v¨n phßng quèc héi c¬ së d÷
liÖu luËt viÖt nam LAWDATA
NghÞ ®Þnh
cña ChÝnh phñ sè 105/2004/N§-CP ngµy 30 th¸ng 3 n¨m 2004
vÒ kiÓm to¸n ®éc lËp
c h Ýnh phñ
C¨n cø LuËt Tæ chøc ChÝnh phñ ngµy 25 th¸ng 12 n¨m
2001;
C¨n cø §iÒu 34 cña LuËt KÕ to¸n ngµy 17 th¸ng 6 n¨m
2003;
Theo ®Ò nghÞ cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh,
NghÞ ®Þnh:
C h ¬n g I
q u y ® Þ nh chung
§iÒu 1. NghÞ ®Þnh nµy quy ®Þnh vÒ kiÓm to¸n viªn,
doanh nghiÖp kiÓm to¸n, gi¸ trÞ cña kÕt qu¶ kiÓm to¸n,
c¸c trêng hîp kiÓm to¸n b¾t buéc vµ c¸c quy ®Þnh kh¸c
liªn quan ®Õn ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp nh»m thèng nhÊt
qu¶n lý ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp, x¸c ®Þnh quyÒn vµ
tr¸ch nhiÖm cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n vµ doanh nghiÖp kiÓm
to¸n, b¶o vÖ lîi Ých cña céng ®ång vµ quyÒn lîi hîp ph¸p
cña nhµ ®Çu t, ®¶m b¶o cung cÊp th«ng tin kinh tÕ, tµi
chÝnh trung thùc, hîp lý, c«ng khai, ®¸p øng yªu cÇu qu¶n
lý cña c¬ quan nhµ níc, doanh nghiÖp vµ c¸ nh©n.
§iÒu 2. Gi¶i thÝch tõ ng÷
Trong NghÞ ®Þnh nµy, c¸c tõ ng÷ díi ®©y ®îc hiÓu nh
sau:
1. KiÓm to¸n ®éc lËp: lµ viÖc kiÓm tra vµ x¸c nhËn
cña kiÓm to¸n viªn vµ doanh nghiÖp kiÓm to¸n vÒ tÝnh
trung thùc vµ hîp lý cña c¸c tµi liÖu, sè liÖu kÕ to¸n vµ
b¸o c¸o tµi chÝnh cña c¸c doanh nghiÖp, tæ chøc (gäi
chung lµ ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n) khi cã yªu cÇu cña c¸c ®¬n
vÞ nµy.
2. KiÓm to¸n viªn: lµ ngêi cã ®ñ tiªu chuÈn vµ ®iÒu
kiÖn hµnh nghÒ kiÓm to¸n ®éc lËp theo quy ®Þnh t¹i §iÒu
13, §iÒu 14 cña NghÞ ®Þnh nµy.
3. KiÓm to¸n viªn hµnh nghÒ: lµ kiÓm to¸n viªn ®·
®¨ng ký hµnh nghÒ t¹i mét doanh nghiÖp kiÓm to¸n ®îc
thµnh lËp vµ ho¹t ®éng theo ph¸p luËt ViÖt Nam vµ ®îc
phÐp ký tªn trªn b¸o c¸o kiÓm to¸n.
4. Doanh nghiÖp kiÓm to¸n: lµ doanh nghiÖp ®îc thµnh
lËp vµ ho¹t ®éng theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt vÒ thµnh lËp
vµ ho¹t ®éng doanh nghiÖp t¹i ViÖt Nam vµ theo quy ®Þnh
t¹i NghÞ ®Þnh nµy.
5. ChuÈn mùc kiÓm to¸n: lµ quy ®Þnh vµ híng dÉn vÒ
c¸c nguyªn t¾c vµ thñ tôc kiÓm to¸n lµm c¬ së ®Ó kiÓm
to¸n viªn vµ doanh nghiÖp kiÓm to¸n thùc hiÖn kiÓm to¸n
vµ lµm c¬ së kiÓm so¸t chÊt lîng ho¹t ®éng kiÓm to¸n.
