Quyết định 219/2000/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
lượt xem 2
download

Quyết định 219/2000/QĐ-BTC của Bộ Tài chính

Quyết định 219/2000/QĐ-BTC của Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố sáu (06) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 2)
Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!
Nội dung Text: Quyết định 219/2000/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
- q uy Õt Þ nh ® c ñ a b é tr n g b é µi h Ý n h S è 219/2000/Q§B T C ë t c n g µ y 29 th¸ng 12 n¨ m 2000 Ò vi Ö c ba n h µ n h v µ c«n g b è V s¸u (06) h u È n m ù c ki Ó m to¸n Ö t N a m ( ®ît c Vi 2) B é ë ng B é µi Ý nh tr t ch C¨n NghÞ nh è cø ®Þ s 15/CP µy ng 2/3/1993 cña Ýnh ñ Ò Ö m Ch ph v Nhi vô,quyÒn ¹n vµ h tr¸chnhiÖ m qu¶n ýNhµ íccña é, c¬ l n B quan ngang é; B C¨n NghÞ nh è cø ®Þ s 178/CP µy ng 28/10/1994 ña Ýnh ñ Ò c Ch ph v NhiÖ m ô,quyÒn ¹n vµ chøc é v h tæ b m¸y é µichÝnh; BT C¨n NghÞ nh è cø ®Þ s 07/CP µy ng 29/01/1994 ña Ýnh ñ c Ch ph ban hµnh Quy Õ Óm c Ëp trong n Òn ch ki to¸n®é l kinh tÕ èc ©n; qu d § Ó ¸p ® øng yªu Çu æi íi c¬ Õ c ® m ch qu¶n ýkinh tÕ, tµichÝnh, n©ng l cao Êt l ng cña Óm c Ëp ch î ki to¸n®é l trong n Òn kinh tÕ èc ©n; Ó m qu d Ki tra, kiÓm Êt l ng ho¹t®éng Óm c Ëp,lµnh m¹nh so¸tch î ki to¸n®é l ho¸ th«ng µi tint chÝnh trong n Òn kinh tÕ èc ©n; qu d Theo Þ ña ô ëng ô Õ Õ ®Ò ngh c V tr V Ch ®é k to¸n,Ch¸nh V¨n phßng é B TµichÝnh, Q uy Õ t Þ nh: ® §i Ò u 1: Ban µnh h s¸u (06) chuÈn ùc Óm m ki to¸n ViÖt Nam ®ît2) ( cã è Öu µ äisau y: s hi v tªng ®© 1. ChuÈn ùc è m s 250 Xem Ðt Ýnh ©n ñ xt tu th ph¸p Ët vµ lu c¸c qui ®Þnh trong kiÓm µi Ýnh; to¸nb¸o c¸o t ch 2.ChuÈn ùc è m s 310 Óu ÕtvÒ ×nh ×nh Hi bi t h kinh doanh; 3.ChuÈn ùc è m s 500 B»ng chøng Óm ki to¸n; 4. ChuÈn ùc è m s 510 KiÓ m to¸n n¨m u Sè ®Ç u ®Ç tiªn d n¨m µi t chÝnh; 5.ChuÈn ùc è m s 520 Quy ×nh ph©n Ých; tr t 6.ChuÈn ùc è m s 580 ×nh cña Gi¶itr Gi¸m c. ®è §i Ò u 2: ChuÈn ùc Óm Öt m ki to¸n Vi Nam îc ban µnh Ìm ® h k theo Quy Õt nh µy ông i víi ¹t®éng Óm c Ëp c¸o tµi ®Þ n ¸p d ®è ho ki to¸n®é l c¸c b¸o chÝnh. D Þch ô Óm v ki to¸n ®éc Ëp l c¸c th«ng µichÝnh tint kh¸c vµ Þch ô d v li ªnquan ña c C«ng Óm îc¸p dông tyki to¸n® theo quy nh ô Ó ña õng ®Þ c th c t chuÈn ùc. m 1
- §i Ò u 3: Quy Õt nh µy ã Öu ùc thihµnh ®Þ n c hi l sau ngµy Ó õ 15 k t ngµy ý. k §i Ò u 4: Ó m µ Ki to¸n viªnv C«ng Óm ¹t®éng îp ty ki to¸nho h ph¸p ¹t i ViÖt Nam ã c tr¸ch nhiÖ m iÓn tr khai thùc Ön Èn ùc Óm hi chu m ki to¸n ViÖt Nam trongho¹t®éng ña çi C«ng c m ty. Vô ëng ô Õ Õ tr V Ch ®é k to¸n,Ch¸nh V¨n phßng é µ ñ ëng B v Th tr c¸c ®¬n Þ ªnquan éc vµ ùcthuéc Bé µichÝnh ã v li thu tr T c tr¸chnhiÖ m íng dÉn, h kiÓm µ µnh trav thih Quy Õt nh µy. ®Þ n 2
- h Ö th è ng c h u È n m ù c ki Ó m to¸n vi Ö t n a m C h u È n m ù c s è 2 50 X e m x Ð t Ý nh tu © n ñ p h¸p lu Ët v µ c¸c t th q u y ® Þ n h trong ki Ó m to¸n b¸o c¸o t µi ch Ý n h (Ban µnh h theo Quy Õt nh è 219/2000/Q§ ®Þ s BTC ngµy th¸ng12 29 n¨m 2000 ña é ëng é µichÝnh) c B tr BT q ui ® Þ n h c h u n g 01. M ôc ch ña Èn ùc µy µquy nh ®Ý c chu m n l ®Þ c¸c nguyªn t¾c,thñ tôc c¬ b¶n µ íng dÉn Ó vh th thøc ¸p dông c¸cnguyªn t¾c,thñ tôcc¬ b¶n ªnquan li ®Õ n Óm µ ki to¸nviªnv c«ng Óm tyki to¸nkhixem Ðt tÝnh ©n ñ ph¸p luËt x tu th vµ c¸cquy nh ña n Þ îckiÓm ®Þ c ®¬ v ® to¸ntrong qu¸ tr×nh kiÓm c¸o to¸nb¸o tµichÝnh. 02.KhilËp kÕ ¹ch vµ ùc hiÖn ñ tôckiÓm ho th c¸cth to¸n, ¸nh Õt ® khi gi¸k qu¶ µ Ëp c¸o kiÓm v l b¸o to¸n,kiÓm µ to¸nviªnv c«ng Óm tyki to¸nph¶ichó ý ®Õ n Ên n Þ îc kiÓm v ®Ò ®¬ v ® to¸n kh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ët vµ lu c¸c quy ®Þnh ã ªnquan ã Ó c li c th ¶nh ëng äng yÕu n h tr ®Õ b¸o µichÝnh. M Æc c¸o t dï trong m ét éc Óm cu ki to¸n b¸o tµichÝnh c¸o kh«ng Ó Ön Õt äi th ph¸thi h m hµnh vikh«ng ©n ñ ph¸p luËtvµ tu th c¸cquy nh ã ªnquan. ®Þ c li 03. ViÖc ¸nh µ nh µnh ® gi¸v x¸c ®Þ h vikh«ng ©n ñ ph¸p Ëtvµ tu th lu c¸c quy nh ãichung ®Þ n kh«ng ph¶ilµ tr¸chnhiÖ m Ò ngh nghiÖp ña Óm c ki to¸n viªnvµ c«ng Óm ty ki to¸n.Trêng îp h ph¶ix¸c ®Þnh µnh h vikh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh µm ®Þ l ¶nh ëng äng yÕu n h tr ®Õ b¸o c¸o µichÝnh t th× kiÓm µ to¸nviªnv c«ng Óm tyki to¸nph¶itham kh¶o Õn ña ý ki c chuyªn gia ph¸p luËthoÆc ¬ c quan chøc n¨ng ã ªnquan. c li 04. Quy nh µ íng dÉn Ò ®Þ vh v tr¸chnhiÖm ña Óm µ c ki to¸nviªnv c«ng ty kiÓm to¸n trong Öc vi xem Ðt x “gian lËn µ ãt”trong m ét éc Óm v sai s cu ki to¸n b¸o c¸o µichÝnh îc quy nh t ® ®Þ trong ét Èn ùc m chu m riªng kh¸c µ m kh«ng quy nh ®Þ trong chuÈn ùc µy. m n 05. ChuÈn ùc µy dông m n ¸p cho éc Óm cu ki to¸n b¸o c¸o µichÝnh µ t v còng îcvËn ông ® d cho Óm ki to¸nth«ng µichÝnh tint kh¸cvµ Þch ô ªn c¸cd v li quan ña c c«ng Óm ty ki to¸n.ChuÈn ùc µy m n kh«ng dông ¸p cho éc Óm cu ki to¸ntu©n ñ do th c«ng Óm ùc hiÖn îclËp thµnh îp ®ång tyki to¸nth ® h riªng. KiÓ m to¸n viªn vµ c«ng Óm ty ki to¸n ph¶i tu©n ñ th c¸c quy nh ña ®Þ c chuÈn ùc µy m n khixem Ðt Ýnh ©n ñ xt tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ®Þ trong qu¸ tr×nh kiÓm c¸o tµichÝnh. to¸nb¸o §¬n Þ îc kiÓm v® to¸n vµ c¸c bªn ö ông Õt sd k qu¶ Óm ki to¸n ph¶i cã nh÷ng Óu Õt cÇn Õt vÒ hi bi thi c¸c nguyªn ¾c µ ñ ôc t v th t quy nh ®Þ trong chuÈn ùc µy ùc Ön m n ®Ó th hi tr¸chnhiÖm ña ×nh µ èi hîp cm v ®Ó ph c«ng viÖc íi Óm µ v ki to¸nviªnv c«ng Óm Õt èi tyki to¸ngi¶iquy c¸cm quan Ö h trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n. 3
