B O HI M XÃ H I VI TẢ Ể Ộ Ệ
NAM
--------
C NG HÒA XÃ H I CH NGHĨA VI T NAMỘ Ộ Ủ Ệ
Đc l p - T do - H nh phúc ộ ậ ự ạ
---------------
S : 2510/BHXH-TCKTố
V/v h ng d n b sung m t s n i dung ướ ẫ ổ ộ ố ộ
th c hi n Ch đ k toánự ệ ế ộ ế
Hà N i, ngày 12 tháng 7 năm 2019ộ
Kính g i:ử- B o hi m xã h i các t nh, thành ph tr c thu c Trung ng;ả ể ộ ỉ ố ự ộ ươ
- Văn phòng B o hi m xã h i Vi t Nam;ả ể ộ ệ
- Các đn v s nghi p tr c thu c B o hi m xã h i Vi t Nam;ơ ị ự ệ ự ộ ả ể ộ ệ
- Các Ban Qu n lý d án tr c thu c B o hi m xã h i Vi t Nam.ả ự ự ộ ả ể ộ ệ
Th c hi n Thông t s 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 c a B Tài chính h ng d n ch đ ự ệ ư ố ủ ộ ướ ẫ ế ộ
k toán hành chính s nghi p và Thông t s 102/2018/TT-BTC ngày 14/11/2018 c a B Tài ế ự ệ ư ố ủ ộ
chính v vi c h ng d n ch đ k toán b o hi m xã h i (BHXH), Quy t đnh s 166/QĐ-ề ệ ướ ẫ ế ộ ế ả ể ộ ế ị ố
BHXH ngày 31/1/2019 ban hành Quy trình gi i quy t h ng các ch đ BHXH, chi tr các ch ả ế ưở ế ộ ả ế
đ BHXH, b o hi m th t nghi p (BHTN) c a T ng Giám đc BHXH Vi t Nam, BHXH Vi t ộ ả ể ấ ệ ủ ổ ố ệ ệ
Nam h ng d n b sung BHXH các t nh, thành ph tr c thu c Trung ng (g i chung là BHXH ướ ẫ ổ ỉ ố ự ộ ươ ọ
t nh),Văn phòng BHXH Vi t Nam, các đn v s nghi p, các Ban Qu n lý d án tr c thu c ỉ ệ ơ ị ự ệ ả ự ự ộ
BHXH Vi t Nam (g i chung là đn v tr c thu c) m t s n i dung nh sau:ệ ọ ơ ị ự ộ ộ ố ộ ư
I. V h ch toán k toán ngu n chi phí qu n lý BHXH, BHTN, b o hi m y t (BHYT).ề ạ ế ồ ả ả ể ế
1. Nguyên t cắ
- Ngu n chi phí qu n lý BHXH, BHYT, BHTN đc s d ng bao g m: C p trên c p; Lãi ti n ồ ả ượ ử ụ ồ ấ ấ ề
g i không k h n phát sinh trên tài kho n “Ti n g i chi phí qu n lý”; Các kho n thu h p pháp ử ỳ ạ ả ề ử ả ả ợ
khác.
- BHXH t nh, các đn v tr c thu c ph i h ch toán, k t chuy n đy đ, k p th i ngu n chi phí ỉ ơ ị ự ộ ả ạ ế ể ầ ủ ị ờ ồ
qu n lý BHXH, BHYT, BHTN vào Tài kho n (TK) 337 - T m thu, TK 511- Thu ho t đng do ả ả ạ ạ ộ
NSNN c p và toàn b chi phí qu n lý vào TK 611- Chi phí ho t đng. Cu i năm th c hi n xác ấ ộ ả ạ ộ ố ự ệ
đnh k t qu ho t đng (k t chuy n doanh thu, chi phí qu n lý).ị ế ả ạ ộ ế ể ả
- Cu i năm TK 337 d Có là kinh phí ch a s d ng chuy n năm sau ti p t c s d ng.ố ư ư ử ụ ể ế ụ ử ụ
- BHXH c p huy n không s d ng TK 511 và TK 611 mà h ch toán ngu n và chi phí qu n lý ấ ệ ử ụ ạ ồ ả
vào TK 337 - T m thu.ạ
2. H ch toán k toánạ ế
2.1. T i BHXH Vi t Namạ ệ
- H ch toán k t qu ho t đng t i BHXH Vi t Nam theo quy đnh t i Đi m 5.1 M c 5 Ph l c ạ ế ả ạ ộ ạ ệ ị ạ ể ụ ụ ụ
s 05 “H ng d n b sung m t s nghi p v kinh t ban hành kèm theo Thông t s ố ướ ẫ ổ ộ ố ệ ụ ế ư ố
102/2018/TT-BTC”.
