ dùng hàng hoá, d ch v .

ố ớ ộ ộ ư ể ể ể ấ

ể ế ụ ấ ậ ư ẩ ả ấ Đ i v i hàng hoá luân chuy n n i b  nh  xu t hàng hoá đ  chuy n kho   ộ   , bán thành ph m đ  ti p t c quá trình s n xu t trong m t ộ ộ n i b , xu t v t t

ế ấ ả ộ ơ ở ả c  s  s n xu t, kinh doanh không ph i tính, n p thu  GTGT.

ố ớ ị ụ ướ ố ượ ứ 3.1.5. Đ i v i d ch v  do phía n c ngoài cung  ng cho các đ i t

ở ệ ụ ị ệ ả dùng Vi t Nam là giá d ch v  bên Vi t Nam ph i thanh toán cho phía n ng tiêu   ướ   c

ngoài.

ư ụ ị ưở 3.1.6. D ch v  cho thuê tài s n ả   nh  cho thuê nhà, văn phòng, x ng, kho

ế ươ ệ ậ ế ị tàng, b n, bãi, ph ể ng ti n v n chuy n; máy móc thi

ư ườ ợ ừ ề ứ ế ch a có thu  GTGT. Tr ng h p cho thuê theo hình th c thu ti n thuê t ng k t b  v.v... là giá cho thuê   ỳ

ặ ướ ề ờ ạ ế ộ ho c thu tr

ừ ặ ướ ướ ả ả ồ ỳ thu t ng k  ho c thu tr ố ề   c ti n thuê cho m t th i h n thuê thì thu  GTGT tính trên s  ti n ư c, bao g m c  các kho n thu d ứ i hình th c khác nh

ữ ử ủ ể ệ ề ấ ầ thu ti n đ  hoàn thi n, s a ch a, nâng c p nhà cho thuê theo yêu c u c a bên

thuê.

ố ớ ươ ứ ả 3.1.7. Đ i v i hàng hóa bán theo ph ng th c tr  góp ả ộ    là giá bán tr  m t

ư ủ ế ả ồ ầ l n ch a có thu  GTGT c a hàng hoá đó không bao g m lãi tr  góp.

46

ố ớ ư ế 3.1.8. Đ i v i gia công hàng hóa

ề ề ệ ộ ậ ệ ự ụ ồ g m: ti n công, ti n nhiên li u, đ ng l c, v t li u ph  và các chi phí khác đ là giá gia công ch a có thu  GTGT, bao   ể

ả ị ậ gia công do bên nh n gia công ph i ch u.

ố ớ ự ặ ắ 3.1.9.  Đ i v i xây d ng, l p đ t.

ườ ậ ệ ự ặ ầ ắ ợ ­ Tr ng h p xây d ng, l p đ t có bao th u nguyên v t li u là giá xây

ậ ệ ư ế ặ ả ắ ồ ị ự d ng, l p đ t bao g m c  giá tr  nguyên v t li u ch a có thu  GTGT .

ố ớ ườ ự ắ ặ ầ ợ ­ Đ i v i tr

ự ế ắ ặ ồ ị ị ậ ệ   ng h p xây d ng, l p đ t không bao th u nguyên v t li u ậ   thì giá tính thu  là giá tr  xây d ng, l p đ t không bao g m giá tr  nguyên v t

ư ế ệ li u ch a có thu  GTGT.

ườ ự ụ ự ắ ặ ạ ợ ­ Tr ệ ng h p xây d ng, l p đ t th c hi n thanh toán theo h ng m c công

ố ượ ặ ị ự ắ ặ trình ho c giá tr  kh i l ng xây d ng, l p đ t hoàn thành bàn giao là giá tính

ị ạ ố ượ ụ ặ ị theo giá tr  h ng m c công trình ho c giá tr  kh i l ệ ng công vi c hoàn thành

ư ế bàn giao ch a có thu  GTGT.

ơ ở ỹ ượ ố ớ ơ ở ạ ầ 3.1.10.  Đ i v i c  s  h  t ng k  thu t ậ  do các c  s  kinh doanh đ c Nhà

ướ ể ể ấ ắ ượ ề ử ụ ể ớ n ự c giao đ t xây d ng đ  chuy n nh

ự ế ế ơ ở ạ ầ ượ thì giá tính thu  GTGT là giá th c t ấ   ng g n v i chuy n quy n s  d ng đ t ớ   ng c  s  h  t ng cùng v i ể  chuy n nh

ể ề ử ụ ừ ề ử ụ ư ấ ấ

ả ộ   ế chuy n quy n s  d ng đ t ch a có thu  GTGT, tr  ti n s  d ng đ t ph i n p ị ố ự ươ ộ ỉ vào NSNN theo giá do UBND t nh, thành ph  tr c thu c Trung ng quy đ nh

ờ ạ ể ướ ườ ề ấ ẩ ợ ơ t i th i đi m giao đ t. Tr ng h p c  quan Nhà n

ơ ở ạ ầ ề ử ụ ủ ấ ị ấ   c có th m quy n bán đ u ậ ề ấ   giá quy n s  d ng đ t đã có c  s  h  t ng theo quy đ nh c a pháp lu t v  đ t

ơ ở ự ấ ấ ơ ở ạ ầ đai, sau đó c  s  kinh doanh trúng đ u giá đ t xây d ng nhà, c  s  h  t ng đ

ự ế ượ ế bán thì giá tính thu  GTGT là giá th c t ể  chuy n nh ể  ơ ở ạ ầ   ng nhà, c  s  h  t ng

ấ ớ ề ử ụ ấ ừ ể ề ử ụ    (­) giá trúng đ u giá quy n s  d ng

cùng v i chuy n quy n s  d ng đ t tr đ t.ấ

ố ớ ơ ở ạ ầ ơ ở ượ ướ Đ i v i c  s  h  t ng do c  s  kinh doanh đ c Nhà n ấ   c cho thuê đ t

ệ ệ ế ể ầ ư đ  đ u t cho thuê trong khu công nghi p, khu công ngh  cao, khu kinh t khác

ủ ể ủ ị ạ ư theo quy  đ nh c a Chính ph   đ  cho thuê l i là giá cho thuê ch a  có thu ế

ả ộ ừ ấ GTGT, tr  giá thuê đ t ph i n p NSNN.

ạ ộ ấ ộ ố ớ ế 3.1.11. Đ i v i ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n, ả   giá tính thu  GTGT

ớ ấ ượ ạ ầ ắ ừ ấ ỉ ố ớ đ i v i nhà, h  t ng g n v i đ t đ c tr giá đ t theo giá do UBND các t nh,

ố ự ộ ươ ị ạ ể ề ờ thành ph  tr c thu c Trung ng quy đ nh t ở ữ   ậ i th i đi m nh n quy n s  h u

ặ ử ụ ấ ộ ả ho c s  d ng b t đ ng s n.

ố ớ ị ụ ạ ụ ể ị ấ ớ ủ 3.1.12. Đ i v i d ch v  đ i lý tàu bi n, d ch v  môi gi

ụ ẩ ị ưở ề ề ế kh u và d ch v  khác h ặ ng ti n công ho c ti n hoa h ng

ậ   i,  y thác xu t nh p ề   ồ , giá tính thu  là ti n 47

ặ ồ ế ư ề công ho c ti n hoa h ng đ ng ch a có thu  GTGT.

ố ớ ậ ả ố ế ư i, b c x p 3.1.13. Đ i v i v n t ượ ưở c h ố ế  là giá c ướ ậ ả c v n t i, b c x p ch a có thu ế

ệ ơ ở ự ế ậ ả ố ế ạ GTGT, không phân bi t c  s  tr c ti p v n t i, b c x p hay thuê l i.

ố ớ ụ ặ ị ứ 3.1.14. Đ i v i hàng hóa, d ch v  có tính đ c thù dùng các ch ng t ừ ư    nh  vé

ậ ả ế ế ướ c c v n t ổ ố ế i, vé x  s  ki n thi t... ghi giá thanh toán là giá đã có thu  GTGT

ế ượ ư ị ư thì giá ch a có thu  đ c xác đ nh nh  sau:

ư ế Giá ch a có thu  GTGT = Giá thanh toán (ti n bán vé, bán tem...) ụ 1 + (%) thu  su t c a hàng hóa, d ch v  đó

ố ớ ị ị ề ế ấ ủ ứ ữ ị ồ ợ ụ 3.1.15.   Đ i v i d ch v  du l ch theo hình th c l

ọ ở ọ khách hàng theo giá tr n gói (ăn, , đi l i) ớ    hành, h p đ ng ký v i ủ ơ ở ạ  thì giá tr n gói doanh thu c a c  s

ượ ế ị ườ ợ ọ kinh doanh đ c xác đ nh là giá đã có thu  GTGT. Tr ng h p giá tr n gói bao

ể ả ả ậ ị ồ g m c  các kho n chi vé máy bay v n chuy n khách du l ch t ừ ướ  n c ngoài vào

ệ ừ ệ ướ ỉ Vi t Nam, t Vi t Nam đi n ộ   c ngoài, các chi phí ăn, ngh , thăm quan và m t

ứ ế ừ ợ ả ả ố s  kho n chi ở ướ  n c ngoài khác (n u có ch ng t h p pháp) thì các kho n thu

ệ ế ể ả ộ ị ủ c a khách hàng đ  chi cho các kho n trên không thu c di n ch u thu  GTGT t ạ   i

ệ Vi t nam.

ố ớ ị ụ ầ ế ề ả ừ ị 3.1.16. Đ i v i d ch v  c m đ , ồ  giá tính thu  là ti n ph i thu t d ch v

ả ồ ừ ầ ả ồ ề này bao g m ti n lãi ph i thu t cho vay c m đ  và kho n thu khác phát sinh t ụ  ừ

ồ ế ệ ầ vi c bán hàng c m đ  (n u có).

ố ớ ạ 3.1.17. Đ i v i sách, báo, t p chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo

ấ ả ủ ậ ị ượ ị quy đ nh c a Lu t Xu t b n thì giá bán đó đ c xác đ nh là giá đã có thu

ơ ở ủ ế ể ạ ớ ố ị GTGT đ  tính thu  GTGT và doanh thu c a c  s  (đ i v i lo i ch u thu ế  ế

ườ ế ợ GTGT). Các tr ng h p bán không theo giá bìa thì thu  GTGT tính trên giá bán

ra.

ạ ộ ố ớ ườ ế ề 3.1.18. Đ i v i ho t đ ng in, giá tính thu  là ti n công in. Tr ợ ng h p c

ả ề ự ệ ồ ợ ồ ơ  ề   ở s  in th c hi n các h p đ ng in, giá thanh toán bao g m c  ti n công in và ti n

ả ề ấ ấ ồ ế gi y in thì giá tính thu  bao g m c  ti n gi y.

ố ớ ị ụ ạ ồ ị ạ ườ 3.1.19. Đ i v i d ch v  đ i lý giám đ nh, đ i lý xét b i th

ề ườ ụ ứ ủ ả ị ng i th  ba c a d ch v  kinh doanh b o hi m ạ ng, đ i lý đòi   ặ   ế ể , giá tính thu  là ti n công ho c

ề ồ ượ ưở ơ ở ả ả ổ ồ ti n hoa h ng đ c h ả   ng, bao g m c  kho n phí t n c  s  kinh doanh b o

ể ượ hi m thu đ c.

ế ấ ế 3.2. Thu  su t thu  GTGT

ế ấ ố ớ ụ ượ ế ị ư ụ Thu  su t thu  GTGT đ i v i hàng hóa, d ch v  đ c áp d ng nh  sau:

48

ấ ố ớ ụ ụ ẩ ấ ị ế 3.2.1. Thu  su t 0%: áp d ng đ i v i hàng hoá, d ch v  xu t kh u bao

ạ ộ ự ả ắ ẩ ấ ặ ồ g m c  hàng hoá gia công xu t kh u; ho t đ ng xây d ng, l p đ t các công

ủ ế ệ ấ ở ướ  n trình

ụ ế ệ ễ ế ộ ị ị c ngoài và công trình c a doanh nghi p ch  xu t; hàng hoá bán cho   ấ   ử c a hàng mi n thu ; hàng hoá, d ch v  không thu c di n ch u thu  GTGT xu t

ố ế ự ụ ế ấ ị ẩ kh u (tr ừ ậ ả  v n t i qu c t ; hàng hoá, d ch v  cung c p tr c ti p cho v n t

ố ế ị ị ữ ướ ụ ư ễ ị qu c t ụ ; d ch v  du l ch l hành ra n c ngoài; d ch v  b u chính vi n thông t ậ ả   i ừ

ướ ề ể ệ ầ ư ụ ị n c ngoài chuy n v  Vi ụ t Nam; d ch v  tín d ng, đ u t tài chính, đ u t ầ ư

ứ ướ ụ ị ch ng khoán ra n c ngoài và các hàng hoá, d ch v  khác.

ế ấ ứ ố ớ ị 3.2.2. M c thu  su t 5% ụ  đ i v i hàng hóa, d ch v :

ướ ạ ơ ở ả ụ ả ụ ấ ấ ạ

ố ượ ướ ừ ­ N c s ch ph c v  s n xu t và sinh ho t do các c  s  s n xu t, kinh   ử ấ  nhiên cung c p cho các đ i t c khai thác t ồ  ngu n n ướ ự c t ng s doanh n

ướ ừ ướ ạ ổ ứ ự ở ụ d ng n c (tr c s ch do các t n ch c, cá nhân t khai thác

ụ ụ ả ả ể ề ả ấ mi n núi, h i đ o, vùng sâu, vùng xa đ  ph c v  cho s n xu t và sinh ho t nông thôn,   ạ ở

ạ ướ ế ộ ị ả ệ vùng đó không thu c di n ch u thu  và các lo i n c gi ộ i khát thu c nhóm thu ế

ấ su t 10%).

ể ả ặ ấ ố ừ ệ ấ ­ Phân bón; qu ng đ  s n xu t phân bón; thu c tr sâu b nh và ch t kích

ưở ậ ồ thích tăng tr ng v t nuôi, cây tr ng.

ế ị ụ ụ ế ­ Thi t b , máy móc và d ng c  chuyên dùng cho y t .

ữ ệ ệ ố ườ ẩ ả ậ ­ Thu c ch a b nh, phòng b nh cho ng i  và v t nuôi; s n ph m hoá

ượ ượ ữ ệ ệ ả ệ ệ ấ ố d c, d c li u là nguyên li u s n xu t thu c ch a b nh, phòng b nh.

ể ả ọ ậ ụ ạ ­ Giáo c  dùng đ  gi ng d y và h c t p.

ộ ố ượ ạ ả ẩ ị ị ­ In các lo i s n ph m thu c đ i t ế ng không ch u thu  giá tr  gia tăng.

ồ ơ ẻ ­ Đ  ch i cho tr  em.

ừ ế ạ ị ­ Các lo i sách (tr  sách không ch u thu  GTGT).

ừ ư ươ ­ Băng t ặ , đĩa đã ghi ho c ch a ghi ch ng trình.

ả ủ ả ả ả ẩ ọ ồ ồ

ế ế ư ế ặ ạ ấ ơ ỏ ơ ỉ ắ   ­ S n ph m tr ng tr t, chăn nuôi; th y s n, h i s n nuôi tr ng, đánh b t ướ   p ch a qua ch  bi n ho c ch  qua s  ch  làm s ch, bóc v , ph i, s y khô,

ướ ố ở ươ ạ đông, p mu i khâu kinh doanh th ng m i.

ự ẩ ươ ố ươ ư ự ả ­ Th c ph m t i s ng, l ừ ỗ ng th c; lâm s n (tr  g , măng) ch a qua ch ế

ế ở ươ ạ bi n khâu kinh doanh th ng m i.

ụ ẩ ấ ườ ườ ả ỉ ườ ­ Đ ng; ph  ph m trong s n xu t đ ồ ng, g m g  đ ng, bã mía, bã bùn.

ứ ằ ả ẩ ­ S n ph m b ng đay, cói, tre, song, mây, n a, lá.

ơ ế ­ Bông s  ch .

ứ ứ ầ ậ ­ Th c ăn gia súc, gia c m và th c ăn cho v t nuôi.

49

ụ ị ệ ọ ­ D ch v  khoa h c và công ngh .

ụ ự ế ệ ấ ị ụ ụ ả ­ D ch v  tr c ti p ph c v  s n xu t nông nghi p.

ụ ố ­ Than đá, than cám, than c c, than bùn và than đóng c c, đóng bánh.

ấ ỏ ­ Đ t, đá, cát, s i.

ấ ơ ả ­ Hoá ch t c  b n.

ừ ả ẩ ả ẩ ơ ơ ­ S n ph m c  khí (tr  s n ph m c  khí tiêu dùng).

­ Khuôn đúc các lo i.ạ

ổ ậ ệ ­ V t li u n .

­ Đá mài.

ấ ­ Gi y in báo.

ừ ố ơ ­ Bình b m thu c tr  sâu.

ủ ơ ế ­ M  cao su s  ch .

ự ơ ế ­ Nh a thông s  ch .

ạ ượ ả ấ ừ ứ ư ệ ­ Ván ép nhân t o đ c s n xu t t ộ ỗ    các nguyên li u nh  tre, n a, b t g ,

ỗ ợ ỗ ư ấ ượ ấ dăm g , s i g , mùn c a, bã mía, tr u ... đ ồ   c ép thành t m, không bao g m

ẩ ỗ ả s n ph m g  dán.

ệ ẩ ả ­ S n ph m bê tông công nghi p.

ố ỡ ừ ố ộ ở ­ L p và b  săm l p c  t 900 ­ 20 tr  lên.

Ố ỷ ­  ng thu  tinh trung tính.

ướ ợ ể ề ướ ­ L i, dây gi ng và s i đ  đan l i đánh cá.

ệ ẩ ả ạ ạ ạ ­ S n ph m luy n, cán, kéo kim lo i đen, kim lo i màu, kim lo i quý, tr ừ

ẩ ậ vàng nh p kh u.

ữ ệ ự ộ ủ ụ ử ộ ­ Máy x  lý d  li u t ậ  đ ng và các b  ph n, ph  tùng c a máy.

ử ữ ế ị ươ ậ ả ệ ả ơ ­ S a ch a máy móc, thi t b , ph ng ti n v n t ẩ i là s n ph m c  khí.

ử ụ ữ ử ế ả ị ­ Duy tu, s a ch a, ph c ch  di tích l ch s , văn hoá, b o tàng.

ậ ả ạ ộ ậ ả ồ ­ V n t i bao g m ho t đ ng v n t i hàng hoá, hành lý, hành khách, không

ệ ơ ở ự ế ậ ả ạ ừ ạ ộ ớ ạ phân bi t c  s  tr c ti p v n t i hay thuê l i, tr  ho t đ ng môi gi i, đ i lý ch ỉ

ưở ố ế ồ h ng hoa h ng; b c x p hàng hoá, hành lý.

ụ ể ị ươ ệ ế ị ậ ả ­ D ch v  đăng ki m các ph ng ti n và thi t b  ngành giao thông v n t i.

ạ ộ ể ạ ạ ả ồ ụ ớ ứ ộ ả ­ N o vét lu ng, l ch, c ng sông, c ng bi n; ho t đ ng tr c v t, c u h .

ế ­ Phát hành và chi u phim video.

ế ấ ố ớ ứ ị ụ 3.2.3. M c thu  su t 10% đ i v i hàng hóa, d ch v :

ặ ầ ẩ ả ố ỏ ­ D u m , khí đ t, qu ng và s n ph m khai khoáng khác.

ươ ơ ở ả ệ ẩ ấ ệ ­ Đi n th ng ph m do các c  s  s n xu t, kinh doanh đi n bán ra.

50

ả ẩ ­ S n ph m đi n t ệ ử .

ả ẩ ơ ­ S n ph m c  khí tiêu dùng.

ồ ệ ­ Đ  đi n tiêu dùng.

ả ẩ ấ ẩ ỹ ­ S n ph m hóa ch t, m  ph m.

ệ ệ ẫ ạ ẫ ạ ­ Dây d n đi n, dây đi n tho i, các lo i dây d n khác.

­ Que hàn.

ả ả ẩ ặ ợ ẻ ệ ỉ ­ S i, v i, s n ph m may m c, thêu ren ụ ữ ; b m tr  em; băng v  sinh ph  n .

ẩ ả ằ ấ ấ ­ Gi y và s n ph m b ng gi y.

ẩ ả ằ ả ­ S n ph m b ng da, gi da.

ữ ẹ ướ ả ế ế ự ẩ ạ ­ S a, bánh, k o, n c gi i khát và các lo i th c ph m ch  bi n khác.

ủ ự ứ ả ẩ ả ẩ ằ ố ỗ ỗ ­ S n ph m g m, s , th y tinh, cao su, nh a; g  và s n ph m b ng g ; xi

ậ ệ ự ạ măng, g ch, ngói và v t li u xây d ng khác

ự ặ ắ ­ Xây d ng, l p đ t.

ơ ở ạ ầ ơ ở ượ ướ ấ ­ Nhà, c  s  h  t ng do các c  s  đ c Nhà n ấ   c giao đ t, cho thuê đ t

ề ử ụ ấ ừ ổ ậ ặ ể ầ ư ứ ho c nh n quy n s  d ng đ t t t ch c, cá nhân khác đ  đ u t ự    xây d ng

ơ ở ạ ầ ể ặ ượ ể nhà, c  s  h  t ng đ  bán ho c chuy n nh ng.

ơ ở ạ ầ ơ ở ượ ậ ủ ỹ ướ ­ Cho thuê c  s  h  t ng k  thu t c a các c  s  đ c Nhà n

ề ử ụ ấ ủ ổ ặ ấ ậ ứ cho thuê đ t ho c nh n quy n s  d ng đ t c a t ấ   c giao đ t, ể ầ    ch c, cá nhân khác đ  đ u

ư ơ ở ạ ầ ậ ể ệ ỹ t c  s  h  t ng k  thu t đ  cho thuê trong khu công nghi p, khu công ngh ệ

ế ủ ị cao, khu kinh t ủ  khác theo quy đ nh c a Chính ph .

ụ ư ư ễ ệ ị ừ ị ­ D ch v  b u đi n, b u chính, vi n thông và Internet (tr ụ ư    d ch v  b u

ổ ậ ễ ươ ủ chính, vi n thông và Internet ph  c p theo ch ủ . ng trình c a Chính ph  )

ế ưở ­ Cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, b n bãi, nhà x ng, máy móc, thi ế ị   t b ,

ươ ậ ả ệ ph ng ti n v n t i.

ụ ư ấ ụ ư ấ ậ ị ị ­ D ch v  t v n pháp lu t và các d ch v  t v n khác.

ụ ể ế ả ị ế ế ả ể ả ể ­ D ch v  ki m toán, k  toán, kh o sát, thi t k ; b o hi m, k  c  môi gi ớ   i

ừ ạ ả ế ể ị ể ả b o hi m (tr  lo i b o hi m không ch u thu  GTGT).

ụ ả ả ả ­ Ch p  nh, in  nh, phóng  nh; in băng, sang băng, cho thuê băng; sao

ụ ch p; quay vi­đi­ô .

ụ ố ị ị ạ ­ D ch v  khách s n, du l ch, ăn u ng.

ộ ố ượ ụ ị ụ ặ ế ị ệ ­ Hàng hóa, d ch v  thu c đ i t ng ch u thu  tiêu th  đ c bi t.

ạ ­ Vàng b c, đá quý.

ể ạ ­ Đ i lý tàu bi n.

ị ớ ụ ­ D ch v  môi gi i.

51

ữ ị ụ ử ­ D ch v  s a ch a.

ạ ­ Các lo i hàng hoá khác...

ươ ế 4. Ph ng pháp tính thu

ươ ừ 4.1. Ph ế ấ ng pháp kh u tr  thu

ố ượ ụ 4.1.1. Đ i t ng áp d ng

ị ổ ơ ứ ệ ậ Là   các   đ n   v ,   t ậ     ch c   kinh   doanh,   doanh   nghi p   thành   l p   theo   Lu t

ệ ướ ệ ệ ậ ậ Doanh nghi p Nhà n ậ   c (nay là Lu t Doanh nghi p), Lu t Doanh nghi p, Lu t

ầ ư ướ ệ ợ ố ị ổ ứ ơ H p tác xã, doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài và các đ n v , t ch c kinh

ượ ươ ấ ừ ướ ẫ ộ doanh khác đ ụ c áp d ng ph ng pháp kh u tr theo h ủ ng d n c a B  Tài

ố ượ ụ ế ươ ự ế ừ chính, tr  các đ i t ng áp d ng tính thu  theo ph ng pháp tính tr c ti p trên

GTGT.

ị ả ộ ế 4.1.2. Xác đ nh thu  GTGT ph i n p

ế ế ế ầ Thu  GTGT Thu  GTGT đ u vào = ­ ượ ừ ả ộ ph i n p Thu  GTGT đ u raầ đ ấ c kh u tr

Trong đó:

ế ế ấ ủ ế ủ Thu  su t c a hàng hoá, Giá tính thu  c a hàng = x ụ ị

ụ hoá, d ch v  bán ra ổ ị d ch v  đó ơ ế ầ ằ ố Thu  GTGT đ u raầ ế Thu  GTGT đ u vào b ng t ng s  thu  GTGT ghi trên hoá đ n GTGT

ố ị ụ ả ấ ả ả ồ ị

ứ ụ ế ế ố ị ị mua hàng hóa, d ch v  (bao g m c  tài s n c  đ nh) dùng cho s n xu t, kinh   ừ doanh hàng hóa, d ch v  ch u thu  GTGT, s  thu  GTGT ghi trên ch ng t

ế ủ ứ ậ ẩ ặ ừ ộ ế ộ n p thu  c a hàng hoá nh p kh u ho c ch ng t

ướ ướ ủ ẫ ộ ố ớ ụ phía n c ngoài theo h ng d n c a B  Tài chính áp d ng đ i v i các t n p thu  GTGT thay cho   ổ

ứ ướ ạ ệ ch c, cá nhân n ạ ộ c ngoài có ho t đ ng kinh doanh t i Vi ư t Nam nh ng không

ậ ạ ệ thành l p pháp nhân t i Vi t Nam.

ế ầ ị ượ * Xác đ nh thu  GTGT đ u vào đ ừ ấ c kh u tr :

ế ầ ượ ủ ừ ế ấ ị ­ Thu  GTGT đ u vào đ c kh u tr  là thu  GTGT c a hàng hoá, d ch v ụ

ụ ị ế ả ấ ị dùng cho s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v  ch u thu  GTGT.

ụ ủ ế ả ồ ờ ị ấ   ­ Thu  GTGT c a hàng hoá, d ch v  mua vào dùng đ ng th i cho s n xu t,

ụ ị ế ị ị ế kinh doanh hàng hoá, d ch v  ch u thu  và không ch u thu  GTGT thì ch  đ

ừ ố ủ ụ ế ầ ấ ả ị ỉ ượ   c ấ kh u tr  s  thu  GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v  dùng cho s n xu t, kinh

ụ ị ế ế ầ ố ị doanh hàng hoá, d ch v  ch u thu  GTGT; s  thu  GTGT đ u vào không đ ượ   c

ừ ượ ấ ụ ủ ế ị ị kh u tr  đ c tính vào chi phí c a hàng hoá, d ch v  không ch u thu  GTGT.

ả ố ị ố ớ ấ ả ị Riêng đ i v i tài s n c  đ nh dùng cho s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch

ượ ừ ố ớ ộ ố ố ị ế ả ầ ụ v  thì đ ấ c kh u tr toàn b  s  thu  GTGT đ u vào. Đ i v i tài s n c  đ nh

52

ặ ượ ặ ể ử ụ ụ ướ ầ ư đ u t ắ , mua s m ho c đ c t ng, cho đ  s  d ng vào các m c đích d

ươ ứ ứ ơ ừ ị ế thì thu  GTGT t ng  ng ghi trên hoá đ n, ch ng t i đây   ụ ạ    mua hàng hoá, d ch v  t o

ả ố ị ế ầ ị ượ thành tài s n c  đ nh đó không tính vào thu  giá tr  gia tăng đ u vào đ

ố ị ố ị ủ ừ ả ả tr  mà tính vào nguyên giá c a tài s n c  đ nh: tài s n c  đ nh chuyên dùng đ ấ   c kh u ể

ụ ụ ụ ở ấ ố ả s n xu t vũ khí, khí tài ph c v  qu c phòng, an ninh; nhà làm tr  s  văn phòng

ế ị ạ ộ ụ ủ ổ ứ ụ và các thi t b  chuyên dùng cho ho t đ ng tín d ng c a các t ch c tín d ng,

ể ả ả ọ

ố ị ườ ụ ệ ả ọ ứ   ể công ty tái b o hi m, công ty b o hi m nhân th , công ty kinh doanh ch ng ợ   i ng h c; Tài s n c  đ nh dùng vào m c đích phúc l ệ khoán, các b nh vi n, tr

ệ ầ ư ồ ủ ơ ở c a c  s  kinh doanh (không phân bi ố t ngu n v n đ u t ).

ố ị ị ổ ế ầ ả ấ ­ Thu  GTGT đ u vào hàng hoá, tài s n c  đ nh mua vào b  t n th t, b ị

ấ ộ ế ả ạ ạ ấ ờ ị ỏ h ng do thiên tai, ho  ho n, tai n n b t ng , m t tr m n u xác đ nh đ

ả ồ ứ ệ ườ ế ầ ch c, cá nhân có trách nhi m ph i b i th ng thì thu  GTGT đ u vào c a s ượ ổ  c t ủ ố

ượ ả ồ ấ ổ ị ườ hàng hoá này đ c tính vào giá tr  hàng hoá t n th t ph i b i th ng, không

ượ đ ừ ấ c kh u tr .

ụ ượ ủ ế ầ ị ừ ấ ­ Thu  GTGT đ u vào c a hàng hóa, d ch v  đ c kh u tr  phát sinh trong

ượ ấ ừ ả ộ ủ ế ố ị tháng nào đ c kê khai kh u tr khi xác đ nh s  thu  ph i n p c a tháng đó,

ệ ừ ườ ể ấ ế ợ không phân bi t đã xu t dùng hay còn đ  trong kho, tr  tr ng h p thu  GTGT

ể ầ ư ụ ủ ị ặ ạ ự ắ ầ đ u vào c a hàng hoá, d ch v  dùng đ  đ u t xây d ng, l p đ t t o thành

ủ ơ ở ạ ộ ế ầ ư ư

ả ố ị ế ầ ừ ủ ệ ặ ở TSCĐ c a c  s  kinh doanh ch a đi vào ho t đ ng, ch a phát sinh thu  đ u ra   ượ   c ho c thu  đ u vào c a tài s n c  đ nh phát sinh t ồ  200 tri u đ ng tr  lên đ

ừ ầ ụ ấ ệ ươ kh u tr  d n theo quý (3 tháng liên t c không phân bi t theo năm d ị ng l ch).

ườ ứ ặ ợ ơ ừ ộ ủ ế ầ Tr ng h p hoá đ n GTGT ho c ch ng t n p thu  GTGT đ u vào c a hàng

ị ụ ư ư ị

ượ ừ ế ấ ờ ố hoá, d ch v  mua vào phát sinh trong tháng nh ng ch a kê khai k p trong tháng   ể c kê khai kh u tr  vào các tháng ti p sau, th i gian t i đa là 03 tháng k thì đ

ừ ờ ủ ể t th i đi m kê khai c a tháng phát sinh.

ệ ử ụ ủ ế ầ ị ­ Thu  giá tr  gia tăng đ u vào c a hàng hoá mà doanh nghi p s  d ng đ ể

ế ạ ả ướ ứ ụ ụ ả ấ khuy n m i, qu ng cáo d i các hình th c ph c v  cho s n xu t kinh doanh

ụ ị ế ị ượ ừ ấ ầ hàng hoá, d ch v  ch u thu  GTGT thì đ ế c kh u tr  thu  GTGT đ u vào.

ụ ấ ẩ ượ ị ừ ấ ầ ­ Hàng hóa, d ch v  xu t kh u đ ế c kh u tr  thu  GTGT đ u vào

ươ ự ế ế ị 4.2. Ph ng pháp tính thu  GTGT tr c ti p trên giá tr  gia tăng

ố ượ ụ 4.2.1. Đ i t ng áp d ng

ả ườ ệ ấ ­ Cá nhân s n xu t, kinh doanh là ng i Vi t Nam;

ứ ổ ướ ạ ệ ­ T  ch c, cá nhân n c ngoài kinh doanh t i Vi ậ   t Nam không thành l p

ạ ệ ề ế ự ủ ư ệ ề ệ ầ pháp nhân t i Vi

t nam ch a th c hi n đ y đ  các đi u ki n v  k  toán, hóa 53

ứ ừ ể ứ ế ươ ừ ơ đ n ch ng t đ  làm căn c  tính thu  theo ph ế ấ ng pháp kh u tr  thu ;

ơ ở ạ ệ ạ ­ C  s  kinh doanh mua, bán vàng, b c, đá quý, ngo i t .

ế ị ả ộ 4.2.2.  Xác đ nh thu  GTGT ph i n p

ố ủ ị ế ấ ế ế S  thu  GTGT Giá tr  gia tăng c a hàng ủ   x Thu  su t thu  GTGT c a = ụ ị ị ế ụ ị hóa, d ch v  ch u thu hàng hóa, d ch v  đó

ả ộ ph i n p  Trong đó:

ố ủ ủ GTGT c a hàng ố ủ Doanh s  c a hàng Giá v n c a hàng hóa, = ­ ụ ụ ị hóa, d ch v  bán ra ụ ị d ch v  bán ra

ị hóa, d ch v * Chú ý:

ứ ườ ơ ở ạ ợ ượ Th  nh t ấ : Tr ng h p c  s  kinh doanh không h ch toán đ c doanh s ố

ụ ị ươ ứ ớ ậ ư v t t , hàng hoá, d ch v  mua vào t ố ng  ng v i doanh s  hàng bán ra thì xác

ư ị đ nh nh  sau:

Giá v nố = + ­

ườ Doanh s  t nố ồ   cu i kố ỳ ự ặ Doanh số  ỳ ầ ồ t n đ u k ơ ở ợ ệ hàng bán ra ứ Th  hai :   Tr Doanh số  mua trong kỳ ệ   ự ư ng h p c  s  kinh doanh ch a th c hi n ho c th c hi n

ế ộ ế ứ ư ủ ầ ơ ừ ị ch a đ y đ  ch  đ  k  toán hoá đ n ch ng t ủ ơ ở ể , không đ  c  s  đ  xác đ nh

ố ủ ủ ụ ụ ố ị ị doanh s  c a hàng hoá, d ch v  bán ra và giá v n c a hàng hoá, d ch v  mua

ụ ủ ị ượ ư ị vào thì GTGT c a hàng hoá, d ch v  bán ra đ c xác đ nh nh  sau:

ố ớ ơ ở ị ượ ố ị + Đ i v i c  s  kinh doanh đã xác đ nh đ c doanh s  hàng hoá, d ch v ụ

ư ị ượ ố ủ ụ ị bán ra nh ng không xác đ nh đ c doanh s  c a hàng hoá, d ch v  mua vào thì

ượ ư ị GTGT đ c xác đ nh nh  sau:

ỷ ệ ủ GTGT c a hàng T  l (%) GTGT tính = Doanh thu x ụ

ị hoá, d ch v ố ớ ộ ị ượ ả ị + Đ i v i h  kinh doanh không xác đ nh đ trên doanh thu ố c c  doanh s  hàng hoá, d ch

ố ươ ứ ượ ư ị ụ v  bán ra và doanh s  mua vào t ng  ng thì GTGT đ c xác đ nh nh  sau:

ỷ ệ ủ GTGT c a hàng Doanh thu do cơ T  l (%) GTGT = x ị

ụ ố ớ ơ ở ế ấ quan thu   n đ nh ộ ố ượ ộ ị hoá, d ch v Th  baứ : Đ i v i c  s  kinh doanh thu c đ i t tính trên doanh thu ế ng n p thu  GTGT theo

ươ ấ ừ ạ ệ ạ ph ng pháp kh u tr có kinh doanh mua, bán vàng, b c, đá quý, ngo i t áp

ươ ả ạ ơ ở ự ế ụ d ng ph ng pháp tính tr c ti p trên GTGT, c  s  ph i h ch toán riêng thu ế

ả ộ ủ ụ ế ể ầ ị GTGT đ u vào đ  kê khai thu  GTGT ph i n p c a hàng hoá, d ch v  theo

ạ ộ ươ ế ừ t ng ho t đ ng kinh doanh và ph ng pháp tính thu  riêng.

ườ ạ ợ ượ ượ ổ ị Tr ng h p không h ch toán đ c riêng thì đ c xác đ nh phân b  thu ế

ượ ớ ỷ ệ ứ ầ GTGT đ u vào đ ấ c kh u tr ừ ươ  t ng  ng v i t l ủ  doanh thu c a hàng hoá,

ụ ị ế ươ ừ ế ấ ổ ị d ch v  ch u thu  GTGT tính theo ph

ng pháp kh u tr  thu  trên t ng doanh 54

thu bán hàng phát sinh trong k . ỳ

ồ ố ị ị ụ Th  tứ ư: Doanh s  hàng hóa, d ch v  bán ra quy đ nh trên đây bao g m c ả

ơ ở ụ ả các  kho n  ph   thu,  phí   thu  thêm  ngoài  giá  bán  mà  c   s  kinh  doanh   đ ượ   c

ưở ệ ư ề ượ h ng, không phân bi t đã thu ti n hay ch a thu đ ề c ti n.

ụ ả ố ồ ị ị Doanh s  hàng hóa, d ch v  mua vào quy đ nh trên đây bao g m c  các

ụ ế ả ả ị kho n thu  và phí đã tr  tính trong giá thanh toán hàng hóa, d ch v  mua vào.

ơ ở ố ượ ộ ế ộ ươ C  s  kinh doanh thu c đ i t ng n p thu  GTGT theo ph

ự ế ượ ầ ư ị tr c ti p trên GTGT không đ ả c tính giá tr  tài s n mua ngoài, đ u t ng pháp tính   ự   , xây d ng

ố ị ụ ể ả ố ị ị làm tài s n c  đ nh vào doanh s  hàng hoá, d ch v  mua vào đ  tính giá tr  gia

tăng.

ứ ơ ề ị ừ 5. Quy đ nh v  hoá đ n, ch ng t

ơ ở ụ ự ệ ả ị C  s  kinh doanh khi mua, bán hàng hóa, d ch v  ph i th c hi n ch  đ ế ộ

ứ ơ ừ ủ ậ ị hóa đ n, ch ng t theo quy đ nh c a pháp lu t.

ố ớ ơ ở ộ ố ượ ộ 5.1.Đ i v i c  s  kinh doanh thu c đ i t ế ng n p thu  GTGT theo

ươ ừ ế ph ấ ng pháp kh u tr  thu

ả ử ụ ế ị ị ụ Khi bán hàng hoá, cung  ngứ   d ch v  ch u thu  GTGT ph i s  d ng hoá

ơ ừ ặ ượ ứ ơ đ n GTGT (tr c  dùng hoá đ n, ch ng  t ợ ng  h p   đ ừ ườ  tr

ơ ở ế ậ ơ đ c thù ghi giá   ả   thanh toán là giá đã có thu  GTGT). Khi l p hoá đ n, c  s  kinh doanh ph i

ầ ủ ế ố ố ớ ơ ơ ị ghi đ y đ , đúng các y u t

ụ ư ế ả quy đ nh trên hoá đ n. Đ i v i hoá đ n GTGT   ế   ph i ghi rõ giá bán ch a có thu  GTGT, ph  thu và phí tính ngoài giá bán (n u

ế ế ế ổ có), thu  GTGT, t ng giá thanh toán đã có thu ; n u không ghi tách riêng giá

ư ế ế ế ỉ bán ch a có thu  và thu  GTGT, ch  ghi chung giá thanh toán thì thu  GTGT

ả ầ đ u ra ph i tính trên giá thanh toán.

ố ớ ơ ở ộ ế ươ ự ế 5.2. Đ i v i c  s  kinh doanh n p thu  theo ph ng pháp tr c ti p

ả ử ụ ơ ở ụ ơ ị Khi bán hàng hoá, d ch v  ph i s  d ng hoá đ n bán hàng. C  s  kinh

ố ử ụ ứ ơ ừ ả ẫ ớ doanh mu n s  d ng hoá đ n ch ng t ị  khác v i m u quy đ nh chung ph i đăng

ớ ổ ụ ế ký v i T ng c c thu .

ộ ố ườ ợ ụ ể ệ ử ụ 5.3.Trong m t s  tr ơ   ng h p c  th  vi c s  d ng và ghi hóa đ n,

ượ ự ệ ị ạ ư ừ đ c th c hi n theo quy đ nh t i thông t 32/2007/TT­BTC. ch ng tứ

ế ộ ế 6. Ch  đ  hoàn thu

ế ộ ơ ở ả ố ớ ế ấ ỉ

ượ ườ ươ ừ ộ ụ Ch  đ  hoàn thu  GTGT ch  áp d ng đ i v i các c  s  s n xu t kinh   ấ   c kh u ấ ng pháp kh u tr . Các tr ế doanh n p thu  GTGT theo ph ợ ng h p đ

ừ ụ ể ư tr  c  th  nh  sau:

55

ơ ở ượ ườ 6.1. C  s  kinh doanh đ ế c xét hoàn thu  trong các tr ợ ng h p sau:

ế ầ ơ ở ụ ở ố ư   ­ C  s  kinh doanh trong 3 tháng liên t c tr  lên  có s  thu  đ u vào ch a

ượ ừ ế ấ đ c kh u tr  h t.

ơ ở ụ ế ấ ẩ ị ­ C  s  kinh doanh trong tháng có hàng hoá, d ch v  xu t kh u n u có s ố

ư ủ ế ầ ẩ ấ thu  GTGT đ u vào c a hàng hóa xu t kh u phát sinh trong tháng ch a đ ượ   c

ừ ừ ấ ệ ồ ở ượ kh u tr  t 200 tri u đ ng tr  lên thì đ ế c xét hoàn thu  theo tháng.

ơ ở ụ ừ ừ ẩ ấ ị C  s  kinh doanh trong tháng v a có hàng hoá, d ch v  xu t kh u, v a có

ụ ị ướ ủ ế ế ầ ố hàng hoá, d ch v  bán trong n c, n u s  thu  GTGT đ u vào c a hàng hoá,

ư ượ ụ ấ ẩ ừ ừ ị d ch v  xu t kh u phát sinh trong tháng ch a đ ấ c kh u tr  t

ư ở ừ ớ ố ủ ế ầ ị ồ   ệ  200 tri u đ ng ụ tr  lên, nh ng sau khi bù tr v i s  thu  GTGT đ u ra c a hàng hoá, d ch v

ướ ế ố ư ế ầ ượ ừ ờ bán trong n c, n u s  thu  GTGT đ u vào ch a đ ấ c kh u tr trên t khai

ỏ ơ ơ ở ủ ệ ế ồ thu  GTGT c a tháng phát sinh nh  h n 200 tri u đ ng thì c  s  kinh doanh

ượ ư ế ế ầ không đ ế ố c xét hoàn thu  theo tháng, n u s  thu  GTGT đ u vào ch a đ

ấ ờ ế ừ ệ ượ   c ở ừ kh u tr  trên t ủ  khai thu  GTGT c a tháng phát sinh t ồ  200 tri u đ ng tr  lên

ư ế ượ ừ ế ế ầ ả ồ ầ (thu  GTGT đ u vào ch a đ ấ c kh u tr ủ    h t bao g m c  thu  đ u vào c a

ụ ị ướ ơ ở ượ ế hàng hóa, d ch v  bán trong n c) thì c  s  kinh doanh đ c hoàn thu  GTGT

theo tháng.

ố ớ ơ ở ầ ư ớ đăng 6.2. Đ i v i c  s  kinh doanh đ u t m i đã đăng ký kinh doanh,

ế ộ ươ ầ ư ừ ế ạ ấ ký n p thu  theo ph ng pháp kh u tr  thu  đang trong giai đo n đ u t ư   , ch a

ạ ộ ế ầ ư ờ đi vào ho t đ ng, ch a phát sinh thu  đ u ra, và th i gian đ u t ầ ư ừ ộ  t m t năm

ả ậ ờ ơ ở ẫ ở ế ượ tr  lên thì c  s  kinh doanh v n ph i l p t khai thu  hàng tháng và đ c xét

ế ầ ừ ươ ế ố ầ ị hoàn thu  đ u vào theo t ng năm d ủ   ế ng l ch. N u s  thu  GTGT đ u vào c a

ầ ư ượ ả ị ớ ừ ệ ồ ở ượ tài s n đ u t đ c hoàn có giá tr  l n t 200 tri u đ ng tr  lên thì đ c xét

ụ ế ệ ươ hoàn thu  theo quý (3 tháng liên t c không phân bi t theo năm d ị ng l ch).

ố ớ ơ ở ộ ố ượ ộ ế 6.3. Đ i v i c  s  kinh doanh thu c đ i t ng n p thu  theo ph ươ   ng

ừ ầ ư ủ ơ ở ả ấ ự ế có d  án đ u t ạ    c a c  s  s n xu t đang trong giai đo n ấ pháp kh u tr  thu

ư ạ ộ ư ộ ầ ư đ u t , ch a đi vào ho t đ ng, ch a đăng ký kinh doanh, đăng ký n p thu , C

ả ậ ờ ế ậ ồ ơ ự ế ế ơ  ầ    khai thu , l p h  s  hoàn thu  riêng cho d  án đ u ở s  kinh doanh ph i l p t

ư ụ ử ụ ủ ừ ế ế ố ị t theo t ng năm, n u có s  thu  GTGT c a hàng hóa, d ch v  s  d ng cho d ự

ầ ư ừ ệ ở ượ ế án đ u t t ồ  200 tri u đ ng tr  lên đ c xét hoàn thu  theo quý (3 tháng liên

ệ ươ ụ t c không phân bi t theo năm d ị ng l ch).

ầ ư ự ệ ậ Khi d  án đ u t ớ  thành l p doanh nghi p m i đã hoàn thành và hoàn t ấ   t

ủ ụ ề ế ơ ở ộ các th  t c v  đăng ký kinh doanh, đăng ký n p thu , c  s  kinh doanh là ch ủ

56

ầ ư ả ổ ợ ố ế ế ố ự d  án đ u t

ư ế ượ ủ ự ể ệ ố s  thu  GTGT ch a đ ph i t ng h p s  thu  GTGT phát sinh, s  thu  GTGT đã hoàn,   ớ   c hoàn c a d  án đ  bàn giao cho doanh nghi p m i

ự ệ ệ ề ể ế ậ ớ ộ ị thành l p đ  doanh nghi p m i th c hi n kê khai, n p thu  và đ  ngh  hoàn

ự ế ế ế ả ị ớ ơ thu  GTGT theo quy đ nh v i c  quan thu  qu n lý tr c ti p.

ơ ở ợ ế ế ấ ậ 6.4. C  s  kinh doanh quy t toán thu  khi sáp nh p, h p nh t, chia

ả ể ổ ở ữ ể ả , chuy n đ i s  h u; giao, bán, khoán, cho thuê doanh tách, gi i th , phá s n

ệ ướ ừ ư ế ế ầ ộ ố nghi p Nhà n ợ   c có thu  GTGT n p th a, s  thu  GTGT đ u vào ch a đu c

ừ ế ấ kh u tr  h t.

