v¨n phßng quèc héi c¬ së d÷
liÖu luËt viÖt nam LAWDATA
CHU N M C S 24Ẩ Ự Ố
BÁO CÁO L U CHUY N TI N TƯ Ể Ề Ệ
(Ban hành và công b theo Quy t đ nh s 165/2002/QĐ-BTCố ế ị ố
ngày 31 tháng 12 năm 2002 c a B tr ng B Tài chính)ủ ộ ưở ộ
QUY Đ NH CH U NGỊ
01. M c đích c a Chu n m c này là quy đ nh và h ng d n các nguyên t c,ụ ủ ẩ ự ị ướ ẫ ắ
ph ng pháp l p và trình bày Báo cáo l u chuy n ti n t .ươ ậ ư ể ề ệ
02. Chu n m c này áp d ng cho vi c l p và trình bày Báo cáo l u chuy nẩ ự ụ ệ ậ ư ể
ti n t .ề ệ
03. Báo cáo l u chuy n ti n t là m t b ph n h p thành c a Báo cáo tàiư ể ề ệ ộ ộ ậ ợ ủ
chính, nó cung c p thông tin giúp ng i s d ng đánh giá các thay đ i trong tài s nấ ườ ử ụ ổ ả
thu n, c c u tài chính, kh năng chuy n đ i c a tài s n thành ti n, kh năngầ ơ ấ ả ể ổ ủ ả ề ả
thanh toán và kh năng c a doanh nghi p trong vi c t o ra các lu ng ti n trong quáả ủ ệ ệ ạ ồ ề
trình ho t đ ng. Báo cáo l u chuy n ti n t làm tăng kh năng đánh giá khách quanạ ộ ư ể ề ệ ả
tình hình ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p và kh năng so sánh gi a cácạ ộ ủ ệ ả ữ
doanh nghi p vì nó lo i tr đ c các nh h ng c a vi c s d ng các ph ngệ ạ ừ ượ ả ưở ủ ệ ử ụ ươ
pháp k toán khác nhau cho cùng giao d ch và hi n t ng.ế ị ệ ượ
Báo cáo l u chuy n ti n t dùng đ xem xét và d đoán kh năng v sư ể ề ệ ể ự ả ề ố
l ng, th i gian và đ tin c y c a các lu ng ti n trong t ng lai; dùng đ ki m traượ ờ ộ ậ ủ ồ ề ươ ể ể
l i các đánh giá, d đoán tr c đây v các lu ng ti n; ki m tra m i quan h gi aạ ự ướ ề ồ ề ể ố ệ ữ
kh năng sinh l i v i l ng l u chuy n ti n thu n và nh ng tác đ ng c a thay đ iả ờ ớ ượ ư ể ề ầ ữ ộ ủ ổ
giá c .ả
04. Các thu t ng trong Chu n m c này đ c hi u nh sau:ậ ữ ẩ ự ượ ể ư
Ti n bao g m ti n t i qu , ti n đang chuy n và các kho n ti n g i không kỳề ồ ề ạ ỹ ề ể ả ề ử
h n.ạ
T ng đ ng ti n: Là các kho n đ u t ng n h n (không quá 3 tháng), cóươ ươ ề ả ầ ư ắ ạ
kh năng chuy n đ i d dàng thành m t l ng ti n xác đ nh và không có nhi u r iả ể ổ ễ ộ ượ ề ị ề ủ
ro trong chuy n đ i thành ti n.ể ổ ề
Lu ng ti n: Là lu ng vào và lu ng ra c a ti n và t ng đ ng ti n, khôngồ ề ồ ồ ủ ề ươ ươ ề
bao g m chuy n d ch n i b gi a các kho n ti n và t ng đ ng ti n trong doanhồ ể ị ộ ộ ữ ả ề ươ ươ ề
nghi p.ệ
Ho t đ ng kinh doanh: Là các ho t đ ng t o ra doanh thu ch y u c a doanhạ ộ ạ ộ ạ ủ ế ủ
nghi p và các ho t đ ng khác không ph i là các ho t đ ng đ u t hay ho t đ ngệ ạ ộ ả ạ ộ ầ ư ạ ộ
tài chính.
