CHƯƠNG 3

Báo cáo tài chính

Vũ Hữu Đức

Mục tiêu

Sau khi học xong chương này, học viên có thể:  Giải thích được các nguyên tắc chi phối việc lập và

trình bày mỗi BCTC

 Hiểu rõ về kết cấu, nội dung của các báo cáo tài chính

chủ yếu

 Hiểu rõ thông tin được cung cấp trên mỗi báo cáo tài

chính.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

2

Nội dung

 Báo cáo kết quả HĐKD  Bảng cân đối kế toán  Các giả định và nguyên tắc chi phối đến việc lập và

trình bày BCTC

 Các hạn chế của báo cáo tài chính  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Bản thuyết minh báo cáo tài chính

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

3

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 Giải thích nội dung

và kết cấu

 Thông tin cung cấp

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

Báo cáo tài chính hợp nhất 2006

4

Đơn vị: ngàn đồng

Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï

834.453.887

Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu

(10.313.003)

Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï

824.140.884

Giaù voán haøng baùn

(607.503.182)

Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï

216.637.702

Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính

154.935.523

Chi phí taøi chính

(12.759.139)

Chi phí baùn haøng

(10.677.797)

Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp

(51.322.094)

Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh

296.814.195

Thu nhaäp/(chi phí) khaùc

2.185.365

Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá

298.999.560

Chi phí thueá TNDN hieän haønh

(77.637.339)

Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi

1.167.635

Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá

(99.508)

Lôïi nhuaän sau thueá TNDN

222.430.348

Laõi cô baûn treân coå phieáu (ÑVT: VNÑ)

7,624

Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 834.453.887

Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu (10.313.003)

Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 824.140.884

Toàn bộ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã ghi nhận trong kỳ của tập đoàn (bán sản phẩm, cho thuê văn phòng…)

Các khoản được trừ khỏi doanh thu: • Hàng bán bị trả lại • Thuế tiêu thụ đặc biệt

Doanh thu thực hiện đã trừ đi các khoản giảm trừ. Số tiền này là doanh thu thực sự DN đã thực hiện trong kỳ

Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 824.140.884

Giaù voán haøng baùn (607.503.182)

Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702

Chênh lệch giữa giá bán và giá thành/giá vốn trực tiếp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ.

Giá vốn của hàng hóa, sản phẩm hoặc dịch vụ đã cung cấp, bao gồm giá gốc hàng hóa nguyên vật liệu và chi phí chế biến hoặc cung cấp dịch vụ

Số tiền này dùng trang trải chi phí hoạt động và tạo lợi nhuận chủ yếu của doanh nghiệp

Tỷ lệ lãi gộp của REE 2006: 26.3%

Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702

Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523

Chi phí taøi chính (12.759.139)

Chi phí baùn haøng (10.677.797)

Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094)

Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195

Thu nhập từ hoạt động đầu tư (cổ tức được chia của các khoản đầu tư khác, lãi lỗ từ kinh doanh chứng khoán, chênh lệch tỷ giá…)

Chi phí lãi vay, các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán, lỗ chênh lệch tỷ giá…

Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702

Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523

Chi phí taøi chính (12.759.139)

Chi phí baùn haøng (10.677.797)

Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094)

Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195

Chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm như chi phí vận chuyển hàng đi bán, lương nhân viên bán hàng, khấu hao cửa hàng, vật dụng bán hàng, quảng cáo, khuyến mãi, bảo hành…

Chi phí duy trì bộ máy quản lý và các chi phí chung khác như tiền lương, vật dụng, khấu hao bộ phận quản lý, công tác phí…

Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 216.637.702

Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523

Chi phí taøi chính (12.759.139)

Chi phí baùn haøng (10.677.797)

Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094)

Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195

Lợi nhuận mang lại từ hoạt động bình thường của doanh nghiệp.