6. B¸o c¸o kiÓm to¸n: lµ b¸o c¸o b»ng v¨n b¶n do kiÓm
to¸n viªn, doanh nghiÖp kiÓm to¸n lËp vµ c«ng bè thÓ hiÖn
ý kiÕn chÝnh thøc cña m×nh vÒ b¸o c¸o tµi chÝnh cña mét
®¬n vÞ ®· ®îc kiÓm to¸n.
§iÒu 3. Gi¸ trÞ cña kÕt qu¶ kiÓm to¸n
C¸c tµi liÖu, sè liÖu kÕ to¸n vµ b¸o c¸o tµi chÝnh
cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n sau khi ®îc kiÓm to¸n viªn vµ
doanh nghiÖp kiÓm to¸n kiÓm tra, x¸c nhËn lµ c¨n cø tin
cËy ®Ó:
1. C¬ quan nhµ níc vµ ®¬n vÞ cÊp trªn sö dông cho
qu¶n lý, ®iÒu hµnh theo chøc n¨ng, nhiÖm vô ®îc giao;
2. C¸c cæ ®«ng, c¸c nhµ ®Çu t, c¸c bªn tham gia liªn
doanh, liªn kÕt, c¸c kh¸ch hµng vµ tæ chøc, c¸ nh©n kh¸c
xö lý c¸c mèi quan hÖ vÒ quyÒn lîi vµ nghÜa vô cña c¸c
bªn cã liªn quan trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ;
3. Gióp cho ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n ph¸t hiÖn, xö lý vµ
ng¨n ngõa kÞp thêi c¸c sai sãt cã thÓ x¶y ra trong ho¹t
®éng cña ®¬n vÞ, gãp phÇn thùc hiÖn c«ng khai b¸o c¸o tµi
chÝnh, phôc vô c«ng t¸c qu¶n lý, ®iÒu hµnh ®¬n vÞ, lµm
lµnh m¹nh m«i trêng ®Çu t.
§iÒu 4. Nguyªn t¾c ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp
1. Tu©n thñ ph¸p luËt, chuÈn mùc kiÓm to¸n ViÖt Nam.
2. ChÞu tr¸ch nhiÖm tríc ph¸p luËt vÒ ho¹t ®éng nghÒ
nghiÖp vµ kÕt qu¶ kiÓm to¸n.
3. Tu©n thñ ®¹o ®øc nghÒ nghiÖp kiÓm to¸n.
4. B¶o ®¶m tÝnh ®éc lËp vÒ chuyªn m«n, nghiÖp vô, lîi
Ých vµ tÝnh trung thùc, ®óng ph¸p luËt, kh¸ch quan cña
ho¹t ®éng kiÓm to¸n ®éc lËp.
2
5. B¶o mËt c¸c th«ng tin cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n,
trõ trêng hîp ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n ®ång ý hoÆc ph¸p luËt
cã quy ®Þnh kh¸c.
§iÒu 5. QuyÒn cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n
§¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n cã quyÒn chän doanh nghiÖp kiÓm
to¸n vµ chän kiÓm to¸n viªn cã ®ñ ®iÒu kiÖn hµnh nghÒ hîp
ph¸p t¹i ViÖt Nam ®îc quy ®Þnh t¹i §iÒu 23 NghÞ ®Þnh nµy
®Ó ký hîp ®ång cung cÊp dÞch vô kiÓm to¸n, trõ trêng hîp
ph¸p luËt cã quy ®Þnh kh¸c.
§iÒu 6. Tr¸ch nhiÖm cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n
1. Cung cÊp kÞp thêi, ®Çy ®ñ vµ trung thùc mäi th«ng
tin, tµi liÖu cÇn thiÕt cho viÖc kiÓm to¸n.
2. Phèi hîp, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho kiÓm to¸n
viªn thùc hiÖn kiÓm to¸n.
3. Thanh to¸n ®Çy ®ñ, kÞp thêi phÝ kiÓm to¸n theo
tháa thuËn trong hîp ®ång.
4. Trêng hîp ký hîp ®ång kiÓm to¸n víi mét doanh
nghiÖp kiÓm to¸n tõ 3 n¨m liªn tôc trë lªn th× ph¶i yªu
cÇu doanh nghiÖp kiÓm to¸n thay ®æi kiÓm to¸n viªn hµnh
nghÒ vµ ngêi chÞu tr¸ch nhiÖm ký b¸o c¸o kiÓm to¸n.