ơ ở ượ ủ ơ ế 6.5. C  s  kinh doanh đ ế ị c hoàn thu  theo quy t đ nh c a c  quan có

ủ ề ẩ ậ ị th m quy n theo quy đ nh c a pháp lu t.

ử ụ ự ố ế ệ ả ố ớ 6.6. Vi c hoàn thu  GTGT đã tr  đ i v i các d  án s  d ng v n ODA

ự ướ ủ ộ ẫ . ệ th c hi n theo h ng d n riêng c a B  Tài chính

ổ ứ ở ệ ử ụ ề ệ ệ ạ 6.7. T  ch c Vi t Nam s ợ  d ng ti n vi n tr  nhân đ o, vi n tr ợ

ạ ủ ổ ứ ướ ể ạ đ  mua hàng hoá t i Vi ệ   t không hoàn l i c a t ch c, cá nhân n c ngoài

ể ệ ợ ượ ạ ề ế ả Nam đ  vi n tr thì đ c hoàn l i ti n thu  GTGT đã tr ơ    ghi trên hoá đ n

GTGT khi mua hàng.

ố ượ ượ ưở ư ừ ễ ạ theo Pháp l nhệ 6.8. Đ i t ng đ c h ng  u đãi mi n tr  ngo i giao

ụ ạ ừ ễ ạ ị ệ ượ ề ư v   u đãi mi n tr  ngo i giao mua hàng hóa, d ch v  t i Vi t Nam đ

ạ ố ế ả ơ ở ơ ạ l i s  thu  GTGT đã tr ghi trên hóa đ n GTGT. C  s  kinh doanh t c hoàn   ệ   t i Vi

ụ ố ượ ậ ơ ị Nam bán hàng hóa, d ch v  cho các đ i t

ố ượ ả ồ ơ ủ ụ ụ ị ế ph i tính thu  GTGT. Đ i t ng, hàng hóa, d ch v , th  t c h  s  hoàn thu ẫ   ng này khi l p hóa đ n GTGT v n ế

ườ ợ ướ ẫ ạ ư ố cho tr ng h p này theo h ng d n t i Thông t s  08/2003/TT­BTC ngày

15/1/2003.

ủ ụ ộ ế ế ế 7. Th  t c kê khai, n p thu  và quy t toán thu

ủ ụ ế 7.1. Th  t c kê khai thu

ụ ị ả ậ ơ ở ế ị

ử ờ ế ờ ế ơ ờ ử   ­ Các c  s  kinh doanh hàng hóa, d ch v  ch u thu  GTGT ph i l p và g i ủ    khai c a ừ  khai tính thu  GTGT t ng tháng Th i gian g i t cho c  quan thu  t

ế ậ ủ ế ơ ấ tháng cho c  quan thu  ch m nh t là ngày 20 c a tháng ti p theo.

ơ ở ườ ậ ẩ ậ ẩ ị ­ C  s  kinh doanh, ng i nh p kh u có nh p kh u hàng hóa ch u thu ế

ộ ờ ả ế ẩ ầ ậ GTGT ph i kê khai và n p t ừ  khai thu  GTGT theo t ng l n nh p kh u cùng

ế ế ệ ẩ ậ ả ậ ẩ ớ ơ ớ v i vi c kê khai thu  nh p kh u v i c  quan H i quan thu thu  nh p kh u.

ơ ở ấ ẩ ậ ẩ ậ ỷ ị   ­ C  s  kinh doanh xu t nh p kh u có nh p kh u u  thác hàng hoá ch u

ư ế ế ả thu  GTGT ph i kê khai thu  GTGT nh  sau:

57

ơ ở ậ ẩ ậ ả ộ ỷ C  s  nh n nh p kh u u  thác hàng hoá không ph i kê khai, n p thu ế

ố ớ ư ậ ả ẩ ơ ỷ GTGT đ i v i hàng hoá nh p kh u u  thác nh ng ph i kê khai hoá đ n GTGT

ơ ở ẩ ậ ả ậ ẩ ỷ ỷ

ố ớ ế ậ ẩ ơ ỷ ớ   ậ l p cho hàng hoá nh p kh u u  thác đã tr  cho c  s  đi u  thác nh p kh u v i ả   ơ c  quan thu . Hoá đ n đ i v i hàng hoá nh p kh u u  thác kê riêng trong B ng

kê.

ơ ở ế ế ả ộ ừ   ­   C   s   kinh   doanh   buôn   chuy n   ph i   kê   khai   và   n p   thu   theo   t ng

ế ơ ế ớ ướ ể ậ ụ chuy n hàng v i Chi c c thu  n i mua hàng, tr c khi v n chuy n hàng đi

ơ ở ứ ụ ề ế ạ ị ­ C  s  kinh doanh nhi u lo i hàng hóa, d ch v  có m c thu  GTGT khác

ả ế ấ ừ ứ ế ị

ụ ế ượ ạ ị ị ố ớ ừ   nhau ph i kê khai thu  GTGT theo t ng m c thu  su t quy đ nh đ i v i t ng ừ   c theo t ng ơ ở lo i hàng hóa d ch v ; n u c  s  kinh doanh không xác đ nh đ

ế ấ ế ấ ấ ủ ứ ứ ả ộ ế m c thu  su t thì ph i tính và n p thu  theo m c thu  su t cao nh t c a hàng

ụ ấ ị ơ ở ả hóa, d ch v  mà c  s  s n xu t, kinh doanh.

ườ ụ ợ ố ị ­  Trong tr ng h p không phát sinh doanh s  bán hàng hóa, d ch v , thu

ế ầ ơ ở ộ ờ ả ẫ ầ đ u vào, thu  đ u ra, c  s  kinh doanh v n ph i kê khai và n p t khai cho c ế  ơ

quan thu .ế          ổ ứ ướ ạ ộ ấ ­ Các t ch c, cá nhân n ả c ngoài ho t đ ng s n xu t, kinh doanh t ạ   i

ệ ứ ầ ư ộ ầ ư ướ Vi t Nam không thu c các hình th c đ u t ậ  theo Lu t Đ u t n c ngoài t ạ   i

ệ ầ ư ầ ướ ậ ọ ệ Vi t Nam (nay là Lu t Đ u t ) (g i chung là nhà th u n ự   c ngoài) th c hi n kê

ủ ế ộ ộ ị khai, n p thu  GTGT theo quy đ nh riêng c a B  Tài chính.

ườ ợ ổ ứ ở ệ ạ ị Tr ng h p t ch c, cá nhân Vi t Nam làm đ i lý bán hàng hóa, d ch v ụ

ổ ứ ướ ổ ứ ở ệ cho t ch c, cá nhân n c ngoài thì t ch c, cá nhân Vi ả t Nam ph i kê khai

ố ớ ụ ế ị ướ ộ n p thu  GTGT đ i v i hàng hóa, d ch v  thay cho phía n c ngoài.

ố ớ ơ ở ự ế ậ ầ ẩ ­ Đ i v i hàng hoá do các c  s  đã trúng th u tr c ti p nh p kh u (k  c

ẩ ậ ướ ứ ỷ ệ ể nh p kh u d i hình th c u  thác) đ  bán cho các doanh nghi p làm tài s n c ể ả  ả ố

ầ ư ượ ệ ế ả ộ ự ị đ nh cho d  án đ u t đ c duy t không ph i tính và n p thu  GTGT cho hàng

hoá này.

ệ ậ ụ ả ị ờ ­ Vi c l p các B ng kê hàng hoá, d ch v  mua vào, bán ra kèm theo t

ộ ố ườ ử ế ế ơ ượ khai thu  hàng tháng g i cho c  quan thu  trong m t s  tr ợ ng h p đ kê   ự   c th c

ư ệ hi n nh  sau:

ố ớ ụ ị ẻ ự ế ố ượ + Đ i v i hàng hoá, d ch v  bán l tr c ti p cho đ i t ư   ng tiêu dùng nh :

ướ ụ ư ụ ệ ầ ạ ố ị ệ đi n, n ậ   ị c,  xăng d u, d ch v  b u  đi n, d ch v  khách s n, ăn u ng, v n

ạ ệ ể ạ ẻ chuy n hành khách, kinh doanh vàng b c, đá quý, ngo i t và bán l hàng hoá,

ụ ượ ố ổ ẻ ị d ch v  tiêu dùng khác thì đ ợ c kê khai t ng h p doanh s  bán l ả   , không ph i

ơ ừ kê khai theo t ng hoá đ n.

58

ố ớ ụ ị ẻ ả ợ ượ ậ + Đ i v i hàng hoá, d ch v  mua l ổ  b ng kê t ng h p đ ừ   c l p theo t ng

ụ ế ặ ấ ả ị ế nhóm m t hàng, d ch v  cùng thu  su t, không ph i kê chi ti ừ t theo t ng hoá

đ n.ơ

ộ ế 7.2. N p thu  GTGT

ơ ở ế ộ ươ ế ấ ­ C  s  kinh doanh n p thu  theo ph ộ   ừ ng pháp kh u tr  thu  sau khi n p

ờ ả ộ ế ế ế ơ ị ị t khai thu  giá tr  gia tăng cho c  quan Thu  ph i n p thu  giá tr  gia tăng

ướ ờ ạ ế ủ ấ ậ ộ vào Ngân sách Nhà n c. Th i h n n p thu  c a tháng ch m nh t không quá

ủ ế ngày 20 c a tháng ti p theo.

ổ ứ ế ộ ộ ươ ­ T  ch c, cá nhân (h ) kinh doanh n p thu  GTGT theo ph ng pháp tính

ự ự ệ ế ế ộ ị tr c ti p trên giá tr  gia tăng có kê khai và th c hi n n p thu  theo thông báo

ế ủ ơ ờ ạ ế ế ậ ấ ộ

ố ớ ứ ế ế ộ ộ ủ   thu  c a c  quan Thu , th i h n n p thu  ch m nh t không quá ngày 20 c a ổ   tháng ti p sau. Đ i v i cá nhân (h ) kinh doanh n p thu  theo m c khoán  n

ủ ơ ờ ạ ờ ạ ế ế ộ ả   ị đ nh thì th i h n n p thu  là th i h n ghi trên thông báo c a c  quan thu  qu n

ự ế ộ lý tr c ti p cá nhân (h ) kinh doanh.

ừ ố ượ ố ớ ữ ộ ộ Đ i v i nh ng cá nhân (h ) kinh doanh (tr  đ i t ế ng n p thu  có kê khai)

ở ị ạ ướ ư ộ ặ ườ đ a bàn xa Kho b c Nhà n c ho c kinh doanh l u đ ng, không th ng xuyên

ế ổ ơ ờ ạ ứ ế ơ ộ thì c  quan thu  t ch c thu thu  và n p vào NSNN. Th i h n c  quan Thu ế

ả ộ ể ừ ế ề ấ ậ ph i n p ti n thu  đã thu vào NSNN ch m nh t không quá 3 ngày (k  t ngày

ượ ả ả ố ớ ế ề ạ thu đ c ti n thu ); riêng đ i v i vùng núi, h i đ o, vùng đi l ậ   i khó khăn ch m

ể ừ ấ ượ ề nh t không quá 6 ngày k  t ngày thu đ ế c ti n thu .

ơ ở ả ộ ườ ế ẩ ậ ­ C  s  kinh doanh và ng

ờ ạ ừ ẩ ậ ậ ầ ẩ i nh p kh u hàng hóa ph i n p thu  GTGT   ờ ạ   hàng hoá nh p kh u theo t ng l n nh p kh u. Th i h n thông báo và th i h n

ờ ạ ự ệ ế ẩ ậ ộ   ộ n p thu  GTGT hàng hoá nh p kh u th c hi n theo th i h n thông báo n p

ế ẩ ậ thu  nh p kh u.

ơ ở ể ả ậ ậ ẩ ự   ­ C  s  kinh doanh mua, bán, v n chuy n hàng hóa nh p kh u ph i th c

ế ộ ề ứ ệ ơ ừ ế ủ ứ ừ hi n đúng ch  đ  v  hóa đ n ch ng t , n u không có đ  ch ng t theo quy

ẽ ị ử ứ ề ạ ơ ừ ử ị đ nh, thì s  b  x  lý vi ph m v  hoá đ n, ch ng t ạ , x  lý vi ph m hành chính

ặ ị ị ố ớ ế ẩ ậ ề v  thu  ho c b  t ch thu hàng hoá (đ i v i hàng hoá là hàng nh p kh u không có

ứ ơ ừ ợ ủ ậ ị hoá đ n, ch ng t h p pháp) theo quy đ nh c a pháp lu t.

ộ ỳ ế ế ế ộ ơ ở ừ ố ­ Trong m t k  tính thu , n u c  s  kinh doanh có s  thu  n p th a k ỳ

ả ộ ủ ỳ ế ỳ ướ ừ ế ế ố ộ tr ướ ượ c đ c tr  vào s  thu  ph i n p c a k  ti p theo, n u k  tr

ả ộ ỳ ướ ế ế ế ậ ơ ộ ố ủ ố thu  thì ph i n p đ  s  thu  còn thi u k  tr c, không ch m h n n p s  thu ế   c n p thi u ế

ả ộ ỳ ph i n p k  này.

ế ằ ộ ồ ệ ườ ­ Thu  GTGT n p vào NSNN b ng  Đ ng Vi t Nam. Tr

ộ   ợ ng h p n p 59

ạ ệ ủ ả ằ b ng ngo i t ủ ị  thì ph i theo quy đ nh c a Chính ph .

ế ế 7.3. Quy t toán thu

ớ ơ ơ ở ự ế ệ ế ả C  s  kinh doanh ph i th c hi n quy t toán thu  hàng năm v i c  quan

ế ượ ế ươ ờ ạ ị ế thu . Năm quy t toán thu  đ c tính theo năm d ng l ch. Trong th i h n sáu

ươ ể ừ ả ộ ơ ở ế m i ngày, k  t ế    ngày k t thúc năm, c  s  kinh doanh ph i n p báo cáo quy t

ế ế ế ế ơ ả ộ ủ ố toán thu  cho c  quan thu  và ph i n p đ  s  thu  còn thi u vào ngân sách Nhà

ướ ờ ạ ườ ể ừ ế ế ộ n c trong th i h n m i ngày, k  t ộ    ngày n p báo cáo quy t toán, n u n p

ừ ượ ả ộ ỳ ế ừ ế ố th a thì đ c tr  vào s  thu  ph i n p k  ti p theo.

ườ ấ ậ ợ ả ể ả Trong tr ợ ng h p sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi i th , phá s n, c  s ơ ở

ế ớ ơ ử ự ệ ế ế ả kinh doanh ph i th c hi n quy t toán thu  v i c  quan thu  và g i báo cáo

ờ ạ ươ ế ế ế ơ ố quy t toán thu  cho c  quan thu  trong th i h n b n m i lăm ngày, k  t ể ừ

ế ị ấ ợ ả ể ả ậ ngày có quy t đ nh sáp nh p, h p nh t, chia, tách, gi i th , phá s n.

60

ươ

Ậ

Ệ

Ế

Ch

ng V:  THU  THU NH P DOANH NGHI P

ặ ể ủ ụ ế ệ ệ ậ I. Khái ni m, đ c đi m và tác d ng c a thu  Thu nh p Doanh nghi p

1. Khái ni m ệ

ộ ố ấ ề ề ế ậ 1.1. M t s  v n đ  chung v  thu  thu nh p.

ủ ể ệ ổ ộ ị ­  Khái ni m thu nh p ậ : Là t ng các giá tr  mà m t ch  th  nào đó trong

ế ượ ậ ố ố ề n n kinh t ộ , xã h i thu đ

ờ ạ ấ ị ộ ừ ệ ồ trong m t th i h n nh t đ nh; không phân bi c thông qua quá trình phân ph i thu nh p qu c dân   ừ t ngu n hình thành t ộ  lao đ ng, t

ả tài s n hay đ u t ầ ư .

ứ ụ ạ ộ ­ Phân lo i thu nh p: ậ   ậ Tùy thu c vào m c đích nghiên c u mà thu nh p

ượ ứ ự ạ đ c chia thành các lo i khác nhau d a theo các tiêu th c sau đây:

ồ ạ ứ ậ ạ * Căn c  vào ngu n t o ra thu nh p có các lo i:

ậ ừ + Thu nh p t ộ  lao đ ng.

ậ ừ ả + Thu nh p t tài s n.

+ Thu nh p t ậ ừ ừ ế  th a k .

ậ ừ ạ ộ + Thu nh p t ho t đ ng kinh doanh.

ủ ứ ệ ề ề ặ ặ * Căn c  vào tính đ u đ n hay không đ u đ n c a vi c phát sinh thu

ậ ủ ủ ể ậ nh p c a các ch  th  có thu nh p:

ậ ườ +  Thu nh p th ng xuyên.

ườ ậ + Thu nh p không th ng xuyên.

ứ ạ ậ ổ * Căn c  vào ph m vi lãnh th  phát sinh thu nh p:

Ở ướ + trong n c.

ừ ướ + T  ngoài n c.

ủ ể ượ ưở ứ ậ * Căn c  vào ch  th  đ c h ng thu nh p:

ậ  + Thu nh p cá nhân.

ậ ủ  + Thu nh p chính ph .

ậ  + Thu nh p công ty.

ự ế ố ượ ề ậ ả ộ Trong th c t không ph i toàn b  thu nh p nói trên đ u là đ i t ề   ng đi u

ỉ ủ ỉ ề ế ế ậ ầ ậ ỉ

ị   ậ ch nh c a thu  thu nh p. Thu  thu nh p ch  đi u ch nh ph n thu nh p ch u thu .ế

ệ ậ ị ơ ở ầ ậ ­ Khái ni m thu nh p ch u thu ế: Là ph n thu nh p làm c  s  đánh thu ế

thu nh p.ậ

ộ ố ậ   ả M t s  kho n thu nh p = ­ Thu nh pậ   ế ị ch u thu ậ   ậ Thu nh p nh n cượ đ và chi phí.

61

ế ế ệ ế ậ ạ ộ ­ Khái ni m thu  thu nh p: ự   ậ Thu  thu nh p là m t lo i thu  đánh tr c

ự ế ủ ể ế ậ ặ ti p vào thu nh p th c t c a các th  nhân ho c các pháp nhân.

ế ệ ự ồ ế ự ể ậ ạ ấ

ố ượ ế ế ế ậ ộ ị ượ ữ ố   Thu  thu nh p là lo i thu  tr c thu: Nó bi u hi n s  đ ng nh t gi a đ i ườ   i ng ch u thu  theo ý nghĩa kinh t ng n p thu  theo lu t và đ i t . Ng t

ể ế ậ ặ ả ị ố   ch u thu  thu nh p không có kh  năng chuy n giao gánh n ng cho các đ i

ượ ạ ể ờ t ng khác t ế i th i đi m đánh thu .

ậ ượ ệ ướ ự ứ Ở ệ  Vi ế t Nam thu  thu nh p đ c th c hi n d i hai hình th c:

ế ậ + Thu  thu nh p cá nhân

ệ ế ậ + Thu  thu nh p doanh nghi p.

ờ ắ ồ ừ ế ậ * Thu  thu nh p ra đ i b t ngu n t ủ ế  các lý do ch  y u sau đây:

ồ ừ ắ ứ ự ệ ầ ậ ố ­ B t ngu n t ả    yêu c u th c hi n ch c năng tái phân ph i thu nh p đ m

ộ ằ ả b o công b ng xã h i.

ề ệ ậ ố ệ ự Trong đi u ki n kinh t ế ị ườ  th  tr ng, phân ph i thu nh p th c hi n ch

ế ủ ế ố ả ự ư ệ ấ ấ ườ ế y u d a vào  u th  c a vi c cung c p các y u t s n xu t. Ng ủ  ộ   i có lao đ ng

ấ ượ ầ ư ố ườ ư ế ẽ ớ v i ch t l ề ng cao, có nhi u v n đ u t thì ng ơ ộ   i đó s  có  u th  và c  h i

ậ ượ ể đ  nh n đ ậ c thu nh p cao, ng ượ ạ c l i là phân hóa giàu nghèo.

ướ ầ ử ụ ụ ề ế ậ ế Nhà n c c n s  d ng thu  thu nh p làm công c  đi u ti ậ ủ   t thu nh p c a

ủ ể ậ các ch  th  có thu nh p cao.

ờ ủ ự ấ ậ ừ ủ ầ ế ­ S  ra đ i c a thu  thu nh p xu t phát t nhu c u tài chính c a Nhà

n c.ướ

ụ ữ ế ậ ộ ọ ướ ­ Thu  thu nh p là m t trong nh ng công c  quan tr ng nhà n c trong

ề ệ ế ế ứ ế ạ ộ ố vi c đi u ti t kinh t ­xã h i trong ph m vi qu c gia.Thông qua m c thu  thu

ế ộ ầ ư ị ế ế ễ ả ậ ướ nh p và ch  đ  mi n gi m thu , khuy n khích đ u t , đ nh h ng tiêu dùng và

ế ti ệ t ki m.

ế ậ ượ ử ụ ư ệ ả ớ ­ Thu  thu nh p đ ấ   c s  d ng nh  là bi n pháp làm gi m b t tính ch t

ủ ế ệ lũy thoái c a vi c đánh thu  tiêu dùng.

ế ệ ậ ệ 1.2. Khái ni m thu  thu nh p doanh nghi p

ế ậ ậ ượ ố ộ ướ ộ Ở ướ   n c   ta   lu t   thu   thu   nh p   DN   đ c   Qu c   h i   n c   C ng   Hòa

ỳ ọ ứ ượ XHCNVN khóa IX, k  h p th  11 thông qua ngày 10/5/1997 và đ ứ   c chính th c

ừ ế ợ ứ ế ụ áp d ng t ngày 1/1/1999 thay th  cho thu  l i t c.

ế ự ế ủ ế ậ ậ ị Thu  thu nh p DN là thu  tr c thu đánh vào thu nh p ch u thu  c a các

ộ ỳ ả ấ ị ấ ơ ở c  s  kinh doanh trong m t k  s n xu t kinh doanh nh t đ nh.

ủ ế ể ặ ậ 2. Đ c đi m c a thu  thu nh p DN

62

ế ườ ộ ế ự ế ậ ­Thu  thu nh p DN là thu  tr c thu. Ng i n p thu  (DN) cũng là ng

ườ ế ể ế ậ ả ị ị ườ   i ặ   i ch u thu  thu nh p không có kh  năng chuy n giao gánh n ng ch u thu . Ng

ố ượ ạ ể ờ cho các đ i t ng khác t ế i th i đi m đánh thu .

ợ ệ ừ ậ ợ ­ Đánh vào thu nh p sau khi đã tr  chi phí h p lý, h p l .

3. Tác d ngụ ể ệ ế ố ớ ề ệ ằ ­ Th  hi n tính công b ng v  thu  đ i v i các doanh nghi p.

ầ ư ế ệ ế ậ ế ­ Thu  thu nh p doanh nghi p   khuy n khích đ u t ả   , khuy n khích s n

ể ệ ế ộ ủ ế ễ ể ấ ả ộ xu t phát tri n (th  hi n qua n i dung c a ch  đ  mi n gi m thu ).

ệ ế ậ ầ ế ồ ­ Ban hành thu  thu nh p doanh nghi p  là c n thi ệ ả   ộ ớ t đ ng b  v i vi c c i

cách thu .ế

ơ ả ủ ộ ệ ế ậ II. N i dung c  b n c a thu  thu nh p doanh nghi p

ố ượ ế ố ượ ộ ả ộ ế 1. Đ i t ng n p thu , đ i t ng không ph i n p thu

ố ượ ộ ế 1.1. Đ i t ng n p thu

ườ ộ ế ệ ổ ạ ộ ứ ả Ng ậ i n p thu  thu nh p doanh nghi p là t ấ    ch c ho t đ ng s n xu t,

ủ ụ ế ậ ị ị ị ậ kinh doanh hàng hoá, d ch v  có thu nh p ch u thu  theo quy đ nh c a Lu t này

ệ ọ ồ   (sau đây g i là doanh nghi p), bao g m:

ệ ượ ủ ậ ậ ệ ­ Doanh nghi p đ ị c thành l p theo quy đ nh c a pháp lu t Vi t Nam;

ệ ượ ậ ướ ủ ậ ị ­ Doanh nghi p đ c thành l p theo quy đ nh c a pháp lu t n c ngoài (sau

ệ ọ ướ ơ ở ườ ặ đây g i là doanh nghi p n c ngoài) có c  s  th ng trú ho c không có c  s ơ ở

ườ ạ ệ th ng trú t i Vi t Nam;

ổ ứ ượ ậ ợ ậ ­ T  ch c đ c thành l p theo Lu t h p tác xã;

ệ ượ ơ ủ ậ ậ ệ ị ự ­ Đ n v  s  nghi p đ ị c thành l p theo quy đ nh c a pháp lu t Vi t Nam;

ổ ứ ạ ộ ấ ậ ả ­ T  ch c khác có ho t đ ng s n xu t, kinh doanh có thu nh p

ố ượ ả ộ ế 1.2. Đ i t ng không ph i n p thu

ợ ổ ợ ổ ứ ế ậ ậ ừ ể H p tác xã, t h p tác, t ch c kinh t t p th  khác có thu nh p t ạ    ho t

ủ ả ừ ộ ọ ồ ồ ộ đ ng tr ng tr t, chăn nuôi, nuôi tr ng th y s n tr  h  gia đình và cá nhân nông

ấ ả ậ ớ dân s n xu t hàng hóa l n,có thu nh p cao.

ố ượ ế 2. Đ i t ị ng ch u thu

ậ ừ ạ ộ ậ ả ấ ồ ị ế Thu nh p ch u thu  bao g m thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh

ậ ị ụ hàng hoá, d ch v  và thu nh p khác

ậ ừ ậ ồ ượ ể ố Thu nh p khác bao g m thu nh p t ể  chuy n nh ng v n, chuy n nh

ậ ừ ề ở ữ ả ả ấ ộ b t đ ng s n; thu nh p t ề ử ụ  quy n s  h u, quy n s  d ng tài s n; thu nh p t ượ   ng ậ ừ

ượ ậ ừ ả ề ể chuy n nh ng, cho thuê, thanh lý tài s n; thu nh p t ử  lãi ti n g i, cho vay

63

ạ ệ ả ự ậ ả ợ ố v n, bán ngo i t

ượ ủ ả ợ ị ượ ; hoàn nh p các kho n d  phòng; thu kho n n  khó đòi đã xoá   ậ   ả c ch ; kho n thu nh p ả ả c; thu kho n n  ph i tr  không xác đ nh đ nay đòi đ

ừ ữ ướ ị ỏ ậ ả t ủ  kinh doanh c a nh ng năm tr c b  b  sót và các kho n thu nh p khác, k ể

ậ ượ ừ ạ ộ ả ấ ở ệ ậ ả c  thu nh p nh n đ ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c t ngoài Vi t Nam.

ộ ệ ậ ị ế 3. Thu nh p không thu c di n ch u thu

ậ ừ ồ ủ ả ủ ổ ọ ồ ­ Thu nh p t tr ng tr t, chăn nuôi, nuôi tr ng th y s n c a t ứ  ch c đ ượ   c

ậ ợ ậ thành l p theo Lu t h p tác xã.

ậ ừ ệ ụ ỹ ự ụ ụ ự ế ệ ậ ị ­   Thu   nh p   t vi c   th c   hi n   d ch   v   k   thu t   tr c   ti p   ph c   v   nông

nghi p.ệ

ậ ừ ệ ứ ự ệ ọ ợ ồ ­ Thu nh p t ể    vi c th c hi n h p đ ng nghiên c u khoa h c và phát tri n

ệ ả ử ệ ẩ ẩ ấ ả ờ ỳ ả công ngh , s n ph m đang trong th i k  s n xu t th  nghi m, s n ph m làm

ừ ệ ớ ầ ụ ầ ạ ệ ra t công ngh  m i l n đ u áp d ng t i Vi t Nam.

ậ ừ ạ ộ ụ ủ ả ấ ị ­ Thu nh p t

ệ ườ ườ ệ ậ ộ nghi p dành riêng cho lao đ ng là ng ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v  c a doanh   ườ   i i sau cai nghi n, ng i tàn t t, ng

ủ ề ệ ệ ễ ị ị nhi m HIV. Chính ph  quy đ nh tiêu chí, đi u ki n xác đ nh doanh nghi p dành

ộ ườ ậ ườ ệ ườ ễ riêng cho lao đ ng là ng i tàn t t, ng i sau cai nghi n, ng i nhi m HIV.

ậ ừ ạ ộ ạ ườ ể ộ ­ Thu nh p t ề  ho t đ ng d y ngh  dành riêng cho ng ố   i dân t c thi u s ,

ườ ậ ẻ ặ ả ệ ố ượ ệ ạ ộ ng i tàn t t, tr  em có hoàn c nh đ c bi t khó khăn, đ i t ng t n n xã h i.

ậ ượ ừ ế ớ ạ ộ ố ­ Thu nh p đ c chia t ho t đ ng góp v n, liên doanh, liên k t v i doanh

ệ ướ ệ ế ộ ị nghi p trong n ậ c, sau khi đã n p thu  thu nh p doanh nghi p theo quy đ nh

ậ ủ c a Lu t này.

ậ ượ ể ử ụ ạ ộ ụ ả ợ ­ Kho n tài tr  nh n đ ứ   c đ  s  d ng cho ho t đ ng giáo d c, nghiên c u

ậ ừ ệ ọ ạ ộ ệ ạ ộ khoa h c, văn hoá, ngh  thu t, t thi n, nhân đ o và ho t đ ng xã h i khác t ạ   i

ệ Vi t Nam

ế ứ 4. Căn c  tính thu

ị ế ậ 3.1. Thu nh p ch u thu

ế ượ ế ậ ỳ ằ ậ ị Thu nh p tính thu  trong k  tính thu  đ ị   c xác đ nh b ng thu nh p ch u

ế ừ ậ ượ ả ỗ ượ ế ễ ể ừ ế thu  tr thu nh p đ c mi n thu  và các kho n l đ c k t chuy n t các

năm tr

ế ằ ị ừ ượ ừ ủ c.ướ ậ Thu nh p ch u thu  b ng doanh thu tr ả  các kho n chi đ c tr ạ    c a ho t

ể ả ấ ả ậ ậ ậ ộ ộ đ ng s n xu t, kinh doanh c ng thu nh p khác, k  c  thu nh p nh n đ ượ ở  c

ệ ngoài Vi t Nam.

ậ ừ ạ ộ ể ượ ấ ộ ả ả ị Thu nh p t ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n ph i xác đ nh riêng đ ể

64

ế ộ kê khai n p thu .

ế ừ ị ậ 4.1.1.Thu nh p ch u thu  t kinh doanh

ể ậ ị ộ ề a./Doanh thu đ  tính thu nh p ch u thu ế: Doanh thu là toàn b  ti n bán

ụ ợ ụ ộ ụ ứ ề ề ị hàng, ti n gia công, ti n cung  ng d ch v , tr  giá, ph  thu, ph  tr i mà doanh

ượ ằ ồ ệ ườ ệ nghi p đ ượ ưở c h ng. Doanh thu đ c tính b ng đ ng Vi t Nam; tr ợ ng h p có

ạ ệ ạ ệ ả ổ ệ ỷ ằ doanh thu b ng ngo i t thì ph i quy đ i ngo i t ồ  ra đ ng Vi t Nam theo t giá

ị ườ ị ạ ệ giao d ch bình quân trên th  tr ng ngo i t liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà

ướ ệ ố ạ ạ ệ ể ằ ờ n c Vi t Nam công b  t i th i đi m phát sinh doanh thu b ng ngo i t .

ợ ả ượ ừ ể ậ ị b./Các kho n chi phí h p lý đ c tr  đ  tính thu nh p ch u thu ế bao

g m:ồ

ệ ượ ừ ọ ủ ứ ệ ề ế ả Doanh nghi p đ c tr  m i kho n chi n u đáp  ng đ  các đi u ki n sau

đây:

ự ế ả ạ ộ ế ả ấ ­ Kho n chi th c t phát sinh liên quan đ n ho t đ ng s n xu t, kinh doanh

ệ ủ c a doanh nghi p;

ứ ả ơ ừ ủ ậ ị ủ ­ Kho n chi có đ  hoá đ n, ch ng t theo quy đ nh c a pháp lu t.

ả ượ ừ ế ậ ồ ị ị * Các kho n chi không đ c tr  khi xác đ nh thu nh p ch u thu  bao g m:

ủ ứ ệ ề ả ị ạ ề ả ­ Kho n chi không đáp  ng đ  các đi u ki n quy đ nh t i kho n 1 Đi u này,

ừ ị ổ ệ ấ ầ ị ườ ấ ả ợ tr ph n giá tr  t n th t do thiên tai, d ch b nh và tr ng h p b t kh  kháng

ượ ồ ườ khác không đ c b i th ng;

ề ả ạ ạ ­ Kho n ti n ph t do vi ph m hành chính;

ượ ắ ằ ồ ả ­ Kho n chi đ c bù đ p b ng ngu n kinh phí khác;

ệ ầ ả ướ ổ ­ Ph n chi phí qu n lý kinh doanh do doanh nghi p n c ngoài phân b  cho

ạ ệ ượ ứ ươ ổ ơ ở ườ c  s  th ng trú t i Vi t Nam v t m c tính theo ph ng pháp phân b  do

ậ ệ ị pháp lu t Vi t Nam quy đ nh;

ầ ượ ậ ự ậ ề ủ ứ ị ­ Ph n chi v t m c theo quy đ nh c a pháp lu t v  trích l p d  phòng;

ậ ệ ệ ệ ầ ượ ­ Ph n chi phí nguyên li u, v t li u, nhiên li u, năng l ng, hàng hóa v ượ   t

ự ứ ế ệ ơ ị   đ nh m c tiêu hao do doanh nghi p xây d ng, thông báo cho c  quan thu  và giá

ự ế ấ th c t xu t kho;

ầ ả ố ượ ủ ề ả ố ­ Ph n chi tr ấ  lãi ti n vay v n s n xu t, kinh doanh c a  đ i t

ổ ứ ặ ổ ứ ứ ả ph i là t ụ  ch c tín d ng ho c t ch c kinh t ế ượ  v t quá 150% m c lãi su t c ng không   ấ ơ

ướ ệ ố ạ ờ ả b n do Ngân hàng Nhà n c Vi t Nam công b  t ể i th i đi m vay;

ả ố ị ủ ấ ậ ị ­ Trích kh u hao tài s n c  đ nh không đúng quy đ nh c a pháp lu t;

ả ướ ủ ậ ị ­ Kho n trích tr c vào chi phí không đúng quy đ nh c a pháp lu t;

65

ề ươ ệ ư ủ ủ ề ả ­ Ti n l ng, ti n công c a ch  doanh nghi p t nhân; thù lao tr  cho sáng

ự ế ề ệ ả ấ ậ l p viên doanh nghi p không tr c ti p tham gia đi u hành s n xu t, kinh doanh;

ề ươ ể ả ề ạ ườ ti n l ả ng, ti n công, các kho n h ch toán khác đ  tr cho ng

ự ế ư ả ứ ặ ơ ừ ộ   i lao đ ng ị nh ng th c t không chi tr ho c không có hóa đ n, ch ng t theo quy đ nh

ậ ủ c a pháp lu t;

ố ươ ứ ề ệ ả ố ớ ế ề ­ Chi tr  lãi ti n vay v n t ầ ng  ng v i ph n v n đi u l còn thi u;

ế ầ ị ượ ừ ế ấ ộ ị ­ Thu  giá tr  gia tăng đ u vào đã đ c kh u tr , thu  giá tr  gia tăng n p theo

ươ ừ ế ệ ấ ậ ph ng pháp kh u tr , thu  thu nh p doanh nghi p;

ế ế ầ ả ạ ồ ớ ị ­ Ph n chi qu ng cáo, ti p th , khuy n m i, hoa h ng môi gi ế i; chi ti p tân,

ế ỗ ợ ế ỗ ợ ộ ị ị ế ấ khánh ti t, h i ngh ; chi h  tr  ti p th , chi h  tr  chi phí, chi t kh u thanh toán;

ế ủ ơ ự ế ế ặ

ừ ố ớ ượ ượ ấ ố ạ ộ   chi báo bi u, báo t ng c a c  quan báo chí liên quan tr c ti p đ n ho t đ ng ệ   c tr ; đ i v i doanh nghi p ổ t quá 10% t ng s  chi đ ả s n xu t, kinh doanh v

ầ ậ ớ ượ ể ừ ầ thành l p m i là ph n chi v t quá 15% trong ba năm đ u, k  t khi đ

ậ ố ượ ừ ả ồ ị ổ thành l p. T ng s  chi đ c tr không bao g m các kho n chi quy đ nh t ượ   c ạ   i

ạ ộ ể ươ ạ ổ ố ượ ừ ố ớ đi m này; đ i v i ho t đ ng th ng m i, t ng s  chi đ ồ   c tr  không bao g m

ủ giá mua c a hàng hoá bán ra;

ợ ừ ụ ả ợ ế ả ắ ả ­ Kho n tài tr , tr  kho n tài tr  cho giáo d c, y t ụ ậ , kh c ph c h u qu  thiên

ườ ủ ậ tai và làm nhà tình nghĩa cho ng ị i nghèo theo quy đ nh c a pháp lu t.

ế ấ ệ ế ậ 4.2. Thu  su t thu  thu nh p Doanh nghi p

ố ớ ơ ở ụ ế ệ ế ấ ậ ­ Thu  su t thu  thu nh p doanh nghi p   áp d ng đ i v i c  s  kinh

doanh là 25%.

ế ấ ố ớ ơ ở ụ ế ế ­ Thu  su t thu  TNDN áp d ng đ i v i các c  s  kinh doanh ti n hành

ế ế ầ ừ tìm ki m thăm dò, khai thác d u khí và tài nguyên quý hi m khác t ế    32% đ n

ơ ở ừ ừ ự ỳ 50% tu  vào t ng d  án, t ng c  s  kinh doanh.

ươ ế 5. Ph ng pháp tính thu

ố ớ ổ ứ ế ự ế ­ Đ i v i các t ch c kinh t ệ ổ , cá nhân th c hi n s  sách k  toán có th ể

ượ ậ ị tính toán đ ế c thu nh p ch u thu :

ả ộ ế ả ế ị ế ấ ậ Thu   TNDN ph i n p =  Thu nh p ch u thu  c  năm x Thu  su t

ế ộ ễ ế ả ế 6.  Ch  đ  mi n thu , gi m thu .

Ư

ế ấ    ề 6.1  u đãi v  thu  su t ậ ệ ớ ừ ự ề ệ ­ Doanh nghi p thành l p m i t d  án đ u t ầ ư ạ ị  t

ộ ặ ệ ế ệ ế t ­ xã h i đ c bi t khó khăn, khu kinh t i đ a bàn có đi u ki n kinh   ệ   , khu công ngh  cao; doanh nghi p

ớ ừ ự ầ ư ứ ự ệ ộ ậ thành l p m i t d  án đ u t thu c lĩnh v c công ngh  cao, nghiên c u khoa

66

ệ ầ ư ể ơ ở ạ ầ ể ặ ệ ọ h c và phát tri n công ngh , đ u t phát tri n c  s  h  t ng đ c bi

ọ ướ ấ ả ề ả ẩ ầ ượ ụ ủ tr ng c a Nhà n c, s n xu t s n ph m ph n m m đ t quan   ế ấ   c áp d ng thu  su t

ườ ờ 10% trong th i gian m i lăm năm.

ạ ộ ụ ự ệ ề ạ ạ ­ Doanh nghi p ho t đ ng trong lĩnh v c giáo d c ­ đào t o, d y ngh , y t ế   ,

ể ườ ượ ế ấ ụ văn hoá, th  thao và môi tr ng đ c áp d ng thu  su t 10%.

ớ ừ ự ề ệ ệ ậ ­ Doanh nghi p thành l p m i t d  án đ u t ầ ư ạ ị  t i đ a bàn có đi u ki n kinh

ộ ượ ế ấ ườ ụ ờ ế t ­ xã h i khó khăn đ c áp d ng thu  su t 20% trong th i gian m i năm.

ụ ụ ợ ỹ ị ượ ệ ­ H p tác xã d ch v  nông nghi p và qu  tín d ng nhân dân đ ụ   c áp d ng

ế ấ thu  su t 20%.

ố ớ ự ặ ầ ệ ầ ư ệ ớ ­ Đ i v i d  án c n đ c bi t thu hút đ u t có quy mô l n và công ngh  cao

ế ấ ư ư ụ ể ờ ờ thì th i gian áp d ng thu  su t  u đãi có th  kéo dài thêm, nh ng th i gian kéo

ờ ạ ị dài thêm không quá th i h n quy đ nh trên.

ế ả ề ờ Ư ễ ế 6.2  u đãi v  th i gian mi n thu , gi m thu

ớ ừ ự ề ệ ệ ậ ­ Doanh nghi p thành l p m i t d  án đ u t ầ ư ạ ị  t i đ a bàn có đi u ki n kinh

ộ ặ ệ ế ệ ế t ­ xã h i đ c bi t khó khăn, khu kinh t ệ   , khu công ngh  cao; doanh nghi p

ớ ừ ự ầ ư ự ứ ệ ộ ậ thành l p m i t d  án đ u t thu c lĩnh v c công ngh  cao, nghiên c u khoa

ể ệ ầ ư ơ ở ạ ầ ệ ể ặ ọ h c và phát tri n công ngh , đ u t phát tri n c  s  h  t ng đ c bi

ấ ả ề ệ ả ẩ ầ ọ ướ t quan   ậ   c, s n xu t s n ph m ph n m m; doanh nghi p thành l p ủ tr ng c a Nhà n

ạ ộ ụ ự ề ạ ạ ớ ế m i ho t đ ng trong lĩnh v c giáo d c ­ đào t o, d y ngh , y t , văn hoá, th

ườ ượ ế ố ễ ả ố thao và môi tr ng đ c mi n thu  t i đa không quá b n năm và gi m 50% s ể  ố

ả ộ ố ế ế thu  ph i n p t i đa không quá chín năm ti p theo.

ớ ừ ự ệ ề ệ ậ ­ Doanh nghi p thành l p m i t d  án đ u t ầ ư ạ ị  t i đ a bàn có đi u ki n kinh

ộ ượ ế ố ễ ả ế t ­ xã h i khó khăn đ c mi n thu  t i đa không quá hai năm và gi m 50% s ố

ả ộ ố ế ế thu  ph i n p t ố i đa không quá b n năm ti p theo.

ế ễ ả ờ ị ạ ề ượ ừ ế ­ Th i gian mi n thu , gi m thu  quy đ nh t i Đi u này đ c tính t năm

ế ườ ệ ậ ị ệ ợ ầ đ u tiên doanh nghi p có thu nh p ch u thu ; tr ng h p doanh nghi p không

ậ ế ầ ị ể ừ ầ năm đ u tiên có doanh thu thì

ế ượ ừ ễ ế ả có thu nh p ch u thu  trong ba năm đ u, k  t th i ờ  gian mi n thu , gi m thu  đ c tính t năm th  t ứ ư   .

ườ ả ế 6.3. Các tr ng h p

ợ   gi m thu  khác ả ấ ậ ả ử ụ ự ệ ộ 1. Doanh nghi p s n xu t, xây d ng, v n t ề i s  d ng nhi u lao  đ ng n ữ

ượ ế ệ ả ậ ằ ố ộ đ ữ c gi m thu  thu nh p doanh nghi p b ng s  chi thêm cho lao đ ng n .

ử ụ ề ệ ộ ườ ể ộ 2. Doanh nghi p s  d ng nhi u lao đ ng là ng i dân t c thi u s  đ ố ượ   c

ế ệ ậ ả ố ộ ườ ằ gi m thu  thu nh p doanh nghi p b ng s  chi thêm cho lao đ ng là ng i dân

67

ể ố ộ t c thi u s

ủ ụ ộ ế 7.Th  t c thu n p thu

ế ạ ộ ơ ụ ở ườ ợ ệ Doanh   nghi p   n p   thu   t i   n i   có   tr s   chính.   Tr ng   h p   doanh

ơ ở ả ấ ạ ạ ộ ụ ệ ộ ạ ị nghi p có c  s  s n xu t h ch toán ph  thu c ho t đ ng t ỉ i đ a bàn t nh, thành

ố ự ộ ươ ớ ị ụ ở ệ ơ ph  tr c thu c trung ng khác v i đ a bàn n i doanh nghi p có tr  s  chính thì

ế ượ ơ ở ả ữ ơ ấ ơ ố s  thu  đ ộ c tính n p theo t ỷ ệ  l chi phí gi a n i có c  s  s n xu t và n i có

ụ ở ử ụ ệ ấ ả ồ ượ ự ệ tr s  chính. Vi c phân c p, qu n lý, s  d ng ngu n thu đ c th c hi n theo

ủ ị ướ ậ quy đ nh c a Lu t ngân sách nhà n c.

68

ươ Ậ Ế Ch ng VI: THU  THU NH P CÁ NHÂN

ủ ế ệ ể ặ ậ ụ I. Khái ni m, đ c đi m và tác d ng c a thu  thu nh p cá nhân

ế ự ự ế ậ ạ ộ 1. Khái ni mệ ế ữ   Thu  thu nh p cá nhân là m t lo i thu  tr c thu đánh tr c ti p vào nh ng

ườ ậ ng i có thu nh p cao.

ế ậ ượ ờ ở ụ ướ ạ ở ẳ Thu  thu nh p đã đ c áp d ng lâu đ i ề  nhi u n c. Ch ng h n Anh

ề ậ ỹ ướ vào năm 1841, Nh t vào năm 1887, M  vào năm 1913. Mi n Nam n

ủ ệ ế ộ Chính Ph  Vi ụ t Nam C ng Hòa cũng đã áp d ng thu  này vào năm 1962 thu c ờ   c ta Th i ả

ể pháp nhân và th  nhân.

ể ặ 2. Đ c đi m

ế ự ế ậ ậ ạ ộ ủ   ­ Thu  thu nh p cá nhân là m t lo i thu  tr c thu đánh vào thu nh p c a

ườ ộ ế ng i n p thu .

ườ ượ ộ ầ ế ỗ ị ậ ­ Thu nh p thông th ng đ c xác đ nh m i năm m t l n, do đó thu  thu

ậ ượ ả ị ươ ị nh p cũng đ c tính toán xác đ nh chung cho c  năm theo năm d ng l ch. Tuy

ừ ể ố ờ ị ướ ị nhiên, đ  có s  thu vào ngân sách k p th i, tùy t ng n ế ộ ạ   c qui đ nh ch  đ  t m

ộ ầ ặ thu hàng tháng, quý ho c 6 tháng m t l n.

