v¨n phßng quèc héi c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam LAWDATA
C«ng v¨n
Cña T æ n g côc Th u Õ sè 1332/TCT/NV2 ngµy 12 th¸ng 3 n¨ m 1999 V Ò
viÖc thuÕ G T G T ® èi víi hµng ho¸ uû th¸c X N K
KÝnh göi: Côc ThuÕ c¸c tØnh, thµnh phè trùc thuéc Trung ¬ng
Thêi gian võa qua, Tæng côc ThuÕ nhËn ® îc kiÕn nghÞ cña mét sè
®¬n vÞ hái vÒ viÖc thùc hiÖn LuËt thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) ®èi víi hµng
ho¸ uû th¸c xuÊt nhËp khÈu. C¨n cø c¸c NghÞ ®Þnh vµ Th«ng t híng dÉn
LuËt thuÕ GTGT Tæng côc ThuÕ híng dÉn cô thÓ nh sau:
I. V Ò ho¸ ® ¬ n vµ hå s¬ x¸c ® Þ n h hµng ho¸ uû th¸c xuÊt nh Ëp
khÈu ® Ó tÝnh thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng:
1. §èi víi hµng ho¸ uû th¸c xuÊt khÈu:
a) Bªn uû th¸c xuÊt khÈu khi xuÊt hµng ho¸ xuÊt khÈu cho bªn nhËn uû
th¸c ph¶i lËp ho¸ ®¬n GTGT ghi thuÕ suÊt thuÕ GTGT 0%. §iÒu kiÖn ®Ó ®-
îc xuÊt ho¸ ®¬n GTGT ghi thuÕ suÊt 0% lµ gi÷a bªn uû th¸c vµ bªn nhËn uû
th¸c ®∙ ký hîp ®ång uû th¸c xuÊt khÈu vµ ®∙ cã hîp ®ång xuÊt khÈu hµng ho¸
ký víi níc ngoµi. Gi¸ hµng xuÊt khÈu lµ gi¸ x¸c ®Þnh theo hîp ®ång.
b) Bªn nhËn uû th¸c thùc hiÖn dÞch vô nhËn uû th¸c xuÊt khÈu hµng
ho¸ cho bªn uû th¸c, khi thùc hiÖn xong dÞch vô xuÊt khÈu phi chuyÓn cho
bªn uû th¸c c¸c chøng tõ sau:
- B¶n thanh lý hîp ®ång uû th¸c xuÊt khÈu (1 b¶n chÝnh);
- Ho¸ ®¬n th¬ng m¹i (Invoice) xuÊt cho níc ngoµi (1 b¶n sao);
- Tê khai hµng ho¸ xuÊt khÈu cã x¸c nhËn thùc xuÊt vµ ®ãng dÊu cña
c¬ quan hi quan cöa khÈu (1 bn sao).
C¸c bn sao nªu trªn do bªn nhËn uû th¸c sao vµ ký ®ãng dÊu, c¸c
chøng tõ nµy lµm c¬ së x¸c ®Þnh doanh sè hµng ho¸ thùc xuÊt khÈu vµ lµ
c¨n cø ®Ó hoµn thuÕ GTGT hoÆc ®îc trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo nÕu ®¬n vÞ
cã ph¸t sinh thuÕ GTGT ®Çu ra.
Trêng hîp bªn nhËn uû th¸c ký hîp ®ång mua b¸n ngo¹i th¬ng xuÊt khÈu
hµng ho¸ theo chuyÕn hµng bao gåm hµng ho¸ cña nhiÒu ®¬n vÞ uû th¸c ë
ViÖt Nam, kh«ng cã ho¸ ®¬n xuÊt hµng vµ tê khai h¶i quan riªng cho tõng
®¬n vÞ uû th¸c th× göi b¶n sao ho¸ ®¬n th¬ng m¹i, tê khai hµng ho¸ xuÊt
khÈu, bn kª chi tiÕt tªn hµng ho¸, sè lîng, ®¬n gi¸ vµ doanh thu hµng ®∙ xuÊt
cho tõng ®¬n vÞ uû th¸c. B¶ng kª nµy do bªn nhËn uû th¸c kª khai cã ch÷ ký
vµ ®ãng dÊu cña ngêi cã tr¸ch nhiÖm cña bªn nhËn uû th¸c.
