B TÀI CHÍNHỘ
T NG C C THUỔ Ụ Ế
-------
C NG HÒA XÃ H I CH NGHĨA VI T NAMỘ Ộ Ủ Ệ
Đc l p - T do - H nh phúc ộ ậ ự ạ
---------------
S : 4ố659/TCT-CS
V/v chính sách thuếHà N i, ngày 1ộ2 tháng 11 năm 2019
Kính g i:ử C c Thu t nh Hà Nam.ụ ế ỉ
T ng c c Thu nh n đc công văn s 2908/CT-TTKT2 ngày 08/08/2019 và công văn sổ ụ ế ậ ượ ố ố
3631/CT-TTKT2 ngày 2/10/2019 c a C c Thu t nh Hà Nam v vi c x lý hủ ụ ế ỉ ề ệ ử oa đn tr c khi ơ ướ
thông báo phát hành. V v n đ này, T ng c c Thuề ấ ề ổ ụ ế có ý kiên nh sau:ư
1. T i ạKho n 6, Kho n 8 Đi u 3 Ngh đnh s 51/2010/NĐ-CPả ả ề ị ị ố ngày 14/05/2010 c a Chính ph ủ ủ
quy đnh hoá đn bán hàng hoá cung ng d ch v gi i thích t ng nh sau:ị ơ ứ ị ụ ả ừ ữ ư
“6. Hóa đn ch a có giá tr s d ng là hơ ư ị ử ụ óa đn đã đc ơ ượ in, kh i t o theo quy đnh t i Ngh đnh ở ạ ị ạ ị ị
này, nh ng ch a hoàn thành vi c thông báo phát hành.ư ư ệ
…
8. S d ng hóa đn b t h p pháp là vi c s d ng hóa đn giử ụ ơ ấ ợ ệ ử ụ ơ á, hóa đn ch a cơ ư ó giá tr s d ng, ị ử ụ
h t giá tr s d ng; ho c s d ng hế ị ử ụ ặ ử ụ óa đn c a t ch c, cá nhân khác (tr hóa đn do c quan ơ ủ ổ ứ ừ ơ ơ
thu phát hành) đ l p khi bán hàng hóa, d ch v , đế ể ậ ị ụ ể h ch toán kạ ế toán, khai thu , thanh toán ế
v n ngân sách.”ố
2. T i ạKho n 4 Đi u 11 Ngh đnh s 51/2010/NĐ-CPả ề ị ị ố ngày 14/05/2010 c a Chính ph quy đnh ủ ủ ị
phát hành hóa đn c a t ch c, cá nhân kinh doanh nh sau:ơ ủ ổ ứ ư
“4. T thông báo phát hành hóa đn đc g i đn c quan thu n i t ch c, cá nhân phát hành ờ ơ ượ ử ế ơ ế ơ ổ ứ
thông báo đóng tr s chụ ở ính, trong th i h n m i ngày, kờ ạ ườ ể t ngày kừý thông báo phát hành và
niêm y t ngay t i các c s s d ng hóa đn đế ạ ơ ở ử ụ ơ ể bán hàng hóa, d ch v trong suị ụ ốt th i gian s ờ ử
d ng hóa đn.”ụ ơ
3. T i ạĐi u 4 Ngh đnh s 109/2013/NĐ-CPề ị ị ố ngày 24/09/2013 c a Chính ph v x ph t vi ủ ủ ề ử ạ
ph m hành chính trong lĩnh v c qu n lý giá, phí, l phí và hóa đn quy đnh th i hi u x ph t ạ ự ả ệ ơ ị ờ ệ ử ạ
nh sau:ư
“1. Th i hi u x ph t vi ph m hành chờ ệ ử ạ ạ ính trong lĩnh v c hựóa đn ơlà 01 năm; trong lĩnh v c giá, ự
phí, l phệí là 02 năm.