- Sau khi h ch toán k t qu ho t đng có th ng d , th c hi n trích ngu n chi phí qu n lý ạ ế ả ạ ộ ặ ư ự ệ ồ ả
BHXH, BHYT, BHTN t i BHXH Vi t Nam, ghi:ạ ệ
N TK 421 - Th ng d (thâm h t) lũy kợ ặ ư ụ ế
Có TK 346 - Kinh phí c p cho c p d i (3461)ấ ấ ướ
- Khi c p kinh phí chi phí qu n lý BHXH, BHYT, BHTN cho BHXH t nh, các đn v tr c thu c, ấ ả ỉ ơ ị ự ộ
ghi:
N TK 346 - Kinh phí c p cho c p d i (3461)ợ ấ ấ ướ
Có TK 112 - Ti n g i Ngân hàng, Kho b c.ề ử ạ
- Tr ng h p c p b ng các lo i nguyên li u, v t li u, công c , d ng c , tài s n c đnh, ghi:ườ ợ ấ ằ ạ ệ ậ ệ ụ ụ ụ ả ố ị
N TK 346 - Kinh phí c p cho c p d i (3461)ợ ấ ấ ướ
Có các TK 152, 153, 211.
- H ch toán các kho n ph i thu kinh phí chi phí qu n lý BHXH, BHYT, BHTN còn d không s ạ ả ả ả ư ử
d ng, s ph i thu h i kinh phí khác t i BHXH t nh, các đn v tr c thu c, ghi:ụ ố ả ồ ạ ỉ ơ ị ự ộ
N TK 138 - Ph i thu khác (1388)ợ ả
Có TK 346 - Kinh phí c p cho c p d i (3461)ấ ấ ướ
- Khi nh n đc ti n đn v c p d i n p lên s ph i thu kinh phí chi qu n lý BHXH, BHYT, ậ ượ ề ơ ị ấ ướ ộ ố ả ả
BHTN còn d không s d ng, s ph i thu h i kinh phí khác, ghi:ư ử ụ ố ả ồ
N TK 112 - Ti n g i Ngân hàng, Kho b c.ợ ề ử ạ
Có TK 138 - Ph i thu khác (1388)ả
2.2. T i BHXH t nh, các đn v tr c thu cạ ỉ ơ ị ự ộ
- Khi nh n đc kinh phí chi qu n lý BHXH, BHYT, BHTN do BHXH Vi t Nam c p, ghi:ậ ượ ả ệ ấ
N TK 112 - Ti n g i Ngân hàng, Kho b c.ợ ề ử ạ
Có TK 337- T m thu (3378)ạ
- Khi nh n đc các kho n thu h p pháp khác (tài tr , vi n tr , thu h i kinh phí,...), ghi:ậ ượ ả ợ ợ ệ ợ ồ
N TK 112 - Ti n g i Ngân hàng, Kho b c.ợ ề ử ạ
Có TK 337- T m thu (3378)ạ
- Ph n ánh kho n ph i thu lãi ti n g i không k h n phát sinh trên tài kho n “Ti n g i chi phí ả ả ả ề ử ỳ ạ ả ề ử
qu n lý” đc đ l i tăng ngu n t i đn v , ghi:ả ượ ể ạ ồ ạ ơ ị
N TK 138- Ph i thu khác (1386)ợ ả
Có TK 337- T m thu (3378)ạ
- Khi thu đc lãi ti n g i không k h n, ghi: ượ ề ử ỳ ạ
N TK 112- Ti n g i Ngân hàng, Kho b cợ ề ử ạ
Có TK 138- Ph i thu khác (1386)ả
Đng th i, ghi N TK 018- Thu ho t đng khác đc đ l iồ ờ ợ ạ ộ ượ ể ạ
- Khi BHXH t nh c p kinh phí chi qu n lý BHXH, BHYT, BHTN cho BHXH huy n, ghi:ỉ ấ ả ệ
Có TK 112- Ti n g i Ngân hàng, Kho b cề ử ạ
N TK 346 - Kinh phí c p cho c p d i (3462)ợ ấ ấ ướ
- Khi th c hi n chi t ngu n chi phí qu n lý, ghi: ự ệ ừ ồ ả
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có các TK 112, 111, 331, ...