ủ ế ả ườ ộ ế Khi tính thu  có xem xét đ n hoàn c nh cá nhân c a ng ế ằ   i n p thu  b ng

ộ ố ệ ả ị ượ ừ ộ ướ vi c quy đ nh m t s  kho n đ ấ c kh u tr ấ  có tính ch t xã h i tr c khi tính

ộ ủ ế ế ậ ắ ỗ ớ ố   thu . Do đó thu  thu nh p cá nhân luôn g n v i chính sách xã h i c a m i qu c

ự ế ể ề ặ ả ộ gia. M c dù v  quan đi m là ph i xây d ng m t chính sách thu  có tính trung

ự ế ư ư ụ ằ ố ậ l p, không nh m các m c tiêu khác nhau, nh ng trong th c t

ờ ẳ ộ ố ế ớ ch a có qu c gia   ộ   ậ nào tách r i h n chính sách thu  thu nh p cá nhân v i m t s  chính sách xã h i

ự ớ ộ ỉ khác. S  khác nhau v i các chính sách xã h i khác có chăng ch  là ở ỗ ứ ộ   ch  m c đ

ề ộ ế ư đ a ra nhi u hay ít các chính sách xã h i khác vào chính sách thu .

ế ấ ộ ế ệ ậ ườ ộ ­ Thu  thu nh p cá nhân có di n đánh thu  r t r ng. Ng ế ồ   i n p thu  g m

ấ ả ư ườ t t c  công dân n ướ ở ạ c s  t ữ i và nh ng ng ườ ướ i n c ngoài c  trú th ng xuyên

ườ hay không th ng xuyên.

ế ườ ượ ể ậ ­ Thu  thu nh p cá nhân th ng đ ế ỹ ế ừ   c tính theo bi u thu  lu  ti n t ng

ph n. ầ

ứ ạ ộ ỹ ề ế ế ậ ạ ậ ­ Xét v  góc đ  k  thu t, thu  thu nh p cá nhân là lo i thu  ph c t p vì

ế ộ ệ ườ ả ắ ủ ả ớ di n đánh thu  r ng, và khi tính toán th ỗ   ng ph i g n v i hoàn c nh c a m i

ế ợ ớ ộ cá nhân và luôn k t h p v i chính sách xã h i.

ươ ế ệ ậ ề ­ V  ph ng di n pháp lý, thu  thu nh p cá nhân bao hàm hai tính ch t c ấ ơ

69

ả ự ế ắ ộ ả b n là:Tính không hoàn tr  tr c ti p và tính b t bu c.

3. Tác d ng ụ ự ầ ằ ộ ệ ­ Góp ph n th c hi n công b ng xã h i.

ậ ủ ữ ầ ộ ộ ườ ậ ­ Đ ng viên m t ph n thu nh p c a nh ng ng i có thu nh p cao vào ngân

sách nhà n c.ướ

ơ ả ủ ộ ế ậ II. N i dung c  b n c a thu  thu nh p cá nhân

ố ượ ộ 1. Đ i t ế ng n p thu

ố ượ ư ế ậ ộ ồ Đ i t ng n p thu  thu nh p cá nhân bao g m cá nhân c  trú và cá nhân

ư ậ ị ế không c  trú có thu nh p ch u thu

ườ ứ ề ệ ộ ư Cá nhân c  trú là ng i đáp  ng m t trong các đi u ki n sau:

ặ ạ ệ ừ ộ ở ươ ­ Có m t t i Vi t Nam t 183 ngày tr  lên tính trong m t năm d ị ng l ch

ụ ể ừ ặ ặ ạ ầ ệ ho c trong 12 tháng liên t c k  t ngày đ u tiên có m t t i Vi t Nam;

ạ ệ ườ ­ Có n i ơ ở ườ  th ng xuyên t i Vi ộ t Nam theo m t trong hai tr ợ ng h p sau:

ơ ở ườ ậ ề ư ị + Có n i đăng ký th ủ ng trú theo quy đ nh c a pháp lu t v  c  trú;

ệ ậ ề ủ ị + Có nhà thuê đ ể ở ạ  t i Vi t Nam theo quy đ nh c a pháp lu t v  nhà ở ớ   , v i

ờ ạ ủ ợ ồ ừ ở th i h n c a h p đ ng thuê t ế  90 ngày tr  lên trong năm tính thu .

ư ườ ứ ệ ề ­ Cá nhân không c  trú là ng i không đáp  ng đi u ki n trên

ế ộ ồ Tóm l ạ ố ượ i đ i t ậ ng n p thu  thu nh p cá nhân bao g m

ố ị ệ ượ ử ­ Cá nhân có qu c t ch Vi ể ả t Nam k  c  cá nhân đ c c  đi công tác, lao

ọ ậ ở ướ ậ ị ộ đ ng, h c t p n ế c ngoài có thu nh p ch u thu .

ườ ố ị ệ ư ­ Cá nhân là ng i không mang qu c t ch Vi

ế ồ ị ệ ạ ệ ch u thu , bao g m: ng ườ ướ i n c ngoài làm vi c t ậ   t Nam nh ng có thu nh p ườ ướ   c i n t Nam; ng i Vi

ệ ạ ệ ệ ư ế ị ngoài không hi n di n t i Vi ậ t Nam nh ng có thu nh p ch u thu  phát sinh t ạ   i

ệ Vi t Nam.

ố ượ ố ượ ế ị ị ế 2. Đ i t ng ch u thu  và đ i t ng không ch u thu

ố ượ ế 2.1. Đ i t ị ng ch u thu

ế ủ ậ ạ ậ ồ ị Thu nh p ch u thu  c a cá nhân g m các lo i thu nh p sau đây:

ậ ừ ạ ộ ấ ả ồ ộ M t là: Thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh, bao g m:

ậ ừ ạ ộ ụ ấ ả ị ­ Thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v  theo quy

ủ ậ ị đ nh c a pháp lu t.

ậ ừ ề ộ ậ ạ ộ ủ ấ ­ Thu nh p t ho t đ ng hành ngh  đ c l p c a cá nhân có gi y phép

ủ ứ ề ặ ậ ị ỉ ho c ch ng ch  hành ngh  theo quy đ nh c a pháp lu t.

ậ ừ ề ươ ề ườ ộ Hai là Thu nh p t ti n l ng, ti n công mà ng i lao đ ng nh n đ ậ ượ ừ c t

70

ườ ử ụ ồ ng ộ i s  d ng lao đ ng, bao g m:

ề ươ ấ ề ươ ề ả ­ Ti n l ng, ti n công và các kho n có tính ch t ti n l ề ng, ti n công

ậ ượ ướ ứ ằ ề ặ ằ nh n đ c d ề i các hình th c b ng ti n ho c không b ng ti n;

ụ ấ ả ợ ấ ừ ụ ấ ả ợ ấ ­ Các kho n ph  c p, tr c p, tr các kho n ph  c p, tr c p theo quy

ậ ề ư ủ ườ ụ ấ ị đ nh c a pháp lu t v   u đãi ng ố i có công, ph  c p qu c phòng, an ninh, ph ụ

ố ớ ệ ở ơ ữ ề ể ạ ặ ộ ấ c p đ c h i, nguy hi m đ i v i nh ng ngành, ngh  ho c công vi c n i làm

ệ ế ố ộ ạ ụ ấ ụ ấ ự ể vi c có y u t

ợ ấ ợ ấ ủ ậ ấ ạ ộ đ c h i, nguy hi m, ph  c p thu hút, ph  c p khu v c theo quy   ệ   ộ ị đ nh c a pháp lu t, tr  c p khó khăn đ t xu t, tr  c p tai n n lao đ ng, b nh

ề ệ ộ ầ ợ ấ ợ ấ ặ ậ

ộ ầ ợ ấ ề ả ả ấ ộ ngh  nghi p, tr  c p m t l n khi sinh con ho c nh n nuôi con nuôi, tr  c p do   ợ ư suy gi m kh  năng lao đ ng, tr  c p h u trí m t l n, ti n tu t hàng tháng, tr

ộ ậ ợ ấ ủ ệ ệ ấ ộ ị ấ c p thôi vi c, tr  c p m t vi c làm theo quy đ nh c a B  lu t Lao đ ng, các

ả ợ ấ ợ ấ ể ả ả ộ ả ế ệ ạ kho n tr  c p khác do B o hi m xã h i chi tr , tr  c p gi i quy t t n n xã

h i;ộ

ụ ấ ợ ấ ế ả ậ ị ị Các kho n ph  c p, tr  c p không tính vào thu nh p ch u thu  quy đ nh t ạ   i

ả ượ ơ ể ướ ề ẩ ị đi m này ph i đ c c  quan nhà n c có th m quy n quy đ nh.

ề ậ ứ ồ ­ Ti n thù lao nh n đ ượ ướ c d ư ề i các hình th c nh : ti n hoa h ng môi gi ớ   i,

ự ề ề ả ậ tham gia đ  tài, d  án, ti n nhu n bút và các kho n thù lao khác;

ề ậ ộ ồ ệ ả ộ ị ­ Ti n nh n đ ượ ừ c t tham gia hi p h i kinh doanh, h i đ ng qu n tr , ban

ệ ộ ộ ộ ồ ề ệ ể ả ổ ứ ki m soát, h i đ ng qu n lý, các hi p h i, h i ngh  nghi p và các t ch c khác;

ả ợ ề ươ ề ề ằ ặ ằ ­ Các kho n l i ích b ng ti n ho c không b ng ti n ngoài ti n l ề   ng, ti n

ườ ử ụ ả ộ ố ượ ả ặ ộ ế ướ ộ i s  d ng lao đ ng tr  ho c tr  h  đ i t ng n p thu  d ọ   i m i

công do ng hình th c:ứ

ở ướ ụ ế ị ề +Ti n nhà ệ , đi n, n c và các d ch v  kèm theo (n u có);

ề ể ả ậ ắ ộ ị + Ti n mua b o hi m mà pháp lu t không quy đ nh b t bu c ng ườ ử  i s

ụ ả ộ ườ ộ d ng lao đ ng ph i mua cho ng i lao đ ng;

ụ ụ ụ ả ộ ị + Phí h i viên và các kho n chi d ch v  khác ph c v  cho cá nhân theo yêu

ư ứ ể ẻ ơ ả ầ c u, nh : chăm sóc s c kho , vui ch i, th  thao, gi ỹ ẩ i trí, th m m ;

ả ợ ủ ậ ị + Các kho n l i ích khác theo quy đ nh c a pháp lu t.

ả ưở ưở ấ ộ ưở ­ Các kho n th ng tháng, quý, năm, th ng đ t xu t, th ng tháng l ươ   ng

ể ả ưở ứ ề ề ằ ặ ằ ằ th  13,... b ng ti n ho c không b ng ti n (k  c  th ứ ng b ng ch ng khoán),

ừ ộ ố ề ả ưở tr  m t s  kho n ti n th ng sau đây:

ưở ệ ượ ướ ề + Ti n th ng kèm theo các danh hi u đ c Nhà n ặ c phong t ng, bao

ả ề ưở ứ ệ ồ g m c  ti n th ng kèm theo các danh hi u thi đua, các hình th c khen th ưở   ng

ậ ề ủ ị ưở theo quy đ nh c a pháp lu t v  thi đua khen th ng;

71

ưở ả ưở ả ưở ề + Ti n th ng kèm theo gi i th ố ng qu c gia, gi i th ng qu c t ố ế ượ   c  đ

ướ ệ ậ nhà n c Vi ừ t Nam th a nh n;

ưở ề ả ế ế ỹ ượ ơ ề + Ti n th ậ ng v  c i ti n k  thu t, sáng ch , phát minh đ c c  quan nhà

ướ ẩ ậ n ề c có th m quy n công nh n;

ưở ề ệ ệ ạ ề + Ti n th ậ ớ   ng v  vi c phát hi n, khai báo hành vi vi ph m pháp lu t v i

ướ ề ẩ ơ c  quan nhà n c có th m quy n.

ậ ậ ả Ba là  Thu nh p t kho n thu nh p nh n đ ậ ừ ầ ư ố  đ u t v n: là ượ ừ c t

ơ ở ả ố ả ấ ầ ặ ổ ạ    ho t ấ   ộ đ ng cho c  s  s n xu t, kinh doanh vay, mua c  ph n ho c góp v n s n xu t,

ướ ứ kinh doanh d i các hình th c:

ề ­ Ti n lãi cho vay;

ợ ứ ổ ầ ­ L i t c c  ph n;

ướ ể ả ườ ứ ­ Thu nh p t ậ ừ ầ ư ố  đ u t v n d i các hình th c khác, k  c  tr ợ ng h p góp

ầ ư ằ ề ử ụ ế ệ ậ ấ ố v n đ u t ế    b ng hi n v t, danh ti ng, quy n s  d ng đ t, phát minh, sáng ch ;

ậ ượ ừ ừ ậ tr  thu nh p nh n đ c t ủ ế  lãi trái phi u Chính ph .

ậ ừ ượ ề ậ ả ố B n làố Thu nh p t ể  chuy n nh ng v n là kho n ti n lãi nh n đ ượ ừ  c t

ể ệ ượ ố ủ ườ vi c chuy n nh ng v n c a cá nhân trong các tr ợ ng h p sau:

ậ ừ ượ ầ ổ ứ ế ­ Thu nh p t ể  chuy n nh ố ng ph n v n trong các t ch c kinh t ;

ậ ừ ượ ứ ­ Thu nh p t ể  chuy n nh ng ch ng khoán;

ậ ừ ượ ố ướ ứ ­ Thu nh p t ể  chuy n nh ng v n d i các hình th c khác.

ậ ừ ượ ấ ộ ồ Năm là Thu nh p t ể  chuy n nh ả ng b t đ ng s n, bao g m:

ậ ừ ượ ả ắ ề ớ ấ ề ử ụ ấ ­ Thu nh p t ể  chuy n nh ng quy n s  d ng đ t và tài s n g n li n v i đ t;

ậ ừ ượ ề ở ữ ặ ử ụ ở ­ Thu nh p t ể  chuy n nh ng quy n s  h u ho c s  d ng nhà ;

ậ ừ ượ ặ ướ ề ấ ­ Thu nh p t ể  chuy n nh ng quy n thuê đ t, thuê m t n c;

ậ ượ ừ ả ậ ượ ấ ộ ả ­ Các kho n thu nh p khác nh n đ c t ể  chuy n nh ng b t đ ng s n.

ậ ừ ưở Sáu là Thu nh p t trúng th ng

ậ ừ ưở ệ ề ậ ả Thu nh p t trúng th ặ ng là các kho n ti n ho c hi n v t mà cá nhân

ậ ượ ướ nh n đ c d ứ i các hình th c sau đây:

ưở ổ ố ổ ố ự ệ ­ Trúng th ng x  s  do các công ty x  s  phát hành th c hi n.

ưở ứ ạ ­ Trúng th ế ng trong các hình th c khuy n m i khi tham gia mua bán

ụ ị hàng hoá, d ch v .

ưở ứ ượ ặ ượ ượ ậ ­ Trúng th ng trong các hình th c cá c c, đ t c c đ c pháp lu t cho

phép.

ưở ượ ạ ộ ậ ­ Trúng th ng trong các casino đ c pháp lu t cho phép ho t đ ng.

ưở ơ ộ ưở ­ Trúng th ng trong các trò ch i, cu c thi có th

ứ   ng và các hình th c 72

ưở ổ ứ ế ơ ự ệ trúng th ng khác do các t ch c kinh t , c  quan hành chính, s  nghi p, các

ổ ứ ổ ứ ể đoàn th  và các t ch c, cá nhân khác t ch c.

ậ ừ ả ề ồ B y làả Thu nh p t b n quy n, bao g m:

ậ ừ ử ụ ố ượ ể ề ể ­ Thu nh p t chuy n giao, chuy n quy n s  d ng các đ i t ủ   ng c a

ở ữ ệ ề ề ả ề ế ề quy n s  h u trí tu : quy n tác gi và quy n liên quan đ n quy n tác gi ả   ;

ề ở ữ ố ớ ệ ề ồ ố quy n s  h u công nghi p; quy n đ i v i gi ng cây tr ng;

ậ ừ ế ỹ ứ ệ ế ể ậ ­ Thu nh p t chuy n giao công ngh : bí quy t k  thu t, ki n th c k ỹ

ậ ả ả ấ ợ ổ ớ thu t, các gi ệ i pháp h p lý hóa s n xu t, đ i m i công ngh .

ậ ừ ượ ề ươ ủ ạ ị Tám là  Thu nh p t nh ng quy n th ậ   ng m i theo quy đ nh c a Lu t

ươ ạ Th ng m i.

ượ ề ươ ạ ạ ộ ươ ạ Nh ng   quy n   th ng   m i   là   ho t   đ ng   th

ượ ề ự ề ầ ậ ế nh ng quy n cho phép và yêu c u bên nh n quy n t ng   m i,   theo   đó   bên   ệ    mình ti n hành vi c

ệ ủ ụ ứ ề ị ượ mua bán hàng hóa, cung  ng d ch v  theo các đi u ki n c a bên nh ề   ng quy n.

ậ ừ ượ ề ươ ạ ậ Thu nh p t nh ng quy n th ả ng m i là các kho n thu nh p mà cá

ậ ợ ồ ượ ề ươ ạ nhân nh n đ ượ ừ c t các h p đ ng nh ng quy n th

ượ ạ ươ ạ ị ậ ề ủ ả ệ c  vi c nh ng l ề i quy n th ng m i theo quy đ nh c a pháp lu t v  nh ồ   ng m i nêu trên, bao g m ượ   ng

ươ ạ ề quy n th ng m i.

Chín là Thu nh p t ậ ừ ừ ế  th a k

ậ ừ ừ ế ậ ả ậ ậ ượ Thu nh p t nh n th a k  là kho n thu nh p mà cá nhân nh n đ c theo

ừ ế ố ớ ậ ề ủ ặ ạ ả ị di chúc ho c theo quy đ nh c a pháp lu t v  tài s n th a k  đ i v i các lo i tài

ứ ế ơ ở ổ ứ ầ ố ch c kinh t ấ   , c  s  kinh doanh, b t

ử ụ ở ữ ả ả ả ặ s n ả là ch ng khoán, ph n v n trong các t ộ đ ng s n và tài s n khác ph i đăng ký s  h u ho c đăng ký s  d ng.

ậ ừ ậ ặ ườ M i là Thu nh p t nh n quà t ng

ậ ừ ậ ủ ậ ậ ả ặ Thu nh p t nh n quà t ng là kho n thu nh p c a cá nhân nh n đ ượ ừ  c t

ổ ứ ướ ố ớ ạ các t ch c, cá nhân trong và ngoài n c đ i v i các lo i tài s n

ầ ổ ứ ế ơ ở ấ ộ ả là ch ngứ   ả ố khoán, ph n v n trong các t ch c kinh t , c  s  kinh doanh, b t đ ng s n và

ử ụ ả ả ặ ở ữ tài s n khác ph i đăng ký s  h u ho c đăng ký s  d ng.

ố ượ ị 2.2. Đ i t ế ng không ch u thu

ệ ế ậ ộ ồ ị Thu nh p không thu c di n ch u thu  bao g m:

ậ ừ ượ ữ ợ ớ ấ ộ ả ồ (1). Thu nh p t ể  chuy n nh ẻ   ng b t đ ng s n gi a v  v i ch ng; cha đ ,

ẹ ẻ ớ ẹ ẻ ẹ ớ ồ ồ ớ   m  đ  v i con đ ; cha nuôi, m  nuôi v i con nuôi; cha ch ng, m  ch ng v i

ẹ ợ ớ ộ ớ ể ạ ợ ộ ộ con dâu; cha v , m  v  v i con r ; ông n i, bà n i v i cháu n i; ông ngo i, bà

ạ ớ ộ ớ ạ ị ngo i v i cháu ngo i; anh, ch  em ru t v i nhau.

ậ ừ ượ ở ấ ở (2). Thu nh p t ể  chuy n nh ng nhà ề ử ụ , quy n s  d ng đ t

ả    và tài s n 73

ớ ấ ở ủ ề ườ ườ ượ ỉ ắ g n li n v i đ t c a cá nhân trong tr ợ ng h p ng ể i chuy n nh ng ch  có

ấ ộ ở ấ ở ạ ệ duy nh t m t nhà ề ử ụ , quy n s  d ng đ t t i Vi t Nam.

ậ ừ ề ử ụ ấ ủ ị ượ (3). Thu nh p t giá tr  quy n s  d ng đ t c a cá nhân đ c Nhà n

ả ề ấ ặ ượ ề ử ụ ả ấ ướ   c ị ả giao đ t không ph i tr  ti n ho c đ c gi m ti n s  d ng đ t theo quy đ nh

ậ ủ c a pháp lu t.

ậ ừ ấ ộ ữ ừ ế ậ ả ặ (4). Thu nh p t ợ ớ    nh n th a k , quà t ng là b t đ ng s n gi a v  v i

ồ ẹ ẻ ớ ẻ ẹ ẻ ồ ớ

ẹ ợ ớ ẹ ồ ộ ớ ể ợ ớ ộ ch ng; cha đ , m  đ  v i con đ ; cha nuôi, m  nuôi v i con nuôi; cha ch ng,   ộ   m  ch ng v i con dâu; cha v , m  v  v i con r ; ông n i, bà n i v i cháu n i;

ạ ớ ộ ớ ạ ạ ị ông ngo i, bà ngo i v i cháu ngo i; anh, ch  em ru t v i nhau.

ự ủ ế ậ ộ ạ ộ   (5). Thu nh p c a h  gia đình, cá nhân tr c ti p tham gia vào ho t đ ng

ấ ệ ệ ắ ồ ố

ỷ ả   ả s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, làm mu i, nuôi tr ng, đánh b t thu  s n ườ ơ ế ế ế ư ả ặ ỉ ẩ ch a qua ch  bi n thành các s n ph m khác ho c ch  qua s  ch  thông th ng.

ạ ộ ự ế ả ấ ộ ị H  gia đình, cá nhân tr c ti p tham gia vào ho t đ ng s n xu t quy đ nh

ạ ệ ề ả ả t ả i kho n này ph i tho  mãn các đi u ki n:

ặ ướ ợ ấ ử ụ ề ử ụ ấ + Có quy n s  d ng đ t, s  d ng m t n

ệ ệ ế ả ấ ộ ố ự   ể ả c h p pháp đ  s n xu t và tr c ồ   ti p tham gia lao đ ng s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, làm mu i, nuôi tr ng

ề ở ữ ố ớ ỷ ả ỷ ả ắ ả ặ thu  s n. Đ i v i đánh b t thu  s n thì ph i có quy n s  h u ho c quy n s

ề ươ ự ế ệ ắ ắ ụ d ng tàu, thuy n, ph ng ti n đánh b t và tr c ti p tham gia đánh b t thu ề ử  ỷ

s n;ả

ự ế ư ạ ị ươ ễ ả ấ ơ + Th c t c  trú t i đ a ph ạ ộ ng n i di n ra ho t đ ng s n xu t nông

ỷ ả ủ ệ ệ ố ị ậ   ồ nghi p, lâm nghi p, làm mu i, nuôi tr ng thu  s n theo quy đ nh c a pháp lu t

ề ư v  c  trú.

ậ ừ ổ ấ ủ ể ộ (6). Thu nh p t ệ  chuy n đ i đ t nông nghi p c a h  gia đình, cá nhân

ượ ướ ấ đ c Nhà n ể ả c giao đ  s n xu t.

ậ ừ ử ạ ổ ứ ụ (7). Thu nh p t ề  lãi ti n g i t i ngân hàng, t ch c tín d ng, thu nh p t ậ ừ

ể ả ồ ợ ọ lãi h p đ ng b o hi m nhân th .

ậ ừ ề ố (8). Thu nh p t ki u h i.

ề ươ ệ ề ầ (9). Ph n ti n l ng, ti n công làm vi c ban đêm, làm thêm gi ờ ượ  đ c tr ả

ớ ề ươ ơ ề ệ ờ cao h n so v i ti n l ng, ti n công làm vi c ban ngày, làm trong gi theo quy

ủ ậ ị đ nh c a pháp lu t.

ề ươ ư ủ ể ả ả ộ ị (10). Ti n l

ể ả ộ ượ ệ ễ ạ ố B o hi m xã h i. Cá nhân sinh s ng t ậ   ng h u do B o hi m xã h i chi tr  theo quy đ nh c a Lu t ế ố ớ ề   c mi n thu  đ i v i ti n t Nam đ i Vi

ươ ướ ả l ư ng h u do n c ngoài tr .

ậ ừ ọ ậ ổ ồ ọ ổ (11). Thu nh p t h c b ng, bao g m: H c b ng nh n đ ượ ừ c t

ngân sách 74

ướ ậ ọ ứ ướ ướ nhà n ổ c; H c b ng nh n đ ượ ừ ổ c t t ch c trong n c và ngoài n c theo

ươ ọ ủ ổ ứ ỗ ợ ế ch ng trình h  tr  khuy n h c c a t ch c đó.

ậ ừ ồ ườ ợ ồ ể ả ọ (12). Thu nh p t b i th

ề ồ ườ ạ ộ ướ ườ ả ồ ti n b i th ng tai n n lao đ ng, các kho n b i th ọ   ng h p đ ng b o hi m nhân th , phi nhân th , ả   c và các kho n ng nhà n

ườ ủ ậ ồ b i th ị ng khác theo quy đ nh c a pháp lu t.

ậ ậ ỹ ừ ượ ơ ướ (13). Thu nh p nh n đ ượ ừ c t các qu  t ệ  thi n đ c c  quan nhà n c có

ạ ộ ụ ề ẩ ậ ặ ậ th m quy n cho phép thành l p ho c công nh n, ho t đ ng vì m c đích t ừ

ụ ệ ạ ằ ợ ậ thi n, nhân đ o, không nh m m c đích thu l i nhu n.

ậ ậ ợ ướ ệ ồ ụ (14). Thu nh p nh n đ ượ ừ c t ngu n vi n tr  n c ngoài vì m c đích t ừ

ệ ạ ướ ủ ượ ơ ứ thi n, nhân đ o d ủ i hình th c Chính ph  và phi Chính ph  đ c c  quan nhà

ướ ệ ẩ n ề c có th m quy n phê duy t.

ế ứ 3. Căn c  tính thu

ế ố ớ ư ứ 3.1. Căn c  tính thu  đ i v i cá nhân c  trú

ậ ế 3.1.1.  Thu nh p tính thu

ố ớ ậ ừ ậ ừ ề ươ 3.1.1.1 Đ i v i thu nh p t kinh doanh, thu nh p t ti n l ề   ng, ti n

công.

ế ượ ậ ế ừ ằ ậ ị ị Thu nh p tính thu  đ ả   c xác đ nh b ng thu nh p ch u thu  tr  các kho n

sau:

ả ư ể ể ả ả ộ ộ

ố ớ ế ả ộ ố ệ ể ệ ề ể ả   ắ ­ Các kho n đóng góp b o hi m b t bu c nh : B o hi m xã h i, b o ề , b o hi m trách nhi m ngh  nghi p đ i v i m t s  ngành, ngh hi m y t

ể ể ắ ả ả ắ ả ả ộ ộ ph i tham gia b o hi m b t bu c và các kho n b o hi m b t bu c khác theo

ậ ị ủ quy đ nh c a pháp lu t.

ố ớ ứ ừ ả ả ả ả ­ Các kho n gi m tr  gia c nh. ừ ả M c gi m tr  gia c nh đ i v i ng

ệ ứ ừ ỗ ườ ụ thu  là ế ồ 48 tri u đ ng/năm; m ả c gi m tr cho m i ng ộ i ph  thu c mà ng ườ ộ   i n p ườ   i

ế ộ ể ừ ệ ụ ưỡ n p thu  có nghĩa v  nuôi d ồ là 1,6 tri u đ ng/tháng k  t

ụ ườ ỉ ượ ụ ộ ả ỗ sinh nghĩa v  nuôi d i ph  thu c ch  đ c tính gi m tr ng   ưỡ M i ng ng. tháng phát   ừ ộ    m t

ộ ố ượ ế ế ộ ợ ườ ầ l n vào m t  đ i t ng n p thu  trong năm tính thu . Tr

ượ ộ ườ ụ ả ộ ưỡ ả ự t ế ng n p thu  có chung ng i ph  thu c ph i nuôi d ố   ng h p các đ i ả tho ng thì ph i t

ộ ố ượ ể ả ậ ả ộ ừ thu n đ  đăng ký gi m tr  gia c nh vào m t đ i t ế ng n p thu .

ỹ ừ ả ệ ế ọ ỹ ỹ Các kho n đóng góp vào qu  t ạ  thi n, qu  nhân đ o, qu  khuy n h c.

ế ố ớ ế ừ ừ ậ ậ ị ị Thu nh p ch u thu  đ i v i cá nhân v a có thu nh p ch u thu  t kinh

ừ ậ ị ề ậ ị doanh, v a có thu nh p ch u thu  t ế ừ ề ươ  ti n l ổ ng, ti n công là t ng thu nh p ch u

ế ừ ậ ộ ị ề thu  t kinh doanh c ng thu nh p ch u thu  t ế ừ ề ươ  ti n l ng, ti n công.

75

ế ừ ậ ị a. Thu nh p ch u thu  t kinh doanh

ế ừ ậ ị ượ ằ ị ừ Thu nh p ch u thu  t kinh doanh đ c xác đ nh b ng doanh thu tr các

ệ ạ ự ế ả ậ ợ ị ế kho n chi phí h p lý liên quan tr c ti p đ n vi c t o ra thu nh p ch u thu ế

ế ỳ trong k  tính thu .

ậ ừ ừ Cá nhân v a có thu nh p t ừ  kinh doanh, v a có thu nh p t

ượ ể ố ượ ừ ấ ộ ấ ộ ả ả ể chuy n nh ng v n, chuy n nh ậ ừ ầ ư ố    v n,  đ u t ả   ng b t đ ng s n (tr  b t đ ng s n là tài s n

ử ụ ậ ừ ả ụ ề ố ị c  đ nh s  d ng vào m c đích kinh doanh), thu nh p t b n quy n, nh ượ   ng

ươ ậ ừ ừ ế ạ ả ậ ặ ề quy n th ng m i, thu nh p t th a k , quà t ng thì các kho n thu nh p này

ậ ừ ụ ế ậ không tính vào thu nh p t ộ  kinh doanh mà áp d ng n p thu  thu nh p cá nhân

ừ ậ ả ướ ẫ ạ ư theo t ng kho n thu nh p riêng theo h ng d n t i Thông t này.

ế ừ ậ ị ố ớ ừ ườ Thu nh p ch u thu  t kinh doanh đ i v i t ng tr ng h p c  th  đ ợ ụ ể ượ   c

ư ị xác đ nh nh  sau:

ế ộ ế ố ớ ự ệ ơ   * Đ i v i cá nhân kinh doanh không th c hi n ch  đ  k  toán hoá đ n,

ừ ộ ươ ế ậ ị ứ ch ng t ế  n p thu  theo ph ậ   ng pháp khoán, thu nh p ch u thu  thu nh p cá

ượ ị ứ nhân đ

c xác đ nh theo công th c: ị   ậ Thu nh p ch u ấ ị ỷ ệ Doanh thu  n đ nh T  l ỳ ế x = ế ậ    thu nh p ị ị ỳ trong k  tính thu ế ấ ch u thu   n đ nh

ị ượ ứ ủ ị thu  trong k  tính thuế ấ Doanh thu  n đ nh đ c xác đ nh căn c  vào kê khai c a cá nhân kinh

ủ ơ ộ ồ ả ề ủ ế ế ế doanh, k t qu  đi u tra c a c  quan thu  và ý ki n tham gia c a H i đ ng t ư

ườ ế ấ v n thu  xã, ph ng.

ố ớ ỉ ạ ượ * Đ i v i cá nhân kinh doanh ch  h ch toán đ

ế ậ ị ụ ị ượ c doanh thu bán hàng hoá,   ậ   c chi phí. Thu nh p ch u thu  thu nh p ạ ị d ch v , không h ch toán, xác đ nh đ

ượ ứ ị cá nhân đ c xác đ nh theo công th c:

ể ỷ ệ ị   ậ Thu nh p ch u Doanh thu đ  tính thu T  l ậ    thu nh p

ế ỳ ế ậ ị ị = nh p ch u thu  trong x

ế thu  trong k  tính thuế ỳ k  tính thu

ế ượ ể ậ ị Trong đó, doanh thu đ  tính thu nh p ch u thu  đ ế ấ   ch u thu   n đ nhị ị c xác đ nh theo s ổ

ứ ế ơ ừ ế ể ớ ợ ị sách k  toán hoá đ n, ch ng t phù h p v i doanh thu đ  tính thu  giá tr  gia

tăng.

ụ ể ỷ ệ ụ ế ổ ị ế ậ ị T ng c c Thu  quy đ nh c  th  t l thu nh p ch u thu  trên doanh thu

ố ớ ườ ụ ạ ợ ượ ể đ  áp d ng đ i v i tr ng h p cá nhân kinh doanh không h ch toán đ c chi

ế ặ ạ phí ho c không h ch toán k  toán.

ủ ế ộ ế ố ớ ự ệ ầ ơ   * Đ i v i cá nhân kinh doanh th c hi n đ y đ  ch  đ  k  toán hoá đ n,

76

ế ượ ậ ị ứ ị ch ng tứ c xác đ nh theo công th c: ừ, thu nh p ch u thu  đ

Thu nh pậ Doanh thu để ợ Chi phí h p lý liên ị Thu nh pậ   ế ch u thu ị ế ch u thu ế ệ ạ   quan đ n vi c t o = + khác trong ­ ỳ ị trong k  tính tính thu nh pậ   ế ch u thu  trong ậ ra thu nh p trong ỳ k  tính ế ế thuế ỳ k  tính thu ỳ k  tính thu thuế

Trong đó:

ượ ế ơ ổ ị ­ Doanh thu và chi phí đ ứ   c xác đ nh theo s  sách k  toán hoá đ n ch ng

ừ ườ ộ ố ượ ợ ế ộ ị t . Tr ng h p, cá nhân kinh doanh thu c đ i t ng n p thu  giá tr  gia tăng thì

ứ ế ợ ớ ị ị ậ doanh thu làm căn c  xác đ nh thu nh p ch u thu  phù h p v i doanh thu tính

ế ị thu  giá tr  gia tăng.

ế ậ ậ ị ả ­ Thu nh p ch u thu  khác là các kho n thu nh p phát sinh trong quá trình

ư ề ề ạ ạ ạ ậ ồ

ề ề ậ ả ợ kinh doanh nh : ti n ph t vi ph m h p đ ng; ti n ph t do ch m thanh toán;   ả ti n lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán, ti n lãi do bán hàng tr  ch m, tr

ả ố ị ế ệ ế ề ề ẩ góp, ti n lãi do bán tài s n c  đ nh; ti n bán ph  li u, ph  ph m,...

ể ậ ị ế @ Doanh thu đ  tính thu nh p ch u thu

ế ừ ể ậ ị ộ ề Doanh thu đ  tính thu nh p ch u thu  t kinh doanh là toàn b  ti n bán

ứ ụ ề ề ề ồ ị hàng hoá, ti n gia công, ti n hoa h ng, ti n cung  ng hàng hoá, d ch v  phát

ụ ộ ụ ế ả ồ ợ ỳ

ượ ưở ượ ư ề ệ ả sinh trong k  tính thu  bao g m c  kho n tr  giá, ph  thu, ph  tr i mà cá nhân   ượ   c c ti n hay ch a thu đ ng không phân bi kinh doanh đ t đã thu đ c h

ế ượ ể ể ậ ị ị ti n.ề ờ Th i đi m xác đ nh doanh thu đ  tính thu nh p ch u thu  đ ị c xác đ nh nh ư

sau:

ề ở ữ ố ớ ể ờ ặ   ể ­ Đ i v i hàng hoá là th i đi m chuy n giao quy n s  h u hàng hoá ho c

ể ậ ờ ơ th i đi m l p hoá đ n bán hàng.

ố ớ ị ụ ể ể ậ ặ ờ ờ ị ụ ­ Đ i v i d ch v  là th i đi m d ch v  hoàn thành ho c th i đi m l p hoá

ị ụ ứ ơ đ n cung  ng d ch v .

ườ ể ẩ ờ ợ ơ ướ ể ể ờ Tr ậ ng h p, th i đi m l p hoá đ n x y ra tr c th i đi m chuy n giao

ề ở ữ ụ ể ặ ờ ị ị quy n s  h u hàng hoá (ho c d ch v  hoàn thành) thì th i đi m xác đ nh doanh

ượ ể ậ ặ ờ ơ thu đ c tính theo th i đi m l p hoá đ n ho c ng ượ ạ c l i.

ế ố ớ ộ ố ườ ể ậ ị Doanh thu đ  tính thu nh p ch u thu  đ i v i m t s  tr ợ ng h p đ ượ   c

ư ị xác đ nh nh  sau:

ố ớ ươ ứ ả ượ ị ­ Đ i v i hàng hoá bán theo ph ng th c tr  góp đ c xác đ nh theo giá

ộ ầ ả ề ề ả ồ bán hàng hoá tr  ti n m t l n, không bao g m ti n lãi tr  góp.

77

ố ớ ụ ị ươ ứ ề ả ­ Đ i v i hàng hoá, d ch v  bán theo ph ậ ng th c tr  ch m là ti n bán

ụ ả ộ ầ ả ậ ề ồ ị hàng hoá, d ch v  tr  m t l n, không bao g m ti n lãi tr  ch m.

ườ ươ ệ ợ ồ ợ Tr ng h p vi c thanh toán theo h p đ ng mua bán theo ph ứ ng th c tr

ố ề ế ề ả ậ ả ỳ ả  ủ   góp, tr  ch m kéo dài nhi u k  tính thu  thì doanh thu là s  ti n ph i thu c a

ườ ồ ỳ ả ả ậ ng ế i mua trong k  tính thu  không bao g m lãi tr góp, tr ờ    ch m theo th i

ợ ồ ị ạ h n quy đ nh trong h p đ ng.

ế ố ớ ệ ậ ị ị ị Vi c xác đ nh chi phí khi xác đ nh thu nh p ch u thu  đ i v i hàng hoá

ả ậ ự ệ ả ả ắ ớ ợ bán tr  góp, tr  ch m th c hi n theo nguyên t c chi phí ph i phù h p v i doanh

thu.

ố ớ ụ ể ị ­ Đ i v i hàng hoá, d ch v  do cá nhân kinh doanh làm ra dùng đ  trao

ế ặ ị ưở ườ ộ ượ ị ổ đ i; bi u, t ng; trang b , th ng cho ng i lao đ ng, doanh thu đ

ặ ươ ụ ạ ươ ị ườ ị theo giá bán hàng hoá, d ch v  cùng lo i ho c t ng đ ng trên th  tr c xác đ nh   ạ   i ng t

ể ế ặ ờ ổ ị ưở ườ ộ th i đi m trao đ i; bi u, t ng; trang b , th ng cho ng i lao đ ng.

ố ớ ụ ị ự ­ Đ i v i hàng hoá, d ch v  do cá nhân kinh doanh làm ra t ể ụ    dùng đ  ph c

ủ ả ấ ả   ụ v  cho quá trình s n xu t, kinh doanh c a cá nhân thì doanh thu là chi phí s n

ụ ẩ ả ấ ị xu t ra s n ph m hàng hoá, d ch v  đó.

ạ ộ ố ớ ố ề ề ừ ổ ­ Đ i v i ho t đ ng gia công hàng hoá là t ng s  ti n thu v  t ạ    ho t

ậ ệ ả ề ự ụ ệ ồ ộ ộ đ ng gia công bao g m c  ti n công, nhiên li u, đ ng l c, v t li u ph  và chi

ụ ụ ệ phí khác ph c v  cho vi c gia công hàng hoá.

ố ớ ủ ử ậ ạ ị ­ Đ i v i nh n đ i lý, ký g i bán hàng đúng giá quy đ nh c a cá nhân kinh

ử ưở ề ồ ồ ạ doanh giao đ i lý, ký g i h ng hoa h ng thì doanh thu là ti n hoa h ng đ ượ   c

ưở ử ồ ợ h ạ ng theo h p đ ng đ i lý, ký g i hàng hoá.

ố ớ ạ ộ ố ề ả ­ Đ i v i ho t đ ng cho thuê tài s n, doanh thu là s  ti n bên thuê tr ả

ồ ỳ ợ ừ t ng k  theo h p đ ng thuê.

ườ ả ề ợ ướ ề Tr ng h p bên thuê tr  ti n thuê tr c cho nhi u năm thì doanh thu đ ể

ế ượ ậ ị ả ề ổ ướ ặ ị tính thu nh p ch u thu  đ ố c phân b  cho s  năm tr  ti n tr c ho c xác đ nh

ả ề ộ ầ theo doanh thu tr  ti n m t l n.

ườ ợ ả ề ướ ề ộ Tr ng h p bên thuê tr ti n tr ị c nhi u năm và ch u toàn b  chi phí

ử ụ ể ậ

ế ượ ả ề ướ ư ả ổ ố ị   ả phát sinh trong quá trình s  d ng tài s n thì doanh thu đ  tính thu nh p ch u ế ộ   c nh ng ph i tính ngay s  thu  n p ố c phân b  cho s  năm tr  ti n tr thu  đ

ươ ứ ả ờ ừ ề ộ ướ t ng  ng t ng năm và n p cho c  th i gian thu ti n tr c.

ạ ộ ố ớ ự ắ ặ ị ị ạ   ­ Đ i v i ho t đ ng xây d ng, l p đ t là giá tr  công trình, giá tr  h ng

ố ượ ụ ặ ị m c công trình ho c giá tr  kh i l ệ ng công trình nghi m thu bàn giao. Tr ườ   ng

ậ ệ ự ắ ặ ầ ế ị ợ h p xây d ng, l p đ t không bao th u nguyên v t li u, máy móc, thi

t b  thì 78

ố ề ừ ế ạ ộ ự ặ doanh thu tính thu  là s  ti n t ồ   ắ  ho t đ ng xây d ng, l p đ t không bao g m

ị ậ ệ giá tr  nguyên v t li u, máy móc, thi ế ị t b .

ố ớ ạ ộ ậ ả ộ ố ề ượ ừ ệ ­ Đ i v i ho t đ ng v n t i là toàn b  s  ti n thu đ ậ    vi c v n c t

ể chuy n hành khách, hành lý, hàng hóa.

ả ợ ượ ừ ể ậ ị ế @ Các kho n chi phí h p lý đ c tr  đ  tính thu nh p ch u thu

ả ợ ượ ự ế ừ Các kho n chi phí h p lý đ ả c tr  là các kho n chi phí th c t phát sinh,

ệ ạ ự ế ế ế ậ ị có liên quan tr c ti p đ n vi c t o ra doanh thu, thu nh p ch u thu  trong k ỳ

ứ ế ơ ừ ủ ậ ị tính thu  và có hoá đ n, ch ng t theo quy đ nh c a pháp lu t.

ả ợ ượ ư ị Các kho n chi phí h p lý đ c xác đ nh nh  sau:

ề ươ ụ ấ ề ả ­ Chi phí ti n l ợ ấ   ng, ti n công, ph  c p, tr  c p, các kho n thù lao và các

ả ườ ỏ ướ ặ ợ ộ ộ chi phí khác tr  cho ng ồ i lao đ ng theo h p đ ng lao đ ng ho c th a c lao

ộ ậ ủ ể ậ ộ ị ộ đ ng t p th  theo quy đ nh c a B  lu t Lao đ ng.

ề ươ ề ươ ề ả ồ Chi phí ti n l ng, ti n công không bao g m kho n ti n l ề ng, ti n công

ủ ộ ứ ặ ủ c a cá nhân là ch  h  kinh doanh ho c các thành viên đ ng tên trong đăng ký

ủ kinh doanh c a nhóm kinh doanh.

ụ ề ả ườ ượ Ti n   trang   ph c   tr cho   ng i   lao   đ ng ộ   không   v t   quá   1.000.000

ồ đ ng/năm.

ậ ệ ệ ệ ượ ­ Chi phí nguyên li u, v t li u, nhiên li u, năng l ng, hàng hoá th c t ự ế

ệ ạ ụ ế ấ ả ị ử ụ s  d ng vào s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v  liên quan đ n vi c t o ra

ỳ ượ ế ậ ị ứ ợ doanh thu, thu nh p ch u thu  trong k  đ c tính theo m c tiêu hao h p lý, giá

ự ế ấ ộ ự ị ị th c t xu t kho do h  gia đình, cá nhân kinh doanh t xác đ nh và ch u trách

ướ ậ ệ nhi m tr c pháp lu t.

ọ ườ ấ ậ ư ợ ổ ề ề ả ố M i tr ng h p t n th t v t t , tài s n, ti n v n, hàng hoá đ u không

ượ ừ ườ ị ổ ấ ợ ợ ổ ấ đ c tính giá tr  t n th t đó vào chi phí h p lý tr  tr ng h p t n th t do thiên

ệ ạ ả ườ ấ ả ợ ị tai, ho  ho n, d ch b nh và các tr ng h p b t kh  kháng khác không đ ượ ồ   c b i

th ngườ .

ố ớ ậ ư ừ ừ Đ i v i v t t hàng hoá v a dùng cho tiêu dùng cá nhân, v a dùng cho

ỉ ượ kinh doanh thì ch  đ ầ ử ụ c tính vào chi phí ph n s  d ng vào kinh doanh.

ấ ả ưỡ ử ụ ố ị ả ­ Chi phí kh u hao, duy tu, b o d ạ   ng tài s n c  đ nh s  d ng cho ho t

ấ ả ị ụ ộ đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v

ả ề ấ ả ố ­ Chi phí tr ả  lãi các kho n ti n vay v n s n xu t, kinh doanh hàng hoá

ự ế ụ ế ậ ị ế ệ ạ ị d ch v  liên quan tr c ti p đ n vi c t o ra doanh thu, thu nh p ch u thu .

ấ ề ứ ượ ự ế ấ ợ ứ M c lãi su t ti n vay đ c tính theo lãi su t th c t

ủ ố ổ ứ ụ ườ ủ ợ vay v n c a các ngân hàng, t ch c tín d ng. Tr

ồ    căn c  vào h p đ ng ố   ng h p vay c a các đ i 79

ượ ả ổ ụ ứ ả t ng không ph i là ngân hàng, t ch c tín d ng thì chi phí tr ề  lãi ti n vay

ượ ứ ố ư ứ ợ ứ ầ đ ồ c căn c  vào h p đ ng vay nh ng m c t i đa không quá 1,5 l n m c lãi

ấ ơ ả ướ ệ ố ạ ờ su t c  b n do Ngân hàng Nhà n c Vi t Nam công b  t ể i th i đi m vay.

ả ề ồ ả ể ề Chi phí tr lãi ti n vay nêu trên không bao g m tr lãi ti n vay đ  góp

ậ ơ ở ủ ố v n thành l p c  s  c a cá nhân kinh doanh.

­ Chi phí qu n lýả

ề ệ ướ ề ệ ề ạ ả ề + Chi phí tr  ti n đi n, ti n n

ề ề ể ẩ ụ ề ị ph m; ti n thuê ki m toán; ti n thuê d ch v  pháp lý; ti n thuê thi c; ti n đi n tho i; ti n mua văn phòng   ế ế ề   t k , ti n

ụ ể ả ả ậ ị ị ụ ỹ mua b o hi m tài s n; các d ch v  k  thu t và d ch v  mua ngoài khác.