- C¸c Ëtng÷ thu trong chuÈn ùc µy îchiÓu m n ® nh sau: 06.Ph¸p Ëtvµ lu c¸cquy nh: Lµ ÷ng ®Þ nh v¨n b¶n quy ¹m ph ph¸p luËtdo c¸cc¬ quan ã Èm Òn c th quy ban µnh èc éi,Uû h (Qu h ban êng ô èc éi, Th v Qu h Chñ Þch íc,ChÝnh ñ,Thñ íng ChÝnh ñ,c¸cBé µ ¬ t n ph t ph v c quan ngang é, B c¬ quan éc Ýnh ñ; v¨n thu Ch ph b¶n ªntÞch ña ¬ li c c¸c c quan, tæ chøc ã c thÈm Òn, éi ng ©n ©n µ û quy H ®å Nh d v U ban ©n ©n Êp µ ¬ Nh d c¸c c v c¸c c quan kh¸c theo quy nh ña ®Þ c ph¸p Ët) b¶n cÊp lu ; v¨n c¸c do trªn,héi nghÒ nghiÖp, Héi ng ®å qu¶n Þ vµ tr Gi¸m c ®è quy nh ®Þ kh«ng íiph¸p Ët, tr¸ v i lu li ªnquan n ¹t®éng ®Õ ho s¶n Êt,kinh doanh µ xu v qu¶n ýkinh tÕ,tµichÝnh, l kÕ éc lÜnh ùc ña n Þ. to¸nthu v c ®¬ v 07. Kh«ng ©n ñ:Lµ tu th chØ ÷ng µnh ùc hiÖn á ãt,thùc nh h vith sai,b s hiÖn kh«ng y , ®Ç ®ñ kh«ng Þp êihoÆc k th kh«ng ùc hiÖn th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ï lµ v« ×nh ®Þ d t hay è ña n Þ. Nh÷ng µnh µy c ý c ®¬ v h vin bao å m g hµnh ña Ëp Ó, c¸ nh©n íidanh Üa n Þ vic t th d ngh ®¬ v hoÆc ña ÷ng êi c nh ng ®¹i diÖn cho n Þ ©y ®¬ v g ra.ChuÈn ùc µy m n kh«ng Ëp n µnh ®Ò c ®Õ h vi kh«ng ©n ñ do Ëp Ó tu th t th hoÆc ©n ña n Þ ©y ng c¸nh c ®¬ v g ra nh kh«ng ªn li quan n c¸o tµichÝnh ña n Þ. ®Õ b¸o c ®¬ v N é i d u n g c h u È n m ù c Tr¸ch Ö m ña n Þ îc kiÓ m nhi c ®¬ v ® to¸n trong Öc ©n ñ vi tu th ph¸p luËtvµ quy nh c¸c ®Þ 08. Gi¸m c ®è (hoÆc êi ® øng u) n Þ îc kiÓm ng ®Ç ®¬ v ® to¸n cã tr¸ch nhiÖ m ¶m ® b¶o cho n Þ ©n ñ ®óng ®¬ v tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh Ön ®Þ hi hµnh; ng¨n õa, ph¸thiÖn µ ö ýnh÷ng µnh ng v x l h vikh«ng ©n ñ ph¸p Ët tu th lu vµ c¸cquy nh ®Þ trong ®¬n Þ. v 09. §¬n Þ îc kiÓm v® to¸n ph¶i¸p ông Ön d c¸c bi ph¸p µ ñ ôc nh»m v th t ng¨n õa, ph¸t hiÖn ÷ng µnh ng nh h vi kh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ët vµ lu c¸c quy ®Þnh, gå m: N ¾ m ¾t Þp êiyªu Çu ña b k th c c ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ªnquan ®Þ li ®Õ n ¹t®éng ña n Þ, vµ ã Ön ho c ®¬ v c c¸c bi ph¸p ùc Ön ÷ng ®Ó th hi nh yªu cÇu ; ®ã ThiÕt lËp µ Ën µnh ét Ö èng Óm éi bé Ých îp µ vv h m h th ki so¸tn th hv hiÖu qu¶; X ©y ùng µ ùc Ön d v th hi c¸c quy ¾c t trong ho¹t®éng kinh doanh ña c ®¬n Þ,cã Ön v bi ph¸p theo dâi, khen ëng,kû ËtkÞp êi; th lu th Sö ông Þch ô Ên d d v tv ph¸p Ët,kÓ dÞch ô Ên µichÝnh, kÕ lu c¶ v tv t to¸n®Ó ùc hiÖn ng Çu ña th ®ó c¸cyªu c c ph¸p luËtvµ c¸cquy nh; ®Þ Tæ chøc é Ën Óm éibé ï hîp víiquy µ cÇu ña b ph ki to¸nn ph m« v yªu c ®¬n Þ; v Lu ÷®Çy tr ®ñ c¸cv¨n b¶n ph¸p luËtvµ c¸cquy nh ªnquan µ n ®Þ li m ®¬ vÞ ph¶itu©n ñ vµ ÷ng µiliÖu cã ªnquan n ô th nh t li ®Õ c¸c v tranh chÊp, kiÖn tông. 4
- Xem Ðt ña Ó m x c ki to¸n viªn v Ò Ýnh ©n ñ t tu th ph¸p Ët vµ quy lu c¸c ®Þ nh 10.Tr¸chnhiÖ m ña n Þ îckiÓm µph¶itu©n ñ ph¸p luËtvµ c ®¬ v ® to¸nl th c¸c qui ®Þnh. Th«ng qua Öc Óm vi ki to¸n b¸o tµichÝnh µng c¸o h n¨m, Óm ki to¸nviªnvµ c«ng Óm Ï gióp ty ki to¸ns cho n Þ îc kiÓm ®¬ v ® to¸nng¨n õa, ng ph¸thiÖn ét Çn µnh m ph c¸ch vikh«ng ©n ñ ph¸p luËtvµ nh. tu th c¸cqui®Þ 11. C«ng Öc Óm vi ki to¸nlu«n ph¶ichÞu ñiro kiÓm µrÊtkhã r to¸nl ph¸t hiÖn Õt äi ãt lµm h m sais ¶nh ëng äng yÕu n h tr ®Õ b¸o µichÝnh, kÓ c¸o t c¶ khicuéc Óm ∙ îc lËp Õ ¹ch µ Õn µnh Ën äng,®óng ki to¸n® ® k ho v ti h th tr theo chuÈn ùc Óm m ki to¸n. Nguyªn ©n ñiro kiÓm å m: nh r to¸ng H Ö èng Óm éi bé µ Ö èng Õ th ki so¸tn v h th k to¸n cña n Þ ®¬ v kh«ng ®¸p øng îc®Çy cÇu ña ® ®ñ yªu c c¸c v¨n b¶n ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ã ®Þ c li ªnquan n ¹t®éng µ µichÝnh ña n Þ; ®Õ ho v b¸o c¸o t c ®¬ v Ö èng Óm éi bé µ Ö èng Õ H th ki so¸tn v h th k to¸n cã ÷ng ¹n Õ nh h ch tiÒm µng t trong Öc vi ng¨n õa µ ng v ph¸t hiÖn ¹m, Êt µ nh÷ng sai ph nh l sai ph¹m hµnh do vikh«ng ©n ñ ph¸p luËtvµ tu th c¸cquy nh; ®Þ KiÓ m ö ông ¬ng to¸nviªns d ph ph¸p chän É u; m B»ng chøng Óm êng ã Ýnh Ðt ®o¸n µ ki to¸nth ct x v thuyÕt phôc Òu nhi h¬n µtÝnh ¼ng nh ¾c ¾n; l kh ®Þ ch ch ¬n Þ ã Ó è ×nh § v c th c t che Êu ÷ng ¹m ña ×nh Ý ô: d nh vi ph cm (V d Th«ng ng, ®å che Êu, gi¶ m¹o d chøng õ,cè ×nh ¹ch t t h to¸n sai. .hoÆc è . ) c t×nh cung Êp c saith«ng tincho Óm ki to¸nviªn. 12. Khi lËp Õ ¹ch µ ùc hiÖn Óm k ho v th ki to¸n,kiÓm µ to¸nviªnv c«ng ty kiÓm to¸nph¶icã i Ën äng nghÒ th¸ th tr ®é nghiÖp (theo quy nh ¹ ®Þ ti ChuÈn m ùc Óm ki to¸n ViÖt Nam è s 200),ph¶i chó n µnh ý ®Õ h vi kh«ng ©n ñ tu th ph¸p luËtvµ c¸cquy nh Én n ãt¶nh ëng äng yÕu n c¸o ®Þ d ®Õ sais h tr ®Õ b¸o tµichÝnh. Khi ph¸thiÖn Êy ét µnh è th m h vic ý kh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh, Óm ®Þ ki to¸nviªnph¶itÝnh n ®Õ kh¶ n¨ng n Þ ®¬ v cßn ã ÷ng c nh viph¹m kh¸c n÷a.Ng îcl¹ Õu µnh µv« ×nh,kiÓm in, h vil t to¸nviªnkh«ng Êt nh thiÕtph¶i¸p dông Çu yªu c trªn. 13. Trêng îp luËtph¸p nh h qui®Þ hoÆc ét îp ®ång Óm ã m h ki to¸nc yªu cÇu ph¶ib¸o Ò Öc ©n ñ nh÷ng iÒu c¸o v vi tu th ® kho¶n Êt ®Þnh ña nh c c¸cquy ®Þnh ph¸p Ët,kiÓm lu to¸n viªnvµ c«ng Óm ty ki to¸n ph¶ilËp Õ ¹ch k ho ®Ó kiÓm Öc ©n ñ cña n Þ îckiÓm Ò ÷ng iÒu travi tu th ®¬ v ® to¸nv nh ® kho¶n µy. n 14. § Ó Ëp Õ ¹ch Óm l k ho ki to¸n,kiÓm to¸n viªn ph¶i cã ù Óu Õt s hi bi tæng Ó Ò th v ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ªnquan n ¹t®éng µ µnh ®Þ li ®Õ ho v ng nghÒ kinh doanh ña n Þ îc kiÓm c ®¬ v ® to¸n;ph¶in ¾ m îc c¸ch thøc,biÖn ® ph¸p ùc hiÖn th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ña n Þ. KiÓ m ®Þ c ®¬ v to¸n viªnph¶i chó n ý ®Õ c¸cquy nh µ Õu ¹m ÷ng ®Þ mn viph nh quy nh µy Ïg©y ®Þ n s ¶nh h ëng äng Õu n tr y ®Õ b¸o c¸o µichÝnh, hoÆc t ¶nh ëng n h ®Õ kh¶ n¨ng ¹t ho ®éng ªntôccña n Þ îckiÓm li ®¬ v ® to¸n. 15. § Ó Óu Õt tæng Ó Ò hi bi th v ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ã ªnquan ®Þ c li ®Õ n n Þ îc kiÓm ®¬ v ® to¸n,kiÓm to¸n viªn ¸p ông ÷ng Ön d nh bi ph¸p sau ®©y: 5