Ho t đ ng đ u t : Là các ho t đ ng mua s m, xây d ng, thanh lý, nh ngạ ộ ầ ư ạ ộ ắ ự ượ
bán các tài s n dài h n và các kho n đ u t khác không thu c các kho n t ngả ạ ả ầ ư ộ ả ươ
đ ng ti n.ươ ề
Ho t đ ng tài chính: Là các ho t đ ng t o ra các thay đ i v quy mô và k tạ ộ ạ ộ ạ ổ ề ế
c u c a v n ch s h u và v n vay c a doanh nghi p.ấ ủ ố ủ ở ữ ố ủ ệ
N I DUNG CHU N M CỘ Ẩ Ự
Trình bày Báo cáo l u chuy n ti n tư ể ề ệ
05. Doanh nghi p ph i trình bày các lu ng ti n trong kỳ trên Báo cáo l uệ ả ồ ề ư
chuy n ti n t theo 3 lo i ho t đ ng: ho t đ ng kinh doanh, ho t đ ng đ u t vàể ề ệ ạ ạ ộ ạ ộ ạ ộ ầ ư
ho t đ ng tài chính.ạ ộ
06. Doanh nghi p đ c trình bày các lu ng ti n t các ho t đ ng kinh doanh,ệ ượ ồ ề ừ ạ ộ
ho t đ ng đ u t và ho t đ ng tài chính theo cách th c phù h p nh t v i đ c đi mạ ộ ầ ư ạ ộ ứ ợ ấ ớ ặ ể
kinh doanh c a doanh nghi p. Vi c phân lo i và báo cáo lu ng ti n theo các ho tủ ệ ệ ạ ồ ề ạ
đ ng s cung c p thông tin cho ng i s d ng đánh giá đ c nh h ng c a cácộ ẽ ấ ườ ử ụ ượ ả ưở ủ
ho t đ ng đó đ i v i tình hình tài chính và đ i v i l ng ti n và các kho n t ngạ ộ ố ớ ố ớ ượ ề ả ươ
đ ng ti n t o ra trong kỳ c a doanh nghi p. Thông tin này cũng đ c dùng đươ ề ạ ủ ệ ượ ể
đánh giá các m i quan h gi a các ho t đ ng nêu trên.ố ệ ữ ạ ộ
07. M t giao d ch đ n l có th liên quan đ n các lu ng ti n nhi u lo iộ ị ơ ẻ ể ế ồ ề ở ề ạ
ho t đ ng khác nhau. Ví d , thanh toán m t kho n n vay bao g m c n g c vàạ ộ ụ ộ ả ợ ồ ả ợ ố
lãi, trong đó lãi thu c ho t đ ng kinh doanh và n g c thu c ho t đ ng tài chính.ộ ạ ộ ợ ố ộ ạ ộ
Lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanhồ ề ừ ạ ộ
08. Lu ng ti n phát sinh t ho t đ ng kinh doanh là lu ng ti n có liên quanồ ề ừ ạ ộ ồ ề
đ n các ho t đ ng t o ra doanh thu ch y u c a doanh nghi p, nó cung c p thôngế ạ ộ ạ ủ ế ủ ệ ấ
tin c b n đ đánh giá kh năng t o ti n c a doanh nghi p t các ho t đ ng kinhơ ả ể ả ạ ề ủ ệ ừ ạ ộ
doanh đ trang tr i các kho n n , duy trì các ho t đ ng, tr c t c và ti n hành cácể ả ả ợ ạ ộ ả ổ ứ ế
ho t đ ng đ u t m i mà không c n đ n các ngu n tài chính bên ngoài. Thông tinạ ộ ầ ư ớ ầ ế ồ
v các lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh, khi đ c s d ng k t h p v i cácề ồ ề ừ ạ ộ ượ ử ụ ế ợ ớ
