Bài giảng Kiểm toán 2: Chuyên đề 3 - Nguyễn Trí Tri

Chia sẻ: Kiếp Này Bình Yên | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:10

Thêm vào BST

Báo xấu

88
lượt xem 8
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Chuyên đề 3 sẽ trình bày phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán. Mục tiêu của chương này là hiểu được các phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm, bao gồm: Chọn toàn bộ, chọn các phần tử đặc biệt, lấy mẫu kiểm toán.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kiểm toán 2: Chuyên đề 3 - Nguyễn Trí Tri

Phöông phaùp löïa choïn Chuyeân VSA 530 caùc phaàn töû thöû nghieäm ñeà 3 LAÁY MAÃU KIEÅM TOAÙN Choïn toaøn boä vaø caùc thuû tuïc löïa choïn khaùc Lựa chọn phaàn töû ñaëc bieät Trình bày: Nguyễn Trí Tri Laáy maãu kieåm toaùn 1 2 Choïn toaøn boä (kieåm tra 100%) Choïn löïa caùc phaàn töû ñaëc bieät - Caùc phaàn töû coù giaù trò lôùn hoaëc quan troïng. - Toång theå coù ít phaàn töû, giaù trò phaàn töû lôùn. - Caùc phaàn töû coù giaù trò quy ñònh. - Ruûi ro tieàm taøng vaø ruûi ro kieåm soaùt raát cao. - Caùc phaàn töû thích hôïp cho muïc ñích thu thaäp - Vaãn hieäu quaû veà maët chi phí. thoâng tin. 100% - Caùc phaàn töû thích hôïp cho muïc ñích kieåm tra - Ñôn vò ñang bò kieän tuïng, tranh chaáp caùc thuû tuïc. (k/tra thuû tuïc kieåm soaùt) - Theo yeâu caàu cuûa khaùch haøng. 3 4
Soá dö chi tieát TK 131 Chọn 2 khaùch haøng ñaëc bieät gửi thư xaùc nhaän? Laáy maãu kieåm toaùn o Coâng ty A 0 AÙp duïng caùc thuû tuïc kieåm toaùn treân moät soá phaàn töû < 100% 2.550.000.000 o Coâng ty B 126.500.000 toång soá phaàn töû cuûa 1 soá dö TK hay 1 loaïi NV, 3.206.500.000 o Coâng ty C 650.000.000 sao cho moïi phaàn töû ñeàu coù cô hoäi ñeå ñöôïc choïn = 79,5% o Coâng ty D 1.900.000.000 o Coâng ty E 150.000.000 Laáy maãu Laáy maãu thoáng keâ phi thoáng keâ o Coâng ty F 80.000.000 o Coâng ty …. 300.000.000 Trong thöû nghieäm Trong thöû nghieäm 3.206.500.000 kieåm soaùt cô baûn 5 6 Laáy maãu thoáng keâ vaø phi thoáng keâ Laáy maãu thoáng keâ vaø phi thoáng keâ Laáy maãu Laáy maãu Laáy maãu Laáy maãu phi thoáng keâ thoáng keâ phi thoáng keâ thoáng keâ Côõ maãu Xeùt ñoaùn, lyù thuyeát Lyù thuyeát thoáng keâ, xeùt Nhöôïc -Ñoøi hoûi xeùt ñoaùn -Yeâu caàu KTV coù kieán thoáng keâ ñoaùn ñieåm -Thieáu khaùch quan thöùc thoáng keâ Choïn maãu Bất kỳ pp naøo maø KTV Ngaãu nhieân -Toán thôøi gian cho raèng maãu seõ ñaïi dieän cho toång theå Öu ñieåm -Khoâng yeâu caàu -Thieát keá maãu phuø hôïp Ñaùnh giaù maãu Xeùt ñoaùn Keát quaû thoáng keâ KTV coù kieán thöùc -Choïn maãu ñaày ñuû  xeùt ñoaùn thoáng keâ -Ñaùnh giaù khaùch quan 7 -Tieát kieäm thôøi gian hôn 8
