T NG C C THUỔ Ụ Ế
C C THU TP HÀ N IỤ Ế Ộ
-------
C NG HÒA XÃ H I CH NGHĨA VI T NAMỘ Ộ Ủ Ệ
Đc l p - T do - H nh phúc ộ ậ ự ạ
---------------
S : ố72272/CT-TTHT
V/v h ng d n chính sách thuướ ẫ ế Hà N i, ngày ộ16 tháng 9 năm 2019
Kính g i:ử- Chi c c Thu qu n Đng Đa;ụ ế ậ ố
- Công ty CP Yotek.
C c Thu TP Hà N i nh n đc công văn s 230819/CV-YOT126/YOTEK ngày 22 tháng 8 năm 2019 b sung cho ụ ế ộ ậ ượ ố ổ
công văn h i s 3062019/CV- YOT126/YOTEK và công văn s 17112/CCT-TTHTNNT ngày 17 tháng 6 năm 2019 ỏ ố ố
c a CCT qu n Đng Đa báo cáo và xin ý ki n tr l i v ng m c chính sách thu c a công ty CP Yotek, C c Thu ủ ậ ố ế ả ờ ướ ắ ế ủ ụ ế
TP Hà N i có ý ki n nh sau:ộ ế ư
- Căn c Lu t đu th u s 43/2013/QH13 ngày 26/11/2013 quy đnh:ứ ậ ấ ầ ố ị
+ T i Kho n 3 Đi u 5 quy đnh t cách h p ạ ả ề ị ư ợ l c a nhà th u, nhà đu t :ệ ủ ầ ầ ư
“3. Nhà th u, nhà đầ ầu t có t cách h p l theo quy đnh t i kho n ư ư ợ ệ ị ạ ả 1 và kho n 2 Đi u này đc tham d th u v i ả ề ượ ự ầ ớ
t cách đc l p ho c ư ộ ậ ặ liên danh; tr ng h p liên danh ph i có văn b n th a thu n gi a các thành viên, trong đườ ợ ả ả ỏ ậ ữ ó quy
đnh rịõ trách nhi m c a thành viên đng đu ệ ủ ứ ầ liên danh và trách nhi m chung, ệtrách nhi m riêng c a tệ ủ ừng thành viên
trong liên danh. ”
+ T i Khạo n 1 Đi u 65 quy đnh h p đng v i nhà th u đc l a ch n:ả ề ị ợ ồ ớ ầ ượ ự ọ
“1. Sau khi l a ch n đc nhà th u, ch đu t đự ọ ượ ầ ủ ầ ư ối v i d án, bên m i th u ớ ự ờ ầ đi v iố ớ mua s m th ng xuyên, đn vắ ườ ơ ị
mua s m t p trung ho c đn v cắ ậ ặ ơ ị ó nhu c u mua sầm đi ắ ố v i mua s m t p trung và nhà th u đc ớ ắ ậ ầ ượ l a ch n ph i ự ọ ả
ti n hành kếý k t h p đế ợ ồng th cự hi n gói thệ ầu. Đối v i nhà th u ớ ầ liên danh, tất c thành viên tham giaả liên danh ph i ả
tr c tiự ếp ký, đóng dấu (nếu có) vào văn b n h p đả ợ ồng. H p đợ ồng ký kết gi a các bên ph i tuân th quy đnh c a ữ ả ủ ị ủ
Lu t này và quy đnh khác c a pháp lu t có ậ ị ủ ậ liên quan. ”
+ T i Kho n 8 Đi u 89 quy đnh các hành vi b c m trong đu th u:ạ ả ề ị ị ấ ấ ầ
“8. Chuy n nh ng tể ượ h u, bao g m cầ ồ ác hành vi sau đây:
a) Nhà th u chuy n nh ng cho nhà th u khác ph n công vi c thu c gói th u có giáầ ể ượ ầ ầ ệ ộ ầ trị t 10% tr ừ ở lên ho c d i ặ ướ
10% nh ng ưtrên 50 t đng (sau khi ỷ ồ tr ph n công vi c thu c trách nhi m c a nhà th u ph ) từ ầ ệ ộ ệ ủ ầ ụ ính trên giá hợp đngồ
đã ký k t;ế