ả ố ị ư ể ả ả ộ +Các kho n chi phí đ  có các tài s n không thu c tài s n c  đ nh nh  chi

ử ụ ế ệ ể ấ ằ ậ ỹ mua và s  d ng các tài li u k  thu t, b ng sáng ch , gi y phép chuy n giao

ệ ệ ươ ượ ổ ầ công ngh , nhãn hi u th ạ ng m i,... đ c phân b  d n vào chi phí kinh doanh.

ả ố ị ạ ộ ề ợ ồ ườ +Ti n thuê tài s n c  đ nh ho t đ ng theo h p đ ng thuê. Tr ợ ng h p tr

ả ố ị ộ ầ ề ề ề ượ ti n thuê tài s n c  đ nh m t l n cho nhi u năm thì ti n thuê đ ả  ổ ầ   c phân b  d n

ả ố ị ử ụ ấ ả ố vào chi phí s n xu t, kinh doanh theo s  năm s  d ng tài s n c  đ nh.

ụ ụ ự ụ ế ị ạ   + Chi phí d ch v  mua ngoài, thuê ngoài khác ph c v  tr c ti p cho ho t

ụ ứ ấ ả ị ừ ơ ộ đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v  có ch ng t , hoá đ n theo ch  đ ế ộ

ị quy đ nh.

ụ ụ ề ả ả ồ ị +Chi v  tiêu th  hàng hoá, d ch v  bao g m: chi phí b o qu n, đóng gói,

ố ế ể ả ả ẩ ậ v n chuy n, b c x p, thuê kho bãi, b o hành s n ph m, hàng hoá.

ả ộ ề ệ ế ả ấ ­ Các kho n thu , phí và l

ạ ộ ủ ụ ả ấ ị ị ế    phí, ti n thuê đ t ph i n p có liên quan đ n ậ   ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v  theo quy đ nh c a pháp lu t

ế ế ế ế ấ ẩ ậ ồ ụ ặ   ẩ bao g m: Thu  môn bài, thu  xu t kh u, thu  nh p kh u, thu  tiêu th  đ c

ệ ế ử ụ ề ệ ế ế ấ ấ bi t, thu  tài nguyên, thu  s  d ng đ t nông nghi p, thu  nhà, đ t, ti n thuê

ế ấ ậ ị ị ượ đ t. Thu  giá tr  gia tăng mà pháp lu t quy đ nh đ c tính vào chi phí. Các

ả ệ ơ ở ộ ướ kho n phí, l ự  phí mà c  s  kinh doanh th c n p vào ngân sách nhà n c theo

ậ ề ủ ị ệ quy đ nh c a pháp lu t v  phí, l phí.

ụ ấ ầ ườ ộ ồ ­ Ph n chi ph  c p cho ng ề   i lao đ ng đi công tác (không bao g m ti n

ạ ề ở ố ầ ị ướ ẫ ủ ộ đi l i và ti n  ) t ứ i đa là hai l n m c qui đ nh theo h ng d n c a B  Tài chính

ứ ứ ộ ướ ố ớ đ i v i cán b  công ch c, viên ch c Nhà n c.

ự ế ệ ạ ế ả ­ Các kho n chi phí khác liên quan tr c ti p đ n vi c t o ra doanh thu, thu

ứ ế ậ ị ừ ế ộ ơ ị nh p ch u thu  có ch ng t , hoá đ n theo ch  đ  quy đ nh.

ậ ị b . Thu nh p ch u thu  t ế ừ ề ươ  ti n l ề ng, ti n công

ậ ị ề ượ ị ằ ­ Thu nh p ch u thu  t ế ừ ề ươ  ti n l ng, ti n công đ

ổ   c xác đ nh b ng t ng 80

ề ề ậ ố ề ươ s  ti n l ấ ề   ả ng, ti n công, ti n thù lao, các kho n thu nh p khác có tính ch t ti n

ươ ố ượ ề ậ ượ ế ộ ế l ng, ti n công mà đ i t ng n p thu  nh n đ ỳ c trong k  tính thu .

ố ớ ậ ậ ừ ầ ư ố Thu nh p tính thu  t ế ừ ầ ư   đ u t 3.1.1.2. Đ i v i thu nh p t đ u t v n:

ế ậ ậ ị ố v n là thu nh p ch u thu  mà cá nhân nh n đ ượ ừ ề c t ti n lãi cho vay, l ợ ứ ổ  i t c c

ậ ừ ầ ư ố ướ ẩ ứ ph n, thu nh p t v n d đ u t i các hình th c khác

ế ố ớ ể ậ ờ ị Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  đ i v i thu nh p t ậ ừ ầ ư ố  đ u t v n là

ể ờ ổ ứ ố ượ ả ậ ế ộ th i đi m t ch c, cá nhân tr  thu nh p cho đ i t ng n p thu .

ườ ợ ầ ư ố ượ ệ ậ ậ Tr ng h p cá nhân nh n đ c thu nh p do vi c đ u t v n ra n

ứ ể ế ậ ọ ờ ờ ướ ướ   c ể   ị i m i hình th c thì th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  là th i đi m ngoài d

ậ ậ cá nhân nh n thu nh p.

ố ớ ậ ừ ượ ố 3.1.1.3. Đ i v i thu nh p t ể  chuy n nh ng v n

ế ừ ậ ượ ầ ố ậ ­  Thu nh p tính thu  t ể  chuy n nh ng ph n v n góp ị     là thu nh p ch u

ế ượ ể ằ ị ượ ừ ầ ố thu  đ c xác đ nh b ng giá chuy n nh ủ ng tr  giá mua c a ph n v n góp và

ệ ạ ậ ừ ượ ố ế các chi phí liên quan đ n vi c t o ra thu nh p t ể  chuy n nh ng v n.

Trong đó:

ể ượ ố ề ậ ượ * Giá chuy n nh ng l à s  ti n mà cá nhân nh n đ ồ   ợ c theo h p đ ng

ượ ể chuy n nh ố ng v n.

ườ ể ợ ợ ượ Tr ồ ng h p h p  đ ng chuy n nh ị ng  không quy đ nh giá thanh toán

ị ườ ặ ợ ợ ớ ồ ho c giá thanh toán trên h p đ ng không phù h p v i giá th  tr ơ ng thì c  quan

ề ấ ể ế ị ượ ứ ấ ể thu  có quy n  n đ nh giá chuy n nh ị ng. Căn c   n đ nh giá chuy n nh

ủ ơ ứ ể ề ế ệ ặ ượ ự d a vào tài li u đi u tra c a c  quan thu  ho c căn c  giá chuy n nh ượ   ng ố   ng v n

ườ ợ ở ờ ổ ứ ế ặ ủ c a các tr ng h p khác cùng th i gian, cùng t ch c kinh t ợ    ho c các h p

ể ượ ươ ồ đ ng chuy n nh ng t ng t ự .

ủ ầ ố ượ ố ớ ừ ị ườ * Giá mua c a ph n v n góp đ c xác đ nh đ i v i t ng tr ợ ng h p nh ư

sau:

ể ế ượ ố ệ ậ ị ­ N u là chuy n nh

ể ờ ố ơ ở ổ ượ ị ị ố ạ v n t ố i th i đi m góp v n. Tr  giá v n góp đ ầ   ng v n góp thành l p doanh nghi p là tr  giá ph n ế c xác đ nh trên c  s  s  sách k

ứ ơ toán, hoá đ n, ch ng t ừ .

ế ầ ố ạ ầ ố ị ạ ­ N u là ph n v n do mua l i thì giá mua là giá tr  ph n v n đó t ờ   i th i

ể ượ ứ ợ ồ ị ạ ầ đi m mua. Giá mua đ c xác đ nh căn c  vào h p đ ng mua l ố i ph n v n góp.

ượ ế ủ ừ ậ ị ị * Các chi phí liên quan đ ạ   c tr  khi xác đ nh thu nh p ch u thu  c a ho t

ể ượ ữ ự ế ợ ộ đ ng chuy n nh ng v n

ệ ạ ố : là nh ng chi phí h p lý th c t ượ ậ ừ ố ứ ơ ế đ n vi c t o ra thu nh p t ể  chuy n nh ng v n, có hoá đ n, ch ng t phát sinh liên quan   ừ ợ ệ   h p l

81

ụ ể ư ế ộ ị theo ch  đ  quy đ nh. C  th  nh  sau:

ủ ụ ể ầ ế ể ệ ượ ­ Chi phí đ  làm các th  t c pháp lý c n thi t cho vi c chuy n nh ng;

ệ ườ ượ ộ ả ­ Các kho n phí và l phí ng ể i chuy n nh ng n p ngân sách khi làm

ủ ụ ể ượ th  t c chuy n nh ng;

ự ệ ế ế ể ả ­ Các kho n chi phí khác có liên quan tr c ti p đ n vi c chuy n nh ượ   ng

ứ ơ ố v n có hoá đ n, ch ng t ừ ợ ệ  h p l .

ế ể ể ậ ờ ờ ị ị ể   Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  là th i đi m giao d ch chuy n

ượ ủ ậ ố ị nh ng v n hoàn thành theo quy đ nh c a pháp lu t.

ể ể ờ ị ượ ố ạ ị Th i đi m giao d ch chuy n nh ng v n hoàn thành quy đ nh t

ể ể ờ ủ ụ ượ này là th i đi m các bên tham gia chuy n nh ả   i kho n ể   ng làm th  t c khai báo, chuy n

ề ở ữ ớ ơ ệ ấ ả ặ quy n s  h u v i c  quan c p đăng ký kinh doanh ho c doanh nghi p qu n lý

ố v n góp.

ố ớ ể ượ ứ ừ ng ch ng khoán: ậ   Thu nh p tính thu ế  t ể    chuy n

­  Đ i v i chuy n nh ượ ứ ượ ừ ằ ị ng ch ng khoán đ nh ứ c xác đ nh b ng giá bán ch ng khoán tr  giá mua, các

ể ệ ượ ế chi phí liên quan đ n vi c chuy n nh ng.

Trong đó:

ượ ư ị ứ * Giá bán ch ng khoán đ c xác đ nh nh  sau

ớ ố ứ ứ ế

ị ườ ự ế ứ ể ạ ờ ượ ể   ­  Đ i v i  ch ng   khoán niêm  y t:  giá  bán ch ng   khoán  là giá  chuy n ị ườ   ng i th i đi m bán. Giá th  tr ng ch ng khoán t trên th  tr ng th c t nh

ạ ớ ệ ứ ể ặ ờ ị t ở i th i đi m bán là giá kh p l nh do S  giao d ch ch ng khoán ho c Trung tâm

ứ ị ố giao d ch ch ng khoán công b .

ố ớ ư ủ ứ ư ế ạ ­ Đ i v i ch ng khoán c a công ty đ i chúng ch a niêm y t nh ng đã

ự ệ ị ạ ứ ị th c hi n đăng ký giao d ch t i Trung tâm giao d ch ch ng khoán thì giá bán

ứ ể ượ ự ế ạ ị ch ng   khoán  là  giá  chuy n  nh ng   th c   t t ứ   i  Trung  tâm  giao   d ch   ch ng

khoán.

ố ớ ủ ứ ộ ườ ­ Đ i v i ch ng khoán c a các công ty không thu c các tr

ồ ứ ể ượ ợ ng h p nêu   ể   ợ ng ghi trên h p đ ng chuy n trên thì giá bán ch ng khoán là giá chuy n nh

ượ ủ ơ ứ ế ặ ổ ị ượ nh ng ho c giá theo s  sách k  toán c a đ n v  có ch ng khoán đ ể   c chuy n

ượ ạ ờ nh ng t ể i th i đi m bán.

ườ ể ợ ợ ồ ượ ặ Tr ng h p trên h p đ ng không ghi giá chuy n nh ng ho c ghi giá

ượ ủ ứ ấ ơ ơ ổ ị ể chuy n nh ế ng th p h n giá theo s  sách k  toán c a đ n v  có ch ng khoán

ượ ượ ạ ể ể ờ ượ ứ đ ể c chuy n nh ng t i th i đi m bán thì giá chuy n nh

ượ ứ ế ổ ị ạ đ ủ c xác đ nh theo s  sách k  toán c a công ty phát hành ch ng khoán t ng ch ng khoán   ờ   i th i

ể đi m bán.

82

ượ ư ị ứ * Giá mua ch ng khoán đ c xác đ nh nh  sau:

ố ớ ự ứ ứ ế ­ Đ i v i ch ng khoán niêm y t: giá mua ch ng khoán là giá th c mua t ạ   i

ứ ứ ở ị ị S  giao d ch ch ng khoán, Trung tâm giao d ch ch ng khoán.

ố ớ ủ ư ứ ư ế ạ ­ Đ i v i ch ng khoán c a công ty đ i chúng ch a niêm y t nh ng đã

ự ệ ị ạ ứ ị th c hi n đăng ký giao d ch t i Trung tâm giao d ch ch ng khoán thì giá mua

ự ế ứ ạ ứ ch ng khoán là giá th c t mua t ị i Trung tâm giao d ch ch ng khoán.

ố ớ ứ ấ ấ   ­ Đ i v i ch ng khoán mua thông qua đ u giá thì giá mua là giá trúng đ u

giá.

ố ớ ứ ộ ườ ợ ­ Đ i v i ch ng khoán không thu c các tr

ứ ể ợ ồ ượ ặ ổ ch ng khoán là giá ghi trên h p đ ng chuy n nh ng h p nêu trên: Giá mua   ế ng ho c giá theo s  sách k

ủ ơ ứ ị ạ ờ toán c a đ n v  có ch ng khoán t ể i th i đi m mua.

ườ ế ợ ợ ổ ồ ơ Tr ng h p giá mua trên h p đ ng ghi cao h n giá theo s  sách k  toán

ứ ị ạ ể ờ ượ ủ ơ c a đ n v  có ch ng khoán t i th i đi m mua thì giá mua đ ị c xác đ nh căn c ứ

ủ ơ ứ ế ổ ị ạ ờ giá theo s  sách k  toán c a đ n v  có ch ng khoán t ể i th i đi m mua.

ợ ệ ượ ừ ị ị * Các chi phí h p l đ c tr

ượ ứ ự ế ủ ả ể chuy n nh ng ch ng khoán ế ố ớ   ậ  khi xác đ nh thu nh p ch u thu  đ i v i ạ    phát sinh c a ho t là các kho n chi phí th c t

ượ ứ ứ ơ ừ ị ể ng ch ng khoán có hoá đ n, ch ng t ế ộ  theo ch  đ  quy đ nh

ộ đ ng chuy n nh bao g m:ồ

ủ ụ ể ầ ế ể ệ ượ ­ Chi phí đ  làm các th  t c pháp lý c n thi t cho vi c chuy n nh ng;

ệ ườ ượ ộ ả ­ Các kho n phí và l phí ng ể i chuy n nh ng n p ngân sách nhà n ướ   c

ể ượ ủ ụ khi làm th  t c chuy n nh ng;

ủ ứ ư ứ ỷ ị ­ Phí l u ký ch ng khoán theo quy đ nh c a U  ban Ch ng khoán Nhà

ướ ứ ừ ứ ủ n c và ch ng t thu c a công ty ch ng khoán;

ứ ứ ứ ỷ ừ ủ ậ ị ­ Phí u  thác ch ng khoán căn c  vào ch ng t ơ  thu c a đ n v  nh n u ỷ

thác;

ứ ả ừ ứ ­ Các kho n chi phí khác có ch ng t ch ng minh.

ế ừ ể ậ ờ ị ạ ộ ể Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  t ho t  đ ng chuy n nh ượ   ng

ứ ượ ư ị ch ng khoán đ c xác đ nh nh  sau:

ố ớ ứ ể ế ờ ị ặ   ­ Đ i v i ch ng khoán niêm y t là th i đi m Trung tâm giao d ch ho c

ự ứ ệ ở ố ị S  giao d ch ch ng khoán công b  giá th c hi n.

ố ớ ư ư ự ứ ệ ế ­ Đ i v i ch ng khoán ch a niêm y t nh ng đã th c hi n đăng ký giao

ạ ứ ể ờ ị ị ị d ch t i Trung tâm giao d ch ch ng khoán là th i đi m Trung tâm giao d ch công

ệ ự ố b  giá th c hi n.

ố ớ ứ ộ ườ ợ ể ờ ­ Đ i v i ch ng khoán không thu c tr

ợ   ng h p nêu trên là th i đi m h p 83

ể ượ ứ ườ ợ ợ ồ đ ng chuy n nh ng ch ng khoán có hi u l c ệ ự . Tr ồ   ng h p không có h p đ ng

ượ ứ ể ể ế ả ờ ờ ể chuy n nh ng  ch ng kho n thì  th i   đi m tính thu  là th i đi m đăng ký

ở ữ ứ ể chuy n tên s  h u ch ng khoán.

ố ớ ậ ừ ượ ấ ộ ả 3.1.1.4. Đ i v i thu nh p t ể  chuy n nh ng b t đ ng s n

ế ừ ậ ấ ượ * Thu nh p tính thu  t ề ử ụ ng quy n s  d ng đ t

ể  chuy n nh Giá chuy nể ố Giá v n và các chi ượ = nh ng quy n s ­ ợ phí h p lý liên quan Thu nh pậ   tính thuế ề ử  ấ ụ d ng đ t

Trong đó:

ể ượ ự ế ể ợ ượ ­ Giá chuy n nh ng là giá th c t ồ  ghi trên h p đ ng chuy n nh ng t

ể ể ờ ượ ườ ợ ị ượ ự ế th i đi m chuy n nh ng. Tr ng h p không xác đ nh đ c giá th c t ạ   i ặ    ho c

ể ồ ợ ượ Ủ ấ ấ ơ giá ghi trên h p đ ng chuy n nh ấ   ng th p h n giá đ t do  y ban nhân dân c p

ị ạ ể ể ờ ượ ể ượ ượ ỉ t nh quy đ nh t i th i đi m chuy n nh ng thì giá chuy n nh ng đ c xác

ấ ỉ ứ ấ ả ị Ủ ị đ nh căn c  theo B ng giá đ t do  y ban nhân dân c p t nh quy đ nh.

ể ố ượ ề ử ụ ộ ố ườ ấ ­ Giá v n chuy n nh ng quy n s  d ng đ t trong m t s  tr ng h p c ợ ụ

ể ượ ư ị th  đ c xác đ nh  nh  sau:

ố ớ ấ ồ ố ướ ề ử ụ ấ + Đ i v i đ t có ngu n g c nhà n c giao có thu ti n s  d ng đ t, thu

ứ ứ ề ấ ừ ề ử ụ ề ti n cho thuê đ t thì căn c  vào ch ng t ấ  thu ti n s  d ng đ t, thu ti n cho thuê

ướ ấ ủ đ t c a Nhà n c;

ố ớ ấ ề ử ụ ổ ứ ừ ứ ậ + Đ i v i đ t nh n quy n s  d ng t các t

ề ử ụ ả ề ậ ấ ừ ợ ứ ồ ch c, cá nhân thì căn c  vào   ề    h p pháp tr  ti n khi nh n quy n s  d ng đ t, quy n ợ h p đ ng và ch ng t

ấ thuê đ t (khi mua);

ố ớ ườ ề ử ụ ấ ấ ấ ợ + Đ i v i tr ng h p đ u giá quy n s  d ng đ t là giá trúng đ u giá.

ể ế ệ ợ ượ ề ử ụ ấ ­ Chi phí h p lý liên quan đ n vi c chuy n nh ng quy n s  d ng đ t là các

ự ế ả ứ ừ ợ ơ ồ kho n chi phí th c t phát sinh và có ch ng t , hóa đ n h p pháp, bao g m: Các

ạ ệ ủ ế ấ ậ ị lo i phí, l ề ử ụ    phí theo quy đ nh c a pháp lu t liên quan đ n c p quy n s  d ng

ặ ằ ả ạ ế ấ ấ ấ đ t; Chi phí c i t o đ t, san l p m t b ng (n u có); Các chi phí khác liên quan

ự ế ệ ể ế ượ ấ tr c ti p đ n vi c chuy n nh ề ử ụ ng quy n s  d ng đ t.

ế ừ ậ ượ ề ử ụ ấ ắ ớ *Thu nh p tính thu  t ể  chuy n nh ng quy n s  d ng đ t g n v i công

ấ ự trình xây d ng trên đ t

ố Thu nh pậ Giá chuy nể Giá v n và các chi = ­ ượ ợ tính thuế nh ng phí h p lý liên quan

Trong đó:

ể ượ ự ế ể ợ ượ ­ Giá chuy n nh ng là giá th c t ồ  ghi trên h p đ ng chuy n nh ng t ạ   i

84

ể ể ờ ượ ườ ợ ị ượ ự ế th i đi m chuy n nh ng. Tr ng h p không xác đ nh đ c giá th c t thì giá

ượ ượ ư ị ể chuy n nh ng đ c xác đ nh nh  sau:

ể ầ ượ ượ ứ ả ị ị ấ + Ph n giá tr  đ t chuy n nh ng đ ấ   c xác đ nh căn c  theo B ng giá đ t

ấ ỉ Ủ ị ạ ể ể ờ ượ do  y ban nhân dân c p t nh quy đ nh t i th i đi m chuy n nh ng;

ế ấ ạ ầ ế ề ầ ắ ị ớ ấ   + Ph n giá tr  nhà, k t c u h  t ng và công trình ki n trúc g n li n v i đ t

ủ ự ứ ề ạ ộ ị ị ượ đ c xác đ nh căn c  vào quy đ nh c a B  Xây d ng v  phân lo i nhà; tiêu

ơ ả ứ ẩ ị ị ạ ự ế ủ ấ ự chu n, đ nh m c xây d ng c  b n; giá tr  còn l i th c t c a công trình trên đ t.

ố ượ ứ ể ồ ợ ị ­ Giá v n đ c xác đ nh căn c  vào giá ghi trên h p đ ng chuy n nh ượ   ng

ạ ờ t ể i th i đi m mua.

ự ế ả ợ ­ Chi phí h p lý liên quan là các kho n chi phí th c t phát sinh và có

ừ ệ ạ ơ ợ ồ ị ứ ch ng t , hóa đ n h p pháp, bao g m: Các lo i phí, l

ề ử ụ ả ạ ế ấ ậ ấ ấ ủ    phí theo quy đ nh c a ấ   pháp lu t liên quan đ n c p quy n s  d ng đ t; Chi phí c i t o đ t, san l p

ặ ằ ả ạ ự ử ữ ấ m t b ng; Chi phí s a ch a, c i t o công trình xây d ng trên đ t; Các chi phí

ự ế ệ ể ế ượ khác liên quan tr c ti p đ n vi c chuy n nh ng.

ế ừ ậ ượ ề ở ữ ử ụ ở * Thu nh p tính thu  t ể  chuy n nh ng quy n s  h u, s  d ng nhà

Thu nh pậ Giá mua và các chi = Giá bán ­ ợ tính thuế phí h p lý liên quan

Trong đó:

ự ế ượ ượ ị ­ Giá bán là giá th c t ể  chuy n nh ng, đ c xác đ nh theo giá th  tr ị ườ   ng

ượ ể ợ ượ và đ ồ c ghi trên h p đ ng chuy n nh ng.

ượ ứ ợ ồ ị ­ Giá mua đ c xác đ nh căn c  vào giá ghi trên h p đ ng mua.

ả ự ế ứ ­ Chi phí liên quan là các kho n chi phí th c t phát sinh và có ch ng t

ạ ồ ợ ơ ệ ủ hóa đ n h p pháp, bao g m: Các lo i phí, l ừ   , ậ   ị  phí theo quy đ nh c a pháp lu t

ề ở ữ ả ạ ữ ử ế ấ ấ liên quan đ n c p quy n s  h u nhà; Chi phí s a ch a, c i t o, nâng c p nhà;

ự ế ế ể ệ ượ ở Các chi phí khác liên quan tr c ti p đ n vi c chuy n nh ng nhà .

ế ừ ậ ượ ặ ướ ề ấ * Thu nh p tính thu  t ể  chuy n nh ng quy n thuê đ t, thuê m t n c

Thu nh pậ Giá thuê và các chi = Giá cho thuê l i ạ ­ tính thuế phí liên quan

Trong đó:

ự ế ị ồ ợ ­ Giá cho thuê l ạ ượ i đ ứ c xác đ nh căn c  vào giá th c t ghi trên h p đ ng.

ườ ơ ợ ạ Ủ ấ ồ ợ Tr ng h p đ n giá cho thuê l ơ i trên h p đ ng th p h n giá do  y ban nhân

ấ ỉ ị ạ ể ờ ạ dân c p t nh quy đ nh t i th i đi m cho thuê l i thì giá cho thuê l ạ ượ i đ c xác

ấ ỉ Ủ ứ ả ị ị đ nh căn c  theo b ng giá do  y ban nhân dân c p t nh quy đ nh.

ượ ứ ợ ồ ị ­ Giá thuê đ c xác đ nh căn c  vào h p đ ng thuê.

85

ả ự ế ứ ừ ­ Chi phí liên quan là các kho n chi th c t phát sinh và có ch ng t

ạ ợ ồ ệ ế ị ơ đ n h p pháp, bao g m: Các lo i phí, l , hóa   ề    phí theo quy đ nh liên quan đ n quy n

ặ ướ ấ ả ạ ặ ướ ấ thuê đ t, thuê m t n c; Các chi phí c i t o đ t, m t n c; Các chi phí khác

ự ế ế ạ liên quan tr c ti p đ n cho thuê l i.

ế ố ớ ể ể ậ ờ ị ượ Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  đ i v i chuy n nh ấ ộ   ng b t đ ng

ể ể ờ ồ ượ ệ ự ấ ộ ả ợ ả s n là th i đi m h p đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n có hi u l c theo quy

ủ ậ ị đ nh c a pháp lu t.

ố ớ ậ ừ ả ề 3.1.1.5. Đ i v i thu nh p t b n quy n

ế ừ ề ậ ượ ề ậ ả ầ Thu nh p tính thu  t ti n b n quy n là ph n thu nh p v ệ   t trên 10 tri u

ể ồ ợ ượ ố ầ ụ ộ ồ đ ng theo h p đ ng chuy n nh ng, không ph  thu c vào s  l n thanh toán

ố ầ ố ượ ề ặ ế ậ ộ ượ ể ậ ho c s  l n nh n ti n mà đ i t ng n p thu  nh n đ c khi chuy n giao,

ố ượ ể ở ữ ủ ể ệ ề ể ử ụ chuy n quy n s  d ng các đ i t ng c a quy n s  h u trí tu , chuy n giao

công nghi p. ệ

ườ ộ ố ượ ợ ề ở ữ ủ ể ệ Tr ng h p cùng là m t đ i t ng c a quy n s  h u trí tu , chuy n giao

ệ ề ử ụ ự ư ể ể ệ ợ ồ

ộ ố ượ ử ụ ế ề ồ ợ công ngh  nh ng h p đ ng chuy n giao, chuy n quy n s  d ng th c hi n làm   ầ   ậ ng s  d ng thì thu nh p tính thu  là ph n ớ nhi u h p đ ng v i cùng m t đ i t

ậ ượ ể ệ ồ ồ ợ thu nh p v ổ t trên 10 tri u đ ng tính trên t ng các h p đ ng chuy n giao.

ườ ố ượ ở ữ ề ể ể ồ Tr ợ ng h p đ i t ng chuy n giao, chuy n quy n là đ ng s  h u thì thu

ế ượ ậ ở ữ ỷ ệ ừ nh p tính thu  đ c phân chia cho t ng cá nhân s  h u. T  l phân chia đ ượ   c

ề ử ụ ủ ơ ứ ứ ấ ậ ặ ề ở ữ căn c  theo gi y ch ng nh n quy n s  h u ho c quy n s  d ng c a c  quan

ướ ề ẩ nhà n c có th m quy n.

ế ừ ả ề ể ể ậ ờ ị Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  t ả ề   ờ  b n quy n là th i đi m tr  ti n

ề ả b n quy n.

ố ớ ậ ừ ượ ề ươ 3.1.1.6. Đ i v i thu nh p t nh ng quy n th ạ ng m i

ế ừ ậ ượ ề ươ ạ ậ Thu nh p tính thu  t nh ng quy n th ầ ng m i là ph n thu nh p v

ệ ợ ồ ồ ượ ề ươ ụ ạ trên 10 tri u đ ng theo h p đ ng nh ng quy n th ượ   t ộ   ng m i, không ph  thu c

ặ ố ầ ố ầ ề ậ ườ ộ ậ ượ vào s  l n thanh toán ho c s  l n nh n ti n mà ng ế i n p thu  nh n đ c.

ườ ộ ố ượ ợ ủ ề ươ ư ạ Tr ng h p cùng là m t đ i t ng c a quy n th ệ   ng m i nh ng vi c

ượ ự ế ề ệ ậ ợ ể chuy n nh

ầ   ồ ng th c hi n thành nhi u h p đ ng thì thu nh p tính thu  là ph n ạ ượ ươ ệ ề ồ ổ ợ ồ ượ t trên 10 tri u đ ng tính trên t ng các h p đ ng nh ng quy n th ng m i. v

ế ừ ể ậ ờ ị ượ ươ ề Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  t nh ng quy n th

ể ề ờ ượ ề ươ ữ ậ ạ th i đi m thanh toán ti n nh ng quy n th ạ ng m i là   ề   ng m i gi a bên nh n quy n

ươ ạ ượ ề ươ ạ th ng m i và bên nh ng quy n th ng m i.

86

ố ớ ậ ừ ưở 3.1.1.7. Đ i v i thu nh p t trúng th ng

ế ừ ậ ưở ị ả ưở ượ Thu nh p tính thu  t trúng th ầ ng là ph n giá tr  gi i th ng v t trên

ố ượ ệ ế ậ ộ ượ ừ ầ ồ 10 tri u đ ng mà đ i t ng n p thu  nh n đ c theo t ng l n trúng th ưở   ng

ố ầ ụ ề ậ ộ ưở không ph  thu c vào s  l n nh n ti n th ng.

ườ ợ ộ ả ưở ư ề ườ ả Tr ng h p m t gi i th ng nh ng có nhi u ng i trúng gi

ế ượ ậ ừ ườ ả ưở nh p tính thu  đ c phân chia cho t ng ng ậ i nh n gi i th ng. Ng i thì thu   ườ ượ   c i đ

ả ứ ấ ả ườ ợ trúng gi ứ i ph i xu t trình các căn c  pháp lý ch ng minh. Tr ng h p không có

ứ ứ ậ ưở ộ căn c  pháp lý ch ng minh thì thu nh p trúng th ng tính cho m t cá nhân.

ườ ề ợ ả ưở ộ ộ ơ Tr ng h p cá nhân trúng nhi u gi i th ậ   ng trong m t cu c ch i thì thu nh p

ế ượ ị ủ ổ ả ưở tính thu  đ c tính trên t ng giá tr  c a các gi i th ng.

ế ố ớ ộ ố ậ ơ ưở Thu nh p tính thu  đ i v i m t s  trò ch i có th ụ ể ư ng, c  th  nh  sau:

ố ớ ưở ổ ố ị ề ộ ưở ượ ­ Đ i v i trúng th ng x  s  là toàn b  giá tr  ti n th ng v t trên 10

ệ ậ ồ ượ ưở ừ ấ ứ ộ tri u đ ng nh n đ ộ ợ c trong m t đ t quay th ư ng ch a tr ả    b t c  m t kho n

chi phí nào.

ố ớ ưở ạ ằ ị ủ ế ậ ­ Đ i v i trúng th

ạ ượ ế ẩ ượ ề ồ ổ ph m khuy n m i v ả   ệ ng khuy n m i b ng hi n v t là giá tr  c a s n ị c quy đ i thành ti n theo giá th ệ t trên 10 tri u đ ng đ

ườ ạ ừ ấ ứ ộ ư ể ậ ả ờ tr ng t i th i đi m nh n ch a tr  b t c  m t kho n chi phí nào.

ố ớ ưở ứ ượ ộ ­ Đ i v i trúng th ng trong các hình th c cá c c, casino là toàn b  giá

ị ả ưở ượ ệ ồ ườ ậ ượ tr  gi i th ng v t trên 10 tri u đ ng mà ng i tham gia nh n đ ư c ch a tr ừ

ả ấ ứ ộ b t c  m t kho n chi phí nào.

ố ớ ưở ừ ơ ộ ưở ượ ­ Đ i v i trúng th ng t các trò ch i, cu c thi có th ng đ c tính theo

ưở ị ề ưở ộ ố ề ằ ưở ượ ầ ừ t ng l n lĩnh th ng. Giá tr  ti n th ng b ng toàn b  s  ti n th ng v t trên

ệ ườ ậ ơ ượ ừ ấ ứ ộ ả ồ 10 tri u đ ng mà ng i ch i nh n đ ư c ch a tr b t c  m t kho n chi phí

nào.

ế ố ớ ậ ừ ể ậ ờ ị Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  đ i v i thu nh p t trúng th ưở   ng

ể ờ ổ ứ ả ưở ườ ưở là th i đi m t ch c, cá nhân tr  th ng cho ng i trúng th ng.

ố ớ ậ ừ ừ ế ặ 3.1.1.8. Đ i v i thu nh p t th a k , quà t ng

ế ừ ừ ế ậ ậ ặ ả ị Thu nh p tính thu  t ừ   ầ  th a k , quà t ng là ph n giá tr  tài s n nh n th a

ặ ượ ỗ ầ ệ ậ ả ậ ồ ị ế k , quà t ng v ừ   t trên 10 tri u đ ng m i l n nh n. Giá tr  tài s n nh n th a

ặ ượ ố ớ ừ ị ườ ụ ể ư ợ ế k , quà t ng đ c xác đ nh đ i v i t ng tr ng h p, c  th  nh  sau:

ị ấ ộ ừ ế ấ ộ ố ớ ả ặ ả ả   * Đ i v i tài s n th a k , quà t ng là b t đ ng s n: giá tr  b t đ ng s n

ượ ư ị đ c xác đ nh nh  sau:

ố ớ ấ ộ ề ử ụ ả ấ ầ ị ị ề   ­ Đ i v i b t đ ng s n là giá tr  quy n s  d ng đ t thì ph n giá tr  quy n

87

ấ ượ ị ứ ả ấ ỷ ử ụ s  d ng đ t đ

ị ạ ừ ế ưở ể ể ờ ỉ t nh quy đ nh t ấ   c xác đ nh căn c  vào b ng giá đ t do U  ban nhân dân c p ề   ủ ụ ng th a k  làm th  t c chuy n quy n i th i đi m cá nhân h

ấ ộ ả ử ụ s  d ng b t đ ng s n.

ố ớ ấ ộ ấ ượ ế ả ­ Đ i v i b t đ ng s n là nhà và công trình ki n trúc trên đ t đ c xác

ủ ơ ứ ả ị ướ ề ề ẩ ị đ nh căn c  vào quy đ nh c a c  quan qu n lý nhà n c có th m quy n v  phân

ơ ả ứ ự ạ ẩ ơ ị ị ị lo i giá tr  nhà; quy đ nh tiêu chu n, đ nh m c xây d ng c  b n do c  quan

ả ướ ề ẩ ị ạ ủ qu n lý nhà n c có th m quy n ban hành; giá tr  còn l i c a nhà, công trình

ế ki n trúc.

ườ ợ ị ượ ứ ị Tr ng h p không xác đ nh đ c theo quy đ nh trên thì căn c  vào giá

ệ ướ ạ ấ ỉ ỷ ị tính l phí tr c b  do U  ban nhân dân c p t nh quy đ nh.

ừ ế ố ớ ề ắ ặ ị * Đ i v i th a k , quà t ng là ô tô, xe g n máy, tàu thuy n,...: giá tr  tài

ượ ơ ở ả ị ệ ướ ạ ỷ ả s n đ c xác đ nh trên c  s  b ng giá tính l phí tr c b  do U  ban nhân dân

ị ạ ậ ượ ể ờ ừ ế ặ ấ ỉ c p t nh quy đ nh t i th i đi m cá nhân nh n đ c th a k , quà t ng .

ừ ế ố ớ ố ổ ứ ặ * Đ i v i th a k , quà t ng là v n góp trong các t ch c kinh t ế ơ ở  , c  s

ừ ế ơ ở ị ủ ị ủ ặ ầ ố

ượ ứ ứ ế ổ ơ ị kinh doanh: giá tr  c a quà t ng, th a k  là giá tr  c a ph n v n góp, c  s  kinh   ờ   i th i c xác đ nh căn c  vào s  sách k  toán hoá đ n, ch ng t doanh đ ừ ạ  t

ể ặ ậ ườ ợ ế ổ ừ ế đi m nh n th a k , quà t ng. Tr

ừ ứ ị ơ ở ầ ố ị ứ ch ng t làm căn c  xác đ nh thì giá tr  ph n v n góp, c  s  kinh doanh đ ơ   ng h p không có s  sách k  toán hoá đ n, ượ   c

ị ườ ị ạ ậ ờ xác đ nh theo giá th  tr ng t ể i th i đi m nh n.

ố ớ ứ ừ ế ể ặ ậ ế ủ   * Đ i v i th a k , quà t ng là ch ng khoán: thu nh p đ  tính thu  c a

ị ứ ứ ạ ề ở ữ ể ể ờ ch ng khoán là giá tr  ch ng khoán t i th i đi m chuy n quy n s  h u, c  th ụ ể

ư nh  sau:

ố ớ ị ủ ứ ứ ế ượ ­ Đ i v i ch ng khoán đã niêm y t: giá tr  c a ch ng khoán đ c căn c ứ

ứ ế ặ ở ị ị vào giá tham chi u trên S  giao d ch ch ng khoán ho c Trung tâm Giao d ch

ứ ạ ừ ế ấ ướ ậ ầ ặ ch ng khoán t ặ i ngày nh n th a k , quà t ng ho c ngày g n nh t tr c đó.

ố ớ ủ ư ư ứ ế ạ ­ Đ i v i ch ng khoán c a các công ty đ i chúng ch a niêm y t nh ng đã

ự ệ ị ạ ứ ị th c hi n đăng ký giao d ch t ứ i Trung tâm giao d ch ch ng khoán căn c  vào giá

ế ạ ứ ở ờ ừ ế ể tham chi u t ị i Trung tâm giao d ch ch ng khoán ậ  th i đi m nh n th a k , quà

ấ ướ ặ ầ ặ t ng ho c ngày g n nh t tr c đó.

ố ớ ứ ộ ườ ứ ợ ị ­ Đ i v i ch ng khoán không thu c các tr ng h p trên căn c  giá tr  ghi

ứ ủ ế ạ ổ ạ trên s  sách k  toán c a công ty phát hành lo i ch ng khoán đó t ậ   i ngày nh n

ừ ế ứ ặ th a k , quà t ng là ch ng khoán.

ị ờ ể ậ ừ ừ ế ế ố ớ ậ Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  đ i v i thu nh p t

ể ề ở ữ ố ượ ừ ế ủ ụ ế ể ậ ộ đi m đ i t

ờ    th a k  là th i ặ   ng n p thu  nh n th a k  làm th  t c chuy n quy n s  h u ho c 88

ề ử ụ ả quy n s  d ng tài s n.

ế ể ậ ờ ị ố ớ ậ ừ ậ Th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  đ i v i thu nh p t ặ    nh n quà t ng

ể ờ ổ ứ ố ượ ườ ế ặ ộ ợ là th i đi m t ch c, cá nhân t ng cho đ i t ng n p thu . Tr

ể ế ậ ờ ờ ị ặ quà t ng t ừ ướ  n ậ   ng h p nh n ể   c ngoài thì th i đi m xác đ nh thu nh p tính thu  là th i đi m

ậ ượ ế ộ ặ ố ượ đ i t ng n p thu  nh n đ c quà t ng.

ế ấ 3.1.2. Thu  su t

ế ấ ố ớ ậ ừ ế ậ *Thu  su t thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p t kinh doanh, t

ươ ề ượ ế ỹ ế ừ ụ ể ụ ể ầ l ng, ti n công đ c áp d ng theo bi u thu  lu  ti n t ng ph n, c  th  nh ừ ề    ti n ư

sau:

ậ ầ ầ ậ Ph n thu nh p tính Ph n thu nh p tính ế ấ   Thu  su t ế thu /nămế thu /tháng B cậ   thuế (%) ệ ồ ệ ồ (tri u đ ng) (tri u đ ng)

ế

ế ế ế ế ế

1 2 3 4 5 6 7 Đ n 60  ế Trên 60 đ n 120 ế Trên 120 đ n 216   ế Trên 216 đ n 384  ế Trên 384 đ n 624  ế Trên 624 đ n 960  Trên 960

5 10 15 20 25 30 35 ể ố ớ ụ ế Đ n 5ế Trên 5 đ n 10 Trên 10 đ n 18 Trên 18 đ n 32 Trên 32 đ n 52 Trên 52 đ n 80 Trên 80 ậ ừ ầ ư ố  đ u t * Thu  su t ế ấ đ i v i thu nh p t v n áp d ng theo bi u thu  toàn

ế ấ ầ ớ ph n v i thu  su t là 5%.

ế ấ ố ớ ậ ừ ế ậ * Thu  su t thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p t ể  chuy n nh ượ   ng

ế ấ ụ ể ầ ớ ế ố v n góp áp d ng theo bi u thu  toàn ph n v i thu  su t là 20%.

ố ớ ể ượ ứ ng ch ng khoán: *  Đ i v i chuy n nh

ườ ể ợ ượ ứ ộ +  Tr ng h p cá nhân chuy n nh ng ch ng khoán đăng ký n p thu ế

ế ấ ể ế ớ ầ theo bi u thu  toàn ph n v i thu  su t là 20%.

ố ớ ụ ể ế ượ ứ ấ Cá nhân áp d ng thu  su t 20% đ i v i chuy n nh ng ch ng khoán

ứ ầ ả ph i đáp  ng các yêu c u sau:

ớ ơ ươ ế ộ ­ Đăng ký  ph

ế ự ứ ế ả ị ẫ ố ng pháp n p thu  theo m u s  15/ĐK­TNCN v i c  quan   ặ   thu  tr c ti p qu n lý công ty ch ng khoán mà cá nhân đăng ký giao d ch ho c

ờ ạ ế ơ ụ ư ượ ư ự Chi c c Thu  n i cá nhân c  trú. Th i h n đăng ký đ ệ c th c hi n nh  sau:

ứ ả + Năm 2009:  cá nhân kinh doanh ch ng khoán ph i đăng ký ngay t ừ

ờ ạ ậ ấ ầ đ u năm, th i h n đăng ký ch m nh t là ngày 31 tháng 3 năm 2009.

ứ ừ ả ở + T  năm 2010 tr  đi cá nhân kinh doanh ch ng khoán ph i đăng ký

ủ ấ ậ ướ ch m nh t là ngày 31 tháng 12 c a năm tr c.

89

ự ế ệ ố ế ­ Th c hi n đăng ký thu  và có mã s  thu .

ế ộ ế ứ ự ệ ơ ừ ượ ­ Th c hi n ch  đ  k  toán hoá đ n ch ng t ị , xác đ nh đ ậ   c thu nh p

ế ừ ệ ể ượ ứ ị tính thu  t vi c chuy n nh ng ch ng khoán theo quy đ nh.

ế ấ ứ ụ ệ ả ạ ổ ­ Vi c áp d ng thu  su t 20% ph i tính trên t ng các lo i ch ng khoán đã

ị ươ giao d ch trong năm d ị ng l ch.

ể ượ ứ ế ộ Cá nhân chuy n nh ế ấ   ng ch ng khoán đã đăng ký n p thu  theo thu  su t

ẫ ế ấ ả ạ ể ế ộ ượ ừ   ng t ng

20% v n ph i t m n p thu  theo thu  su t 0,1% trên giá chuy n nh l n.ầ

ườ ể ợ ượ ứ ­  Tr ng h p cá nhân chuy n nh ộ   ng ch ng khoán không đăng ký n p

ế ấ ụ ế ế ể ầ ớ ế ấ thu  theo bi u thu  toàn ph n v i thu  su t là 20% thì áp d ng thu  su t 0,1%

ể ượ ả ừ ứ ầ trên giá chuy n nh ng ch ng kho n t ng l n.

ế ấ ố ớ ể ế ậ ượ * Thu  su t thu  thu nh p cá nhân đ i v i chuy n nh ả   ấ ộ ng b t đ ng s n

ậ ế là 25% trên thu nh p tính thu .

ườ ợ ị ượ ố Tr ng h p không xác đ nh đ c giá v n và các chi phí liên quan làm c ơ

ụ ế ế ậ ấ ị ể   ở s   xác   đ nh   thu   nh p   tính   thu   thì   áp   d ng   thu   su t   2%   trên   giá   chuy n

ượ nh ng.

ố ớ ế ậ ậ ừ ả ề ế *   Thu  su t b n quy n áp

ấ   thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p t ế ấ ế ể ầ ớ ụ d ng theo bi u thu  toàn ph n v i thu  su t là 5%.

ố ớ ậ ừ ế ế ấ ậ ượ * Thu  su t thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p t nh ề   ng quy n

ươ ụ ế ạ ầ th ể ng m i áp d ng theo bi u thu  toàn ph n là 5%.

ố ớ ậ ừ ế ậ ưở * Thu  su t trúng th ng áp

ế ấ  thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p t ể ầ ế ụ d ng theo bi u thu  toàn ph n là 10%.

ừ ế ế ấ ố ớ ế ậ * Thu  su t ặ   ế ấ : Thu  su t thu  thu nh p cá nhân đ i v i th a k , quà t ng

ượ ế ấ ụ ế ể ầ ớ đ c áp d ng theo bi u thu  toàn ph n v i thu  su t là 10%.

ế ố ớ ứ ư 3.2. Căn c  tính thu  đ i v i cá nhân không c  trú

ậ ế 3.2.1.  Thu nh p tính thu

ố ớ ậ ừ 3.2.1.1. Đ i v i thu nh p t kinh doanh

ủ ứ ề ế ế ậ ậ ậ Căn c  Đi u 25 c a Lu t Thu  thu nh p cá nhân, thu  thu nh p cá nhân

ậ ừ ủ ư ượ ố ớ đ i v i thu nh p t kinh doanh c a các nhân không c  trú đ ị c xác đ nh nh ư

sau:

ậ ừ ư ủ ượ ­ Thu nh p t kinh doanh c a cá nhân không c  trú đ ằ   ị c xác đ nh b ng

ừ ạ ộ ả ấ doanh thu t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh.

ộ ố ề ừ ệ ấ ị Doanh thu là toàn b  s  ti n phát sinh t vi c cung c p hàng hoá, d ch v ụ

90

ụ ả ả ồ ị bao g m c  chi phí do bên mua hàng hoá, d ch v  tr  thay cho cá nhân không c ư

ượ ả trú mà không đ c hoàn tr .

ừ ạ ộ ư ượ Doanh thu t ủ  ho t đ ng kinh doanh c a cá nhân không c  trú đ

ạ ộ ươ ự ế ừ ứ ư c xác   ủ    ho t đ ng kinh doanh c a ị đ nh t ng t nh  doanh thu làm căn c  tính thu  t

ư cá nhân c  trú.