Các pp lấy mẫu thống kê mà Laáy maãu kieåm toaùn KTV có thể áp dụng là: + Lấy mẫu thuộc tính (Attribute Sampling) AÙp duïng caùc thuû tuïc kieåm toaùn treân moät soá phaàn töû < 100% + Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ (Monetary-unit toång soá phaàn töû cuûa 1 soá dö TK hay 1 loaïi NV, sampling hay còn gọi là Probability- sao cho moïi phaàn töû ñeàu coù cô hoäi ñeå ñöôïc choïn proportional to-size sampling (PPS) + Các phương pháp khác như: Mean-per Rủi ro Rủi ro unit (MUS), Ratio estimation, Difference ngoaøi maãu lấy mẫu estimation. Trong phạm vi môn học, phương pháp được trình bày sẽ là lấy mẫu phi thống kê áp dụng trong thử KTV ñöa ra keát luaän sai Maãu khoâng ñaïi dieän nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. khoâng lieân quan ñeán maãu cho toång theå 9 10 Ruûi ro laáy maãu vaø ruûi ro ngoaøi maãu Laáy maãu kieåm toaùn x x AÙp duïng caùc thuû tuïc kieåm toaùn treân moät soá phaàn töû < 100% x x x x x x Giaûm rủi ro Giaûm rủi ro x x x ngoaøi maãu lấy mẫu x x x Hình 1 x Hình 3 x x ? Laäp keá hoaïch, giaùm saùt ? Taêng côõ maãu x vaø soaùt xeùt vieäc thöïc hieän 11 12 Hình 2
Quy trình laáy maãu kieåm toaùn Quy trình laáy maãu kieåm toaùn  Laäp keá hoaïch  Laäp keá hoaïch Thieát keá maãu Thieát keá maãu Xaùc ñònh côõ maãu  Thöïc hieän Xaùc ñònh côõ maãu Löïa choïn caùc phaàn töû cuûa maãu Thöïc hieän caùc thuû tuïc kieåm toaùn • Xaùc ñònh muïc tieâu cuûa thöû nghieäm  Ñaùnh giaù • Xaùc ñònh sai phaïm Xem xeùt baûn chaát vaø nguyeân nhaân sai soùt Döï tính sai soùt trong toång theå • Xaùc ñònh toång theå Ñaùnh giaù keát quaû maãu • Phaân nhoùm toång theå 13 14 (Không có sự khác biệt khi thiết kế mẫu giữa lấy mẫu thống kê và phi thống kê) Xaùc ñònh muïc tieâu cuûa thöû nghieäm Xaùc ñònh sai phaïm  Thöû nghieäm kieåm soaùt  Thöû nghieäm cô baûn  Thöû nghieäm kieåm soaùt  Thöû nghieäm cô baûn Thu thaäp baèng chöùng Thu thaäp baèng chöùng - Chính saùch hay thuû - Sai leäch veà nghieäp vuï veà tính höõu hieäu cuûa heä veà caùc cô sôû daãn lieäu tuïc kieåm soaùt khoâng hay soá dö taøi khoaûn. thoáng kieåm soaùt noäi boä. BCTC. höõu hieäu.  Sai phaïm thuoäc tính  Sai phaïm soá lieäu 15 16