2. Đối v i hành vi vi ph m hành chớ ạ ính v hềóa đn d n đn tr n thu , gian l n thuê, n p ch m ơ ẫ ế ố ế ậ ộ ậ
tiền thuế, khai thiêu nghĩa v thu thì th i hi u x ph t vi ph m hành chụ ế ờ ệ ử ạ ạ ính theo quy đnh c a ị ủ
pháp lu t v thu .”ậ ề ế
4. T i ạĐi u 37, Đi u 38 Ngh đnh s 109/2013/NĐ-CPề ề ị ị ố ngày 24/09/2013 c a Chính ph v x ủ ủ ề ử
ph t vi ph m hành chính trong lĩnh v c qu n lý giá, phí, l phí và hóa đn quy đnh th i hi u x ạ ạ ự ả ệ ơ ị ờ ệ ử
ph t nh sau:ạ ư
“Đi u 37. Hành vi vi ph m quy đnh v phát hành hóa đnề ạ ị ề ơ
2. Ph t ti n t 6.000.000 đng đn 18.000.000 đng đạ ề ừ ồ ế ồ ối v i hành vi không l p Thông báo phát ớ ậ
hành hóa đn tr c khi hơ ướ óa đn đc đa vào s d ng nêu các hóa đn này gơ ượ ư ử ụ ơ ắn v i nghi p v ớ ệ ụ
kinh t phát sinh đã đc kê khai, n p thuế ượ ộ ế theo quy đnh.ị
3. Bi n pháp kh c ph c h u qu : T ch c, cệ ắ ụ ậ ả ổ ứ á nhân vi ph m quy đnh t i Đi u này ph i th c ạ ị ạ ề ả ự
hi n th t c phát hành hóa đn theo quy đnh.”ệ ủ ụ ơ ị
“Đi u 38. Hành vi vi ph m quy đnh v s d ng hề ạ ị ề ử ụ óa đn khi bán hàng hóa, d ch vơ ị ụ
5. Ph t ti n t 20.000.000 đng đn 50.000.000 đng đi v i hành vi s d ng hóa đn b t h p ạ ề ừ ồ ế ồ ố ớ ử ụ ơ ấ ợ
pháp (tr hành vi vi ph m quy đnh t i Kho n 2 Đi u 37 Ngh đnh này) và hành vi s d ng b t ừ ạ ị ạ ả ề ị ị ử ụ ấ
h p pháp hóa đn.ợ ơ
6. Bi n pháp kh c ph c h u qu : T ch c, cệ ắ ụ ậ ả ổ ứ á nhân vi ph m quy đnh t i Kho n 2 Đi u này còn ạ ị ạ ả ề
ph i h y hóa đn đã phát hành nh ng ch a l p, không còn giá tr s d ng..”ả ủ ơ ư ư ậ ị ử ụ
5. T i ạKho n 1 Đi u 5 Thông t s 10/2014/TT-BTCả ề ư ố ngày 17/01/2014 c a B Tài chính h ng ủ ộ ướ
d n th i hi u x ph t vi ph m hành chính trong lĩnh v c hóa đn nh sau:ẫ ờ ệ ử ạ ạ ự ơ ư
“1. Th i hi u x ph t vi ph m hành chờ ệ ử ạ ạ ính trong lĩnh v c hựóa đn là 01 năm.ơ
Đối v i hành vi với ph m hành chạính v hềóa đn d n đn tr n thu , gian l n thu , n p ch m ơ ẫ ế ố ế ậ ế ộ ậ
ti n thu , khai thi u nghĩa v thu thì th i hi u x ph t vi ph m hành chính theo quy đnh c a ề ế ế ụ ế ờ ệ ử ạ ạ ị ủ
pháp lu t v thu là 5 năm.”ậ ề ế
6. T i ạKho n 2 Đi u 10, Đi u 11 Thông t s 10/2014/TT-BTCả ề ề ư ố ngày 17/1/2014 c a B Tài ủ ộ
chính h ng d n x ph t vi ph m hành chính v hướ ẫ ử ạ ạ ề oa đn:ơ
“2. Đi v i hành vố ớ i không l p Thông báo phát hành hóa đn tr c khi hóa đn đc đa vào s ậ ơ ướ ơ ượ ư ử
d ng:ụ
a) Tr ng h p t ch c, cá nhân ch ng minh đã g i thông bườ ợ ổ ứ ứ ử áo phát hành hóa đn cho c quan ơ ơ