MỘT CÁCH TIẾP CẬN KHÁC

Doanh thu thuaàn 824.140.884

Lôïi nhuaän goäp

216.637.702

Chi phí baùn haøng

(10.677.797)

Giaù voán haøng baùn (607.503.182) Hoạt động kinh doanh đơn thuần của doanh nghiệp

Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (51.322.094)

Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh

(operating profit) 154.637.811

Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 154.935.523

Hoạt động tài chính của doanh nghiệp

Laõi loã taøi chính

142.176.384

Chi phí taøi chính (12.759.139)

Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh 296.814.195

Thu nhaäp/(chi phí) khaùc 2.185.365

Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 298.999.560

Các khoản thu nhập hay chi phí phát sinh từ các hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, thí dụ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản phạt hay được bồi thường…

Lợi nhuận trước khi tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Được gọi là LN kế toán để phân biệt với thu nhập chịu thuế

Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 298.999.560

Chi phí thueá TNDN hieän haønh (77.637.339)

Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 1.167.635

Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá (99.508)

Lôïi nhuaän sau thueá TNDN 222.430.348

Laõi cô baûn treân coå phieáu (ÑVT: VNÑ) 7,624

Số thuế thu nhập DN mà doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính trên cơ sở của Luật thuế

Khoản thuế mà doanh nghiệp được hoãn hay nộp trước do chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 298.999.560

Chi phí thueá TNDN hieän haønh (77.637.339)

Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 1.167.635

Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá (99.508)

Lôïi nhuaän sau thueá TNDN 222.430.348

Laõi cô baûn treân coå phieáu (ÑVT: VNÑ) 7,624

Phần lợi nhuận thuộc về bên thiểu số trong lợi nhuận sau thuế của các công ty con. Khoản mục này chỉ xuất hiện trên báo cáo hợp nhất

Phần lợi nhuận thuộc về tập đoàn – nghĩa là cổ đông của công ty mẹ, nó bao gồm lợi nhuận sau thuế của công ty mẹ cộng với phần lợi nhuận thuộc về tập đoàn trong lợi nhuận sau thuế của các công ty con.

Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá

298.999.560

Chi phí thueá TNDN hieän haønh (77.637.339)

Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 1.167.635

Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá (99.508)

Lôïi nhuaän sau thueá TNDN 222.430.348

Laõi cô baûn treân coå phieáu (ÑVT: VNÑ)

7,624

Lãi cơ bản trên cổ phiếu (EPS) là lợi nhuận sau thuế thuộc về cổ đông công ty mẹ chia cho số cổ phiếu đang lưu hành bình quân gia quyền.

Lợi nhuận phân bổ cho các cổ đông: 222.430.348

Số lượng cổ phiếu lưu hành bình quân gia quyền: 29.177.000

Lãi cơ bản trên cổ phiếu: 7.624

Thông tin cung cấp

 Quy mô kinh doanh và thị phần  Khả năng sinh lợi của ngành nghề  Hiệu quả hoạt động kinh doanh

