1
Baèng chöùng kieåm toaùn
Vuõ Höõu Ñöùc
2012
2
Nội dung
Chuẩn mực kiểm toán hiện hành
Bằng chứng kiểm toán cơ bản
Bằng chứng kiểm toán đặc biệt
Cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế
3
Bằng chứng kiểm toán cơ bản
VSA 500: Bằng chứng kiểm toán
VSA 501: Bằng chứng kiểm toán bổ
sung cho các khoản mục và sự kiện
đặc biệt
VSA 505: Thông tin xác nhận từ bên
ngoài
2
4
Bằng chứng kiểm toán
Kim ton viên v công ty kim ton phi thu th p
đy đ cc bng chng kim ton thch hp đ
lm cơ s đưa ra kin ca mnh v bo co ti
chnh ca đơn v đưc kim ton.
5
Yeâu caàu cuûa baèng chöùng
Thích hôïp
Chaát löôïng, ñoä tin caäy cuûa baèng chöùng vaø
phuø hôïp vôùi muïc tieâu kieåm toaùn
Ñaày ñuû
Soá löôïng baèng chöùng kieåm toaùn caàn thieát
6
Đnh gi ca kim ton viên
Đánh giá ca kiểm toán viên v sự đy đ và tnh thch
hp ca bằng chứng kiểm toán ch yếu phụ thuc vào :
Tnh cht, ni dung và mức đ ri ro tim tàng ca toàn b
báo cáo tài chnh, từng số dư tài khoản hoặc từng loi nghiệp
v ụ ;
Hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát ni b và sự đánh giá
v ri ro kiểm soát ;
Tnh trng yếu ca khoản mục đưc kiểm tra ;
Kinh nghiệm từ các ln kiểm tra trưc ;
Kết quả các th tục kiểm toán, kể cả các sai st hoặc gian lận
đ đưc phát hiện ;
Ngun gốc, đ tin cậy ca các tài liệu, thông tin.
3
7
Yeâu caàu cuûa baèng chöùng – TN kieåm soaùt
KTV phi xem xt s đy đ v tnh thch hp ca
cc bng chng lm cơ scho v ic đnh gi ca
mnh v ri ro kim sot.
KTV cn thu thập bằng chứng kiểm toán từ hệ thống kế
toán và hệ thống KSNB v các phương diện :
Thit k: Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đưc thiết kế
sao cho c khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sa cha các
sai st trng yếu ;
Thc hin : Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB tn ti và
hot đng mt cách hu hiệu trong suốt thi k xem xt.
8
Yeâu caàu cuûa baèng chöùng – TN cô baûn
KTV phi xem xt s đy đ v tnh thch hp ca
cc bng chng t cc th nghim cơ bn kt hp
vi cc bng chng thu đưc tth nghim kim
sot nhm khng đnh cơ sdn liu ca bo co ti
chnh.
Cơ s dn liu ca bo co ti chnh : Là căn cứ ca
các khoản mục và thông tin trnh bày trong báo cáo tài
chnh do Giám đốc (hoặc ngưi đứng đu) đơn v chu
trách nhiệm lập trên cơ s các chuẩn mực và chế đ kế
toán quy đnh phải đưc thể hiện r ràng hoặc c cơ s
đối vi từng chtiêu trong báo cáo tài chnh.
9
Hieän höõu: Caùc taøi saûn hay khoaûn phaûi traû toàn taïi vaøo thôøi
ñieåm ñöôïc xem xeùt.
Quyeàn vaø nghóa vuï: Caùc taøi saûn hay khoaûn phaûi traû thuoäc
veà ñôn vò vaøo thôøi ñieåm ñöôïc xem xeùt.
Phaùt sinh: Caùc nghieäp vuï hay söï kieän ñaõ xaûy ra vaø thuoäc
veà ñôn vò trong thôøi kyø ñöôïc xem xeùt.
Ñaày ñuû: Toaøn boä taøi saûn, nôï phaûi traû vaø nghieäp vuï ñaõ xaûy
ra lieân quan ñeán baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc ghi cheùp.
Ñaùnh giaù: Caùc taøi saûn hay khoaûn phaûi traû ñöôïc ghi cheùp
theo giaù trò thích hôïp.
Chính xaùc: Caùc nghieäp vuï hay söï kieän ñöôïc ghi cheùp
ñuùng soá tieàn, doanh thu vaø chi phí ñöôïc ñöôïc phaân boå
ñuùng kyø, ñuùng khoaûn muïc vaø ñuùng veà toaùn hoïc.