- ö ông Õn Sd c¸c ki thøc Ön ã ªnquan n ¹t®éng µ µnh hi c li ®Õ ho v ng nghÒ kinhdoanh ña n Þ; c ®¬ v Yªu Çu n Þ c ®¬ v cung Êp µ ×nh vÒ ÷ng nh µ ñ tôc c v gi¶itr nh qui®Þ v th néibé ña n Þ ªnquan n Öc ©n ñ ph¸p luËtvµ c ®¬ v li ®Õ vi tu th c¸cquy nh; ®Þ Trao æi íil∙nh®¹o n Þ Ò ® v ®¬ v v ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ã ®Þ c ¶nh h ëng äng yÕu n µichÝnh ña n Þ; tr ®Õ b¸o c¸o t c ®¬ v Xem Ðt c¸cqui®Þnh µ ñ tôcgi¶i x v th Õt ô Ó ña n Þ quy c th c ®¬ v khix¶y ra tranh chÊp hoÆc ö ¹t; x ph Th¶o Ën íinh÷ng ¬ lu v c quan chøc n¨ng ªnquan, chuyªn li gia vÊn t ph¸p Ëtvµ ©n lu c¸ nh kh¸c ®Ó Óu Õt thªm Ò hi bi v ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ®Þ li ªnquan n ¹t®éng ña n Þ. ®Õ ho c ®¬ v 16. Dùa ÷ng Óu Õt tæng Ó Ò trªnnh hi bi th v ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ®Þ li ªnquan n ¹t®éng ña n Þ îc kiÓm ®Õ ho c ®¬ v ® to¸n,kiÓm µ to¸nviªnv c«ng tykiÓm to¸nph¶itiÕn hµnh ñ tôccÇn Õt®Ó nh µnh c¸cth thi x¸c®Þ h vikh«ng tu©n ñ th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ªnquan n ®Þ li ®Õ qu¸ ×nh lËp tr b¸o tµi c¸o chÝnh,® Æc Ötph¶ichó n ñ tôcsau: bi ý ®Õ c¸cth Trao æi íiGi¸m c ® v ®è (hoÆc êi® øng u) n Þ îckiÓm ng ®Ç ®¬ v ® to¸n vÒ Öc ©n ñ ph¸p luËtvµ vi tu th c¸cquy nh; ®Þ Trao æi íi ¬ ® v c quan c¸c chøc n¨ng ã ªnquan. c li 17. KiÓ m to¸n viªnph¶ithu Ëp y th ®Ç ®ñ b»ng chøng Óm Ých ki to¸n th hîp vÒ Öc vi kh«ng ©n ñ ph¸p Ëtvµ tu th lu c¸c quy nh ña n Þ µm ®Þ c ®¬ v l ¶nh hëng äng yÕu n tr ®Õ b¸o c¸o µichÝnh. KiÓ m t to¸n viªn ph¶i cã ÷ng Óu nh hi biÕt ®Çy Ò ®ñ v ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ®Þ nh»m ôc ch m ®Ý xem Ðt Ýnh xt tu©n ñ th ph¸p Ëtvµ nh Óm lu c¸c qui ®Þ khi ki to¸n c¬ ë Én Öu ªnquan sd li li ®Õ n c¸cth«ng µichÝnh. tintrªnb¸o c¸o t 18. Khi nh÷ng v¨n b¶n ph¸p Ët vµ lu c¸c quy nh ªnquan n ¹t ®Þ li ®Õ ho ®éng ña n Þ µ µnh c ®¬ v v ng kinh doanh ã c thay æi ® trong õng o¹n, t giai® kiÓm µ to¸n viªnv c«ng Óm ty ki to¸n ph¶ixem Ðt Ýnh ©n ñ ÷ng xt tu th nh quy ®Þnh µy n trong quan Ö ï hîp Ò Æt êigian íiviÖc Ëp h ph vm th v l b¸o c¸o µi t chÝnh. 19. Ngoµi nh÷ng nguyªn t¾c µ ñ tôc ®∙ v th nªu trong c¸c ®o¹n vµ 16, 17 18, kiÓm µ to¸nviªnv c«ng Óm ty ki to¸nkh«ng Çn ùc hiÖn ÷ng ñ ôc c th nh th t kiÓm trakh¸c ®èi íiviÖc ©n ñ v tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ña n Þ, ®Þ c ®¬ v n Õu ÷ng ñ tôc®ã nh th n»m µiph¹m Óm µichÝnh. ngo viki to¸nb¸o c¸o t 20. ViÖc ùc hiÖn ñ ôc kiÓm th c¸c th t to¸n b¸o tµichÝnh Ï gióp c¸o s cho kiÓm µ to¸n viªnv c«ng Óm Ön nh÷ng µnh ty ki to¸n ph¸thi ra h vikh«ng ©n tu thñ ph¸p luËtvµ c¸cquy nh. ®Þ 21.KiÓ m to¸nviªnph¶ithu thËp îcb¶n ×nh cña ® gi¶itr Gi¸m c µ ®è v c¸c tµiliÖu cña n Þ ªnquan n µnh ®¬ v li ®Õ h vikh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ùc Õ ∙ ®Þ th t ® x¶y hoÆc ã Ó ra c th x¶y lµm ra ¶nh ëng n Ýnh h ®Õ t trungthùc vµ îp lýcña µi Ýnh. h b¸o c¸o t ch 22. Sau Õn µnh khi ti h c¸c ñ ôc th t xem Ðt ng x ®ó theo yªu Çu ña c c chuÈn ùc µy, n Õu m n kh«ng ® îc c¸c b»ng thu chøng Ò µnh vh vikh«ng ©n tu 6
- thñ ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh × Óm ã Òn ®Þ th ki to¸n viªnc quy xem n Þ nh ®¬ v ®∙ ©n ñ ph¸p luËtvµ tu th c¸cquy nh. ®Þ C¸c ñ ôc th t ph¶i ùc Ön th hi khi ph¸t hiÖn µnh h vi kh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ëtvµ quy nh lu c¸c ®Þ 23. KiÓ m to¸n viªn ph¶i lu«n ó í Êu Öu Én n µnh ch ý t ic¸c d hi d ®Õ h vi kh«ng ©n ñ ph¸p luËtvµ tu th c¸cquy nh ña n Þ. M ét è Êu Öu ñ ®Þ c ®¬ v s d hi ch yÕu µy îcnªu ¹ Phô ôcsè n ® t i l 01. 24. Khi ph¸thiÖn ÷ng ra nh th«ng ªnquan n µnh tinli ®Õ h vikh«ng ©n tu thñ ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh, Óm µ ®Þ ki to¸nviªnv c«ng Óm tyki to¸nph¶it×m hiÓu â Ýnh Êt cña µnh µn rt ch h vi,ho c¶nh ph¸tsinh hµnh µ ÷ng viv nh th«ng tinli ªnquan ¸nh ®Ó ® gi¸¶nh ëng ã Ó ã n µi Ýnh. h c th c ®Õ b¸o c¸o t ch 25. Khi xÐt thÊy µnh c¸c h vikh«ng ©n ñ ph¸p Ëtvµ tu th lu c¸c quy nh ®Þ cã ¶nh ëng n µichÝnh,kiÓm h ®Õ b¸o c¸o t to¸nviªnph¶ixem Ðt ®Õ n: x Kh¶ n¨ng x¶y Ëu ra h qu¶ Ò µichÝnh,thËm Ý Én n ñiro buéc v t ch d ®Õ r ®¬n Þ îckiÓm v® to¸nph¶ingõng ¹t®éng; ho Sù Çn Õtph¶igi¶itr×nh hËu c thi qu¶ Ò µichÝnh v t trong phÇn ThuyÕt minh µichÝnh; b¸o c¸o t Møc ®é ¶nh ëng n Ýnh h ®Õ t trung thùc vµ îp lýcña c¸o tµichÝnh. h b¸o 26. Khi cã nghi ngê hoÆc ∙ khi® ph¸thiÖn ã µnh ch vikh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh, Óm ®Þ ki to¸n viªnph¶ighi l¹ vµ u å ¬ Óm i l h s ki to¸n nh÷ng ph¸thiÖn µ ®ã v th¶o Ën íiGi¸m c lu v ®è (hoÆc êi ® øng u) ña ng ®Ç c ®¬n Þ îc kiÓm v® to¸n.Hå ¬ u s l bao å m g b¶n Ých tr sao chøng õ,sæ Õ t k to¸n, biªnb¶n äp µ µiliÖu kh¸ccã ªnquan. h v c¸ct li 27. Trêng îp h Gi¸m c ®è (hoÆc êi ® øng u) n Þ ng ®Ç ®¬ v kh«ng cung cÊp y ®Ç ®ñ th«ng tinchøng minh r»ng n Þ ©n ñ ®óng ®¬ v tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh × Óm ®Þ th ki to¸n viªn vµ c«ng Óm ty ki to¸n cÇn th¶o Ën, trao lu ® æi íic¸c chuyªn gia tvÊn v ph¸p ËthoÆc ¬ lu c quan chøc n¨ng ã ªnquan c li vÒ c¸c µnh Þ h vi b nghi ngê µ kh«ng ©n ñ l tu th ¶nh ëng n h ®Õ b¸o c¸o µi t chÝnh.ViÖc æi µy óp cho Óm µ trao® n gi ki to¸nviªnv c«ng Óm Óu tyki to¸nhi râ thªm Ò ÷ng Ëu v nh h qu¶ x¶y vµ ÷ng Ön ra nh bi ph¸p ph¶i tiÕp ôc ùc t th hiÖn. 28. Trêng îp kh«ng Ó Ëp îc®Çy h th thu th ® ®ñ th«ng á tin®Ó xo¸ b nghi ngê Ò µnh vh vikh«ng ©n ñ ph¸p Ëtvµ tu th lu c¸c quy nh, Óm µ ®Þ ki to¸nviªnv c«ng Óm tyki to¸nph¶ixem Ðt ¶nh ëng ña Öc Õu x h c vi thi b»ng chøng µ v ph¶i tr×nh bµy iÒu ® ®ã trong b¸o c¸o kiÓm to¸n. 29. KiÓ m to¸n viªn vµ c«ng Óm ty ki to¸n ph¶i ph©n Ých Ëu t h qu¶ ña c viÖc kh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ët vµ lu c¸c quy nh ªnquan n ®Þ li ®Õ c«ng Öc vi kiÓm to¸n,nhÊt µ ®èi íi®é Ëy µo l v tinc v c¸c b¶n ×nh ña gi¶itr c Gi¸m c. ®è KiÓ m to¸n viªn ph¶i ®¸nh ¹ rñiro µ gi¸l i v xem Ðt ¹ x li c¸c b¶n ×nh ña gi¶itr c Gi¸m c ®è trongc¸ctr ng îp: ê h H Ö èng Óm éi bé th ki so¸tn kh«ng ph¸thiÖn µ v kh«ng ng¨n õa îc ng ® hµnh vikh«ng ©n ñ; tu th Hµnh vikh«ng ©n ñ kh«ng îcnªu tu th ® trong b¶n ×nh,® Æc Öt gi¶itr bi lµnh÷ng µnh µ n Þ è ×nh h vim ®¬ v c t che Êu. d Th«ng ÷ng µnh b¸o nh h vikh«ng ©n ñ ph¸p luËtvµ tu th c¸cquy nh ®Þ 7
