v¨n phßng quèc héi c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam LAWDATA
Th«ng t
cña Bé tµi chÝnh Sè 54 /2000/TT-B T C ngµy 07 th¸ng 6 n¨m 2000 H íng
dÉn kÕ to¸n ® èi víi hµng hãa cña c¸c c¬ së
kinh doanh b¸n t¹i c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n
phô thuéc ë c¸c tØnh, thµnh p hè kh¸c vµ xuÊt b¸n
qua ®¹i lý b¸n ®ón g gi¸ h ëng hoa hång
C¨n cø LuËt ThuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng, NghÞ ®Þnh sè 28/1998/N§-CP ngµy
11/5/1998 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh LuËt ThuÕ Gi¸ trÞ gia
t¨ng. C¨n cø Th«ng t sè 10/2000/TT-BTC ngµy 01/02/2000 cña Bé Tµi chÝnh
vÒ híng dÉn viÖc kª khai nép thuÕ GTGT ®èi víi hµng hãa cña c¸c c¬ së
kinh doanh b¸n t¹i c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc ë c¸c tØnh,
thµnh phè kh¸c vµ xuÊt b¸n qua ®¹i lý b¸n ®óng gi¸ hëng hoa hång, Bé Tµi
chÝnh híng dÉn kÕ to¸n nh sau:
I- §èi víi hµng hãa do c¸c c¬ së kinh doanh xu Êt
b¸n t¹i c¸c ® ¬ n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc ë c¸c tØnh,
thµnh phè kh¸c n¬i ®Æ t v¨n phß ng
trô së ch Ýnh cña c¬ së sn xu Êt, kinh doanh
A - §èi víi hµng hãa thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ G T G T
1- Khi c¬ së sn xuÊt, kinh doanh xuÊt hµng hãa ®Õn c¸c ®¬n vÞ trùc
thuéc h¹ch to¸n phô thuéc nh c¸c chi nh¸nh, cöa hµng ë c¸c tØnh, thµnh phè
kh¸c n¬i ®Æt trô së chÝnh phi lËp PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé.
C¨n cø vµo PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé, kÕ to¸n x¸c ®Þnh gi¸
vèn cña hµng hãa xuÊt cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc ®Ó b¸n, ghi:
Nî TK 157 - Hµng göi ®i b¸n (Gi¸ vèn)
Cã TK 155, 156 ...
2- Khi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc nhËn ® îc hµng hãa do
c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp trªn ®iÒu ®éng, giao b¸n, kÕ to¸n c¨n cø vµo PhiÕu
xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan, ghi:
Nî TK 155, 156 (Gi¸ b¸n néi bé)
Cã TK 336 - Ph¶i tr néi bé.
3- §èi víi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc lµ ®¬n vÞ chÞu thuÕ
GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, khi b¸n hµng hãa do c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp
trªn chuyÓn ®Õn ph¶i lËp Hãa ®¬n GTGT hµng hãa b¸n ra theo quy ®Þnh.
C¨n cø vµo Hãa ®¬n GTGT kÕ to¸n phn ¸nh doanh thu b¸n hµng, ghi:
Nî TK 111, 112, 131 ...
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng (Gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT phi nép.
4- C¬ së sn xuÊt, kinh doanh (c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp trªn) c¨n cø vµo
B¶ng kª hãa ®¬n hµng hãa b¸n ra do ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc
lËp chuyÓn ®Õn phi lËp Hãa ®¬n GTGT ph¶n ¸nh hµng hãa tiªu thô néi bé
göi cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc. C¨n cø vµo Hãa ®¬n GTGT, kÕ to¸n ph¶n ¸nh
doanh thu b¸n hµng néi bé theo gi¸ b¸n néi bé cha cã thuÕ GTGT, ghi:
Nî TK 111, 112, 136 (Gi¸ b¸n néi bé ®∙ cã thuÕ GTGT)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT phi nép
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Gi¸ b¸n néi bé cha cã thuÕ
GTGT).
§ång thêi phn ¸nh gi¸ vèn cña hµng b¸n ra:
Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 157 - Hµng göi ®i b¸n.