§iÒu 7. QuyÒn tham gia tæ chøc nghÒ nghiÖp
1. KiÓm to¸n viªn hµnh nghÒ vµ doanh nghiÖp kiÓm to¸n
®îc quyÒn tham gia c¸c tæ chøc nghÒ nghiÖp vÒ kÕ to¸n,
kiÓm to¸n.
2. Tæ chøc nghÒ nghiÖp vÒ kiÓm to¸n khi ®îc giao
tr¸ch nhiÖm qu¶n lý viÖc hµnh nghÒ cña kiÓm to¸n viªn th×
ph¶i thiÕt lËp quy chÕ qu¶n lý vµ thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô
kh¸c theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt.
§iÒu 8. Tæ chøc kiÓm to¸n níc ngoµi ho¹t ®éng kiÓm
to¸n t¹i ViÖt Nam
C¸c tæ chøc, c¸ nh©n níc ngoµi ho¹t ®éng kiÓm to¸n
t¹i ViÖt Nam ph¶i tu©n thñ theo LuËt §Çu t níc ngoµi t¹i
ViÖt Nam vµ theo c¸c quy ®Þnh t¹i NghÞ ®Þnh nµy, trõ khi
cã quy ®Þnh kh¸c trong c¸c ®iÒu íc quèc tÕ mµ Céng hßa x·
héi chñ nghÜa ViÖt Nam ký kÕt hoÆc gia nhËp.
3
§iÒu 9. KhuyÕn khÝch kiÓm to¸n
Nhµ níc khuyÕn khÝch tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp vµ tæ
chøc thuª doanh nghiÖp kiÓm to¸n thùc hiÖn kiÓm to¸n b¸o
c¸o tµi chÝnh hµng n¨m hoÆc b¸o c¸o quyÕt to¸n dù ¸n ®Çu
t tríc khi nép cho c¬ quan nhµ níc cã thÈm quyÒn hoÆc tr-
íc khi c«ng khai tµi chÝnh.
§iÒu 10. KiÓm to¸n b¾t buéc
1. B¸o c¸o tµi chÝnh hµng n¨m cña c¸c doanh nghiÖp vµ
tæ chøc díi ®©y b¾t buéc ph¶i ®îc doanh nghiÖp kiÓm to¸n
kiÓm to¸n:
a) Doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t níc ngoµi;
b) Tæ chøc cã ho¹t ®éng tÝn dông, ng©n hµng vµ Quü hç
trî ph¸t triÓn;
c) Tæ chøc tµi chÝnh vµ doanh nghiÖp kinh doanh b¶o
hiÓm;
d) Riªng ®èi víi c«ng ty cæ phÇn, c«ng ty tr¸ch nhiÖm
h÷u h¹n cã tham gia niªm yÕt vµ kinh doanh trªn thÞ trêng
chøng kho¸n th× thùc hiÖn kiÓm to¸n theo quy ®Þnh cña
ph¸p luËt vÒ kinh doanh chøng kho¸n; nÕu vay vèn ng©n
hµng th× thùc hiÖn kiÓm to¸n theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt
vÒ tÝn dông.
2. B¸o c¸o tµi chÝnh hµng n¨m cña c¸c doanh nghiÖp vµ
tæ chøc díi ®©y ph¶i ®îc doanh nghiÖp kiÓm to¸n kiÓm to¸n
theo quy ®Þnh cña NghÞ ®Þnh nµy:
a) Doanh nghiÖp nhµ níc;
b) B¸o c¸o quyÕt to¸n vèn ®Çu t x©y dùng cña c¸c dù
¸n thuéc nhãm A.
3. C¸c ®èi tîng kh¸c mµ luËt, ph¸p lÖnh, nghÞ ®Þnh vµ
quyÕt ®Þnh cña Thñ tíng ChÝnh phñ cã quy ®Þnh.
4. Doanh nghiÖp nhµ níc, Quü hç trî ph¸t triÓn vµ dù
¸n ®Çu t ®· cã trong th«ng b¸o kÕ ho¹ch kiÓm to¸n n¨m cña
c¬ quan KiÓm to¸n Nhµ níc th× b¸o c¸o tµi chÝnh n¨m ®ã
kh«ng b¾t buéc ph¶i ®îc doanh nghiÖp kiÓm to¸n kiÓm to¸n.