thu tr c khi hóa đn đc đa vào s d ng nh ng c quan thu không nh n đc do th t ế ướ ơ ượ ư ử ụ ư ơ ế ậ ượ ấ
l c thì t ch c, cá nhân không b x ph t.ạ ổ ứ ị ử ạ
b) Ph t ti n 6.000.000 đng đạ ề ồ ối v i hành vi không l p Thông bớ ậ áo phát hành hóa đn tr c khi ơ ướ
hóa đn đc đa vào s d ng n u các hóa đn này gơ ượ ư ử ụ ế ơ ắn v i nghi p v kớ ệ ụ inh t phát sinh đã ế
đc kê khai, n p thu theo quy đnh.ượ ộ ế ị
c) Ph t ti n t 6.000.000 đng đn 18.000.000 đng đạ ề ừ ồ ế ồ ối v i hành vi không l p Thông báo phát ớ ậ
hành hóa đn tr c khi hóa đn đc đa vào s d ng n u các hóa đn này g n v i nghi p v ơ ướ ơ ượ ư ử ụ ế ơ ắ ớ ệ ụ
kinh t phát sinh nh ng ch a đế ư ư ến k khai thu . Ng i bán ph i cam k t kê khai, n p thu đỳ ế ườ ả ế ộ ế ối
v i các hóa đn đã l p trong tr ng h p này.ớ ơ ậ ườ ợ
Tr ng h p ng i bán có hành vi vi ph m quy đnh t i đi m a, đi m b và đi m c Kho n này và ườ ợ ườ ạ ị ạ ể ể ể ả
đã ch p hành Quy t đnh x ph t, ng i mua hàng đc s d ng hóa đn đấ ế ị ử ạ ườ ượ ử ụ ơ ể kê khai, kh u tr , ấ ừ
tính vào chi phí theo quy đnh.ị
d) Tr ng h p tườ ợ ổ ch c, cứá nhân không l p Thông báo phát hành hóa đn tr c khi hóa đn ậ ơ ướ ơ
đc đa vào s d ng n u các hóa đn này không gượ ư ử ụ ế ơ ắn v i nghi p v kinh tớ ệ ụ ế phát sinh ho c ặ
không đc kê khai, n p thu thì x ph t theo h ng d n t i Kho n 5 Đi u 11 Thông t này.ượ ộ ế ử ạ ướ ẫ ạ ả ề ư
3. Bi n pháp kh c ph c h u qu : T ch c, cá nhân vi ph m quy đnh t i Đi u này còn ph i th cệ ắ ụ ậ ả ổ ứ ạ ị ạ ề ả ự
hi n th t c phát hành hóa đn theo quy đnh.”ệ ủ ụ ơ ị
“Đi u 11. Hành vi vi ph m quy đnh v s d ng hóa đn khi bán hàng hề ạ ị ề ử ụ ơ óa, d ch vị ụ
5. Ph t ti n t 20.000.000 đng đn 50.000.000 đng đi v i hành vi s d ng hóa đn b t h p ạ ề ừ ồ ế ồ ố ớ ử ụ ơ ấ ợ
pháp (tr hành vi vi ph m quy đnh t i kho n 2 Đi u 10 Thông t này) ho c hành vi s d ng b t ừ ạ ị ạ ả ề ư ặ ử ụ ấ
h p pháp hóa đn (tr hành vi vợ ơ ừ i ph m quy đnh t i Kho n ạ ị ạ ả 1 Đi u này).ề
S d ng hóa đn b t h p pháp, s d ng b t h p pháp hóa đn và các tr ng h p c th xác ử ụ ơ ấ ợ ử ụ ấ ợ ơ ườ ợ ụ ể
đnh là s d ng hóa đn b t h p pháp, s d ng b t h p pháp hóa đn th c hi n theo quy đnh ị ử ụ ơ ấ ợ ử ụ ấ ợ ơ ự ệ ị
t i Ngh đnh c a Chính ph và Thông t c a B Tài chạ ị ị ủ ủ ư ủ ộ ính về hóa đn bán hàng hóa, cung ng ơ ứ
d ch v .ị ụ
6. Bi n pháp kh c ph c h u qu : T ch c, cệ ắ ụ ậ ả ổ ứ á nhân vi ph m quy đnh t i kho n 2 Đi u này còn ạ ị ạ ả ề