Trình baøy vaø coâng boá: Caùc khoaûn muïc ñöôïc coâng boá,
phaân loaïi vaø dieãn giaûi phuø hôïp vôùi chuaån möïc keá toaùn
hieän haønh.
Cô sôû daãn lieäu
4
Taát caû haøng toàn kho ñöôïc
khai treân baùo caùo taøi chính thì
ñöôïc giöõ taïi ñôn vò hoaëc do
ngöôøi khaùc giöõ cho ñôn vò
Ñôn vò laø chuû sôû höõu cuûa taát
caû haøng toàn kho treân baùo
caùo taøi chính
Khoâng aùp duïng
Taát caû haøng toàn kho thuoäc
veà ñôn vò ñaõ ñöôïc khai
treân baùo caùo taøi chính
Haøng toàn kho ñöôïc ghi
cheùp theo giaù trò thích hôïp
Haøng toàn kho ñöôïc khai baùo,
phaân loaïi vaø dieãn giaûi phuø
hôïp vôùi yeâu caàu cuûa cheá ñoä
keá toaùn hieän haønh.
Chöùn g kieán kie åm ke â haøng
toàn kho
Xaùc nhaän haøng göûi kho
Kieåm tra coù haøng toàn kho
ñaõ theá chaáp, haøng ngöôøi
khaùc göûi kho…
Kieåm tra vieäc khoùa soå ñoái
vôùi nghieäp vuï mua haøng…
Kieåm tra vieäc tính giaù haøng toàn
kho phuø hôïp vôùi cheá ñoä keá toaùn
hieän haønh vaø nhaát quaùn
Kieåm tra vie äc p haân lo aïi haøng toàn
kho
Kieåm tra vieäc khai baùo veà phöông
phaùp tính giaù haøng toàn kho…
Hieän höõu
Quyeàn &
nghóa vuï
Phaùt sinh
Ñaày ñuû
Ñaùnh giaù
& Chính
xaùc
Trình baøy
vaø coâng boá
11
Caùc phöông phaùp thu thaäp baèng chöùng
° Kieåm tra
° Quan saùt
° Xaùc nhaän
° Ñieàu tra
° Tính toaùn
° Phaân tích
12
Bằng chứng kiểm toán bổ sung
Các nguyên tc và th tục đưc trnh bày trong chuẩn
mực này gip kiểm toán viên thu thập đy đ bằng
chứng kiểm toán thch hp đối vi các khoản mục đặc
biệt trong báo cáo tài chnh và mt số sự kiện liên quan
khác:
Hàng tn kho;
Các khoản phải thu;
Các khoản đu tư dài hn;
Các v ụ kiện tụng v à tranh chp;
Thông tin v các lnh vực hoặc khu vực đa l.
5
13
Bằng chứng kiểm toán đặc biệt
VSA 510: Kiểm toán năm đu tiên – Số dư đu năm tài
chính
VSA 520: Quy trình phân tích
VSA 540: Kiểm toán các ưc tnh kế toán
VSA 545: Kiểm toán giá tr hp l
VSA 550: Các bên liên quan
VSA 560: Các sự kiện sau ngày kha sổ lập BCTC
VSA 570: Hot đng liên tục
VSA 580: Giải trnh ca Ban Giám đốc
14
Kiểm toán năm đu tiên – Số dư đu năm tài chnh
Khi thực hiện kiểm toán BCTC năm đu tiên, KTV phải
thu thập đy đ bằng chứng kiểm toán thch hp nhằm
bảo đảm :
Số dư đu năm không c sai st ảnh hưng trng yếu ti BCTC
năm nay;
Số dư cuối năm ca năm tài chnh trưc đưc kết chuyển chnh
xác, hoặc đưc phân loi li mt cách ph hp trong trưng hp
cn thiết ;
Chế đkế toán đ đưc áp dụng nht quán hoặc các thay đổi v
chế đ kế toán đ đưc điu chnh trong báo cáo tài chnh và
trnh bày đy đ trong phn thuyết minh BCTC.
15
Quy trình phaân tích
KTV phi thc hin quy trnh phân tch khi lp k
hoch kim ton v giai đon sot xt tng th v
cuc kim ton. Quy trnh phân tch cng đưc
thc hin cc giai đon khc trong qu trnh kim
ton.
Khaùi nieäm
Caùc phöông phaùp vaø nguoàn döõ lieäu phaân tích
Phaïm vi aùp duïng
Möùc ñoä tin caäy