Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) - Chương 4: Phân tích từ Tăng Thị Thanh Thủy

CHÖÔNG 4

THUEÁ GIAÙ TRÒ GIA TAÊNG

Naêm 2011 GV: Tăng Thị Thanh Thủy

Mục tiêu môn học

(cid:1) Hiểu được bản chất của thuế GTGT, hoàn toàn khác với

thuế Doanh thu trước đây.

(cid:1) Mô tả được cơ chế hoạt động của thuế GTGT: thuế đầu

vào, thuế đầu ra, thuế phải nộp, và thuế được khấu trừ.

(cid:1) Tuân thủ tốt các quy định liên quan đến vấn đề hóa đơn,

chứng từ

(cid:1) Thực hiện việc tính thuế GTGT phải nộp, và số thuế GTGT

được hoàn.

(cid:1) Tìm hiểu quy trình và cách thức kê khai thuế GTGT trên

phần mềm HTKK.

NOÄI DUNG CHÖÔNG 4

(cid:1) 4.1 Khaùi nieäm, ñaëc ñieåm, muïc ñích

(cid:1) 4.2 Ñoái töôïng noäp thueá

(cid:1) 4.3 Ñoái töôïng chòu thueá GTGT,

(cid:1) 4.4 Ñoái töôïng khoâng chòu thueá GTGT

(cid:1) 4.5 Caên cöù tính thueá,

NOÄI DUNG CHÖÔNG 4

(cid:2) 4.6 Caùc phöông phaùp tính thueá GTGT

(cid:2) 4.7 Hoùa ñôn chöùng töø

(cid:2) 4.8 Hoaøn thueá GTGT

(cid:2) 4.9 Nôi noäp thueá GTGT

(cid:2) 4.10 Keâ khai thueá GTGT

CAÊN CÖÙ PHAÙP LYÙ

1/ Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc Hội Khóa 12

2/ Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ

3/ Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính

4/ Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính

4.1 Khái niệm, Tìm hiểu về khách hàng đặc điểm, vai trò

4.1.1 Khaùi nieäm

Thuế GTGT là loại thuế gián thu, được tính trên phần giá trị tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu thụ HHDV

4.1.2 Đặc ñiểm của thuế GTGT

(cid:3) Là một yếu tố cấu thành trong giá cả HHDV.

(cid:3) Thuế GTGT đánh vào GTGT của HHDV phát sinh

từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng HHDV đó.

(cid:3) Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao.

(cid:3) Thuế GTGT chỉ đánh vào họat động tiêu dùng

trong phạm vi lãnh thổ.

4.1.3 Vai troø của thuế GTGT

1- Điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng

HHDV chịu thuế GTGT

2- Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN.

3- Thuế GTGT là loại thuế không trùng lắp.

4- Khuyến khích xuất khẩu HHDV,

5- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ, và thanh toán qua Ngân hàng.

4.2 Ñoái töôïng noäp thueá

Tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT ở Việt Nam

Tổ chức, cá nhân nhập khẩu HH, mua dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ nước ngoài.

4.3 Ñoái töôïng chòu thueá

Haøng hoùa dòch vuï

Duøng cho saûn xuaát kinh doanh

Mua cuûa toå chöùc, caù nhaân

vaø tieâu duøng ôû Vieät Nam

ôû nöôùc ngoaøi

4.4 Ñoái töôïng khoâng chòu thueá (25 nhoùm)

(cid:4) Nhoùm 1: Saûn phaåm troàng troït chaên nuoâi, thuûy haûi saûn

chöa cheá bieán thaønh saûn phaåm khaùc.

(cid:4) Nhoùm 2: Gioáng vaät nuoâi, gioáng caây troàng.

(cid:4) Nhoùm 3: Töôùi, tieâu nöôùc; caøy, böøa ñaát; naïo veùt keânh,

möông noäi ñoàng phuïc vuï saûn xuaát noâng nghieäp;

(cid:4) Nhoùm 4: Saûn phaåm muoái ñöôïc saûn xuaát töø nöôùc bieån,

muoái moû töï nhieân, muoái tinh, muoái i-oát, …

4.4 Ñoái töôïng khoâng chòu thueá (tt)

(cid:4) Nhoùm 5: Nhaø thuoäc sôû höõu nhaø nöôùc baùn cho ngöôøi

ñang thueâ.

(cid:4) Nhoùm 6: Chuyeån quyeàn söû duïng ñaát.

(cid:4) Nhoùm 7: Caùc loaïi baûo hieåm lieân quan ñeán con ngöôøi;

vaät nuoâi, caây troàng; Taùi baûo hieåm.

(cid:4) Nhoùm 8: Dòch vuï taøi chính nhö: cho vay; chieát khaáu,

taùi chieát khaáu, cho thueâ taøi chính,… kinh doanh chöùng

khoaùn, dòch vuï taøi chính phaùi sinh

4.4 Ñoái töôïng khoâng chòu thueá (tt)

(cid:4) Nhoùm 9: Dòch vuï y teá, thuù y, …

(cid:4) Nhoùm 10: Daïy hoïc, daïy ngheà theo quy ñònh cuûa PL

Tröôøng hôïp coù thu tieàn aên thì tieàn aên cuõng thuoäc ñoái

töôïng khoâng chòu thueá.

(cid:4) Nhoùm 11: Phaùt soùng truyeàn thanh, truyeàn hình baèng

nguoàn voán ngaân saùch nhaø nöôùc.

(cid:4) Nhoùm 12: Saùch baùo, taïp chí, baûn tin chuyeân ngaønh vaø

tranh, aûnh, aùp phích tuyeân truyeàn coå ñoäng, in tieàn

4.4 Ñoái töôïng khoâng chòu thueá (tt)

(cid:4) Nhoùm 13: Vaän chuyeån haønh khaùch coâng coäng theo caùc

tuyeán quy ñònh cuûa Boä Giao thoâng vaän taûi.

(cid:4) Nhoùm 14: Haøng hoùa thuoäc loaïi trong nöôùc chöa saûn

xuaát ñöôïc nhaäp khaåu söû duïng tröïc tieáp cho nghieân cöùu

khoa hoïc, phaùt trieån coâng ngheä; …

(cid:4) Nhoùm 15: Vuõ khí, khí taøi chuyeân phuïc vuï quoác phoøng

(cid:4) Xem Thoâng Tö 129

4.5 Caên cöù tính thueá GTGT

Giaù

Thueá GTGT

tính thueá

Thueá suaát

phaûi noäp

GTGT

4.5.1 Giá tính thuế GTGT Tìm hiểu về khách hàng

Nguyên tắc chung

Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có

thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán

hàng của người bán hàng/dịch vụ hoặc

giá chưa có thuế GTGT được ghi trên

chứng từ của HHDV nhập khẩu

1818

(cid:5)(cid:5)(cid:5)(cid:5) Hàng hóa dịch vụ mua bán trong nước

- Lµ gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ GTGT.

-§èi víi HHDV chÞu thuÕ TT§B lµ gigigigi¸¸¸¸ bbbb¸¸¸¸nnnn ® ® ® ® thuÕ TTTTTTTT§§§§BBBB nh−ng ch−a cã thuÕ GTGT. cãcãcãcã thuÕ thuÕ thuÕ

- Đối với hàng bán có giảm giá hay CK thương mại: là giá bán đã giảm, đã chiết khấu.

1919

(cid:6)(cid:6)(cid:6)(cid:6) Đối với hàng hóa nhập khẩu

Laø giaù nhaäp khaåu taïi cöûa khaåu + thueá nhaäp

khaåu (neáu coù) + thueá TTÑB (neáu coù)

Ví duï

Coâng ty CP A nhập khẩu 5 chiếc xe oâ toâ 4 choã ngoài, trò

giaù nhaäp khaåu laø: 200 trieäu ñoàng /chieác. Haõy tính soá

thueá NK, thueá TTÑB, giaù tính thueá GTGT coâng ty A

phaûi noäp ôû khaâu nhaäp khaåu bieát thuế suất thuế NK là:

80%, thuế suất thuế TTĐB là: 50%

2020

(cid:7)(cid:7)(cid:7)(cid:7) Đối với HH trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng

Là giá tính thuế GTGT của HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này

HHDV tiêu dùng nội bộ là HHDV do CSKD xuất sử dụng cho tiêu dùng của CSKD, không bao gồm HHDV sử dụng để tiếp tục quá trình SXKD của cơ sở

HH luân chuyển nội bộ như xuất HH để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, BTP để tiếp tục quá trình sản xuất trong cơ sở SXKD không phải tính, nộp thuế GTGT

2121

(cid:8)(cid:8)(cid:8)(cid:8) (cid:9)(cid:9)(cid:9)(cid:9) Đối với HH bán trả góp, gia công

4 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm lãi trả góp, trả chậm

5

Đối với gia công hàng hóa: là giá gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu

2222

(cid:10)(cid:10)(cid:10)(cid:10) Đối với xây dựng, xây lắp

Có 02 trường hợp :

6

Tr−êng hîp x©y dùng, l¾p ®Æt cãcãcãcã baobaobaobao ththththÇÇÇÇuuuu NVLNVLNVLNVL th× gigigigi¸¸¸¸

thuÕ baobaobaobao ggggååååmmmm cccc¶¶¶¶ tÝnhtÝnhtÝnhtÝnh thuÕ thuÕ thuÕ gigigigi¸¸¸¸ trÞtrÞtrÞtrÞ NVLNVLNVLNVL chöa coù thueá GTGT).

Tr−êng hîp x©y dùng, l¾p ®Æt khkhkhkh««««ngngngng baobaobaobao ththththÇÇÇÇuuuu NVLNVLNVLNVL th× gigigigi¸¸¸¸ tÝnhtÝnhtÝnhtÝnh thuÕ thuÕ lµ thuÕ thuÕ gi¸ trÞ x©y dùng, l¾p ®Æt khkhkhkh««««ngngngng baobaobaobao ggggååååmmmm gigigigi¸¸¸¸ trÞtrÞtrÞtrÞ NVLNVLNVLNVL chöa coù thueá GTGT

2323

(cid:11)(cid:11)(cid:11)(cid:11) Đối với HH kinh doanh bất động sản

a

Ðối với CSKD được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất để đầu tư xây dựng nhà để bán, xây dựng CSHT để chuyển nhượng,

Trường hợp giá đất tự kê khai thấp hơn giá đất quy định thì giá đất được trừ tính theo giá đất do UBND các tỉnh, thành phố quy định tại thời điểm bán, chuyển nhượng BĐS

Giá tính thuế là giá bán nhà/chuyển nhượng CSHT gắn với đất, chưa bao gồm thuế GTGT - giá đất thực tế tại thời điểm chuyển nhượng do người nộp thuế tự kê khai

2424

(cid:11)(cid:11)(cid:11)(cid:11) Đối với HH kinh doanh bất động sản (tt)

b

Trường hợp xây dựng nhà để bán có thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng

Giá đất được trừ là giá đất thực tế tại thời điểm thu tiền lần đầu theo tiến độ

Giá đất được trừ tính theo tỷ lệ (%) của số tiền thu theo tiến độ thực hiện dự án/tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng với giá đất thực tế tại thời điểm thu tiền lần đầu theo tiến độ.

2525

4.5.1 Giaù tính thueá (tt)

Đối với dịch vụ hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng,

8

Giá tính thuế là doanh thu dịch vụ hoặc tiền công, tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT

9

Đối với vận tải, bốc xếp: là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại

2626

4.5.1 Giaù tính thueá (tt)

10

§èèèèiiii vvvvííííiiii hhhhµµµµngngngng hãahãahãahãa, , , , dÞchdÞchdÞchdÞch vôvôvôvô cãcãcãcã tÝnhtÝnhtÝnhtÝnh ®®®®ÆÆÆÆcccc ththththïïïï ddddïïïïngngngng cccc¸¸¸¸cccc chchchchøøøøngngngng tõtõtõtõ nhnhnhnh−−−− vÐvÐvÐvÐ cccc−í−í−í−ícccc vvvvËËËËnnnn tttt¶¶¶¶iiii, , , , vÐvÐvÐvÐ xxxxææææ ssssèèèè kiÕnkiÕnkiÕnkiÕn thiÕt ... thiÕt... ... ... thiÕt thiÕt ghighighighi gigigigi¸¸¸¸ thanh thuÕ GTGTGTGTGTGTGTGT th× gi¸ thanh totototo¸¸¸¸nnnn llllµµµµ gigigigi¸¸¸¸ ® ® ® ® cãcãcãcã thuÕ thuÕ thuÕ thanh thanh ch−a cã thuÕ GTGT ®−îc x¸c ®Þnh nh− sau:

thanh totototo¸¸¸¸nnnn ((((tiÒntiÒntiÒntiÒn bbbb¸¸¸¸nnnn vÐvÐvÐvÐ, , , , bbbb¸¸¸¸nnnn tem...) tem...) GiGiGiGi¸¸¸¸ thanh tem...) tem...) thanh thanh GTGT = ------------------------------------------------- ------------------------------------------------- thuÕ GTGT = GiGiGiGi¸¸¸¸ chchchch−−−−a a a a cãcãcãcã thuÕ ------------------------------------------------- ------------------------------------------------- GTGT = GTGT = thuÕ thuÕ HHDV ®®®®ã.ã.ã.ã. suÊt ccccññññaaaa HHDV thuÕ suÊt 1 + (%) thuÕ 1 + (%) HHDV HHDV suÊt suÊt thuÕ thuÕ 1 + (%) 1 + (%)

2727

4.5.1 Giaù tính thueá (tt)

11 Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại): thì giá trọn gói doanh thu được xác định là giá đã có thuế GTGT

2828

Trường hợp giá trọn gói bao gồm cả các khoản chi vé máy bay vận chuyển, các chi phí ăn, nghỉ, tham quan và một số khoản chi ở nước ngoài khác (nếu có chứng từ hợp pháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các khoản trên được tính giảm trừ trong giá (doanh thu) tính thuế GTGT

4.5.1 Giaù tính thueá (tt)

12

Đối với dịch vụ cầm đồ: giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có).