b) Ch đu t , t v n giám sát ch p thu n đ nhà th u chuy n nh ng công vi c thu c trách nhi m th c hi n c aủ ầ ư ư ấ ấ ậ ể ầ ể ượ ệ ộ ệ ự ệ ủ
nhà th u, tr ph n công vi c thu c trách nhi m c a nhà th u ph đã kê khai ầ ừ ầ ệ ộ ệ ủ ầ ụ trong h p đng. ”ợ ồ
- Căn c Kho n 9 Đi u 3 Lu t Đu t s 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy đnh v hứ ả ề ậ ầ ư ố ị ề ợp đng hồ ợp tác kinh doanh:
“9. H p đng h p tác kinh doanh (sau đây g i ợ ồ ợ ọ là h p đng BCC) ợ ồ là h p đng đc kợ ồ ượ ý gi aữ các nhà đu t nh m ầ ư ằ
h p tác kinh doanh phân chia lợ ợi nhuận, phân chia s n phả ẩm mà không thành l p t ch c kinh t . ”ậ ổ ứ ế
- Căn c Ngh đnh s 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 c a Chính ph h ng dứ ị ị ố ủ ủ ướ ẫn thi hành Lu t Thu thu nh p ậ ế ậ
doanh nghi p (TNDN) quy đnh:ệ ị
+ T i kho n 3 Đi u 8 quy đnh doanh thu đ tính thu nh p ch u thu nh sau:ạ ả ề ị ể ậ ị ế ư
“3. Doanh thu đ tểính thu nh p ch u thu đậ ị ế iố v i m t sớ ộ ố tr ng hườ ợp được quy đnh c thị ụ ể nh sau:ư
... k) Đối với ho t đng kinh doanh dạ ộ ư i hình th c h p đớ ứ ợ ồng h p tác kợinh doanh mà không thành l p pháp nhân:ậ
- Trường h p ợcác bên tham gia hợp đng h p tác kinh doanh phân chia k t qu kinh doanh b ng doanh thu bán hàngồ ợ ế ả ằ
hóa, d ch v thì doanh thu tính thu là doanh thu c a tị ụ ế ủ nừg bên đc chia theo h p đng;ượ ợ ồ
- Trường h p các bên tham gia h p đng h p tác kợ ợ ồ ợ inh doanh phân chia k t qu kinh doanh bế ả ằng l i nhu n sau thuợ ậ ế
thì doanh thu để xác đnh thu nh p ch u thu là s ti n bị ậ ị ế ố ề án hàng hóa, d ch v c a h p đng;... ”ị ụ ủ ợ ồ
- Căn c Thông t s 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 c a B Tài chính h ng d n thi hành Ngh đnh s ứ ư ố ủ ộ ướ ẫ ị ị ố
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 c a Chính ph quủ ủ y đnh và h ng d n thi hành Lu t Thu thu nh p doanh ị ướ ẫ ậ ế ậ
nghi p h ng d n:ệ ướ ẫ
+ T i đi m n kho n 3 Đi u 5 quy đnh doanh thu đ tính thu nh p ch u thu ạ ể ả ề ị ể ậ ị ế trong m t s tr ng h p đc xác đnhộ ố ườ ợ ượ ị
nh sau:ư
n) Đi v i ho t đng kinh doanh d i hình th c h p đng h p tác kinh doanh:ố ớ ạ ộ ướ ứ ợ ồ ợ
- Tr ng h p các bên tham gia h p đng h p tác kinh doanh phân chia k t quườ ợ ợ ồ ợ ế ả kinh doanh b ng doanh thu bằán hàng
hóa, d ch v thì ị ụ doanh thu tính thuế là doanh thu c a t ng bênủ ừ đc chia theo h p đượ ợ ồng.