5- Khi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc nhËn ® îc Hãa ®¬n GTGT
vÒ hµng hãa tiªu thô néi bé do c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp trªn lËp chuyÓn ®Õn trªn
c¬ së sè hµng hãa ®∙ b¸n, kÕ to¸n c¨n cø vµo Hãa ®¬n GTGT phn ¸nh thuÕ
GTGT ®Çu vµo ® îc khÊu trõ, ghi:
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ® îc khÊu trõ
Cã TK 156 - Hµng hãa (NÕu cha kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng hãa)
Cã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (NÕu ®∙ kÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng hãa)
6- Trêng hîp c¸c ®¬n vÞ do ®iÒu kiÖn, yªu cÇu qun lý vµ h¹ch to¸n,
nÕu kh«ng muèn sö dông PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé mµ sö
dông ngay Hãa ®¬n GTGT th× khi xuÊt hµng hãa cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc
h¹ch to¸n phô thuéc ë kh¸c ®Þa ph¬ng ph¶i lËp Hãa ®¬n GTGT. C¨n cø vµo
Hãa ®¬n GTGT kÕ to¸n phn ¸nh doanh thu b¸n hµng, ghi:
Nî TK 111, 112, 136 (Gi¸ b¸n néi bé ®∙ cã thuÕ GTGT)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT phi nép
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Gi¸ b¸n néi bé cha cã thuÕ
GTGT).
- Khi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc nhËn ®îc Hãa ®¬n GTGT
vµ hµng hãa do c«ng ty (®¬n vÞ cÊp trªn) giao cho ®Ó b¸n, kÕ to¸n c¨n cø
vµo Hãa ®¬n GTGT vµ c¸c chøng tõ liªn quan phn ¸nh gi¸ vèn hµng hãa
nhËp kho theo gi¸ b¸n néi bé cha cã thuÕ GTGT, thuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc
khÊu trõ, ghi:
Nî TK 155, 156 (Gi¸ b¸n néi bé cha cã thuÕ GTGT)
Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ® îc khÊu trõ
Cã TK 111, 112, 336 (Tæng gi¸ thanh to¸n néi bé).
- Khi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc xuÊt b¸n hµng hãa chÞu
thuÕ GTGT do c«ng ty (®¬n vÞ cÊp trªn) giao cho ®Ó b¸n phi lËp Hãa ®¬n
GTGT hµng hãa b¸n ra theo quy ®Þnh vµ phn ¸nh doanh thu b¸n hµng, ghi:
Nî TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT phi nép
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng.
2
B- §èi víi hµng hãa ch Þu thuÕ tiªu thô ®Æ c biÖt vµ
hµng hãa thuéc ®èi tîng kh«ng chÞu thu Õ G T G T
1- Khi c¬ së sn xuÊt, kinh doanh (c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp trªn) xuÊt hµng
hãa thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt vµ hµng hãa thuéc ®èi tîng
kh«ng chÞu thuÕ GTGT ®Õn c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc ë c¸c
tØnh, thµnh phè kh¸c n¬i ®Æt trô së chÝnh ®Ó b¸n phi lËp PhiÕu xuÊt kho
kiªm vËn chuyÓn néi bé theo quy ®Þnh. C¨n cø vµo PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn
chuyÓn néi bé, kÕ to¸n tÝnh, x¸c ®Þnh gi¸ vèn cña hµng hãa xuÊt cho c¸c
®¬n vÞ trùc thuéc ®Ó b¸n, ghi:
Nî TK 157 - Hµng göi ®i b¸n (Gi¸ vèn)
Cã TK 155 - Thµnh phÈm.
2- Khi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc nhËn ® îc sn phÈm do
c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp trªn ®iÒu ®éng, giao b¸n, kÕ to¸n c¨n cø vµo PhiÕu
xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan phn ¸nh gi¸
vèn cña sn phÈm, hµng hãa nhËp kho, ghi:
Nî TK 155 - Thµnh phÈm (Gi¸ b¸n néi bé)
Cã TK 111, 112, 336.