Khoản thu từ dịch vụ này được xác định như trên là giá đã có thuế GTGT.

2929

4.5.1 Giaù tính thueá (tt)

13 Đối với sách, báo, tạp chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa): giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với loại chịu thuế GTGT).

Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.

3030

4.5.1 Giaù tính thueá (tt)

14

Đối với hoạt động in: giá tính thuế là tiền công in. Trường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy

15 lý giám định, xét bồi Đối với dịch vụ đại thường, …: giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu được

3131

Thôøi ñieåm xaùc ñònh giaù tính thueá

(cid:12) Chuyeån giao quyeàn sôû höõu/quyeàn söû

Ñoái vôùi haøng hoùa

duïng haøng hoùa cho ngöôøi mua,

(cid:12) Khoâng phaân bieät ñaõ thu ñöôïc tieàn hay

chöa thu ñöôïc tieàn.

(cid:12) Laø thôøi ñieåm hoaøn thaønh hoaëc laäp hoùa

Ñoái vôùi cung öùng

ñôn baát keå ñaõ thu hay chöa thu tieàn.

dòch vuï

(cid:12) Laø ngaøy ghi chæ soá ñieän, nöôùc tieâu thuï

treân ñoàng hoà ñeå ghi treân hoaù ñôn.

Ñoái vôùi hoaït ñoäng cung caáp ñieän, nöôùc saïch

Thôøi ñieåm xaùc ñònh giaù tính thueá (tt)

(cid:12) Laø thôøi ñieåm thu tieàn theo tieán ñoä

Ñoái vôùi kinh doanh

BÑS. …

(cid:12) Laø

thôøi ñieåm nghieäm thu coâng

Ñoái vôùi xaây döïng,

trình, haïng muïc coâng trình, khoâng

laép ñaët

phaân bieät ñaõ thu ñöôïc tieàn hay chöa

thu ñöôïc tieàn.

(cid:12) Laø thôøi ñieåm ñaêng kyù tôø khai haûi

Ñoái vôùi haøng hoùa

quan

nhaäp khaåu

4.5.2 Thuế suất thuế GTGT Tìm hiểu về khách hàng

(cid:2) 3 loại thuế suất áp dụng cho các loại hàng

hóa / dịch vụ khác nhau:

• 0%: đặc biệt khuyến khích (xuất khẩu)

• 5%: ưu đãi (HHDV ưu đãi)

• 10%: thông thường

Thuế suất 0%

a

(cid:13) HHDV xuaát khaåu; uûy thaùc xuaát khaåu

(cid:13) Hoaït ñoäng xaây döïng coâng trình cuûa DN cheá xuaát;

(cid:13) Haøng baùn cho cöûa haøng mieãn thueá; khu phi thueá

quan.

(cid:13) Vaän taûi quoác teá.

(cid:13) HHDV khoâng chòu thueá GTGT khi xuaát khaåu.

Thuế suất 0% (tt)

a

11

Hợp đồng bán, gia công HH xuất khẩu, cung ứng dịch vụ

22

Chứng từ thanh toán tiền HHDV xuất khẩu qua ngân hàng

Đieàu kieän, thuû tuïc, hoà sô

33

Tờ khai hải quan có xác nhận đã xuất khẩu của cơ quan hải quan

aùùp duïng thueá suaát 0%

44 Hóa đơn GTGT bán HHDV

3737

Thuế suất 5%

b

Bao goàm 15 nhoùm cuï theå nhö sau:

1) Nöôùc saïch phuïc vuï saûn xuaát vaø sinh hoaït

2) Phaân boùn; thuoác phoøng tröø saâu beänh, chaát kích

thích taêng tröôûng vaät nuoâi, caây troàng.

3) Thöùc aên gia suùc, gia caàm vaø vaät nuoâi khaùc.

Thuế suất 5% (tt)

b

4) Dòch vuï ñaøo ñaép, naïo veùt keânh, möông, ao hoà (taïi nhaø

daân) phuïc vuï saûn xuaát noâng nghieäp;

5) Saûn phaåm troàng troït, chaên nuoâi, thuûy haûi saûn chöa qua

cheá bieán bao goàm caû thoùc, gaïo, ngoâ, khoai, saén, …

6) Muõ cao su sô cheá, nhöïa thoâng sô cheá, löôùi, daây gieàng

vaø sôïi ñeå ñan löôùi ñaùnh caù.

Xem thêm trong Thông tư 129/2008/TT-BTC

ngày 26/12/2008

Thuế suất 10%

c

Ñöôïc xaùc ñònh theo phöông phaùp loaïi tröø, aùp duïng

ñoái vôùi HHDV khoâng thuoäc dieän aùp duïng caùc möùc

thueá suaát 0%, 5%

4.6 Phöông phaùp tính thueá GTGT

1 1

PHƯƠNG PHÁP

KHẤU TRỪ

TRỰC TIẾP

4.6.1 PP khấu trừ thuế Tìm hiểu về khách hàng

Ñieàu kieän aùp duïng

Phöông phaùp khaáu tröø thueá chæ aùp duïng ñoái vôùi DN:

(cid:12) Thöïc hieän ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn chöùng töø

(cid:12) Ñaêng kyù noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø

Căn cứ tính thuế GTGT

Xác định số thuế GTGT phải nộp

Thueá GTGT

Giaù tính thueá GTGT x

ñaàu ra =

Thueá suaát thueá GTGT

-

=

Số thuế GTGT phải nộp

Thuế GTGT đầu ra

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

4444

Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào

1. DN nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

2. Có hóa đơn, chứng từ theo quy định

3. Bán HHDV chịu thuế GTGT

4. Thuế đầu vào phát sinh tháng nào được kê

khai khấu trừ trong tháng đó.

5. Khấu trừ trễ hạn: tối đa 6 tháng kể từ tháng

phát sinh

Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào

Hóa đơn mua ngày 10/02/2011

1/11

2/11

3/11

4/11

5/11

6/11

7/11

8/11

Tháng thứ 1

Tháng thứ 2

Tháng thứ 3

Tháng thứ 4

Tháng thứ 5

Tháng thứ 6

Hạn chót kê khai là ngày 20/08/2011

Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào

6. Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng,

trừ hóa đơn mua HHDV < 20 triệu (giá gồm

thuế GTGT)

Lưu ý: Những trường hợp không đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế

Điều kiện khấu trừ thuế đầu vào

n thuÕ c khÊu trõ vµµµµ hohohohoµµµµn thuÕ CSKD khkhkhkh««««ng ng ng ng ®−î®−î®−î®−îc khÊu trõ v n thuÕ n thuÕ c khÊu trõ v c khÊu trõ v

GTGT ®Ç®Ç®Ç®Çu vu vu vu vµµµµoooo cña HHDV sö dông cho GTGT GTGT GTGT

SXKD HHDV thuéc ®èi t−îng kh«ng chÞu

trÞ nguyªªªªn n n n thuÕ GTGT mµ ph¶i tÝnh vµo gigigigi¸¸¸¸ trÞ nguy trÞ nguy trÞ nguy

c chi phÝ kinh doanh. vvvvËËËËt lit lit lit liÖÖÖÖu hou hou hou hoÆÆÆÆc chi phÝ kinh doanh c chi phÝ kinh doanh c chi phÝ kinh doanh

4848

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT

Riêng đối với TSCĐ sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số bán ra

Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ

BÀI TẬP

4949

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của HHDV hình thành TSCĐ sau đây của doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ.

- Nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà ở miễn phí,

- Phòng thay quần áo,

- Nhà để xe,

- Nhà vệ sinh,

- Bể nước phục vụ trong khu vực SXKD

- Nhà ở, trạm y tế trong các khu công nghiệp

5050

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng vào mục đích sau đây không được khấu trừ:

- Sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng,

- Phục vụ hoạt động tín dụng, bảo hiểm, chứng

khoán, bệnh viện, trường học;

- Tàu bay, du thuyền không dùng cho kinh doanh.

Thuế đầu vào của hàng hoùa, TSCÑ bị tổn thất do thiên tai, hoûa hoạn, không được khấu trừ

5151

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của phần giá trị TSCĐ vượt trên 1,6 tỷ đồng của ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống, không sử dụng cho kinh doanh vận chuyển, không được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua ngoài/ tự sản xuất để khuyến mãi, quảng cáo phục vụ cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

5252

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT của HHDV mua vào để SXKD HHDV bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để viện trợ nhân đạo được khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí được khấu trừ toàn bộ

5353

4.6.2 PP trực tiếp Tìm hiểu về khách hàng

Ñoái töôïng aùp duïng

(cid:12) Caù nhaân, toå chöùc KHÔNG thöïc hieän/thöïc hieän

khoâng ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn chöùng töø

(cid:12) Toå chöùc, caù nhaân nöôùc ngoaøi kinh doanh khoâng

theo Luaät ñaàu tö.

(cid:12) Hoaït ñoäng kinh doanh mua baùn vaøng baïc, ñaù quyù,

ngoaïi teä ñaõ ñaêng kyù theo phöông phaùp khaáu tröø.

Căn cứ tính thuế GTGT

Thueá suaát

GTGT cuûa

Thueá GTGT

GTGT

phaûi noäp

HHDV baùn ra

Caên cöù tính thueá

(cid:2) GTGT cuûa

= Giaù thanh toaùn - Giaù thanh toaùn

HHDV baùn ra

baùn ra

ñaàu vaøo

Xác định GTGT

a) Đối với hoạt động SXKD là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số mua tương ứng

Nếu không xác định được doanh số mua vào tương ứng thì giá vốn hàng bán được xác định như sau:

Giá vốn hàng bán ra

Doanh số tồn đầu kỳ

Doanh số mua trong kỳ

Doanh số tồn cuối kỳ

5858

Xác định GTGT

b) Hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ, số chênh lệch giữa doanh số bán với giá vốn hàng bán

Giá trị gia tăng

Doanh số bán

Giá vốn hàng bán

c) Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa số tiền thu và giá vốn của HHDV mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó

5959

Xác định GTGT

Đối với CSKD hàng hóa, dịch vụ có đủ hóa đơn bán, nhưng không có hóa đơn mua:

Doanh thu

Tỷ lệ % GTGT

Giá trị gia tăng

(cid:12) Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa) : 10%

(cid:12) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu NVL

: 50%

(cid:12) Sản xuất, vận tải, dịch vụ, xây dựng có NVL : 30%

6060

Xác định GTGT

Đối với hộ kinh doanh, cá nhân không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán: nộp thuế khoán theo tỷ lệ GTGT ấn định:

Doanh thu ấn định

% GTGT ấn định

Giá trị gia tăng

Theo Quyết định 1633/CT-QĐ ngày 30/12/2008:

(cid:12) Dịch vụ ăn uống

: 33%

(cid:12) Cho thuê nhà làm văn phòng : 38%

6161

Chuyeån ñoåi phöông phaùp tính thueá GTGT

Người nộp thuế đang áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, nếu đáp ứng đủ điều kiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì có quyền gửi văn bản đề nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp chấp thuận chuyển sang áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo mẫu số 07/GTGT.

6262

(cid:2)

4.7 Hoùa ñôn thueá GTGT

Hóa đơn chứng từ

(cid:1) Thế nào là hóa đơn chứng từ hợp pháp

(cid:1) Có bao nhiêu loại Hóa đơn hợp pháp?

4.8 Keâ khai thueá GTGT

4.8.1 Nguyeân taéc keâ khai thueá

4.8.2 Thôøi haïn noäp hoà sô khai thueá

4.8.3 Hoà sô keâ khai thueá GTGT

4.8.4 Caùch laäp tôø khai thuế GTGT

4.8.5 Quy ñònh veà keâ khai boå sung

4.8.6 Caùch laäp hoà sô khai thueá GTGT

+ Theo phương phaùp khấu trừ

+ Theo phương phaùp trực tiếp

+ Keâ khai boå sung

4.8.1 Nguyeân taéc keâ khai thueá

Nếu đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc

1/ Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực kinh thuộc doanh ở địa phương cấp tỉnh, TP cùng nơi người nộp thuế có trụ sở chính

Nếu đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc thì người nộp thuế thực hiện khai thuế GTGT chung cho cả đơn vị trực thuộc.