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

16

Bảng cân đối kế toán

 Giải thích nội dung

và kết cấu

 Thông tin cung cấp

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

Báo cáo tài chính hợp nhất 2006

17

Đơn vị: ngàn đồng

Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm

TAØI SAÛN NGAÉN HAÏN 901.711.356 409.000.682

Tieàn vaø töông ñöông tieàn 318.352.313 170.555.530

Ñaàu tö taøi chính ngaén haïn 227.739.030 7.030.000

Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn 258.557.833 101.957.258

Haøng toàn kho 96.625.596 129.235.531

Taøi saûn ngaén haïn khaùc 436.584 222.363

TAØI SAÛN DAØI HAÏN 610.903.773 424.702.042

Taøi saûn coá ñònh 180.886.422 61.519.567

Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang 160.920.975 34.142.191

Baát ñoäng saûn ñaàu tö 204.301.061 185.619.941

Taøi saûn daøi haïn khaùc

3.510.727

1.313.903

Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn 222.205.563 176.248.631

TOÅNG COÄNG TAØI SAÛN 1.512.615.129 833.702.724

Còn tiếp

Đơn vị: ngàn đồng

Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm

NÔÏ PHAÛI TRAÛ 427.248.228 321.067.012

Vay vaø nôï ngaén haïn

58.793.964

60.400.000

Nôï ngaén haïn 330.067.548 247.396.676

Phaûi traû ngöôøi baùn 76.888.225 61.091.103

Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc 92.401.736 106.045.974

Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng

3.630.068

1.324.141

Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc 52.692.268 7.728.362

Chi phí phaûi traû 171.426 -

Phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc 44.515.838 10.113.191

Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn 974.023 693.905

Nôï daøi haïn 97.180.680 73.670.336

Phaûi traû daøi haïn khaùc 30.928.858 23.900.027

Vay vaø nôï daøi haïn 59.035.508 43.900.000

Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm 6.652.076 5.870.309

Döï phoøng phaûi traû daøi haïn 564.238 -

Còn tiếp

Đơn vị: ngàn đồng

Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm

VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU 1.085.366.901 512.635.712

Voán chuû sôû höõu 1.084.565.531 512.223.469

Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu 338.043.430 282.155.240

Thaëng dö voán coå phaàn 452.272.245 115.744.763

Coå phieáu quyõ -28.913 -28.913

Quyõ ñaàu tö phaùt trieån 68.382.978 41.985.207

Quyõ döï phoøng taøi chính 19.326.824 16.155.372

206.568.967 56.211.800 Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái

Nguoàn kinh phí vaø quyõ khaùc - -158.692

LÔÏI ÍCH CUÛA COÅ ÑOÂNG THIEÅU SOÁ

-158.692 Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi -

570.935

801.370

TOÅNG COÄNG NGUOÀN VOÁN 1.512.615.129 833.702.724

Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm

TAØI SAÛN NGAÉN HAÏN 901.711.356 409.000.682

Tieàn vaø töông ñöông tieàn 318.352.313 170.555.530

Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn

258.557.833

101.957.258

Ñaàu tö taøi chính ngaén haïn 227.739.030 7.030.000

Haøng toàn kho 96.625.596 129.235.531

Taøi saûn ngaén haïn khaùc 436.584 222.363

Tài sản ngắn hạn bao gồm tiền và các nguồn lực khác có khả năng chuyển đổi thành tiền hoặc sử dụng trong năm tới

Tài sản ngắn hạn

 Tiền và tương đương tiền

 Bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển và tương đương tiền

 Đầu tư ngắn hạn

 Là các khoản đầu tư cho mục tiêu ngắn hạn, gồm: chứng khoán ngắn hạn

và đầu tư ngắn hạn khác

 Khoản phải thu.

 Bao gồm khoản phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, thuế GTGT được khấu trừ, phải thu nội bộ và các khoản phải thu khác.

 Hàng tồn kho.

 Bao gồm hàng đang đi đường, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí

SXKD dở dang, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi đi bán.

 Tài sản ngắn hạn khác

 Gồm chi phí trả trước, tạm ứng, ký quỹ ngắn hạn…

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

22

TAØI SAÛN DAØI HAÏN 610.903.773 424.702.042

Taøi saûn coá ñònh 180.886.422 61.519.567

Baát ñoäng saûn ñaàu tö 204.301.061 185.619.941

Taøi saûn daøi haïn khaùc

3.510.727

1.313.903

Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn 222.205.563 176.248.631

Tài sản dài hạn bao gồm các tài sản không phải là tài sản ngắn hạn

Tài sản dài hạn  Tài sản cố định

 Bao gồm nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, dụng cụ

quản lý, cây lâu năm ... Và các tài sản vô hình như quyền sử dụng đất, nhãn hiệu hàng hóa; quyền phát hành…

 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang

 Bao gồm các chi phí đã bỏ ra trong quá trình xây dựng cơ bản

 Bất động sản đầu tư

 Bao gồm các bất động sản sử dụng vào mục đích cho thuê hoạt động, chờ

tăng giá hoặc chưa có mục đích sử dụng.