ườ ậ ạ ợ ế ả ậ ợ ồ ồ Tr ng h p tho  thu n t i h p đ ng không bao g m thu  thu nh p cá

ộ ố ề ế ả

ậ ượ ướ ấ ỳ ừ ệ ứ ấ ị ổ nhân thì doanh thu tính thu  ph i quy đ i là toàn b  s  ti n mà cá nhân không   ụ vi c cung c p hàng hoá, d ch v i b t k  hình th c nào t ư c  trú nh n đ c d

ạ ệ ạ ộ ụ ế ể ộ ị t i Vi t Nam, không ph  thu c vào đ a đi m ti n hành các ho t đ ng kinh

doanh.

ố ớ ậ ừ ề ươ 3.2.1.2. Đ i v i thu nh p t ti n l ề ng, ti n công

ậ ị ổ ố ề ươ Thu nh p ch u thu  t ế ừ ề ươ  ti n l ề ng, ti n công ề   ng, ti n

ả ậ ề ươ ấ là t ng s  ti n l ề công và các kho n thu nh p có tính ch t ti n l

ự ề ệ ề ằ ằ ư ậ ượ ng, ti n công mà cá nhân   ệ   c b ng ti n và không b ng ti n do th c hi n công vi c không c  trú nh n đ

ạ ệ ệ ơ ả ậ t i Vi t Nam không phân bi t n i tr  thu nh p.

ậ ậ ị ủ ề ế Thu nh p ch u thu  thu nh p cá nhân t ừ ề ươ  ti n l ng, ti n công c a cá

ư ượ ư ố ớ ế ậ ậ ị ị nhân không c  trú đ c xác đ nh nh  đ i v i thu nh p ch u thu  thu nh p cá

ư ề nhân t ừ ề ươ  ti n l ủ ng, ti n công c a cá nhân c  trú.

ố ớ 3.2.1.3.  Đ i v i thu nh p t ậ ừ ầ ư ố  đ u t v n

ế ể ế ậ ậ ậ ờ ị ị ị Thu nh p ch u thu , th i đi m xác đ nh thu nh p ch u thu  thu nh p cá

ừ ầ ư ố ủ ư ượ ị ươ ự nhân t v n c a cá nhân không c  trú đ đ u t c xác đ nh t ng t ư ố    nh  đ i

ể ế ế ậ ậ ậ ờ ị ị ị ớ v i thu nh p ch u thu , th i đi m xác đ nh thu nh p ch u thu  thu nh p cá nhân

ừ ầ ư ố ư ủ ướ ẫ ạ ả ầ t đ u t v n c a cá nhân c  trú theo h ng d n t ụ i kho n 1 m c II ph n B

ư Thông t này.

ố ớ ậ ừ ượ ố 3.2.1.3. Đ i v i thu nh p t ể  chuy n nh ng v n

ố ề ư ế ậ ổ ị Thu nh p ch u thu  là t ng s  ti n mà cá nhân không c  trú nh n đ ậ ượ ừ c t

ể ệ ượ ố ạ ổ ứ ệ ổ vi c chuy n nh ầ ng ph n v n t i các t ch c, cá nhân Vi t Nam­ là t ng giá

ể ị ượ ừ ấ ỳ ể ả ố ố tr  chuy n nh ả ng v n không tr  b t k  kho n chi phí nào k  c  giá v n.

ố ề ể ổ ượ ườ ợ ụ ể ượ T ng s  ti n chuy n nh ố ớ ừ ng đ i v i t ng tr ng h p c  th  đ c xác

ư ị đ nh nh  sau:

ườ ể ợ ượ ố ầ ố ề ổ ­ Tr ng h p chuy n nh

ượ ượ ứ ị ượ ể ợ ị nh ng đ c xác đ nh căn c  vào giá tr  chuy n nh ể   ng ph n v n góp thì t ng s  ti n chuy n ồ   ng ghi trên h p đ ng

ượ ể chuy n nh ng.

91

ườ ể ợ ợ ượ Tr ồ ng h p h p  đ ng chuy n nh ị ng  không quy đ nh giá thanh toán

ị ườ ặ ợ ớ ợ ồ ho c giá thanh toán trên h p đ ng không phù h p v i giá th  tr ơ ng thì c  quan

ế ề ấ ứ ấ ượ ể ị ị ị thu  có quy n  n  đ nh giá tr  chuy n nh

ượ ứ ủ ự ề ế ệ ặ ể   ng.  Căn c   n  đ nh giá chuy n ể   ơ ng d a vào tài li u đi u tra c a c  quan thu  ho c căn c  giá chuy n nh

ượ ố ườ ợ ở ặ ờ ợ nh ủ ng v n c a các tr ng h p khác ồ    cùng th i gian, ho c các h p đ ng

ượ ươ ể chuy n nh ng t ng t ự .

ườ ể ợ ượ ị ứ ứ ­ Tr ng h p chuy n nh ng ch ng khoán thì giá tr  ch ng khoán đ ượ   c

ư ị xác đ nh nh  sau:

ố ớ ứ ứ ế

ị ườ ự ế ứ ể ạ ờ ượ ể   + Đ i v i ch ng khoán niêm y t: giá bán ch ng khoán là giá chuy n ị ườ   ng i th i đi m bán. Giá th  tr ng ch ng khoán t trên th  tr ng th c t nh

ạ ớ ệ ể ờ ạ ở ứ ặ ị t i th i đi m bán là giá kh p l nh t i S  giao d ch ch ng khoán ho c Trung

ứ ị tâm giao d ch ch ng khoán.

ố ớ ư ư ứ ế ị + Đ i v i ch ng khoán ch a niêm y t nh ng đã đăng ký giao d ch t

ứ ứ ị ị trung tâm giao d ch ch ng khoán: giá bán ch ng khoán là giá giao d ch tho ạ   i ả

ứ ủ ậ ị ị ạ thu n theo quy đ nh c a Trung tâm giao d ch ch ng khoán t ể   i ngày chuy n

ượ ứ nh ng ch ng khoán.

ố ớ ứ ộ ườ ợ + Đ i v i ch ng khoán không thu c các tr

ứ ể ượ ợ ồ ượ ể ch ng khoán là giá chuy n nh ng ghi trên h p đ ng chuy n nh ng h p nêu trên: Giá bán   ườ   ng ng. Tr

ể ợ ồ ượ ể ặ ợ h p trên h p đ ng không ghi giá chuy n nh ng ho c ghi giá chuy n nh

ị ườ ấ ơ ề ấ ế ể ơ ị ượ   ng ượ th p h n giá th  tr ng thì c  quan thu  có quy n  n đ nh giá chuy n nh ng.

ứ ấ ể ị ượ ứ ủ ề Căn c   n đ nh giá chuy n nh ng là giá ch ng khoán theo đi u tra c a c ơ

ị ứ ủ ế ế ặ ổ quan thu  ho c giá tr  ch ng khoán theo s  sách k  toán c a công ty phát hành

ạ ấ ớ ể ể ể ầ ờ ờ ượ ứ t i th i đi m g n nh t v i th i đi m chuy n nh ng ch ng khoán.

ế ố ậ ừ ể ậ ờ ớ ị Th i   đi m   xác   đ nh   thu   nh p   tính   thu   đ i   v i   thu   nh p   t ể     chuy n

ượ ư ủ ố ợ ờ ể ể ồ nh ng v n c a cá nhân không c  trú là th i đi m h p đ ng chuy n nh

ở ữ ệ ể ệ ự ể ờ ấ ượ   ng ố ớ   t vi c chuy n tên s  h u (đ i v i ặ ố v n có hi u l c ho c th i  đi m hoàn t

ượ ứ ư ế ầ ố ư ể chuy n nh ng ph n v n góp; ch ng khoán ch a niêm y t và ch a đăng ký

ứ ể ặ ặ ờ ị ị ị ở giao d ch) ho c th i đi m Trung tâm giao d ch ch ng khoán ho c S  giao d ch

ố ớ ứ ứ ự ệ ế ố ứ   ch ng khoán công b  giá th c hi n (đ i v i ch ng khoán niêm y t và ch ng

ư ế ị ư khoán ch a niêm y t nh ng đã đăng ký giao d ch).

ố ớ ậ ừ ượ ấ ộ ả 3.2.1.4. Đ i v i thu nh p t ể  chuy n nh ng b t đ ng s n

ố ớ ậ ừ ế ậ ượ 1. Thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p t ể  chuy n nh ấ ộ   ng b t đ ng

ệ ư ủ ượ ị ả ạ s n t i Vi t Nam c a cá nhân không c  trú đ ể   ằ c xác đ nh b ng giá chuy n

ượ ế ấ ấ ộ ả ớ nh ng b t đ ng s n nhân (x) v i thu  su t 2%.

92

ể ế ậ ị ượ ấ ộ ủ ả Thu nh p ch u thu  chính là giá chuy n nh

ộ ố ề ư ậ ư nhân không c  trú ­ là toàn b  s  ti n mà cá nhân không c  trú nh n đ ng b t đ ng s n c a cá   ượ ừ  c t

ượ ấ ộ ả ừ ấ ỳ ả ệ ể ng b t đ ng s n không tr b t k  kho n chi phí nào k  c ể ả

vi c chuy n nh giá v n. ố

ấ ộ ủ ư ả ể ượ Giá chuy n nh

ượ ư ể ị ị ườ ụ ể ượ ợ ừ   ng b t đ ng s n c a cá nhân không c  trú trong t ng ấ ộ   ng b t đ ng c xác đ nh nh  xác đ nh giá chuy n nh tr ng h p c  th  đ

ư ả ủ s n c a cá nhân c  trú.

ố ớ ậ ừ ả ề ượ ề ươ 3.2.1.5. Đ i v i thu nh p t b n quy n, nh ng quy n th ạ ng m i

ố ớ ậ ừ ả ề ượ ị ằ ầ @ Đ i v i thu nh p t b n quy n: đ

ượ ừ ệ ồ ợ ồ ể ể ề v t trên 10 tri u đ ng theo t ng h p đ ng chuy n giao, chuy n quy n s ậ   c xác đ nh b ng ph n thu nh p ử

ố ượ ề ở ữ ệ ạ ể ệ ệ ụ d ng các đ i t ng quy n s  h u trí tu , chuy n giao công ngh  t i Vi t Nam.

ể ờ ị ừ ả ề ể ờ ổ ậ t ­ Th i đi m xác đ nh thu nh p b n quy n là th i đi m t ứ  ch c, cá

ả ậ ừ ố ượ ề ể ả ộ nhân tr thu nh p t chuy n b n quy n cho  đ i t ế ng n p thu  là cá nhân

ư không c  trú.

ố ớ ậ ừ ượ ề ươ ượ @ Đ i v i thu nh p t nh ng quy n th ạ ng m i: đ

ậ ầ ượ ừ ệ ồ ợ ồ ượ ph n thu nh p v t trên 10 tri u đ ng theo t ng h p  đ ng nh ằ   ị c xác đ nh b ng ề   ng quy n

ươ ạ ạ ế ấ ệ th i Vi ng m i t

ể ờ ị ề ươ ạ ờ ớ t Nam nhân v i thu  su t 5%. ậ t ­ Th i đi m xác đ nh thu nh p ừ ượ  nh ng quy n th ể   ng m i là th i đi m

ậ ượ ư ậ ừ ệ ượ ề ươ ạ cá nhân không c  trú nh n đ c thu nh p t vi c nh ng quy n th ng m i.

ố ớ ậ ừ ưở ừ ừ ế ặ 3.2.1.6. Đ i v i thu nh p t trúng th ng, t th a k , quà t ng

ậ ị ưở ủ ư ­ Thu nh p ch u thu  t

ế ừ trúng th ồ ệ ưở ừ ạ ầ ị ả ưở ượ ầ   ng c a cá nhân không c  trú là ph n ệ   t ng t i Vi t trên 10 tri u đ ng theo t ng l n trúng th giá tr  gi i th ng v

Nam.

ừ ế ủ ư ậ ặ ậ ị ­ Thu nh p ch u thu  t ế ừ nh n th a k , quà t ng c a cá nhân không c  trú

ừ ế ả ầ ặ ị ượ ừ ệ là ph n giá tr  tài s n th a k , quà t ng v ầ   ồ t trên 10 tri u đ ng theo t ng l n

ậ ượ ạ ậ ệ phát sinh thu nh p nh n đ c t i Vi t Nam.

ế ấ 3.2.2. Thu  su t

ế ấ ố ớ ậ ừ ế ậ ủ ­ Thu  su t thu  thu nh p cá nhân đ i v i thu nh p t kinh doanh c a cá

ố ớ ừ ề ả ự ư ấ ị nhân không c  trú quy đ nh đ i v i t ng lĩnh v c, ngành ngh  s n xu t, kinh

ư doanh nh  sau:

ố ớ ạ ộ + 1% đ i v i ho t đ ng kinh doanh hàng hoá;

ố ớ ạ ộ ị ụ + 5% đ i v i ho t đ ng kinh doanh d ch v ;

ạ ộ ố ớ ậ ả ự ả ấ + 2% đ i v i ho t đ ng s n xu t, xây d ng, v n t ạ ộ i và ho t đ ng kinh

93

doanh khác.

ườ ư ợ ừ ự ề Tr ng h p cá nhân không c  trú có doanh thu t nhi u lĩnh v c, ngành

ề ả ư ấ ượ ngh  s n xu t, kinh doanh khác nhau nh ng không tách riêng đ c doanh thu

ự ế ế ề ậ ấ ượ ủ ừ c a t ng lĩnh v c, ngành ngh  thì thu  su t thu  thu nh p cá nhân đ c áp

ấ ố ớ ề ự ế ự ứ ế ấ ụ d ng theo m c thu  su t cao nh t đ i v i lĩnh v c, ngành ngh  th c t ạ    ho t

ộ ộ đ ng trên toàn b  doanh thu.

ố ớ ậ ừ ề ươ ế ấ ề ­ Đ i v i thu nh p t ti n l ng, ti n công thu  su t 20%.

ố ớ ậ ừ ầ ư ố ủ ụ ư ­ Đ i v i thu nh p t v n c a cá nhân không c  trú áp d ng thu đ u t ế

ấ su t 5%.

ố ớ ậ ừ ượ ư ủ ố ­ Đ i v i thu nh p t ể  chuy n nh ng v n c a cá nhân không c  trú áp

ế ấ ệ ệ ể ượ ượ ự ụ d ng thu  su t 0,1%, không phân bi t vi c chuy n nh ng đ c th c hi n t ệ ạ   i

ệ Vi t Nam hay t ạ ướ i n c ngoài.

ố ớ ậ ừ ả ề ủ ụ ư ­ Đ i v i thu nh p t b n quy n c a cá nhân không c  trú áp d ng thu ế

ấ su t 5%.

ố ớ ậ ừ ượ ề ươ ế ấ ụ ạ ­  Đ i v i thu nh p t nh ng quy n th ng m i áp d ng thu  su t 5%.

ố ớ ậ ừ ưở ừ ế ủ ặ ­ Đ i v i thu nh p t trúng th ng, th a k , quà t ng c a cá nhân không

ế ấ ụ ư c  trú áp d ng thu  su t 10%.

ề ả ế ậ ị 4. Quy đ nh v  qu n lý thu  thu nh p cá nhân

ế ấ ố ế 4.1. Đăng ký thu , c p mã s  thu

ế ể ượ ơ ế ự ệ ậ ị 1. Cá nhân có thu nh p ch u thu  th c hi n đăng ký thu  đ  đ c c  quan

ế ấ ố ế Thu  c p mã s  thu .

ứ ổ ả ế ự ệ ậ ị 2. T  ch c, cá nhân tr thu nh p ch u thu  th c hi n đăng ký thu  đ ế ể

ượ ơ ế ấ ế ố ườ ợ ổ ứ ả đ c c  quan Thu  c p mã s  thu . Tr ng h p t

ượ ấ ế ướ ố ị ị ệ ự đã đ c c p mã s  thu  tr c ngày Ngh  đ nh này có hi u l c thi hành thì đ ậ    ch c, cá nhân tr  thu nh p ượ   c

ế ụ ử ụ ố ti p t c s  d ng mã s  đó.

ừ ế ấ 4.2. Kh u tr  thu

ệ ổ ứ ự ừ ệ ế ấ ậ ả Kh u tr  thu  là vi c t ch c, cá nhân tr  thu nh p th c hi n tính tr ừ ố   s

ậ ủ ố ượ ế ả ộ ế ướ ộ ậ thu  ph i n p vào thu nh p c a đ i t ng n p thu  tr ả c khi chi tr  thu nh p.

ừ ả ạ ậ ấ ế Các lo i thu nh p ph i kh u tr  thu :

ậ ủ ả ườ ư ồ ợ + Thu nh p c a cá nhân không c  trú, bao g m c  tr ệ   ng h p không hi n

ệ ạ ệ di n t i Vi t Nam;

ậ ừ ề ươ + Thu nh p t ti n l ề ng, ti n công;

+ Thu nh p t ậ ừ ầ ư ố  đ u t v n;

94

ậ ừ ượ ể ố ượ ứ + Thu nh p t ể  chuy n nh ng v n, chuy n nh ng ch ng khoán;

ậ ừ ưở + Thu nh p t trúng th ng;

ậ ừ ả ề + Thu nh p t b n quy n;

ậ ừ ượ ề ươ ạ + Thu nh p t nh ng quy n th ng m i.

ế ậ 4.3. Khai thu  thu nh p cá nhân

ế ố ớ ổ ứ ự ừ ệ ả ấ ­ Khai thu  đ i v i t ậ  ch c, cá nhân tr  thu nh p th c hi n kh u tr  thu ế

ư nh  sau:

ố ớ ế ấ ậ ừ ế ị ụ + Khai thu  theo tháng áp d ng đ i v i thu nh p kh u tr thu  quy đ nh

ạ ề ả ị ị ườ ợ ổ ế ấ ừ t i kho n 2 Đi u 27 Ngh  đ nh này; tr ố ng h p t ng s  thu  kh u tr hàng

ướ ệ ồ ổ ứ ả ệ ậ tháng d i 5 tri u đ ng thì t ch c, cá nhân chi tr ự  thu nh p th c hi n khai

ế ộ ạ t m n p thu  theo quý;

ứ ế ế ả ậ ổ + Khai thu  năm: T  ch c, cá nhân chi tr  thu nh p khai quy t toán thu ế

ố ớ ế ố ế ậ ấ ừ ả ị năm đ i v i thu nh p ch u thu , s  thu  đã kh u tr ả  và các kho n gi m tr ừ

ế khác (n u có).

ườ ộ ế ố ớ ­ Khai thu  đ i v i cá nhân ng ế i n p thu :

ề ộ ậ ế + Cá nhân kinh doanh, cá nhân hành ngh  đ c l p khai thu  theo quý;

ố ớ ậ ừ ừ ế ầ + Cá nhân khai thu  theo t ng l n phát sinh đ i v i thu nh p t

ượ ừ ượ ậ ừ ứ nh ố ng v n (tr ể  chuy n nh ng ch ng khoán); thu nh p t ể  chuy n nh ể    chuy n ượ   ng

ậ ừ ừ ế ậ ừ ả ấ ộ b t đ ng s n, thu nh p t th a k ; thu nh p t ặ  quà t ng;

ố ớ ậ ừ ề ươ ế ế + Cá nhân khai quy t toán thu  năm đ i v i thu nh p t ti n l ề   ng, ti n

ậ ừ ố ớ ườ ợ ự ệ ị công, thu nh p t kinh doanh đ i v i tr

ậ ề ế ứ ơ ừ ộ ế pháp lu t v  k  toán, hóa đ n, ch ng t ủ   ng h p th c hi n đúng quy đ nh c a ậ ừ , n p thu  theo kê khai và thu nh p t

ượ ế ấ ứ ứ ế ộ ể chuy n nh ng ch ng khoán đăng ký n p thu  theo m c thu  su t 20%.

ế ủ ừ ệ ấ ườ ử ụ ộ 4.4.Trách nhi m kh u tr , khai thu  c a ng i s  d ng lao đ ng khi

ậ ừ ề ươ ả ề tr  thu nh p t ti n l ng, ti n công cho cá nhân

ườ ử ụ ệ ấ ộ ừ ế Ng i s  d ng lao đ ng có trách nhi m kh u tr ề   ả ộ  thu  ph i n p vào ti n

ươ ả ả ề ườ ự ệ ế ệ ộ l ng, ti n công ph i tr  cho ng ộ   i lao đ ng, th c hi n vi c khai thu  và n p

ế ấ ướ ừ ố s  thu  đã kh u tr  vào ngân sách nhà n ụ ể ư c, c  th  nh  sau:

ố ớ ậ ừ ề ươ ề ợ ồ ộ ­ Đ i v i thu nh p t ti n l ng, ti n công theo h p đ ng lao đ ng, hàng

ườ ử ụ ế ủ ừ ừ ấ ộ ườ tháng ng ệ i s  d ng lao đ ng có trách nhi m kh u tr  thu  c a t ng ng i lao

ứ ạ ứ ế ậ ả ừ ộ đ ng căn c  vào thu nh p tính thu  tháng, m c t m tính gi m tr ả    gia c nh và

ế ừ ế ể ầ ườ ế ộ bi u thu  lũy ti n t ng ph n. Ng ả i lao đ ng không ph i khai thu  theo tháng.

ườ ử ụ ạ ả ộ ừ ả Hàng tháng, ng i s  d ng lao đ ng t m tính gi m tr ả    gia c nh theo b n

95

ố ượ ủ ầ ả ộ ế ể ế ộ ố khai đ u năm c a đ i t ng n p thu  đ  tính s  thu  ph i n p trong tháng,

ừ ộ ự ế ệ ấ ướ ả ị th c hi n kh u tr , n p thu  vào ngân sách nhà n c và không ph i ch u trách

ướ ậ ề ệ ừ ả ả ạ ệ nhi m tr c pháp lu t v  vi c khai t m tính gi m tr  gia c nh này.

ố ớ ề ề ả ợ   ­ Đ i v i các kho n ti n công, ti n chi khác cho cá nhân không ký h p

ộ ổ ứ ậ ạ ấ ừ ế ồ đ ng lao đ ng thì t ả  ch c, cá nhân chi tr  thu nh p t m kh u tr thu  theo t ỷ

ố ớ ế ậ ố ố ườ ợ ệ l 10% s  thu nh p đ i v i cá nhân có mã s  thu . Tr ng h p cá nhân không

ừ ế ấ ố ậ ượ ạ có mã s  thu  thì kh u tr  theo t ỷ ệ  l 20%. Cá nhân có thu nh p đ ấ   c t m kh u

ừ ị ạ ế ả tr  quy đ nh t ả i kho n này không ph i khai thu  theo tháng.

ế ố ớ ậ ừ 4.5. Khai thu  đ i v i cá nhân có thu nh p t kinh doanh

ậ ề ế ủ ự ệ ị ­ Cá nhân kinh doanh th c hi n đúng quy đ nh c a pháp lu t v  k  toán,

ứ ơ ừ hóa đ n, ch ng t :

ế ạ ự ệ ế ậ ộ ế   + Hàng quý th c hi n khai thu , t m n p thu  thu nh p cá nhân theo k t

ế ạ ủ ạ ả ố ộ ượ qu  kinh doanh t m tính c a quý. S  thu  t m n p hàng quý đ

ừ ế ậ ả ả ị ườ ộ ơ ở c  s  thu nh p ch u thu  đã tính gi m tr  gia c nh cho cá nhân ng ị c xác đ nh trên   ế i n p thu

ườ ụ ườ ộ ệ ế ậ ưỡ ữ và nh ng ng ộ i ph  thu c mà ng i n p thu  nh n trách nhi m nuôi d ng và

ể ầ ế ỹ ế ừ Bi u thu  lu  ti n t ng ph n;

ự ệ ế ế ệ ị ướ + Th c hi n khai quy t toán thu  năm và ch u trách nhi m tr ậ   c pháp lu t

ủ ố ệ ự ề v  tính trung th c, chính xác c a s  li u đã kê khai.

4.6. Hoàn thuế

ượ ườ Cá nhân đ ế c hoàn thu  trong các tr ợ ng h p sau:

ơ ố ộ ớ ả ộ ố ề ế ế ­ S  ti n thu  đã n p l n h n s  thu  ph i n p;

ố ề ự ế ớ ơ ố ạ ả ả ả ừ ­ S  ti n gi m tr  gia c nh th c t ừ  l n h n s  t m tính gi m tr ;

ả ừ ư ừ ệ ế ạ ả ­ Các kho n đóng góp t thi n, nhân đ o ch a gi m tr  khi tính thu .

96

ƯƠ

Ạ

Ệ

CH

NG

Ế   VII: CÁC LO I THU , PHÍ, L  PHÍ VÀ CÁC

Ả

KHO N THU KHÁC

ế I. Thu  tài nguyên

ặ ể ụ ủ ế ệ 1. Khái ni m, đ c đi m và tác d ng c a thu  tài nguyên

1.1. Khái ni mệ

ố ớ ế ắ ộ ộ ổ ứ ả Thu  tài nguyên là m t kho n thu b t bu c đ i v i các t ch c và cá nhân

ạ ộ ụ ộ có ho t đ ng khai thác tài nguyên thiên nhiên không ph  thu c vào cách th c t ứ ổ

ả ả ủ ứ ệ ấ ườ ch c và hi u qu  s n xu t kinh doanh c a ng i khai thác.

ế ể ặ ủ 1.2. Đ c đi m c a thu  tài nguyên

ạ ộ ự ế ế ạ ộ ­ Là m t lo i thu  thu tr c ti p vào ho t đ ng khai thác tài nguyên thiên

ặ ớ ủ ủ ề nhiên trong k .ỳ ắ ề ở ữ ­ G n ch t v i ch  quy n và quy n s  h u tài nguyên thiên nhiên c a nhà

n c.ướ

ụ ế ủ 1.3. Tác d ng c a thu  tài nguyên

ạ ồ ướ ­ T o ngu n thu cho ngân sách nhà n c.

ử ụ ệ ế ợ ả ­ Khuy n khích s  d ng tài nguyên thiên nhiên h p lý, có hi u qu .

ị ả ữ ả ả ằ ấ ơ ­ Đ m b o công b ng gi a các đ n v  s n xu t kinh doanh.

ơ ả ủ ộ ế 2. N i dung c  b n c a thu  tài nguyên

ố ượ ế 2.1. Đ i t ộ ng n p thu

ố ượ ế ệ ả ộ ộ Đ i t ng thu c di n ph i đăng ký, kê khai và n p thu  tài nguyên theo

ủ ế ệ ị ấ ả ổ ứ ộ quy đ nh c a pháp l nh thu  tài nguyên là t t c  các t

ế ệ ứ ề ầ thành ph n kinh t không phân bi ọ    ch c cá nhân thu c m i ạ ộ   t ngành ngh , quy mô, hình th c ho t đ ng

ậ ị ệ có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo đúng quy đ nh pháp lu t Vi t Nam.

ọ ổ ứ ầ ộ ế ồ M i t ch c cá nhân thu c các thành ph n kinh t bao g m:

ệ ướ ữ ệ ầ ổ Doanh nghi p Nhà n ạ   c, công ty c  ph n, công ty trách nhi m h u h n,

ệ ư ộ ư ả ấ ợ h p tác xã, doanh nghi p t nhân, h  t nhân s n xu t kinh doanh, các doanh

ầ ư ướ ệ ố ướ ợ ồ nghi p có v n đ u t n c ngoài hay bên n ợ   c ngoài tham gia h p đ ng h p

ậ ầ ư ướ ạ ệ ổ ứ tác kinh doanh theo lu t đ u t n c ngoài t i Vi t Nam, các t ch c cá nhân

ế ướ ố ượ ề ọ khác ti n hành khai thác tài nguyên d ứ i m i hình th c đ u là đ i t ộ   ng n p

ế thu  tài nguyên.

ộ ố ườ ợ ụ ể ượ ư ị M t s  tr ng h p c  th  đ c quy đ nh nh  sau :

ườ ớ ướ ợ + Tr ệ ng h p doanh nghi p liên doanh v i n ậ   ạ ộ c ngoài ho t đ ng theo lu t

ạ ệ ệ ằ ố ị ầ ư ướ đ u t n c ngoài t i Vi t Nam mà bên Vi

t Nam góp v n pháp đ nh b ng các 97

ồ ượ ầ ư ệ ngu n tài nguyên đ ấ c ghi trong gi y phép đ u t thì doanh nghi p liên doanh

ả ộ ệ ể ố ị ế không ph i n p thu  tài nguyên mà bên Vi t Nam dùng đ  góp v n pháp đ nh.

ệ ả ộ ố ố Bên Vi t Nam ph i kê khai s  tài nguyên phát sinh đã góp v n, báo cáo B  tài

ể ố ướ ế ộ ệ ả ố chính đ  ghi v n ngân sách Nhà n c và qu n lý v n theo ch  đ  hi n hành.

ườ ệ ợ ượ + Tr ng h p doanh nghi p khai thác tài nguyên đ ậ c thành l p trên c  s

ẩ ả ợ ợ ồ ồ ợ liên doanh, h p đ ng h p tác kinh doanh và h p đ ng chia s n ph m, thì thu ơ ở  ế

ả ộ ủ ệ ướ tài nguyên c a doanh nghi p ph i n p liên doanh hay bên n c ngoài ph i đ ả ượ   c

ầ ẩ ả ồ ợ ị xác đ nh trong h p đ ng liên doanh và tính vào ph n s n ph m chia cho bên

ệ ẩ ệ ệ ế ộ Vi ả t Nam. Khi chia s n  ph m, bên  Vi t Nam  có trách  nhi m n p thu  tài

ướ ậ ị nguyên cho ngân sách Nhà n ủ c theo quy đ nh c a lu t ngân sách.

ầ ư ướ ố ướ ệ + Doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài và bên n ợ c ngoài h p tác kinh

ơ ở ợ ồ ả ề ế ộ doanh trên c  s  h p đ ng dùng tr ti n tài nguyên hay n p thu  tài nguyên

ứ ụ ể ầ ư ấ ấ ướ ị theo m c c  th  quy đ nh trong gi y phép đ u t c p tr c ngày 01/06/1998 thì

ượ ứ ế ế ộ ộ ị ế ụ ti p t c đ c n p thu  tài nguyên hay n p thu  tài nguyên theo m c quy đ nh

ế ế ấ ượ ấ ự ệ ả ờ ạ ủ cho đ n h t th i h n c a gi y phép đ c c p. Sau đó ph i th c hi n theo Pháp

ế ượ ế ầ ư ạ ệ l nh thu  tài nguyên này n u đ ấ c gia h n gi y phép đ u t .

ố ượ ế 2.2. Đ i t ị ng ch u thu

ấ ề ả ả ạ ạ ộ ủ   Các lo i tài nguyên thiên nhiên trong ph m vi đ t li n, h i đ o, n i th y,

ề ả ế ủ ủ ụ ề ề ị ặ lãnh h i, vùng đ c quy n kinh t ộ  và th m l c đ a thu c ch  quy n c a n ướ   c

ủ ộ ệ ố ượ ị ộ C ng hòa xã h i ch  nghĩa Vi ề t Nam đ u là đ i t ế ng ch u thu  tài nguyên,

bao g m:ồ

ả ạ ồ (1) Tài nguyên khoáng s n kim lo i: ả ạ G m các khoáng s n kim lo i đen, kim

ạ lo i màu.

ể ả ả ả (2) Tài nguyên khoáng s n không kim lo i ậ ệ   ạ ; k  c  khoáng s n làm v t li u

ự ườ ấ ự ể xây d ng thông th

ụ ệ ướ ướ ộ nguyên li u và m c đích khác; n ấ ng, đ t khai thác đ  san l p, xây d ng công trình, làm   ố   c nóng thiên nhiên thu c đ i c khoáng, n

ượ ị ạ ậ ả t ng quy đ nh t i Lu t khoáng s n.

ượ ậ ầ ề ả ị ị ầ (3) D u m : ầ ỏ  Là d u thô đ c quy đ nh ta  kho n 2, Đi u 3 Lu t d u khí.

ị ạ ậ ầ ề ả i kho n 3, Đi u 3, Lu t d u khí.

(4) Khí đ t:ố  Là khí thiên nhiên quy đ nh t ự ừ ả ạ ự ậ ậ ả ộ ẩ (5) S n ph m r ng t nhiên: ẩ    Các lo i th c v t, đ ng v t và các s n ph m

ủ ừ ự khác c a r ng t nhiên.

ủ ả ự ự ậ ự ạ ộ ậ ở ể (6) Th y s n t nhiên: Các lo i đ ng v t, th c v t t nhiên bi n, sông,

ngòi, h ....ồ

ướ ướ ướ ướ ấ (7)   N c   thiên   nhiên ồ   g m   n ặ c   m t,   n c   d i   lòng   đ t,   tr n ừ ướ   c 98

ướ ả ộ khoáng, n c khoáng thiên nhiên thu c kho n 2 nói trên.

ạ ồ (8) Tài nguyên thiên nhiên khác: G m các lo i tài nguyên thiên nhiên không

ộ thu c các nhóm trên.

ế ứ 2.3. Căn c  tính thu

ả ộ ỳ ượ ế ố ế ố ự S  thu  tài nguyên ph i n p trong k  đ c tính d a trên các y u t nh ư

sau:

ả ượ ươ ự ế ẩ 2.3.1. S n l ng tài nguyên th ng ph m th c t khai thác

ố ượ ượ ố ượ ủ Là s  l ọ ng, tr ng l ng hay kh i l ng c a tài nguyên khai thác th c t ự ế

ỳ ộ ụ ụ ệ ế ạ ộ trong k  n p thu , không ph  thu c vào hi n tr ng và m c đích khai thác tài

nguyên.

ố ớ ể ạ ị Đ i v i lo i tài nguyên không th  xác đ nh đ ượ ố ượ c s  l ọ ng, tr ng l

ố ượ ự ế ứ ề ấ hay kh i l ng th c t khai thác do ch a nhi u các ch t khác nhau, hàm l ượ   ng ượ   ng

ấ ớ ế ượ ố ượ ượ ạ t p ch t l n thì thu  tài nguyên đ c tính trên s  l ọ ng, tr ng l ố   ng hay kh i

ượ ừ ấ ượ ạ l ng t ng ch t thu đ ể c do sàng tuy n, phân lo i.

ợ ườ ư ủ ặ ộ Tr

ể ự ệ ệ ườ ng h p khai thác th  công, phân tán ho c khai thác l u đ ng, không   ố ượ   ng ả ng xuyên, khó khăn trong vi c qu n lý thì có th  th c hi n khoán s  l th

ố ợ ụ ế ặ ơ ỳ ị ớ   tài nguyên khai thác theo mùa v  ho c đ nh k . C  quan thu  ph i h p v i

ị ươ ể ấ ố ượ ơ ị ề chính quy n đ a ph ng và c  quan chuyên ngành đ   n đ nh s  l ng tài

ự ế ượ nguyên th c t khai thác đ c khoán.

2.3.2. Giá tính thuế

ị ủ ế ơ ạ ơ Giá tính thu  tài nguyên là giá bán đ n v  c a tài nguyên t i n i khai thác

ượ ừ ị ườ ư ợ tài nguyên và đ ụ ể c xác đ nh c  th  trong t ng tr ng h p nh  sau:

ạ ể ở ị Lo i tài nguyên xác đ nh đ ượ ả ượ c s n l ng

ế ấ ỏ khâu khai thác và có th  bán ra   ự   ngay sau khi khai thác (đ t, đá, cát, s i...) thì giá tính thu  tài nguyên là giá th c

ạ ơ ả ộ ư ế ồ ế t bán ra t ế i n i khai thác ch a bao g m thu  GTGT ph i n p. N u phát sinh

ế ể ậ ố ượ ừ ư chi phí v n chuy n, b c x p, l u kho bãi... thì các chi phí đó đ c tr khi xác

ườ ư ư ế ợ ế ị đ nh giá tính thu  tài nguyên. Tr ng h p này n u không bán ra (nh  đ a vào

ấ ế ế ả ỉ ụ quy trình s n xu t ti p theo) thì áp d ng giá tính thu  do UBND T nh, Thành

ố ị ph  quy đ nh.

ạ ị ở ư ư Lo i tài nguyên xác đ nh đ ượ ả ượ c s n l ng khâu khai thác nh ng ch a th ể

ượ ọ ọ ể ế ả ớ bán ra đ c mà ph i qua sàng tuy n, ch n l c… m i bán ra thì giá tính thu  tài

ủ ả ạ ừ ể ẩ nguyên là giá bán c a s n ph m đã qua sàng tuy n, phân lo i tr các chi phí

ừ ơ ụ ế ơ ổ ượ phát sinh t n i khai thác đ n n i tiêu th  và quy đ i theo hàm l ng hay t ỷ

99

ự ế ủ ể ọ ị ế tr ng đ  xác đ nh giá tính thu  là giá bán c a tài nguyên th c t khai thác không

ế ồ bao g m thu  GTGT.

ộ ấ ấ ạ ồ

ọ ậ   Ví d :ụ  Giá bán m t t n than s ch là 250.000 đ ng/t n, chi phí sàng l c v n ạ ể ừ ơ ỷ ọ ế ấ ồ ơ n i khai thác đ n n i bán là 10.000 đ ng/t n. T  tr ng than s ch trên chuy n t

ự ế than th c t khai thác là 60% thì:

Giá tính thu  tàiế

ộ ấ nguyên m t t n than ế Thu  giá tr ị (250.000 ­ 10.000) x 60% ­ ạ ơ ạ s ch t i n i khai = gia tăng

thác

ử ụ ệ ạ ả ấ ả   Lo i tài nguyên khai thác và s  d ng làm nguyên li u trong s n xu t s n

ư ướ ẩ ấ ướ ả ọ ướ ph m nh  n c thiên nhiên dùng cho s n xu t n c tinh l c, n c khoáng, các

ạ ướ ả ệ ả ủ ệ ấ ấ lo i bia và n c gi i khát; đ t làm nguyên li u s n xu t công nghi p, th  công

ừ ế ệ ẩ ả ố nghi p thì giá tính thu  tài nguyên là giá bán s n ph m cu i cùng tr  đi các chi

ả ộ ư ế ẩ ả ấ ả ả ồ phí s n xu t ra s n ph m đó (bao g m c  thu  GTGT ph i n p nh ng không

ứ ố ư ồ ể ấ bao g m chi phí khai thác tài nguyên) nh ng m c t i thi u không ơ th p h n giá

ế ố ị ỉ tính thu  do UBND t nh, thành ph  quy đ nh.

ạ ị ở ạ Lo i tài nguyên không xác đ nh đ ượ ố ượ c s  l ng ấ    khâu khai thác vì t p ch t

ự ế ủ ừ ế ề ấ ớ l n, có nhi u ch t khác nhau thì giá tính thu  là giá bán th c t ấ    c a t ng ch t

ạ ơ ế ồ t i n i khai thác không bao g m thu  GTGT.

ố ớ ủ ệ ế ấ ả Giá tính thu  tài nguyên đ i v i thiên nhiên s n xu t th y đi n là giá bán

ươ ệ đi n th ẩ ng ph m;

ố ớ ầ ự ế ệ ỏ ố Riêng đ i v i d u m , khí đ t, giá tính thu  tài nguyên th c hi n theo quy

ạ ậ ầ ủ ề ị ị ị đ nh t i Lu t d u khí và Đi u 47, Ngh  đ nh 84/CP ngày 17/12/1996 c a Chính

ủ ế ị ph  quy đ nh chi ti ậ ầ t Lu t d u khí.

ế ấ ế 2.3.3. Thu  su t thu  tài nguyên

ế ệ ấ ượ ự ệ ế ể Hi n nay thu  su t tài nguyên đ c th c hi n theo bi u thu  ban hành

ủ ị ị ủ kèm theo ngh  Đ nh 68/1998/NĐ­CP ngày 03/09/1998 c a Chính ph .

ươ ế 2.4. Ph ng pháp tính thu

ế ố Thu  tàiế Giá tính S  thu  tài ả ượ S n l ng tài nguyên ph iả nguyên đ ươ nguyên th ẩ   ng ph m ế ấ   Thu  su t thu  tàiế ễ ộ n p trong = ế ơ   thu  đ n ị v  tài x x cượ   ả   mi n, gi m ­ ự ế th c t khai thác nguyên kỳ

ả ộ ề ấ ế ế ơ ị nguyên ố C  quan thu  có quy n  n đ nh s  thu  tài nguyên ph i n p đ i v i t ế (n u có) ố ớ ổ

ứ ườ ch c, cá nhân khai thác tài nguyên trong các tr ợ ng h p sau:

100

ế ộ ế ự ự ệ ệ ặ ơ   + Không th c hi n ho c th c hi n không đúng ch  đ  k  toán hóa đ n,

ứ ch ng t ừ .

ờ ạ ộ ờ ặ ị ượ + Không kê khai ho c quá th i h n quy đ nh n p t khai đã đ c thông

ộ ờ ự ư ệ ẫ ư ế báo nh ng v n không th c hi n đúng; đã n p t khai thu  nh ng kê khai không

ứ ể ế ố ị đúng các căn c  đ  xác đ nh s  thu  tài nguyên.

ừ ố ổ ế ứ ệ ấ ơ ừ + T  ch i vi c xu t trình s  k  toán, hóa đ n, ch ng t ệ    và các tài li u

ế ớ ệ ầ c n thi t liên quan t ế i vi c tính thu  tài nguyên.

ư ị + Khai thác tài nguyên nh ng không có đăng ký kinh doanh mà b  phát

hi nệ

ạ ộ ứ ề ệ ế ơ ề C   quan thu  căn c  vào tài li u đi u tra v  tình hình ho t đ ng khai thác

ứ ế ặ ố ủ ổ ứ c a t

ứ ạ ả ộ ủ    ch c, cá nhân khai thác tài nguyên ho c căn c  vào s  thu  ph i n p c a ươ   ng ch c, cá nhân khai thác   tài nguyên cùng lo i, có quy mô khai thác t ổ t

ươ ả ộ ể ấ ế ị đ ố ng đ   n đ nh s  thu  ph i n p.

ườ ả ộ ớ ố ế ợ ồ ượ ấ Trong tr ng h p không đ ng ý v i s  thu  ph i n p đ ủ   ị c  n đ nh c a

ế ổ ứ ề ế ạ ơ c  quan thu  thì t ch c, cá nhân khai thác tài nguyên có quy n khi u n i lên

ế ấ ờ ả ế ế ổ ứ ự ơ c  quan thu  c p trên tr c ti p; trong khi ch  gi i quy t, t ch c, cá nhân khai

ả ộ ứ ấ ế ẫ ị thác tài nguyên v n ph i n p thu  theo m c  n đ nh.

ế ộ ễ ế ế ả 2.5. Ch  đ  mi n, gi m thu  thu  tài nguyên

ườ ợ ượ ễ 2.5.1. Các tr ng h p đ ế c mi n thu  tài nguyên

ố ớ ừ ế ễ ả ẩ ự ư ­ Mi n thu  tài nguyên đ i v i các s n ph m r ng t nhiên do dân c  trên

ừ ượ ư ỗ ủ ứ ấ ị đ a bàn xã có r ng đ c phép khai thác nh  g , c i, tre n a, lá, tranh v u, l ồ    ô

ư ừ ạ ằ ể ả ụ ụ ố ộ ph c v  cho cu c s ng sinh ho t h ng ngày, k  c  có d  th a bán ra trong

ệ ạ ơ ị ph m vi đ a bàn huy n n i khai thác.

ố ớ ướ ế ễ ả ấ ­ Mi n thu  tài nguyên đ i v i n ủ   c thiên nhiên dùng vào s n xu t th y

ệ ạ ướ ệ ố đi n không hòa m ng l i đi n qu c gia

ể ử ụ ụ ế ễ ấ ­ Mi n thu  tài nguyên cho đ t khai thác đ  s  d ng vào các m c đích sau:

ụ ụ ự ấ ố + San l p, xây d ng các công trình ph c v  an ninh, qu c phòng.

ủ ợ ự ề ấ ự + San l p xây d ng các công trình đê đi u, th y l ế i, tr c ti p ph c v ụ ụ

ư ệ ệ ườ ệ nông nghi p, lâm nghi p, ng  nghi p làm đ ng giao thông.

ự ấ ạ ừ ệ + San l p xây d ng các công trình mang ý nghĩa nhân đ o, t ặ    thi n ho c

ố ớ ư ườ ạ dành  u đãi đ i v i ng i có công cách m ng.

ơ ở ạ ầ ự ấ ở ụ ề + San l p, xây d ng các công trình c  s  h  t ng mi n núi ph c v ụ

ờ ố ể ế ộ cho phát tri n đ i s ng kinh t xã h i trong vùng.

101

ấ ượ ạ ượ ể ấ + Khai thác trong ph m vi đ t đ c giao, đ c thuê đ  san l p, xây

ạ ệ ạ ỗ ự d ng t i ch  trong ph m vi di n tích đó.

ủ ự ể ấ ọ ố ế   + San l p, xây d ng các công trình tr ng đi m c a qu c gia theo quy t

ủ ừ ủ ườ ị đ nh c a Chính ph  trong t ng tr ợ ụ ể ng h p c  th .

ườ ợ ượ ễ ế ả 2.5.2. Các tr ng h p đ c xét mi n gi m thu  tài nguyên

ộ ố ượ ự ầ ư ư ạ ế ậ ­ Các d  án thu c đ i t ng  u đãi đ u t ị  quy đ nh t i Lu t khuy n khích

ướ ả ủ ủ ị ế ầ ư đ u t trong n c và các văn b n c a Chính ph  quy đ nh chi ti

ầ ư ế ướ ế ả ượ khuy n khích đ u t trong n c, n u có khai thác khoáng s n thì đ ậ   t thi hành Lu t ả   c gi m

ể ừ ế ầ ắ ầ ố t i đa 50% thu  tài nguyên trong 3 năm đ u k  t ố    khi b t đ u khai thác. Đ i

ố ượ ữ ự ể ộ ế ờ ớ v i nh ng d  án đã tri n khai thu c đ i t ả ng trên thì xét gi m thu  th i gian

ử ổ ệ ự ệ ế còn l ạ ể ừ i k  t ngày Pháp l nh Thu  tài nguyên (s a đ i) có hi u l c thi hành.

ổ ứ ặ ạ ọ ị ấ   ­ T  ch c, cá nhân khai thác tài nguyên g p thiên tai, đ ch h a, tai n n b t

ấ ế ế ượ ờ ổ ộ ng , gây t n th t đ n tài nguyên đã kê khai và n p thu  đ

ả ộ ị ổ ế ấ ố ườ ợ ộ thu  tài nguyên ph i n p cho s  tài nguyên b  t n th t. Tr ả   ễ c xét mi n gi m ế ng h p đã n p thu

ượ ả ạ ố ế ặ ừ ế ố tài nguyên thì đ c hoàn tr ộ i s  thu  đã n p ho c bù tr l vào s  thu  tài

ế ổ ứ ế ấ ậ ộ ả ộ ủ ỳ nguyên ph i n p c a k  sau n u t ch c, cá nhân n p thu  ch p thu n.