- T ng h p các kho n chi t ngu n chi phí qu n lý t i BHXH huy n, ghi: ổ ợ ả ừ ồ ả ạ ệ
N TK 611 - Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có TK 346 - Kinh phí c p cho c p d i (3462)ấ ấ ướ
- Nh n kinh phí b máy không dùng h t do BHXH huy n chuy n lên (n u có), ghi:ậ ộ ế ệ ể ế
N TK 112 - Ti n g i Ngân hàng, Kho b cợ ề ử ạ
Có TK 346 - Kinh phí c p cho c p d i (3462)ấ ấ ướ
2.3. T i BHXH huy nạ ệ
- Khi nh n đc kinh phí chi qu n lý BHXH, BHYT, BHTN do BHXH t nh c p, ghi:ậ ượ ả ỉ ấ
N TK 112 - Ti n g i Ngân hàng, Kho b cợ ề ử ạ
Có TK 337- T m thu (3378)ạ
- Khi th c hi n chi t ngu n chi phí qu n lý, ghi: ự ệ ừ ồ ả
N TK 337- T m thu (3378)ợ ạ
Có các TK 112, 111, 331, ...
- Khi quy t toán chi phí qu n lý đc BHXH t nh duy t, ghi:ế ả ượ ỉ ệ
+ N u s đc duy t l n h n s đã chi, ghi:ế ố ượ ệ ớ ơ ố
N TK 337- T m thu (3378) (s ph i chi b sung)ợ ạ ố ả ổ
Có các TK 331, 338,...
+ N u s đc duy t nh h n s đã chi do chi sai, chi v t tiêu chu n, đnh m c không đc ế ố ượ ệ ỏ ơ ố ượ ẩ ị ứ ượ
duy t ph i thu h i ho c chuy n x lý, ghi:ệ ả ồ ặ ể ử
N các TK 131, 138ợ
Có TK 337- T m thu (3378) (s ph i thu h i,...)ạ ố ả ồ
2.4. H ch toán k toán chi ti t m t s n i dung chi qu n lýạ ế ế ộ ố ộ ả
2.4.1. T i BHXH t nh, các đn v tr c thu cạ ỉ ơ ị ự ộ
a) Mua s m nguyên li u, v t li u, công c , d ng c , v t t hàng hóa nh p kho đ dùng d n, ghi:ắ ệ ậ ệ ụ ụ ụ ậ ư ậ ể ầ
N các TK 152, 153ợ
Có các TK 111, 112, 331,…
b) Xu t nguyên li u, v t li u, công c , d ng c s d ng cho chi ho t đng, ghi:ấ ệ ậ ệ ụ ụ ụ ử ụ ạ ộ
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có các TK 152, 153.