thông tin khác, s giúp ng i s d ng d đoán đ c lu ng ti n t ho t đ ng kinhẽ ườ ử ụ ự ượ ồ ề ừ ạ ộ
doanh trong t ng lai. Các lu ng ti n ch y u t ho t đ ng kinh doanh, g m:ươ ồ ề ủ ế ừ ạ ộ ồ
(a) Ti n thu đ c t vi c bán hàng, cung c p d ch v ;ề ượ ừ ệ ấ ị ụ
(b) Ti n thu đ c t doanh thu khác (ti n thu b n quy n, phí, hoa h ng vàề ượ ừ ề ả ề ồ
các kho n khác tr các kho n ti n thu đ c đ c xác đ nh là lu ng ti n t ho tả ừ ả ề ượ ượ ị ồ ề ừ ạ
đ ng đ u t và ho t đ ng tài chính);ộ ầ ư ạ ộ
(c) Ti n chi tr cho ng i cung c p hàng hóa và d ch v ;ề ả ườ ấ ị ụ
(d) Ti n chi tr cho ng i lao đ ng v ti n l ng, ti n th ng, tr h ng iề ả ườ ộ ề ề ươ ề ưở ả ộ ườ
lao đ ng v b o hi m, tr c p...;ộ ề ả ể ợ ấ
(đ) Ti n chi tr lãi vay;ề ả
(e) Ti n chi n p thu thu nh p doanh nghi p;ề ộ ế ậ ệ
(g) Ti n thu do đ c hoàn thu ;ề ượ ế
(h) Ti n thu do đ c b i th ng, đ c ph t do khách hàng vi ph m h pề ượ ồ ườ ượ ạ ạ ợ
đ ng kinh t ;ồ ế
(i) Ti n chi tr công ty b o hi m v phí b o hi m, ti n b i th ng và cácề ả ả ể ề ả ể ề ồ ườ
kho n ti n khác theo h p đ ng b o hi m;ả ề ợ ồ ả ể
(k) Ti n chi tr do b ph t, b b i th ng do doanh nghi p vi ph m h p đ ngề ả ị ạ ị ồ ườ ệ ạ ợ ồ
kinh t .ế
2
09. Các lu ng ti n liên quan đ n mua, bán ch ng khoán vì m c đích th ngồ ề ế ứ ụ ươ
m i đ c phân lo i là các lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh.ạ ượ ạ ồ ề ừ ạ ộ
Lu ng ti n t ho t đ ng đ u tồ ề ừ ạ ộ ầ ư
10. Lu ng ti n phát sinh t ho t đ ng đ u t là lu ng ti n có liên quan đ nồ ề ừ ạ ộ ầ ư ồ ề ế
vi c mua s m, xây d ng, nh ng bán, thanh lý tài s n dài h n và các kho n đ u tệ ắ ự ượ ả ạ ả ầ ư
khác không thu c các kho n t ng đ ng ti n. Các lu ng ti n ch y u t ho tộ ả ươ ươ ề ồ ề ủ ế ừ ạ
đ ng đ u t , g m:ộ ầ ư ồ
(a) Ti n chi đ mua s m, xây d ng TSCĐ và các tài s n dài h n khác, baoề ể ắ ự ả ạ
g m c nh ng kho n ti n chi liên quan đ n chi phí tri n khai đã đ c v n hóa làồ ả ữ ả ề ế ể ượ ố
TSCĐ vô hình;
(b) Ti n thu t vi c thanh lý, nh ng bán TSCĐ và các tài s n dài h n khác;ề ừ ệ ượ ả ạ
(c) Ti n chi cho vay đ i v i bên khác, tr ti n chi cho vay c a ngân hàng, tề ố ớ ừ ề ủ ổ
ch c tín d ng và các t ch c tài chính; ti n chi mua các công c n c a các đ n vứ ụ ổ ứ ề ụ ợ ủ ơ ị
khác, tr tr ng h p ti n chi mua các công c n đ c coi là các kho n t ngừ ườ ợ ề ụ ợ ượ ả ươ