ổ ứ ạ ộ ả ở ể ­ T  ch c, cá nhân ho t đ ng khai thác khoáng s n

ươ ấ ớ ệ ượ ễ ế ờ ằ    vùng bi n xa b  b ng ể  ầ ph ng ti n có công su t l n đ c mi n thu  tài nguyên trong 5 năm đ u k

ừ ượ ấ ế ấ ả t khi đ c c p gi y phép khai thác và gi m 50% thu  tài nguyên trong 5 năm

ế ượ ệ ễ ế ả ế ti p theo. Vi c xét mi n, gi m thu  đ ừ c ti n hành theo t ng năm. Trong quá

ế ổ ứ ủ ả ở ể ờ ạ ộ trình ho t đ ng, n u t ch c cá nhân khai thác th y s n

ổ ề ứ ư ề ễ ế ệ ả vùng bi n xa b  có   ả   ả ự s  thay đ i v  các đi u ki n mi n, gi m thu  làm gi m m c  u đãi thì ph i

ớ ơ ế ầ ấ ờ ế ườ ị k p th i khai báo v i c  quan thu  g n nh t bi ậ t và xác nh n. Các tr ợ   ng h p

ể ế ụ ượ ưở ễ ế ề ả ị không khai báo đ  ti p t c đ c h ng mi n, gi m thu  tài nguyên đ u b  coi

ố ậ ế ị ườ ợ ễ ờ ị ử là tr n l u thu  và b  x  lý theo quy đ nh. Tr

ế ổ ứ ế ủ ả ở ể ờ thu  trên đây, n u t ch c, cá nhân khai thác th y s n ả   ng h p sau th i gian mi n, gi m ị vùng bi n xa b  còn b

ẽ ế ụ ượ ả ươ ứ ỗ l thì s  ti p t c đ ế c xét gi m thu  tài nguyên t ng  ng v i s  l ớ ố ỗ ủ ừ    c a t ng

ụ ế ờ năm trong th i gian không quá 5 năm liên t c ti p theo.

ộ ế 2.6. Đăng ký, kê khai, n p thu  tài nguyên

ổ ứ ệ 2.6.1. T  ch c, cá nhân khai thác tài nguyên có trách nhi m

ớ ơ ẫ ờ ị ế ­ Kê khai, đăng ký v i c  quan thu  theo m u quy đ nh trong th i gian

ể ừ ấ ậ ượ ạ ộ ch m nh t là 10 ngày k  t ngày đ c phép ho t đ ng khai thác tài nguyên.

ườ ậ ấ ợ ả ự ể ả Tr ợ ng h p sát nh p, h p nh t, chia tách, gi ổ   ặ i th , phá s n ho c có s  thay đ i

102

ạ ộ ổ ứ ả trong ho t đ ng khai thác t ch c, cá nhân khai thác tài nguyên ph i khai báo

ế ấ ướ ấ ậ ậ ớ ơ v i c  quan thu  ch m nh t là 5 ngày tr ợ c khi sát nh p, h p nh t, chia tách,

ả ể ả ặ ổ gi i th , phá s n ho c thay đ i.

ế ộ ứ ủ ấ ầ ừ ổ ế ơ ị ­ Ch p hành đ y đ  ch  đ  ch ng t , hóa đ n, s  k  toán theo quy đ nh

ướ ạ ố ượ ừ ủ c a Nhà n c cho t ng lo i đ i t ng.

ả ộ ế ế ơ ­ Kê khai thu  tài nguyên ph i n p hàng tháng cho c  quan thu  trong 10

ủ ế ầ ườ ế ợ ngày đ u c a tháng ti p theo, tr ng h p trong tháng không phát sinh thu  tài

ơ ở ộ ờ ả ẫ ế nguyên thì c  s  khai thác tài nguyên v n ph i kê khai và n p t khai thu  cho

ế ổ ứ ủ ầ ả ơ c  quan thu . T  ch c, cá nhân khai thác tài nguyên ph i kê khai đ y đ , đúng

ẫ ờ ủ ệ ế ề ệ ị m u t khai thu  và ch u trách nhi m v  tính chính xác c a vi c khai.

ứ ế ệ ấ ổ ơ ừ ­ Cung c p tài li u, s  sách k  toán, hóa đ n ch ng t theo yêu c u c a c ầ ủ ơ

quan thu .ế

ủ ế ạ ầ ộ ướ ­ N p thu  tài nguyên đ y đ , đúng h n vào Ngân sách Nhà n c theo

ờ ạ ộ ộ ượ ậ ấ ế thông báo n pt thu . Th i h n n p đ c ghi trong thông báo ch m nh t không

ủ ế quá ngày 25 c a tháng ti p theo.

ủ ơ ụ ề ệ ệ ạ ế 2.6.2. Nhi m v , quy n h n và trách nhi m c a c  quan thu

ế ộ ơ ở ướ ự ệ ẫ ­ H ng d n các c  s  khai thác tài nguyên th c hi n ch  đ  đăng ký, kê

ộ ế khai n p thu  tài nguyên.

ả ộ ơ ở ế ố ­ Thông báo cho c  s  khai thác tài nguyên s  thu  tài nguyên ph i n p và

ờ ạ ộ ế th i h n n p thu .

ủ ơ ở ế ế ệ ể ộ ­ Ki m tra, thanh tra vi c kê khai, n p thu , quy t toán c a c  s  khai thác

tài nguyên.

ử ề ế ạ ả ạ ề ế ế ế ­ X  lý vi ph m hành chính v  thu  và gi i quy t khi u n i v  thu  tài

nguyên.

ố ượ ộ ế ấ ổ ế ứ ừ ơ ầ ­ Yêu c u đ i t ng n p thu  cung c p s  k  toán, hóa đ n, ch ng t

ệ ế ộ ế ệ ớ ồ ơ h  s  tài li u khác có liên quan t và   ầ   i vi c tính thu , n p thu  tài nguyên, yêu c u

ổ ứ ệ ế ấ các t ệ    ch c, cá nhân có liên quan khác cung c p tài li u có liên quan đ n vi c

ế ế ộ tính thu  và n p thu  tài nguyên.

ữ ố ệ ử ụ ơ ở ệ ư ­ L u gi ố    và s  d ng s  li u, tài li u mà c  s  khai thác tài nguyên và đ i

ượ ế ộ ấ ị t ng khác cung c p theo ch  đ  quy đ nh.

ế ử ụ ệ ấ II. Thu  s  d ng đ t nông nghi p

ế ử ụ ụ ủ ể ệ ặ 1. Khái ni m, đ c đi m và tác d ng c a thu  s ấ  d ng  đ t nông

nghi pệ

103

1.1. Khái ni mệ ế ử ụ ế ỗ ừ ệ ấ ạ ợ ộ Thu  s  d ng đ t nông nghi p là m t lo i thu  h n h p v a mang tính

ừ ự ệ ử ụ ệ ấ

ế ử ụ ệ ấ ọ ộ ủ   tr c thu v a mang tính gián thu đánh vào vi c s  d ng đ t nông nghi p c a ệ   t Nam, thu  s  d ng đ t nông nghi p hi n m i thành viên trong xã h i. Ở ệ  Vi

ề ộ ủ ơ ở ế ế ệ ế nay có ti n thân là thu  nông nghi p. C  s  kinh t

ề ử ụ ệ ữ ở ữ ề ế ấ ố ệ    ­ xã h i c a thu  nông nghi p ệ   là m i quan h  gi a quy n s  h u và quy n s  d ng đ t. Thu  nông nghi p

ớ ụ ắ ệ ờ ố ướ n ầ ậ   c ta ra đ i theo s c l nh s  13­SL ngày 01/05/1951 v i m c đích góp ph n t p

ụ ụ ế ồ ộ ố trung ngu n tài chính ph c v  cho công cu c kháng chi n ch ng Pháp.

ố ờ ỳ ụ ể ế ề ắ Trong su t th i k  khôi ph c và phát tri n kinh t ế ở

ệ ượ ổ ợ ớ ử ổ ề ầ ể ề mi n B c, thu  nông   ể   c b  sung, s a đ i nhi u l n cho phù h p v i quan đi m v  phát tri n nghi p đ

ế ướ ạ Ở ề ề ệ ừ kinh t ộ ủ  ­xã h i c a Nhà n c trong t ng giai đo n. mi n Nam, đi u l thu

ủ ệ ồ ộ ị ị nông nghi p ban hành theo Ngh  Đ nh 185/CP ngày 25/09/76 c a H i Đ ng B ế  ộ

ưở ủ tr ng (nay là Chính ph ).

ướ ệ ề ế ệ Ngày 25/02/1983, Nhà n c ban hành pháp l nh pháp l nh v  thu  nông

ả ướ ụ ệ ấ ề ệ ế ố nghi p áp d ng th ng nh t trong c  n c thay cho đi u l thu  nông nghi p ệ ở

ứ ể ệ ế ệ ề ầ ậ ơ 2 mi n. Đ  đáp  ng yêu c u hoàn thi n h n lu t thu  nông nghi p.

ế ử ụ ậ ố ộ ấ   Ngày 10/07/93 Qu c h i khóa IX đã thông qua lu t thu  s  d ng đ t

ệ ự ừ ệ ế ậ ụ ấ ố nông nghi p. Lu t thu  này có hi u l c t 01/01/94, áp d ng th ng nh t trong

ả ướ c  n c.

ể ặ 1.2.  Đ c đi m

ệ ử ụ ế ạ ả ặ ệ ủ ướ ­ Là lo i thu  đánh vào vi c s  d ng tài s n đ c bi t c a Nhà n c đó là

ấ đ t đai.

ệ ử ụ ế ấ ồ ỉ ợ ­ Ch  đánh vào vi c s  d ng đ t, không bao g m thu  hoa l ấ   i trên đ t

ụ ế ả ằ ặ ườ ộ ế ộ ẹ nh m m c đích gi m nh  gánh n ng thu  cho ng i n p thu  là các h  nông

ặ ằ ấ ậ ớ ộ dân có thu nh p th p so v i m t b ng chung trong xã h i.

ố ượ ộ ế ộ ườ ­ Mang tính xã h i cao do đ i t ng n p thu  là ng ế   i nông dân, chi m

ố ầ g n 80% dân s .

ượ ề ệ ằ ằ ậ ụ ư ­ Đ c tính b ng hi n v t (thóc) nh ng thu b ng ti n và thu theo mùa v .

1.3. Tác d ngụ

ữ ự ề ệ ế ấ ộ ọ   Thu  đánh vào khu v c nông nghi p là m t trong nh ng v n đ  quan tr ng

ấ ượ ướ ể ặ ệ ướ ự nh t đ c các n c đang phát tri n, đ c bi t là các n c mà khu v c nông

ế ệ ỷ ọ ố ố ớ ự ạ ặ ọ nghi p chi m t tr ng chi ph i đ i v i các khu v c còn l i, đ t tr ng tâm chú ý

hàng đ u.ầ

104

ệ ạ ủ ế ế ộ ướ ồ ­ Thu  nông nghi p t o m t ngu n thu ch  y u cho ngân sách Nhà n c.

ẽ ệ ệ ả ầ ặ ấ ­ Góp ph n qu n lý ch t ch  di n tích đ t nông nghi p.

ử ụ ự ế ệ ằ ấ ộ ộ ­ Th c hi n công b ng xã h i và khuy n khích s  d ng đ t m t cách có

ệ ấ ả hi u qu  cao nh t.

ơ ả ủ ế ử ụ ộ ệ ấ 2. N i dung c  b n c a thu  s  d ng đ t nông nghi p

ố ượ ế 2.1. Đ i t ộ ng n p thu

ố ượ ệ ị ế ử ụ ệ ấ ộ Theo quy đ nh hi n hành, đ i t ng n p thu  s  d ng đ t nông nghi p là

ổ ứ ử ụ ừ ệ ả ấ ấ ồ các t ch c, cá nhân s  d ng đ t vào s n xu t nông nghi p và tr ng r ng, bao

g m:ồ

ộ ư ộ ­ Các h  gia đình nông dân, h  t nhân và cá nhân.

ổ ứ ử ụ ỹ ấ ệ ấ ộ ­ T  ch c, cá nhân s  d ng đ t nông nghi p thu c qu  đ t giành cho nhu

ộ ầ ợ c u l i ích xã h i.

ủ ả ệ ệ ệ ả ồ ­ Các doanh nghi p nông nghi p, lâm nghi p, th y s n bao g m c  nông

ườ ườ ệ tr ng, lâm tr ng và các doanh nghi p khác.

ử ụ ệ ả ấ ấ ơ ơ ị ­ Các c  quan đ n v  khác có s  d ng đ t vào s n xu t nông nghi p, lâm

ủ ả ủ ề ế ệ ạ ậ ồ ỉ ộ nghi p và nuôi tr ng th y s n cũng thu c ph m vi đi u ch nh c a lu t thu  này

ượ ấ ướ (đ c giao đ t tr c 1/1/1999)

ố ượ ị ệ ầ ư ế ử ụ ộ Tuy nhiên khi xác đ nh đ i t ấ ng n p thu  s  d ng đ t nông nghi p c n l u ý:

ộ ượ ề ử ụ ử ụ ệ ẫ ấ + H  đ ả   c giao quy n s  d ng đ t nông nghi p mà không s  d ng v n ph i

ế ộ n p thu .

ố ớ ữ ị ươ ự ư ệ ệ ấ ộ + Đ i v i nh ng đ a ph ng ch a th c hi n xong vi c giao ru ng đ t thì

ả ợ ườ ộ ế ấ ậ t p đoàn s n xu t, h p tác xã là ng i n p thu .

ệ ệ ằ ấ ố + Các bên Vi ề ử ụ t Nam góp v n b ng quy n s  d ng đ t nông nghi p trong

ầ ư ướ ệ ố ướ ợ các xí nghi p có v n đ u t n c ngoài và bên n c ngoài h p tác kinh doanh thì

ả ả ề ế ử ụ ả ộ ư ệ ấ ấ không ph i n p thu  s  d ng đ t nông nghi p nh ng ph i tr  ti n thuê đ t theo

ủ ị ủ quy đ nh c a Chính ph .

ố ượ ố ượ ế ị ệ ị ế 2.2. Đ i t ng ch u thu  và đ i t ộ ng không thu c di n ch u thu

ố ượ ế 2.2.1. Đ i t ị ng ch u thu

ố ượ ệ ị ế ử ụ ệ ấ ị ượ Vi c xác đ nh đ i t ng ch u thu  s  d ng đ t nông nghi p đ ự   c th c

ệ ệ ệ ấ ắ ấ ả hi n trên nguyên t c đ t dùng vào s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, nuôi

ế ử ụ ủ ả ự ệ ả ấ ồ ị tr ng th y s n thì ph i ch u thu  s  d ng đ t nông nghi p. D a trên nguyên

ế ử ụ ố ượ ệ ậ ị ế ị ấ ắ t c này, lu t thu  s  d ng đ t nông nghi p quy đ nh đ i t ng ch u thu  bao

g m:ồ

105

ấ ồ ấ ồ ồ ­ Đ t tr ng tr t:

ấ ồ ọ  đ t tr ng cây hàng năm, tr ng cây lâu năm.  ồ ừ ượ ừ ổ ứ ­ Đ t tr ng r ng: c tr ng r ng và đã giao cho các t ấ  là đ t đã đ ch c, cá

ả ườ ử ụ ấ ợ nhân qu n lý chăm sóc, khai thác. Các tr ộ   ng h p không s  d ng đ t thu c

ủ ử ụ ả ộ ấ ẫ ế ệ ế ị di n ch u thu  thì ch  s  d ng đ t v n ph i n p thu  này.

ấ ặ ướ ủ ả ấ ồ ­ Đ t có m t n c nuôi tr ng th y s n: ủ ả   là đ t đã có ch  qu n lý và s

ỷ ả ỷ ả ừ ồ ồ ồ ử  ọ   ặ ừ ụ d ng chuyên nuôi tr ng thu  s n ho c v a nuôi tr ng thu  s n v a tr ng tr t

ử ụ ụ mà không s  d ng vào m c đích khác.

ố ượ ệ ị ế 2.2.2. Đ i t ộ ng không thu c di n ch u thu

ự ỏ ự ổ ứ ấ ừ ­ Đ t r ng t ấ ồ  nhiên, đ t đ ng c  t ư  nhiên ch a giao cho t ch c, cá nhân nào s ử

d ng.ụ

ấ ể ở ấ ự ế ệ ấ ộ ị ­ Đ t đ , đ t xây d ng công trình thu c di n ch u thu  nhà đ t.

ấ ồ ồ ằ ­ Đ t đ i núi tr ng cây h ng năm và cây lâu năm.

ủ ợ ấ ả ồ ­ Đ t làm giao thông, th y l i dùng chung cho c  cánh đ ng.

ấ ượ ấ ử ụ ụ ả ị ­ Đ t chuyên dùng là đ t đ c xác đ nh s  d ng vào m c đích không ph i là

ệ ệ ấ ở ụ ư ấ ự ơ ả s n xu t nông nghi p, lâm nghi p và làm nhà . (ví d  nh  đ t xây d ng c  quan

ệ ự ượ ự hành chính s  nghi p, l c l ng vũ trang và các công trình văn hoá...)

ế ứ 2.3. Căn c  tính thu

ế ử ụ ứ ệ ấ ồ Căn c  tính thu  s  d ng đ t nông nghi p g m:

ệ ấ ế 2.3.1. Di n tích đ t tính thu

ự ế ử ụ ệ ượ ướ ­ Là di n tích th c t s  d ng đ ổ ị c ghi trong s  đ a chính Nhà n ặ   c ho c

ấ ượ ơ ế ả ạ ầ ẩ ả ấ theo k t qu  đo đ c g n nh t đ ề   ộ c c  quan qu n lý ru ng đ t có th m quy n

ủ ộ ộ ế ế ữ ặ ậ ị xác nh n ho c theo kê khai c a h  n p thu  n u không xác đ nh theo nh ng căn

ứ c  trên.

ế ủ ấ ế ượ ệ ệ ị ị Di n tích tính thu  c a đ t nông nghi p ch u thu  đ ừ   c xác đ nh theo t ng

ừ ử ộ ộ ộ ệ ộ h  và t ng th a ru ng. Trong đó di n tích

ế ủ ừ ổ ị ệ ự ế ệ tính thuế theo t ng h  n p thu  là ế   ừ ử    ghi trong S  đ a chính. Di n tích tính thu  c a t ng th a di n tích th c t

ự ử ụ ệ ộ ượ ừ ru ng là di n tích th c s  d ng đ

ụ ụ ự ế ờ ộ ấ ủ ử ả tích b  xung quanh ph c v  tr c ti p cho s n xu t c a th a ru ng, tr  ph n b ế ể ả ệ   ộ ộ c giao cho t ng h  n p thu  k  c  di n ờ  ừ ầ

ộ ồ ệ ả ồ ượ ụ d ng cho giao thông n i đ ng hay c  cánh đ ng. Di n tích này cũng đ c ghi

ổ ị ặ ờ ủ trong S  đ a chính ho c t ủ ộ  khai c a ch  h .

ấ ị ế 2.3.2.  Đ nh su t thu

ế ố ị ứ ế ấ ị ượ ấ ạ ị Đ nh su t thu  là m c thu  c  đ nh đ ừ c qui đ nh cho t ng h ng đ t tính

thu .ế

106

ạ ố ớ ấ ồ ế ấ ạ ỉ H ng đ t tính thu  là ch  tiêu phân lo i đ i v i đ t tr ng cây hàng năm, lâu

ặ ướ ấ ỷ ả ồ năm, đ t có m t n c nuôi tr ng thu  s n.

ể ấ ấ ứ ứ ạ ấ ị ị ị

ệ ướ ờ ế ệ ệ ấ ạ ề   Đ  xác đ nh h ng đ t căn c  vào 5 tiêu th c: ch t đ t, v  trí, đ a hình, đi u ế i tiêu. Vi c phân h ng đ t tính thu ề t và đi u ki n t ậ ki n khí h u, th i ti

ượ ổ ị ế ạ ấ ị đ

ầ ư ớ ướ ế ệ ả ấ ạ ạ ờ ạ ổ c  n đ nh trong 10 năm. Trong th i h n  n đ nh h ng đ t, n u vùng cho   ế ẽ cao thì h ng đ t tính thu  s i hi u qu  kinh t l n, đem l c đ u t Nhà n

ượ ề ỉ ạ ợ đ c đi u ch nh l i cho phù h p.

ề ơ ả ấ ồ ượ ấ ồ ạ V  c  b n đ t tr ng cây lâu năm đ c chia thành 5 h ng và đ t tr ng cây

ặ ướ ủ ả ượ ồ ạ ấ hàng năm, đ t có m t n c nuôi tr ng th y s n đ c chia thành 6 h ng.

ư ừ ế ấ ấ ạ ị ị Đ nh su t thu  qui đ nh cho t ng h ng đ t nh  sau

ố ớ ấ ồ ặ ướ ấ ủ ả ồ * Đ i v i đ t tr ng cây hàng năm, đ t có m t n c nuôi tr ng th y s n:

ạ 6 1 2 3 4 5

ị ấ H ng đ t ấ Đ nh su t thu ế 50 550 460 370 280 180

(kg thóc/ha) ố ớ ấ ồ *  Đ i v i đ t tr ng cây lâu năm:

ạ 1 2 3 4 5

ị ế ấ H ng đ t ấ Đ nh su t thu 650 550 400 200 80 (kg thóc/ha)

ấ ồ ố ớ ả ồ *  Đ i v i cây ăn qu  lâu năm tr ng trên đ t tr ng cây hàng năm :

ế ằ ứ ụ ứ ế ầ ấ ồ ­ M c thu  b ng 1,3 l n m c thu  áp d ng cho đ t tr ng cây hàng năm

ế ạ ấ ạ ạ ộ ạ cùng h ng, n u đ t thu c h ng 1, h ng 2, h ng 3.

ế ằ ụ ứ ứ ế ấ ồ ­   M c thu  b ng m c thu  áp d ng cho đ t tr ng cây hàng năm cùng

ộ ạ ế ấ ạ ạ ạ h ng n u đ t thu c h ng 4, h ng 5, h ng 6.

ố ớ ấ ồ ỗ ạ ấ ạ

ị ả ượ ộ ầ ế ằ ạ * Đ i v i đ t tr ng cây l y g  (b ch đàn, keo, tràm....) và các lo i cây lâu   ự ế ứ năm thu ho ch m t l n: M c thu  b ng 4 % giá tr  s n l ng khai thác th c t

khi có thu ho ch.ạ

ế ử ụ ệ ấ ổ @ Thu  s  d ng đ t nông nghi p b  sung:

ộ ử ụ ệ ượ ạ ứ ị ấ  H  s  d ng đ t nông nghi p v

ậ ấ ả ộ ế ổ ệ ầ ượ ủ c a Lu t đ t đai thì ph i n p thu  b  sung trên ph n di n tích v ệ t quá h n m c di n tích theo qui đ nh   ớ   t đó v i

ế ấ thu  su t 20%

ố ớ ấ ể ồ ệ ồ ủ ả   *  Đ i v i đ t nông nghi p đ  tr ng cây hàng năm, nuôi tr ng th y s n

ấ ố và đ t làm mu i:

ạ ầ ơ ỉ ­ Các t nh: Cà Mau, B c Liêu, Kiên Giang, Sóc Trăng, C n Th , An Giang,

ế ồ ề Vĩnh Long, Trà Vinh, Đ ng Tháp, Ti n Giang, Long An, B n Tre, Tây Ninh,

107

ươ ướ ố ồ ồ ị Bình D ng, Bình Ph c, Đ ng Nai, Bà R a ­ Vũng Tàu và thành ph  H  Chí

ạ ấ ỗ Minh, không quá 3 ha cho m i lo i đ t;

ố ự ộ ỉ ươ ­ Các t nh và thành ph  tr c thu c Trung ng khác, không quá 2 ha cho

ạ ấ ỗ m i lo i đ t.

ố ớ ấ ể ồ ệ * Đ i v i đ t nông nghi p đ  tr ng cây lâu năm:

ằ ồ ­ Các xã đ ng b ng không quá 10 ha;

ề ­ Các xã trung du, mi n núi không quá 30 ha.

2.3.3. Giá thóc tính thuế Ủ ố ự ế ộ ỉ

ị ườ ượ ấ ớ ơ ị ị ươ Giá thóc tính thu  do  y ban nhân dân T nh, thành ph  tr c thu c trung   ạ ị   i đ a ứ c xác đ nh th p h n m c 10% so v i giá th  tr ng quy đ nh, đ ng t

ươ ph ế ụ ng trong v  thu thu .

ị ả ượ ố ớ ạ ầ Riêng đ i v i cây lâu năm thu ho ch 1 l n thì giá tr  s n l ng tính thu ế

ượ ự ế ủ ừ ạ đ c tính theo giá bán th c t c a t ng lo i cây.

ươ ế 2.4. Ph ng pháp tính thu

ạ ứ 2.4.1. Trong h n m c

ệ ấ   Di n tích đ t ế ấ ị ế Thu  ghi thu = x Đ nh su t thu tính thuế

Thu  ph i n p Thu  ghi thu x

ế = ườ ử ụ ế ấ Giá thóc tính thuế ế ư ộ ộ ế ỳ ướ N u k  tr ả ộ c ng ế   ế i s  d ng đ t ch a n p thu  hay n p còn thi u thì đ n

ỳ k  này, năm này:

ả ộ ế ế ố S  thu  ph i n p = Thu  ghi thu + S  n  k  tr ố ợ ỳ ướ c

ượ ạ ị ế ổ 2.4.2.Thu  b  sung do v ứ t h n m c qui đ nh

ế ố ố S  thu  ghi thu (kg) ế S  thu  ghi thu ệ Di n tích v ượ   t ệ ố ớ   đ i v i di n tích = x bình quân 1 ha x 1,2 ạ ứ h n m c (ha) ượ ạ ứ t h n m c (kg/ha)

v Trong đó:

ủ ộ ộ ế ế ổ ố T ng s  thu  ghi thu c a h  n p thu  (kg) không

bao ố ế S  thu  ghi thu = ượ ạ ế ổ ệ bình quân 1 ha ồ g m thu  b  sung trên di n tích v ổ ậ ổ ệ ấ ứ t h n m c ế ử ụ   T ng di n tích đ t (ha) kê khai l p s  thu  s  d ng

ệ ấ đ t nông nghi p

ế ổ ệ ố ệ ố ệ ố ượ ạ H  s  1,2 là h  s  tính s  thu  b  sung trên di n tích v ứ t h n m c theo

ế ấ ế ổ thu  su t thu  b  sung là 20%.

ế ộ ễ ả ế 2.5. Ch  đ  mi n, gi m thu

108

ể ả ỗ ợ ệ ế ằ ấ Nh m khuy n khích phát tri n s n xu t nông nghi p, h  tr  cho ng

ộ ủ ệ ặ ấ ầ ướ ự xu t khi g p khó khăn, góp ph n th c hi n chính sách xã h i c a Nhà n ườ ả   i s n ế c, thu

ế ề ệ ệ ệ ễ ấ ả ả ự ử ụ s  d ng đ t nông nghi p hi n hành th c hi n đi u kho n mi n, gi m thu  cho

ả ờ ừ ụ ể ư nông dân trong kho n th i gian t 2003 ­ 2010. C  th  nh  sau:

ễ ế 2.5.1. Mi n thu

ố ượ ượ ế ử ụ ệ ễ 2.5.1.1.Đ i t ng đ ạ   ấ c mi n thu  s  d ng đ t nông nghi ptrong h n

ứ ồ m c g m:

ể ả ườ ấ ả ệ ấ ộ ợ ­ H  nông dân có đ t s n xu t nông nghi p, k  c  tr ộ ng h p h  nông dân

ử ụ ề ấ ượ ế ậ ậ ặ đó   có   quy n   s   d ng   đ t   do   đ ể   ừ c   cho   t ng,   nh n   th a   k ,   nh n   chuy n

ượ ề ử ụ ấ ợ ể ả ệ ấ nh ng quy n s  d ng đ t h p pháp đ  s n xu t nông nghi p.

ộ ườ ủ ậ ấ ổ ị ­ H  nông dân, lâm tr

ấ ả ệ ề ấ ợ ồ ườ ườ ng viên nh n đ t giao khoán  n đ nh c a nông   ữ   ng thông qua h p đ ng v  giao đ t s n xu t nông nghi p gi a tr ng, lâm tr

ườ ườ ớ ộ ườ ể ả ấ ng,   lâm   tr ng   v i   h   nông,   lâm   tr ng   viên   đ   s n   xu t   nông

nông   tr nghi p. ệ

ệ ậ ấ ộ ợ ổ ị ­ H  xã viên h p tác xã (HTX) nông nghi p nh n đ t giao khoán  n đ nh

ấ ả ể ả ấ ấ ồ ệ ủ c a HTX xã đ  s n xu t  nông nghi p (không bao g m   đ t s n xu t nông

ậ ệ ầ ầ ấ ộ

ề ử ụ   nghi p nh n th u thông qua đ u th u); h  gia đình, cá nhân có quy n s  d ng ệ ệ ấ ấ ả ậ ộ nguy n góp ru ng đ t vào thành l p các HTX s n xu t nông nghi p theo ấ ự đ t t

ậ ợ Lu t H p tác xã.

ố ượ ượ ế ử ụ ệ ễ 2.5.1.2. Đ i t ng đ ấ c mi n thu  s  d ng đ t nông nghi p trên toàn

ấ ồ ộ ệ b  di n tích đ t g m:

ố ự ế ị ủ ộ ộ ỉ ­ H  nghèo theo quy t đ nh c a UBND t nh, thành ph  tr c thu c Trung

Ươ ủ ứ ẩ ộ ộ ị ươ ộ ng căn c  quy đ nh chu n h  nghèo c a B  Lao đ ng ­ Th ng binh và Xã

h i.ộ

ổ ứ ấ ả ệ ạ ấ ộ ­ T  ch c, h  gia đình, cá nhân có đ t s n xu t nông nghi p t ặ   i các xã đ c

ệ ộ ươ ể ế ặ ộ ệ bi t khó khăn thu c ch ng trình phát tri n kinh t ­ xã h i các xã đ c bi t khó

ế ị ề ố khăn mi n núi, vùng sâu, vùng xa theo Quy t đ nh s  135/1998/QĐ­TTg ngày

ủ ướ ủ ủ ọ ắ ươ 31/7/1998 c a Th  t ng Chính ph  (g i t t là ch ng trình 135).

ả ế 2.5.2. Gi m thu

ố ượ ế ả ố ứ ­ Gi m 50% s  thu  ghi thu hàng năm cho các đ i t ng đ ng tên trong s ổ

ế ử ụ ấ ả ệ ệ ấ ấ ệ ộ b  thu  s  d ng đ t nông nghi p có di n tích đ t s n xu t nông nghi p không

ệ ượ ộ ế ử ụ ệ ở ễ ấ thu c di n đ c mi n thu  s  d ng đ t nông nghi p trên.

ế ả ố ổ ứ ­ Gi m 50% s  thu  ghi thu hàng năm cho các t ch c kinh t ế ổ , t ứ    ch c

109

ị ổ ộ ổ ứ ị ộ ứ ệ ơ chính tr , t ch c chính tr  ­ xã h i, t

ượ ơ ị ị ự   ề  ch c xã h i ­ ngh  nghi p, đ n v  l c ả ự ệ ồ l ng vũ trang và các đ n v  hành chính, hành chính s  nghi p (bao g m c  các

ạ ệ ử ụ ứ ệ ạ ấ ả

ổ ứ ệ ặ ấ ấ ộ ả   Vi n, Tr m, Tr i nghiên c u thí nghi m) đang qu n lý và s  d ng đ t vào s n ợ    ch c, h  gia đình, cá nhân khác theo h p xu t nông nghi p ho c giao đ t cho t

ể ả ứ ứ ệ ấ ộ ộ ồ đ ng đ  s n xu t nông nghi p, H  cán b  công ch c, viên ch c Nhà n ướ   c,

ổ ứ ộ công nhân viên trong các t ch c kinh t ế ộ ư , h  t nhân, h  gia đình quân nhân

ể ả ệ ự ượ ỉ ư ệ ỹ chuyên nghi p, s  quan trong l c l ng vũ trang k  c  di n đã ngh  h u, ngh

ấ ứ ấ ả ệ ệ ệ ậ ấ ộ ỉ  ể   m t s c lao đ ng có di n tích đ t s n xu t nông nghi p do vi c nh n chuy n

ượ ấ ượ ừ ế ấ ườ ặ ấ ấ nh ề ử ụ ng quy n s  d ng đ t, đ c cho t ng, th a k , đ t v n, đ t ao, đ t khai

ấ ồ ụ ể ấ ầ ố ồ hoang ph c hoá, đ t đ i, đ t bãi b i ven sông, ven su i, ven bi n, đ m, phá,

sông h ...ồ ả ố ượ ế ố ượ ­ Gi m 50% s  thu  ghi thu hàng năm cho các đ i t ng đ ễ c mi n thu ế

ấ ả ệ ệ ấ ạ ấ ệ   ứ ử ụ s  d ng đ t nông nghi p trong h n m c có di n tích đ t s n xu t nông nghi p

ượ ạ ứ v t h n m c.

ườ ấ ả ệ ệ ệ ấ ợ ộ ­ Tr ng h p h  có di n tích đ t s n xu t nông nghi p có di n tích v ượ   t

ứ ị ệ ạ ạ h n m c b  thi t h i do thiên tai:

ế ệ ị ệ ạ ứ ệ ạ ẫ N u di n tích b  thi t h i do thiên tai v n trong di n tích h n m c thì

ượ ả không đ ế c xét gi m thu  do thiên tai.

ệ ế ị ệ ạ ớ ỉ ượ ứ ệ ạ ơ N u di n tích b  thi t h i l n h n di n tích trong h n m c thì ch  đ

ế ử ụ ố ớ ệ ấ ả ị ệ gi m thu  s  d ng đ t nông nghi p đ i v i di n tích b  thiên tai v c xét   ượ ạ   t h n

m c. ứ

ế ướ ế ươ ứ ứ + Thi ệ ạ ừ t h i t 10% đ n d ả i 20%, gi m thu  t ng  ng theo m c thi ệ   t

h i.ạ

ế ướ ế ả + Thi ệ ạ ừ t h i t 20% đ n d i 30%, gi m thu  60%.

ế ướ ế ả + Thi ệ ạ ừ t h i t 30% đ n d i 40%, gi m thu  80%.

ễ ế + Thi ệ ạ ừ t h i t 40% tr  lên ở  mi n thu

ệ ạ ủ ừ ụ T  lỷ ệ ả ượ ả ượ S n l S n l ả ị t h i c a t ng v  xét gi m ng b  thi ả   ng tính theo NS bình quân tham kh o = x 100% thi ệ ạ t h i ế ủ ử ấ ạ ộ   khi phân h ng đ t tính thu  c a th a ru ng

đó

hay

= 100% ­ x 100%

ả ượ ự ế ừ ụ T  lỷ ệ  ệ ạ t h i thi S n l ạ ng thu ho ch th c t t ng v

110

ả ượ S n l

ế ủ ử ạ ấ ả   ng tính theo NS bình quân tham kh o ộ   khi phân h ng đ t tính thu  c a th a ru ng

đó

ủ ụ ộ ế 2.6. Th  t c kê khai và n p thu

ế ậ ổ ế 2.6.1. Kê khai tính thu , l p s  thu

ổ ứ ử ụ ệ ẫ ấ ả Các t ch c, cá nhân s  d ng đ t nông nghi p ph i kê khai theo m u tính

ở ả ế Ủ ế ườ thu  và g i b n kê khai đ n  y ban nhân dân xã, ph ờ ng đúng th i gian qui

ứ ờ ậ ổ ế ể ế ế ơ ị đ nh. Căn c  vào t kê khai c  quan thu  ki m tra, tính thu  và l p s  thu  cho

ặ ộ ượ ọ ế ượ ậ ế ộ ộ ừ t ng h  gia đình ho c theo năm và đ c g i là B  thu . B  thu  đ

ề ượ ệ ề ổ ỉ ầ ử ụ l n s  d ng cho nhi u năm và đ ộ   c l p m t ấ   ự c đi u ch nh khi có s  thay đ i di n tích đ t

ị ế ch u thu .

ộ ế 2.6.2. Thu n p thu

ế ử ụ ệ ề ấ ằ ằ ộ Thu  s  d ng đ t nông nghi p tính b ng thóc, n p b ng ti n và đ ượ   c

ụ ế ầ ạ ỗ ở ị ươ ộ n p 1 đ n 2 l n m i năm theo v  thu ho ch chính đ a ph ng.

ộ ộ ự ệ ế ế ế ạ ộ H  n p thu  có trách nhi m n p tr c ti p thu  vào kho b c Nhà n

ủ ơ ấ ị Ủ ế ờ ướ   c ỉ theo thông báo c a c  quan thu  và th i gian nh t đ nh do  y ban nhân dân t nh,

ố ự ộ ươ ế ị thành ph  tr c thu c Trung ng quy t đ nh.

ử ạ 2.6.3.X  lý vi ph m

ề ậ ả ượ ự ắ ạ ử D a trên nguyên t c: các sai ph m v  lu t ph i đ c x  lý theo pháp

ả ố ượ ậ ế ế ạ ộ ộ ậ lu t. Vì v y, c  đ i t ng n p thu  và cán b  thu thu  khi vi ph m, tùy theo

ứ ộ ặ ạ ề ể ị ứ ệ ẹ ặ ự m c đ  n ng nh  mà có th  b  ph t ti n ho c truy c u trách nhi m hình s .

ấ ế III. Thu  nhà đ t

ể ệ ặ 1. Khái ni m, đ c đi m

1.1. Khái ni mệ ế ệ ộ ồ ề ấ ướ Pháp l nh v  thu  nhà, đ t do H i đ ng Nhà n c (HĐNN) ban hành năm

ấ ượ ế ệ ề ế 1992 thay th  cho Pháp l nh v  thu  nhà, đ t đ c ban hành ngày 29/6/1991.

ệ Theo Pháp l nh này thì:

ấ ở ấ ự ế ế ấ ạ Thu  nhà, đ t là lo i thu  đánh vào đ t , đ t xây d ng công trình.

ể ặ 1.2. Đ c đi m

ư ư ệ ế ấ ạ ọ ờ ­ G i là thu  nhà, đ t nh ng trong tình hình hi n nay t m th i ch a thu

ế ấ ể ọ ế ậ thu  nhà vì v y có th  g i là thu  đ t.

ệ ế ệ ấ ấ ồ   ­ Thu  nhà, đ t không thu vào đ t nông nghi p, lâm nghi p, nuôi tr ng

111

ỷ ả ố thu  s n và làm mu i.

ấ ượ ế ư ậ ằ ượ ề ằ ­ Thu  nhà, đ t đ ệ c tính b ng hi n v t nh ng đ c thu b ng ti n. Tuy

ế ử ụ ơ ấ ứ ệ ề ấ ớ nhiên, m c thu cao h n r t nhi u so v i thu  s  d ng đ t nông nghi p.

ơ ả ủ ộ ế ấ 2. N i dung c  b n c a thu  nhà đ t

ố ượ ị 2.1. Đ i t ế ấ ng ch u thu  đ t

ố ượ ề ắ ấ ử ụ ế ấ ụ ị V  nguyên t c, đ i t ng ch u thu   đ t là đ t s  d ng có m c đích

ả ỷ ả ệ ấ ồ ố

ượ ử ụ ư ế ứ ệ ấ ấ (ngoài s n xu t nông, lâm nghi p, nuôi tr ng thu  s n và làm mu i), không xét   ậ   ấ c s  d ng nh  th  nào, đ t đã có gi y ch ng nh n ạ ế đ n hi n tr ng đ t đã đ

ề ử ụ ề ử ụ ứ ư ấ ấ ấ ậ quy n s  d ng đ t hay ch a có gi y ch ng nh n quy n s  d ng đ t. Trên c ơ

ố ượ ế ấ ấ ở ấ ự ồ ị ở s  đó, đ i t ng ch u thu  đ t là đ t , đ t xây d ng công trình, bao g m:

ấ ở ể ở ấ ệ ấ ở ­ Đ t là đ t dùng đ không phân bi t là đ t đã làm nhà

ở ề ố ượ ế ấ ở ế ấ ấ ị ị làm nhà ộ  đ u thu c đ i t ng ch u thu  đ t. Đ t ch u thu  đ t ư    hay ch a ồ    bao g m:

ấ ấ ườ ườ ấ đ t đã xây c t nhà, đ t làm v n, đào ao, làm đ ỏ ố   ng đi, làm sân hay b  tr ng

ế ử ụ ừ ệ ệ ấ ấ ộ quanh nhà (tr  di n tích đ t đã n p thu  s  d ng đ t nông nghi p).

ấ ự ự ệ ấ

ưở ả ấ ọ ỹ ặ ­ Đ t xây d ng công trình là đ t xây d ng văn phòng làm vi c, công trình   ậ   ng dùng vào s n xu t kinh doanh, công trình khoa h c, k  thu t, ho c nhà x

ỷ ợ ụ ộ ố ị giao   thông,   thu   l

ụ ệ ấ ả ộ ồ i,   văn   hoá,   xã   h i,   d ch   v ,   qu c   phòng,   an   ninh   và   các   ế   ồ kho nh đ t ph  thu c (di n tích ao, h , tr ng cây bao quanh công trình ki n

ệ ử ụ ự trúc); không phân bi t công trình đã xây d ng xong đang s  d ng, đang xây

ứ ậ ư ư ự ặ ự d ng, ch a xây d ng ho c dùng làm bãi ch a v t t hàng hoá...

ố ượ ộ 2.2. Đ i t ế ấ ng n p thu  đ t

ấ ả ổ ề ử ụ ự ứ ặ T t c  các t ế ử ụ    ch c, cá nhân có quy n s  d ng ho c tr c ti p s  d ng

ự ồ ấ ở ấ đ t , đ t xây d ng công trình bao g m:

ử ụ ư ứ ề ặ ổ ợ ợ ­ T  ch c, cá nhân có quy n s  d ng h p pháp ho c ch a h p pháp

ế ử ụ ấ ở ấ ự ự ư nh ng đang tr c ti p s  d ng đ t , đ t xây d ng công trình. M t s  tr ộ ố ườ   ng

ệ ụ ư ợ h p cá bi t áp d ng nh  sau:

ấ ượ ề ả ỷ ổ ứ ề ỷ + Đ t đ c u  quy n qu n lý thì t ả   ậ  ch c, cá nhân nh n u  quy n ph i

ế ấ ộ n p thu  đ t.

ứ ộ ơ ượ ấ + Cán b , công nhân viên ch c, quân nhân đ

ượ ộ ỹ ở ủ ướ ả ộ đ c mua nhà thu c qu  nhà c a nhà n ặ   ấ c c  quan c p đ t ho c ế ấ ố ớ   c thì ph i n p thu  đ t đ i v i

ấ ằ ủ ệ ượ di n tích đ t n m trong khuôn viên c a căn nhà đ c mua.

ổ ứ ấ ủ ể ả ấ ơ ­T  ch c, cá nhân có nhà đ t cho thuê (k  c  nhà đ t c a các c  quan, xí

ứ ệ ả ấ ơ ộ ặ   nghi p và c  quan qu n lý nhà đ t cho cán b  công nhân viên ch c thuê ho c

112

ả ộ ế ấ ố ườ ả ộ ấ phân ph i) ph i n p thu  đ t, còn ng i đi thuê nhà đ t không ph i n p thu ế

ả ả ề ủ ỉ ấ đ t mà ch  ph i tr  ti n thuê cho ch  nhà cho thuê.

ứ ổ ượ ướ ề ử ụ ấ ổ ấ ­ T  ch c đ c nhà n c giao đ t có thu ti n s  d ng đ t, t ứ  ch c đã

ể ậ ượ ề ử ụ ấ ợ ừ ườ ề nh n chuy n nh ng quy n s  d ng đ t h p pháp t ng i khác mà ti n đó

ố ừ ồ ướ ả ộ ế ấ không có ngu n g c t ngân sách Nhà n c thì ph i n p thu  nhà đ t.

ườ ợ ổ ứ ự ể ­  Trong tr ng   h p  các  t ch c,   cá  nhân t ấ   ý   chuy n  đ t nông,  lâm

ấ ở ấ ặ ử ụ ấ ở ấ ự ệ nghi p sang đ t , đ t xây d ng ho c s  d ng đ t ự , đ t xây d ng còn có s

ể ả ườ ấ ợ ấ ổ ứ ự tranh ch p, k  c  tr ế ng h p l n chi m trái phép thì t ự  ế    ch c, cá nhân tr c ti p

ả ộ ế ấ ấ ử ụ s  d ng đ t ph i n p thu  đ t.

ế ứ 2.3. Căn c  tính thu

ế ử ụ ế ấ ứ ứ ệ ạ ấ ấ   Căn c  tính thu  đ t là di n tích, h ng đ t và m c thu  s  d ng đ t

ệ ủ ộ ơ ị ệ nông nghi p c a m t đ n v  di n tích.

ệ ế 2.3.1. Di n tích tính thu

ấ ủ ổ ứ ộ ệ ệ ế ấ Di n tích đ t tính thu  là toàn b  di n tích đ t c a t ả    ch c, cá nhân qu n

ặ ấ ử ụ ự ệ ồ ở ự lý s  d ng bao g m: Di n tích m t đ t xây d ng nhà , xây d ng công trình,

ệ ườ ạ ệ ệ di n tích đ ng đi l i, di n tích sân, di n tích bao quanh nhà, bao quanh công

ể ả ệ ấ ể ố ặ ướ ệ ạ ồ trình k  c  di n tích m t n

ấ ấ ử ụ ề ẩ c, ao, h  và di n tích đ t đ  tr ng trong ph m vi   ừ ệ   ấ ủ ơ c phép s  d ng theo gi y c p đ t c a c  quan có th m quy n (tr  di n ấ ượ đ t đ

ệ ấ ấ ộ ế ử ụ tích đ t đã n p thu  s  d ng đ t nông nghi p).

ứ ụ ế ạ ấ 2.3.2. H ng đ t và m c thu  áp d ng

ố ớ ấ ở ấ ố ọ ị 2.3.2.1. Đ i v i đ t ị ấ  thành ph , th  xã, th  tr n (g i chung là đ t đô

th )ị

ế ử ụ ệ ể ạ ấ ấ ấ H ng đ t tính thu  s  d ng đ t nông nghi p cao nh t trong vùng đ  áp

ế ấ ư ụ d ng tính thu  đ t nh  sau:

ế ử ụ ố ớ ấ ấ ố ị ạ + Đ i v i thành ph , th  xã: Là h ng đ t tính thu  s  d ng đ t nông

ấ ủ ỉ ố ự ệ ộ ươ nghi p cao nh t c a t nh, thành ph  tr c thu c Trung ng.

ế ử ụ ố ớ ị ấ ệ ấ ấ ộ ạ + Đ i v i th  tr n thu c huy n là h ng đ t tính thu  s  d ng đ t nông

ấ ủ ệ ệ nghi p cao nh t c a huy n.

ế ấ ủ ừ ị ỳ ứ ả ấ ạ ộ ộ M c thu  đ t c a t ng m nh đ t trong m t đô th  tu  thu c vào lo i đô

ạ ườ ị ấ ủ ừ ố ị th , lo i đ ị ng ph  và v  trí đ t c a t ng đô th .

