B TÀI CHÍNHỘ
---------------
S : 7776/BTC-TCTố
V/v x lý thu đ i v i kho n ti n đ tử ế ố ớ ả ề ặ
c c v bình ga.ọ ỏ
C NG HOÀ XÃ H I CH NGHĨA VI T NAMỘ Ộ Ủ Ệ
Đ c l p - T do - H nh phúcộ ậ ự ạ
-------------------------
Hà N i, ngày 2 tháng 6 năm 2009ộ
Kính g i: C c thu các t nh, Thành ph tr c thu c Trung ng.ử ụ ế ỉ ố ự ộ ươ
B Tài chính nh n đ c m t s ki n ngh c a C c thu đ a ph ng và doanh nghi p s nộ ậ ượ ộ ố ế ị ủ ụ ế ị ươ ệ ả
xu t và kinh doanh ga v v ng m c phát sinh trong quá trình th c hi n công văn s 1484/BTC-TCTấ ề ướ ắ ự ệ ố
ngày 10/02/2009 h ng d n x lý v thu và h ch toán k toán đ i v i kho n ti n đ t c c v bìnhướ ẫ ử ề ế ạ ế ố ớ ả ề ặ ọ ỏ
ga. V v n đ này, B Tài chính h ng d n th c hi n th ng nh t nh sau:ề ấ ề ộ ướ ẫ ự ệ ố ấ ư
1. Phân b chi phí đ i v i v bình ga khi xác đ nh thu nh p ch u thu thu nh p doanhổ ố ớ ỏ ị ậ ị ế ậ
nghi p:ệ
V bình ga c a các doanh nghi p s n xu t, kinh doanh ga lo i có giá tr d i 10 tri uỏ ủ ệ ả ấ ạ ị ướ ệ
đ ng/v đ c coi là công c , d ng c ph c v s n xu t kinh doanh, th c hi n ph ng th c h chồ ỏ ượ ụ ụ ụ ụ ụ ả ấ ự ệ ươ ứ ạ
toán phân b chi phí nh sau: th i gian phân b giá tr đ i v i các lo i v bình đ ng ga lo i có giá trổ ư ờ ố ị ố ớ ạ ỏ ự ạ ị
d i 10 tri u đ ng/v tính vào chi phí s n xu t, kinh doanh trong kho ng th i gian t 5 đ n 10 năm.ướ ệ ồ ỏ ả ấ ả ờ ừ ế
Tr ng h p các v bình ga đã ti n hành phân b theo h ng d n t i công văn 7640 TC/TCT ngàyườ ợ ỏ ế ố ướ ẫ ạ
21/06/2005 c a B Tài chính thì doanh nghi p không th c hi n đi u ch nh l i n a.ủ ộ ệ ự ệ ề ỉ ạ ữ
2. Thu giá tr gia tăng áp d ng đ i v i v bình ga và ph ng th c k t chuy n thu nh pế ị ụ ố ớ ỏ ươ ứ ế ể ậ
khác:
- Tr ng h p bán v bình ga: các doanh nghi p s n xu t, kinh doanh ga và các c s kinhườ ợ ỏ ệ ả ấ ơ ở
doanh v bình ga khi th c hi n bán v bình ga ph i xu t hoá đ n giá tr gia tăng, tính thu giá tr giaỏ ự ệ ỏ ả ấ ơ ị ế ị
tăng, kê khai và n p thu giá tr gia tăng và thu thu nh p doanh nghi p đ i v i v bình ga bán raộ ế ị ế ậ ệ ố ớ ỏ
nh các lo i hàng hoá khác.ư ạ
- Tr ng h p cho thuê v bình ga: các đ n v kinh doanh bán ga nh ng th c hi n ph ngườ ợ ỏ ơ ị ư ự ệ ươ
th c cho khách hàng thuê v bình ga, ph i có h p đ ng c th gi a bên cho thuê và bên thuê, trongứ ỏ ả ợ ồ ụ ể ữ
h p đ ng ph i quy đ nh c th các đi u kho n: th i gian cho thuê, s l ng v bình ga cho thuê, giáợ ồ ả ị ụ ể ề ả ờ ố ượ ỏ
tr , ti n đ t c c, chi phí ph i tr đ nh kỳ v thuê v bình ga... s ti n thu đ c t vi c cho thuê vị ề ặ ọ ả ả ị ề ỏ ố ề ượ ừ ệ ỏ
bình ga đ n v ph i h ch toán vào doanh thu và ph i n p thu giá tr gia tăng đ i v i doanh thu này.ơ ị ả ạ ả ộ ế ị ố ớ
Tr ng h p s ti n thuê v bình ga đ c tính tr vào s ti n đ t c c v bình ga thì bên cho thuêườ ợ ố ề ỏ ượ ừ ố ề ặ ọ ỏ
ph i kê khai và n p thu giá tr gia tăng đ i v i doanh thu t ho t đ ng cho thuê v bình ga. Kho nả ộ ế ị ố ớ ừ ạ ộ ỏ ả
ti n đ t c c t vi c cho thuê v bình ph i theo dõi riêng, không tính vào doanh thu hay thu nh p.ề ặ ọ ừ ệ ỏ ả ậ
- Ngoài các tr ng h p bán và cho thuê v bình ga nói trên, các tr ng h p cho m n cóườ ợ ỏ ườ ợ ượ
thu ti n đ t c c, ký c c v bình, k c tr ng h p có phi u cam k t tr l i ti n khi khách hàng trề ặ ọ ượ ỏ ể ả ườ ợ ế ế ả ạ ề ả