Xaùc ñònh toång theå Phaân nhoùm toång theå - Toång theå laø toaøn boä döõ lieäu maø töø ñoù KTV laáy maãu ñeå Phaân nhoùm toång theå: giaûm tính bieán ñoäng cuûa phaàn töû coù theå ñi ñeán keát luaän. Ñôn vò: trieäu ñoàng  Phuø hôïp: muïc tieâu cuûa thöû nghieäm Phaân nhoùm Soá löôïng phaàn töû Giaù trò phaân nhoùm  Ñaày ñuû: taát caû caùc phaàn töû  keát luaän toång theå > 1.000 5 5.500 > 100 56 8.500 - Ñôn vò laáy maãu: laø caùc phaàn töû rieâng bieät caáu thaønh toång theå < 100 281 16.000 Toång coäng 342 30.000 17 18 Ví duï- Thiết kế maãu Ví duï- Thiết kế maãu trong thöû nghieäm kieåm soaùt trong thöû nghieäm cơ bản Muïc tieâu Xaùc ñònh Xaùc ñònh Muïc tieâu Xaùc ñònh Xaùc ñònh thöû nghieäm sai phaïm toång theå thöû nghieäm sai phaïm toång theå Taát caû caùc Giao haøng ? Tính hieän höõu Khoaûn phaûi thu ? nghieäp vuï giao nhöng khoâng Tổng thể là tất cả cuûa số dư caùc khoâng coù thöïc Tổng thể là số dư các nghiệp vụ chi tiết của các haøng ñeàu ñöôïc laäp hoùa ñôn baùn giao hàng (các khoaûn phaûi thu khoản phải thu laäp hoùa ñôn baùn haøng. phiếu giao hàng). taïi thôøi ñieåm của khách hàng haøng. cuoái nieân ñoä. cuối niên độ. 19 20
Quy trình laáy maãu kieåm toaùn Xaùc ñònh côõ maãu trong TNKS  Laäp keá hoaïch Nhaân toá aûnh höôûng Côõ maãu Thieát keá maãu Möùc ñoä tin caäy maø KTV döï ñònh döïa vaøo heä thoáng Taêng leân KSNB taêng leân. Xaùc ñònh côõ maãu Tyû leä sai phaïm ñoái vôùi thuû tuïc kieåm soaùt maø KTV Giaûm xuoáng coù theå chaáp nhaän ñöôïc taêng leân Tyû leä sai phaïm ñoái vôùi thuû tuïc kieåm soaùt maø KTV • Trong thöû nghieäm kieåm soaùt döï ñoaùn seõ xaûy ra trong toång theå taêng leân *. Taêng leân • Trong thöû nghieäm cô baûn Rủi ro do KTV đaùnh giaù RRKS thaáp hôn thöïc teá giaûm xuoáng Taêng leân (Việc xác định cỡ mẫu có sự khác biệt giữa lấy mẫu thống kê và phi thống kê, tuy 21 nhiên trong phạm vi chương trình chỉ đề cập đến việc xác định cỡ mẫu theo lấy mẫu *Tyû leä sai phaïm ñoái vôùi thuû tuïc kieåm soaùt maø KTV dự tính sẽ phát hiện22 phi thống kê) trong tổng thể tăng lên Xaùc ñònh côõ maãu trong TNKS Phöông phaùp choïn maãu phi thoáng keâ Xaùc ñònh côõ maãu trong TNCB Ví duï: Chính saùch choïn maãu cuûa 1 coâng ty kieåm toaùn Nhaân toá aûnh höôûng Côõ maãu Möùc ñoä tin caäy vaøo KSNB Côõ maãu RR kieåm toaùn taêng Taêng leân Thaáp 10 - 15 Söû duïng thöû nghieäm cô baûn nhieàu Giaûm xuoáng Trung bình 20 - 35 hôn cho cuøng moät cô sôû daãn lieäu Cao 30 - 60 Möùc sai soùt chaáp nhaän ñöôïc taêng leân Giaûm xuoáng Möùc sai soùt KTV döï tính seõ phaùt hieän ñöôïc trong toång theå taêng leân Taêng leân 23 Nếu tổng thể phân nhóm được thì cỡ mẫu cần thiết sẽ giảm xuống24