ạ ườ ạ ị ấ ủ ừ ư ố ị ị ị Lo i đô th , lo i đ ng ph  và v  trí đ t c a t ng đô th  xác đ nh nh  sau:

ạ ị *Lo i đô th :

ị ượ ế ị ủ ệ ạ ả Đô th  đ c phân vào lo i nào ph i theo quy t đ nh hi n hành c a nhà

113

ướ ề ạ n ị c v  phân lo i đô th .

ạ ườ ố *Lo i đ ng ph :

ị ượ ỗ ạ ườ ự ặ ố ạ M i lo i đô th  đ c phân thành các lo i đ ng ph  (ho c khu v c) nh ư

sau:

ị ạ ượ ố ạ ườ ­ Đô th  lo i I đ c phân t i đa 4 lo i đ ố ng ph ;

ượ ố ạ ườ ị ạ ­ Đô th  lo i II đ c phân t i đa 4 lo i đ ố ng ph ;

ượ ố ạ ườ ị ạ ­ Đô th  lo i III đ c phân t i đa 3 lo i đ ố ng ph ;

ượ ố ạ ườ ị ạ ­ Đô th  lo i IV đ c phân t i đa 3 lo i đ ố ng ph ;

ượ ố ạ ườ ị ạ ­ Đô th  lo i V đ c phân t i đa 2 lo i đ ố ng ph ;

ị ấ ượ ố ạ ườ ­ Th  tr n đ c phân t i đa 2 lo i đ ố ng ph ;

ộ ườ ố ồ ề ạ ườ ề ệ ợ Trong m t đ ng ph  g m nhi u đo n đ ng có đi u ki n sinh l

ế ừ ẩ ạ ườ ạ nhau và các tiêu chu n phân lo i khác nhau thì x p t ng đo n đ i khác   ừ   ng vào t ng

ạ ườ ố ươ ứ ợ lo i đ ng ph  t ng  ng cho phù h p.

ứ ể ạ ườ ố ủ ế ủ ấ ở ấ ị Căn c  đ  phân lo i đ ự ng ph  ch  y u d a vào v  trí c a đ t , đ t xây

ợ ơ ở ỹ ứ ộ ả ệ i và m c đ  hoàn thi n c  s  k  thu t h ậ ạ

ự d ng công trình, kh  năng sinh l t ng.ầ

ị ị ấ * Xác đ nh v  trí đ t

ạ ườ ừ ấ ị ố ượ ả ị V  trí đ t trong t ng lo i đ ng ph  đ ứ c xác đ nh căn c  vào kh  năng

ợ ủ ấ ụ ể ư sinh l i c a đ t, c  th  nh  sau:

ố ớ ấ ở ặ ườ ị ặ ề ề ệ ụ + V  trí 1: áp d ng đ i v i đ t m t đ ng (m t ti n) có đi u ki n sinh

ợ ặ ấ ị ệ ậ ợ ả ạ ấ l i cao nh t, có v  trí đ c bi t thu n l i cho s n xu t kinh doanh và sinh ho t.

ậ ợ ữ ấ ị ệ ả ấ + V  trí 2: là nh ng khu đ t thu n l i cho vi c s n xu t kinh doanh và sinh

ệ ợ ề ho tạ , có đi u ki n sinh l i cao.

ệ ươ ữ ề ấ ị ậ ợ ố + V  trí 3: là nh ng khu đ t có đi u ki n t ng đ i thu n l ấ   ả i cho s n xu t,

ệ ề ạ ấ ợ ụ kinh doanh và sinh ho t, là khu đ t có đi u ki n sinh l ố   i trung bình; áp d ng đ i

ẻ ớ ấ ở v i đ t trong ngõ, trong h m.

ố ớ ấ ở ị ệ ề ẻ ụ + V  trí 4: áp d ng đ i v i đ t trong ngõ, h m mà có các đi u ki n sinh

ạ ho t kém.

ạ ườ ố ấ ế ả ế ủ ấ ị ỗ Trong m i lo i đ ng ph  không nh t thi

ự ế ủ ừ ả ườ ố ể ế ể ế ị ứ ph i căn c  vào th c t c a t ng đ t ph i x p đ  4 v  trí đ t, mà   ơ   ng ph  đ  x p, có th  x p v  trí ít h n

ả ế ư ị nh ng ph i x p th  t ứ ự ừ ị  t ế  v  trí 1 đ n v  trí 2.

ố ớ ạ ườ ữ ấ ố ấ ằ ở Đ i v i lô đ t giáp ranh gi a các lo i đ ng ph , đ t n m ắ ủ    góc c t c a 2

ố ấ ạ ườ ữ ữ ế ậ ị lo i đ

ủ ấ ứ ộ ậ ợ ưở ụ ị ứ khác nhau thì căn c  vào m c đ  thu n l i, v  trí c a đ t, Chi c c tr ng thu

ấ   ng ph , đ t giáp ranh gi a các v  trí mà có nh ng b c thu  cao, th p ế  114

ượ ế ế ề ậ ợ ỉ đ c đi u ch nh và x p vào b c thu  phù h p.

ế ử ụ ệ ạ ấ ấ ị Sau khi đã xác đ nh h ng đ t tính thu  s  d ng đ t nông nghi p làm căn

ế ủ ứ ị ở ị ươ ạ ườ ự ứ c  tính m c thu  c a đô th đ a ph ệ ng và th c hi n phân lo i đ ng ph , v

ế ấ ượ ủ ấ ế ủ ố ầ ạ ấ ị ứ trí c a đ t, m c thu  đ t đ ố ị  ấ   c tính theo s  l n đ nh su t thu  c a h ng đ t

ế ử ụ ư ấ ấ ệ tính thu  s  d ng đ t nông nghi p cao nh t trong vùng nh  sau:

Ế Ấ Ổ Ậ Ả Ị Ị Ủ Ừ   B NG PHÂN B  CÁC B C THU  Đ T ĐÔ TH  THEO V  TRÍ C A T NG

Ạ ƯỜ Ố LO I Đ NG PH

ế ấ ậ ị Lo iạ B c thu  theo v  trí đ t Lo i đôạ ố ầ ứ ế đ ngườ (s  l n m c thu  SDĐNN) thị ị ị ị ị

phố 1 V  trí 1 32 V  trí 2 28 V  trí 3 23 V  trí 4 17

2 30 26 21 14 Lo i Iạ 3 27 23 18 12

4 1 25 30 21 26 16 21 9 14

2 27 23 18 12 Lo i IIạ 3 25 21 16 9

4 1 22 26 18 22 13 17 8 11

2 23 19 14 8 Lo i IIIạ

3 1 21 19 17 17 12 13 7 8

2 17 14 9 7 Lo i IVạ

3 1 14 13 11 11 7 8 5 7 Lo i Vạ

2 1 11 13 8 11 7 8 5 5 ị ấ Th  tr n 2 11 5

8 ữ 3 ệ ườ ề ộ ợ ị Tr ạ   ng h p trong m t đô th  có nh ng thôn, xóm mà đi u ki n sinh ho t

ư ế ấ ụ ệ ấ ả ư

nh  vùng nông thôn, chuyên s n xu t nông nghi p thì áp d ng thu thu  đ t nh vùng ven đô th .ị

ố ớ ấ ở ấ ự ộ 2.3.2.2. Đ i v i đ t ị   , đ t xây d ng công trình thu c vùng ven đô th ,

ư ụ ầ ố ị ven đ u m i giao thông và ven tr c giao thông chính, xác đ nh nh  sau:

ạ ấ ư ạ ị * Ph m vi các lo i đ t này xác đ nh nh  sau:

ấ ở ư ấ ặ ồ ị ­ Đ t ế    khu dân c  các vùng ven đô th  bao g m các xã ho c thôn ( p) ti p

115

ớ ộ ố ộ giáp v i n i thành ph , n i thi xã.

ụ ườ ư ấ ầ ố ­ Đ t khu dân c  ven đ u m i giao thông và tr c đ ng giao thông chính

ằ ấ ồ ị ư ườ không n m trong  đô th  bao g m:   đ t ven ngã ba, ngã t ụ ...tr c  đ

ế ế ươ ặ ỉ ả thông, b n phà, b n c ng, sân bay do Trung ng  giao   ố ự   ng và t nh ho c thành ph  tr c

ộ ươ thu c Trung ả ng qu n lý.

ấ ươ ạ ị ị ­ Đ t khu th ộ ệ   ằ ng m i, khu du l ch không n m trong đô th  là toàn b  di n

ằ ươ ư ắ ạ ớ ị tích n m trong khu th ng m i, khu du l ch và khu dân c  g n v i khu th ươ   ng

ủ ơ ạ ị ị ướ ề ẩ m i, khu du l ch theo quy đ nh c a c  quan Nhà n c có th m quy n.

ấ ệ ấ ằ ị

ủ ơ ư ắ ế ị ớ ệ   ­ Đ t khu công nghi p không n m trong đô th  là đ t có nhà máy, xí nghi p ướ   c ệ và khu dân c  g n v i khu công nghi p theo quy t đ nh c a c  quan Nhà n

ề ẩ có th m quy n.

ế ấ ở ứ ượ ư ị * M c thu  đ t ự  khu v c này đ c quy đ nh nh  sau:

ư ấ ị ạ ự ứ ấ ­ Đ t khu dân c , đ t xây d ng công trình vùng ven đô th  lo i I, m c thu ế

ế ử ụ ấ ủ ứ ệ ệ ầ ấ ấ ằ đ t b ng 2,5 l n m c thu  s  d ng đ t nông nghi p cao nh t c a huy n đó.

ố ớ ấ ư ấ ủ ộ ự ­ Đ i v i đ t khu dân c , đ t xây d ng công trình thu c vùng ven c a đô

ế ấ ằ ế ử ụ ị ạ ứ ứ ầ ấ th  lo i II, III, IV, V, m c thu  đ t b ng 2 l n m c thu  s  d ng đ t nông

ệ ệ ấ ủ nghi p cao nh t c a huy n đó.

ố ớ ụ ầ ườ ấ ố ­ Đ i v i ven đ u m i giao thông, tr c đ ng giao thông chính, đ t khu

ạ ươ ế ấ ằ ị ứ ằ ị th

ế ủ ạ ế ử ụ ấ ủ ứ ệ ấ ấ ầ   ng m i, khu du l ch không n m trong đô th  m c thu  đ t b ng 1,5 l n ệ   m c thu  c a h ng đ t tính thu  s  d ng đ t nông nghi p cao nh t c a huy n

đó.

ố ớ ấ ở ấ ự ộ 2.3.2.3. Đ i v i đ t

ệ ấ ộ ệ ự ế ấ ả * Di n tích đ t tính thu

, đ t xây d ng công trình thu c vùng nông thôn ế là toàn b  di n tích đ t th c t ấ ử ụ    qu n lý s  d ng ệ ệ ế ử ụ ộ ủ ổ ứ c a t ộ  ch c, cá nhân không thu c di n n p thu  s  d ng đ t nông nghi p bao

ặ ấ ệ ở ạ ồ g m: di n tích m t đ t xây nhà ế   ồ , xây công trình (chu ng tr i chăn nuôi, b p,

ể ướ ườ ấ ể ố ệ sân, b  n ấ c...), đ t làm đ ng đi, di n tích đ t đ  tr ng...

ế ấ ở ứ * M c thu  đ t vùng nông thôn:

ố ớ ấ ở ấ ự ằ ồ Đ i v i đ t ộ , đ t xây d ng công trình thu c vùng nông thôn đ ng b ng,

ế ấ ằ ế ử ụ ứ ứ ề ầ ấ trung du, mi n núi, m c thu  đ t b ng 1 l n m c thu  s  d ng  đ t nông

ệ nghi p ghi thu bình quân trong xã.

ườ ặ ợ ế ấ ữ ấ ơ Tr ng h p đ c bi ệ ấ ở t đ t ạ    nh ng n i quá x u thì tính thu  đ t theo h ng

ế ử ụ ố ớ ữ ệ ề ấ ạ ấ đ t tính thu  s  d ng đ t nông nghi p li n c nh. Riêng đ i v i nh ng thôn,

ả ở ư ặ ắ ồ ỏ ấ xóm,  p, b n vùng đ i núi cát, s i, vùng chua m n, cát tr ng mà ch a có

ấ ế ử ụ ế ử ụ ư ệ ấ ấ

ạ h ng đ t tính thu  s  d ng đ t nông nghi p, ch a thu thu  s  d ng đ t nông 116

ế ấ ư ệ ạ ờ nghi p thì t m th i ch a thu thu  đ t.

ế ấ ố ớ ề ầ ể ậ ổ ộ   2.3.2.4. Phân b  thu  đ t đ i v i nhà nhi u t ng và khu t p th  thu c

ề ổ ứ ử ụ ả nhi u t ch c, cá nhân qu n lý s  d ng

ố ớ ấ ề ầ ộ ổ ứ ự ặ * Đ i v i đ t xây d ng nhà nhi u t ng do m t t ả    ch c ho c cá nhân qu n

ử ụ ặ ổ ứ ộ ệ ả ộ ế lý s  d ng thì t

ợ ổ ứ ộ ổ ứ ườ ặ trong khuôn viên. Tr ấ    ch c ho c cá nhân đó ph i n p thu  cho toàn b  di n tích đ t ặ    ch c ho c ch c ho c cá nhân này cho m t t ng h p t

ườ ả ộ ế ấ cá nhân khác thuê, thì ng i thuê không ph i n p thu  đ t.

ề ấ ộ ổ ử ụ ứ ả ả *  Trong   m t   kho nh  đ t  có   nhi u   t ch c,   cá   nhân   qu n  lý   s   d ng,

ế ủ ắ ấ ổ ị ổ ứ ệ nguyên t c là: T ng di n đ t ch u thu  c a các t

ấ ủ ệ ấ ậ ỗ ổ ứ ả ổ t ng di n tích đ t c a kho nh đ t đó. Do v y, m i t ả ằ    ch c, cá nhân này ph i b ng ệ    ch c, cá nhân ngoài vi c

ự ế ử ụ ặ ấ ấ ả ồ ệ ph i kê khai di n tích đ t th c t ệ  s  d ng (bao g m di n tích m t đ t, nhà ở   ,

ể ả ệ ụ ồ ấ ấ ế ả công trình ph , tr ng rau k  c  di n tích đ t l n chi m riêng) còn ph i kê khai

ấ ử ụ ư ấ ệ ầ ườ thêm ph n di n tích  đ t s  d ng chung nh :  đ t làm  đ

ử ụ ấ ạ ơ ướ chung, đ t xây các công trình s  d ng chung (xây tr m b m n ng  đi chung, sân   ể ả ệ   c...) k  c  di n

ỏ ố tích b  tr ng.

ấ ử ụ ệ ệ ầ ổ ứ Vi c phân chia ph n di n tích đ t s  d ng chung do các t ch c cá nhân

ể ự ậ ả ậ ổ ườ ổ ứ trong khu t p th  t tho  thu n phân b . Tr ợ ng h p các t

ự ả ậ ượ ế ẽ ứ ơ không t tho  thu n đ c thì c  quan thu  s  căn c  vào tình hình th c t ch c, cá nhân này   ự ế ử s

ổ ể ụ d ng đ  phân b .

ố ớ ấ ề ầ ề ổ ứ ả * Đ i v i đ t xây nhà nhi u t ng, do nhi u t ch c cá nhân qu n lý, s ử

ở ầ ừ ầ ả ộ ầ ở các t ng khác nhau, thì t t ng 5 (l u 4) tr  lên không ph i n p thu ế

ụ d ng  đ t.ấ

ầ ạ ệ ố ổ Các t ng còn l i phân b  theo h  s  sau:

ầ

ầ ầ ầ T ng 1 ầ ệ ố H  s  các t ng (l u) ầ T ng 3  T ng 2 T ng 4 Nhà

ệ ầ (l u tr t) ầ (l u 1) ầ (l u 2) ầ (l u 3)

1

1 t ng ầ (nhà tr t)ệ 2 t ng ầ 0,7 0,3

0,7 0,2 0,1

(1 l u)ầ 3 t ng ầ (2 l u)ầ 4 t ngầ 0,7 0,2 0,07 0,03 (3 l u)ầ

ế ấ 2.3.2.5. Giá thóc tính thu  đ t

117

ế ấ ấ ơ ở ể ế ạ ệ ấ ị ế   ấ Thu  đ t l y đ nh su t thu  h ng đ t nông nghi p làm c  s  đ  tính thu ,

ế ấ ố ượ ả ề ằ nên két qu  tính thu  đ t theo s  l ế ấ ng kg thóc. Vì thu  đ t thu b ng ti n nên

ứ ể ổ ị ướ ị qui đ i theo giá thóc. Đ  có căn c  xác đ nh giá, Nhà n ấ c qui đ nh l y giá thóc

ệ ụ ố ế ử ụ ấ ướ ế ề ề tính thu  s  d ng đ t nông nghi p v  cu i năm tr c li n k  năm thu thu  làm

ế ấ ở ừ ị ươ giá tính thu  đ t t ng đ a ph ng

ế ộ ễ 2.4. Ch  đ  mi n, g ế ấ ả i m thu  đ t

ế ấ ố ớ ễ ạ ườ ợ 2.4.1. T m mi n thu  đ t đ i v i các tr ng h p

ụ ở ơ ự ự ệ ấ ướ ổ ­ Đ t xây d ng tr  s  c  quan hành chính s  nghi p nhà n c, t ứ    ch c

ụ ấ ộ ố xã h i, công trình văn hoá, đ t chuyên dùng vào m c đích qu c phòng và an

ninh.

ấ ở ủ ư ạ ặ ệ ộ ­ Đ t ộ  c a các h  dân c  t i các xã đ c bi t khó khăn thu c ch

ủ ấ ở ủ ủ ộ ộ ộ trình 135 c a Chính ph , đ t ệ  c a các h  thu c di n h  nghèo trong c  n ươ   ng ả ướ   c

ủ ẩ ộ ộ ộ ươ ộ ị theo tiêu chu n h  nghèo c a B  Lao đ ng – Th

ấ ở ố ớ ồ ự ư ị canh, đ nh c . Đ t đ i v i đ ng bào xây d ng vùng kinh t ng binh và Xã h i, vùng đ nh   ễ   c mi n ế ớ ượ  m i đ

ế ở ừ ả ộ ư ở ế ấ ầ ể ừ ngày đ n , t năm th  6 tr  đi ph i n p thu ế

thu  đ t trong 5 năm đ u k  t đ t.ấ

ấ ở ủ ươ ạ ộ ệ ­ Đ t c a gia đình th ạ ng binh h ng 1/4, h ng 2/4; h  gia đình li t sĩ

ườ ượ ưở ướ ấ có ng c h i đ ế ộ ợ ấ ủ ng ch  đ  tr  c p c a nhà n c; đ t xây nhà tình nghĩa cho

ố ượ ấ ở ủ ộ ườ ậ ố các đ i t ng chính sách xã h i, đ t c a ng i tàn t ộ t, s ng đ c thân, ng ườ   i

ư ế ổ ườ ơ ươ ơ ch a đ n tu i thành niên, ng i già cô đ n không n i n ự ng t a.

ộ ộ ướ ế ả ả ồ ị ấ ­ H  n p thu  nhà đ t trong năm b  nhà n c đem thu h i ph i gi i to

ụ ụ ấ ể ể ế ề ể ạ ẩ ả  ơ   ủ ấ nhà đ t đ  ph c v  cho quy ho ch c a c p có th m quy n đ  chuy n đ n n i

ở ớ ượ ế ủ ễ ệ ế ấ ố m i thì đ ấ   c mi n thu  nhà đ t trong năm đó cho s  thu  c a di n tích đ t

ấ ơ ở ớ ệ ả ị ả b  gi i to  và di n tích đ t n i m i.

ế ấ ở ễ ả ế 2.4.2. Gi m thu , mi n thu  đ t

ố ượ ề ế ờ ế ấ Các đ i t ng có khó khăn v  kinh t ạ  do thiên tai, tai n n b t ng  n u b ị

ệ ạ ề ả ừ ị ế ượ ả thi t h i v  giá tr  tài s n t 20% đ n 50% thì đ ế   ế ấ c gi m thu  đ t 50%, n u

ệ ạ ượ ế ấ ễ thi t h i trên 50% thì đ c xét mi n thu  đ t.

ề ử ụ ế ể ấ IV. Thu  chuy n quy n s  d ng đ t

ụ ủ ế ể ệ ể ặ ề ử ụ   1. Khái ni m, đ c đi m và tác d ng c a thu  chuy n quy n s  d ng

đ t ấ

1.1. Khái ni mệ ể ế ề ử ụ ự ế ế ấ ạ Thu  chuy n quy n s  d ng đ t là lo i thu  thu tr c ti p đánh vào thu

118

ậ ừ ề ử ụ ạ ộ ể ề ể ấ nh p phát sinh t ho t đ ng chuy n quy n s  d ng đ t, chuy n quy n thuê

ấ ủ đ t c a các cá nhân.

ề ử ụ ủ ể ế ể ặ ấ 1.2. Đ c đi m c a thu  chuy n quy n s  d ng đ t

ạ ộ ế ự ự ế ể ạ ề ử ụ   ­ Là lo i thu  tr c thu, thu tr c ti p vào ho t đ ng chuy n quy n s  d ng

ể ề ấ ấ đ t, chuy n quy n thuê đ t.

ủ ế ậ ộ ườ ể ấ ầ ­Thu  đánh m t ph n thu nh p c a ng i có đ t đem chuy n quy n s ề ử

ể ề ấ ấ ụ d ng đ t, chuy n quy n thuê đ t.

ề ử ụ ụ ủ ế ể ấ 2.3. Tác d ng c a thu  chuy n quy n s  d ng đ t

ằ ườ ự ả ướ ề ấ ế ­ Nh m tăng c ng s  qu n lý Nhà n c v  đ t đai, khuy n khích vi c s ệ ử

ệ ấ ả ụ d ng đ t có hi u qu .

ụ ộ ề ả ả ằ ế ­ Đ m b o công b ng v  nghĩa v  n p thu .

ộ ướ ủ ầ ậ ộ ­ Đ ng viên vào ngân sách nhà n c m t ph n thu nh p c a ng ườ ử  i s

ề ử ụ ể ấ ấ ụ d ng đ t khi chuy n quy n s  d ng đ t.

ậ ấ ườ ấ ượ ­ Lu t đ t đai cho phép ng ề ử ụ i có quy n s  d ng đ t đ ể   c phép chuy n

ượ ấ ườ ị ườ ộ nh ng đ t cho ng i khác, do đó đã hình thành nên m t th  tr ng mua bán

ề ử ụ ấ ọ ị ườ ấ ộ ả quy n s  d ng đ t g i là th  tr ng b t đ ng s n.

ơ ả ủ ề ử ụ ộ ể ấ ế 2. N i dung c  b n c a thu  chuy n quy n s  d ng đ t

ố ượ ộ 2.1. Đ i t ế ng n p thu

ộ ề ử ụ ề ử ụ ể ấ

ậ ề ấ ả ộ ủ ề ế ể ị ấ   H  gia đình, cá nhân có quy n s  d ng đ t, khi chuy n quy n s  d ng đ t ề ử theo quy đ nh c a pháp lu t v  đ t đai đ u ph i n p thu  chuy n quy n s

ấ ụ d ng đ t.

ố ượ 2.2. Đ i t ế ị ng ch u thu

ố ượ ề ử ụ ế ể ấ ị Đ i t

ề ử ụ ậ ề ấ ủ ể ấ ị tích đ t chuy n quy n s  d ng theo quy đ nh c a pháp lu t v  đ t đai, g m tr ị ệ   ng ch u thu  chuy n quy n s  d ng đ t (CQSDĐ) là giá tr  di n ị  ồ

ạ ấ ư ệ ệ ấ ấ ấ giá các lo i đ t nông nghi p, đ t lâm nghi p, đ t khu dân c  nông thôn, đ t đô

ấ ị th  và đ t chuyên dùng.

ị ệ ề ử ụ ể ấ ượ ư ị c xác đ nh nh  sau:

2)

ị ệ ệ Giá tr  di n tích đ t chuy n quy n s  d ng đ ể   Di n tích chuy n ấ   Giá tr  di n tích đ t ấ ế ể ề ử = x Giá đ t tính thu (đ ng/mồ ề ử ụ   quy n s  d ng (m2)

ậ ề ổ ấ ườ ủ ể ị chuy n quy n s d ngụ ợ ng h p chuy n đ i đ t cho nhau theo quy đ nh c a pháp lu t v  giá tr Tr ị

ố ượ ề ị ế ệ ầ ấ ị ấ đ t thì đ i t ng ch u thu  là ph n chêch l ch v  tr  giá đ t.

ườ ợ ộ ị ế 2.3. Các tr ệ ng h p thu c di n không ch u thu

119

ườ ế ệ ợ ộ ị ượ ị ữ Nh ng tr ng h p thu c di n không ch u thu  CQSDĐ đ c quy đ nh c ụ

ể ư th  nh  sau:

ướ ấ ấ ổ ứ ộ ­ Nhà n c giao đ t, cho thuê đ t cho các t ch c, h  gia đình, cá nhân s ử

ậ ề ấ ị ủ ụ d ng theo quy đ nh c a pháp lu t v  đ t đai.

ả ạ ấ ứ ộ ổ ướ ặ ­ T  ch c, h  gia đình, cá nhân tr  l i đ t cho Nhà n c ho c Nhà n ướ   c

ậ ề ấ ồ ấ ủ ị thu h i đ t theo quy đ nh c a pháp lu t v  đ t đai.

ướ ộ ở ữ ướ ớ ­ Nhà n c bán nhà thu c s  h u Nhà n c cùng v i CQSDĐ cho ng ườ   i

mua nhà.

ườ ợ ượ ừ ậ ậ ­ CQSDĐ trong tr ng h p ly hôn đ c pháp lu t th a nh n có phân chia

ề ử ụ ấ ậ ả ợ ồ ượ ườ quy n s  d ng đ t do hai bên v , ch ng tho  thu n đ c UBND xã, ph ng,

ề ử ụ ị ấ ậ ặ ậ ấ th  tr n xác nh n ho c phân chia quy n s  d ng đ t theo lu t hôn nhân và gia

đình.

ườ ườ ề ử ụ ừ ế ậ ấ ­ CQSDĐ trong tr ợ ng h p ng i nh n quy n s  d ng đ t th a k  theo di

ề ử ụ ặ ấ ậ ề ừ ế chúc ho c phân chia quy n s  d ng đ t theo pháp lu t v  th a k .

ườ ­ CQSDĐ trong các tr ợ ng h p:

ữ ợ ổ ộ ả ả ẩ ồ ớ ố   + CQSDĐ gi a v  ch ng v i nhau ph i có b n sao s  h  kh u ghi rõ m i

ệ ợ ủ ế ấ ặ ậ ồ ườ quan h  v  ch ng ho c gi y k t hôn có xác nh n c a UBND xã, ph ng, th ị

ệ ợ ồ ơ ọ ồ ạ ẩ ấ ộ ượ ề ố tr n n i h  đăng ký h  kh u v  m i quan h  v  ch ng đang t n t i, đ c pháp

ừ ậ ậ ấ ộ ườ ứ ứ ấ lu t th a nh n, trong đó có ít nh t m t ng ậ   i đ ng tên trong gi y ch ng nh n

ề ử ụ ấ quy n s  d ng đ t.

ẹ ẻ ữ ẻ ẹ ẻ ớ

ạ ạ ặ ộ ộ + CQSDĐ gi a cha đ , m  đ , cha nuôi, m  nuôi v i con đ , con nuôi, ông   ượ ạ   i) c l ạ ớ ộ n i, bà n i, ông ngo i, bà ngo i v i cháu n i, cháu ngo i (ho c ng

ườ ề ử ụ ứ ả ấ ậ trong đó ng

ổ ộ ệ ớ ườ ẩ ả ố và ph i có s  h  kh u ghi rõ m i quan h  v i ng ấ   i CQSDĐ ph i có tên trong gi y ch ng nh n quy n s  d ng đ t ấ   ề ử ụ i có quy n s  d ng đ t,

ẹ ệ ể ấ ặ ớ ị ố ho c gi y khai sinh đ  xác đ nh các m i quan h  ông bà v i cha m ; cha m ẹ

ấ ờ ặ ứ ớ v i các con ho c các gi y t pháp lý khác ch ng minh.

ườ ả ượ ẹ ợ ừ ậ + Tr ng h p cha m  nuôi, con nuôi thì ph i đ ậ   c pháp lu t th a nh n

ủ ơ ế ị ậ ướ ề ẩ theo quy t đ nh công nh n con nuôi c a c  quan Nhà n c có th m quy n quy

ạ ủ ố ị ị ị đ nh t ủ i Ngh  đ nh s  83/1998/NĐ­CP ngày 10/10/1998 c a Chính ph .

ườ ạ ớ ạ ợ ộ ộ ộ + Tr ng h p ông n i, bà n i, ông ngo i, bà ngo i v i cháu n i, cháu

ủ ả ấ ạ ấ ạ ộ ngo i ph i có gi y khai sinh c a cháu n i, cháu ngo i và gi y khai sinh c a b

ặ ổ ộ ạ ủ ế ẹ ộ ủ ố  ẩ m  cháu liên quan đ n ông bà n i, ông bà ngo i c a cháu ho c s  h  kh u có

ệ ố ghi rõ các m i quan h  đó.

ườ ợ ề ử ụ ộ ớ ữ ể ị + Tr

ấ ng h p chuy n quy n s  d ng đ t gi a anh ch  em ru t v i nhau 120

ố ẹ ẹ ấ ả ặ ặ ố ph i có gi y khai sinh có chung b  m  ho c cùng b  khác m  ho c cùng m ẹ

ố ổ ộ ấ ờ ệ ẩ ặ ố khác b , s  h  kh u ghi rõ m i quan h  đó ho c các gi y t ứ  khác ch ng minh

ệ ế ố có quan h  huy t th ng.

ổ ế ộ ượ ướ ấ ứ ­ T  ch c kinh t , h  gia đình, cá nhân đ c Nhà n c cho thuê đ t có

ượ ử ụ ề ấ ườ ượ ề ể chuy n  nh ng   quy n s   d ng  đ t thuê.  Ng ể i   chuy n  nh ng   quy n s ử

ố ề ấ ả ấ ộ ợ ồ ấ ụ d ng đ t thuê ph i có h p đ ng thuê đ t và ghi rõ s  ti n thuê đ t đã n p còn

ạ ế ờ ạ ượ ườ ể ể ấ ậ ờ l i tính đ n th i đi m chuy n nh ng và th i h n thuê đ t; Ng

ế ụ ự ủ ệ ấ ấ ị ề   i nh n quy n ậ ấ   ế ộ ử ụ s  d ng đ t thuê ti p t c th c hi n ch  đ  thuê đ t theo quy đ nh c a Lu t đ t

đai.

ề ử ụ ổ ứ ế ấ ộ ỷ ­ T  ch c, h  gia đình, cá nhân hi n quy n s  d ng đ t cho U  ban nhân

ấ ặ ổ ị ổ ứ ộ ổ ứ ị dân các c p ho c cho t ch c chính tr , t ch c chính tr  ­ xã h i; t ứ  ch c xã

ứ ệ ề ộ ổ ứ ế ể ơ ở ự ộ ổ h i; t ch c xã h i ngh  nghi p; t ch c kinh t đ  xây d ng các c  s  văn

ụ ế ơ ở ừ ể ụ ự ể ệ hoá, giáo d c, y t ể , th  d c th  thao; đ  xây d ng các c  s  t

ươ ẻ ồ ưỡ ưỡ tình th ng, tình nghĩa, nhà tr  m  côi, nhà d ng lão, nhà nuôi d ồ  thi n g m nhà   ườ   i ng ng

ườ ậ ơ ở ấ ạ ơ già cô đ n và ng i tàn t

ụ ằ ượ ướ ự ơ nh m m c đích kinh doanh theo d  án đã đ t, các c  s  có tính ch t nhân đ o khác mà không   ẩ   c có th m c c  quan Nhà n

ề ệ ặ ấ ậ ạ ợ ớ quy n phê duy t ho c ch p thu n phù h p v i quy ho ch.

ứ ế 2.4. Căn c  tính thu  CQSDĐ

ệ ấ ế 2.4.1. Di n tính đ t tính thu

ự ế ệ ệ ế ấ ấ ợ Di n tích đ t tính thu  CQSDĐ là di n tích đ t th c t ồ    ghi trong h p đ ng

ể ề ử ụ ớ ổ ị ồ ị ủ ấ ả ợ

ổ ị ồ ị ườ ườ ư ả ặ ợ chuy n quy n s  d ng đ t phù h p v i s  đ a chính, b n đ  đ a chính c a xã,   ệ   ng h p ch a có s  đ a chính, b n đ  đ a chính ho c di n ị ấ ng, th  tr n. Tr ph

ổ ị ồ ị ệ ả ớ ợ   tích ghi trên s  đ a chính, b n đ  đ a chính khác v i di n tích ghi trong h p

ả ổ ứ ạ ố ị ớ ượ ỷ ồ đ ng thì ph i t ch c đo đ c, xác đ nh m c gi i và đ c U  ban nhân dân

ệ ệ ậ ố ọ ơ ị ấ   ộ ỉ qu n, huy n,  th  xã,  thành ph  thu c  t nh  (g i  chung là  huy n)  n i  có  đ t

ố ớ ấ ộ ề ử ụ ở ị ể ậ chuy n quy n s  d ng xác nh n đ i v i đ t h   gia đình, cá nhân; S  đ a chính

ề ử ụ ố ớ ấ ủ ậ ổ ứ xác nh n đ i v i quy n s  d ng đ t c a các t ch c.

ủ ổ ị ụ ả ồ ị ữ ầ ả ơ Nh ng n i đã có đ y đ  s  đ a chính, b n đ  đ a chính có trích l c b n đ ồ

ể ỷ ở ị ệ ề ặ ỷ

ạ ấ ể ướ ự ủ ế ậ ấ ị đ a chính thì U  ban nhân dân huy n ho c S  đ a chính có th  u  quy n cho   ủ ụ   ệ i tr c ti p c a mình xác nh n di n tích đ t, lo i đ t đ  làm th  t c ấ c p d

ề ử ụ ể ấ chuy n quy n s  d ng đ t.

ế ấ 2.4.2. Giá đ t tính thu

ụ ể ư ế ấ ị Giá đ t tính thu  CQSDĐ theo quy đ nh c  th  nh  sau:

121

ấ ế ỷ ỉ

ạ ấ ủ ươ ủ ộ ị ố ự   ­ Giá đ t tính thu  CQSDĐ là giá do U  ban nhân dân t nh, thành ph  tr c ượ   c ng quy đ nh theo khung giá các lo i đ t c a Chính ph  và đ thu c Trung

ế ạ ơ ế ơ ị niêm y t công khai t i c  quan thu , c  quan đ a chính.

ườ ợ ươ ứ ấ ế ấ ­ Tr ng h p CQSDĐ theo ph ng th c đ u giá thì giá đ t tính thu  là giá

ấ ư ấ ấ ơ ỷ ỉ

ố ự ươ ộ ị trúng đ u giá nh ng không th p h n khung giá đ t do U  ban nhân dân t nh,   ạ ấ ủ   ng quy  đ nh theo khung giá các lo i đ t c a thành ph  tr c thu c Trung

ị ủ Chính ph  quy đ nh.

ườ ề ề ả ắ ợ ớ ớ Trong tr ng h p CQSDĐ cùng v i bán tài s n g n li n v i quy n s ử

ấ ứ ấ ấ ị

ế ấ ấ ấ ỷ ỉ ụ d ng đ t theo hình th c đ u giá mà trong giá trúng đ u giá không xác đ nh riêng   ố ự   giá đ t thì giá đ t tính thu  là giá đ t do U  ban nhân dân t nh, thành ph  tr c

ộ ươ ạ ấ ủ ủ ị ị thu c Trung

ề ầ ộ ở ề ợ ộ ộ ườ ng quy đ nh theo khung giá các lo i đ t c a Chính ph  quy đ nh. ệ   ớ , cùng v i vi c ng h p bán căn h  thu c nhà nhi u t ng, nhi u h ­ Tr

ấ ế ượ ệ ố ị CQSDĐ có nhà trên đó thì giá đ t tính thu  đ c xác đ nh theo h  s  phân b

ố ị ị ầ ị ạ ổ  ủ   i Ngh  đ nh s  38/2000/NĐ­CP ngày 23/8/2000 c a cho các t ng quy đ nh t

ề ử ụ ủ ề ấ Chính ph  v  thu ti n s  d ng đ t.

ườ ấ ườ ợ ư ằ ­ Tr ng h p CQSDĐ là ao, đ t v n n m trong khu dân c  nông thôn,

ị ạ ấ ượ ế ấ ị ấ ở đ t đô th  thì giá đ t tính thu  CQSDĐ đ

ề ử ụ ạ ấ ứ ậ ấ ấ ặ ộ c xác đ nh theo lo i đ t ghi trong   ế ế   gi y ch ng nh n quy n s  d ng đ t ho c theo lo i đ t đang n p thu : n u

ế ử ụ ế ệ ệ ấ ộ ấ   ấ di n tích đ t đang n p thu  s  d ng đ t nông nghi p thì giá tính thu  là giá đ t

ế ế ế ệ ệ ấ ấ ộ nông nghi p; n u di n tích đ t đang n p thu  nhà đ t thì giá tính thu  là giá

ự ấ ở ấ đ t , đ t xây d ng công trình.

ộ ố ườ ụ ể ả ấ ợ M t s  tr ư ng h p CQSDĐ mà lô đ t ch a có giá c  th  trong b ng giá

ươ ấ ặ ượ ả ạ ạ ạ ấ ủ ị các lo i đ t c a đ a ph ng; ho c lô đ t đã đ ự   c quy ho ch, c i t o, xây d ng

ư ấ ầ ớ ị ị ơ ở ạ ầ c  s  h  t ng làm cho giá tr  lô đ t tăng lên so v i giá tr  ban đ u khi ch a quy

ạ ả ạ ấ ợ ủ ấ ấ ớ ộ

ớ ơ ế ả ơ ơ ấ   ế ho ch c i t o c a lô đ t; giá đ t đã bi n đ ng quá b t h p lý so v i giá đ t ị   ố ợ trong b ng giá thì c  quan Thu  ph i h p v i c  quan Tài chính, c  quan Đ a

ổ ứ ị ạ ự ế ấ ợ ớ ể ậ chính t ch c xác đ nh l i giá đ t cho phù h p v i th c t ộ    (có th  thành l p h i

ố ự ấ ộ ị ươ ấ ỉ ồ đ ng đ nh giá đ t), trình UBND c p t nh, thành ph  tr c thu c Trung ng quy

ấ ụ ể ể ề ử ụ ể ấ ế ị đ nh giá đ t c  th  đ  tính thu  chuy n quy n s  d ng đ t.

ế ấ 2.4.3. Thu  su t

ố ớ ấ ả ỷ ả ệ ệ ấ ồ ­ Đ i v i đ t s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, nuôi tr ng thu  s n, làm

ế ấ ầ ố mu i, thu  su t là 2% (hai ph n trăm).

ố ớ ấ ở ấ ạ ấ ự ­ Đ i v i đ t ộ   , đ t xây d ng công trình và các lo i đ t khác không thu c

ạ ấ ị ạ ế ấ ể ầ ố các lo i đ t quy đ nh t i đi m a trên đây, thu  su t là 4% (b n ph n trăm).

122

ươ ế 2.5. Ph ng pháp tính thu

ệ ấ   Di n tích đ t ấ Giá đ t tính

ế ế ể Thu  CQSDĐ = ể   thu  chuy n ế ấ x Thu  su t ề ử x chuy n quy n s d ngụ ề ử ụ quy n s  d ng

ế ộ ễ ế ả 2.6. Ch  đ  mi n, gi m thu  CQ SDĐ

ố ượ ượ ễ 2.6.1. Đ i t ng đ ế c mi n thu  CQSDĐ

ố ượ ượ ụ ể ư ế ễ Đ i t ng đ ị c mi n thu  quy đ nh c  th  nh  sau:

ư ạ ể ế ể ộ ị ­ H  gia đình, cá nhân CQSDĐ đ  di chuy n đ n đ nh c  t i các vùng kinh

ả ả ế ị ủ ề ơ ướ m i, mi n núi, h i đ o theo quy t đ nh c a c  quan Nhà n ẩ   c có th m

ế ớ t quy n;ề

ướ ẹ ệ ặ ệ ­ Ng ườ ượ i đ c Nhà n c phong t ng danh hi u “Bà m  Vi t Nam anh

ề ử ụ ể ấ hùng” có chuy n quy n s  d ng đ t;

ề ử ụ ạ ấ ể ộ ở ề ­ Chuy n quy n s  d ng các lo i đ t thu c các xã nông thôn mi n núi,

ủ ủ ị ả ả h i đ o theo quy đ nh c a Chính ph ;

ổ ấ ả ệ ể ấ ồ ỷ ả   ệ ­ Chuy n đ i đ t s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, nuôi tr ng thu  s n,

ể ề ệ ố ớ ợ làm mu i cho nhau đ  phù h p v i đi u ki n canh tác;

ườ ấ ộ ợ ộ Các tr ệ   ả ng h p kinh doanh b t đ ng s n có CQSDĐ không thu c di n

ễ ế ị mi n thu  CQSDĐ theo quy đ nh trên đây.

ố ượ ượ ả 2.6.2. Đ i t ng đ ế c gi m thu  CQSDĐ

ố ớ ươ ữ ế ả ầ Gi m 50% (năm m i ph n trăm) thu  CQSDĐ đ i v i nh ng đ i t ố ượ   ng

sau đây khi CQSDĐ:

ươ ệ ạ ạ ạ ạ ­ Cá nhân th ng binh h ng 1/4, h ng 2/4 và b nh binh h ng 1/3, h ng 2/3;

ệ ướ ­ Thân nhân li t sĩ đang đ ượ ưở c h ế ộ ợ ấ ủ ng ch  đ  tr  c p c a Nhà n c;

ườ ậ ả ộ ườ ư ế ổ ­ Ng i tàn t t không còn kh  năng lao đ ng, ng i ch a đ n tu i thành

ườ ơ ươ ơ niên và ng i già cô đ n không n i n ự ng t a..

ồ ơ ồ ế ễ ả 2.6.3. H  s  xin mi n, gi m thu  CQSDĐ g m:

ố ượ ệ ượ ế ễ ả ườ ­ Đ i t ộ ng thu c di n đ c mi n, gi m thu  CQSDĐ, ng

ế ả ả ặ ơ ộ ị ề gi m thu  CQSDĐ ph i có đ n đ  ngh  nêu rõ lý do ho c thu c đ i t ễ   i xin mi n, ố ượ   ng

ượ ề ử ụ ễ ế ả ấ đ ể c mi n, gi m thu  chuy n quy n s  d ng đ t.

ố ượ ệ ượ ễ ế ả ả ­ Các đ i t ộ ng thu c di n đ c mi n, gi m thu  CQSDĐ ph i có các

ấ ờ ứ ừ ườ ụ ể ư ợ gi y t ch ng minh t ng tr ng h p, c  th  nh  sau:

ườ ư ạ ể ế ợ ộ ị + Tr ng h p h  gia đình, cá nhân chuy n đ n đ nh c  t i các vùng kinh

ủ ơ ả ả ế ị ề ả ướ ế ớ t ả  m i, mi n núi, h i đ o ph i có b n sao quy t đ nh c a c  quan Nhà n c có

123

ề ượ ẩ ướ ậ th m quy n đ ứ c công ch ng Nhà n c xác nh n.

ườ ủ ộ ễ ế ả ợ ươ ệ + Tr ng h p mi n, gi m thu  cho ch  h  là th ng binh, b nh binh, thân

ệ ỹ ẹ ặ ệ nhân li t s , ng ườ ượ i đ c phong t ng Bà m  Vi

ứ ườ ứ ả ấ ả ậ ợ ỳ ừ   t Nam anh hùng, thì tu  t ng ướ ề  c v tr ng h p ph i có gi y ch ng nh n kèm b n sao có công ch ng Nhà n

ươ ứ ệ ẹ ậ ệ ạ lo i th ấ ng binh, b nh binh, Gi y ch ng nh n Bà m  Vi ấ   t Nam anh hùng, gi y

ứ ệ ổ ưở ợ ấ ủ ệ ậ ch ng nh n gia đình li t sĩ, s  h ng tr  c p hàng tháng c a thân nhân li t sĩ.

ườ ề ử ụ ạ ấ ể ợ ộ + Tr ng h p chuy n quy n s  d ng các lo i đ t thu c xã nông thôn

ả ả ả ả ủ ủ ề ề ề ị mi n núi, h i đ o theo quy đ nh v  xã mi n núi, h i đ o c a Chính ph  (tr ở  ừ

ị ấ ộ ị ố ấ đ t thu c thành ph , th  xã, th  tr n).

ườ ổ ấ ệ ể ấ ấ ợ + Tr ồ   ệ ng h p chuy n đ i đ t nông nghi p, đ t lâm nghi p, đ t nuôi tr ng

ỷ ả ấ ố ượ ề ườ c chính quy n xã, ph

ườ ườ ơ ươ ơ ườ thu  s n, đ t làm mu i cho nhau đ nh n.ậ + Tr ợ ng h p ng i già cô đ n không có n i n ự ng t a, ng ị ấ ng, th  tr n xác   ư ế   i ch a đ n

ậ ủ ả ấ ổ ỷ ườ tu i thành niên ph i có gi y xác nh n c a U  ban nhân dân xã, ph

ườ ườ ậ ậ ủ ơ ả ừ theo t ng tr ợ ụ ể ng h p c  th ; Ng i tàn t t ph i có xác nh n c a c  quan y t ị ấ   ng, th  tr n ế

ề ứ ộ ệ ậ ị ậ qu n, huy n, th  xã v  m c đ  tàn t t.

ườ ễ ợ ổ ứ ướ + Tr ế ng h p mi n thu  CQSDĐ cho t ch c kinh t ế ượ  đ c Nhà n c giao

ấ ể ự ề ử ụ ầ ư ự ệ ự ấ ấ đ t có thu  ti n s  d ng đ t đ  th c hi n d  án đ u t xây d ng do c p có

ỉ ượ ệ ề ẩ ủ ầ ư ố ớ ế ễ th m quy n phê duy t ch  đ c mi n thu  CQSDĐ đ i v i các ch  đ u t khi

ự ự ư ự ể đã xây d ng hoàn thành theo d  án đó nh  xây d ng xong nhà đ  bán cho các t ổ

ư ử ụ ạ ầ ự ứ ệ ộ ế ấ ch c, h  dân c  s  d ng; xây d ng k t c u h  t ng các khu công nghi p, khu

ư ể ể ượ ầ ộ ổ ứ ả dân c  đ  chuy n nh ặ ừ ng toàn b  ho c t ng ph n cho t ch c khác qu n lý,

ườ ơ ở ạ ầ ự ư ợ ỉ ử ụ s  d ng; Các tr ng h p ch  xây d ng xong c  s  h  t ng các khu dân c  phân

ể ể ề ượ ệ ộ chia thành ô, thành các n n nhà đ  chuy n nh ễ   ng thì không thu c di n mi n

ị ượ ế ả ơ ị ễ ế ả gi m thu  CQSDĐ theo quy đ nh này. Đ n v  đ c mi n thu  CQSDĐ ph i có

ế ị ự ề ấ ớ ợ gi y phép đăng ký kinh doanh phù h p v i ngành ngh  xây d ng đó, quy t đ nh

ầ ư ấ ượ ứ ệ ừ ứ ự giao đ t, d  án đ u t ự  xây d ng đ c phê duy t và ch ng t ch ng minh đã

ấ ị ộ ủ ề ử ụ n p đ  ti n s  d ng đ t theo quy đ nh.