 Các khoản đầu tư dài hạn

 Là các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi trên 1 năm, gồm đầu tư vào công

ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết và đầu tư dài hạn khác

 Tài sản dài hạn khác

 Bao gồm chi phí trả trước dài hạn, ký quỹ dài hạn…

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

24

Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm

Nôï ngaén haïn 330.067.548 247.396.676

Vay vaø nôï ngaén haïn 58.793.964 60.400.000

Phaûi traû ngöôøi baùn 76.888.225 61.091.103

Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc 92.401.736 106.045.974

Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc 52.692.268 7.728.362

Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng 3.630.068 1.324.141

Chi phí phaûi traû 171.426 -

Phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc 44.515.838 10.113.191

Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn 974.023 693.905

Nợ ngắn hạn bao gồm các nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thanh toán trong năm tới

Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm

Nôï daøi haïn 97.180.680 73.670.336

Phaûi traû daøi haïn khaùc 30.928.858 23.900.027

Vay vaø nôï daøi haïn 59.035.508 43.900.000

Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm 6.652.076 5.870.309

Nợ dài hạn bao gồm các khoản nợ phải trả không phải là nợ ngắn hạn

Döï phoøng phaûi traû daøi haïn 564.238 -

Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm

VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU 1.085.366.901 512.635.712

Voán chuû sôû höõu 1.084.565.531 512.223.469

Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu 338.043.430 282.155.240

Thaëng dö voán coå phaàn 452.272.245 115.744.763

Quyõ ñaàu tö phaùt trieån

68.382.978

41.985.207

Coå phieáu quyõ -28.913 -28.913

Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái

206.568.967

56.211.800

Quyõ döï phoøng taøi chính 19.326.824 16.155.372

Vốn cổ phần của công ty được xác định theo mệnh giá

Chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá

Giá gốc cổ phiếu của công ty được công ty mua lại

Soá cuoái kyø Soá ñaàu naêm

VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU 1.085.366.901 512.635.712

Voán chuû sôû höõu 1.084.565.531 512.223.469

Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu 338.043.430 282.155.240

Thaëng dö voán coå phaàn 452.272.245 115.744.763

Coå phieáu quyõ -28.913 -28.913

Quyõ ñaàu tö phaùt trieån 68.382.978 41.985.207

Quyõ döï phoøng taøi chính 19.326.824 16.155.372

Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái 206.568.967 56.211.800

Lợi nhuận để lại dành riêng cho đầu tư phát triển

Lợi nhuận để lại cho mục đích dự phòng tài chính

Lợi nhuận để lại sau khi đã lập các quỹ và chia cổ tức

Nguoàn kinh phí vaø quyõ khaùc - -158.692

Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi - -158.692

LÔÏI ÍCH CUÛA COÅ ÑOÂNG THIEÅU SOÁ 801.370 570.935

Phần vốn chủ sở hữu thuộc về bên thiểu số trong vốn chủ sở hữu của các công ty con thuộc tập đoàn

Lợi nhuận để lại dành riêng cho việc khen thưởng nhân viên và thực hiện những công việc phúc lợi cho nhân viên (*)

(*) Hiện nay, quỹ này được xem là một khoản phải trả

Thông tin cung cấp

 Các nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp kiểm soát và

cơ cấu của chúng

 Các nghĩa vụ của doanh nghiệp và cơ cấu của chúng  Khả năng thanh toán các khoản nợ tới hạn của doanh

nghiệp

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

30

Một số giả định và nguyên tắc kế toán

 Cơ sở dồn tích  Giá gốc  Thận trọng  Nhất quán  Trọng yếu  Đơn vị kinh tế  Hoạt động liên tục

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

31

Cơ sở dồn tích

 Câu hỏi: Doanh thu và chi phí được ghi nhận và

báo cáo vào thời kỳ nào?