Xaùc ñònh côõ maãu trong TNCB Xaùc ñònh côõ maãu trong TNCB Phöông phaùp choïn maãu phi thoáng keâ Phöông phaùp choïn maãu phi thoáng keâ Công thức trên được xây dựng dựa trên lý thuyết thống kê Côõ Giaù trò toång theå theo chọn mẫu đơn vị tiền tệ, có thể sử dụng cho lấy mẫu = × Heä soá ñaûm baûo phi thống kê (theo AICPA) maãu Möùc sai soùt chaáp nhaän Khi áp dụng lấy mẫu phi thống kê trong TNCB, KTV $2,500,000 thường xác định các phần tử quan trọng cần thực hiện thử Côõ nghiệm tách biệt vì việc xét đoán sai sót tiềm tàng từ các = × 1.2 = 24 $125,000 phần tử này có thể vượt quá mức sai sót chấp nhận, vì maãu vậy giá trị tổng thể trong công thức này là giá trị tổng thể Ruû i ro phaùt hieän đã trừ đi giá trị các phần tử quan trọng được thử nghiệm Ruûi ro tieàm taøng Gaà n möùc riêng biệt. vaø ruûi ro kieå m soaù t Toái ña toái ña Trung bình Thaáp Toái ña 3.0 2.7 2.3 2.0 Gaàn möùc toái ña 2.7 2.4 2.0 1.6 Trung bình 2.3 2.1 1.6 1.2 25 26 Thaáp 2.0 1.6 1.2 1.0 Quy trình laáy maãu kieåm toaùn Ví duï: Löïa choïn heä thoáng  Thöïc hieän o Toång theå: 10.000 phieáu giao haøng Löïa choïn caùc phaàn töû cuûa maãu o Côõ maãu: 20 o Khoaûng caùch laáy maãu: 10.000/20 = 500 Thöïc hieän caùc thuû tuïc kieåm toaùn o Phieáu giao haøng ñaàu tieân choïn baát kyø: o soá 124 • Choïn maãu ngaãu nhieân (baûng soá, chöông trình…) o Caùc phieáu giao haøng ñöôïc choïn tieáp theo seõ laø: o soá 624 • Löïa choïn heä thoáng o soá 1.124 o soá 1.624 • Löïa choïn baát kyø o … 27 28
Quy trình laáy maãu kieåm toaùn Quy trình laáy maãu kieåm toaùn  Thöïc hieän  Ñaùnh giaù Löïa choïn caùc phaàn töû cuûa maãu Xem xeùt baûn chaát vaø nguyeân nhaân sai soùt Thöïc hieän caùc thuû tuïc kieåm toaùn Ước tính sai soùt trong toång theå Ñaùnh giaù keát quaû maãu • Phuø hôïp vôùi muïc tieâu thöû nghieäm • Baûn chaát: sai soùt, gian laän • Phaàn töû ñöôïc choïn khoâng phuø hôïp  Phaàn töû thay theá • Nguyeân nhaân: hieåu sai, caåu thaû,… • Thuû tuïc kieåm toaùn khoâng theå aùp duïng  Thuû tuïc thay theá 29 30 Quy trình laáy maãu kieåm toaùn Döï tính sai soùt trong toång theå  Ñaùnh giaù  Trong thöû nghieäm KS  Trong thöû nghieäm cô baûn  Tính tyû leä sai phaïm  Xaùc ñònh sai soùt phaùt hieän Xem xeùt baûn chaát vaø nguyeân nhaân sai soùt cuûa maãu cuûa maãu Ước tính sai soùt trong toång theå Ñaùnh giaù keát quaû maãu  Khoâng öôùc tính tyû leä sai  Öôùc tính sai soùt toång theå soùt toång theå • Trong thöû nghieäm kieåm soaùt • Trong thöû nghieäm cô baûn 31 32
