v¨n phßng quèc héi                                c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam  LAWDATA

th«ng t

c ña B é  T µi c h Ý n h  S è  181/1998/TT­B T C  n g µ y 26 th¸ng 12 n¨ m  1998 H ­ íng d É n  k Õ  to¸n thu Õ  gi¸ trÞ gia t¨ng ® èi víi h o¹t ® é n g  d Þ c h  vô  b u  c h Ý n h  viÔn  th«ng

­ C¨n cø LuËt thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng sè 02/1997/QH9 ngµy 10/5/1997;

­ C¨n cø Th«ng t sè 89/1998/TT­BTC  ngµy 27/6/1998, Th«ng t sè  100/1998/TT­BTC  ngµy 15/7/1998, Th«ng  t  sè  164/1998/TT­BTC  ngµy  17/12/1998 cña Bé Tµi chÝnh vÒ híng dÉn thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi ho¹t  ®éng dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng;

§Ó  h¹ch to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) phï hîp víi viÖc tÝnh thuÕ, kª  khai, nép thuÕ GTGT, Bé Tµi chÝnh híng dÉn kÕ  to¸n thuÕ GTGT  ®èi víi  ho¹t ®éng dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng nh sau:

I ­ n h ÷ n g  q u y  ® Þ n h  c h u n g.

1 ­ Th«ng t nµy ¸p dông cho Tæng  c«ng ty Bu chÝnh viÔn th«ng ViÖt  Nam  vµ c¸c c«ng ty h¹ch to¸n ®éc lËp kh«ng trùc thuéc Tæng  c«ng ty Bu  chÝnh viÔn th«ng ViÖt Nam  cã ho¹t ®éng dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng (sau  ®©y gäi t¾t lµ c¸c c«ng ty h¹ch to¸n ®éc lËp cã ho¹t ®éng dÞch vô bu chÝnh  viÔn th«ng).

­ Tæng c«ng ty Bu chÝnh viÔn th«ng ViÖt Nam  vµ c¸c c«ng ty h¹ch to¸n  ®éc lËp cã ho¹t ®éng dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng ph¶i tæ chøc kÕ  to¸n  thuÕ GTGT  theo chÕ ®é hiÖn hµnh vµ quy ®Þnh t¹i Th«ng t nµy.

2 ­ KÕ  to¸n doanh thu b¸n hµng vµ gi¸ trÞ vËt t, hµng hãa, TSC§, dÞch vô mua vµo:

­ Doanh thu dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng ® îc ph¶n ¸nh vµo Tµi kho¶n 511 hoÆc  Tµi kho¶n 512 theo gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT.

­ Gi¸ b¸n tem th (bao gåm  tem in vµ tem giÊy, thΠ®iÖn tho¹i) lµ gi¸ ®∙ cã  thuÕ GTGT. KÕ  to¸n ph¶i x¸c ®Þnh gi¸ b¸n cha cã thuÕ vµ thuÕ GTGT  ®Çu   ra theo quy ®Þnh t¹i Th«ng t sè 164/1998/TT­BTC  ngµy 17/12/1998 cña Bé  Tµi chÝnh ®Ó  ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng vµ thuÕ GTGT  ®Çu  ra ph¶i nép.

­ Gi¸ trÞ vËt t, hµng hãa, TSC§, dÞch vô mua  vµo dïng cho ho¹t ®éng  dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng vµ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh kh¸c ® îc ph¶n ¸nh  theo gi¸ mua  cha cã thuÕ GTGT  (trêng hîp cã hãa ®¬n thuÕ GTGT  hoÆc   hãa ®¬n ® Æc  thï).

Trêng hîp mua  vËt t, hµng hãa, TSC§, dÞch vô kh«ng cã hãa ®¬n  GTGT  th× ph¶n ¸nh theo gi¸ thanh to¸n, thuÕ GTGT  ®Çu  vµo kh«ng ® îc khÊu  trõ.

3 ­ KÕ  to¸n chia, ®iÒu chuyÓn doanh thu, thuÕ GTGT  ®Çu  ra, thuÕ GTGT  ph¶i nép:

2

­ Trêng hîp c¸c ®¬n vÞ cã kinh doanh dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng víi  c¸c ®¬n vÞ kh¸c theo h×nh thøc chia doanh thu ph¶i kÕ to¸n tæng doanh thu  ph¶i chia vµ thuÕ GTGT  ®Çu  ra lµm c¨n cø x¸c ®Þnh thuÕ GTGT  ph¶i nép ë  tõng ®¬n vÞ. §¬n vÞ ® îc chia doanh thu ph¶i viÕt hãa ®¬n GTGT  theo chÕ  ®é quy ®Þnh vµ göi cho ®¬n vÞ ph¶i chia doanh thu ®Ó  cã chøng tõ lµm c¬  së h¹ch to¸n.