6666

4.8.1 Nguyeân taéc keâ khai thueá (tt)

2/ Trường hợp CSKD có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi CSKD có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc;

6767

4.8.2 Thôøi haïn noäp hoà sô khai thueá

(cid:3) Hoà sô khai thueá : chaäm nhaát laø ngaøy thöù 20 cuûa

thaùng tieáp theo thaùng phaùt sinh nghóa vuï thueá.

(cid:3)Hoà sô khai thueá theo pp tröïc tieáp: chaäm nhaát

laø ngaøy thöù 10 keå töø ngaøy phaùt sinh nghóa vuï thueá.

(cid:3)Khai quyeát toaùn naêm theo pp tröïc tieáp: chaäm

nhaát laø ngaøy thöù 90 keå töø ngaøy keát thuùc naêm döông

lòch/naêm taøi chính.

4.8.3 Hoà sô keâ khai thueá GTGT

(cid:12) Maãu 01/GTGT: Tôø khai thueá GTGT (Khaáu tröø)

(cid:12) Maãu 02/GTGT: Tôø khai cuûa döï aùn ñaàu tö

(cid:12) Maãu 03/GTGT: Tôø khai thueá thaùng (Tröïc tieápø)

4.8.4 Caùch laäp tôø khai thueá Tìm hiểu về khách hàng

GTGT

(cid:6)(cid:6)(cid:6)(cid:6) Caùch laäp hoà sô khai thueá GTGT

(cid:2) Theo phöông phaùp khaáu tröø

(cid:2) Theo phöông phaùp tröïc tieáp

(cid:6)(cid:6)(cid:6)(cid:6) Caùch laäp hoà sô khai thueá GTGT

a/ Caùch laäp hoà sô khai thueá GTGT (theo pp khaáu tröø)

(cid:2)

(cid:5)(cid:5)(cid:5)(cid:5) Hoà sô khai thueá theo pp khaáu tröø

(cid:12) Tôø khai thueá GTGT – maãu soá 01/GTGT

(cid:12) Baûng keâ hoùa ñôn HHDV baùn ra (01-1/GTGT)

(cid:12) Baûng keâ hoùa ñôn HHDV mua vaøo (01-2/GTGT)

(cid:5)(cid:5)(cid:5)(cid:5) Hoà sô khai thueá theo pp khaáu tröø (tt)

(cid:12) Baûng giaûi trình khai boå sung, ñieàu chænh – maãu

soá 01-3/GTGT (neáu coù phaùt sinh).

(cid:12) Baûng phaân boå soá thueá GTGT mua vaøo ñöôïc khaáu

tröø trong thaùng - maãu soá 01-4A/GTGT (neáu coù)

(cid:12) Baûng keâ soá thueá GTGT ñaõ noäp cuûa doanh thu

xaây döïng, laép ñaët, baùn haøng vaõng lai ngoaïi tænh –

maãu soá 01-5/GTGT (neáu coù)

a/ Caùch laäp hoà sô khai thueá GTGT (theo pp khaáu tröø)

a1/ Caùch laäp Phuï luïc 01-1/GTGT

Caên cöù laäp phuï luïc 01-1/GTGT

(cid:12) Hoùa ñôn GTGT cuûa HHDV baùn ra (bao goàm caû hoùa

ñôn huûy boû, hoùa ñôn HHDV khuyeán maõi, ...)

(cid:12) Hoùa ñôn GTGT ñieàu chænh taêng (giaûm) soá löôïng,

giaù baùn ñoái vôùi caùc hoùa ñôn ñaõ xuaát tröôùc ñoù (cid:12) Hoùa ñôn xuaát traû haøng cuûa ñôn vò mua haøng (cid:12) Hoùa ñôn bò thu hoài + bieân baûn thu hoài (baùn cho ñoái

töôïng khoâng coù hoùa ñôn, traû laïi haøng)

Minh hoïa phuï luïc 01-1/GTGT

a2/ Caùch laäp Phuï luïc 01-2/GTGT

Caên cöù laäp phuï luïc 01-2/GTGT

(cid:12) Hoùa ñôn GTGT cuûa HHDV mua vaøo

(cid:12) Hoùa ñôn GTGT ñieàu chænh taêng (giaûm) soá löôïng,

giaù baùn ñoái vôùi caùc hoùa ñôn ñaõ xuaát tröôùc ñoù

(cid:12) Hoùa ñôn GTGT ñaëc thuø nhö tem, veù

(cid:12) Chöùng töø, bieân lai noäp thueá GTGT: ôû khaâu nhaäp

khaåu, noäp thay nhaø thaàu nöôùc ngoaøi

(cid:12) Hoùa ñôn xuaát traû HHDV mua vaøo cho ngöôøi baùn

Caùch laäp phuï luïc 01-2/GTGT (tt)

a3/ Caùch laäp Phuï luïc 01-4A/GTGT

Phuï luïc 01-4A/GTGT

Caên cöù laäp phuï luïc 01-4A/GTGT

(cid:2) Baûng keâ hoùa ñôn HHDV baùn ra - maãu soá 01-1/GTGT

(cid:2) Baûng keâ hoùa ñôn HHDV mua vaøo - maãu soá 01-

2/GTGT

(cid:2) Soá lieäu treân phuï luïc (chæ tieâu soá 5 phaàn B) naøy laøm

caên cöù ghi chæ tieâu [23] trong tôø khai 01/GTGT

a4/ Caùch laäp Tôø khai 01/GTGT

Caên cöù laäp tôø khai thueá GTGT 01/GTGT

Haøng thaùng, caên cöù soá lieäu toång hôïp treân:

(cid:2) Baûng keâ soá 01-1/GTGT

(cid:2) Baûng keâ soá 01-2/GTGT

(cid:2) Baûng phaân boå 01-4A/GTGT

4.8.5 Hoà sô keâ khai boå sung Tìm hiểu về khách hàng thueá GTGT

(cid:5)(cid:5)(cid:5)(cid:5) Quy ñònh veà keâ khai boå sung

(cid:3) Ngöôøi noäp thueá ñöôïc khai boå sung hoà sô khai thueá

khi phaùt hieän hoà sô khai thueá ñaõ noäp coù sai soùt, nhaàm

laãn gaây aûnh höôûng ñeán soá thueá phaûi noäp.

(cid:3) Hoà sô khai thueá boå sung ñöôïc noääp cho cô quan thueá

vaøo baát cöù ngaøy laøm vieäc naøo, nhöng phaûi tröôùc khi

cô quan thueá coâng boá quyeát ñònh kieåm tra, thanh tra

thueá.

(cid:5)(cid:5)(cid:5)(cid:5) Quy ñònh veà keâ khai boå sung (tt)

(cid:3) Neáu khai boå sung laøm taêng soá tieàn thueá phaûi

noäp: ngöôøi noäp thueá töï xaùc ñònh soá tieàn phaït chaäm noäp

(möùc phaït 0,05%/ngaøy), soá ngaøy chaäm noäp.

(cid:3) Neáu khai boå sung laøm giaûm soá thueá phaûi noäp:

(cid:14) Ngöôøi noäp thueá töï ñieàu chænh giaûm soá tieàn thueá taïi

ngaøy cuoái cuøng cuûa thaùng noäp hoà sô khai boå sung,

(cid:14) Hoaëc buø tröø vaøo soá thueá phaùt sinh cuûa laàn khai thueá

tieáp theo

(cid:6)(cid:6)(cid:6)(cid:6) Hoà sô keâ khai boå sung (tt)

(cid:12) Tôø khai maãu soá 01/GTGT khai boå sung, ñieàu chænh

(cid:12) Tôø khai thueá maãu soá 01/GTGT thaùng bò sai soùt

(cid:12) Giaûi trình khai boå sung, ñieàu chænh 01/KHBS

(cid:14) Phaûi laäp rieâng cho töøng kyø keâ khai thueá, theo

töøng saéc thueá

(cid:14) Caùc khoaûn ñieàu chænh taêng, giaûm giaù, soá löôïng,

traû laïi haøng cuûa caùc kyø keâ khai tröôùc khoâng ñieàu

chænh treân maãu 01/KHBS.

4.8.5 Caùch laäp hoà sô khai thueá GTGT (theo pp tröïc tieáp)

Môøi caùc baïn sinh vieân töï nghieân cöùu

4.9 Hoaøn thueá GTGT

4.9.1 Ñieàu kieän hoaøn thueá

4.9.2 Thuû tuïc phaùp lyù

4.9.3 Caùc tröôøng hôïp hoaøn thueá GTGT

4.9.4 Phaân loaïi ñoái töôïng hoaøn thueá

4.9.5 Hoà sô hoaøn thueá GTGT

4.5.6 Thôøi haïn giaûi quyeát hoaøn thueá

4.9.1 Ñieàu kieän hoaøn thueá GTGT

1- CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

2- CSKD đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư

3- CSKD có con dấu theo đúng quy định của PL

4- CSKD phải lưu giữ sổ sách, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

9494

4.9.1 Ñieàu kieän hoaøn thueá GTGT

5- CSKD có đăng ký tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế của CSKD

6- CSKD có thuế GTGT chưa được khấu trừ hết liên tục trong kỳ đề nghị hoàn thuế

7- CSKD có số thuế đã đề nghị hoàn thì không được tiếp tục kê khai khấu trừ cho tháng tiếp sau

9595

4.9.2 Thuû tuïc phaùp lyù

1- Hồ sơ hoàn thuế lập đúng các mẫu biểu theo quy định

2- Mẫu biểu photocopy phải có sao y của CSKD

3- Hồ sơ hoàn thuế do người đại diện hợp pháp của CSKD ký tên, phải ghi đủ ngày, tháng, năm

4- Hồ sơ hoàn thuế lập do người được ủy quyền ký tên, phải có văn bản ủy quyền

9696

4.9.3 Phaân loaïi ñoái töôïng hoaøn thueá Tìm hiểu về khách hàng

(cid:5)(cid:5)(cid:5)(cid:5) Tröôøng hôïp hoaøn thueá tröôùc kieåm tra sau

Điều kiện:

- Đã có thời hạn trên hai năm chấp hành tốt pháp luật thuế tính từ thời điểm hoàn thuế trở về trước

- Các giao dịch đều được thanh toán qua Ngân hàng theo quy định

9898

(cid:6)(cid:6)(cid:6)(cid:6) Tröôøng hôïp kieåm tra tröôùc hoaøn thueá sau

Điều kiện:

- Người nộp thuế đã bị xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận về thuế trong thời hạn 2 năm tính từ thời điểm đề nghị hoàn thuế trở về trước

- Người nộp thuế không thực hiện giao dịch thanh toán qua ngân hàng theo quy định

9999

(cid:6)(cid:6)(cid:6)(cid:6) Tröôøng hôïp kieåm tra tröôùc hoaøn thueá sau (tt)

- Doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, …

- Hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế nhưng người nộp thuế không giải trình, bổ sung hồ sơ hoàn thuế theo yêu cầu

- Hàng hoá nhập khẩu thuộc đối tượng quản lý của Nhà nước theo quy định của Bộ Tài chính

100100

4.9.4 Caùc tröôøng hôïp hoaøn thueá Tìm hiểu về khách hàng

(cid:5)(cid:5)(cid:5)(cid:5) 3 thaùng lieân tuïc coù soá thueá chöa khaáu tröø

Cô sôû kinh doanh noäp thueá theo phöông phaùp khaáu

tröø thueá neáu trong 3 thaùng lieân tuïc trôû leân coù soá

thueá GTGT ñaàu vaøo chöa ñöôïc khaáu tröø heát.

Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được

khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế.

(cid:5)(cid:5)(cid:5)(cid:5) 3 thaùng lieân tuïc coù soá thueá chöa khaáu tröø

Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu ra như sau:

Đơn vị tính: Triệu đồng

Tháng kê khai thuế

Thuế đầu vào được khấu trừ trong tháng

Thuế đầu ra phát sinh trong tháng

Thuế phải nộp

Tháng 12/09

200 - 100

100 Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ - 100

Tháng 1/2010

300 + 50

350 - 50

Tháng 2/2010

300

200 - 100

- 150

Doanh nghiệp A được hoàn thuế GTGT : 150 triệu đồng.

103103

(cid:6)(cid:6)(cid:6)(cid:6) CSKD mới thành lập từ dự án đầu tư

(cid:3) Được hoàn thuế theo NĂM nếu đã đăng ký

kinh doanh, nộp thuế theo pp khấu trừ.