ph i h y hóa đn đã phát hành nh ng ch a l p, không còn giá tr s d ng.”ả ủ ơ ư ư ậ ị ử ụ
7. T i ạKho n 1 Đi u 13 Thông t s 166/2013/TT-BTCả ề ư ố ngày 11/5/2013 c a B Tài chính quy ủ ộ
đnh chi ti t v x ph t vi ph m hành chính v thu quy đnh:ị ế ề ử ạ ạ ề ế ị
“Đi u 13. X ph t đề ử ạ ối v i hành vi tr n thu , gian l n thuớ ố ế ậ ế
Ng i n p thu có hành vườ ộ ế i tr n thu , gian l n thu theo quy đnh c a pháp lu t b x ph t theo ố ế ậ ế ị ủ ậ ị ử ạ
số l n tầính trên s ti n thu tr n, số ề ế ố ố ti n thu gian l n nh sau:ề ế ậ ư
1. Ph t ti n ạ ề 1 l n tầính trên s thu tr n, s thu gian l n đố ế ố ố ế ậ ối v i ng i n p thu vi ph m l n ớ ườ ộ ế ạ ầ
đầu (tr các tr ng h p b x ph t đi v i hành vừ ườ ợ ị ử ạ ố ớ i khai sai d n đn thi u thu t i Kho n 1 ẫ ế ế ế ạ ả
Đi u 12 Thông t này) ho c vi ph m lề ư ặ ạ ần th hai mà có t hai tình ti t gi m nh tr lên khi có ứ ừ ế ả ẹ ở
m t trong các hành vi vi ph m sau đây:ộ ạ
…
b) S d ng hóa đn, ch ng t không h p pháp; s d ng bử ụ ơ ứ ừ ợ ử ụ ất h p phợáp hóa đn, ch ng t ; hóa ơ ứ ừ
đn không có giá tr s d ng đơ ị ử ụ ể kê khai thuê làm gi m sả ốthu ếph i n p ho c tăng sả ộ ặ ố tiền thuế
đc hoàn, sượ ố tiền thuế đc miượ ễn, gi m.ả
…”
Căn c quy đnh nêu trên, th i hi u x ph t vi ph m hành chính trong lĩnh v c hoá đn là 1 năm. ứ ị ờ ệ ử ạ ạ ự ơ
Đi v i hành vi vi ph m hành chính v hóa đn d n đn tr n thu , gian l n thu , n p ch m ố ớ ạ ề ơ ẫ ế ố ế ậ ế ộ ậ
ti n thu , khai thi u nghĩa v thu thì th i hi u x ph t vi ph m hành chính theo quy đnh c a ề ế ế ụ ế ờ ệ ử ạ ạ ị ủ
pháp lu t v thu là 5 năm. Do đó, đ ngh C c Thu ch x lý đậ ề ế ề ị ụ ế ỉ ử ối v i nh ng hành vi vi ph m ớ ữ ạ
còn th i hi u x ph t theo quy đnh.ờ ệ ử ạ ị
Đề ngh C c Thu t nh Hà Nam rà soát vi c kê khai n p thu đi v i bên bán đ th c hi n theo ị ụ ế ỉ ệ ộ ế ố ớ ể ự ệ
quy đnh t i ị ạ Đi u 10, Đi u 11 Thông t s 10/2014/TT-BTCề ề ư ố ngày 17/1/2014 c a B Tài chính ủ ộ
h ng d n x ph t vi ph m hành chính v hoá đướ ẫ ử ạ ạ ề nơ và quy đnh t i ị ạ Kho n 1 Đi u 13 Thông t ả ề ư
s 166/2013/TT-BTCố c a B Tài chính quy đnh chi ti t v x ph t vi ph m hành chính v thu .ủ ộ ị ế ề ử ạ ạ ề ế
T ng c c Thu tr l i C c Thu đc bi t./.ổ ụ ế ả ờ ụ ế ượ ế
N i nh n:ơ ậ
- Nh trên;ư
- Phó T ng c c tr ng Nguy n Th M nh (đ b/c)ổ ụ ườ ễ ế ạ ể
- V PC, VP - BTC;ụ
- V PC, VP - TCT;ụ
- Website TCT;
- L u: VT, CS (3b).ư
TL. T NG C C TR NGỔ Ụ ƯỞ
V TR NG V CHÍNH SÁCHỤ ƯỞ Ụ
L u Đc Huyư ứ