nghÞ ®Þnh
cña chÝnh phñ Sè 185/2004/N§-CP ngµy 04 th¸ng 11 n¨m 2004
VÒ xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n
c h Ýnh phñ
C¨n cø LuËt Tæ chøc ChÝnh phñ ngµy 25 th¸ng 12 n¨m
2001;
C¨n cø LuËt KÕ to¸n ngµy 17 th¸ng 6 n¨m 2003;
C¨n cø Ph¸p lÖnh Xö lý vi ph¹m hµnh chÝnh ngµy 02
th¸ng 7 n¨m 2002;
Theo ®Ò nghÞ cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh,
nghÞ ®Þnh:
C h ¬n g I
n h ÷ng quy ® Þ nh chung
§iÒu 1. Ph¹m vi vµ ®èi tîng ¸p dông
1. NghÞ ®Þnh nµy quy ®Þnh viÖc xö ph¹t vi ph¹m hµnh
chÝnh ®èi víi c¸ nh©n, c¬ quan, tæ chøc trong níc vµ níc
ngoµi ho¹t ®éng t¹i ViÖt Nam (sau ®©y gäi chung lµ c¸
nh©n, tæ chøc) cã hµnh vi cè ý hoÆc v« ý vi ph¹m c¸c quy
®Þnh cña ph¸p luËt vÒ kÕ to¸n mµ kh«ng ph¶i lµ téi ph¹m
vµ theo quy ®Þnh cña NghÞ ®Þnh nµy ph¶i bÞ xö ph¹t vi
ph¹m hµnh chÝnh, trõ trêng hîp §iÒu íc quèc tÕ mµ Céng
hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam ký kÕt hoÆc gia nhËp cã quy
®Þnh kh¸c.
2. Vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n bao gåm:
a) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ chøng tõ kÕ to¸n;
b) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ sæ kÕ to¸n;
c) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ tµi kho¶n kÕ to¸n;
d) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ b¸o c¸o tµi chÝnh vµ c«ng khai
b¸o c¸o tµi chÝnh;
®) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ kiÓm tra kÕ to¸n;
e) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ b¶o qu¶n, lu tr÷ tµi liÖu kÕ
to¸n;
g) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ kiÓm kª tµi s¶n;
h) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n, bè trÝ
ngêi lµm kÕ to¸n hoÆc thuª lµm kÕ to¸n;
i) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ hµnh nghÒ kÕ to¸n;
k) Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ ¸p dông chuÈn mùc kÕ to¸n, chÕ
®é kÕ to¸n vµ c¸c quy ®Þnh kh¸c.
§iÒu 2. Nguyªn t¾c xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong
lÜnh vùc kÕ to¸n
Nguyªn t¾c xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc
kÕ to¸n ®îc thùc hiÖn theo quy ®Þnh t¹i §iÒu 3 cña Ph¸p
lÖnh Xö lý vi ph¹m hµnh chÝnh ngµy 02 th¸ng 7 n¨m 2002 (sau
®©y gäi t¾t lµ Ph¸p lÖnh Xö lý vi ph¹m hµnh chÝnh).
§iÒu 3. Thêi hiÖu xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh
1. Thêi hiÖu xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh
vùc kÕ to¸n lµ 02 n¨m, kÓ tõ ngµy hµnh vi vi ph¹m hµnh
chÝnh ®îc thùc hiÖn.
2. C¸ nh©n ®· bÞ khëi tè, truy tè hoÆc ®· cã quyÕt
®Þnh ®a ra xÐt xö theo thñ tôc tè tông h×nh sù, nhng sau
®ã cã quyÕt ®Þnh ®×nh chØ ®iÒu tra hoÆc ®×nh chØ vô ¸n mµ
hµnh vi vi ph¹m cã dÊu hiÖu vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh
vùc kÕ to¸n th× bÞ xö ph¹t hµnh chÝnh theo quy ®Þnh cña
NghÞ ®Þnh nµy. Trêng hîp nµy thêi hiÖu xö ph¹t vi ph¹m
hµnh chÝnh lµ 03 th¸ng, kÓ tõ ngµy ngêi cã thÈm quyÒn xö
ph¹t nhËn ®îc quyÕt ®Þnh ®×nh chØ ®iÒu tra hoÆc ®×nh chØ
khëi tè vµ hå s¬ vô vi ph¹m.