c) Xác đnh ti n l ng, ti n công, ph c p... ph i tr cho ng i lao đng trong đn v tính vào ị ề ươ ề ụ ấ ả ả ườ ộ ơ ị
chi ho t đng, ghi:ạ ộ
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có TK 334- Ph i tr ng i lao đng.ả ả ườ ộ
d) Hàng tháng trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn, BHTN tính vào chi ho t đng, ghi:ạ ộ
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có TK 332- Các kho n ph i n p theo l ng.ả ả ộ ươ
đ) Ph i tr v các d ch v đi n, n c, đi n tho i, b u phí... đn v đã s d ng nh ng ch a ả ả ề ị ụ ệ ướ ệ ạ ư ơ ị ử ụ ư ư
thanh toán (căn c vào hóa đn c a bên cung c p d ch v ) tính vào chi ho t đng, ghi:ứ ơ ủ ấ ị ụ ạ ộ
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có TK 331- Ph i tr cho ng i bán.ả ả ườ
e) Khi phát sinh các kho n thu gi m chi, nh ng kho n chi sai, chi v t tiêu chu n, đnh m c ả ả ữ ả ượ ẩ ị ứ
không đc duy t ph i thu h i, ghi:ượ ệ ả ồ
N các TK 111, 112, 131 (1318),...ợ
Có TK 611- Chi phí ho t đng (chi sai trong năm) ho cạ ộ ặ
Có TK 421- Th ng d (thâm h t) lũy k (chi sai năm tr c). ặ ư ụ ế ướ
g) Tính hao mòn tài s n c đnh (TSCĐ) đc đu t , mua s m, ghi: ả ố ị ượ ầ ư ắ
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có TK 214- Kh u hao và hao mòn lũy k TSCĐ.ấ ế
h) Khi phát sinh chi thù lao cho đi lý thu; chi h tr cho đi di n chi tr theo quy đnh; chi tuyên ạ ỗ ợ ạ ệ ả ị
truy n; chi h tr công tác thu, chi,… ghi:ề ỗ ợ
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có các TK 112, 111, 331, ...
i) Khi tr phí chuy n ti n cho ngân hàng, kho b c nhà n c, ghi:ả ể ề ạ ướ
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có TK 112 - Ti n g i ngân hàng, kho b cề ử ạ
k) Khi phát sinh chi phí liên quan đn n ch c p, ghi: ế ấ ỉ ấ
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có các TK 112, 111, 331, ...
l) Khi chi tr c ti p t ngu n chi phí qu n lý BHXH, BHYT, BHTN cho ho t đng c a đn v , ự ế ừ ồ ả ạ ộ ủ ơ ị
ghi:
N TK 611- Chi phí ho t đngợ ạ ộ
Có các TK 112, 111, 331, ...
2.4.2. T i BHXH huy nạ ệ
Khi phát sinh các n i dung chi phí qu n lý nêu trên, BHXH huy n h ch toán các bút toán t ng ộ ả ệ ạ ươ
ng các n i dung chi vào TK 337- T m thu (3378) thay cho TK 611- Chi phí ho t đngứ ộ ạ ạ ộ
II. Xác đnh k t qu ho t đng t i BHXH t nh, các đn v tr c thu cị ế ả ạ ộ ạ ỉ ơ ị ự ộ
1. Cu i năm, th c hi n k t chuy n ngu n chi phí qu n lý sang TK 511 và k t chuy n TK 511 ố ự ệ ế ể ồ ả ế ể
sang TK 911 “Xác đnh k t qu ”. Kinh phí k t chuy n sang TK 511 là T ng kinh phí chi b máy ị ế ả ế ể ổ ộ
đc s d ng trong năm - Kinh phí b trí nhi m v trong năm ch a s d ng chuy n năm sau ượ ử ụ ố ệ ụ ư ử ụ ể