Quy trình laáy maãu kieåm toaùn Ñaùnh giaù keát quaû maãu  Ñaùnh giaù Trong thöû nghieäm kieåm soaùt: Xem xeùt baûn chaát vaø nguyeân nhaân sai soùt Tyû leä sai soùt (maãu) > (döï tính): Ñieàu chænh taêng möùc RRKS Ước tính sai soùt trong toång theå Tyû leä sai soùt (maãu) < (döï tính): Chaáp nhaän RRKS ñaõ ñaùnh giaù Ñaùnh giaù keát quaû maãu Trong thöû nghieäm cô baûn: Soá tieàn sai soùt (mẫu) > (chấp nhận): Sai soùt troïng yeáu • Trong thöû nghieäm kieåm soaùt Soá tieàn sai soùt döï tính + sai soùt caù bieät < (chấp nhận): Xem xeùt • Trong thöû nghieäm cô baûn  keát luaän 33 34 Ñaùnh giaù keát quaû lấy maãu Ñaùnh giaù keát quaû lấy maãu Thöû nghieäm kieåm soaùt Thöû nghieäm kieåm soaùt  Giả định KTV sử dụng lấy mẫu phi thống kê, Thủ tục 1 Thủ tục 2 - Thủ tục 1, tỷ lệ sai phạm của mẫu là 1,6% (1/60), Số lượng sai phạm 1 2 thấp hơn tỷ lệ sai phạm dự tính là 2%. Kết luận: Cỡ mẫu 60 60 Khả năng tỷ lệ sai phạm tổng thể thực tế vượt Tỷ lệ sai phạm dự tính 2% 2% quá 6% nằm trong giới hạn rủi ro chấp nhận được là 5% (mức độ tin cậy 95%). Tỷ lệ sai phạm chấp nhận 6% 6% - Thủ tục 2, tỷ lệ sai phạm của mẫu là 3,3% (2/60), Mức độ tin cậy 95% 95% cao hơn tỷ lệ sai phạm dự tính là 2%. Kết luận: Khả năng tỷ lệ sai phạm tổng thể thực tế vượt Kết luận ? quá 6% nằm trong mức rủi ro cao không thể chấp nhận đ/chỉnh tăng mức RRKS đã đánh giá 35 36
Ñaùnh giaù keát quaû maãu Ñaùnh giaù keát quaû maãu Thöû nghieäm cô baûn Thöû nghieäm cô baûn  Muïc tieâu thöû nghieäm: Tính hieän höõu cuûa caùc khoaûn phaûi thu.  Muïc tieâu thöû nghieäm: Tính hieän höõu cuûa caùc khoaûn phaûi thu.  Möùc troïng yeáu phaân boå: 500 trieäu  Möùc troïng yeáu phaân boå : 500 trieäu  Möùc sai soùt coù theå boû qua: 100 trieäu  Möùc sai soùt coù theå boû qua: 100 trieäu  Giaù trò soå saùch: 30 tyû ñoàng. Phaân nhoùm toång theå  Giaù trò soå saùch: 30 tyû ñoàng. Phaân nhoùm toång theå Ñôn vò: trieäu ñoàng Ñôn vò: trieäu ñoàng Phaân nhoùm Giaù trò phaân Giaù trò maãu Cheânh % maãu/phaân nhoùm Sai soùt nhoùm leäch öôùc Phaân nhoùm Soá löôïng Giaù trò Soá löôïng Giaù trò Giaù trò Cheânh tính phaàn töû phaân nhoùm maãu maãu kieåm toaùn leäch > 1.000 5.500 5.500 10 100% 10 > 1.000 5 5.500 5 5.500 5.490 10 > 100 8.500 4.500 20 4.500/8.500 = 53% 37.7 > 100 56 8.500 20 4.500 4.480 20 < 100 16.000 3.000 5 3.000/16.000 = 19% 26.7 < 100 281 16.000 38 3.000 2.995 5 37 Toång coäng 30.000 13.000 74.7 38 Ñaùnh giaù keát quaû maãu Keát thuùc chuyeân ñeà 3 Thöû nghieäm cô baûn Giả định KTV sử dụng lấy mẫu phi thống kê,  - Tổng sai sót ước tính là 74.7 triệu thấp hơn mức sai sót có thể bỏ qua là 100 triệu. Kết luận: giá trị sai sót thực tế của các khoản phải thu vượt quá 500 triệu nằm trong giới hạn rủi ro thấp chấp nhận được. - Tuy nhiên để đi đến kết luận về tính hợp lý của các khoản phải thu KTV cần xem xét thêm: sai sót định tính cũng như kết quả của các thủ tục kiểm toán khác. 39 40