 Cơ sở dồn tích

 Các nghiệp vụ và sự kiện được ghi nhận và báo cáo vào thời kỳ mà nó phát sinh và có quan hệ, không phụ thuộc vào việc đã thu hay chi tiền.

 Chi phí phải được ghi nhận phù hợp với doanh thu

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

32

Cơ sở dồn tích

Thời điểm tiêu thụ

Thời điểm thu tiền

Thời điểm chi tiền

Niên độ X-1

Niên độ X

Niên độ X+1

Chi phí

Doanh thu

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

33

Ghi nhận doanh thu

 Doanh thu được ghi nhận khi nghiệp vụ tiêu thụ xảy ra, không

phụ thuộc vào thời điểm thu tiền

 Sự khác biệt giữa thời điểm ghi nhận doanh thu và thời điểm thu tiền daãn đến việc ra đời các tài khoản Nợ phải thu hoặc Khách hàng ứng trước tiền.

 Giá vốn hàng bán phải được ghi nhận cùng thời kỳ với doanh

thu

 Lợi nhuận chỉ bị ảnh hưởng tại thời điểm ghi nhận doanh thu.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

34

Bài tập

Năm 20x1 (Đvt: tr.đồng)

C.ty A

C.ty B

C.ty C

Tiền thu của khách hàng trong năm

300

625

?

Doanh thu bán hàng trong năm

352.5

580

260

Phải thu khách hàng lúc đầu năm

31.2

?

35

Phải thu khách hàng lúc cuối năm

?

85

53

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

35

Ghi nhận chi phí

 Chi phí được ghi nhận vào thời kỳ có quan hệ với doanh thu,

không phụ thuộc vào việc đã trả tiền chưa.

 Sự khác biệt về thời kỳ ghi nhận làm phát sinh nợ phải trả hoặc

chi phí trả trước.

 Lợi nhuận chỉ bị ảnh hưởng khi ghi nhận chi phí

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

36

Baøi taäp

 Công ty ABC đã trả 50.000.000đ tiền lương trong tháng 6, trong đó tiền lương phải trả công nhân của tháng 5 là 5.800.000đ. Công ty chưa thanh toán 4.200.000đ tiền lương tháng 6 của công nhân, số tiền này sẽ được công ty thanh toán trong tháng 7.

Tiền chi của tháng 6 Tiền chi trong tháng 7 Chi phí lương của tháng 6

Tiền trả cho lương tháng 6

B

D

E

Tiền trả cho lương tháng trước A

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

C Tổng số tiền trả cho lương trong tháng 6

37

Giá gốc

Câu hỏi: Các sự kiện và nghiệp vụ phải được ghi

nhận theo giá nào

Các nghiệp vụ và sự kiện được ghi nhận theo giá gốc

(giá lịch sử)

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

38

Giá gốc

100 triệu  Giá mua:  Thuế nhập khẩu: 20 triệu 12 triệu  Thuế GTGT:  CP vận chuyển: 2 triệu  Giá gốc = ?

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

39

Thận trọng

Câu hỏi: Cách thức xử lý trong trường hợp cần phải

ước tính

Trong những trường hợp chưa rõ ràng, cần thận trọng để tránh thổi phồng tài sản, thu nhập cũng như phản ảnh thiếu các khoản phải trả và chi phí.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

40

Thận trọng

 Lô hàng bị hư hỏng, chỉ bán được phế liệu với giá ước

tính 30 triệu.

122 triệu  Giá gốc:  Giá có thể thực hiện: 30 triệu  Giá trị lô hàng trên BCTC = ?

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

41

Nhất quán

Câu hỏi: Có thể thay đổi các phương pháp kế toán

không

Các phương pháp kế toán cần phải được áp dụng một

cách nhất quán giữa các thời kỳ.