§èi víi trêng hîp uû th¸c xuÊt khÈu g¹o ® îc thùc hiÖn theo C«ng v¨n sè
845-TC/TCT ngµy 25-02-1999 cña Bé Tµi chÝnh vÒ viÖc thuÕ GTGT, thuÕ
xuÊt khÈu ®èi víi uû th¸c xuÊt khÈu g¹o.
c) Thñ tôc kª khai thuÕ GTGT:
Bªn uû th¸c c¨n cø vµo quy ®Þnh t¹i ®iÓm a ®Ó xuÊt ho¸ ®¬n GTGT,
ho¸ ®¬n ph¸t sinh cña th¸ng nµo th× kª khai vµo tê khai thuÕ vÒ doanh thu
xuÊt khÈu cña th¸ng ®ã.
Khi quyÕt to¸n hîp ®ång xuÊt khÈu, nÕu doanh thu thùc xuÊt khÈu thay
®æi so víi kª khai th× thùc hiÖn ®iÒu chØnh l¹i theo doanh thu thùc xuÊt trªn
nguyªn t¾c: nÕu doanh thu thùc xuÊt lín h¬n doanh thu kª khai th× sÏ bæ
sung doanh thu xuÊt khÈu theo sè chªnh lÖch t¨ng, trêng hîp thÊp h¬n th× sÏ
ghi gim doanh thu xuÊt khÈu theo sè chªnh lÖch gim. Thêi gian ®iÒu
chØnh doanh thu xuÊt khÈu phi phï hîp víi thêi gian quyÕt to¸n hîp ®ång uû
th¸c.
2. §èi víi hµng ho¸ uû th¸c nhËp khÈu:
a) Bªn uû th¸c nhËp khÈu giao quyÒn nhËp khÈu hµng ho¸ cho bªn
nhËn uû th¸c trªn c¬ së hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu hµng ho¸.
b) Bªn nhËn uû th¸c nhËp thùc hiÖn dÞch vô nhËn uû th¸c nhËp khÈu
hµng ho¸, thay m Æt bªn uû th¸c thùc hiÖn kª khai nép thuÕ GTGT hµng nhËp
khÈu vµ lu gi÷ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn l« hµng nhËp khÈu nh:
- Hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu.
- Hîp ®ång nhËp khÈu hµng ho¸ ký víi níc ngoµi.
- Ho¸ ®¬n th¬ng m¹i (Invoice) do níc ngoµi xuÊt.
- Tê khai h¶i quan hµng nhËp khÈu.
- Biªn lai thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu.
c) Thñ tôc kª khai thuÕ GTGT:
Khi tr hµng uû th¸c nhËp khÈu, bªn nhËn uû th¸c ph¶i lËp ho¸ ®¬n
GTGT: C¨n cø vµo ho¸ ®¬n nhËp khÈu, tê khai hi quan vµ biªn lai thu thuÕ
GTGT hµng nhËp, bªn nhËn uû th¸c xuÊt ho¸ ®¬n GTGT ghi theo gi¸ thùc
nhËp trong ho¸ ®¬n th¬ng m¹i, riªng thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT theo sè
ph¶i nép (sè th«ng b¸o thuÕ cña c¬ quan hi quan). Ho¸ ®¬n nµy lµm c¬ së
tÝnh thuÕ ®Çu ra ®èi víi bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu vµ lµ thuÕ ®Çu vµo
cña bªn uû th¸c.
VÝ dô: C«ng ty th¬ng m¹i X lµm dÞch vô uû th¸c nhËp xe m¸y cho C«ng
ty Y, nhËp 100 xe, gi¸ mua theo ho¸ ®¬n th¬ng m¹i 1000 USD/chiÕc, thuÕ
nhËp khÈu 30%, thuÕ GTGT 10%, gi¸ tÝnh thuÕ nhËp khÈu 1200
USD/chiÕc. C¬ quan hi quan tÝnh vµ thu thuÕ nhËp khÈu thuÕ GTGT hµng
nhËp khÈu nh sau:
- Tæng gi¸ tÝnh thuÕ = 1200 USD x 100 chiÕc = 120.000 USD.
- ThuÕ nhËp khÈu = 120.000 USD x 30 % = 36.000 USD.
- ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu = (120.000 + 36.000) x 10% = 15.600
USD. C«ng ty th¬ng m¹i X xuÊt ho¸ ®¬n GTGT cho C«ng ty Y nh sau:
- Gi¸ thanh to¸n = 1.000 USD x 100 = 100. 000 USD.
- ThuÕ nhËp khÈu: 36.000 USD
- ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu: 15.600 USD
2
Tæng céng tiÒn thanh to¸n = 151.600 USD
Trêng hîp nhËp uû th¸c nhËp khÈu cho nhiÒu ®¬n vÞ uû th¸c th× ho¸
®¬n GTGT lËp cho tõng ®¬n vÞ uû th¸c phi ghi ®óng sè thuÕ nhËp khÈu
thuÕ GTGT theo lo¹i hµng ho¸ cho tõng ®¬n vÞ uû th¸c. Trêng hîp hµng nhËp
khÈu giao ngay t¹i cöa khÈu th× bªn nhËn uû th¸c ph¶i xuÊt ho¸ ®¬n cho bªn
uû th¸c, nÕu cã sai lÖch cÇn ®iÒu chØnh th× khi quyÕt to¸n hîp ®ång thùc
hiÖn viÖc xuÊt ho¸ ®¬n ®Ó ®iÒu chØnh. ViÖc xuÊt ho¸ ®¬n (khi giao hµng
t¹i cng hoÆc xuÊt ho¸ ®¬n bæ sung ®iÒu chØnh) trong th¸ng nµo th× ® îc
khai thuÕ GTGT ®Çu ra cña bªn nhËn uû th¸c vµ kª khai thuÕ GTGT ®Çu
vµo cña bªn uû th¸c trong th¸ng ®ã.
II. Thu Õ G T G T ® èi víi hoa hång cña d Þch vô uû th¸c xu Êt nhËp
khÈu:
DÞch vô uû th¸c xuÊt khÈu, nhËp khÈu lµ ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT.
ThuÕ GTGT ® îc x¸c ®Þnh trªn gi¸ dÞch vô uû th¸c xuÊt, nhËp (hoa hång uû
th¸c) víi thuÕ suÊt thuÕ GTGT 10%. §èi víi dÞch vô uû th¸c xuÊt khÈu bªn
nhËn uû th¸c phi xuÊt ho¸ ®¬n GTGT ®èi víi hoa hång uû th¸c xuÊt khÈu
®èi víi dÞch vô uû th¸c nhËp khÈu, ngoµi viÖc xuÊt ho¸ ®¬n GTGT cho hµng
ho¸ nhËp khÈu, bªn nhËn uû th¸c cßn phi xuÊt ho¸ ®¬n GTGT ®èi víi hoa
hång dÞch vô uû th¸c nhËp khÈu cho ®¬n vÞ uû th¸c.
Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT cña dÞch vô uû th¸c xuÊt nhËp khÈu lµ toµn bé
tiÒn hoa hång uû th¸c vµ c¸c khon chi hé (nÕu cã). C¸c chøng tõ chi hé nÕu
cã ho¸ ®¬n thuÕ GTGT th× bªn nhËn uû th¸c ® îc x¸c ®Þnh lµ thuÕ GTGT
®Çu vµo ® îc khÊu trõ. Trêng hîp c¸c chøng tõ chi hé cã ghi tªn, ®Þa chØ, m∙
sè thuÕ cña bªn uû th¸c, bªn nhËn uû th¸c chi hé vµ chuyÓn chøng tõ gèc
cho bªn uû th¸c th× kh«ng ph¶i tÝnh vµo doanh thu hoa hång cña bªn nhËn
uû th¸c.
Gi¸ tÝnh thuÕ ®èi víi hoa hång cña dÞch vô uû th¸c xuÊt nhËp khÈu lµ
gi¸ cha cã thuÕ GTGT. Trêng hîp hîp ®ång quy ®Þnh theo gi¸ dÞch vô cã
thuÕ GTGT th× phi quy ngîc ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ cha cã thuÕ theo c«ng thøc:
Gi¸ cha cã
thuÕ GTGT = Hoa hång uû th¸c vµ c¸c khon chi hé (nÕu cã)
1 + thuÕ suÊt (10%)
Tæng côc ThuÕ th«ng b¸o ®Ó c¸c Côc ThuÕ biÕt, híng dÉn c¸c ®¬n vÞ
thùc hiÖn
3