ti p t c s d ng, ghi:ế ụ ử ụ
N TK 337 - T m thu (3371)ợ ạ
Có TK 511 - Thu ho t đng do ngân sách c pạ ộ ấ
N 511- Thu ho t đng do ngân sách c pợ ạ ộ ấ
Có TK 911- Xác đnh k t qu (9111)ị ế ả
2. Cu i năm, k t chuy n chi phí qu n lý BHXH, BHYT, BHTN sang TK 911, ghi:ố ế ể ả
N TK 911- Xác đnh k t qu (9111)ợ ị ế ả
Có TK 611- Chi phí ho t đng.ạ ộ
3. Tính và k t chuy n sang tài kho n th ng d (thâm h t) N u th ng d , ghi:ế ể ả ặ ư ụ ế ặ ư
N TK 911- Xác đnh k t qu (9111)ợ ị ế ả
Có TK 421- Th ng d (thâm h t) lũy k . N u thâm h t, ghi:ặ ư ụ ế ế ụ
N TK 421- Th ng d (thâm h t) lũy k .ợ ặ ư ụ ế
Có TK 911- Xác đnh k t qu (9111)ị ế ả
4. X lý s th ng d theo c ch qu n lý tài chínhử ố ặ ư ơ ế ả
N TK 421- Th ng d (thâm h t) lũy kợ ặ ư ụ ế
Có TK 431 - Các quỹ
Có TK 337 - T m thu (3371) (S ph i n p v BHXH Vi t Nam)ạ ố ả ộ ề ệ
5. Khi n p ngu n chi phí qu n lý v BHXH Vi t Nam, ghi: ộ ồ ả ề ệ
N TK 337 - T m thu (3371)ợ ạ
Có TK 112 - Ti n g i Ngân hàng, Kho b cề ử ạ
III. Trích l p và s d ng các qu theo quy đnh khi có th ng d t i BHXH t nh, các đn v ậ ử ụ ỹ ị ặ ư ạ ỉ ơ ị
tr c thu c.ự ộ
1. Đi v i qu phát tri n ho t đng s nghi pố ớ ỹ ể ạ ộ ự ệ
- Khi trích l p qu phát tri n ho t đng, ghi:ậ ỹ ể ạ ộ
N TK 421- Th ng d (thâm h t) lũy kợ ặ ư ụ ế
Có TK 4314 - Qu phát tri n ho t đng s nghi p (43141)ỹ ể ạ ộ ự ệ
- Khi chuy n s kinh phí đã trích l p t i đn v v BHXH Vi t Nam, ghi: ể ố ậ ạ ơ ị ề ệ
N TK TK 4314 - Qu phát tri n ho t đng s nghi p (43141)ợ ỹ ể ạ ộ ự ệ
Có TK 112 - Ti n g i ngân hàng, kho b cề ử ạ
2. Đi v i Qu b sung thu nh pố ớ ỹ ổ ậ
BHXH t nh, đn v tr c thu c m thêm tài kho n c p 3 c a Tài kho n 4313- Qu b sung thu ỉ ơ ị ự ộ ở ả ấ ủ ả ỹ ổ
nh p, c th :ậ ụ ể
Tài kho n 43131 - Qu b sung thu nh p n p c p trên: Ph n ánh vi c chuy n Qu b sung thu ả ỹ ổ ậ ộ ấ ả ệ ể ỹ ổ
nh p v BHXH Vi t Nam l p Qu d phòng b sung thu nh p c a Ngành.ậ ề ệ ậ ỹ ự ổ ậ ủ
Tài kho n 43132 - Qu b sung thu nh p t i đn v : Ph n ánh vi c trích l p Qu b sung thu ả ỹ ổ ậ ạ ơ ị ả ệ ậ ỹ ổ
nh p đ l i đn v s d ng đ chi b sung thu nh p cho công ch c, viên ch c c a đn v và đ ậ ể ạ ơ ị ử ụ ể ổ ậ ứ ứ ủ ơ ị ể
d phòng chi b sung thu nh p t i đn v ; nh n kinh phí do BHXH Vi t Nam c p.ự ổ ậ ạ ơ ị ậ ệ ấ
a) T i BHXH t nh, đn v s nghi pạ ỉ ơ ị ự ệ
- Khi trích l p Qu b sung thu nh p theo quy đnh t kinh phí ti t ki m, ghi: ậ ỹ ổ ậ ị ừ ế ệ
N TK 421- Th ng d (thâm h t) lũy kợ ặ ư ụ ế
Có TK 4313 - Qu b sung thu nh p (43131, 43132).ỹ ổ ậ
- Khi chuy n ph n kinh phí đã trích l p v BHXH Vi t Nam đ l p qu d phòng b sung thu ể ầ ậ ề ệ ể ậ ỹ ự ổ
nh p chung c a Ngành, ghi:ậ ủ
N TK 4313 - Qu b sung thu nh p (43131)ợ ỹ ổ ậ