- Th«ng b¸o cho Gi¸m c ®è (hoÆc êi® øng u) n Þ îckiÓm ng ®Ç ®¬ v ® to¸n 30. Trong ×nh kiÓm qu¸ tr to¸n,kiÓm to¸n viªnph¶ith«ng b¸o cho Gi¸m ®èc (hoÆc êi® øng u) n Þ Ò µnh ng ®Ç ®¬ v v c¸ch vikh«ng ©n ñ ph¸p luËt tu th vµ c¸c quy nh kiÓm ®Þ do to¸n viªnph¸thiÖn îc.KiÓ m ® to¸n viªn® îc phÐp kh«ng ph¶ith«ng nh÷ng µnh b¸o h vikh«ng ©n ñ n Õu nh µ kh«ng tu th x¸c ®Þ l g©y Ëu h qu¶ ¸ng Ó, õtr ng îp kiÓm µ n Þ ã ® k tr ê h to¸nviªnv ®¬ v c tho¶ Ën thu kh¸c. 31. Õ u Óm N ki to¸n viªn vµ c«ng Óm ty ki to¸n x¸c nh ®Þ c¸c µnh h vi kh«ng ©n ñ ph¸p Ëtvµ tu th lu c¸c quy nh µcè µ ã ®Þ l ý v c ¶nh ëng äng yÕu h tr ®Õ n c¸o tµichÝnh × ph¶ith«ng ngay Ön ña ×nh b¸o th b¸o ph¸thi c m b»ng v¨n b¶n cho Gi¸m c ®è (hoÆc êi® øng u) n Þ. ng ®Ç ®¬ v 32.N Õ u Óm µ ki to¸nviªnv c«ng Óm Ön tyki to¸nph¸thi Gi¸m c ®è (hoÆc ngêi ® øng u) n Þ ã ªnquan n µnh ®Ç ®¬ v c li ®Õ c¸c h vikh«ng ©n ñ tu th ph¸p luËtvµ c¸cquy nh µm ®Þ l ¶nh ëng äng yÕu n µi Ýnh × ph¶i h tr ®Õ b¸o c¸o t ch th tham kh¶o Õn ña ý ki c chuyªn gia ph¸p Ëtvµ lu b¸o c¸o Êp lªnc cao ¬n ña hc ®¬n Þ îckiÓm v® to¸n. 8
- Th«ng b¸o cho ng êi sö dông b¸o c¸o kiÓ m to¸n vÒ b¸o c¸o tµi chÝnh 33. N Õ u Óm Õt Ën µnh÷ng µnh ki to¸nviªnk lu l h vikh«ng ©n ñ ph¸p tu th luËtvµ c¸c quy nh µm ®Þ l ¶nh ëng äng yÕu n h tr ®Õ b¸o tµichÝnh ng c¸o nh kh«ng îcph¶n ® ¶nh ng ®ó trong b¸o µichÝnh Æc ï kiÓm ∙ c¸o t m d to¸nviªn® ®Ò Þ öa æi, ®iÒu ngh s ® chØnh × Óm th ki to¸n viªnph¶i® a ý Õn Êp ra ki ch nhËn õng phÇn, hoÆc Õn t ý ki kh«ng Êp Ën. ch nh 34. N Õ u n Þ ®¬ v kh«ng ¹o®iÒu Ön t ki cho Óm ki to¸n viªnthu Ëp îc th ® ®Çy ®ñ b»ng chøng Óm Ých îp ®Ó ¸nh µnh ki to¸nth h ® gi¸c¸ch vikh«ng ©n tu thñ ph¸p Ëtvµ nh ã lu c¸c qui®Þ c ¶nh ëng äng yÕu n c¸o tµichÝnh, h tr ®Õ b¸o th× Óm ki to¸nviªnph¶i® a ý Õn Êp Ën õng Çn, hoÆc Õn õ ra ki ch nh t ph ý ki t chèi® a Õn × Þ ¹n chÕ Ò ¹m Óm ra ý ki v b h v ph viki to¸n. 35. N Õ u kh«ng Ó th thu Ëp îc ®Çy th ® ®ñ b»ng chøng Ò µnh v c¸c h vi kh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ëtvµ lu c¸c quy nh ∙ ®Þ ® x¶y th× Óm ra ki to¸nviªnph¶i xem Ðt ¶nh ëng ña ã n Óm x h c n ®Õ b¸o c¸o ki to¸n. Th«ng b¸o cho ¬ c quan chøc n¨ng ã c liªnquan 36. KiÓ m to¸n viªn vµ c«ng Óm ty ki to¸n cã tr¸ch nhiÖ m b¶o Ët m c¸c th«ng è Öu cña tin,s li kh¸ch hµng. Tuy nhiªn,n Õu n Þ îc kiÓm ã ®¬ v ® to¸n c hµnh vikh«ng ©n ñ ph¸p Ëtvµ tu th lu c¸c quy nh × ú theo cÇu ña ®Þ th tu yªu c ph¸p Ët, Óm µ lu ki to¸nviªnv c«ng Óm tyki to¸nph¶ith«ng hµnh b¸o vi®ã cho c¬ quan chøc n¨ng ã ªnquan.Trêng îp nµy,kiÓm îcphÐp c li h to¸nviªn® trao ® æi ícvíi tr chuyªn giatvÊn ph¸p luËt. KiÓ m to¸n viªn µ v c«ng kiÓ m ty to¸n ót khái hîp ng Ó m r ®å ki to¸n 37. Khi xÐt Êy n Þ îc kiÓm th ®¬ v ® to¸n kh«ng ã Ön c bi ph¸p Çn Õt c thi ®Ó ö ýc¸chµnh x l vi,hoÆc ÷ng Óu Ön nh bi hi kh«ng ©n ñ ph¸p luËtvµ tu th c¸c quy nh, Ó nh÷ng µnh ®Þ k c¶ h vikh«ng ¶nh ëng äng yÕu n h tr ®Õ b¸o tµi c¸o chÝnh, th× c«ng Óm îcphÐp Ê m îp ®ång Óm tyki to¸n® ch døt h ki to¸n.C«ng tykiÓm to¸nph¶ic©n ¾c ü ìng vµ æi íi nh k l trao® v chuyªn gia tvÊn ph¸p luËt tr ckhi® a Õt ®Þnh µy. í ra quy n 38. Khi kiÓm to¸nviªnkh¸c ® îcthay thÕ cÇu yªu cung Êp c th«ng Ò tinv kh¸ch hµng,kiÓm Ön ¹ ph¶icã to¸nviªnhi t i tr¸chnhiÖ m: N Õu kh¸ch µng h cho Ðp ph th¶o Ën Ò lu v c«ng Öc ña ä × Óm vi c h th ki to¸nviªnhiÖn ¹ tiph¶i® a ÷ng ra nh th«ng Ò µnh tinv h vikh«ng ©n ñ ph¸p tu th luËtvµ nh, lýdo Ê m îp ®ång µ c¸cqui®Þ ch døt h v khuyÕn Þ íi Óm ngh v ki to¸n viªnkh¸c® îcthay thÕ tõchèihoÆc Êp Ën îp ®ång; nªn ch nh h N Õu kh¸ch hµng kh«ng cho Ðp ph th¶o Ën Ò lu v c«ng Öc ña ä × vi c h th kiÓm to¸n viªn vµ c«ng Óm ty ki to¸n hiÖn ¹ òng t ic ph¶i th«ng b¸o Ò Öc v vi kh«ng cho Ðp µy ph n cho Óm îcthay thÕ. ki to¸nviªn® 9
- P h ô l ô c s è 0 1 C¸c d Ê u hi Ö u c h ñ y Õ u d É n Õ n h µ n h vi ® k h« n g tu © n th ñ h¸p lu Ët v µ p c¸c q u y ® Þ n h §∙ cã ù Óm s ki tra,thanh iÒu ña ¬ tra,® trac c quan chøc n¨ng ã ªn c li quan Ò Öc ¹m v vi viph ph¸p Ëtvµ nh, lu c¸c qui®Þ nh vay în,quan Ö m h thanh to¸n, Òn ph¹t. . ti .; Cã ÷ng nh kho¶n thanh to¸n kh«ng â µng,hoÆc rr cho i îng µ c¸c ®è t l nh÷ng êicã ng chøc,cã Òn quy vay; C¸c kho¶n Ý chiph tr¶cho Þch ô c¸cd v qu¸ cao víi so doanh c¸c nghiÖp kh¸ccïng ngµnh hoÆc víi Þb¶n ©n Þch ô Ën îc; so tr gi¸ th d v nh ® Gi¸c¶ mua b¸n qu¸ cao hoÆc Êp víi qu¸ th so møc ña Þ êng; gi¸c th tr Doanh nghiÖp ã ÷ng c nh quan Ö h kh«ng ×nh êng íi ÷ng b th v nh c«ng ty cã Òu Æc Òn, kinh doanh Ën î hoÆc ÷ng nhi ® quy qu¸ thu l i nh c«ng ã Ên tyc v ®Ò nghivÊn; Thanh to¸n hµng ho¸ µ Þch ô vd v cho ét íc kh¸c íiníc s¶n Êt m n v xu hoÆc cung Êp µng Þch ô ; ch ho¸,d v ®ã Kh«ng ã c chøng õmua îp lÖ,thÝch îp khithanh t b¸n h h to¸n; Êp µnh Ch h kh«ng ng, ®ó kh«ng y Õ Õ ®Ç ®ñ ch ®é k to¸n ph¶i thùc hiÖn; Nh÷ng nghiÖp ô v thu,chikh«ng îc phª Öt ® duy hoÆc ÷ng nh nghiÖp vô Ðp ghich saiquy nh; ®Þ §¬n Þ ∙ Þ è gi¸c, v ® b t hoÆc ∙ ã Ën ® c d lu kh«ng èttrªnc¸c ph¬ng Ön t ti th«ng ichóng tin®¹ hoÆc õx∙héi; t K Õt qu¶ s¶n Êt,kinh doanh ña xu c doanh nghiÖp kh«ng nh, b¸o æn ®Þ c¸o kÕt qu¶ ¹t®éng kinhdoanh êng ho th xuyªn biÕn ng; ®é Chi phÝ qu¶n ý, Ý l ph qu¶ng chi c¸o qu¸ cao; Bæ Öm Õ ëng nhi k to¸ntr kh«ng ng ®ó quy nh; ®Þ Thùc Ön Õ Óm hi ch ®é ki kª kh«ng ng ®ó quy nh. ®Þ 10