(cid:3) Được hoàn thuế ngay nếu thuế đầu vào từ

200 triệu đồng trở lên

104104

(cid:7)(cid:7)(cid:7)(cid:7) CSKD đang hoạt động có dự án đầu tư

(cid:3) Bù trừ số thuế đầu vào của dự án đầu tư vào

hoạt động kinh doanh, và được hoàn thuế từ

200 triệu đồng trở lên.

(cid:3) Nếu có dự án ở khác tỉnh, lập hồ sơ hoàn

thuế.

105105

(cid:143)(cid:143)(cid:143)(cid:143) CSKD có HHDV xuất khẩu

(cid:3) Được hoàn thuế theo THÁNG nếu thuế đầu

vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở

lên.

(cid:3) Số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ

bao gồm: thuế GTGT đầu vào của HHDV xuất

khẩu và của HHDV bán trong nước

106106

4.9.5 Hoà sô hoaøn thueá GTGT

1) Đơn hoaøn thueá GTGT – maãu soá 01/HTBT

2) Baûng keâ soá thueá ñeà nghò hoaøn – maãu 01-1/HTBT

3) Caùc taøi lieäu lieân quan ñeán yeâu caàu hoaøn thueá, goàm:

a/ File döõ lieäu chi tieát hoùa ñôn HHDV baùn ra, mua vaøo

b/ Baûng phaân boå soá thueá GTGT đầu vaøo ñöôïc khaáu tröø trong kyø (neáu coù).

d/ Baûng keâ Tờ khai xuaát khaåu, chöùng töø thanh toaùn

4) Baûng lieät keâ chi tieát hoà sô hoaøn thueá

4.9.6 Thôøi haïn giaûi quyeát hoà sô hoaøn thueá GTGT

(cid:3) Soá thueá GTGT ñöôïa taïm hoaøn chöa coù chöùng töø thanh toaùn qua NH = 90% soá thueá ñeà nghò hoaøn

(cid:3) Toái ña 15 ngaøy ñoái vôùi “hoaøn tröôùc kieåm sau”

(cid:3) Toái ña 60 ngaøy ñoái vôùi “kieåm tröôùc, hoaøn sau”

(cid:3) Rieâng caùc döï aùn ODA laø 3 ngaøy

(cid:3) Kho baïc chi traû tieàn trong 3 ngaøy keå töø ngaøy

nhaän ñöôïc QÑ hoaøn thueá

4.10 Nôi noäp thueá GTGT

1) Ngöôøi noäp thueá keâ khai theo phöông phaùp khaáu tröø

coù cô sôû saûn xuaát haïch toaùn phuï thuoäc ñoùng treân

ñòa baøn tænh, thaønh phoá tröïc thuoäc TW khaùc nôi

ñoùng truï sôû chính

Phaûi noäp thueá GTGT taïi ñòa phöông nôi coù cô sôû

saûn xuaát vaø ñòa phöông nôi ñoùng truï sôû chính.

4.10 Nôi noäp thueá GTGT (tt)

(cid:2) TH1: CS phuï thuoäc coù haïch toaùn keá toaùn rieâng

Phaûi ñaêng kyù vaø noäp thueá taïi ñòa phöông cô sôû saûn

xuaát phuï thuoäc

(cid:2) TH2: CS phuï thuoäc khoâng haïch toaùn keá toaùn

rieâng

Truï sôû chính noäp thueá: 2% (ñoái vôùi HHDV 10%),

1% (ñoái vôùi HHDV 5%) taïi ñòa phöông cô sôû phuï

thuoäc, vaø ñöôïc khaáu tröø taïi truï sôû chính.

www.themegallery.com

CHÖÔNG 5

THUEÁ THU NHAÄP DOANH NGHIEÏP

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy - Naêm 2011

NOÄI DUNG CHÖÔNG 5

5.1 Khái niệm, mục đích

5.2 Đối tượng nộp thuế TNDN

5.3 Phương pháp tính thuế

5.4 Thu nhập tính thuế

5.5 Thu nhập được miễn thuế

NOÄI DUNG CHÖÔNG 5

5.6 Xác định lỡ và chuyển lỗ

5.7 Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ

5.8 Thuế suất thuế TNDN

5.9 Miễn và giảm thuế

5.10 Kê khai, nộp thuế TNDN

CAÊN CÖÙ PHAÙP LYÙ

(cid:1) Luaät số 04/2008/QH12 (03/06/2008); (cid:1) Nghò ñònh soá 124/2008/NÑ-CP ngaøy 12/12/2008 cuûa Chính phuû quy ñònh chi tieát Luaät thueá TNDN; (cid:1) Thoâng tö 130/2008/TT-BTC ngaøy 26/12/2008 höôùng daãn thi haønh NĐ soá 124/2008/NÑ-CP;

(cid:1) Thoâng tö 18/2011/TT-BTC ngaøy 10/02/2011 söûa ñoåi boå sung TT 130/2008/TT-BTC ngaøy 26/12/2008

5.1 Khaùi nieäm

Thueá TNDN laø moät loaïi thueá tröïc thu tính treân

thu nhaäp phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng saûn xuaát

kinh doanh, keå caû hoaït ñoäng SXKD ôû nöôùc

ngoaøi.

Muïc ñích

(cid:2) Thu ngaân saùch nhaø nöôùc

(cid:2) Thöïc hieän coâng baèng veà thueá giöõa nhöõng ngöôøi

SXKD vôùi nhau vaø giöõa ngöôøi SXKD vôùi

nhöõng ñoái töôïng khaùc.

(cid:2) Khuyeán khích ñaàu tö.

(cid:1) Thoâng tö 28/2011/TT-BTC ngaøy 28/02/2011 cuûa Boä Taøi Chính höôùng daãn thi haønh Luaät quaûn lyù thuế;

5.2 Ñoái töôïng nộp thueá

Doanh nghieäp vaø caùc toå chöùc

Vaên phoøng luaät sö

hoaït ñoäng SXKD coù thu nhaäp

Vaên phoøng coâng chöùng tö

5.3 Phöông phaùp tính thueá

Ñoái töôïng noäp thueá

o Thuế TNDN được tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính

• Năm đầu tiên: từ ngày 13/11/2010 đến 31/12/2011

• Năm cuối cùng: 01/01/20111 đến 16/02/2012

5.3 Phöông phaùp tính thueá

o Năm tính thuế đầu tiên (đối với DN mới thành lập) và năm tính thuế cuối cùng (đối với DN sáp nhập, giải thể, …) không dài quá 15 tháng o Ví dụ:

o Thuế TNDN phải tạm nộp theo quý (04 lần) và một lần quyết toán.

o Phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động kinh doanh nhân với Ts tương ứng.

o Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS phải kê khai nộp thuế riêng, không được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ từ các hoạt động SXKD khác.

5.3 Phöông phaùp tính thueá

(cid:3) Đối với đơn vị có hoạt động kinh doanh không

Có 02 trường hợp

(cid:4) Đối với doanh nghiệp thành lập theo luật

pháp Việt Nam.

5.3 Phöông phaùp tính thueá (tt)

xác định được chi phí.

(cid:3)(cid:3)(cid:3)(cid:3) Tröôøng hôïp khoâng xaùc ñònh ñöôïc chi phí:

Keâ khai noäp thueá TNDN tính theo tyû leä % treân doanh thu baùn HHDV, căn cứ tính thuế:

Thuế TNDN phải nộp Doanh thu = x tính thuế Tỷ lệ thuế TNDN

5.3 Phöông phaùp tính thueá

o Tỷ lệ 5%: đoái vôùi hoạt động dòch vuï; o Tỷ lệ 1%: đoái vôùi hoạt động thương mại; o Tỷ lệ 2%: đoái vôùi hoaït ñoäng khaùc.

(cid:4)(cid:4)(cid:4)(cid:4) Tröôøng hôïp chung:

Thueá TNDN = Thu nhaäp – Trích laäp x Thueá suaát

phaûi noäp tính thueá quyõ KHCN

(cid:1)Neáu doanh nghieäp ñaõ noäp thueá TNDN hoaëc loaïi thueá

töông töï ôû ngoaøi Vieät Nam thì ñöôïc tröø soá thueá ñaõ noäp

nhöng toái ña khoâng quaù soá thueá TNDN phaûi noäp

Neáu phaùt sinh

5.4 Thu nhaäp tính thueá TNDN

- - - -

+ -

- - -

Thu nhaäp Thu nhaäp mieãn thueá mieãn thueá Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá Thu nhaäp == Thu nhaäp Thu nhaäp = Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp = Thu nhaäp = = = = = = chòu thueá chòu thueá chòu thueá chòu thueá chòu thueá chòu thueá chòu thueá Loã chuyeån - Loã chuyeån - sang sang

Chi phí ñöôïc tröø Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp chòu thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá tính thueá Thu nhaäp == Doanh thu = Thu nhaäp = Thu nhaäp Thu nhaäp Thu nhaäp = Thu nhaäp = = = = = tính thueá chòu thueá chòu thueá chòu thueá chòu thueá chòu thueá chòu thueá Thu nhaäp khaùc

5.4.1 Doanh thu tính thuế Tìm hiểu về khách hàng

1414 14

Nguyên tắc chung

(cid:5) Laø toaøn boä tieàn baùn haøng/cung caáp HHDV, tieàn gia coâng,

keå caû khoaûn trôï giaù, phuï thu, phuï troäi ñöôïc höôûng khoâng

phaân bieät ñaõ thu ñöôïc tieàn hay chöa thu ñöôïc tieàn.

(cid:5) Khoâng bao goàm thueá GTGT neáu ngöôøi baùn noäp thueá

GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø

(cid:5) Bao goàm thueá GTGT neáu ngöôøi baùn noäp thueá GTGT

theo phöông phaùp tröïc tieáp.

Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu

(cid:1) Ñoái vôùi hoaït ñoäng baùn haøng hoùa: laø thôøi ñieåm

chuyeån giao QSH, QSD cho ngöôøi mua.

Tröôøng hôïp thôøi ñieåm laäp hoùa ñôn xaûy ra tröôùc thôøi ñieåm

dòch vuï hoaøn thaønh thì thôøi ñieåm xaùc ñònh doanh thu ñöôïc

tính theo thôøi ñieåm laäp hoaù ñôn.

Moät soá tröôøng hôïp cuï theå

1) Doanh thu baùn traû goùp, traû chaäm:

Laø tieàn baùn HHDV traû tieàn moät laàn, khoâng bao goàm tieàn

laõi traû goùp, tieàn laõi traû chaäm.

2) Doanh thu cuûa HHDV duøng trao ñoåi; bieáu taëng; tieâu

duøng noäi boä

Ñöôïc xaùc ñònh theo giaù baùn cuûa HHDV cuøng loaïi hoaëc

töông ñöông treân thò tröôøng taïi thôøi ñieåm phaùt sinh.

Moät soá tröôøng hôïp cuï theå (tt)

3) Doanh thu gia coâng haøng hoùa:

Laø tieàn coâng, chi phí veà nhieân lieäu, ñoäng löïc, vaät lieäu phuï

vaø chi phí khaùc phuïc vuï cho vieäc gia coâng haøng hoùa.

4) Doanh thu giao ñaïi lyù vaø nhaän laøm ñaïi lyù:

(cid:5) Doanh nghieäp giao ñaïo lyù: laø toång soá tieàn baùn haøng hoùa.

(cid:5) Doanh nghieäp nhaän laøm ñaïi lyù baùn haøng ñuùng giaù quy

ñònh: laø tieàn hoa hoàng ñöôïc höôûng theo hôïp ñoàng

(cid:1) Ñoái vôùi cung öùng dòch vuï: laø thôøi ñieåm hoaøn thaønh hoaëc thôøi ñieåm laäp hoùa ñôn.

Moät soá tröôøng hôïp cuï theå (tt)

5) Doanh thu cung caáp ñieän, nöôùc saïch

(cid:5) Laø soá tieàn cung caáp ñieän, nöôùc saïch ghi treân hoùa ñôn

GTGT. Thôøi ñieåm xaùc ñònh DT laø ngaøy ghi treân hoùa ñôn.

(cid:5) Ví duï: Hoùa ñôn tieàn ñieän ghi chæ soá coâng tô töø ngaøy 5/12

ñeán ngaøy 5/1. Doanh thu tính vaøo thaùng 1.

6) Xem chi tieát ôû Thoâng tö 130

Tìm hiểu về khách hàng 5.4.2 Chi phí được trừ

2020 20

a/ Ñieàu kieän xaùc ñònh

1. Khoaûn chi thöïc teá phaùt sinh lieân quan ñeán hoaït

ñoäng saûn xuaát, kinh doanh cuûa doanh nghieäp;

2. Khoaûn chi coù ñuû hoùa ñôn, chöùng töø hôïp phaùp

theo quy ñònh cuûa phaùp luaät.