­ Trêng hîp ®iÒu chuyÓn doanh thu gi÷a c¸c ®¬n vÞ phô thuéc mµ  viÖc  nép thuÕ thu nhËp ® îc tËp trung t¹i trô së chÝnh th× chØ  ®iÒu chuyÓn  doanh thu kh«ng cã thuÕ GTGT, thuÕ GTGT  ®Çu  ra, ®Çu  vµo ph¸t sinh ë  ®¬n vÞ nµo do ®¬n vÞ ®ã trùc tiÕp kª khai nép thuÕ vµ kÕ to¸n.

­ Hµng th¸ng c¸c Bu ®iÖn tØnh vµ c¸c c«ng ty trùc thuéc Tæng c«ng ty  Bu chÝnh viÔn th«ng, tÝnh x¸c ®Þnh vµ lËp chøng tõ vÒ viÖc chuyÓn 40%   sè thuÕ GTGT  ph¶i nép vÒ V¨n phßng Tæng c«ng ty ®Ó  lµm quü ®iÒu hßa  cÊp cho c¸c ®¬n vÞ theo quy ®Þnh lµm 02 liªn: 01 liªn lu t¹i ®¬n vÞ, 01 liªn  göi cho V¨n phßng Tæng  c«ng ty. Khi Tæng  c«ng ty Bu chÝnh viÔn th«ng  ®iÒu hßa thuÕ GTGT  ph¶i nép cho c¸c Bu ®iÖn tØnh vµ c¸c c«ng ty trùc  thuéc Tæng c«ng ty cã chªnh lÖch ©m  (­) gi÷a sè thuÕ GTGT  ®Çu  ra trõ (­)  sè thuÕ GTGT  ®Çu  vµo th× ph¶i lËp chøng tõ ®iÒu hßa thuÕ GTGT  ph¶i  nép lµm 02 liªn: 01 liªn göi cho c¸c ®¬n vÞ vµ 01 liªn lu t¹i V¨n phßng Tæng  c«ng ty.

II ­ tµi k h o ¶ n  k Õ  to¸n.

1 ­ Bæ  sung Tµi kho¶n 337 ­ Doanh thu cíc ph¶i chia: Tµi kho¶n nµy  dïng ®Ó  ph¶n ¸nh doanh thu cíc ph¶i chia, ®∙ chia, cßn ph¶i chia trong trêng  hîp c¸c ®¬n vÞ kinh doanh dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng theo h×nh thøc chia  doanh thu víi c¸c ®¬n vÞ kh¸c.

Néi dung, kÕt cÊu cña Tµi kho¶n 337:

Bªn Nî: ­ Doanh thu cíc ®∙ chia cho c¸c ®¬n vÞ;

­ Doanh thu cíc ® îc hëng.

Bªn Cã: Doanh thu cíc ph¶i chia.

Sè d bªn Cã: Ph¶n ¸nh doanh thu cíc cha chia.

2 ­ Bæ  sung Tµi kho¶n 3386 ­ Ph¶i tr¶ tiÒn thu cíc:

­ Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó  ph¶n ¸nh sè ph¶i tr¶, ®∙ tr¶ vµ cßn ph¶i tr¶ vÒ  tiÒn thu cíc cho ®¬n vÞ kh¸c (bao gåm  doanh thu cíc vµ thuÕ GTGT  ®Çu  ra).

­ Trêng hîp ph¶i tr¶ tiÒn thu cíc cho c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô thuéc ® îc  ph¶n ¸nh vµo Tµi kho¶n 336 "Ph¶i tr¶ néi bé", kh«ng ph¶n ¸nh vµo Tµi kho¶n  3386.

Néi dung, kÕt cÊu cña Tµi kho¶n 3386

Bªn Nî: Sè tiÒn thu cíc ®∙ tr¶ cho c¸c ®¬n vÞ (bao gåm  doanh thu cíc vµ thuÕ GTGT  ®Çu  ra).

Bªn Cã: Sè tiÒn thu cíc ph¶i tr¶ (bao gåm  doanh thu cíc vµ thuÕ GTGT ®Çu  ra).

3

Sè d bªn Cã: Sè tiÒn thu cíc cßn ph¶i tr¶.

III ­ k Õ  to¸n thu Õ  G T G T.