- h Ö th è ng c h u È n m ù c ki Ó m to¸n vi Ö t n a m c h u È n m ù c s è 310 hi Ó u bi Õ t v Ò t × nh h × n h kinh d o a n h (Ban µnh h theo Quy Õt nh è ®Þ s 219/2000/Q§ BTC ngµy th¸ng12 29 n¨m 2000 ña é ëng é µichÝnh c B tr BT ) Q u y Þ n h ch u n g ® 01. M ôc ch ña Èn ùc µy µ quy nh ®Ý c chu m n l ®Þ c¸c nguyªn ¾c, thñ ôc c¬ t t b¶n µ íng Én Ó vh d th thøc dông ¸p c¸c nguyªn ¾c, thñ ôc c¬ t t b¶n ×m Óu ®Ó t hi t×nh ×nh h kinh doanh µ Öc ö ông ÷ng Óu Õt ®ã v vi s d nh hi bi trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸nb¸o c¸o tµi Ýnh. ch 02. § Ó ùc Ön Óm th hi ki to¸n b¸o c¸o µichÝnh, kiÓm t to¸n viªn ph¶i cã Óu hi biÕtcÇn Õt, y Ò ×nh ×nh thi ®Ç ®ñ v t h kinh doanh nh»m ¸nh µ ©n Ých îc ® gi¸v ph t ® c¸c sù Ön,nghiÖp ô µ ùc tiÔn ho¹t®éng ña n Þ îckiÓm µ ki v v th c ®¬ v ® to¸nm theo kiÓm × ã to¸nviªnth c ¶nh ëng äng yÕu n c¸o tµichÝnh, ®Õ n Öc Óm h tr ®Õ b¸o vi ki tra cña Óm ki to¸n viªn hoÆc n ®Õ b¸o c¸o Óm ki to¸n.VÝ ô: KiÓ m d to¸n viªn sö dông ù Óu ÕtvÒ ×nh ×nh s hi bi t h kinh doanh nh ñiro Òm µng,rñiro ®Ó x¸c ®Þ r ti t kiÓm µ nh éidung,lÞch tr×nh,ph¹m ña ñ tôckiÓm so¸tv x¸c®Þ n vic c¸cth to¸n. 03.HiÓu ÕtcÇn Õtcña Óm ùc hiÖn ét éc Óm bi thi ki to¸nviªn®Ó th m cu ki to¸n bao å m ÷ng Óu Õt tæng g nh hi bi quan Ò Òn vn kinh Õ, lÜnh ùc ¹t®éng ña t v ho c ®¬n Þ, hiÓu Õt cô Ó ¬n Ò chøc µ ¹t®éng ña n Þ îc kiÓm v bi th h v tæ v ho c ®¬ v ® to¸n.Møc hiÓu Õt vÒ n Þ ña Óm ®é bi ®¬ v c ki to¸n viªnkh«ng Êt thiÕtph¶inh nh Ban Gi¸m c ña n Þ îckiÓm ®è c ®¬ v ® to¸n. Néi dung ô Ó ÷ng Ên Çn Óu Õtkhithùc hiÖn ét éc Óm c th nh v ®Ò c hi bi m cu ki to¸nb¸o µichÝnh îctr×nh bµy c¸o t ® trong Phô ôcsè Ó m îcphÐp l 01. Ki to¸nviªn® bæ sung thªm éi dung µo c¸c n v danh ôc µy µ òng îc phÐp m n vc ® kh«ng ph¶i ¸p dông Êtc¶ t danh ôc µy m n cho ét éc Óm ô Ó. m cu ki to¸nc th 04.ChuÈn ùc µy ông m n ¸p d cho Óm µichÝnh µ òng îcvËn ki to¸nb¸o c¸o t vc ® dông cho Óm ki to¸nth«ng µichÝnh tint kh¸c vµ Þch ô ã ªnquan ña c¸c d v c li c c«ng tykiÓm to¸n. KiÓ m µ to¸nviªnv c«ng Óm ty ki to¸nph¶itu©n ñ th c¸c quy nh ña Èn ®Þ c chu m ùc µy n trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn Óm µichÝnh. ki to¸nb¸o c¸o t N é i d u n g c h u È n ù c m Thu Ëp th th«ng tin 05. Tríc khi chÊp Ën ét îp ng Óm nh m h ®å ki to¸n,kiÓm to¸n viªn vµ c«ng ty kiÓm to¸n ph¶ithu Ëp ÷ng th nh th«ng ¬ é Ò Ünh ùc ¹t®éng, lo¹ ×nh tins b v l v ho i h doanh nghiÖp,h×nh thøc së ÷u,c«ng Ö h ngh s¶n Êt,tæ xu chøc é b m¸y qu¶n ývµ l thùc tiÔn ¹t®éng ña n Þ, qua ¸nh ho c ®¬ v ®ã ® gi¸kh¶ n¨ng ã Ó c th thu Ëp îc th ® 10
- nh÷ng th«ng Óu Õt)cÇn ÕtvÒ ×nh ×nh tin(hi bi thi t h kinhdoanh ùc hiÖn ®Ó th c«ng viÖc Óm ki to¸n. 06. Sau Êp Ën îp ng Óm khi ch nh h ®å ki to¸n,kiÓm to¸n viªn ph¶i thu Ëp th nh÷ng th«ng ÕtcÇn Õtngay õkhib ¾t u tinchiti thi t ®Ç c«ng Öc Óm vi ki to¸n.Trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n,kiÓm to¸n viªnph¶ilu«n xem Ðt,®¸nh Ëp Ët vµ x gi¸,c nh bæ sung thªm c¸cth«ng íi. tinm 07. ViÖc Ëp thu th c¸c th«ng Çn ÕtvÒ ×nh ×nh tinc thi t h kinh doanh ña n c ®¬ vÞ µm ét ×nh tÝch üli ôc,bao å m Öc Ëp,®¸nh µ i chiÕu l qu¸ tr lu ªnt g vi thu th gi¸v ®è th«ng Ëp îcvíic¸c b»ng tinthu th ® chøng Óm Êtc¶ o¹n ña ki to¸në t c¸c giai® c qu¸ tr×nh Óm ki to¸n.V Ý ô: C¸c d th«ng ∙ tin® thu Ëp o¹n Ëp Õ ¹ch Én th ë giai® l k ho v ph¶i® îctiÕp tôccËp Ët vµ nh bæ sung thªm o¹n Õ Õp ®Ó Óm ë c¸c giai® k ti ki to¸n viªnhiÓu Õt®Çy ¬n Ò ¹t®éng ña n Þ. bi ®ñ h v ho c ®¬ v 08.§èivíi îp ®ång Óm h ki to¸nn¨m sau,kiÓm to¸nviªnph¶icËp Ët vµ ¸nh nh ® gi¸l¹ nh÷ng i th«ng ∙ tin® thu Ëp íc ®©y, Êt µ nh÷ng th tr nh l th«ng tintrong å ¬ hs kiÓm to¸n c¸c n¨m íc.KiÓ m tr to¸n viªnph¶ichó n Ên ån ¹ ∙ ý ®Õ c¸c v ®Ò t t i ph¸t® hiÖn trong n¨m íc vµ ùc Ön ñ ôc nh»m tr th hi c¸c th t ph¸thiÖn nh÷ng ra thay æi ® ®¸ng Ó k ph¸tsinh sau Çn Óm íc. l ki to¸ntr 09. KiÓ m Ëp to¸nviªnthu th th«ng Ò ×nh ×nh tinv t h kinh doanh õ c¸c nguån t nh: Kinh nghiÖ m ùc tiÔn vÒ n Þ µ µnh Ò th ®¬ v v ng ngh kinh doanh ña n Þ c ®¬ v ® îckiÓm to¸ntrªnb¸o c¸o tæng Õt,biªnb¶n µm Öc,b¸o Ý; k l vi ch Hå ¬ Óm s ki to¸nn¨m íc; tr Trao æi íiGi¸m c, kÕ ëng ® v ®è to¸ntr hoÆc bé, nh©n ña n Þ c¸n viªnc ®¬ v ® îckiÓm to¸n; Trao æi íi kiÓm éibé µ ® v to¸nviªnn v xem Ðt b¸o Óm éibé ña x c¸o ki to¸nn c ®¬n Þ îckiÓm v® to¸n; Trao æi íikiÓm ® v to¸nviªnkh¸c vµ íic¸c nhµ Ên ∙ v t v ® cung Êp Þch ô cd v cho n Þ îc kiÓm ®¬ v ® to¸n hoÆc ¹t®éng ho trong ïng Ünh ùc íi®¬n Þ îc c l v v v® kiÓm to¸n; Trao æi íichuyªn i îng ® v gia,®è t bªn µi cã Óu Õt vÒ n Þ îc ngo hi bi ®¬ v ® kiÓm to¸n (VÝ ô: Chuyªn d gia kinh Õ, c¬ t quan Êp c trªn,kh¸ch µng, nhµ h cung cÊp,c¸c®èi thñ c¹nh tranh.. ) .; Tham kh¶o n È m ªnquan n Ünh ùc ¹t®éng ña n Þ îc c¸cÊ ph li ®Õ l v ho c ®¬ v ® kiÓm Ý ô: Sè Öu thèng ña Ýnh ñ, b¸o Ý to¸n(V d li kª c Ch ph ch chuyªn ngµnh, th«ng tincña ©n µng,th«ng ña Þ êng ng h tinc th tr chøng kho¸n.. ) .; C¸c v¨n b¶n ph¸p ývµ l c¸c quy nh ã ®Þ c ¶nh ëng n n Þ îc kiÓm h ®Õ ®¬ v ® to¸n; Kh¶o ùc tÕ s¸tth v¨n phßng,nhµ ëng ña n Þ îckiÓm x c ®¬ v ® to¸n; C¸c µiliÖu do n Þ îckiÓm t ®¬ v ® to¸ncung Êp Ý ô:NghÞ Õt µ c (V d quy v biªn b¶n éc äp, tµiliÖu göicho «ng c¸c cu h c¸c cæ ® hay cho ¬ c quan Êp c trªn, c¸o b¸o qu¶n ýnéibé, b¸o µichÝnh nh ú,c¸c chÝnh l c¸o t ®Þ k s¸ch vÒ qu¶n ýkinh tÕ,tµi l chÝnh,thuÕ,h Ö èng Õ th k to¸n, µiliÖu kiÓm éibé,quy nh Ò Òn ¹n, t so¸tn ®Þ v quy h chøc n¨ng,nhiÖm ô ña õng bé Ën v c t ph trong®¬n Þ... . v ) 11
- Sö ông Óu Õt d hi bi 10. Nh÷ng Óu ÕtvÒ ×nh ×nh hi bi t h kinh doanh µc¬ ë l s quan äng ®Ó Óm tr ki to¸nviªn® a Ðt ®o¸n ra c¸c x chuyªn m«n. Møc Óu Õtt×nh ×nh ®é hi bi h kinh doanh vµ Öc ö ông Óu Õt nµy ét vi s d c¸c hi bi m c¸ch hîp lýsÏ trî óp Óm gi ki to¸n viªntrong c¸cc«ng Öc: vi §¸nh ñiro vµ nh Ên ¸ng ó ; gi¸r x¸c®Þ c¸cv ®Ò ® ch ý LËp Õ ¹ch vµ ùc hiÖn k ho th c«ng Öc Óm ét vi ki to¸nm c¸ch hiÖu qu¶; §¸nh gi¸b»ng chøng Óm ki to¸n; Cung Êp Þch ô èth¬n cd v t cho n Þ îckiÓm ®¬ v ® to¸n. 11. Trong qu¸ ×nh Óm tr ki to¸n,hiÓu Õt vÒ ×nh ×nh bi t h kinh doanh µ rÊt l quan äng®Ó óp kiÓm Ðt ®o¸n Ýa ¹nh cô Ó tr gi to¸nviªnx trªnc¸ckh c th sau: §¸nh ñiro tiÒm µng µ ñiro kiÓm gi¸r t v r so¸t; ©n Ých ñiro Ph t r kinh doanh µ v c¸c ¬ng gi¶iquyÕt ña ph ¸n c Gi¸m c ®è (hoÆc êi® øng u); ng ®Ç X ©y ùng Õ ¹ch vµ ¬ng ×nh kiÓm d k ho ch tr to¸n; X¸c nh ®Þ møc äng yÕu µ ¸nh ù ï hîp cña ®é tr v® gi¸s ph møc äng yÕu ®é tr ®ã trongqu¸ tr×nh kiÓm to¸n; §¸nh Ò ù y µ Ýnh Ých îp cña gi¸v s ®Ç ®ñ v t th h c¸cb»ng chøng Óm ki to¸n; §¸nh ctÝnh Õ µ ×nh cña gi¸c¸cí k to¸nv gi¶itr Gi¸m c; ®è X¸c nh ïng ph¶ichó Æc Öttrong viÖc Óm µ ü ®Þ c¸cv ý® bi ki to¸nv c¸ck n¨ng kiÓm Çn Õt; to¸nc thi X¸c nh li ®Þ c¸cbªn ªnquan µ v nghiÖp ô v ph¸tsinh gi÷a c¸cbªn ªnquan; li X¸c nh ®Þ c¸cth«ng ã © u Én tinc m thu ; X¸c nh ×nh èng Êt th ng Ý ô:Gian Ën ®Þ c¸ct hu b ê (V d l hoÆc kh«ng ©n ñ tu th ph¸p Ët vµ lu c¸c nh; è Öu èng m © u Én íisè Öu qui ®Þ s li th kª thu v li b¸o c¸o µi t chÝnh.. ) .; §Æt ©u áith¨m vµ ¸nh ra c h dß ® gi¸møc îp lýcña ©u êi ®é h c¸cc tr¶l ; Xem Ðt sù ïhîp cña Õ Õ x ph ch ®é k to¸n,c¸cth«ng ×nh bµy c¸o tintr trªnb¸o tµi Ýnh. ch 12.KiÓ m µ to¸nviªnv c«ng Óm ö ông î ýkiÓm îcph©n tyki to¸ns d c¸ctr l to¸n® c«ng ùc hiÖn th c«ng Öc Óm òng vi ki to¸nc ph¶i®¶m b¶o t® îcsù Óu ÕtnhÊt ®¹ hi bi ®Þnh Ò ×nh ×nh vt h kinh doanh ùc hiÖn ®Ó th c«ng Öc ña × nh. vi c m Ngoµi ra,c¸c trî ýph¶ithùc hiÖn Öc thËp l vi thu th«ng tinbæ sung ¸p ® øng yªu Çu c c«ng Öc vi cña ×nh µ æi m v trao® c¸cth«ng íi µnh tin®ã v th c¸c viªnkh¸ccña ã m. nh 13. § Ó ö ông Öu sd hi qu¶ Óu ÕtvÒ ×nh ×nh c¸c hi bi t h kinh doanh,kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¸nh gi¸,xem Ðt x møc ®é ¶nh ëng h tæng Ó õ nh÷ng Óu Õt cña th t hi bi m ×nh n ®Õ b¸o tµichÝnh ña n Þ, còng ù ï hîp ña ¬ ë Én c¸o c ®¬ v nh s ph c c¸c c s d liÖu trong b¸o c¸o µichÝnh víinh÷ng Óu Õt cña Óm t so hi bi ki to¸n viªn vÒ ×nh t h×nh kinhdoanh./ . 12
- P h ô l ô c s è 0 1 N h ÷ n g n éi d u n g c ô th Ó ki Ó m to¸n viªn p h ¶i hi Ó u bi Õ t v Ò t × nh h × n h kinh d o a n h c ñ a ® ¬ n Þ ® îc ki Ó m to¸n v A Hi Ó u bi Õ t ch u n g v Ò n Ò n kinh t Õ : Thùc ¹ngn Òn tr kinh tÕ Ý ô:Suy (V d tho¸it¨ngtr ng ë kinh tÕ,. . ; , .) C¸c ûlÖ Êtvµ t l∙su kh¶ i n¨ng µichÝnh ña Òn t cn kinhtÕ; Møc ¹m µ Þ®¬n Þ Òn tÖ; ®é l ph¸tv gi¸tr v ti C¸c Ýnh ch s¸ch cña Ýnh ñ: Ch ph + Ýnh Ch s¸ch Òn Ö ©n µng Ý ô: Møc Êt,tØ èi ®o¸i,h¹n ti t ng h (V d l∙ su gi¸h i møc Ýn ông,.. ) td .; + Ýnh Ch s¸ch tµichÝnh; + Ýnh Ch s¸ch Õ VÝ ô: Thu Õ Þ gia thu ( d gi¸tr t¨ng;thuÕ Êt Ëp Èu; xu nh kh thuÕ Ëp thu nh doanh nghiÖp,. . ; .) + Ýnh Ch s¸ch khuyÕn Ých u (VÝ ô: kh ®Ç t d C¸c ¬ng ×nh îgióp ña ch tr tr c Ch Ýnh ñ,.. ) ph .. BiÕn ng Þ êng ®é th tr chøng kho¸n vµ û lÖ ¶m c¸c t ® b¶o toµn an trong ho¹t ®éng kinh doanh ña n Þ îckiÓm c ®¬ v ® to¸n; KiÓ m ¹ihèivµ gi¸ngo¹itÖ. so¸tngo tØ B M «i tr n g v µ l Ü nh v ù c h o ¹t ® é n g c ñ a ê ® ¬ n Þ ® îc ki Ó m v to¸n: C¸c Çu Ò yªu c v m«i êng µ Ên ªnquan; tr v c¸cv ®Ò li ThÞ êng µ ¹nh tranh; tr vc §Æc iÓ m ¹t®éng ® ho kinhdoanh i ôchay (l ªn t theo thêivô); C¸c thay ® æi trong c«ng Ö ngh s¶n Êt,kinh doanh; xu Rñi kinh ro doanh Ý ô: C«ng (V d nghÖ cao, thÞ Õu ña Þ êng, c¹nh hi c th tr tranh,. . ; .) Sù Ñp thu h hay ë éng mr quy m« kinh doanh; C¸c iÒu Ön Êt î (VÝ ô: Cung, cÇu ® ki b l i d t¨ng hoÆc gi¶m, chiÕn tranh,gi¸ c¶,. . ; .) C¸c û suÊt quan äng µ è Öu èng vÒ ¹t®éng t tr v c¸c s li th kª ho kinh doanh hµng n¨m; ChuÈn ùc, chÕ Õ µ Ên ªnquan; m ®é k to¸nv c¸cv ®Ò li C¸c quy nh ®Þ ph¸p luËtvµ Ýnh c¸cch s¸ch,chÕ ô Ó ã ªnquan; ®é c th c li C¸c ån ngu cung Êp Ý ô:Hµng ãa,dÞch ô,lao®éng,.. µ c (V d h v .v gi¸c¶. ) 13
- C h © n è n éi t¹i ñ a ® ¬ n v Þ îc ki Ó m N t c ® to¸n: 1 C¸c Æc iÓ m ® ® quan äng vÒ ë ÷u µ tr s h v qu¶n ý l Héi ®ång qu¶n Þ: tr + è îng uû µ µnh Çn; S l viªnv th ph + tÝn µ Uy v kinhnghiÖm ña õng c¸nh©n; c t + Ýnh c Ëp ®èi víi T ®é l Gi¸m c µ Óm ¹t®éng ña ®è v ki so¸tho c Gi¸m c; ®è + C¸c éc äp nh ú; cu h ®Þ k + ù ån t¹ vµ ¹m ¹t®éng ña S t ph viho i c Ban Óm ki so¸t; + ù ån t¹ vµ ng ña S t t¸c®é c quy Õ ¹t®éng ña n Þ; i ch ho c ®¬ v + ÷ng Nh thay ® æi Ò è Ên v c¸cc v chuyªn m«n Õu ã). (n c Gi¸m c êi® øng u) µ é ®è (ng ®Ç v b m¸y iÒu µnh: ® h + Thay æi ©n ù Ý ô:Gi¸m c,Phã ® nh s (V d ®è Gi¸m c, K Õ ëng,.. ) ®è to¸ntr .; + Kinh nghiÖ m µ tÝn; v uy + Thu Ëp; nh + C¸c é µichÝnh ñ ètvµ Þ Ýcña ä c¸n b t ch ch v tr h trong®¬n Þ; v + Õ ëng µ ©n Õ K to¸ntr v nh viªnk to¸n; + C¸c Õ ch ®é khuyÕn Ých ËtchÊt,khen ëng,kû Ët; kh v th lu + ö ông ctÝnh Õ µ ù Sd c¸cí k to¸nv d to¸n; + ©n Êp Òn ¹n vµ Ph c quy h tr¸chnhiÖ m trongbé m¸y iÒu µnh; ® h + ùc®èi víi ¸p l Gi¸m c ®è (hoÆc êi® øng u); ng ®Ç + C¸c Ö èng h th th«ng tinqu¶n ý. l Lo¹ih×nh doanh nghiÖp Ý ô: Nhµ íc,tËp Ó, tnh©n, cæ Çn, tr¸ch (V d n th ph nhiÖm ÷u ¹n,doanh hh nghiÖp ã èn u ícngoµi. . ; c v ®Ç tn .) LÜnh ùc,ph¹m µ i t ng ® îcphÐp v viv ®è î kinhdoanh; Thêih¹n ® îcphÐp ¹t®éng; ho C¸c ñ ë ÷u èn µ li ch s h v v c¸cbªn ªnquan Ý ô:Trong íc,ngoµiníc,uy Ýn (V d n t vµ kinh nghiÖ m, . ; .. ) C¬ Êu èn ÷ng c v (nh thay ® æi Çn y g ®© hay ù Õn d ki trong t ng . ; ¬ lai .. ) , S¬ chøc é ®å tæ b m¸y s¶n Êt,kinh doanh; xu Ph¹m ¹t®éng; viho C¬ ë s s¶n Êt,kinh doanh Ýnh µ xu ch v c¸cchinh¸nh,®¹ilý; S¬ chøc é ®å tæ b m¸y qu¶n ý; l C¸c ôc m tiªuqu¶n ývµ Õ ¹ch chiÕn îc; l k ho l Thu Ñp h hay ë éng ¹t®éng mr ho kinh doanh ®∙ lªnkÕ ¹ch ( ho hay ∙ ùc ® th hiÖn Çn y); g ®© C¸c ån µ Ön ngu v bi ph¸p tµichÝnh; 14