- Tr ng h p các bên tham gia h p đng h p tác kinh doanh phân chia k t qu kinh doanh b ng s n ph m thì ườ ợ ợ ồ ợ ế ả ằ ả ẩ
doanh thu tính thuế là doanh thu c a ủs n phả ẩm đc chia cho t ng bên theo h p đngượ ừ ợ ồ .
- Trường h p các bên tham gia h p đng h p tác kinh doanh ợ ợ ồ ợ phân chia k ế t qu ả kinh doanh b ằ ng l ợ i nhu ậ n tr c ướ
thu thu nhế ậ p doanh nghi ệ p thì doanh thu để xác đnh thu nh p tr c thu là s ti n bán hàng hóa, d ch v theo ị ậ ướ ế ố ề ị ụ
h p đng. Các bên tham gia h p đng h p tác kinh doanh ph i ợ ồ ợ ồ ợ ả c ra mử ộ t bên làm đ ạ i di ệ n có trách nhi ệ m xu t hấ óa
đ ơ n , ghi nh ậ n doanh thu, chi phí, xác đ ị nh l ợ i nhu ậ n tr c thu thu nhướ ế pậ doanh nghi pệ chia cho từng bên tham gia
h p đng h p tác kinh doanh. Mợ ồ ợ ỗi bên tham gia h p đng h p tác kinh doanh t th c hi n nghĩa v thu thu nh p ợ ồ ợ ự ự ệ ụ ế ậ
doanh nghi p c a mình theo quy đnh hi n hành.ệ ủ ị ệ
- Tr ng h p các bên tham gia h p đng h p tác kinh doanh ườ ợ ợ ồ ợ phân ch i a k ế t qu kinh doanh bả ngằ l ợ i nhu ậ n sau thuế
thu nh ậ p doanh n g hi ệ p thì doanh thu để xác đnh thu nh p ch u thu là s ti n bán hàng hóa, d ch v theo h p ị ậ ị ế ố ề ị ụ ợ
đng. Các bên tham gia h p đng h p tác kinh doanh ph i ồ ợ ồ ợ ả c ra mử ộ t bên làm đ iạ di ệ n có trách nhi ệ m xu t hóa đnấ ơ ,
ghi nh ậ n doanh thu, chi phí và kê khai n ộ p thu thu nhế pậ doanh nghi ệ p thay cho các bên còn l ạ i tham gia h ợ p đng ồ
h ợ p tác kinh doanh . ”
- Căn c Kho n 7 Đi u 3 Thông t 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 c a B Tài chính H nứ ả ề ư ủ ộ ướ g d n v thu giá tr ẫ ề ế ị
gia tăng và qu n lý thu t i Ngh đnh s 12/2015/NĐ-CP ngàả ế ạ ị ị ố y 12 tháng 2 năm 2015 c a Chính ph quy đnh chi ti t ủ ủ ị ế
thi hành Lu t s a đi, b sung m t s đi u c a các Lu t v thu và s a đi, b sung m t s đi u c a các Ngh ậ ử ổ ổ ộ ố ề ủ ậ ề ế ử ổ ổ ộ ố ề ủ ị
đnh v thu và s a đi, b sung m t s đi u c a Thông t s 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 c a B Tài chính ị ề ế ử ổ ổ ộ ố ề ủ ư ố ủ ộ
v hóa đề ơn bán hàng hóa, cung ng d ch v , quy đnh v nguyên t c l p hóa đn:ứ ị ụ ị ề ắ ậ ơ
“Đi u 3: ...7. Sề ửa đi, b sung Đi u 16 nh sau:ổ ổ ề ư
a) Sửa đi, b sung đi m b Kho n 1 Đi u 16 (đã đc sổ ổ ể ả ề ượ ửa điổ, bổ sung t i Kho n 3 Đi u 5 Thông t s ạ ả ề ư ố
119/2014/TT-BTC) nh sau:ư
“b) Ng i bán ph i ườ ả l p hóa đậ ơn khi bán hàng hóa, d ch v , bao g m c các ị ụ ồ ả tr ng h p hàng hóa, d ch v dùng đườ ợ ị ụ ể