1 ­ Khi mua  vËt t, hµng hãa, TSC§, dÞch vô cã hãa ®¬n thuÕ GTGT   dïng vµo ho¹t ®éng dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng, kÕ  to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ  vËt t, hµng hãa, TSC§, dÞch vô mua  vµo theo gi¸ mua  cha cã thuÕ GTGT,  thuÕ GTGT  ®Çu  vµo ® îc ph¶n ¸nh vµo Tµi kho¶n 133, ghi:

Nî TK 152, 153, 154, 627, 642 ... (Theo gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT)

Nî TK 133 ­ ThuÕ  GTGT  ® îc khÊu trõ

Cã TK 111, 112, 331... (Tæng gi¸ thanh to¸n).

2 ­ Khi ph¸t sinh sè thu vÒ ho¹t ®éng dÞch vô Bu chÝnh viÔn th«ng, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu theo gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT, ghi:

Nî TK 111, 112, 131, ... (Tæng gi¸ thanh to¸n)

Cã TK 3331 ­ ThuÕ  GTGT  ph¶i nép

Cã TK 511 ­ Doanh thu b¸n hµng.

3 ­ Trêng hîp ®¬n vÞ kinh doanh dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng theo  h×nh thøc chia doanh thu cho ®¬n vÞ kh¸c, t¹i ®¬n vÞ ph¶i chia doanh thu,  ghi:

+ Khi ph¸t sinh doanh thu dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng, kÕ to¸n c¨n cø  vµo hãa ®¬n GTGT  hoÆc  hãa ®¬n ® Æc  thï x¸c ®Þnh gi¸ b¸n cha cã thuÕ  GTGT, thuÕ GTGT  ®Çu  ra, ghi:

Nî TK 111, 112, 131, ... (Tæng gi¸ thanh to¸n)

Cã TK 3331 ­ ThuÕ  GTGT  ph¶i nép

Cã TK 337 ­ Doanh thu cíc ph¶i chia.

+ Khi x¸c ®Þnh sè tiÒn doanh thu cíc ®¬n vÞ ® îc hëng theo tû lÖ quy ®Þnh, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng, ghi:

Nî TK 337 ­ Doanh thu cíc ph¶i chia

Cã TK 511 ­ Doanh thu b¸n hµng.

+ X¸c ®Þnh sè tiÒn doanh thu cíc vµ thuÕ GTGT  ®Çu  ra vÒ dÞch vô bu  chÝnh viÔn th«ng ph¶i chia cho c¸c ®¬n  vÞ, khi chia doanh thu ph¶i chia  thuÕ GTGT  ®Çu  ra, th× khi nhËn ® îc hãa ®¬n GTGT  cña ®¬n vÞ ® îc chia  doanh thu cíc, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 337 ­ Doanh thu cíc ph¶i chia (PhÇn chia doanh thu)

Nî TK 133 ­ ThuÕ  GTGT  ® îc khÊu trõ (PhÇn chia thuÕ GTGT  ®Çu  ra)

Cã TK 3386 ­ Ph¶i tr¶ tiÒn thu cíc.

+ Khi tr¶ tiÒn thu cíc dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng cho c¸c ®¬n vÞ ® îc chia, ghi:

Nî TK 3386 ­ Ph¶i tr¶ tiÒn thu cíc

Cã TK 111, 112, ...

4

4 ­ §èi víi ®¬n vÞ ® îc chia doanh thu vµ ® îc chia thuÕ GTGT  ®Çu  ra  cña dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng, kÕ  to¸n c¨n cø tû lÖ ® îc chia ®∙ quy  ®Þnh, tÝnh x¸c ®Þnh doanh thu cíc ® îc chia, thuÕ GTGT  ®Çu  ra ®Ó  viÕt  hãa ®¬n GTGT  (01 b¶n lu vµ 01 b¶n göi cho ®¬n vÞ ph¶i chia). C¨n cø vµo  hãa ®¬n GTGT, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu theo gi¸ cha cã thuÕ GTGT  vµ  thuÕ GTGT, ghi:

Nî TK 111, 112, ... (Tæng gi¸ thanh to¸n­ tæng tiÒn thu cíc ® îc chia)

Cã TK 3331 ­ ThuÕ  GTGT  ph¶i nép

Cã  TK  511 ­ Doanh thu b¸n hµng (Doanh thu cíc ® îc chia, gi¸ cha cã thuÕ GTGT).