(cid:1)Khoâng naèm trong danh muïc caùc khoaûn chi

khoâng ñöôïc tröø thì DN ñöôïc tính vaøo chi phí

ñöôïc tröø khi xaùc ñònh TN chòu thueá.

b/ Caùc khoaûn chi phí ñöôïc tröø

(cid:2) Chi phí khaáu hao (cid:5) TSCÑ phaûi ñöôïc quaûn lyù, theo doõi theo TT 203/09 (cid:5) TSCÑ phaûi coù giaáy tôø chöùng minh chuû quyeàn (cid:5) TSCÑ phaûi duøng cho SXKD, tröø phuïc vuï NLÑ. (cid:5) Phöông phaùp khaáu hao phaûi ñaêng kyù tröôùc. (cid:5) Do DN töï trích laäp haøng naêm theo quy ñònh. (cid:5) OÂâtoâ 9 choã trôû xuoáng, khoâng duøng cho DV vaän taûi khoâng ñöôïc khaáu hao cho phaàn NG > 1,6 tyû ñoàng.

(cid:2) Chi phí NVL: phaûi ñaêng kyù ñinh möùc tieâu hao cuûa saûn phaåm chuû yeáu trong voøng 3 thaùng khi baét ñaàu saûn xuaát

(cid:2) Chi phí tieàn löông: phaûi coù hôïp ñoàng lao ñoäng.

(cid:2) Chi phí trang phuïc: toái ña 5 trieäu/ngöôøi/naêm.

b/ Caùc khoaûn chi phí ñöôïc tröø

(cid:2) Chi phí coâng taùc khoaùn, taøu xe nghæ pheùp: khoâng quaù 2 laàn möùc daønh cho CNV nhaø nöôùc

(cid:2) Chi phí coâng taùc (ñi laïi vaø choã ôû): phaûi coù hoùa ñôn chöùng töø hôïp phaùp.

(cid:2) Chi phí laõi vay cuûa ñoái töôïng khaùc: khoâng quaù 150% laõi suaát cô baûn taïi thôøi ñieåm vay.

(cid:2) Chi quaûng caùo: khoâng quaù 10%/15% - trong 3 naêm ñaàu môùi thaønh laäp - cuûa toång chi phí ñöôïc tröø.

(cid:2) Loã cheânh leäch tyû giaù: phaùt sinh trong quaù trình SXKD chính vaø ñaùnh giaù laïi khoaûn nôï phaûi traû cuoái naêm

b/ Caùc khoaûn chi phí ñöôïc tröø

(cid:2) Trích laäp 17% quyõ döï phoøng tieàn löông: neáu DN bò loã

thì khoâng ñöôïc trích

(cid:2) Thueá TNCN noäp thay cho NLÑ: neáu quy ñònh trong HÑLÑ tieàn löông traû khoâng bao goàm thueá TNCN.

(cid:2) Chi taøi trôï cho y teá, thieân tai, laøm nhaø tình nghóa

b/ Caùc khoaûn chi phí ñöôïc tröø

(cid:2) Chi boài döôõng cho lao ñoäng nöõ: sau khi sinh con laàn thöù 1 vaø thöù 2õ

(cid:5) Saûn phaåm maây, tre, laù cuûa noâng daân; thuû coâng, myõ

ngheä cuûa ngheä nhaân

(cid:5) Ñaát, ñaù, caùt, soûi cuûa ngöôøi daân töï khai thaùc

(cid:5) Noâng laâm thuûy haûi saûn chöa qua cheá bieán

(cid:5) Pheá lieäu cuûa ngöôøi tröïc tieáp thu nhaët.

(cid:5) Ñoà duøng, taøi saûn, dòch vuï cung caáp cuûa caù nhaân

b/ Caùc khoaûn chi phí ñöôïc tröø

(cid:2) Khoaûn chi khoâng töông öùng DThu: khoâng ñöôïc tröø

(cid:2) Khoaûn tieàn phaït vi phaïm haønh chính: khoâng ñöôïc trö

(cid:2) Chi uûng hoä ñòa phöông, ñoaøn theå: khoâng ñöôïc trö

(cid:2) Khoaûn chi töø nguoàn kinh phí khaùc/quyõ KHCN: khoâng

(cid:2) Chi phí ñieän, nöôùc, … do chuû nhaø ñöùng teân (Maãu 02/TNDN) (cid:2) Mua haøng hoùa khoâng coù hoùa ñôn (Maãu 01/TNDN)

ñöôïc trö

(cid:2) Xem chi tieát nhöõng khoaûn chi khoâng ñöôïc tröø ôû Thoâng tö 130

5.4.3 Thu nhaäp khaùc

Caùc khoaûn thu nhaäp khaùc - khoâng lieân quan ñeán

hoaït ñoäng SXKD -ñöôïc höôûng öu ñaõi thueá - phaûi

chòu thueá suaát 25%.

5.4.3 Thu nhaäp khaùc (tt)

LƯU Ý

5.4.3 Thu nhaäp khaùc

1. Thu töø chuyeån nhöôïng voán, chuyeån nhöôïng CK. 2. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng BĐS 3. Thu nhaäp töø baùn baûn quyeàn; QSH trí tueä; chuyeån giao coâng ngheä 4. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn, thanh lyù taøi saûn (tröø baát ñoäng saûn), caùc loaïi giaáy tôø coù giaù khaùc

5. Thu nhaäp töø laõi tieàn göûi, laõi cho vay voán, 6. Thu nhaäp töø kinh doanh ngoaïi teä; 7. Laõi cheânh leäch TG hoái ñoaùi thöïc teá phaùt sinh trong kyø

(khoâng bao goàm laõi cheânh leäch TGHÑ do ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuoái naêm taøi chính, laõi cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh trong quaù trình ñaàu tö XDCB chöa ñöa vaøo hoaït ñoäng SXKD).

5.4.3 Thu nhaäp khaùc

9. Khoaûn nôï khoù ñoøi ñaõ xoaù nay ñoøi ñöôïc.

10.Khoaûn nôï phaûi traû khoâng xaùc ñònh ñöôïc chuû nôï

11.Thu nhaäp töø hoaït ñoäng SXKD cuûa nhöõng naêm tröôùc bò boû soùt do doanh nghieäp phaùt hieän ra.

12.Cheânh leäch giöõa thu veà tieàn phaït/boài thöôøng do beân ñoái taùc vi phaïm HÑKT sau khi ñaõ tröø khoaûn bò phaït, bò traû boài thöôøng do vi phaïm hôïp ñoàng …

5.4.3 Thu nhaäp khaùc

13. Cheânh leäch do ñaùnh giaù laïi taøi saûn

8. Hoaøn nhaäp caùc khoaûn döï phoøng.

14. Quaø bieáu, quaø taëng baèng tieàn, baèng hieän vaät; 15. Thu nhaäp baèng tieàn, baèng hieän vaät töø khoaûn hoã trôï

5.4.3 Thu nhaäp khaùc

tieáp thò, hoã trôï chi phí, chieát khaáu thanh toaùn, thöôûng khuyeán maïi vaø caùc khoaûn hoã trôï khaùc. 16. Tieàn ñeàn buø veà TSCÑ treân ñaát vaø tieàn hoã trôï di dôøi sau khi tröø caùc khoaûn chi phí lieân quan.

17. Caùc khoaûn thu nhaäp lieân quan khi tieâu thuï HHDV khoâng tính trong doanh thu nhö: tieàn thöôûng phuïc vuï trong ngaønh aên uoáng, khaùch saïn sau khi ñaõ tröø caùc khoaûn chi phí. 18. Thu nhaäp veà tieâu thuï pheá lieäu, pheá phaåm sau khi ñaõ tröø chi phí thu hoài vaø chi phí tieâu thuï.

5.4.3 Thu nhaäp khaùc

19.Caùc khoaûn thu nhaäp töø hoaït ñoäng goùp voán: ñöôïc

chia töø thu nhaäp tröôùc khi noäp thueá TNDN..

20.Thu nhaäp nhaän ñöôïc töø hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh HHDV ôû nöôùc ngoaøi.

21. Caùc khoaûn thu nhaäp nhaän ñöôïc baèng tieàn/hieän vaät töø caùc nguoàn taøi trôï

5.5 Thu nhaäp mieãn thueá

1.Thu nhaäp töø troàng troït, chaên nuoâi, nuoâi troàng thuûy

saûn cuûa toå chöùc hôïp taùc xaõ.

2. Thu nhaäp töø dịch vụ kyõ thuaät tröïc tieáp phuïc vuï noâng

nghieäp

3. Thu nhaäp töø hôïp ñoàng nghieân cöùu khoa hoïc vaø phaùt

trieån coâng ngheä

4. Thu nhaäp töø hoaït ñoäng daïy ngheà daønh rieâng cho ngöôøi

daân toäc thieåu soá, ngöôøi khuyeát taät, treû em

5. Thu nhaäp ñöôïc chia töø hoaït ñoäng goùp voán, mua coå

phaàn, lieân doanh

5.6 Xaùc ñònh loã vaø chuyeån loã

22. Caùc khoaûn TN khaùc theo quy ñònh cuûa phaùp luaät.

(cid:2) DN phải chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm phát sinh lỗ.

(cid:2) Khi chuyển lỗ, DN lập Phụ lục 03-2A/TNDN kèm theo tờ khai quyết toán thuế TNDN.

(cid:2) Nếu số lỗ DN xác định khác với kết quả thanh tra/kiểm tra của cơ quan thuế, thì theo kết quả thanh tra/kiểm tra

5.6 Xaùc ñònh loã vaø chuyeån loã (tt)

(cid:5) Cách tính và trích quỹ: 10% x Thu nhập tính thuế (cid:5) Mục đích: đầu tư khoa học công nghệ tại VN (cid:5) Yêu cầu báo cáo: hàng năm cùng TK quyết toán. (cid:5) Điều kiện: sử dụng tối thiểu 75% quỹ trong vòng

5.7 Trích laäp quyõ phaùt trieån khoa hoïc coâng ngheä

(cid:5) Thay đổi hình thức sở hữu: DN mới thành lập từ sự thay đổi (sáp nhập, chia tách, …) tiếp tục kế

5 năm. Nếu không phải nộp lại cộng lãi suất.

thừa quỹ đã trích.

5.8 Thueá suaát thueá TNDN

(cid:6) Thuế suất chung 25%: áp dụng cho các

doanh nghiệp trong và ngoài nước.

(cid:6) Thuế suất đặc biệt 32%: áp dụng cho hoạt

động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí,

tài nguyên quý hiếm.

(cid:6) Thuế suất ưu đãi 10% và 20%: cho dự án

đầu tư mới tại một số địa bàn và lĩnh vực

(ngành nghề)

5.8 Thueá suaát thueá TNDN (tt)

(cid:6) DN thành lập mới tại địa bàn đặc biệt khó khăn.

(cid:6) DN thành lập mới tại khu kinh tế, công nghệ cao.

(cid:6) DN thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực

Thuế suất 10% trong 15 năm

(cid:6) Thời gian ưu đãi: 15 năm, riêng nhóm 3 có thể

công nghệ cao, nghiên cứu khoa học, sản xuất phần mềm

5.8 Thueá suaát thueá TNDN (tt)

kéo dài đến 30 năm nếu dự án có quy mô lớn

(cid:6) DN có thu nhập từ hoạt động giáo dục – đào tạo,

Thuế suất 10% trong 15 năm

(cid:6) Thời gian ưu đãi: tính từ năm đầu tiên có

dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường: được hưởng thuế suất này trong suốt thời gian hoạt động.

doanh thu cho hoạt động ưu đãi.

5.8 Thueá suaát thueá TNDN (tt)

(cid:6) DN thành lập mới tại địa bàn khó khăn, ưu đãi:

Thuế suất 20% trong 10 năm

(cid:6) HTX dịch vụ nông nghiệp, quỹ tính dụng nhân

10 năm,

(cid:6) Nếu thành lập ở địa bàn đặc biệt khó khăn thì

dân mới thành lập: suốt thời gian hoạt động.

5.8 Thueá suaát thueá TNDN (tt)

được hưởng thuế suất 10% trong 15 năm, sau đó tiếp tục hưởng thuế suất 20%

Tóm tắt thiế suất ưu đãi

TS ưu đãi

Hợp tác xã

Doanh nghiệp

10% (trong 15 năm/ suốt thời gian)

HTX dịch vụ nông nghiệp, quỹ tính dụng nhân dân tại địa bàn đặc biệt khó khăn

N1: Địa bàn đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, công nghệ cao N2: Đầu tư vào một số lĩnh vực như: công nghệ cao, …

N3: Có thu nhập từ hoạt động: đào tạo, …

Địa bàn khó khăn

HTX dịch vụ nông nghiệp, quỹ tính dụng nhân dân

20% (trong 10 năm)

5.8 Thueá suaát thueá TNDN (tt)

(cid:7) DN có thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn

chứng từ và nộp thuế theo kê khai.

(cid:7) DN có hạch toán riêng cho từng hoạt động có

mức ưu đãi khác nhau.