đ ng ti n và mua các công c n dùng cho m c đích th ng m i;ươ ề ụ ợ ụ ươ ạ
(d) Ti n thu h i cho vay đ i v i bên khác, tr tr ng h p ti n thu h i choề ồ ố ớ ừ ườ ợ ề ồ
vay c a ngân hàng, t ch c tín d ng và các t ch c tài chính; ti n thu do bán l i cácủ ổ ứ ụ ổ ứ ề ạ
công c n c a đ n v khác, tr tr ng h p thu ti n t bán các công c n đ cụ ợ ủ ơ ị ừ ườ ợ ề ừ ụ ợ ượ
coi là các kho n t ng đ ng ti n và bán các công c n dùng cho m c đíchả ươ ươ ề ụ ợ ụ
th ng m i;ươ ạ
(đ) Ti n chi đ u t góp v n vào đ n v khác, tr tr ng h p ti n chi mua cề ầ ư ố ơ ị ừ ườ ợ ề ổ
phi u vì m c đích th ng m i;ế ụ ươ ạ
(e) Ti n thu h i đ u t góp v n vào đ n v khác, tr tr ng h p ti n thu tề ồ ầ ư ố ơ ị ừ ườ ợ ề ừ
bán l i c phi u đã mua vì m c đích th ng m i;ạ ổ ế ụ ươ ạ
(g) Ti n thu lãi cho vay, c t c và l i nhu n nh n đ c.ề ổ ứ ợ ậ ậ ượ
Lu ng ti n t ho t đ ng tài chínhồ ề ừ ạ ộ
11. Lu ng ti n phát sinh t ho t đ ng tài chính là lu ng ti n có liên quan đ nồ ề ừ ạ ộ ồ ề ế
vi c thay đ i v quy mô và k t c u c a v n ch s h u và v n vay c a doanhệ ổ ề ế ấ ủ ố ủ ở ữ ố ủ
nghi p. Các lu ng ti n ch y u t ho t đ ng tài chính, g m:ệ ồ ề ủ ế ừ ạ ộ ồ
(a) Ti n thu t phát hành c phi u, nh n v n góp c a ch s h u;ề ừ ổ ế ậ ố ủ ủ ở ữ
(b) Ti n chi tr v n góp cho các ch s h u, mua l i c phi u c a chínhề ả ố ủ ở ữ ạ ổ ế ủ
doanh nghi p đã phát hành;ệ
(c) Ti n thu t các kho n đi vay ng n h n, dài h n;ề ừ ả ắ ạ ạ
(d) Ti n chi tr các kho n n g c đã vay;ề ả ả ợ ố
(đ) Ti n chi tr n thuê tài chính;ề ả ợ
(e) C t c, l i nhu n đã tr cho ch s h u.ổ ứ ợ ậ ả ủ ở ữ
3
Lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh c a ngân hàng, t ch c tín d ng, t ch cồ ề ừ ạ ộ ủ ổ ứ ụ ổ ứ
tài chính và doanh nghi p b o hi mệ ả ể
12. Đ i v i ngân hàng, t ch c tín d ng, t ch c tài chính và doanh nghi pố ớ ổ ứ ụ ổ ứ ệ
b o hi m, các lu ng ti n phát sinh có đ c đi m riêng. Khi l p Báo cáo l u chuy nả ể ồ ề ặ ể ậ ư ể
ti n t , các t ch c này ph i căn c vào tính ch t, đ c đi m ho t đ ng đ phânề ệ ổ ứ ả ứ ấ ặ ể ạ ộ ể
lo i các lu ng ti n m t cách thích h p.ạ ồ ề ộ ợ
13. Đ i v i ngân hàng, t ch c tín d ng, t ch c tài chính, các lu ng ti n sauố ớ ổ ứ ụ ổ ứ ồ ề
đây đ c phân lo i là lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh:ượ ạ ồ ề ừ ạ ộ