3. Trong thêi h¹n quy ®Þnh t¹i kho¶n 1, kho¶n 2 §iÒu
nµy mµ c¸ nh©n, tæ chøc l¹i thùc hiÖn vi ph¹m hµnh chÝnh
míi trong lÜnh vùc kÕ to¸n hoÆc cè t×nh trèn tr¸nh, c¶n
trë viÖc xö ph¹t th× kh«ng ¸p dông thêi hiÖu quy ®Þnh t¹i
kho¶n 1 vµ kho¶n 2 §iÒu nµy; thêi hiÖu xö ph¹t vi ph¹m
hµnh chÝnh ®îc tÝnh l¹i kÓ tõ thêi ®iÓm thùc hiÖn vi ph¹m
hµnh chÝnh míi hoÆc thêi ®iÓm chÊm døt hµnh vi trèn
tr¸nh, c¶n trë viÖc xö ph¹t.
4. Ngêi cã thÈm quyÒn xö ph¹t nÕu ®Ó qu¸ thêi hiÖu xö
ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh th× bÞ xö lý theo quy ®Þnh t¹i
§iÒu 121 cña Ph¸p lÖnh Xö lý vi ph¹m hµnh chÝnh.
§iÒu 4. Thêi h¹n ®îc coi lµ cha bÞ xö ph¹t vi ph¹m
hµnh chÝnh
C¸ nh©n, tæ chøc bÞ xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong
lÜnh vùc kÕ to¸n, nÕu qu¸ mét n¨m, kÓ tõ ngµy chÊp hµnh
xong quyÕt ®Þnh xö ph¹t hoÆc tõ ngµy hÕt thêi hiÖu thi
hµnh quyÕt ®Þnh xö ph¹t mµ kh«ng t¸i ph¹m th× ®îc coi nh
cha bÞ xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n.
2
§iÒu 5. H×nh thøc xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong
lÜnh vùc kÕ to¸n
1. Mçi hµnh vi vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ
to¸n, c¸ nh©n, tæ chøc ph¶i chÞu mét trong c¸c h×nh thøc
xö ph¹t chÝnh sau ®©y:
a) C¶nh c¸o;
b) Ph¹t tiÒn tõ 200.000 ®ång ®Õn 20.000.000 ®ång.
2. Tïy theo tÝnh chÊt, møc ®é vi ph¹m, c¸ nh©n, tæ
chøc vi ph¹m cßn cã thÓ bÞ ¸p dông h×nh thøc xö ph¹t bæ
sung quy ®Þnh t¹i kho¶n 4 §iÒu 7, kho¶n 5 §iÒu 8, kho¶n 2
§iÒu 15 cña NghÞ ®Þnh nµy.
3. Ngoµi h×nh thøc xö ph¹t quy ®Þnh t¹i kho¶n 1 vµ
kho¶n 2 §iÒu nµy, c¸ nh©n, tæ chøc vi ph¹m cßn cã thÓ bÞ
¸p dông mét hoÆc c¸c biÖn ph¸p kh¾c phôc hËu qu¶ quy ®Þnh
t¹i kho¶n 5 §iÒu 7, kho¶n 6 §iÒu 8, kho¶n 3 §iÒu 9, kho¶n
3 §iÒu 10, kho¶n 3 §iÒu 14, kho¶n 3 §iÒu 15, kho¶n 3 §iÒu
16 cña NghÞ ®Þnh nµy.
4. Khi ph¹t tiÒn, møc tiÒn ph¹t cô thÓ ®èi víi mét
hµnh vi vi ph¹m hµnh chÝnh lµ møc trung b×nh cña khung
tiÒn ph¹t ®îc quy ®Þnh t¹i Ch¬ng II cña NghÞ ®Þnh nµy ®èi
víi hµnh vi ®ã; nÕu cã t×nh tiÕt gi¶m nhÑ th× møc tiÒn
ph¹t cã thÓ gi¶m xuèng, nhng kh«ng ®îc gi¶m qu¸ møc tèi
thiÓu cña khung tiÒn ph¹t; nÕu cã t×nh tiÕt t¨ng nÆng th×
møc tiÒn ph¹t cã thÓ t¨ng lªn nhng kh«ng ®îc qu¸ møc tèi
®a cña khung tiÒn ph¹t.