Điều kiện & Nguyên tắc

(cid:7) Nếu không hạch toán riêng, thu nhập tính thuế (trừ thu nhập khác) sẽ phân bổ theo doanh thu ưu đãi/ tổng doanh thu

5.8 Thueá suaát thueá TNDN (tt)

Điều kiện & Nguyên tắc

(cid:7) Trong kỳ tính thuế, nếu 01 khoản thu nhập

được hưởng nhiều mức ưu đãi, DN tự chọn

(cid:7) DN phải hạch toán riêng hoạt động ưu đãi thuế và hoạt động không ưu đãi thuế

mức cao nhất.

5.8 Thueá suaát thueá TNDN (tt)

(cid:7) Không áp dụng ưu đãi thuế đối với:

(cid:5) Các khoản thu nhập khác

(cid:5) Đầu khí, tài nguyên hiếm, khai thác khoáng

sản.

(cid:5) Trò chơi có thưởng, đặc cược

5.8 Thueá suaát thueá TNDN (tt)

Điều kiện & Nguyên tắc

(cid:7) Trong kỳ tính thuế, nếu DN có hoạt động ưu

đãi thuế bị lỗ và hoạt động không ưu đãi có

Điều kiện & Nguyên tắc

lãi (hoặc ngược lại), thì được bù trừ, phần

còn lại sẽ nộp thuế theo mức thuế của hoạt

động có lãi.

5.9 Miễn và giảm thuế TNDN

(cid:6) Miễn 4 năm và giảm 50% trong 9 năm tiếp theo

(cid:5) DN thành lập mới từ dự án đầu tư ở địa bàn đặc

đối với:

biệt khó khăn.

(cid:5) DN thành lập mới từ dự án đầu tư ở khu kinh tế,

khu công nghệ cao, … từ các lịnh vực công

nghệ cao, sản xuất phần mềm

(cid:5) DN thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hóa tại

địa bàn khó khăn và đặc biệt khó khăn

5.9 Miễn và giảm thuế TNDN (tt)

(cid:6) Miễn 4 năm và giảm 50% trong 5 năm tiếp theo

(cid:5) DN thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hóa không

nằm tại địa bàn khó khăn/đặc biệt khó khăn

(cid:6) Miễn 2 năm và giảm 50% trong 4 năm tiếp theo

đối với:

(cid:6) DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn khó

khăn

đối với:

5.9 Miễn và giảm thuế TNDN (tt)

(cid:6) Thời gian miễn giảm thuế: được tính liên tục từ

(cid:6) Nếu 03 năm đầu DN không có thu nhập chịu thuế,

năm đầu tiên DN có thu nhập chịu thuế.

thì thời gian miễn thuế được tính từ năm thứ 04 khi có doanh thu

5.10 Keâ khai, noäp thueá, quyeát toaùn thueá

(cid:2) 5.9.1 Keâ khai thueá TNDN taïm tính

(cid:2) 5.9.2 Quyeát toaùn thueá TNDN

(cid:2) 5.9.3 Noäp thueá TNDN

5.10.1 Kê khai thuế TNDN Tìm hiểu về khách hàng tạm tính

1) Hoà sô keâ khai thueá TNDN taïm tính

(cid:1) Tôø khai thueá TNDN taïm tính – maãu 01A/TNDN

duøng khai theo thu nhaäp thöïc teá phaùt sinh

(cid:1) Tôø khai thueá TNDN taïm tính – maãu 01B/TNDN

duøng khai theo tyû leä TN chòu thueá treân DT.

2/ Nguyeân taéc laäp hoà sô keâ khai thueá

(cid:5) Ngöôøi noäp thueá töï xaùc ñònh maãu tôø khai aùp duïng vaø

phaûi aùp duïng thoáng nhaát trong kyø tính thueá theo naêm

döông lòch/naêm taøi chính.

(cid:5) Caùc ñoái töôïng khoâng ñöôïc söû duïng maãu 01B/TNDN:

(cid:8) Ngöôøi noäp thueá môùi thaønh laäp.

(cid:8) Ngöôøi noäp thueá naêm tröôùc laäp tôø khai quyeát toaùn thueá

TNDN keâ khai loã.

3/ Caùch laäp tôø khai thueá TNDN taïm tính

a) Tôø khai thueá TNDN taïm tính 01A/TNDN

b) Tôø khai thueá TNDN taïm tính 01B/TNDN

a) Ví duï minh họa – Tờ khai 01A/TNDN

Coâng ty TNHH A coù soá lieäu phaùt sinh trong quyù 3/2010:

- Toång doanh thu thöïc teá phaùt sinh chöa coù thueá GTGT (bao

goàm: doanh thu baùn haøng hoùa, doanh thu HÑTC vaø thu nhaäp

khaùc) ghi nhaän treân soå saùch keá toaùn : 10.000.000.000 ñoàng

- Chi phí thöïc teá phaùt sinh (bao goàm: Chi phí saûn xuaát, kinh

doanh; Chi phí HÑTC vaø caùc khoaûn chi phí khaùc) ghi nhaän

treân soå saùch keá toaùn: 10.200.000.000 ñoàng

- Caùc khoaûn chi phí khoâng hôïp phaùp theo quy ñònh cuûa Luaät

Thueá TNDN: 900.000.000 ñoàng

a) Ví duï minh họa – Tờ khai 01A/TNDN

- Trong quyù 3/2010 coù nhaän ñöôïc khoaûn thu nhaäp ñöôïc chia töø

thu nhaäp sau thueá cuûa hoaït ñoäng goùp voán coå phaàn lieân doanh

trong nöôùc: 50.000.000 ñoàng

Bieát raèng: Loã cuûa naêm 2009 ñaêng kyù chuyeån vaøo naêm 2010 laø

200 trieäu, ñaõ chuyeån vaøo quyù 1/2010 laø 70 trieäu vaø quyù 2 naêm

2010 laïi phaùt sinh loã laø: 20 trieäu.

Naêm 2010 laø naêm Coâng ty ñöôïc höôûng thueá suaát thueá TNDN

öu ñaõi 20% vaø ñöôïc giaûm 50% soá thueá TNDN phaûi noäp .

b) Ví duï minh hoïa – Tờ khai 01B/TNDN

Coâng ty TNHH A coù soá lieäu phaùt sinh trong quyù 3/2010:

- Toång doanh thu thöïc teá phaùt sinh trong kyø : 3.000.000ñ:

+ Doanh thu tính theo Ts phoå thoâng : 1.000.000.000ñ

+ Doanh thu tính theo Ts öu ñaõi : 20% laø 1.000.000.000ñ, 10% laø 1.000.000.000ñ.

- Tỷ lệ (%) TNCT treân doanh thu của năm trước laø : 10%

- Năm 2010: Ts öu ñaõi 20% đang được giảm 50%; Ts ưu ñaõi 10% đang được miễn 100%.

5.10.2 Quyết toán thuế Tìm hiểu về khách hàng TNDN

Hoà sô quyeát toaùn thueá TNDN

(cid:1)Tôø khai quyeát toaùn thueá TNDN –maãu 03/TNDN

(cid:1)BCTC naêm – theo QÑ 15/2006 hay QÑ 48/2006

(cid:1)Moät soá phuï luïc (neáu coù) keøm theo tôø khai :

(cid:5) Phuï luïc keát quaû HÑSXKD – maãu soá 03-1A/TNDN

(cid:5) Phuï luïc chuyeån loã – maãu soá 03-2/TNDN (saûn xuaát, thöông maïi, dòch vuï),

5.10.3 Nôi noäp thueá TNDN

(cid:1) Doanh nghieäp noäp thueá taïi nôi coù truï sôû chính

(cid:1) DN coù cô sôû haïch toaùn phuï thuoäc, hoaït ñoäng khaùc tænh,

TP vôùi truï sôû chính: soá thueá ñöôïc tính noäp theo tyû leä chi

phí giöõa nôi coù cô sôû saûn xuaát vaø nôi coù truï sôû chính

Toång chi phí cuûa cô sôû saûn xuaát haïch toaùn phuï thuoäc

Tyû leä chi phí cuûa cô sôû saûn xuaát haïch toaùn phuï thuoäc

Toång chi phí cuûa doanh nghieäp

5.10.3 Nôi noäp thueá TNDN (tt)

(cid:5) Phuï luïc öu ñaõi thueá TNDN - maãu soá 03-4A/TNDN, 03-4B/TNDN, 03-4C/TNDN, ….

(cid:2)Tyû leä chi phí caên cöù vaøo soá lieäu quyeát toaùn thueá thu nhaäp cuûa DN naêm tröôùc lieàn keà naêm tính thueá

(cid:2) Tröôøng hôïp DN môùi thaønh laäp thì DN phaûi töï xaùc ñònh tyû leä chi phí cho kyø tính thueá ñaàu tieân.

www.themegallery.com

CHƯƠNG 6

THUEÁ THU NHAÄP CAÙ NHAÂN

Ths. Tăng Thị Thanh Thủy

Năm 2011

Mục tiêu bài giảng

(cid:1) Xác định được trách nhiệm nộp thuế của cá nhân và trách nhiệm khấu trừ thuế của tổ chức chi trả.

(cid:1) Mô tả được các loại thu nhập chịu thuế và thu

nhập miễn thuế

(cid:1) Biết cách tính thuế tạm nộp hàng tháng và khấu

trừ thuế theo quy định.

(cid:1) Thực hiện việc quyết toán thuế TNCN năm hoặc

khi kết thúc hợp đồng lao động.

(cid:1) Mô tả các vấn đề liên quan đến quản lý thuế TNCN

Noäi dung chöông 6

6.1 Khái niệm và mục đích

6.2 Đối tượng nộp thuế TNCN

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

6.4 Thu nhập không chịu thuế TNCN

6.5 Căn cứ tính thuế

6.5.1 Đối với cá nhân cư trú

6.5.2 Đối với cá nhân không cư trú

6.6 Đăng ký thuế

6.7 Kê khai, khấu trừ, quyết toán thuế TNCN

Căn cứ pháp lý

(cid:2) Luật Thuế TNCN 04/2007/QH1 ngày 21/11/2007

(cid:2) Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008;

(cid:2) Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008;

(cid:2) Thông tư 62/2009/TT-BTC (27/03/2009) sửa đổi, bổ sung

Ttư 84

(cid:2) Thông tư 02/2010/TT-BTC (11/01/2010) sửa đổi, bổ sung

Ttư 84

(cid:2) Thông tư 20/2010/TT-BTC (05/02/2010) hướng dẫn bổ

sung thủ tục hành chính thuế TNCN

(cid:2) Thông tư 113/2011/TT-BTC (04/08/2011) hướng dẫn sửa

đổi, bổ sung Thông tư 62

6.1 Khái niệm, Tìm hiểu về khách hàng đặc điểm, vai trò

6.1.1 Khái niệm

Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu

đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã

hội, trong khoảng thời gian nhất định (thường là

một năm).

6.1.2 Đặc điểm

(cid:3) Liên quan trực tiếp đến lợi ích của người nộp

thuế

(cid:3) Thuế TNCN đánh vào cá nhân kinh doanh

và cá nhân không kinh doanh

(cid:3) Là loại thuế có lưu ý đến hoàn cảnh của cá

nhân thông qua việc giảm trừ gia cảnh.

6.1.3 Mục đích của thuế TNCN

(cid:4) Thực hiện công bằng xã hội: thu nhập càng

cao thì thuế suất càng cao

(cid:4) Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

6.2 Đối tượng nộp thuế TNCN

(cid:5) Cá nhân cư trú: chịu thuế trên thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam (thu nhập toàn cầu).

Không phân biệt người Việt Nam hay người nước ngoài

(cid:5) Cá nhân không cư trú: chịu thuế trên thu nhập phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

6.2 Cá nhân cư trú

Người nộp thuế

6.2.1 Cá nhân cư trú (tt)

1. Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên.

2. Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam

6.2.1 Cá nhân cư trú (tt)

(cid:4) Tính theo năm dương lịch từ ngày 01/01 – 31/12: công

tất cả số ngày có mặt tại VN.

(cid:4) Tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên đến VN.

Thế nào có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên?

(cid:4) Có nơi đăng ký thường trú theo quy định của PL.

(cid:4) Có nhà thuê để ở với thời hạn hợp đồng thuê từ 90

ngày trở lên trong năm tính thuế.

Thế nào là có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam?

6.2.2 Cá nhân không cư trú

Người nộp thuế

6.2.2 Cá nhân không cư trú (tt)

Cụ thể:

(cid:4) Cá nhân mang quốc tịch VN, có thu nhập chịu thuế, sinh sống tại VN hay đi ra nước ngoài vì lý do công tác, lao động, học tập.

(cid:4) Cá nhân là người nước ngoài:

(cid:6) Làm việc ở VN, có thu nhập chịu thuế

(cid:6) Có thu nhập phát sinh từ VN, dù không hiện diện tại VN.