khuy n m i, qu ng cáo, hàng mế ạ ả ẫu; hàng hóa, d ch v dùng đị ụ ể cho, bi u, t ng, ế ặ trao điổ, tr thay ảlương cho ng i ườ
lao đng (tộr hàng hóa luân chuy n n i b , tiêu dùng n i b đừ ể ộ ộ ộ ộ ể ti p t c quá ế ụ trình s n xu t)... ”ả ấ
- Căn c Kho n 9 Đi u 11 Thông t s 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 c a B Tài chính hứ ả ề ư ố ủ ộ ướng d n thi hành ẫ
m t s đi u c a Lu t qu n lý thu ; Lu t s a đi b sung m t s đi u c a Lu t qu n lý thu và Ngh đnh s ộ ố ề ủ ậ ả ế ậ ử ổ ổ ộ ố ề ủ ậ ả ế ị ị ố
83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 c a Chính ph quy đnh khai thu GTGT:ủ ủ ị ế
+ T i Kho n 9 Đi u 1 khai thu GTGT:ạ ả ề ế
“9. Tr ng h p c s kinh doanh y nhi m cho bên th ba l p hóa đn cho ho t đng bán hàng hóa, d ch v thì ườ ợ ơ ở ủ ệ ứ ậ ơ ạ ộ ị ụ
bên đc y nhi m l p hóa đn không ph i khai thu giá tr gia tăng đi v i doanh thu bán hàng hóa, d ch v đc ượ ủ ệ ậ ơ ả ế ị ố ớ ị ụ ượ
y nhi m l p hóa đn. C s kinh doanh y nhi m l p hóa đn có trách nhi m khai thu gủ ệ ậ ơ ơ ở ủ ệ ậ ơ ệ ế iá tr gia tăng đi v i ị ố ớ
doanh thu bán hàng hóa, d ch v đã y nhi m cho bên th ba l p hóa đn. ”ị ụ ủ ệ ứ ậ ơ
+ T i Đi u 20 h ng d n khai thu GTGT, TNDN đi v i Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph nạ ề ướ ẫ ế ố ớ ầ ướ ầ ụ ước ngoài nh ư
sau:
“Đi u 20. Khai thu giá ề ế trị gia tăng, thu thu nh p doanh nghi p đi v i Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph n cế ậ ệ ố ớ ầ ướ ầ ụ ướ
ngoài
1. Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph n c ngoài là t ch c kinh doanh khai thu giầ ướ ầ ụ ướ ổ ứ ế á tr gia tăng (GTGT), thu thuị ế
nh p doanh nghi p (TNDN) theo hậ ệ ướng dẫn t i Đi u này.ạ ề
Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph n c ngoài là cá nhân n c ngoài kinh doanh khai thu GTGT theo hầ ướ ầ ụ ướ ướ ế ướng dẫn
t i Đi u này, khai thu thu nh p cá nhân theo h ng d n t i Đi u 16 Tạ ề ế ậ ướ ẫ ạ ề hông t này.ư
2. Khai thu đế ối v i tớr ng h p n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , n p thu TNDN trên c s kê khai ườ ợ ộ ế ươ ấ ừ ộ ế ơ ở
doanh thu, chi phí đ xác đnh thu nh p ch u thu TNDNể ị ậ ị ế
...Tr ng h p có phát sinh vi c thanh toán cho Nhà th u n c ngoài trong th i gian bên Vi t Nam ch a nh n đc ườ ợ ệ ầ ướ ờ ệ ư ậ ượ
b n ch p Gi y ch ng nh n đăng kả ụ ấ ứ ậ ý thu c a ế ủ Nhà th u n c ngoài thì bên Vi t Nam có trách nhi m kê khai, kh u ầ ướ ệ ệ ấ