§iÒu 11. C¸c doanh nghiÖp vµ tæ chøc b¾t buéc ph¶i
kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh theo quy ®Þnh t¹i §iÒu 10 cña
NghÞ ®Þnh nµy th× ph¶i ký hîp ®ång kiÓm to¸n víi doanh
nghiÖp kiÓm to¸n chËm nhÊt lµ 30 ngµy tríc khi kÕt thóc
kú kÕ to¸n n¨m.
4
§iÒu 12. Nghiªm cÊm c¸c tæ chøc, c¸ nh©n can thiÖp
vµo viÖc chän kiÓm to¸n viªn vµ doanh nghiÖp kiÓm to¸n
cña c¸c ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n, trõ khi ph¸p luËt cã quy
®Þnh kh¸c.
C h ¬ng II
K i Óm to¸n viªn
§iÒu 13. Tiªu chuÈn kiÓm to¸n viªn
1. KiÓm to¸n viªn ph¶i cã c¸c tiªu chuÈn sau ®©y:
a) Cã phÈm chÊt ®¹o ®øc nghÒ nghiÖp, trung thùc, liªm
khiÕt, cã ý thøc chÊp hµnh ph¸p luËt; Kh«ng thuéc ®èi t-
îng quy ®Þnh t¹i kho¶n 3, 4, 5, 6 vµ 7 §iÒu 15 cña NghÞ
®Þnh nµy;
b) Cã b»ng cö nh©n chuyªn ngµnh Kinh tÕ - Tµi chÝnh -
Ng©n hµng hoÆc chuyªn ngµnh KÕ to¸n - KiÓm to¸n vµ thêi
gian c«ng t¸c thùc tÕ vÒ tµi chÝnh, kÕ to¸n tõ 5 n¨m trë
lªn hoÆc thêi gian thùc tÕ lµm trî lý kiÓm to¸n ë doanh
nghiÖp kiÓm to¸n tõ 4 n¨m trë lªn;
c) Cã kh¶ n¨ng sö dông tiÕng níc ngoµi th«ng dông vµ
sö dông thµnh th¹o m¸y vi tÝnh;
d) Cã Chøng chØ kiÓm to¸n viªn do Bé trëng Bé Tµi
chÝnh cÊp.
2. Nh÷ng ngêi cã chøng chØ chuyªn gia kÕ to¸n hoÆc
chøng chØ kÕ to¸n, kiÓm to¸n do tæ chøc níc ngoµi hoÆc tæ
chøc quèc tÕ vÒ kÕ to¸n, kiÓm to¸n cÊp, ®îc Bé Tµi chÝnh
ViÖt Nam thõa nhËn th× ph¶i ®¹t kú thi s¸t h¹ch vÒ ph¸p
luËt kinh tÕ, tµi chÝnh, kÕ to¸n, kiÓm to¸n ViÖt Nam do
Bé Tµi chÝnh tæ chøc vµ ®îc Bé trëng Bé Tµi chÝnh cÊp
Chøng chØ kiÓm to¸n viªn th× ®îc c«ng nhËn lµ kiÓm to¸n
viªn.
3. Bé Tµi chÝnh quy ®Þnh néi dung thi, héi ®ång thi
tuyÓn, thñ tôc cÊp vµ thu håi Chøng chØ kiÓm to¸n viªn.
§iÒu 14. §iÒu kiÖn cña kiÓm to¸n viªn hµnh nghÒ
1. Ngêi ViÖt Nam cã ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn sau ®©y th× ®îc
c«ng nhËn lµ kiÓm to¸n viªn hµnh nghÒ vµ ®îc ®¨ng ký hµnh
nghÒ kiÓm to¸n ®éc lËp:
a) Cã ®ñ tiªu chuÈn kiÓm to¸n viªn quy ®Þnh t¹i kho¶n
1 hoÆc kho¶n 2 §iÒu 13 cña NghÞ ®Þnh nµy;
b) Cã hîp ®ång lao ®éng lµm viÖc trong mét doanh
nghiÖp kiÓm to¸n ®îc thµnh lËp vµ ho¹t ®éng theo ph¸p
5