ấ ờ ả ặ ả ị Các gi y t ả  quy đ nh trên đây ph i là b n chính ho c b n sao có công

ứ ướ ể ơ ồ ơ ư ế ị ch ng Nhà n c đ  c  quan thu thu  làm rõ h  s  l u theo quy đ nh.

ễ ề ẩ ả ế 2.6.4. Th m quy n xét mi n, gi m thu

ưở ụ ệ ế ố ỉ ụ ­ C c tr

ố ượ ễ ế ế ệ ộ ả ị đ nh   vi c   mi n   thu ,   gi m   thu   CQSDĐ   cho   đ i   t ế   ng C c thu  các t nh, thành ph  có trách nhi m xem xét và quy t ế ng   kê   khai   n p   thu

ạ ụ ố ự ế ỉ ộ ươ ườ CQSDĐ t i C c thu  t nh, thành ph  tr c thu c Trung ng và các tr ợ   ng h p

ề ử ụ ứ ấ ấ ậ ấ ỷ ỉ do U  ban nhân dân t nh c p gi y ch ng nh n quy n s  d ng đ t.

124

ụ ưở ụ ế ệ ệ ậ ị ­ Chi c c tr

ố ượ ế ị ễ ệ ế ả và quy t đ nh vi c mi n gi m thu  CQSDĐ cho các đ i t ng Chi c c thu  qu n, huy n, th  xã có trách nhi m xem xét   ộ   ng kê khai, n p

ế ạ ộ ỉ ệ ậ ố ị thu  CQSDĐ t ố ự   i qu n, huy n, th  xã, thành ph  thu c t nh, thành ph  tr c

ộ ươ thu c Trung ng.

ế ị ế ệ ễ ả ễ ả Quy t đ nh mi n, gi m thu  CQSDĐ ghi rõ di n tích xét mi n, gi m và s

ế ồ ộ ế ượ ề ố ượ ử ễ ả ố  ờ   ng n p thu  đ ng th i ti n thu  đ ế ị c mi n gi m. Quy t đ nh g i cho đ i t

ơ ở ứ ệ ể ấ ấ ơ ậ   ử g i cho c  quan có liên quan đ  làm c  s  cho vi c c p gi y ch ng nh n

ấ ố ớ ề ử ụ ườ ề ử ụ ậ ấ quy n s  d ng đ t đ i v i ng i nh n quy n s  d ng đ t.

ườ ộ ố ượ ợ ế ơ ễ ả Các tr ng h p không thu c đ i t ng xét mi n, gi m thu , c  quan thu ế

ả ả ờ ằ ể ố ượ ả ế ơ ộ ị ph i tr  l i b ng văn b n đ  đ i t ng n p thu , c  quan Đ a chính, Tài chính

ấ ế cùng c p bi t.

ờ ệ ễ ả ế 2.6.5. Th i hi u mi n, gi m thu

ờ ạ ể ừ ễ ế ả ­ Th i h n xét mi n gi m thu  không quá 15 ngày k  t ậ  ngày nh n đ  h ủ ồ

ườ ố ợ ứ ạ ớ ơ ả ặ ợ ữ ơ s . Nh ng tr ả ng h p ph c t p ph i tham kh o ho c ph i h p v i c  quan

ị ượ ể Đ a chính, Tài chính đ  xem xét, xác minh thì đ ư c kéo dài nh ng không v ượ   t

ể ừ ơ quá 30 ngày k  t ậ ủ ồ ơ ế  ngày c  quan thu  nh n đ  h  s .

ố ớ ộ ễ ế ế ả ệ ­ Đ i v i h  gia đình, cá nhân, thì vi c mi n thu , gi m thu  CQSDĐ ch

ầ ạ ơ ễ ặ ả ộ ộ ượ ỉ  ẩ   i n i mà h  gia đình, cá nhân đăng ký h  kh u c mi n ho c gi m 1 l n t đ

ườ ố ự ể ấ ơ ộ ỉ th ề ng trú và là n i có đ t chuy n quy n (t nh, thành ph  tr c thu c Trung

ươ ng).

ả ộ ố ế ị 2.7. Kê khai và xác đ nh s  thu  ph i n p

ế 2.7.1. Kê khai thu  CQSDĐ

ố ượ ề ử ụ ế ể ệ ấ ộ Các đ i t ng n p thu  chuy n quy n s  d ng đ t có trách nhi m kê khai

ẫ ờ ế ể ấ ủ ơ ế ề ử ụ thu  chuy n quy n s  d ng đ t theo m u t khai c a c  quan thu  và cung

ệ ầ ế ế ệ ế ấ c p các tài li u c n thi ầ ủ   t khác có liên quan đ n vi c tính thu  theo yêu c u c a

ấ ờ ế ễ ả ế ơ c  quan thu  và các gi y t ế ệ   liên quan đ n vi c gi m, mi n thu .

ồ ơ ộ ạ ế ế ụ ế ệ ộ H  s  kê khai thu  CQSDĐ n p t

ộ ỉ ệ ệ ậ ấ ấ ố ọ ị i Chi c c thu  n u thu c di n UBND   ứ   qu n, huy n, th  xã, thành ph  thu c t nh (g i chung là huy n) c p gi y ch ng

ề ử ụ ộ ạ ụ ế ế ệ ấ ậ ộ ỉ nh n quy n s  d ng đ t; n p t i C c thu  n u thu c di n UBND t nh, thành

ề ử ụ ố ấ ứ ấ ấ ậ ph  c p gi y ch ng nh n quy n s  d ng đ t.

ườ ợ ị ươ ị ấ ị ở ỉ ỵ Tr ng h p đ a ph ng có các th  tr n, th  xã xa trung tâm t nh l , thành

ụ ụ ể ế ệ ế ấ ậ ố ị ph  thì C c thu  có th  phân c p cho các Chi c c thu  qu n, huy n, th  xã làm

ủ ụ ố ượ ế ủ ế ộ th  t c thu thu  CQSDĐ. Sau khi đ i t ng n p đ  thu  CQSDĐ thì h  s ồ ơ

125

ượ ố ượ ụ ặ ề ơ ế ể ộ đ ế c  Chi  c c thu  ho c  đ i t ẩ   ng  n p thu  chuy n v  c  quan có th m

ề ử ụ ủ ụ ấ ứ ề ể ấ ậ ấ quy n đ  làm th  t c c p gi y ch ng nh n quy n s  d ng đ t.

ế ướ ơ ố ượ ẫ ế ự ệ ầ ộ C  quan thu  h ng d n các đ i t ng n p thu  th c hi n đúng, đ y đ ủ

ệ ậ ế ế ả ơ ộ vi c kê khai. Khi nh n đ ượ ờ c t khai n p thu  CQSDĐ, c  quan thu  ph i có

ồ ơ ơ ế ế ở ổ ể ậ biên nh n và m  s  theo dõi h  s . C  quan thu  ti n hành ki m tra, xác minh

ả ộ ứ ứ ế ệ ế ị các tài li u làm căn c  tính thu , xác đ nh m c thu  ph i n p và ra thông báo

ờ ạ ế ị ạ ề ố ị ị ộ n p thu  theo đúng th i h n quy đ nh t i Đi u 12 Ngh  đ nh s  19/2000/NĐ­CP

ủ ủ ngày 8/6/2000 c a Chính ph .

ườ ồ ơ ủ ư ặ ợ ơ ị Tr ư ng h p h  s  ch a đúng ho c ch a đ  theo quy đ nh, c  quan thu

ể ố ượ ằ ả ả ế ổ ầ ộ ph i thông báo b ng văn b n đ  đ i t ng n p thu  b  sung đ y đ  h  s ế  ủ ồ ơ

ị theo quy đ nh.

ộ ế 2.7.2. N p thu  CQSDĐ

ế ướ ượ ể ấ ạ ộ ơ Thu  CQSDĐ đ c n p vào Kho b c Nhà n

ủ ế ế ơ ề   c n i có đ t chuy n quy n ố   ử ụ s  d ng theo thông báo c a c  quan thu . Khi phát thông báo thu  cho đ i

ượ ế ộ ườ ả t ng n p thu , ng i phát   thông báo ph i ghi rõ ngày, tháng mà đ i t ố ượ   ng

ậ ượ ế ế ộ n p thu  nh n đ c thông báo thu .

ế ượ ộ ể ừ ườ Thu  CQSDĐ đ ờ ạ c n p trong th i h n 30 ngày k  t ngày ng i CQSDĐ

ượ ế ủ ơ ế ế ạ ộ ậ nh n đ c thông báo n p thu  c a c  quan thu . Khi thu thu , kho b c Nhà

ướ ặ ơ ả ấ ế ự ế ế ặ n

ố ượ ườ ế ế ộ ộ ừ ứ   ế c ho c c  quan thu  tr c ti p thu thu  ph i c p biên lai thu  ho c ch ng ợ   ng h p đã thu thu  do B  Tài chính phát hành cho đ i t ng n p thu . Tr t

ề ầ ế ộ ứ ế ấ ả ộ ơ ố ượ đ i t ng n p thu  n p làm nhi u l n thì c  quan thu thu  ph i xu t ch ng t

ủ ề ủ ề ừ ế ầ ậ ộ ộ thu theo t ng l n đã thu, khi n p đ  ti n thu  thì xác nh n đã n p đ  ti n thu ừ  ế

ơ ở ể ơ ướ ẩ ề ấ theo thông báo đ  làm c  s  cho c  quan Nhà n

ề ử ụ ứ ậ ấ ộ ế ch ng nh n quy n s  d ng đ t. Thu  CQSDĐ đã n p vào ngân sách Nhà n ấ   c có th m quy n c p gi y ướ   c

ụ ươ ạ ả ạ ươ ụ ụ ứ ủ ghi đúng vào m c, ch ng, lo i, kho n, h ng t ng  ng c a m c l c Ngân

ướ ệ sách nhà n c hi n hành.

ơ ướ ỉ ấ ứ ề ề ấ ẩ ậ C  quan Nhà n c có th m quy n ch  c p gi y ch ng nh n quy n s

ể ề ườ ề ử ụ ậ ấ ườ ử  ặ   i chuy n quy n ho c ấ ụ d ng đ t cho ng i nh n quy n s  d ng đ t khi ng

ậ ườ ề ử ụ ế ấ ặ ấ ộ ộ ng

ế ị ướ ấ ặ ộ ề   ủ i nh n quy n s  d ng đ t đã n p đ  thu  (có biên lai ho c gi y n p ti n ễ   c do B  Tài chính phát hành) ho c gi y quy t đ nh mi n vào ngân sách Nhà n

ế ủ ơ ế ả ặ ườ ợ ượ ợ gi m thu  c a c  quan thu  ho c tr ng h p đ ế c ghi n  thu  CQSDĐ.

ố ự ụ ế ộ ỉ ươ ố ợ ớ ơ C c thu  các t nh, thành ph  tr c thu c trung ng ph i h p v i c  quan

ướ ụ ể ủ ụ ồ ơ ế ẫ ị đ a chính h

ồ ơ ữ ơ ế ề ể ơ ị ị

ng  d n c  th  th  t c, h  s  kê khai thu  và quy trình luân   ể   chuy n h  s  gi a c  quan đ a chính và c  quan thu  theo quy đ nh v  chuy n 126

ượ ề ử ụ ủ ấ ố ị ị nh

ừ ơ ậ ợ ươ ả ợ ớ ờ ủ   ng quy n s  d ng đ t trong Ngh  đ nh s  17/1999/NĐ­CP c a Chính ph , ố   i cho đ i ng, v a đ n gi n, thu n l ồ đ ng th i phù h p v i th c t ự ế ở ị đ a ph

ộ ượ ủ ừ ế ế ả ả ờ ị t

ồ ơ ượ ế ng n p thu  CQSDĐ v a b o đ m thu đ , thu k p th i thu  CQSDĐ; Quy   ạ ơ  i c ể trình kê khai luân chuy n h  s  thu  CQSDĐ đ c thông báo công khai t

ể ố ượ ế ơ ị ế ế ộ ệ quan thu  và c  quan đ a chính đ  đ i t ng n p thu  bi ự t và th c hi n.

ệ ả V. Phí, l phí và các kho n thu khác

ụ ệ 1. Khái ni m và tác d ng

1.1. Khái ni mệ

ề ổ ứ ả ả ả *  Phí: là kho n ti n mà t ch c, cá nhân ph i tr khi đ ượ ổ c t ứ  ch c, cá

ụ ượ ị ệ ị ệ ấ nhân khác cung c p các d ch v  đ c quy đ nh trong pháp l nh phí, l phí.

ệ ề ả ổ ả ộ ứ ượ ơ * L  phí: là kho n ti n mà t ch c, các nhân ph i n p khi đ

ướ ặ ổ ứ ượ ụ ụ ệ ề ả ỷ Nhà n c ho c t ch c đ c u  quy n ph c v  công vi c qu n lý Nhà n c c  quan   ướ   c

ệ ị ệ theo quy đ nh trong pháp l nh phí, l phí.

1.2. Tác d ngụ ệ ướ ế ế ể ­ Phí và l phí cho Nhà n ề c đi u ti ề t vĩ mô n n kinh t ệ   , ki m soát có hi u

ả ế ổ ủ ậ ộ ạ ộ qu  các ho t đ ng kinh t , xã h i theo khuôn kh  c a pháp lu t.

ệ ườ ố ớ ứ ệ ­ Phí và l phí giúp cho ng i dân nâng cao ý th c, trách nhi m đ i v i giá

ầ ủ ộ ị ậ ấ ồ ộ tr  v t ch t và tinh th n c a c ng đ ng xã h i.

ệ ự ệ ầ ắ ằ ưở ­ Phí và l phí góp ph n th c hi n nguyên t c công b ng trong h ng th ụ

ộ ị ướ ắ ằ ấ ụ các hàng hoá, d ch v  công c ng do Nhà n c cung c p và nh m bù đ p, thu

ể ả ụ ấ ấ ỏ ộ ị ồ h i chi phí đã b  ra đ  s n xu t, cung c p hàng hoá, d ch v  công c ng.

ệ ệ ồ ướ ­ Phí và l ả ổ  phí là ngu n thu có hi u qu  b  sung cho ngân sách Nhà n c.

ộ ố ề ệ ị 2. M t s  quy đ nh v  phí và l phí

ề ẩ 2.1.Th m quy n ban hành

ộ ố ỷ ườ ụ ạ ộ ố ị ệ ­ Qu c h i và U  ban th ng v  Qu c h i quy đ nh các lo i phí và l phí

ệ ớ ậ ắ g n v i lu t, pháp l nh.

ụ ủ ạ ệ ạ ­ Chính Ph  ban hành danh m c các lo i phí và l phí ngoài các lo i phí và

ượ ố ộ ỷ ườ ụ ị ạ ậ ệ l phí đã đ c Qu c h i và U  ban th ố ộ ng v  Qu c h i quy đ nh t i lu t, pháp

l nh.ệ

ộ ố ạ ố ớ ử ụ ế ộ ủ ị ộ ­ Chính Ph  quy đ nh ch  đ  thu, n p và s  d ng đ i v i m t s  lo i phí

ệ ả ướ ự ệ ậ ớ ồ và l phí có ngu n thu l n, t p trung và th c hi n trong c  n c.

ế ộ ộ ộ ộ ị ­ B  tài chính và các B , ngành liên quan quy đ nh ch  đ  thu, n p và s ử

ố ớ ạ ệ ả ướ ụ ấ ố ụ d ng đ i v i các lo i phí, l phí áp d ng th ng nh t trong c  n c.

127

ế ề ủ ươ ỷ ỉ ị ­ U  ban Nhân dân t nh sau khi có Ngh  quy t v  ch  tr ng thu phí và l

ử ụ ế ộ ạ ộ ị ệ ộ phí thì quy đ nh ch  đ  thu, n p s  d ng các lo i phí và l ệ  ị    phí   thu c đ a

ươ ph ả ng qu n lý.

ụ ạ 2.2. Ph m vi áp d ng

ệ ề ậ ở ữ ạ ệ ộ Phí, l phí đ  c p đây là nh ng lo i phí, l phí thu c ngân sách Nhà

ướ ồ ư n c, không bao g m phí t nhân.

ụ ạ ệ ư ể ạ ả ố ớ Không áp d ng đ i v i các lo i phí, l

ể ể ả ộ ế ể ả ạ ả b o hi m xã h i, phí b o hi m y t phí nh : các lo i phí b o hi m: phí   ộ ủ    và các lo i phí b o hi m khác, phí h i c a

ổ ứ ị ổ ứ ộ ổ ứ ộ ổ ứ ị các t ch c chính tr , t ch c chính tr  xã h i, t ch c xã h i, t

ệ ề ộ ị ư ả ngh  nghi p, chính tr  ­ xã h i…nh  Đ ng phí, Công đoàn phí, Đoàn phí, c ộ    ch c xã h i ­ ướ   c

ư ễ ướ ủ ể ổ ậ ả i, phí b u chính vi n thông, c ề c chuy n ti n c a các t ứ  ch c tín

phí v n t d ng.ụ

ứ ệ 2.3. M c thu phí và l phí

ứ ộ ứ ả ộ ớ ố ọ ỏ ỳ ưở Tu  thu c vào m c đ  quan tr ng, s  thu l n hay nh , m c  nh h ng t ớ   i

ệ ả ế ộ ồ ẽ ộ ỉ vi c qu n lý kinh t ủ ặ  ­ xã h i mà s  do Chính ph  ho c H i đ ng nhân dân t nh,

ố ự ộ ươ ộ thành ph  tr c thu c Trung ng hay B  Tài chính ban hành.

ứ 2.3.1. M c thu phí

ứ ượ ứ M c thu phí đ c căn c  vào các y u t ế ố ư  nh :

ứ ầ ư ụ ướ ­ M c đ u t ị  cho hàng hoá, d ch v  mà Nhà n ấ ầ c cung c p c n thu phí.

ự ị ờ ­ Th i gian d  đ nh thu phí

ủ ươ ứ ứ ệ ả ị ủ Vi c quy đ nh m c thu phí ph i căn c  vào ch  tr ng chính sách c a Nhà

ướ ế ủ ể ặ ộ ị n c, tình hình kinh t ­ chính tr  ­ xã h i và đ c đi m c a các vùng trong các

ủ ừ ờ ỳ ụ ứ ể ặ ấ ả ị th i k , tính ch t, đ c đi m c a t ng d ch v  thu phí, có tham kh o m c thu

ạ ướ ế ớ lo i phí t ươ ứ ở ng  ng các n ự c trong khu v c và th  gi i.

ệ ứ 2.3.2. M c thu l phí

ệ ỉ ở ướ ư ệ L  phí ch  có ự  khu v c Nhà n c, t nhân không có l ậ    phí. Chính vì v y

ứ ệ ượ ấ ướ ằ ộ ố ề ấ ị m c thu l phí đ ị c  n đ nh tr

ệ ả ố ớ ừ   c b ng m t s  ti n nh t đ nh đ i v i t ng ố ế ệ ệ ợ ớ công vi c qu n lý Nhà n ướ ượ c đ phí phù h p v i thông l qu c t . c thu l

ứ ổ ượ ệ ứ ệ T  ch c đ c thu l ự  phí có trách nhi m xây d ng m c thu kèm theo văn

ề ị ệ ể ộ ủ ử ộ ả b n đ  ngh  thu l phí g i B  Tài chính đ  B  tài chính trình Chính ph  xem

xét ban hành.

ứ ừ ệ 2.4. Ch ng t thu phí và l phí

ậ ố ề ủ ể ộ ướ ­ Biên lai ghi nh n s  ti n mà các ch  th  n p cho Nhà n ậ   c sau khi nh n

128

ượ ự ụ ấ ộ ị đ c s  cung c p hàng hoá, d ch v  công c ng.....

ệ ụ ưở ụ ế ­ Biên lai thu phí và l phí do C c tr ố ự   ỉ ng c c thu  các t nh, thành ph  tr c

ộ ươ ổ ứ ữ ả ấ thu c Trung ng t ụ ụ  ch c in  n và phát hành ph c v  cho nh ng kho n thu phí

ệ ạ ị ươ và l phí phát sinh t i đ a ph ng.

ệ ướ ạ ệ ạ ọ ­ Riêng biên lai thu l phí tr c b  và lo i l ổ    phí quan tr ng thì do t ng

ế ổ ứ ự ỷ ề ấ ộ ụ c c thu  t ch c in  n và phát hành theo s  u  quy n B  Tài chính.

ử ụ ố ề ả ệ 2.5. Qu n lý s  d ng s  ti n thu phí và l phí

ệ ế ự ế ặ ơ ơ Phí, l phí do c  quan thu  tr c ti p thu ho c do c  quan hành chính s ự

ệ ượ ố ề ề ệ ượ ư ả nghi p cho phép đ c thu. S  ti n thu v  phí, l phí đ c qu n lý nh  sau:

ả ộ ố ượ ướ ố ớ ầ ủ ­ Ph i n p đ y đ  100% s  thu đ c vào Ngân sách nhà n c đ i v i: phí,

ế ự ế ổ ứ ặ ổ ứ ơ ệ ệ l phí do c  quan thu  tr c ti p t ch c thu ho c t ch c khác thu phí, l phí

ượ ướ ạ ộ ả ả ệ đã đ c ngân sách Nhà n c đ m b o kinh phí cho ho t đ ng thu phí, l phí

ự theo d  toán hàng năm.

ả ộ ầ ộ ướ ố ớ ệ ­ Ph i n p m t ph n vào ngân sách Nhà n c đ i v i phí, l phí do t ổ

ư ượ ứ ướ ả ả ạ ộ ch c thu ch a đ c ngân sách Nhà n

ệ ặ ổ ứ ượ ỷ ổ ứ ệ phí, l phí ho c t ch c thu đ ề c u  quy n thu phí, l c đ m b o kinh phí cho ho t đ ng thu   ượ   c ch c thu đ phí thì t

ố ề ầ ộ ệ ượ ể ả ể ạ đ  l i m t ph n trong s  ti n phí, l phí thu đ ệ   c đ  trang tr i chi phí cho vi c

ệ thu phí, l phí.

ề ệ ả ượ ạ ộ ướ ­Ti n thu phí và l phí ph i đ c n p vào Kho b c Nhà n ơ ơ c n i c  quan

ụ ở ỳ ủ ị ướ đóng tr  s  tu  theo quy đ nh c a Nhà n c.

ố ộ ế ệ 2.6. Đăng ký, kê khai, n p và quy t toán s  thu phí và l phí

ơ ệ ạ ộ ­ C  quan có ho t đ ng thu phí và l ệ  phí có trách nhi m đăng ký v i c ớ ơ

ế ậ ể ừ ấ ắ ầ ệ ệ quan thu  ch m nh t là 10 ngày k  t ự  ngày b t đ u th c hi n thu phí và l

ầ ủ ế ả ­ Trong vòng 5 ngày đ u c a tháng ti p theo ph i kê khai báo cáo toàn b phí. ộ

ệ ệ ộ ố ề s  ti n thu đ ượ ừ c t phí và l ầ ủ ị    phí trong tháng đó. Có trách nhi m n p đ y đ  k p

ủ ơ ờ ế th i vào NSNN theo thông báo c a c  quan thu .

ướ ủ ế ế ơ ệ ­ Tr c ngày k t thúc tháng 2 c a năm ti p theo, c  quan thu phí và l phí

ộ ố ề ế ả ệ ph i báo cáo quy t toán toàn b  s  ti n thu phí và l phí.

ế ậ ấ ơ ộ ­ Ch m nh t là 10 ngày sau khi n p báo cáo quy t toán, c  quan thu phí và

ộ ố ề ả ộ ệ ừ ế ế ộ ệ l phí ph i n p toàn b  s  ti n thu phí và l phí còn thi u. N u n p th a thì

ượ ỳ ế ừ ấ đ c phép kh u tr  vào k  ti p theo.

ế 3. Thu  môn bài

ụ ệ 3.1. Khái ni m, tác d ng

129

ệ ượ ả ấ 3.1.1. Khái ni m ệ ế ế Thu  môn bài là kho n thu  thu hàng năm vào vi c đ ả c phép s n xu t và

ủ ể kinh doanh c a các th  nhân và pháp nhân.

ạ ộ ừ ả ấ 3.1.2. Tác d ngụ ạ ề ừ   ­ Phân lo i các ho t đ ng s n xu t kinh doanh theo t ng ngành ngh , t ng

ể ệ ủ ệ ạ ả ơ ế lo i hình đ  ti n cho công vi c qu n lý c a các c  quan thu .

­ Tăng thu Ngân sách Nhà n cướ

ộ ế 3.2. N i dung thu  môn bài

ố ượ ế 3.2.1. Đ i t ng tính thu

ậ ướ ả ự ệ Là kho n thu nh p ( c th c hi n) bình quân trên tháng trong năm, năng

ế ả ự l c và k t qu  kinh doanh

ứ ệ ộ ị ỉ ậ Chú ý:  vi c xác đ nh m c thu nh p bình quân/ tháng ch  là m t ph ươ   ng

ứ ế ế ể ả ậ ả   pháp đ  xem xét kh  năng kinh doanh và x p b c thu  môn bài ch  không ph i

ứ ể ế ậ ệ là căn c  đ  tính thu  thu nh p doanh nghi p

ố ượ ế 3.2.2. Đ i t ộ ng n p thu

ấ ả ổ ứ ả ấ ổ ệ T t c  các t ch c, cá nhân s n xu t kinh doanh trên lãnh th  Vi t Nam

ầ ộ ọ ế ạ ọ thu c m i thành ph n kinh t , m i lo i hình kinh doanh.

ứ ế 3.2.3. M c thu  môn bài

ụ ể ư ứ ế M c thu  môn bài chia làm hai nhóm c  th  nh  sau:

ố ớ ổ ứ ế ồ 3.2.3.1. Nhóm đ i v i các t ch c kinh t , bao g m:

ệ ướ ệ ầ ổ ­ Các doanh nghi p nhà n ữ   c, Công ty c  ph n, Công ty trách nhi m h u

ậ ầ ư ướ ạ ộ ệ ổ ứ ạ h n, Doanh nghi p ho t đ ng theo Lu t đ u t n c ngoài , t ch c và cá nhân

ạ ệ ơ ở ế ủ ơ ở ướ  n c ngoài có kinh doanh t i Vi t Nam, các c  s  kinh t c a c  quan hành

ể ự ượ ự ệ ổ ứ ả chính s  nghi p, Đ ng, Đoàn th , l c l ng vũ trang và t ch c kinh doanh

ế ộ ậ ạ h ch toán kinh t đ c l p khác.

ụ ử ử ệ ặ ộ ạ ­ Chi nhánh, c a hàng c a hi u h ch toán ph  thu c ho c báo s  đ ổ ượ ấ   c c p

ứ ậ ấ ượ ấ ố ế gi y ch ng nh n đăng ký kinh doanh, có đăng ký thu  và đ ế c c p mã s  thu .

ụ ệ ợ ợ ỹ ­  Các H p tác xã, liên hi p h p tác xã và các qu  tín d ng nhân dân.

ố ượ ế ộ ố Ba đ i t ấ   ứ ng trên n p thu  môn bài căn c  vào v n đăng ký ghi trong gi y

ầ ư ứ ậ ặ ấ ư ể ch ng nh n đăng ký  kinh doanh ho c gi y phép đ u t theo bi u nh  sau:

ĐVT: đ ngồ

ế ậ ố ứ ả

B c thu  1 V n đăng ký Trên 10 tỷ ế M c thu  môn bài c  năm 3.000.0000

130

ỷ

2  3 4 2.000.000 1.500.000 1.000.000

ỷ ỷ ế ừ  đ n 10 t T  5 t ỷ ế ướ ừ i 5 t  đ n d T  2 t ỷ ướ D i 2 t ố ượ ng khác 3.2.3.2. Nhóm các đ i t

ộ ả ể ấ ườ ộ ­ H  s n xu t, kinh doanh cá th , ng ệ   i lao đ ng trong các doanh nghi p

ậ ự ả ự ề ế ệ ả ị nh n khoán t ọ  trang tr i m i chi phí, t ch u trách nhi m v  k t qu  kinh

ườ ệ ậ ộ ộ doanh, nhóm ng i lao đ ng thu c các doanh nghi p nh n khoán cùng kinh

doanh chung.

ơ ở ệ ướ ­ Các c  s  kinh doanh trên danh nghĩa là doanh nghi p nhà n c, Doanh

ậ ầ ư ướ ạ ộ ệ ầ ổ nghi p ho t đ ng theo lu t đ u t n

ừ ữ ư ệ ạ ủ ơ ị ẫ trách nhi m  h u h n .... nh ng t ng thành vi c ngoài, các Công ty c  ph n, Công ty   ộ   ên c a đ n v  v n kinh doanh đ c

ừ ế ậ l p thì thu  môn bài thu theo t ng thành viên.

ố ớ ố ượ ụ ế ể ư Bi u thu  môn bài áp d ng đ i v i các đ i t ng trên nh  sau:

ậ Thu nh p 1 tháng ậ ế ứ ế B c thu M c thu ồ (đ ng/tháng)

ặ ơ 1.000.000 750.000 500.000 300.000 100.000 50.000

Trên 1.500.000 ế Trên1.000.000 đ n 1.500.000 ế Trên 750.000 đ n 1.000.000 ế Trên 500.000 đ n 750.000 ế Trên 300.000 đ n 500.000 ấ B ng ho c th p h n 300.000 ế ả 1 2 3 4 5 ằ 6 ế ộ ễ  3.2.4. Ch  đ  mi n, gi m thu  môn bài

ố ớ ế ễ ạ ờ ­ T m th i mi n thu  môn bài đ i v i:

ộ ả ư ể ệ ấ ạ ố + H  s n xu t mu i, đi m b u đi n văn hoá xã, các lo i báo chí

ổ ị ử ự ụ ử ộ ợ ệ + T  d ch v  và c a hàng, c a hi u, kinh doanh tr c thu c h p tác xã

ậ ự ế ụ ụ ả ạ ộ ụ ỹ ệ ấ ị ho t đ ng d ch v  k  thu t tr c ti p ph c v  s n xu t nông nghi p.

ạ ố ớ ộ ắ ả ả ứ ế ả ờ

ụ ụ ụ ợ ỹ ị ­ T m th i gi m 50% m c thu  môn bài đ i v i h  đánh b t h i s n, các   ụ qu  tín d ng nhân dân xã, các h p tác xã chuyên kinh doanh d ch v  ph c v

ử ủ ủ ử ệ ệ ấ ợ ả s n xu t nông nghi p, các c a hàng, c a hi u c a h p tác xã và c a doanh

ệ ư ạ ị ề nghi p t nhân kinh doanh t i đ a bàn mi n núi.

ờ ế ộ 3.2.5. Th i gian n p thu  môn bài

ạ ộ ở ở ế ấ ộ ả ­ C  s  kinh doanh đang ho t đ ng s n xu t kinh doanh thì n p thu  môn

ầ ủ ươ ộ ả ị bài ngay tháng đ u c a năm d ng l ch ( n p c  năm)

ở ở ậ ớ ­ C  s  kinh doanh m i thành l p thì:

ế ượ ấ ế ế ờ ố + N u đ ầ   c c p đăng ký thu  và mã s  thu  trong th i gian 6 tháng đ u

131

ế ả ộ năm thì n p thu  môn bài cho c  năm.

ượ ế ế ấ ờ ế + N u đ ố c c p đăng ký thu  và mã s  thu  trong th i gian 6 tháng

ứ ế ả ộ ố cu i năm thì n p 50% m c thu  môn bài cho c  năm.

ơ ở ự ế ế + N u c  s  kinh doanh th c t ư  có kinh doanh nh ng không kê khai

ấ ể ờ ả ộ ế ể ế ệ ả đăng ký thu , ph i n p thu  môn bài cho c  năm b t k  th i đi m phát hi n là

ầ ố 6 tháng đ u năm hay cu i năm.

ổ ứ ự ệ 3.2.6. T  ch c th c hi n

ủ ộ ơ ở ừ ế ặ ườ ạ ­ Thu  môn bài thu t ng c  s  kinh doanh do ch  h  ho c ng ệ   i đ i di n

ơ ở ậ ở ế ộ ộ ạ ơ ặ ơ ở n p t i n i đ t c  s  kinh doanh. Các c  s  kê khai và n p thu  thu nh p đâu

ộ ở ế thì n p thu  môn bài đó.

ế ơ ở ư ể ế ổ ị ị ­ N u c  s  không có đ a đi m kinh doanh  n đ nh (nh  buôn chuy n, kinh

ậ ả ư ộ ề ự ế ạ ơ doanh l u đ ng, v n t i, ngh  t ộ  do, khác ....) thì n p thu  môn bài t i c  quan

ế ơ ư ơ ượ ấ thu  n i mình c  trú hay n i mình đ c c p đăng ký kinh doanh.

ơ ở ề ế ề ế ộ ­ N u c  s  kinh doanh có nhi u ngành ngh  khác nhau thì n p thu  môn

ừ ộ ề bài n p cho riêng t ng ngành ngh .

ộ ơ ở ạ ổ ạ ụ ế ộ ử   ­ N u trong m t c  s  h ch toán báo s , h ch toán ph  thu c thì các c a

ớ ở ở ơ ở ử ệ ị hàng, c a hi u mà cùng kinh doanh trên đ a bàn v i c  s  chính thì c  s  chính

ủ ấ ả ế ậ ộ ẽ ộ s  n p thu  môn bài trên toàn b  thu nh p c a t ơ ở t c  các c  s  kinh doanh.

ườ ử ừ ử ế ợ ộ ị Tr ệ ng h p khác đ a bàn thì t ng c a hi u, c a hàng thì n p thu  môn bài trên

ụ ở ị đ a bàn mình đóng tr  s .

ủ ể ụ ộ ủ ế ầ

ủ ơ ờ ạ ễ ế ế ố ộ ­ Các ch  th  kinh doanh có nghĩa v  n p thu  môn bài đ y đ  và đúng   ụ th i h n theo thông báo c a c  quan thu . N u n p tr  và tr n tránh nghĩa v

ả ộ ủ ố ế ệ ế ỳ ị ộ n p thu  thì ngoài vi c ph i n p đ  s  thu  môn bài đã qui đ nh, tu  theo tính

ứ ộ ạ ề ạ ấ ị ch t và m c đ  vi ph m b  ph t ti n .

ệ ướ ạ 4. L  phí tr c b  (LPTB)

ụ ệ 4.1. Khái ni m và tác d ng

4.1.1.Khái ni mệ ướ ệ ề ệ ạ ả ặ ộ L  phí tr ể   c b  là m t kho n ti n thu vào vi c đăng ký ho c chuy n

ượ ề ử ụ ề ở ữ ệ ả ả ộ nh ng các tài s n thu c di n ph i đăng ký quy n s  d ng và quy n s  h u tài

ể ượ ướ ệ ở ữ ủ ừ ậ ả ợ ả s n đ  đ c Nhà n c th a nh n tính h p pháp c a vi c s  h u tài s n đó

ể ặ ượ ho c hành vi chuy n nh ng đó.

4.1.2. Tác d ngụ ồ ạ ủ ơ ạ ộ ự ậ ấ ướ ạ ­ T o ngu n v t ch t duy trì s  ho t đ ng c a c  quan tr c b  thông qua

132

ệ ắ vi c bù đ p các chi phí tr ướ ạ c b .

ạ ầ ộ ồ ướ ­ T o m t ph n cho ngu n thu Ngân sách nhà n c.

ề ạ ướ ườ ả ệ ­ T o đi u ki n cho Nhà n c tăng c

ộ ể ả ể ả ị ề ợ ợ ệ ờ ố chuy n d ch tài s n trong đ i s ng xã h i đ  b o v  quy n l ể ng qu n lý, ki m soát hành vi   ả   i h p pháp tài s n

ủ ả ộ ủ c a xã h i và tài s n chính đáng c a nhân dân.

ủ ệ ộ 4.2. N i dung c a l phí tr ướ ạ c b

ố ượ ị ệ 4.2.1. Đ i t ng ch u l phí

ề ở ữ ấ ả ớ ơ ử ụ ệ ả ả ộ T t c  tài s n thu c di n ph i đăng ký quy n s  h u, s  d ng v i c  quan

ướ ậ ấ ồ ươ ậ ả ệ nhà n c theo pháp lu t, g m nhà đ t, ph ng ti n v n t ề i (tàu thuy n, ô tô, xe

ể ắ g n máy), súng săn, súng th  thao.

ố ượ ộ ệ 4.2.2. Đ i t ng n p l phí

ấ ả ổ ứ ộ ố ượ ả ị ệ T t c  các t ch c và cá nhân có tài s n thu c đ i t ng ch u l ố    phí là đ i

ượ ộ ệ ướ ạ ỗ ở ữ t ng n p l phí tr ề ử ụ   ề c b  m i khi đăng ký quy n s  h u và quy n s  d ng

ướ ề ẩ ố ớ ơ đ i v i c  quan Nhà n c có th m quy n.

ố ượ ị ệ ệ 4.2.3. Đ i t ộ ng không thu c di n ch u l phí tr ướ ạ c b

ụ ở ủ ơ ự ạ ơ ấ ­ Nhà đ t là tr s  c a c  quan ngo i giao, c  quan lãnh s  và nhà ở ủ    c a

ườ ứ ự ủ ướ ầ ơ ạ ệ ng i đ ng đ u c  quan lãnh s  c a n c ngoài t i Vi t Nam.

ủ ơ ể ề ắ ạ   ­ Tàu thuy n, ô tô, xe g n máy, súng săn, súng th  thao c a c  quan ngo i

ệ ủ ự ơ ạ ơ ổ ứ ố ế giao, c  quan lãnh s , c  quan đ i di n c a các t ch c qu c t

ứ ứ ủ ạ ợ ố Liên H p qu c, c a viên ch c ngo i giao, viên ch c hành chính, nhân viên k ộ ệ ố    thu c h  th ng ỹ

ậ ủ ơ ự ơ ủ ổ ệ ạ ạ ơ thu t c a c  quan ngo i giao, c  quan lãnh s , c  quan đ i di n c a t ứ    ch c

ố ế ộ ệ ố ả ợ ố ọ qu c t thu c h  th ng Liên H p qu c và thành viên gia đình h  không ph i là

ệ ượ ấ ủ ổ ứ ứ ư ạ công dân Vi t Nam đ c c p ch ng minh th  ngo i giao, c a t ch c, cá nhân

ướ ượ ộ ệ ễ ướ ề ướ ạ ố ế n c ngoài khác đ c mi n n p l phí tr c b  theo đi u c qu c t mà

ệ ế Vi t Nam ký k t.

ấ ượ ướ ổ ứ ­ Đ t đ c Nhà n c giao cho các t ụ   ử ụ  ch c, cá nhân s  d ng cho các m c

ự ườ ầ ố ườ đích xây d ng đ ng giao thông, c u c ng, v

ủ ệ ả ả ấ ấ ệ thác khoáng s n, s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, đ t thuê c a Nhà n n hoa, công viên, thăm dò, khai   ướ   c

ủ ặ ườ ề ử ụ ợ ho c thuê c a ng i có quy n s  d ng h p pháp...

ụ ụ ả ố ­ Tài s n chuyên dùng ph c v  an ninh, qu c phòng.

ấ ượ ề ướ ồ ấ ấ ị ồ ­ Nhà đ t đ c đ n bù khi Nhà n c thu h i đ t mà nhà đ t b  thu h i đã

ộ ệ n p l phí tr ướ ạ c b .

ứ ứ ả ươ ­ Xe chuyên dùng: xe c u ho , xe c u th ng...

133

ả ượ ủ ổ ứ ­ Tài s n là hàng hoá đ c phép kinh doanh c a các t ch c, cá nhân đăng

ề ử ụ ề ở ữ ạ ộ ký ho t đ ng kinh doanh mà không đăng ký quy n s  h u, quy n s  d ng.

ứ ệ 4.2.4. Căn c  tính l phí tr ướ ạ c b

ố ề ệ ệ ỷ ệ S  ti n l phí Giá tính l phí T  l (%) l ệ = x ướ ạ tr ả ộ c b  ph i n p tr ướ ạ c b phí tr ướ ạ c b

Trong đó:

ệ ướ ạ ị ệ ả ướ ạ ­ Giá tính l phí tr ị c b  là giá tr  tài s n ch u l phí tr c b  theo giá th ị

ườ ờ ệ tr ng trong n ướ ạ c t ể i th i đi m tính l phí tr ướ ạ c b .

ỷ ệ ệ ướ ạ ư ­  T  l thu l phí tr ị c b  quy đ nh nh  sau :

ấ  + Nhà đ t là 1%

ề ờ + Tàu, thuy n là 1%, riêng tàu đánh cá xa b  là 0,5%

ể + Ô tô, xe máy, súng săn, súng th  thao là 2%

ừ ồ ở ừ ể ậ ỗ ố Ô tô t 7 ch  ng i tr  xu ng (tr  ô tô kinh doanh v n chuy n hành khách

ấ ờ ợ ệ ủ ổ ứ ở có gi y t h p l ) và xe máy c a các t ch c, cá nhân

ộ Ươ ơ ỷ ộ ỉ ố ố ự    các thành ph  tr c ỉ thu c Trung ị ng, thành ph  thu c t nh và th  xã n i u  Ban nhân dân t nh

ụ ở ộ ệ ướ ạ ầ đóng tr  s  n p l phí tr ầ c b  l n đ u là 5%.

ừ ồ ở ế ể ỗ ố ượ Ô tô t 7 ch  ng i tr  xu ng n u sau đó chuy n nh ữ ng n a thì t ỷ ệ ệ   l l

ướ ạ ố ớ ố ớ phí tr c b  là 2% đ i v i ô tô và 1% đ i v i xe máy.

ố ớ ộ ệ ừ ườ ứ ở ợ Đ i v i xe máy n p l phí tr ướ ạ ừ ầ c b  t l n th  hai tr  đi tr  tr ng h p trên thì

ỷ ệ ệ ướ ạ ừ ườ t l l phí tr c b  là 1% (tr  tr ợ ng h p trên)

ủ ướ ố ị ị ủ Theo Ngh  đ nh s  80/2008/NĐ­CP do Th  t ng Chính ph  ban hành

ở ả ộ ệ ể ả ế ỗ ồ ngày 29/7, ô tô ch  ng ườ ướ i d i 10 ch  ng i (k  c  gh  lái) ph i n p l phí

ướ ạ ụ ể ẽ ộ ồ ế ị ấ ỉ ứ tr c b  10­15%. M c thu c  th  s  do H i đ ng nhân dân c p t nh quy t đ nh

ự ế ủ ị ề ệ ợ ớ ươ cho phù h p v i đi u ki n th c t c a đ a ph ng.

ổ ổ ề ử ố ị ị Theo Ngh  đ nh s  80/2008/NĐ­CP ngày 29­7­2008 v  s a đ i b  sung

ộ ố ề ề ệ ướ ạ ừ ượ ủ ướ ủ m t s  đi u v  l phí tr c b  (LPTB) v a đ c Th  t ng Chính ph  ký ban

ở ấ ở ủ ộ ở ấ ở ủ ườ ể ố ở ộ hành, nhà c a h  nghèo; nhà , đ t , đ t c a ng i dân t c thi u s các

ườ ị ấ ộ ượ ễ xã, ph ng, th  tr n thu c vùng khó khăn đ c mi n LPTB.

ươ ủ ộ ị ơ ọ ệ ồ ộ Ph ả ng ti n th y n i đ a (bao g m c  tàu cá) không có đ ng c  tr ng t ả   i

ế ầ ấ ặ ệ ươ ơ ổ ấ ộ toàn ph n đ n 15 t n ho c ph

ặ ươ ườ ế ườ ứ ệ ở ự ế đ n 15 mã l c ho c ph ng ti n có đ ng c  t ng công su t máy chính   ượ   c i đ n 12 ng i cũng đ ng ti n có s c ch  ng

ễ mi n LPTB.

ố ớ ủ ả ị ộ Đ i v i xe máy mà ch  tài s n đã n p LPTB theo quy đ nh trên, sau đó

ể ổ ứ ở ị ượ chuy n giao cho t ch c, cá nhân đ a bàn đ ụ c áp d ng t ỷ ệ  l ấ    thu LPTB th p

134

ộ ơ h n thì n p LPTB theo t ỷ ệ  l là 1%.

ườ ố ớ ủ ả ợ ộ Tr ng h p ch  tài s n trên đã kê khai, n p LPTB đ i v i xe máy theo t ỷ

ể ơ ổ ứ ở ị ị ệ ấ l th p h n 5%, sau đó chuy n giao cho t ch c, cá nhân đ a bàn quy đ nh (xe

ầ ộ ộ ầ máy đã n p LPTB l n đ u 5%) thì n p LPTB theo t ỷ ệ  l là 5%.

ộ ệ ứ ở ượ Xe máy n p l phí tr ướ ạ ừ ầ c b  t l n th  2 tr  đi đ ụ c áp d ng t ỷ ệ  l là 1%,

ừ ườ ợ tr  2 tr ng h p nêu trên.

ị ố ớ ứ ả ị ị

ừ ệ ề ả ố ở ồ ấ   Ngh  đ nh cũng quy đ nh m c thu LPTB đ i v i các tài s n là nhà, đ t; ườ   i i đa là 500 tri u đ ng/1 tài s n, tr  ô tô ch  ng tàu, thuy n; ô tô, xe máy... t

ướ ể ả ỗ ồ ưở ả ấ d i 10 ch  ng i (k  c  lái xe). Riêng nhà x ng s n xu t kinh doanh đ ượ   c

ưở ủ ơ ở ả ấ ộ tính chung cho nhà x ng trong cùng m t khuôn viên c a c  s  s n xu t, kinh

doanh.

ổ ứ ự ệ 4.2.5. T  ch c th c hi n

ử ụ ở ữ ả ạ ị ủ ề ả ươ Ch  tài s n đăng ký quy n  s  h u hay s  d ng tài s n t i đ a ph ng nào

ộ ệ ươ thì n p l phí tr ướ ạ ạ ị c b  t i đ a ph ấ ng  y.

ể ừ ấ ậ ấ ờ ữ ể ả ị Ch m nh t là 30 ngày k  t ngày làm gi y t chuy n d ch tài s n gi a hai

ả ế ấ ờ ế ơ ị bên, ng ườ ộ ệ i n p l phí ph i đ n c  quan thu  làm gi y t ể  khai chuy n d ch tài

ứ ấ ừ ầ ế ự ơ ả s n và xu t trình các ch ng t c n thi ạ   ế ẽ ể t. C  quan thu  s  ki m tra th c tr ng

ứ ả ả ị ệ tài s n, đánh giá tr  giá tài s n và tính m c thu l phí.

135