6.2 Đối tượng nộp thuế TNCN

Lưu ý

Các cá nhân kinh doanh trước đây chịu thuế TNDN nay sẽ chuyển sang chịu thuế TNCN: (cid:4) Hộ kinh doanh cá thể (cid:4) Cá nhân hành nghề độc lập (có/không có địa điểm cố định) như: bác sỹ, họa sỹ, … (cid:4) Cá nhân cho thuê tài sản: nhà đất, máy móc, …

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN

1) Thu nhập kinh doanh

2) Thu nhập từ tiền lương,

tiền công, ...

3) Thu nhập từ đầu tư vốn

4) Thu nhập từ chuyển

nhượng vốn

6) Thu nhập từ trúng thưởng 7) Thu nhập từ bản quyền

5) Thu nhập từ chuyển

nhượng BĐS

8) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 9) Thu nậhp thừa kế 10) Thu nhập quà tặng

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ kinh doanh

(cid:4) Thu nhập từ hoạt động SXKD, cho thuê nhà, cho thuê mặt bằng, …

(cid:4) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập,

(cid:4) Thu nhập từ SXKD nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy hải sản, .

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

(cid:4) Tiền lương, tiên công và các khoản có tính chất tiền lương, …

(cid:4) Các khoản phụ cấp, trợ cấp (trừ một số phụ cấp ưu đãi theo PL)

(cid:4) Tiền thù lao, hoa hồng môi giới, nhuận bút, …

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

(cid:4) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thương không

chịu thuế: (cid:6) Phụ cấp người có công cách mạng (cid:6) Phụ cấp quốc phòng, an ninh (cid:6) Trợ cấp khó khăn, thôi việc, thất nghiệp, … (cid:6) Tiền thưởng kèm theo danh hiệu của nhà nước

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ tiền lương, tiền công

(cid:4) Lợi ích bằng hiện vật NLĐ được hưởng không

(cid:6) Chi phương tiện đưa đón đi làm tập thể (cid:6) Phí hội viên (sân golf, CLB, …) không ghi tên

chịu thuế: (cid:6) Vé máy bay khứ hồi, về phép mỗi năm 01 lần (cid:6) Học phí phổ thông cho con người nước ngoài học tại VN.

cá nhân mà ghi chung tập thể

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

(cid:6) Chi đào tạo nâng cao tay nghề (cid:6) Tiền ăn giữa ca do đơn vị trực tiếp tổ chức,

(cid:4) Lợi ích bằng hiện vật không chịu thuế (tt):

(cid:6) Chi VPP, công tác phí, phí điện thoại, trang

hoặc chi trả theo quy định PL.

(cid:6) Tiền thuê nhà do DN chi hộ: không quá 15%

phục … theo quy định PL/

tổng thu nhập (chưa có tiền nhà)

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ đầu tư vốn

(cid:4) Lãi nhận được từ hoạt động cho vay, trừ lãi ngân hàng/quỹ tín dụng

(cid:4) Lợi tức, cổ tức góp vốn

(cid:4) Lãi trái phiếu, tín phiếu

(cid:4) Phần gia tăng của vốn khi doanh nghiệp giải thể hoặc rút vốn.

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

(cid:4) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp trong các công ty TNHH, …

(cid:4) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.

(cid:4) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức.

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS

(cid:4) Thu nhập từ chuyển nhượng QSD đất

(cid:4) Thu nhập từ chuyển nhượng QSD đất gắn với TS

(cid:4) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất

(cid:4) Thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng BĐS

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ trùng thưởng

(cid:4) Trúng thưởng sổ xố, đặt cược/cá cược, trong các casino được phép.

(cid:4) Trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại

(cid:4) Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi, …

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ bản quyền

(cid:6) Quyền tác giả (cid:6) Quyền sở hữu công nghệ, sáng chế

(cid:4) Thu nhập từ chuyên giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ:

(cid:6) Bí quyết kỹ thuật

(cid:4) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

(cid:4) Thu nhập cá nhân nhận được từ các hợp đồng chuyển nhượng

(cid:4) Nhượng quyền TM: là hoạt động thương mại theo đó bên nhượng quyền cho phép bên nhận quyền tự mình tiến hành mua bán HHDV theo điều kiện của bên nhượng quyền

6.3 Thu nhập chịu thuế TNCN (tt)

Thu nhập từ thừa kế, nhận quà tặng

Thu nhập do cá nhân nhận được từ di chúc hoặc từ các tổ chức, cá nhân đối với các tài sản như:

(cid:4) Chứng khoán

(cid:4) Phân vốn trong các tổ chức kinh tế, …

(cid:4) Quyền sử dụng đất/nhà

6.4 Thu nhập không chịu thuế TNCN

1) Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS (thừa kế, quà tặng) giữa vợ chồng, cha mẹ với con, ôn bà với cháu, anh chị em ruột với nhau,

2) Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất của cá nhân chỉ có duy nhất một ở Việt Nam.

3) Thu nhập từ giá trị QSDĐ của cá nhân được nhà

nước giao đất không phải trả tiền.

4) Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, lãi tứ hợp đồng

bảo hiểm nhân thọ.

6.4 Thu nhập không chịu thuế (tt)

5) Thu nhập từ kiều hối.

6) Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương làm việc ban ngày, trong giờ 6) Thu nhập từ tiền lương hưu do BHXH trả Thu nhập từ học bổng 7) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng BH, bồi thường tai nạn lao động, ... 8) Xem Thông tư 84/2008/TT-BTC

6.5 Căn cứ tính thuế

Tìm hiểu về khách hàng

Căn cứ tính thuế

Tìm hiểu về khách hàng

đối với cá nhân cư trú

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân cư trú

Thu nhập Thueá TNCN Thueá suaát = X tính thueá phaûi noäp

THUẾ SUẤT

Thuế suất

02 biểu thuế

Biểu thuế lũy tiến từng phần Biểu thuế lũy tiến toàn phần

Thuế suất (tt)

1 Thu nhập kinh doanh

áp dụng cho

Thu nhập tiền lương

2

Biểu thuế lũy tiến từng phần

Biểu thuế suất lũy tiến từng phần

Thuế suất (tt)

TN chuyển nhượng BĐS

Thu nhập bản quyền

Thu nhập đầu tư vốn TN chuyển nhượng vốn

TN nhượng quyền TM

TN trúng thưởng

TN thừa kế, quà tặng

áp dụng cho

Biểu thuế suất lũy tiến toàn phần

Biểu thuế lũy tiến toàn phần

Thu nhập đầu tư vốn Thu nhập bản quyền TN trúng thưởng TN thừa kế, quà tặng

Thu nhập chịu thuế Thuế suất

TN chuyển nhượng vốn TN chuyển nhượng chứng khoán TN chuyển nhượng BĐS

20 0,1 25 2

(%) 5 5 10 10

THU NHẬP TÍNH THUẾ

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Thu nhập tính thuế Thu nhập = - chịu thuế Các khoản giảm trừ

(cid:3) TN chịu thuế = TN kinh doanh + TN tiền lương (cid:3) Các khoản giảm trừ: o BHXH, BHYT, KPCĐ, BH thất nghiệp o Giảm trừ gia cảnh o Từ thiện, nhân đạo, khuyến học

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Đối tượng

Loại BH

Thời gian áp dụng 2010 - 2011

2012

2009

2013

BHXH

BHYT

1,5%

TỶ LỆ

Người lao động

BHTN

BHXH

Cộng

8,5%

9,5%

10,5%

BHYT

BHXH

15%

16%

17%

18%

BHYT

BHTN

Người sử dụng

BHTN

Cộng

18%

20%

21%

22%

Tổng mức

25%

28,5%

30,5%

32,5%

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

(cid:6) Đối tượng nộp thuế + Người phụ thuộc

Giảm trừ gia cảnh

4 triệu đồng /tháng 1,6 triệu đồng /1 người / tháng

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

Người phụ thuộc

(cid:4) Con dưới 18 tuoåi, trên 18 tuổi không có khả năng lao động (bị tàn tật), đang đi học. (cid:4) Vợ (chồng) ngoài độ tuổi lao động, không có TN.

(cid:4) Cha mẹ đẻ, cha mẹ vợ/chồng, mẹ kế, bố dượng ngoài độ tuổi lao động, trong tuổi lao động nhưng không có thu nhập, bị tàn tật (cid:4) Cá nhân khác, không nơi nương tựa, mà người nộp thuế trực tiếp nuôi dưỡng

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

(cid:4) Thủ tục kê khai

(cid:4) Hồ sơ chứng minh

Người phụ thuộc – Hồ sơ pháp lý

Xem Thông tư 84/2008/TT-BTC

6.5.1 Đối với thu nhập từ KD, tiền lương

(cid:7) Thu nhập kinh doanh

Thu nhập = + kinh doanh Thu nhập tiền lương Thu nhập chịu thuế

Có 03 trường hợp:

(cid:8) TH1: Cá nhân không thực hiện chế độ kế

toán, nộp thuế khoán

(cid:8) TH2: Cá nhân chỉ hạch toán doanh thu

(cid:8) TH3: Cá nhân có thực hiện sổ sách kế toán

(cid:7) Thu nhập kinh doanh (tt)

TH1: Cá nhân không có sổ sách kế toán

(cid:6) Doanh thu ấn định: do cá nhân kê khai và kết

Doanh thu = x ấn định %TN chịu thuế ấn định Thu nhập chịu thuế

(cid:6) Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế ấn định: do cơ

quả điều tra của cơ quan thuế

(cid:7) Thu nhập kinh doanh (tt)

quan thuế quy định

Ví dụ: Cá nhân có nhà cho thuê

Ông B là kế toán trưởng một DN, có nhà cho thuê, mỗi tháng là 14.000.000 đ. Ông B phải nộp thuế TNCN trên thu nhập kinh doanh như sau:

Thuế GTGT

14.000.000 X 38% X 10% =

532.000 đ

Thuế TNCN

14.000.000 X 35% X 5% =

245.000 đ

Cộng thuế phải nộp hàng tháng

777.000 đ

(cid:7) Thu nhập kinh doanh (tt)

TH2: Cá nhân chỉ hạch toán doanh thu

(cid:6) Doanh thu tính thuế: xác định theo sổ sách kế

Doanh thu = x tính thuế %TN chịu thuế ấn định Thu nhập chịu thuế

toán, phù hợp doanh thu tính thuế GTGT (cid:6) Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế ấn định: do cơ quan thuế quy định

(cid:7) Thu nhập kinh doanh (tt)

TH3: Cá nhân có thực hiện sổ sách kế toán

(cid:6) Doanh thu tính thuế: toàn bộ tiền bán hàng (cid:6) Chi phí được trừ: có hóa đơn chứng từ theo

+ Doanh thu = - tính thuế Chi phí được trừ TN khác Thu nhập chịu thuế

(cid:9) Thu nhập từ tiền lương

quy định, liên quan đến việc tạo ra doanh thu

(cid:6) Thời điểm xác định: khi tổ chức, cá nhân trả

Thu nhập = + tiền lương TN khác có tính chất lương Thu nhập chịu thuế

thu nhập cho người nộp thuế

6.5.2 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn

Thuế suất Thuế TNCN phải nộp Thu nhập = x tính thuế

(cid:3) TN tính thuế: Thu nhập chịu thuế (cid:3) TN chịu thuế: theo quy định của pháp luật (cid:3) Thời điểm xác định TNCT: người nộp thuế thực nhận thu nhập. (cid:3) Thuế suất: 5%

6.5.3 Đối với TN từ chuyển nhượng vốn

Thuế suất Thuế TNCN phải nộp Thu nhập = x tính thuế

(cid:3) TN tính thuế: Thu nhập chịu thuế (cid:3) TN chịu thuế: giá chuyển nhượng – giá mua phần vốn góp – chi phí liên quan (cid:3) Thời điểm xác định TNCT: thời điểm việc chuyển nhượng vốn hoàn thành (cid:3) Thuế suất: 20%

6.5.3 Đối với TN từ chuyển nhượng CK

Thuế suất Thuế TNCN phải nộp Thu nhập = x tính thuế

(cid:3) TN tính thuế: Thu nhập chịu thuế (cid:3) TN chịu thuế: giá bán CK – giá mua – chi phí (cid:3) Thời điểm xác định TNCT: thời điểm công bố giá hay thời điểm hợp đồng có hiệu lực. (cid:3) Thuế suất: 20% trên thu nhập, hoặc 0,1% trên giá bán

6.5.3 Đối với TN từ chuyển nhượng CK

(cid:3) Phải đăng ký theo mẫu số 15/ĐK-TNCN (châm nhất 31/12 năm trước) mới được nôp thuế theo thuế suất 20% trên thu nhập

(cid:3) Đã đăng ký thuế và có mã số thuế

(cid:3) Có thực hiện chế độ kế toán, chứng từ.