Chỉ thay đổi các phương pháp kế toán khi cần thiết và

phải công bố đầy đủ.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

42

Trọng yếu

Câu hỏi: Phải phản ảnh các nghiệp vụ và sự kiện

đến mức chi tiết nào

Các thông tin trọng yếu cần được trình bày trên báo cáo

tài chính

Thông tin được xem là trọng yếu khi sự trình bày sai

hay bỏ sót có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

43

Đơn vị kinh tế

Câu hỏi: Phạm vi ghi nhận các hoạt động kinh tế Các hoạt động kinh tế được ghi nhận và phản ảnh cho

từng đơn vị kinh tế cụ thể.

Các nghiệp vụ và sự kiện của một đơn vị kinh tế phải

được phản ảnh tách biệt với chủ sở hữu và các đơn vị khác.

Đơn vị kinh tế không nhất thiết phải là một đơn vị về

mặt pháp lý.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

44

Hoạt động liên tục

Câu hỏi: Báo cáo tài chính của một doanh nghiệp sắp phá sản được trình bày thế nào?  Báo cáo tài chính được lập trên giả định doanh nghiệp đang hoạt động và còn tiếp tục hoạt động trong một thời gian có thể thấy được.

 Nếu giả định này bị vi phạm, BCTC phải lập trên một cơ sở khác và phải công bố về cơ sở này trên BCTC

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

45

Các hạn chế của báo cáo tài chính

 Một số khoản mục trên báo cáo tài chính là số liệu được ước

tính hay phân bổ

 Sử dụng giá gốc để ghi nhận tài sản và các khoản phải trả  Không chắc chắn rằng mọi nghiệp vụ quan trọng đều được

trình bày trên báo cáo tài chính

 Một số nguồn lực và nghĩa vụ không được thể hiện trên báo

cáo tài chính

 Báo cáo tài chính không hoàn toàn đảm bảo tính kịp thời của

thông tin

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

46

Các hạn chế của báo cáo tài chính

 Các giải pháp cải thiện

 Cung cấp thêm thông tin qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Mở rộng phạm vi thông tin qua bản thuyết minh báo cáo tài

chính

 Cải tiến các nguyên tắc và phương pháp kế toán

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

47

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

BCLCTT cung cấp thông tin về các dòng tiền và tương đương tiền của doanh nghiệp, qua đó giúp người đọc:

Tiếp cận với các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài

chínḥ của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.

Đánh giá khả năng tạo ra tiền của đơn vị cũng như nhu

cầu sử dụng tiền của đơn vị.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

48

LCTT từ hoạt động kinh doanh

 Bao gồm các dòng tiền vào và ra liên quan đến hoạt

động chủ yếu tạo ra doanh thu của đơn vị và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu tư hay tài chính.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

49

Chỉ tiêu

Mã số

Năm nay

Năm trước

1

2

4

5

I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh

01

thu khác

2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và

02

dịch vụ

3. Tiền chi trả cho người lao động

03

4. Tiền chi trả lãi vay

04

5. Tiền chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp

05

6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh

06

7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh

07

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

20

LCTT từ hoạt động đầu tư

 Bao gồm các dòng tiền vào và ra liên quan đến hoạt động mua hoặc thanh lý các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không được xem là tương đương tiền.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

51

Chỉ tiêu

Mã số

Năm nay

Năm trước

1

2

4

5

II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài

21

hạn khác

2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài

22

hạn khác

3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác

23

4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị

24

khác

5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

25

6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

26

7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia

27

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư

30

LCTT từ hoạt động tài chính

 Bao gồm các dòng tiền vào và ra liên quan đến các

hoạt động gây thay đổi quy mô và thành phần vốn chủ sở hữu và nợ vay.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

53

Chỉ tiêu

Mã số

Năm nay

Năm trước

1

2

4

5

III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ

31

sở hữu

2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ

32

phiếu của doanh nghiệp đã phát hành

3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được

33

4. Tiền chi trả nợ gốc vay

34

5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính

35

6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu

36

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính

40

Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Phương pháp trực tiếp  Phương pháp gián tiếp