§iÒu 6. T×nh tiÕt gi¶m nhÑ, t¨ng nÆng khi xö ph¹t
vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc kÕ to¸n
1. T×nh tiÕt gi¶m nhÑ:
a) C¸ nh©n, tæ chøc vi ph¹m hµnh chÝnh ®· chñ ®éng
ng¨n chÆn, lµm gi¶m bít t¸c h¹i cña vi ph¹m hoÆc ®· tù
nguyÖn kh¾c phôc hËu qu¶, båi thêng thiÖt h¹i;
b) Ngêi vi ph¹m hµnh chÝnh ®· tù nguyÖn khai b¸o,
thµnh thËt hèi lçi;
c) Vi ph¹m trong hoµn c¶nh bÞ Ðp buéc hoÆc bÞ lÖ
thuéc vÒ vËt chÊt hoÆc tinh thÇn;
d) Vi ph¹m do lçi v« ý;
®) Vi ph¹m lÇn ®Çu;
e) Vi ph¹m v× hoµn c¶nh ®Æc biÖt khã kh¨n mµ kh«ng do
m×nh g©y ra.
2. T×nh tiÕt t¨ng nÆng:
3
a) Vi ph¹m cã tæ chøc;
b) Vi ph¹m nhiÒu lÇn hoÆc t¸i ph¹m;
c) Xói giôc, l«i kÐo hoÆc Ðp buéc ngêi phô thuéc vµo
m×nh vÒ vËt chÊt, tinh thÇn ®Ó vi ph¹m;
d) Lîi dông chøc vô, quyÒn h¹n ®Ó vi ph¹m;
®) Lîi dông hoµn c¶nh chiÕn tranh, thiªn tai hoÆc khã
kh¨n ®Æc biÖt kh¸c cña x· héi ®Ó vi ph¹m;
e) Vi ph¹m trong thêi h¹n ®ang chÊp hµnh quyÕt ®Þnh
xö ph¹t hµnh chÝnh hoÆc b¶n ¸n h×nh sù;
g) Sau khi vi ph¹m ®· cã hµnh vi trèn tr¸nh, che dÊu
vi ph¹m hµnh chÝnh.
C h ¬ng II
hµnh vi vi ph¹m , h ×nh thøc xö ph¹t v µ m ø c x ö p h ¹t
§iÒu 7. Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ chøng tõ kÕ to¸n
1. Ph¹t tiÒn tõ 200.000 ®ång ®Õn 1.000.000 ®ång ®èi
víi mét trong c¸c hµnh vi sau ®©y:
a) LËp chøng tõ kÕ to¸n kh«ng ®Çy ®ñ c¸c néi dung chñ
yÕu theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt vÒ kÕ to¸n (díi ®©y gäi
t¾t lµ theo quy ®Þnh);
b) TÈy xo¸, söa ch÷a chøng tõ kÕ to¸n.
2. Ph¹t tiÒn tõ 1.000.000 ®ång ®Õn 5.000.000 ®ång ®èi
víi mét trong c¸c hµnh vi sau ®©y:
a) LËp chøng tõ kÕ to¸n kh«ng ®ñ sè liªn theo quy
®Þnh cña mçi lo¹i chøng tõ kÕ to¸n;
b) Ký chøng tõ kÕ to¸n khi cha ghi ®ñ néi dung chøng
tõ thuéc tr¸ch nhiÖm cña ngêi ký;
c) Ký chøng tõ kÕ to¸n mµ kh«ng cã thÈm quyÒn ký hoÆc
kh«ng ®îc ñy quyÒn ký;
d) LËp ho¸ ®¬n b¸n hµng nhng kh«ng giao ho¸ ®¬n b¸n
hµng cho kh¸ch hµng theo quy ®Þnh.