5 ­ Trêng hîp ®iÒu chuyÓn doanh thu gi÷a c¸c ®¬n vÞ phô thuéc mµ   viÖc nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp tËp trung t¹i trô së chÝnh th× chØ   ®iÒu chuyÓn doanh thu kh«ng cã thuÕ GTGT:

+ T¹i ®¬n vÞ ph¶i ®iÒu chuyÓn c¨n cø vµo chøng tõ, hãa ®¬n ph¶n ¸nh  sè doanh thu cíc dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng ph¶i ®iÒu chuyÓn cho c¸c  ®¬n vÞ phô thuéc, ghi:

Nî TK 511 ­ Doanh thu b¸n hµng

Cã TK 336 ­ Ph¶i tr¶ néi bé.

+ T¹i ®¬n vÞ néi bé ® îc ®iÒu chuyÓn doanh thu kh«ng cã thuÕ GTGT   cña dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng, kÕ  to¸n c¨n cø vµo chøng tõ, hãa ®¬n  ph¶n ¸nh doanh thu cíc dÞch vô bu chÝnh viÔn th«ng ® îc ®iÒu chuyÓn, ghi:

Nî TK 136, 111, 112,...

Cã TK 511 ­ Doanh thu b¸n hµng.

6 ­ Trêng hîp bu ®iÖn tØnh, thµnh phè cã sè thuÕ GTGT  ®Çu  ra lín  h¬n sè thuÕ GTGT  ®Çu  vµo trong kú, th× theo chÕ ®é thuÕ GTGT  chØ nép  60%  sè thuÕ ph¶i nép t¹i c¬ quan thuÕ tØnh, thµnh phè, 40%  sè thuÕ ph¶i  nép chuyÓn vÒ Tæng  C«ng ty Bu chÝnh viÔn th«ng ®Ó  lµm quü ®iÒu hßa  cÊp cho c¸c bu ®iÖn tØnh, thµnh phè cã sè thuÕ GTGT  ®Çu  ra nhá h¬n  thuÕ GTGT  ®Çu  vµo. 40%  sè thuÕ GTGT  ph¶i nép chuyÓn vÒ Tæng C«ng  ty ®Ó  lµm quü ®iÒu hßa, ghi:

Nî TK 3331 ­ ThuÕ  GTGT  ph¶i nép

Cã TK 336 ­ Ph¶i tr¶ néi bé (Chi tiÕt thuÕ GTGT  ph¶i nép chuyÓn vÒ Tæng C«ng ty).

T¹i Tæng C«ng ty Bu chÝnh viÔn th«ng, kÕ to¸n ph¶n ¸nh 40%  sè thuÕ  GTGT  ph¶i thu ë c¸c c¸c bu ®iÖn tØnh, thµnh phè ®Ó  lµm quü ®iÒu hßa,  ghi:

Nî TK 136 ­ Ph¶i thu néi bé

Cã TK 3331 ­ ThuÕ  GTGT  ph¶i nép.

7 ­ Trêng hîp bu ®iÖn tØnh, thµnh phè cã sè thuÕ GTGT  ®Çu  ra nhá  h¬n sè thuÕ GTGT  ®Çu  vµo th× ® îc Tæng  C«ng ty Bu chÝnh viÔn th«ng  cÊp tiÒn tõ quü ®iÒu hßa. Sè tiÒn ® îc Tæng c«ng ty cÊp tõ quü ®iÒu hßa,  kÕ to¸n bu ®iÖn tØnh, thµnh phè, ghi:

Nî TK 136, 111, 112, ...

5

Cã TK 133 ­ ThuÕ  GTGT  ® îc khÊu trõ.

Sè tiÒn Tæng C«ng ty Bu chÝnh viÔn th«ng ph¶i cÊp tõ quü ®iÒu hßa cho c¸c bu ®iÖn tØnh, thµnh phè, kÕ to¸n Tæng C«ng ty ghi:

Nî TK 133 ­ ThuÕ  GTGT  ® îc khÊu trõ

Cã TK 336, 111, 112.

6

III ­ T æ  c h ø c thùc hi Ö n.

1 ­ Tæng  C«ng ty Bu chÝnh viÔn th«ng ViÖt Nam  cã tr¸ch nhiÖm  thùc  hiÖn vµ híng dÉn c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc Tæng  C«ng ty thùc hiÖn h¹ch to¸n  kÕ to¸n thuÕ GTGT  theo quy ®Þnh t¹i Th«ng t nµy.

2 ­ Th«ng t nµy cã hiÖu lùc thi hµnh tõ ngµy 01/01/1999. C¸c vÊn ®Ò   kh¸c vÒ kÕ to¸n thuÕ GTGT  kh«ng híng dÉn trong Th«ng t nµy th× thùc hiÖn  theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh.

Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn nÕu cã víng m ¾c, ®Ò  nghÞ c¸c ®¬n vÞ b¸o c¸o vÒ Bé Tµi chÝnh ®Ó  xem  xÐt gi¶i quyÕt.