3- Khi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc xuÊt b¸n sn phÈm, hµng
hãa thuéc diÖn chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt vµ hµng hãa thuéc ®èi tîng
kh«ng chÞu thuÕ GTGT do c«ng ty (®¬n vÞ cÊp trªn) giao cho ®Ó b¸n phi
lËp Hãa ®¬n b¸n hµng. C¨n cø vµo Hãa ®¬n b¸n hµng kÕ to¸n phn ¸nh
doanh thu b¸n hµng, ghi:
Nî TK 111, 112, 131
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng (Tæng gi¸ thanh to¸n).
4- C¬ së sn xuÊt, kinh doanh (c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp trªn) c¨n cø vµo
B¶ng kª hãa ®¬n hµng hãa b¸n ra do ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc
lËp chuyÓn ®Õn phi lËp Hãa ®¬n b¸n hµng. C¨n cø vµo hãa ®¬n b¸n hµng,
kÕ to¸n phn ¸nh doanh thu b¸n hµng, ghi:
Nî TK 111, 112, 136
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Tæng gi¸ b¸n néi bé).
§ång thêi phn ¸nh gi¸ vèn cña hµng b¸n ra, ghi:
Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 157 - Hµng göi ®i b¸n.
5- Trêng hîp c¸c ®¬n vÞ do ®iÒu kiÖn, yªu cÇu qun lý vµ h¹ch to¸n,
nÕu kh«ng muèn sö dông PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé mµ sö
dông ngay Hãa ®¬n b¸n hµng th× khi xuÊt sn phÈm, hµng hãa cho c¸c ®¬n
vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc ë kh¸c ®Þa ph¬ng ph¶i lËp Hãa ®¬n b¸n
hµng. C¨n cø vµo Hãa ®¬n b¸n hµng kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng,
ghi:
Nî TK 111, 112, 136
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Tæng gi¸ b¸n néi bé).
3
- Khi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc nhËn ® îc sn phÈm (hµng
hãa) do c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp trªn giao cho ®Ó b¸n, kÕ to¸n c¨n cø vµo Hãa
®¬n b¸n hµng vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan ph¶n ¸nh gi¸ vèn cña sn phÈm
nhËp kho, ghi:
Nî TK 155 - Thµnh phÈm (Gi¸ b¸n néi bé)
Cã TK 111, 112, 336.
- Khi ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc xuÊt b¸n sn phÈm (hµng
hãa) do c«ng ty, ®¬n vÞ cÊp trªn giao ®Ó b¸n phi lËp Hãa ®¬n b¸n hµng.
C¨n cø vµo Hãa ®¬n b¸n hµng kÕ to¸n phn ¸nh doanh thu, ghi:
Nî TK 111, 112, 131
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng (Tæng gi¸ thanh to¸n).
II- §èi víi hµng hãa c¸c ® ¬ n vÞ b¸n th«ng qua ®¹i lý b¸n ® ó n g
gi¸ h ëng hoa hång
1- §èi víi c¬ së sn xuÊt, kinh doanh (®¬n vÞ lµ chñ hµng giao ®¹i lý) khi
xuÊt hµng hãa giao cho c¸c c¬ së b¸n hµng ®¹i lý b¸n ®óng gi¸ hëng hoa hång
(®¬n vÞ ®¹i lý hoa hång) phi lËp PhiÕu xuÊt kho hµng göi b¸n ®¹i lý theo
chÕ ®é quy ®Þnh, c¨n cø vµo PhiÕu xuÊt kho hµng göi b¸n ®¹i lý, ghi:
Nî TK 157 - Hµng göi ®i b¸n
Cã TK 155, 156, ...
2- §èi víi c¬ së ®¹i lý b¸n ®óng gi¸ hëng hoa hång:
- Khi xuÊt hµng ®¹i lý ®em b¸n, ph¶i lËp Hãa ®¬n GTGT hoÆc Hãa
®¬n b¸n hµng theo chÕ ®é quy ®Þnh. C¨n cø vµo Hãa ®¬n GTGT hoÆc
Hãa ®¬n b¸n hµng vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn b¸n
hµng ®¹i lý phi tr cho chñ hµng, ghi:
Nî TK 111, 112, 131, ...