l i v bình, thì xác đ nh thu nh p và chi phí đ tính thu TNDN nh sau: khi các công ty s n xu t vàạ ỏ ị ậ ể ế ư ả ấ
kinh doanh ga, các đ i lý bán ga (đ n v s h u v bình ga) nh n ti n ký c c, đ t c c v bình gaạ ơ ị ở ữ ỏ ậ ề ượ ặ ọ ỏ
c a khách hàng, các đ n v h ch toán kho n ti n ký c c, đ t c c v bình ga vào tài kho n theo dõiủ ơ ị ạ ả ề ượ ặ ọ ỏ ả
ti n đ t c c. Hàng năm, khi th c hi n phân b chi phí đ i v i giá tr v bình ga (t 05 đ n 10 nămề ặ ọ ự ệ ổ ố ớ ị ỏ ừ ế
nh h ng d n t i Đi m l công vãn này), đ n v ph i k t chuy n t l t ng ng kho n ti n đ t c cư ướ ẫ ạ ể ơ ị ả ế ể ỷ ệ ươ ứ ả ề ặ ọ
không ph i tr l i khách hàng vào thu nh p khác khi xác đ nh thu TNDN (tý l k t chuy n thu nh pả ả ạ ậ ị ế ệ ế ể ậ
khác trên giá tr ti n đ t c c v bình t ng ng v i t l phân b chi phí trên giá thành v bình).ị ề ặ ọ ỏ ươ ứ ớ ỷ ệ ố ỏ
Khi thanh lý các h p đ ng cho thuê, cho m n v bình ga (có thu ti n đ t c c), sau khi tr điợ ồ ượ ỏ ề ặ ọ ừ
các chi phí phát sinh có liên quan, đ n v s h u v bình ga h ch toán kho n ti n thu đ c ho cơ ị ở ữ ỏ ạ ả ề ượ ặ
phái tr t vi c thanh lý h p đ ng cho thuê cho m n v bình vào thu nh p (ho c chi phí phát sinhả ừ ệ ợ ồ ượ ỏ ậ ặ
trong kỳ) khi xác đ nh thu TNDN. Tr ng h p phát sinh ph i tr l i ti n đ t c c cho khách hàngị ế ườ ợ ả ả ạ ề ặ ọ
trong khi ch a th c hi n phân b h t thì đ n v th c hi n trích t kho n ti n đ t c c c a khách hàngư ự ệ ổ ế ơ ị ự ệ ừ ả ề ặ ọ ủ
(tr c khi k t chuy n thu nh p khác).ướ ế ể ậ
Đ i v i tr ng h p ti n đ t c c, ký c c v bình đã thu đ c nh ng đ n v ch a h ch toánố ớ ườ ợ ề ặ ọ ượ ỏ ượ ư ơ ị ư ạ
doanh thu, thu nh p, chi phí qua nhi u năm hi n v n đang theo dõi là ti n đ t c c thì đ c x lý nhậ ề ệ ẫ ề ặ ọ ượ ử ư
sau: .
- Đ i v i ti n đ t c c, đ t c c c a s v bình phát sinh trong 05 năm k t ngày công vănố ớ ề ặ ọ ặ ượ ủ ố ỏ ể ừ
này có hi u l c v tr c thì th c hi n kê khai doanh thu, thu nh p, chi phí theo h ng d n trên.ệ ự ề ướ ự ệ ậ ướ ẫ
- Đ i v i s ti n t phát sinh t năm th 06 tr v tr c đ c h ch toán toàn b vào thuố ớ ố ề ừ ừ ứ ở ề ướ ượ ạ ộ
nh p và kê khai thu TNDN theo quy đ nh.ậ ế ị
- C quan thu th c hi n ki m tra vi c đ i chi u công n đ i v i các doanh nghi p kinhơ ế ự ệ ể ệ ố ế ợ ố ớ ệ
doanh ga t i th i đi m 30/06/2009. Đ i v i các kho n ti n đ t c c h ch toán còn ph i tr nh ngạ ờ ể ố ớ ả ề ặ ọ ạ ả ả ư
th c t đ i chi u công n th y không còn ph i tr n a (do ch n gi i th , phá s n, m t tích...) ph iự ế ố ế ợ ấ ả ả ữ ủ ợ ả ể ả ấ ả
đ c h ch toán vào thu nh p khác khi xác đ nh thu nh p ch u thu thu nh p doanh nghi p.ượ ạ ậ ị ậ ị ế ậ ệ
Công văn này thay th công văn s 1484/BTC-TCT ngày 10/02/2009 c a B Tài chính và cóế ố ủ ộ
hi u l c k t 01/07/2009. Các tr ng h p đã th c hi n k t chuy n vào doanh thu phát sinh tr cệ ự ể ừ ườ ợ ự ệ ế ể ướ
đây theo h ng d n t i công văn s 7640/TC/TCT ngày 21/06/2005 thì không đi u ch nh l i n a.ướ ẫ ạ ố ề ỉ ạ ữ
Trong quá trình th c hi n, n u có phát sinh v ng m c, đ ngh các C c thu báo cáo v T ng c cự ệ ế ướ ắ ề ị ụ ế ề ổ ụ
Thu , B tài chính đ k p th i gi i quy t./.ế ộ ể ị ờ ả ế
N i nh n:ơ ậ
- Nh trên;ư
- V PC, CST, CĐKT;ụ
- Ban PC, HT, TTTĐ;
- L u: VT, TCT(VT, CS-4b)ư
KT. B TR NGỘ ƯỞ
TH TR NGỨ ƯỞ
ĐÃ KÝ
Đ Hoàng Anh Tu nỗ ấ