- Chøc n¨ng µ Êtl ng ho¹t®éng ña é Ën Óm éibé Õu ã); v ch î c b ph ki to¸nn (n c Quan Ö m µ i ña ni v th¸ c Gi¸m c i víi Ö èng Óm éibé; ®é ®è ®è th h ki so¸tn C«ng Óm µ Óm tyki to¸nv ki to¸nviªnc¸cn¨m íc. tr 2 T×nh ×nh h kinh doanh ña n Þ c ®¬ v (S¶n È m, Þ êng,c¸cnhµ ph th tr cung Êp,chiphÝ, c¸cho¹t®éng c nghiÖp ô) v §Æc iÓ m µ ¹t®éng ® v quim« ho s¶n Êt,kinhdoanh; xu C¸c iÒu Ön ® ki s¶n Êt,kho , xu b∙i v¨n phßng; C¸c Ên Ò ©n ùc (VÝ ô: Sè îng,chÊt l ng ng, sù ©n è v ®Ò v nh l d l î lao ®é ph b nh©n ùc,nguån l cung Êp, møc ¬ng, quy Õ ©n c l ch nh viªn,tho¶ c lao ®éng Ëp í t thÓ µ v c«ng oµn, viÖc ùc hiÖn Õ u Ývµ ® th ch ®é h tr quy nh ña Ýnh ñ Ò ®Þ c Ch ph v lao®éng,.. ) .; S¶n È m, Þch ô µ Þ êng Ý ô: ph d v v th tr (V d C¸c kh¸ch µng µ îp ng h v h ®å chÝnh, c¸c ®iÒu kho¶n Ò v thanh to¸n,tû lÖ î nhuËn ép, phÇn Þ êng Õm l i g th tr chi lÜnh,c¸c®èi thñ c¹nh tranh,xuÊt khÈu,c¸cchÝnh s¸ch gi¸c¶,danh Õng Æt ti c¸cm hµng,b¶o µnh,®¬n Æt µng,xu íng,chiÕn îcvµ ôc Õp thÞ,quy ×nh h ® h h l m tiªuti tr s¶n Êt,. . ; xu .) C¸c µ nh cung Êp µng ch ho¸ µ Þch ô vd v quan äng (VÝ ô: C¸c îp ng tr d h ®å dµih¹n,møc nh ña µ ®é æn ®Þ c nh cung Êp, c¸c ®iÒu Ön c ki thanh to¸n,c¸c h×nh thøc nhËp Èu,c¸ch×nh kh thøc cung øng,.. ) .; Hµng ån kho Ý ô:§Þa iÓ m, è îng,chÊtl ng,quy t (V d ® sl î c¸ch,. . ; .) Lîi Õ ¬ng ¹i,quyÒn ö ông th th m sd nh∙n hiÖu,b»ng ph¸tminh s¸ng chÕ... ; C¸c kho¶n Ý chiph quan äng; tr Nghiªncøu µ iÓn; v ph¸ttr C¸c µis¶n, c«ng î,nghiÖp ô t n v b»ng ¹itÖ µ ngo v c¸c nghiÖp ô v b¶o Ó m hi rñiro hèi®o¸i; LuËt ph¸p vµ c¸cquy nh ã ®Þ c ¶nh ëng ín®Õ n n Þ îckiÓm h l ®¬ v ® to¸n; C¸c Ö èng h th th«ng tinqu¶n ý(T×nh ¹nghiÖn ¹ ù Õn l tr t id ki thay ® æi,.. ) , .; C¬ Êu îvay,c¸c®iÒu c n kho¶n Ñp µ íh¹n nî. thu h v gi i 3 Kh¶ n¨ng µi Ýnh t ch (C¸cnh©n è li t ªnquan n ×nh ×nh µichÝnh µ ®Õ t h t v kh¶ n¨ng sinh lîcña n i ®¬ vÞ îckiÓm ® to¸n) C¸c ûsuÊtquan äng vµ è Öu thèng Ò ¹t®éng t tr s li kª v ho kinhdoanh; Xu íng biÕn ng ña Õt h ®é c k qu¶ µichÝnh. t 4 M«i êng Ëp b¸o tr l c¸o (C¸c ng t¸c ®é kh¸ch quan ã c ¶nh ëng n h ®Õ Gi¸m c ®è (hoÆc êi ® øng ng ®Ç u) n Þ ®¬ v trong viÖc Ëp c¸cb¸o c¸o tµichÝnh) l 5 Y Õ u èluËtph¸p t M«i êng µ tr v c¸cquy nh ®Þ ph¸p luËt; C¸c Ýnh ch s¸ch tµichÝnh µ Ýnh v ch s¸ch thuÕ ; C¸c Çu i víi Óm yªu c ®è c¸o ki b¸o to¸n; 15
- Nh÷ng êisö ông µichÝnh. ng d b¸o c¸o t 16
- h Ö th è ng c h u È n m ù c ki Ó m to¸n vi Ö t n a m C h u È n m ù c s è 5 00 b » n g c h ø n g ki Ó m to¸n (Ban µnh h theo Quy Õt nh è ®Þ s 219/2000/Q§ BTC ngµy th¸ng12 29 n¨m 2000 ña é ëng é µichÝnh) c B tr BT q ui ® Þ n h ch u n g 01. M ôc ch ña Èn ùc µy µ quy nh ®Ý c chu m n l ®Þ c¸c nguyªn ¾c, thñ ôc c¬ t t b¶n µ íng dÉn Ó vh th thøc ¸p dông c¸cnguyªn t¾c,thñ tôcc¬ b¶n i víi è îng vµ ®è l s chÊtl ng c¸cb»ng î chøng Óm ki to¸nph¶ithu thËp Óm µi Ýnh. khiki to¸nb¸o c¸o t ch 02. Ó m Ki to¸n viªn vµ c«ng Óm ty ki to¸n ph¶i thu Ëp y th ®Ç ®ñ c¸c b»ng chøng Óm ki to¸n thÝch îp µm ¬ ë a ý Õn ña ×nh Ò h ®Ó l c s ® ra ki c m v b¸o tµi c¸o chÝnh ña n Þ îckiÓm c ®¬ v ® to¸n. 03.ChuÈn ùc µy ông m n ¸p d cho Óm µichÝnh µ òng îcvËn ki to¸nb¸o c¸o t vc ® dông cho Óm ki to¸nth«ng µichÝnh tint kh¸c vµ Þch ô ã ªnquan ña c¸c d v c li c c«ng tykiÓm to¸n. KiÓ m to¸n viªnvµ c«ng Óm ty ki to¸n ph¶itu©n ñ nh ña Èn th c¸c qui ®Þ c chu m ùc µy n trong qu¸ tr×nh thu thËp µ ö ýb»ng v x l chøng Óm ki to¸n. §¬n Þ îc kiÓm v® to¸n (kh¸ch hµng) µ v c¸c bªn ö ông Õt sd k qu¶ Óm ki to¸n ph¶icã ÷ng Óu Õt cÇn ÕtvÒ Èn ùc µy èihîp nh hi bi thi chu m n ®Ó ph c«ng Öc µ vi v xö ýc¸c m èi l quan Ö ªnquan n ×nh cung Êp µ Ëp h li ®Õ qu¸ tr c v thu th b»ng chøng kiÓm to¸n. 04. B»ng chøng Óm ki to¸n ® îc thu Ëp th b»ng ù Õt îp Ých îp ÷a s k h th h gi c¸c thñ tôcthö nghiÖm Óm µ ö nghiÖm ¬ ki so¸tv th c b¶n.Trong ét è êng îp,b»ng m s tr h chøng Óm ki to¸nchØ ã Ó Ëp îcb»ng ö nghiÖm ¬ c th thu th ® th c b¶n. C¸c Ëtng÷ thu trongchuÈn ùc µy îchiÓu m n ® nh sau: 05. B»ng chøng Óm ki to¸n:Lµ Êtc¶ µiliÖu,th«ng kiÓm t c¸c t tindo to¸nviªn thu thËp îcli ® ªnquan n éc Óm µ ùa ®Õ cu ki to¸nv d trªnc¸cth«ng µy Óm tinn ki to¸n viªnh×nh µnh ý Õn ña ×nh. th nªn ki c m B»ng chøng Óm ki to¸nbao å m µiliÖu,chøng õ,sæ Õ g c¸ct t k to¸n,b¸o µi c¸o t chÝnh µ µi Öu,th«ng õnh÷ng ån v c¸ct li tint ngu kh¸c. 06. Thö nghiÖ m Óm Óm Ö èng Óm ki so¸t(ki trah th ki so¸t) Lµ Öc Óm : vi ki tra ®Ó thu Ëp th b»ng chøng Óm ki to¸n vÒ ù ÕtkÕ ï hîp µ ù Ën µnh ÷u s thi ph vsv h h hiÖu ña Ö èng Õ µ Ö èng Óm éibé. c h th k to¸nv h th ki so¸tn 07. Thö nghiÖ m ¬ c b¶n Óm ¬ (ki tra c b¶n):Lµ Öc Óm vi ki tra ®Ó thu Ëp th b»ng chøng Óm ªnquan n ki to¸n li ®Õ b¸o tµichÝnh c¸o nh»m Ön nh÷ng ph¸thi ra sai sãt träng Õu µm y l ¶nh ëng n h ®Õ b¸o c¸o µichÝnh. “Thö t nghiÖ m ¬ c b¶n" gå m: a/ KiÓ m Õtc¸cnghiÖp ô µ è ; trachiti v v s d b/ Quy ×nh ph©n Ých. tr t 17
- N é i d u n g h u È n m ù c c B»ng chøng Ó m ki to¸n ®Ç y µ Ých îp ®ñ v th h 08. KiÓ m to¸n viªnph¶ithu Ëp y th ®Ç ®ñ c¸c b»ng chøng Óm ki to¸n Ých th hîp cho çi ¹ ý Õn ña × nh. Sù ®Çy " µ Ýnh Ých îp"lu«n ®i Òn víi m lo i ki c m " ®ñ v t "th h li nhau µ îc¸p dông v® cho c¸c b»ng chøng Óm Ëp îctõ c¸c thñ tôc thö ki to¸nthu th ® nghiÖm Óm µ ö nghiÖ m ¬ ki so¸tv th c b¶n.“§Çy ” µtiªuchuÈn Ó Ön Ò è ®ñ l th hi v s l îng b»ng chøng Óm ki to¸n; Ých îp”lµtiªuchuÈn Ó Ön Êtl ng,®é Ëy “Th h th hi ch î tinc cña b»ng chøng Óm ki to¸n.Th«ng êng Óm th ki to¸n viªndùa trªnc¸c b»ng chøng mang Ýnh Ðt ®o¸n µ t x v thuyÕt phôc Òu ¬n µtÝnh ¼ng nh ¾c ¾n. nhi h l kh ®Þ ch ch B»ng chøng Óm ki to¸n th ng ê thu îc tõ nhiÒu ån, nhiÒu ¹ng ® ngu d kh¸c nhau ®Ó lµm cho ïng m ét ¬ ë Én Öu. c¨n cø c c s d li 09. Trong ×nh h×nh µnh Õn ña × nh, Óm qu¸ tr th ý ki c m ki to¸nviªnkh«ng Êt nh thiÕtph¶ikiÓm tÊtc¶ tra c¸cth«ng ã ½n. KiÓ m îcphÐp a Õt tinc s to¸nviªn® ® ra k luËn Ò è µikho¶n, c¸c nghiÖp ô v s dt v kinh tÕ hoÆc Ö èng Óm éi bé h th ki so¸tn trªnc¬ ë Óm än É u s ki tra ch m theo ¬ng ph ph¸p èng hoÆc th kª theo Ðt o¸n x® c¸ nh©n. 10. §¸nh ña Óm gi¸c ki to¸n viªnvÒ ù y µ Ýnh Ých îp ña s ®Ç ®ñ v t th h c b»ng chøng Óm ñ Õu ô éc vµo: ki to¸nch y ph thu . TÝnh Êt,néi dung µ ch v møc ñiro Òm µng ña µn é ®é r ti t c to b b¸o c¸o µi t chÝnh,tõng sè µikho¶n dt hoÆc õng lo¹ nghiÖp ô; t i v .H Ö èng Õ th k to¸n,h Ö èng Óm éibé µ ù ¸nh Ò ñiro kiÓm th ki so¸tn v s ® gi¸v r so¸t; .TÝnh ängyÕu ña tr c kho¶n ôc îckiÓm m ® tra; .Kinh nghiÖ m õc¸clÇn Óm íc; t ki to¸ntr .K Õt qu¶ ñ tôc kiÓm c¸c th to¸n,kÓ c¸c saisãthoÆc c¶ gian lËn ∙ îcph¸t ®® hiÖn; .Nguån èc,®é Ëy ña µiliÖu,th«ng g tinc c c¸ct tin. 11. Khi thu Ëp th b»ng chøng Óm ki to¸n tõ c¸c thö nghiÖm