tr và n p kho n ừ ộ ả thu ếGTGT, thu TNDN thay Nhà th u n c ngoài, nhà th u ph n c ngoài ph i n p ế ầ ướ ầ ụ ướ ả ộ nh ư
h ng d n t i kho n 3 Đi u này...ướ ẫ ạ ả ề
3. Khai thu đi v i h ng h p n p thu GTGT tế ố ớ ườ ợ ộ ế ính tr c ti p trên GTGT, ự ế n p ộthu TNDN theo t l % tính ế ỷ ệ trên
doanh thu
a) Khai thu đi v i ế ố ớ tr ng h p n p thu GTGT tính tr c ti p trên GTGT, n p thuườ ợ ộ ế ự ế ộ ế TNDN theo t l % tính trên ỷ ệ
doanh thu là lo i khai theo l n phát sinh thanh toán tiạ ầ ền cho nhà th u nầ ước ngoài và khai quy t toán khếi k t thúc ế
h p đng nhà th u.ợ ồ ầ
...- Bên Vi t Nam kệý h p đng v i Nhà th u n c ngoài kh u tr và n p thu thay cho Nhà th u n c ngoài và n p ợ ồ ớ ầ ướ ấ ừ ộ ế ầ ướ ộ
h s khai thu , h s khai quy t toán thu cho c quan thu qu n lý ồ ơ ế ồ ơ ế ế ơ ế ả tr c ti p c a bên Vi t Nam.ự ế ủ ệ
...- Bên Vi t Nam có trách nhi m đăng kệ ệ ý thu v i c quan thu qu n lế ớ ơ ế ả ý tr c ti p đ th c hi n n p thay thu cho ự ế ể ự ệ ộ ế
Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph n c ngoài ầ ướ ầ ụ ướ trong ph m vi 20 (hai m i) ngày làm vi c k t khạ ươ ệ ể ừ i ký h p đng.ợ ồ
b.1) H s khai thu :ồ ơ ế
- T khai thu theo m u s ờ ế ẫ ố 01/NTNN... ”
- Căn c Khứo nả 2 Đi u 16 Thông t s 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 c a B Tài chính v hề ư ố ủ ộ ề óa đơn bán hàng hóa,
cung ứng d ch v , quy đnh:ị ụ ị
“2. Cách l p m t s tiêu th c c th ậ ộ ố ứ ụ ể trên hóa đơn
a) Tiêu th c ‘'Ngày tháng năm ” ứl p hóa đnậ ơ
“Ngày l p hóa đn đậ ơ ối v i bán hàng hóa ớlà th i điờ ểm chuyển giao quyền s h u ho c ở ữ ặ quy nề sử d ng hàng hóa choụ
ng i mua, không phân bi t đã thu đc ti n hay ch a thu đc tiườ ệ ượ ề ư ượ ền.
Ngày l p hậóa đn đơiố v i cung ng d ch v ớ ứ ị ụ là ngày hoàn thành vi c cung ng d ch vệ ứ ị ụ, không phân bi t đã thu đc ệ ượ
ti n hay ch a thu đc ti n ... ”ề ư ượ ề
- Căn c Đi m c Kho n 6 Đi u 3 Thông t 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 c a B Tài chính h ng d n hàng ứ ể ả ề ư ủ ộ ướ ẫ
hóa, d ch v mua vào đc thanh toán ị ụ ượ yủ quy n qua bên thề ứ ba:
“c) Trưng h p hàng hóa, d ch v mua vào đc thanh toán ờ ợ ị ụ ượ yủ quy n qua bên th ba thanh toán qua ngân hàng ề ứ
(bao gồm c ảtr ng h p bên bán yêu c u bên mua thanh toán ti n qua ngân hàng cho bên th ba do bên bán ch ườ ợ ầ ề ứ ỉ