3. Ph¹t tiÒn tõ 5.000.000 ®ång ®Õn 20.000.000 ®ång
®èi víi mét trong c¸c hµnh vi sau ®©y:
a) Gi¶ m¹o, khai man chøng tõ kÕ to¸n;
b) Tho thuËn hoÆc Ðp buéc ngêi kh¸c gi m¹o, khai man
chøng tõ kÕ to¸n;
c) LËp chøng tõ kÕ to¸n cã néi dung c¸c liªn kh«ng
gièng nhau trong trêng hîp ph¶i lËp chøng tõ kÕ to¸n cã
4
nhiÒu liªn cho mét nghiÖp vô kinh tÕ, tµi chÝnh ph¸t
sinh;
d) B¸n hµng ho¸ hoÆc cung cÊp dÞch vô kh«ng lËp ho¸
®¬n b¸n hµng theo quy ®Þnh;
®) Kh«ng lËp chøng tõ kÕ to¸n khi nghiÖp vô kinh tÕ,
tµi chÝnh ph¸t sinh;
e) Cè ý lËp nhiÒu lÇn chøng tõ kÕ to¸n cho mét nghiÖp
vô kinh tÕ, tµi chÝnh ph¸t sinh;
g) Huû bá hoÆc cè ý lµm h háng chøng tõ kÕ to¸n.
4. H×nh thøc xö ph¹t bæ sung:
a) TÞch thu chøng tõ kÕ to¸n ®èi víi hµnh vi vi ph¹m
quy ®Þnh t¹i ®iÓm a, b kho¶n 3 §iÒu nµy;
b) Tíc quyÒn sö dông Chøng chØ hµnh nghÒ kÕ to¸n ®èi
víi ngêi hµnh nghÒ vi ph¹m quy ®Þnh t¹i ®iÓm a, b, c, ®,
e, g kho¶n 3 §iÒu nµy.
5. ¸p dông biÖn ph¸p kh¾c phôc hËu qu¶:
a) Buéc ph¶i lËp chøng tõ kÕ to¸n cho nghiÖp vô kinh
tÕ, tµi chÝnh ®· ph¸t sinh ®èi víi vi ph¹m quy ®Þnh t¹i
®iÓm ® kho¶n 3 §iÒu nµy;
b) Buéc ph¶i kh«i phôc l¹i c¸c chøng tõ kÕ to¸n theo
®óng thùc tÕ, ®óng quy ®Þnh ®èi víi c¸c vi ph¹m quy ®Þnh
t¹i c¸c ®iÓm a, b kho¶n 1, ®iÓm a, b, c kho¶n 2 vµ ®iÓm
c, d, g kho¶n 3 §iÒu nµy;
c) Buéc ph¶i huû c¸c chøng tõ kÕ to¸n ®· lËp trïng
lÆp cho mét nghiÖp vô quy ®Þnh t¹i ®iÓm e kho¶n 3 §iÒu
nµy.
§iÒu 8. Vi ph¹m quy ®Þnh vÒ sæ kÕ to¸n
1. Ph¹t tiÒn tõ 200.000 ®ång ®Õn 2.000.000 ®ång ®èi
víi mét trong c¸c hµnh vi sau ®©y:
a) LËp sæ kÕ to¸n kh«ng ®Çy ®ñ c¸c néi dung theo quy
®Þnh nh: kh«ng ghi tªn ®¬n vÞ kÕ to¸n, tªn sæ, ngµy,
th¸ng, n¨m lËp sæ; ngµy, th¸ng, n¨m kho¸ sæ; thiÕu ch÷ ký
theo quy ®Þnh; kh«ng ®¸nh sè trang, kh«ng ®ãng dÊu gi¸p
lai gi÷a c¸c trang trªn sæ kÕ to¸n;
b) Ghi sæ kÕ to¸n kh«ng ®Çy ®ñ néi dung chñ yÕu theo
quy ®Þnh;
c) Vi ph¹m c¸c quy ®Þnh vÒ ghi sæ kÕ to¸n nh ghi
chång lªn nhau, ghi c¸ch dßng; kh«ng g¹ch chÐo phÇn trang
sæ kh«ng ghi; kh«ng thùc hiÖn viÖc céng sè liÖu tæng céng
khi ghi hÕt trang sæ, kh«ng thùc hiÖn viÖc chuyÓn sè liÖu
tæng céng trang sæ tríc sang ®Çu trang sæ kÕ tiÕp;
5