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

55

Trực tiếp Gián tiếp

Lợi nhuận

Thu tiền từ HĐKD

Điều chỉnh nghiệp vụ phi tiền tệ

Đ/chỉnh phải thu, phải trả, tồn kho

Chi tiền cho HĐKD

Luồng tiền từ HĐKD

Luồng tiền từ HĐĐTư

Luồng tiền từ HĐTC

Lưu chuyển tiền thuần trong kì

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

56

TIỀN VÀO (THU)

DOANH THU

Nợ phải thu CK-ĐK

Thu tiền bán hàng, dịch vu

Doanh thu bán hàng, dịch vụ

TIỀN RA (CHI)

CHI PHÍ

Hàng tồn kho CK-ĐK

Chi mua hàng

Giá vốn hàng bán

Nợ phải trả ĐK_CK

Chi trả nợ người bán

Chi phí phải trả

Chi nộp thuế TNDN

Chi nộp thuế TNDN

Khấu hao

Khấu hao

LỢI NHUẬN

TỔNG CHÊNH LỆCH

LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD

Lợi nhuận trước thuế

Điều chỉnh các khoản

Thu nhập/Chi phí phi tiền tệ

Lãi/Lỗ đã phản ảnh ở hoạt động khác

LN trước các thay đổi Vốn Lưu Động

Điều chỉnh các khoản

Tăng/ giảm Nợ phải thu, Hàng tồn kho, Nợ phải trả ...

Các khoản chi cho HĐKD phải khai báo riêng (chi lãi vay, chi nộp thuế TNDN ...)

Lưu chuyển tiền thuần từ HĐ Kinh doanh

Chỉ tiêu

Mã Số

Năm nay

Năm trước

1

2

4

5

I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1. Lợi nhuận trước thuế

01

2. Điều chỉnh cho các khoản

- Khấu hao TSCĐ

02

- Các khoản dự phòng

03

- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện

04

- Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư

05

- Chi phí lãi vay

06

3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động

08

- Tăng giảm các khoản phải thu

09

- Tăng giảm hàng tồn kho

10

- Tăng giảm các khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp)

11

- Tăng giảm chi phí trả trước

12

- Tiền lãi vay đã trả

13

- Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp

14

- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh

15

- Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh

16

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

20

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Giải thích nội dung

và kết cấu

 Thông tin cung cấp

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

Báo cáo tài chính hợp nhất 2006

60

LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ TÖØ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH

Lôïi nhuaän tröôùc thueá

298.999.560

Ñieàu chænh cho caùc khoaûn:

Khaáu hao taøi saûn coá ñònh

18.500.616

Caùc khoaûn döï phoøng

1.676.795

(Laõi)/loã töø hoaït ñoäng ñaàu tö

-142.091.820

Chi phí laõi vay

10.856.483

Thu nhaäp laõi vaø coå töùc

-12.308.123

LN töø HÑKD tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng

175.633.511

Taêng caùc khoaûn phaûi thu

-156.445.706

Giaûm/(taêng) haøng toàn kho

32.292.989

Taêng caùc khoaûn phaûi traû

57.531.618

(Taêng)/giaûm caùc chi phí traû tröôùc

-1.128.961

Tieàn laõi vay ñaõ traû

-10.856.483

Thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñaõ noäp

-42.463.230

Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh

158.692

Tieàn chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh

-1.921.776

Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh

52.800.654

LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ TÖØ HOAÏT ÑOÄNG ÑAÀU TÖ

Tieàn chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ

-159.265.611

Tieàn thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ

2.749.178

Tieàn chi mua coå phaàn cuûa ñôn vò khaùc

-320.826.742

Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc

194.970.439

Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc vaø LN ñöôïc chia

5.141.303

Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö

-277.231.433

LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ TÖØ HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH

Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu

391.233.405

Tieàn chi traû mua laïi coå phieáu quyõ

Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc

134.602.452

Tieàn chi traû nôï goác vay

-121.072.980

Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõu

-39.322.968

Laõi tieàn göûi nhaän ñöôïc

6.787.653

Löu chuyeån thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính

372.227.562

Löu chuyeån tieàn thuaàn trong naêm

147.796.783

Tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu naêm

170.555.530

Tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái naêm

318.352.313

Thông tin trên Báo cáo LCTT

 Tình hình tạo ra tiền và sử dụng tiền của DN  Khả năng trả nợ và thanh toán cổ tức trong tương lai  Khác biệt giữa lợi nhuận và tiền

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

63

Bản thuyết minh báo cáo tài chính

 Cung cấp các thông tin cần thiết cho người sử dụng

báo cáo tài chính nhưng chưa được trình bày trong các báo cáo tài chính khác:

 Hiểu được báo cáo tài chính  Làm cơ sở cho việc ra quyết định

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

64

Bản thuyết minh báo cáo tài chính

 Các thông tin yêu cầu trình bày trên Bản thuyết minh:

 Chính sách kế toán  Số liệu chi tiết và các dieãn giải cần thiết của các khoản mục

trên các báo cáo tài chính

 Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu  Các thông tin cần thiết khác

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

65

Bản thuyết minh báo cáo tài chính

 Giải thích nội dung

và kết cấu

 Thông tin cung cấp

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

Báo cáo tài chính hợp nhất 2006

66

Chính sách kế toán – Thí dụ

• 2.14 Ghi nhận doanh thu

• Doanh thu được thể hiện trên báo cáo tài chính hợp nhất sau khi đã trừ đi thuế giá trị

gia tăng (GTGT).

•

• Doanh thu bán hàng được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phần lớn những rủi ro và lợi ích về quyền sở hữu hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua.

• Doanh thu không được ghi nhận khi có yếu tố không chắc chắn mang tính trọng yếu

(a) Doanh thu bán hàng

•

về khả năng thu về các khoản tiền bán hàng hoặc có khả năng hàng bị trả lại.

• Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi dịch vụ đã được cung cấp, bằng cách tính mức độ hoàn thành của từng giao dịch, dựa trên cơ sở đánh giá tỉ lệ dịch vụ đã cung cấp so với tổng khối lượng dịch vụ phải cung cấp.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

(b) Doanh thu dịch vụ

67

Chính sách kế toán – Thí dụ

•

• Doanh thu từ các hợp đồng cung cấp và lắp đặt được ghi nhận theo tỷ lệ phần trăm hợp đồng đã được hoàn thành tại ngày lập bảng cân đối kế toán hoặc được ghi nhận theo khối lượng công việc hoàn thành khi mà kết quả công việc hoàn thành có thể ước tính một cách đáng tin cậy.

•

(c) Doanh thu từ các hợp đồng cung cấp và lắp đặt (“Hợp đồng M&E”)

• Doanh thu được ghi nhận khi BCC công bố chia lãi cho các bên tham gia BCC.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

(d) Doanh thu từ Hợp đồng Hợp tác Kinh doanh (“BCC”)

68

Chính sách kế toán – Thí dụ

•

• Doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phòng được ghi nhận theo thời hạn thuê đã

được nêu trong hợp đồng thuê văn phòng.

•

( (e) Doanh thu từ cho thuê văn phòng

• Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư được ghi nhận khi bán. Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư cũng bao gồm cổ tức từ các khoản đầu tư và được ghi nhận khi quyền của cổ đông đối với việc nhận khoản lợi tức này được thiết lập.

•

(f) Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư

(g) Thu nhập lãi

• Thu nhập lãi được ghi nhận khi được hưởng.

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

69

Số liệu chi tiết – Thí dụ

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

70

Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

71

Các vấn đề khác – Thí dụ

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

72

Các vấn đề khác – Thí dụ

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

73

Các vấn đề khác – Thí dụ

MBA-2016

Vũ Hữu Đức

74