(a) Ti n chi cho vay;ề
(b) Ti n thu h i cho vay;ề ồ
(c) Ti n thu t ho t đ ng huy đ ng v n (k c kho n nh n ti n g i, ti n ti tề ừ ạ ộ ộ ố ể ả ả ậ ề ử ề ế
ki m c a các t ch c, cá nhân khác);ệ ủ ổ ứ
(d) Tr l i ti n huy đ ng v n (k c kho n tr ti n g i, ti n ti t ki m c aả ạ ề ộ ố ể ả ả ả ề ử ề ế ệ ủ
các t ch c, cá nhân khác);ổ ứ
(đ) Nh n ti n g i và tr l i ti n g i cho các t ch c tài chính, tín d ng khác;ậ ề ử ả ạ ề ử ổ ứ ụ
(e) G i ti n và nh n l i ti n g i vào các t ch c tài chính, tín d ng khác;ử ề ậ ạ ề ử ổ ứ ụ
(g) Thu và chi các lo i phí, hoa h ng d ch v ;ạ ồ ị ụ
(h) Ti n lãi cho vay, lãi ti n g i đã thu;ề ề ử
(i) Ti n lãi đi vay, nh n g i ti n đã tr ;ề ậ ử ề ả
(k) Lãi, l mua bán ngo i t ;ỗ ạ ệ
(l) Ti n thu vào ho c chi ra v mua, bán ch ng khoán doanh nghi p kinhề ặ ề ứ ở ệ
doanh ch ng khoán;ứ
(m) Ti n chi mua ch ng khoán vì m c đích th ng m i;ề ứ ụ ươ ạ
(n) Ti n thu t bán ch ng khoán vì m c đích th ng m i;ề ừ ứ ụ ươ ạ
(o) Thu n khó đòi đã xóa s ;ợ ổ
(p) Ti n thu khác t ho t đ ng kinh doanh;ề ừ ạ ộ
(q) Ti n chi khác t ho t đ ng kinh doanh.ề ừ ạ ộ
14. Đ i v i các doanh nghi p b o hi m, ti n thu b o hi m, ti n chi b iố ớ ệ ả ể ề ả ể ề ồ
th ng b o hi m và các kho n ti n thu vào, chi ra có liên quan đ n đi u kho nườ ả ể ả ề ế ề ả
h p đ ng b o hi m đ u đ c phân lo i là lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh.ợ ồ ả ể ề ượ ạ ồ ề ừ ạ ộ
15. Đ i v i ngân hàng, t ch c tín d ng, t ch c tài chính và doanh nghi pố ớ ổ ứ ụ ổ ứ ệ
b o hi m, các lu ng ti n t ho t đ ng đ u t và ho t đ ng tài chính t ng t nhả ể ồ ề ừ ạ ộ ầ ư ạ ộ ươ ự ư
đ i v i các doanh nghi p khác, tr các kho n ti n cho vay c a ngân hàng, t ch cố ớ ệ ừ ả ề ủ ổ ứ
tín d ng và t ch c tài chính đ c phân lo i là lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanhụ ổ ứ ượ ạ ồ ề ừ ạ ộ
vì chúng liên quan đ n ho t đ ng t o ra doanh thu ch y u c a doanh nghi p.ế ạ ộ ạ ủ ế ủ ệ
4
PH NG PHÁP L P BÁO CÁO L U CHUY N TI N TƯƠ Ậ Ư Ể Ề Ệ
Lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanhồ ề ừ ạ ộ
16. Doanh nghi p ph i báo cáo các lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh theoệ ả ồ ề ừ ạ ộ
m t trong hai ph ng pháp sau:ộ ươ
(a) Ph ng pháp tr c ti p: Theo ph ng pháp này các ch tiêu ph n ánh cácươ ự ế ươ ỉ ả