đnh) thì vi c thanh toán theo ị ệ yủ quy n ho c thanh toán cho bên th ba theo ch đnh c a bên bán ph i đc qề ặ ứ ỉ ị ủ ả ượ uy
đnh c thị ụ trểong h p đng dợ ồ ưới hình th c vứăn b n và bên th ba ả ứ là m t pháp nhân ho c thộ ặ ể nhân đang ho t đng ạ ộ
theo quy đnh c a pháp lu t... ”ị ủ ậ
- Căn c Đi u 11 Thông t s ứ ề ư ố 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 c a B Tài chính h nủ ộ ướ g d n th c hi n nghĩa v ẫ ự ệ ụ
thu áp d ng đi v i t ch c, cá nhân n c ngoài kinh doanh t i Vi t Nam ho c có thu nh p t i Vi t Nam h ng ế ụ ố ớ ổ ứ ướ ạ ệ ặ ậ ạ ệ ướ
d n đi t ng và đi u ki n áp d nẫ ố ượ ề ệ ụ g nh sau:ư
“Đi u ề11. Đối t ng ượ và đi u ki n áp d ngề ệ ụ
Nhà th u n c ngoài, Nhà th u ph n c ngoài không đáp ầ ướ ầ ụ ướ ứng đc m t ượ ộ trong các điều ki n nêu t i Điệ ạ ều 8 M c 2ụ
Ch ngươ II thì Bên Vi t Nam n p thay thu cho Nhà th u n c ngoài, Nệ ộ ế ầ ướ hà th u ph n c ngoài theo h ng dầ ụ ướ ướ ẫn t i ạ
Điều 12, Đi u 13 M c 3 Chề ụ ư ng II.ơ”
Căn c các quy đnh trên, C c Thu TP Hà N i tr l i nguyên t c nh sau:ứ ị ụ ế ộ ả ờ ắ ư
Tr ng h p, Công ty CP Yotek cùng v i Công ty Pfisterer Sefag AG t i Th y Đi n liên danh đ th c hi n h p đngườ ợ ớ ạ ụ ể ể ự ệ ợ ồ
“Cung c p và v n chuy n cách đi n, cáp quang ch ng sét và ph ki n” do T ng công ty Truy n t i Qu c gia là ch ấ ậ ể ệ ố ụ ệ ổ ề ả ố ủ
đu t . Các bên tham gia h p đng h p tác kinh doanh c Yotek là thành viên đầ ư ợ ồ ợ ử ứng đu liên danh và Chầ ủ đu t s ầ ư ẽ
thanh toán cho Yotek 100% giá tr h p đng, Yotek th c hi n thanh toán cho thành viên liên danh thì:ị ợ ồ ự ệ
Đề ngh Chi c c Thu Đng Đa, Công ty CP Yotek căn c th c t phát sinh, t cách pháp lý c a t ng ch th liên ị ụ ế ố ứ ự ế ư ủ ừ ủ ể
danh trong ho t đng giao d ch cung c p hàng hóa d ch v đ th c hi n l p hóa đn theo hạ ộ ị ấ ị ụ ể ự ệ ậ ơ ướng d n t i Kho n 7 ẫ ạ ả
Đi u 3 Thông t 26/2015/TT-BTC ngàề ư y 27/02/2015; kê khai n p thu thay cho nhà th u n c ngoài theo h ng d n ộ ế ầ ướ ướ ẫ
t i Đi u 11 Thông t s 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014; doanh thu đ tính thu nh p ch u thu theo h ng d n ạ ề ư ố ể ậ ị ế ướ ẫ
t i đi m n kho n 3 Đi u 5 Thông t s 78/2014/TT-BTC ngạ ể ả ề ư ố ày 18/6/2014 c a B Tài chính nêu trên.ủ ộ
C c Thu TP Hà Nụ ế ội tr lả ời đ Chi c c Thu qu n Đng Đa, Công ty CP Yotek đc bi t và th c hi nể ụ ế ậ ố ượ ế ự ệ ./.
N i nh n:ơ ậ
- Nh trên;ư
- Phòng DTPC;
- CCT Q. Đng Đa;ố
- L u: VT, TTHT (2).ư
C C TR NGỤ ƯỞ
Mai S nơ