(cid:3) Vẫn phải tạm nộp 0,1% /giá bán cho từng lần

6.5.4 Đối với TN từ chuyển nhượng BĐS

Thuế suất Thuế TNCN phải nộp Thu nhập = x tính thuế

(cid:6) 25% trên thu nhập (nếu xác định được

(cid:3) TN tính thuế: Thu nhập chịu thuế (cid:3) TN chịu thuế: giá bán – giá mua – chi phí (cid:3) Thuế suất:

giá mua và chi phí – có hóa đơn chứng từ) (cid:6) 2% trên giá bán

6.5.5 Đối với TN từ bản quyền, nhượng quyền TM

Thuế suất Thuế TNCN phải nộp Thu nhập = x tính thuế

(cid:3) TN tính thuế: là phần thu nhâp vượt trên 10 triệu theo hợp đồng chuyển nhượng (cid:3) Trường hợp đồng sở hữu thì TN tính thuế sẽ chia cho từng cá nhân sở hữu (cid:3) Thuế suất: 5%

6.5.6 Đối với thu nhập từ trúng thưởng

Thuế suất Thuế TNCN phải nộp Thu nhập = x tính thuế

(cid:3) TN tính thuế: là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu nhận từng lần (cid:3) Nếu giải thưởng có nhiều người trúng, thu nhập tính thuế sẽ chia cho từng người nhận (cid:3) Thuế suất: 10%

6.5.7 Đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng

Thuế suất Thuế TNCN phải nộp Thu nhập = x tính thuế

Bài tâp minh họa

(cid:3) TN tính thuế: là phần giá trị tài sản, quà tặng vượt trên 10 triệu nhận từng lần (cid:3) Thuế suất: 10%

Ông A làm việc ở TP.HCM có thu nhập từ lương (sau khi trừ các khoản bảo hiểm bắt buộc) tháng 01/201x là 45.000.000 đ. Cũng trong tháng 01/201x, Ông A trúng thưởng khuyến mãi một chiếc xe gắn máy có trị giá 30.000.000 đ.

Yêu cầu: Tính thuế TNCN mà Ông A phải nộp, biết rằng: Ông A có đăng ký 01 người con là đối tượng phụ thuộc, không tham gia đóng góp từ thiện.

6.5.2 Căn cứ tính thuế

Tìm hiểu về khách hàng đối với cá nhân không cư trú

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân không cư trú

Thu nhập Thuế TNCN Thuế suất = X nhận được phải nộp

Căn cứ tính thuế

1. BH xã hội, BH y tế, BH thất nghiệp.

2. Giảm trừ gia cảnh

3. Đóng góp từ thiện, nhân đạo

4. Và chịu thuế suất ổn định trên thu nhập

Căn cứ tính thuế

Thu nhập từ kinh doanh

(cid:6) 1%: Đối với kinh doanh hàng hóa (cid:6) 5%: Đối với kinh doanh dịch vụ (cid:6) 2%: Đối với sản xuất, xây dựng và khác

Thuế suất Doanh thu = x tính thuế Thuế TNCN phải nộp

Căn cứ tính thuế

Thu nhập từ các hoạt động còn lại

Stt

Loại thu nhập

Ts

20% 5% 0,1% 2% 5% 5% 10% 10%

Ngưỡng tính thuế 1 đồng 1 đồng 1 đồng 1 đồng 10.000.001 đ 10.000.001 đ 10.000.001 đ 10.000.001

2 3 4 5 6 7 8 9

TN từ tiền lương, tiền công Thu nhập đầu tư vốn TN chuyển nhượng CK TN chuyển nhượng BĐS Thu nhập bản quyền Thu nhập nhượng quyền TM TN trúng thưởng TN thừa kế, quà tặng

6.6 Đăng ký thuế TNCN

Tìm hiểu về khách hàng

6.6.1 Đối tượng đăng ký thuế TNCN

(cid:4) Toå chöùc, caù nhaân chi traû thu nhaäp

(cid:4) Caù nhaân coù thu nhaäp chòu thueá TNCN

6.6.2 Hồ sơ đăng ký thuế TNCN

(cid:4) Tờ khai đăng ký thuế - mẫu số 01/ĐK-TNCN

(cid:4) Bảng kê kèm theo (đối với tổ chức)

(cid:4) Bản sao giấy chứng nhận ĐKKD (đ/v tổ chức)

* Địa điểm đăng ký: tại Chi Cục Thuế quận huyện

6.6.2 Hồ sơ đăng ký thuế TNCN (tt)

6.7.3 Hồ sơ đăng ký thuế TNCN (tt)

6.7 Kê khai, khấu trừ thuế, Tìm hiểu về khách hàng quyết toán thuế, hoàn thuế TNCN

6.7.1 Khấu trừ thuế TNCN

(cid:4) Hàng tháng, tổ chức cá nhân kh chi trả thu nhập dưới đây phải khấu trừ thuế: (cid:5) Thu nhập tiền lương, tiền công [1] (cid:5) Thu nhập đầu tư vốn [2] (cid:5) Thu nhập chuyển nhượng chứng khoán [3] (cid:5) Thu nhập bản quyền, nhượng quyền TM [4-5] (cid:5) Thu nhập trúng thưởng [6] (cid:4) Đối với 4 loại thu nhập khác còn lại: KHÔNG khấu trừ

6.7.1 Khấu trừ thuế TNCN

Khấu trừ tại nguồn

(cid:4) Tổ chức cá nhân mỗi lần chi trả 1.000.000 đồng cho cá nhân có thu nhập dưới đây phải khấu trừ 10% thuế (20% nếu không có MST), và cấp Chứng chỉ khấu trừ thuế (cid:5) Thu nhập tiền lương, tiền công, tiền thù lao, ... (cid:4) Đơn xin cấp Chứng chỉ khấu trừ thuế theo mẫu số 17/TNCN của Thông yư 84 (cid:4) Từ tháng 05/2010 có thể tự in từ máy vi tính (TT 37/2010)

Ví dụ minh họa

Ví dụ: Ông A là cá nhân cư trú làm việc tại Công ty X có thu

nhập thường xuyên từ tiền lương hàng tháng là 10 triệu

đồng và phải nuôi 02 con nhỏ, đăng ký con là người phụ

thuộc.

Yêu cầu: Tính số thuế TNCN công ty thực hiện khấu trừ của

ong A hàng tháng

6.7.1 Khấu trừ thuế TNCN

6.7.2 Kê khai và tạm nộp thuế hàng tháng

Tổ chức khấu trừ

(cid:10) Thời hạn nộp tờ khai tháng: chậm nhất ngày thứ 20 (cid:10) Mẫu 02/KK-TNCN: Khấu trừ TN tiền lương (TT 20)

(cid:10) Mẫu 03/KK-TNCN: Khấu trừ TN đầu tư vốn, chuyển nhượng CK, bản quyền, nhượng quyền TM, trúng thưởng (TT 20) (cid:10) Mẫu 04/KK-TNCN: Khấu trừ TN lương + kinh doanh của người không cư trú (TT 20)

6.7.3 Quyết toán thuế năm

Tổ chức khấu trừ

(cid:10) Có ký HĐLĐ với cá nhân tù 3 tháng trở lên. (cid:10) Có nhận giấy ủy quyền của NLĐ theo mẫu số 04- 2/TNCN (TT60) (cid:10) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công từ một nơi duy nhất.

(cid:10) Cá nhân phải kèm theo giấy tờ chứng minh: bảo hiểm bắt buộc (nếu tự đóng), chứng từ làm từ thiện, hồ sơ gia cảnh (nếu chưa nộp). (cid:10) Thời hạn nộp hồ sơ: ngày thứ 90

6.7.3 Quyết toán thuế năm Hồ sơ đơn vị

Stt

Đơn vị phải quyết toán Đơn vị chi trả TN

Thu nhập phải quyết toán Tiền lương, tiền công

CTy bảo hiểm

Kinh doanh

CTy sổ xố

Trúng thưởng

Đơn vị trả thưởng

Mẫu tờ khai, bảng kê 05/KK-TNCN 05A/KK-TNCN 05B/KK-TNCN 02/KK-BH 02A/BK-BH 02/KK-XS 02A/BK-XS 06/KK-TNCN

6.7.3 Quyết toán thuế năm Hồ sơ cá nhân

Tờ khai

quyết

Thu nhập phải quyết toán Tiền lương, tiền công

Nơi nộp hồ sơ Cơ quan thuế quản lý đơn vị

Kinh doanh

Chi cục thuế trực tiếp quản lý

Tiền lương, tiền công và kinh doanh

Chi cục thuế nơi kinh doanh

toán 09/KK-TNCN 09A/PL, 09C/PL Chứng từ 09/KK-TNCN, 09B/PL, 09C/PL Chứng từ 09/KK-TNCN 09A/PL, 09B/PL, 09C/PL + Chứng từ

6.8 Hoàn thuế TNCN

(cid:11) Văn bản đề nghị hoàn thuế - mẫu số 01/HTTBT

Hồ sơ

(cid:11) Bản sao CMND / Hộ chiếu

(cid:11) Tờ khai quyết toán thuế TNCN

(cid:11) Chứng tử khấu trừ thuế, biên lai thu thuế TNCN.

(cid:11) Chứng từ xác định thời gian làm việc: QĐ thôi việc, BB thanh lý hợp đồng...

(cid:11) Giấy ủy quyền khai quyết toán thuế (nếu có)

6.8 Hoàn thuế TNCN

Nơi nộp hồ sơ Stt Thu nhập hoàn thuế Nơi nộp hồ sơ

1 Tiền lương, chuyển nhượng CK Cơ quan thuế quản lý đơn vị

2 Kinh doanh Chi cục thuế nơi kinh doanh

3 Tiền lương, tiền công và kinh doanh Chi cục thuế nơi kinh doanh

BÀI TẬP 1

Trong năm 201x, Ông A là cá nhân cư trú làm việc tại Cty CP Z có thu nhập thường xuyên từ tiền lương là 14 triệu đồng/tháng và phải nuôi người mẹ không còn sức lao động và 01 người con nhỏ. Ngoài ra, Ông A cón được chia lợi nhuận từ việc góp vốn vào Cty Z 30 triệu đồng/năm.

Yêu cầu: Tính số thuế TNCN ông A tạm khấu trừ trong năm 201x?

BÀI TẬP 2

Trong naêm 2010, OÂng X laø caù nhaân cö truù laøm vieäc taïi Coâng Ty Coå Phaàn ABC, töø thaùng 01 ñeán thaùng 04 coù thu nhaäp thöôøng xuyeân töø tieàn löông haøng thaùng laø 10 trieäu ñoàng vaø phaûi nuoâi 02 con nhoû. Töø thaùng 05 ñeán thaùng 12, thu nhaäp töø tieàn löông haøng thaùng cuûa oâng X giaûm coøn 6.000.000 ñoàng/thaùng

Yeâu caàu: Tính soá thueá thu nhaäp caù nhaân phaûi khaáu tröø trong naêm 2010 cuûa OÂng X?

Vaøo ngaøy 01/07/2010, OÂng A ñeán Vieät Nam laøm tö

vaán cho moät cuoäc thi Miss Universal Vieät naêm 2010

nhaän ñöôïc thu nhaäp 20.000 USD (Tyû giaù = 18.000

VNÑ/USD) vaø ngaøy 31/08/2010 rôøi khoûi Vieät Nam

Yeâu caàu: Tính soá thueá thu nhaäp caù nhaân phaûi noäp

cuûa OÂng A?

BÀI TẬP 3

OÂng A coù kyù hôïp ñoàng nhöôïng quyeàn kinh doanh nhaõn hieäu phôû cuûa gia ñình oâng cho Coâng Ty Thöïc Phaåm ABC vôùi giaù trò chuyeån nhöôïng 500 trieäu ñoàng. Theo ñieàu khoaûn thanh toaùn trong hôïp ñoàng, vaøo ngaøy 01/08/2010, Coâng ty ABC chuyeån khoaûn laàn 1 thanh toaùn cho OÂng A 300 trieäu ñoàng vaø ngaøy 01/11/2010 Coâng ty ABC seõ chuyeån tieáp 100 trieäu ñoàng. Phaàn giaù trò hôïp ñoàng coøn laïi seõ thanh toaùn vaøo 01/02/2011. Giaû söû khoâng phaùt sinh chi phí. Yeâu caàu: Tính soá thueá TNCN phaûi noäp trong naêm 2010 cuûa OÂng A?

BÀI TẬP 4

OÂng A coù thu nhaäp töø tieàn löông, tieàn coâng trong

thaùng ñaõ tröø caùc khoaûn baûo hieåm baét buoäc laø 100

trieäu ñoàng vaø oâng phaûi nuoâi 2 con döôùi 18 tuoåi.

Trong thaùng, oâng A khoâng ñoùng goùp töø thieän, nhaân

ñaïo, khuyeán hoïc.

Yeâu caàu: Tính soá thueá thu nhaäp caù nhaân taïm noäp

trong thaùng cuûa OÂng A?

www.themegallery.com

BÀI TẬP 5