lu ng ti n vào và các lu ng ti n ra đ c trình bày trên báo cáo và đ c xác đ nhồ ề ồ ề ượ ượ ị
theo m t trong 2 cách sau đây:ộ
- Phân tích và t ng h p tr c ti p các kho n ti n thu và chi theo t ng n i dungổ ợ ự ế ả ề ừ ộ
thu, chi t các ghi chép k toán c a doanh nghi p.ừ ế ủ ệ
- Đi u ch nh doanh thu, giá v n hàng bán và các kho n m c khác trong báoề ỉ ố ả ụ
cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh cho:ế ả ạ ộ
+ Các thay đ i trong kỳ c a hàng t n kho, các kho n ph i thu và các kho nổ ủ ồ ả ả ả
ph i tr t ho t đ ng kinh doanh;ả ả ừ ạ ộ
+ Các kho n m c không ph i b ng ti n khác;ả ụ ả ằ ề
+ Các lu ng ti n liên quan đ n ho t đ ng đ u t và ho t đ ng tài chính.ồ ề ế ạ ộ ầ ư ạ ộ
(b) Ph ng pháp gián ti p: Các ch tiêu v lu ng ti n đ c xác đ nh trên cươ ế ỉ ề ồ ề ượ ị ơ
s l y t ng l i nhu n tr c thu và đi u ch nh cho các kho n:ở ấ ổ ợ ậ ướ ế ề ỉ ả
- Các kho n doanh thu, chi phí không ph i b ng ti n nh kh u hao TSCĐ, dả ả ằ ề ư ấ ự
phòng...
- Lãi, l chênh l ch t giá h i đoái ch a th c hi n;ỗ ệ ỷ ố ư ự ệ
- Ti n đã n p thu thu nh p doanh nghi p;ề ộ ế ậ ệ
- Các thay đ i trong kỳ c a hàng t n kho, các kho n ph i thu và các kho nổ ủ ồ ả ả ả
ph i tr t ho t đ ng kinh doanh (tr thu thu nh p và các kho n ph i n p khácả ả ừ ạ ộ ừ ế ậ ả ả ộ
sau thu thu nh p doanh nghi p);ế ậ ệ
- Lãi l t ho t đ ng đ u t .ỗ ừ ạ ộ ầ ư
Lu ng ti n t ho t đ ng đ u t và ho t đ ng tài chínhồ ề ừ ạ ộ ầ ư ạ ộ
17. Doanh nghi p ph i báo cáo riêng bi t các lu ng ti n vào, các lu ng ti n raệ ả ệ ồ ề ồ ề
t ho t đ ng đ u t và ho t đ ng tài chính, tr tr ng h p các lu ng ti n đ cừ ạ ộ ầ ư ạ ộ ừ ườ ợ ồ ề ượ
báo cáo trên c s thu n đ c đ c p trong các đo n 18 và 19 c a Chu n m c này.ơ ở ầ ượ ề ậ ạ ủ ẩ ự
Báo cáo các lu ng ti n trên c s thu nồ ề ơ ở ầ
18. Các lu ng ti n phát sinh t các ho t đ ng kinh doanh, ho t đ ng đ u tồ ề ừ ạ ộ ạ ộ ầ ư
hay ho t đ ng tài chính sau đây đ c báo cáo trên c s thu n:ạ ộ ượ ơ ở ầ
(a) Thu ti n và chi tr ti n h khách hàng:ề ả ề ộ
- Ti n thuê thu h , chi h và tr l i cho ch s h u tài s n;ề ộ ộ ả ạ ủ ở ữ ả
- Các qu đ u t gi cho khách hàng;ỹ ầ ư ữ
- Ngân hàng nh n và thanh toán các kho n ti n g i không kỳ h n, các kho nậ ả ề ử ạ ả
ti n chuy n ho c thanh toán qua ngân hàng.ề ể ặ
5