Óm ki so¸t,kiÓm to¸nviªnph¶i xem Ðt sù y µ Ýnh Ých îp cña x ®Ç ®ñ v t th h c¸c b»ng chøng lµm ¬ c së cho Öc ¸nh ña ×nh Ò ñiro kiÓm vi ® gi¸c m v r so¸t. 12. KiÓ m Çn thËp to¸nviªnc thu b»ng chøng Óm õ h Ö èng Õ ki to¸nt th k to¸n vµ Ö èng Óm éibé Ò ¬ng Ön: h th ki so¸tn v c¸cph di ThiÕt kÕ: Ö èng Õ µ Ö èng Óm éibé îc thiÕtkÕ H th k to¸n v h th ki so¸tn ® sao cho ã c kh¶ n¨ng ng¨n ngõa,ph¸thiÖn µ öa ÷a ãtträng yÕu; v s ch c¸csais Thùc Ön: H Ö èng Õ hi th k to¸n vµ Ö èng Óm éi bé ån ¹ µ ¹t h th ki so¸tn t t i ho v ®éng ét m c¸ch h÷u Öu hi trongsuètthêikú xem Ðt. x 13. Khi thu thËp b»ng chøng Óm õ c¸c thö nghiÖ m ¬ ki to¸nt c b¶n, kiÓm to¸n viªn ph¶i xem Ðt ù y µ Ýnh Ých îp ña x s ®Ç ®ñ v t th h c c¸c b»ng chøng õ c¸c thö t nghiÖm ¬ c b¶n Õt îp víi k h b»ng c¸c chøng îctõ thö nghiÖm Óm thu ® ki so¸tnh»m kh ¼ng nh ¬ ë Én Öu cña µi Ýnh. ®Þ c s d li b¸o c¸o t ch 14. C¬ ë Én Öu cña sd li b¸o tµichÝnh: Lµ cø ña c¸o c¨n c c¸c kho¶n ôc µ m v th«ng ×nh µy tintr b trong b¸o tµichÝnh Gi¸m c c¸o do ®è (hoÆc êi ® øng u) ng ®Ç ®¬n Þ Þu v ch tr¸chnhiÖ m Ëp ¬ ë Èn ùc µ Õ Õ l trªnc s c¸c chu m v ch ®é k to¸n qui 18
- ® Þnh ph¶i® îcthÓ Ön â rµng hi r hoÆc ã ¬ ë i víi õng c c s ®è t chØ tiªutrong b¸o c¸o tµi Ýnh. ch C¬ ë Én Öu cña µichÝnh s d li b¸o c¸o t ph¶icã Èn c¸ctiªuchu sau: a/ HiÖn ÷u: M ét µis¶n h t hay ét m kho¶n î ph¶n n ¸nh trªnb¸o c¸o µichÝnh t thùc tÕ ph¶itån t¹ (cã thùc)vµo êi®iÓ m Ëp b¸o c¸o; i th l b/Quy Òn µ Üa ô:M ét µis¶n v ngh v t hay ét m kho¶n îph¶n c¸o tµi n ¸nh trªnb¸o chÝnh n Þ ®¬ v ph¶icã Òn ë ÷u quy s h hoÆc ã c tr¸chnhiÖ m µn ¹ êi®iÓ m ho tr¶t i th lËp b¸o c¸o; c/ Ph¸tsinh:M ét nghiÖp ô v hay ét ù Ön ∙ Ðp × m s ki ® ghich th ph¶i®∙ x¶y ra vµ ã ªnquan n n Þ c li ®Õ ®¬ v trong thêikú xem Ðt; x d/ §Çy : µn é µis¶n,c¸c kho¶n î,nghiÖp ô ®ñ To b t n v hay giao dÞch ∙ ® x¶y ra cã ªnquan n µi Ýnh li ®Õ b¸o c¸o t ch ph¶i® îcghichÐp Õt ù Ön ªnquan; h c¸cs ki li e/ §¸nh ét µis¶n gi¸:M t hay ét m kho¶n î ® îcghichÐp n theo Þ thÝch îp gi¸tr h trªnc¬ ë Èn ùc µ Õ Õ Ön µnh s chu m v ch ®é k to¸nhi h (hoÆc îcthõa nhËn); ® f/ChÝnh ét x¸c:M nghiÖp ô v hay ét ù Ön îcghichÐp m s ki ® theo ng Þ ®ó gi¸tr cña ã, doanh n thu hay Ý îc ghinhËn ng ú, ®óng chiph ® ®ó k kho¶n ôc µ ng m v ®ó vÒ äc. to¸nh g/ Tr×nh µy µ b v c«ng è: C¸c b kho¶n ôc îcph©n ¹ Ôn tvµ m ® lo idi ®¹ c«ng è , b phïhîp víi Èn ùc µ Õ Õ Ön µnh chu m v ch ®é k to¸nhi h (hoÆc îcchÊp Ën). ® nh 15.B»ng chøng Óm ki to¸nph¶i® îcthu thËp cho õng ¬ ë Én Öu cña t c s d li b¸o c¸o tµichÝnh.B»ng chøng ªnquan n ét ¬ ë Én Öu (nh ù Ön ÷u ña li ®Õ m c s d li s hi h c hµng ån kho) kh«ng Ó ï ®¾ p t th b cho Öc Õu vi thi b»ng chøng ªnquan n ¬ ë li ®Õ c s dÉn Öu li kh¸c (nh Þ cña µng ån gi¸tr h t kho ). Néi ®ã dung, lÞch ×nh µ ¹m tr v ph vi cña ö c¸c th nghiÖ m ¬ c b¶n îc thay ® æi ú éc µo õng ¬ ë Én Öu.C¸c ® tu thu v t csd li thö nghiÖ m ã Ó c th cung Êp c b»ng chøng Óm ki to¸ncho Òu ¬ ë Én Öu cïng nhi c s d li m ét óc (nh viÖc håi c¸c kho¶n l thu ph¶ithu ã Ó c th cung Êp c b»ng chøng cho ù s hiÖn ÷u µ Þcña h v gi¸tr c¸ckho¶n ph¶ithu ®ã). 16. §é Ëy ña tinc c b»ng chøng Óm ki to¸n phô éc µo ån èc ë thu v ngu g ( bªn trong hay ë bªn µi); ×nh ngo h thøc ×nh (h ¶nh, tµiliÖu,hoÆc êinãi)vµ õng êng l t tr hîp ô Ó. Öc ¸nh Ëy ña c th Vi ® gi¸ ®é tin c c b»ng chøng Óm ki to¸n dùa trªn c¸c nguyªn t¾c sau y: ®© . B»ng chøng ã ån èc õ c ngu g t bªn ngoµi ®¬n Þ ¸ng Ëy ¬n v® tin c h b»ng chøng ã ån èc õbªn c ngu g t trong; .B»ng chøng ã ån èc õbªn c ngu g t trong ®¬n Þ ã Ëy v c ®é tinc cao ¬n Ö h khih thèng Õ µ Ö èng Óm éibé ¹t®éng ã Öu k to¸nv h th ki so¸tn ho c hi qu¶; . B»ng chøng kiÓm do to¸n viªn tù thu Ëp ã Ëy th c ®é tin c cao ¬n h b»ng chøng ®¬n Þ do v cung Êp; c .B»ng chøng íi ¹ng d d v¨n b¶n,h×nh ¶nh ¸ng Ëy ¬n ® tinc h b»ng chøng ¹ ghil i lêi ãi. n 17.B»ng chøng Óm ã ki to¸nc søc thuyÕtphôc cao ¬n ã îcth«ng õ h khic ® tint nhiÒu ån µ Òu ¹ ngu v nhi lo i kh¸c nhau ïng x¸c nhËn. Trêng îp nµy Óm c h ki to¸nviªn cã Ó ã îc ®é Ëy th c ® tinc cao ¬n i íib»ng h ®è v chøng Óm ki to¸n so íitr ng îp v ê h th«ng ã îctõ nh÷ng tinc ® b»ng chøng riªngrÏ. îcl¹ êng îp b»ng Ng itr , h chøng ã õ c t nguån µy © u Én íi nm thu v b»ng chøng ã õnguån c t kh¸c,th× kiÓm to¸nviªnph¶ix¸c ®Þnh ÷ng ñ tôckiÓm nh th trabæ sung Çn Õt®Ó Õt m © u Én c thi gi¶i quy thu trªn. 19
CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD
-
Quyết định 1441/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
61 p |
656 |
91
-
Quyết định 3128/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
21 p |
175 |
35
-
Quyết định 2529/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
5 p |
145 |
30
-
Quyết định 1683/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
21 p |
110 |
20
-
Quyết định 99/2004/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
87 |
16
-
Quyết định 41/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
1 p |
95 |
13
-
Quyết định 220-TC/KBNN của Bộ Tài chính
1 p |
111 |
12
-
Quyết định 1058a-TC/CĐKT của Bộ Tài chính
8 p |
88 |
10
-
Quyết định 2157/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
97 |
8
-
Quyết định 335/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
86 |
7
-
Quyết định 1102/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
16 p |
91 |
6
-
Quyết định 745/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
18 p |
80 |
5
-
Quyết định 545/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
3 p |
54 |
4
-
Quyết định 09/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
6 p |
76 |
3
-
Quyết định 2581/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
3 p |
67 |
3
-
Quyết định 505/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
3 p |
77 |
2
-
Quyết định 29/2005/QĐ-BTC của Bộ Tài chính
2 p |
96 |
1
-
Quyết định 2548/QĐ/BTC của Bộ Tài chính
1 p |
74 |
1