Cã TK 331 - Ph¶i tr cho ngêi b¸n (Tæng gi¸ thanh to¸n).
- §Þnh kú, kÕ to¸n ®¬n vÞ nhËn b¸n hµng ®¹i lý b¸n ®óng gi¸ hëng hoa
hång x¸c ®Þnh doanh thu hoa hång b¸n hµng ®¹i lý ® îc hëng, lËp Hãa ®¬n
GTGT hoÆc Hãa ®¬n b¸n hµng theo chÕ ®é vµ phn ¸nh doanh thu hoa
hång b¸n hµng ®¹i lý, ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr cho ngêi b¸n
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng.
- Khi tr tiÒn b¸n hµng ®¹i lý cho chñ hµng, ghi:
Nî TK 331 - Ph¶i tr cho ngêi b¸n
Cã TK 111, 112, ...
3- Trêng hîp ®¬n vÞ giao hµng ®¹i lý thuéc ®èi tîng nép thuÕ GTGT
theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, khi nhËn B¶ng kª hãa ®¬n b¸n ra cña hµng hãa
b¸n qua ®¹i lý ®∙ tiªu thô do c¸c ®¹i lý b¸n ®óng gi¸ hëng hoa hång lËp göi vÒ,
4
nÕu hµng hãa b¸n ra thuéc ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT phi lËp Hãa ®¬n
GTGT vµ phn ¸nh doanh thu b¸n hµng, ghi:
Nî TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n)
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT phi nép
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng (Gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT).
§ång thêi phn ¸nh gi¸ vèn cña hµng b¸n ra:
Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 157 - Hµng göi ®i b¸n.
4- Trêng hîp ®¬n vÞ giao hµng ®¹i lý lµ ®èi tîng nép thuÕ GTGT theo
ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, mµ hµng hãa göi b¸n ®¹i lý thuéc ®èi tîng kh«ng
chÞu thuÕ GTGT, khi nhËn B¶ng kª hãa ®¬n b¸n ra cña hµng hãa ®∙ tiªu thô
do c¸c ®¹i lý hëng hoa hång lËp göi vÒ, kÕ to¸n c¨n cø vµo B¶ng kª hãa ®¬n
b¸n ra, lËp Hãa ®¬n b¸n hµng vµ phn ¸nh doanh thu b¸n hµng, ghi:
Nî TK 111, 112, 131
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng.
§ång thêi phn ¸nh gi¸ vèn cña hµng b¸n ra:
Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n
Cã TK 157 - Hµng göi ®i b¸n.
5- C¨n cø vµo chøng tõ, hãa ®¬n vÒ sè tiÒn hoa hång phi tr cho ®¬n
vÞ nhËn b¸n hµng ®¹i lý hëng hoa hång, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng
Cã TK 131, 111, 112, ...
III - §iÒu khon thi hµn h
Th«ng t nµy cã hiÖu lùc thi hµnh kÓ tõ ngµy 16/02/2000 cïng víi hiÖu
lùc thi hµnh Th«ng t sè 10/2000/TT-BTC ngµy 01/02/2000 cña Bé Tµi chÝnh
vÒ híng dÉn viÖc kª khai nép thuÕ GTGT ®èi víi hµng hãa cña c¬ së kinh
doanh xuÊt b¸n t¹i c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n phô thuéc ë c¸c tØnh,
thµnh phè kh¸c vµ xuÊt b¸n qua ®¹i lý b¸n ®óng gi¸ hëng hoa hång. C¸c quy
®Þnh tríc ®©y tr¸i víi quy ®Þnh t¹i Th«ng t nµy ®Òu bÞ b∙i bá. C¸c quy ®Þnh
kh«ng híng dÉn trong Th«ng t nµy th× thùc hiÖn theo chÕ ®é hiÖn hµnh.
Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn, nÕu cã víng m¾c, ®Ò nghÞ c¸c c¬ quan,
doanh nghiÖp phn ¸nh vÒ Bé Tµi chÝnh ®Ó nghiªn cøu, gii quyÕt.
5