Bài giảng: Chương 5 - Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ

23/09/2011

CHÖÔNG 5

KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH DÒCH VUÏ KINH DOANH DÒCH VUÏ

GV: Nguyễn Kim Nhất

1 Nội dung

 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng  Kế toán hoạt động kinh doanh khách sạn  Kế toán hoạt động kinh doanh du lịch  Kế toán hoạt động kinh doanh vận tải

2 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng

 Khái niệm, đặc điểm hoạt động kinh doanh nhà hàng  Đặc điểm của chi phí  Chứng từ kế toán  Tài khoản sử dụng  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

3

1 23/09/2011

Khái niệm – Đặc điểm

 Sản phẩm chế biến theo yêu cầu của khách hàng  Hoạt động kinh doanh vừa sản xuất chế biến vừa tiêu thụ sản phẩm chế biến ra và vừa có yếu tố phục vụ trong quá trình tiêu thụ.

 Vì chu kỳ chế biến ngắn, thường không có sản phẩm dở dang cuối kỳ nên không áp dụng các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang.

 Nguyên vật liệu dùng trong chế biến có thể xuất dùng từ kho

nhưng thông thường được mua và đưa vào chế biến ngay.

 Sản phẩm kinh doanh của nhà hàng gồm có 2 dạng: Sản phẩm

chế biến và sản phẩm mua sẵn (bia, nước ngọt,…)

 Khái niệm: Hoạt động kinh doanh nhà hàng là hoạt động chế biến và tiêu thụ ngay sản phẩm ăn uống.  Đặc điểm:

4 Đặc điểm của chi phí

 Giá thành sản phẩm ăn uống bao gồm 3 khoản mục:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu phụ tạo ra món ăn như: Bún, mì, gạo, tôm, cá, rau xanh, bột ngọt, muối, đường,…

 Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp tạo ra món ăn như đầu bếp, phụ bếp.

 Chi phí sản xuất chung: Bao gồm nhiều loại chi phí như:

 Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lương và các khoản trích theo

lương của nhân viên quản lý bộ phận bếp.

 Chi phí vật liệu: Chi phí nhiên liệu nấu,…  Chi phí công cụ dụng cụ: Bếp, nồi,…  Chi phí khấu hao TSCĐ  Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, …  Chi phí khác bằng tiền: trà, tăm,…

5 Chứng từ sử dụng

 Phiếu xuất kho: Dùng để ghi nhận giá trị vật liệu sử dụng cho chế biến, quản lý,…  Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường: Khi mua các yếu tố đầu vào đưa ngay vào sử dụng.  Phiếu thu, phiếu chi: Thu tiền bán hàng, chi trả tiền mua các yếu tố đầu vào.  Giấy báo nợ, giấy báo có: Thu tiền hàng và thanh toán tiền mua các yếu tố đầu vào

 Hóa đơn GTGT: Do nhà hàng phát hành khi bán hàng  …

6

2 23/09/2011

Tài khoản sử dụng

 Trong chế biến kế toán sử dụng các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 627, TK154, 152, 153, 214,…  Trong tiêu thụ kế toán sử dụng các tài khoản: TK 632, TK 511, TK 3331, TK 111, 112, …

 Đối với hoạt động mua bán hàng mua sẵn: Kế toán sử dụng các tài khoản: TK 1561, TK 1562, TK 632, TK 511, TK 3331, TK 111, 112, …

7 Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu TT

TK 621 “Chi phí nguyeân lieäu, vaät lieäu tröïc tieáp”

- Trò giaù nguyeân lieäu, vaät lieäu duøng tröïc tieáp cho cheá taïo moùn aên.

- Vaät lieäu duøng khoâng heát, nhaäp laïi kho - Cuoái kyø, keát chuyeån chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp sang taøi khoaûn coù lieân quan ñeå tính giaù thaønh saûn phaåm .

8 TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp cheá bieán moùn aên phaùt sinh trong kyø

TK 622 “chi phí nhaân coâng tröïc tieáp”

- Cuoái kyø, keát chuyeån chi tieáp phí nhaân coâng tröïc khoaûn coù sang lieân quan thaønh tính saûn phaåm.

taøi ñeå giaù

9

3 23/09/2011

Tài khoản 627- Chi phí SXC

TK 627 “Chi phí SXC”

- - Cuoái kyø, keát chuyeån chi phí lieân SXC sang quan saûn ñeå phaåm .

- Chi phí phaùt sinh ñeå cheá bieán moùn aên ngoaøi chi phí NVL TT vaø CP NCTT: Chi phí gaz, ñieän, nöôùc, ñieän thoaïi taïi beáp, …

khoaûn giaù coù thaønh taøi tính

10 Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang

Phương pháp kê khai thường xuyên

thöôøng xuyeân, TK

TK 154 “CP SXKD dôû dang”: Trong PP keâ khai naøy duøng ñeå toång hôïp CPSX, tính Zsp

TK 154 (KKTX)

SD: CPSX dôû dang ñaàu kyø

-Caùc khoaûn loaïi tröø khoûi giaù thaønh

-CP NLVL tröïc tieáp k/c sang

-CP NC tröïc tieáp k/c sang

-Giaù thaønh SP, DV SX hoaøn thaønh trong kyø

-CP SX chung ñöôïc k/c (p.boå)

SD: CPSX dôû dang cuoái kyø

11 Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang

Phương pháp kiểm kê định kỳ TK 154 “CP SXKD dôû dang”: trong PP kieåm keâ ñònh kyø, chæ phaûn aûnh CPSX dôû dang ñaàu kyø, cuoái kyø TK 154 (KKÑK) SD: CPSX dôû dang ñaàu kyø -Keát chuyeån CPSX dôû dang ñaàu kyø sang TK 631

-Cuoái kyø, keát chuyeån CPSX dôû dang cuoái kyø theo keát quaû kieåm keâ

SD: CPSX dôû dang cuoái kyø

12

4 23/09/2011

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

TK 152

TK 621

VL thöøa nhaäp laïi kho

TK 154

Xuất NVL dùng cho chế biến món ăn

TK 111,112….

K/c chi phí NVL TT ñeå tính giaù thaønh

Mua nguyên vật liệu không nhập kho đưa đi chế biến TK 133

13 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

TK 622

TK lq

TK 334

Chi phí NC ghi giaûm

TK 154

Tieàn löông, phuï caáp, côm,…. Boä phaän beáp

TK 338 (2,3,4)

K/c chi phí NC TT ñeå tính giaù thaønh

Trích BHXH, BHYT, BHTN

TK 334

14 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

TK lq

TK 334,338

Chi phí SXC ghi giaûm

Löông caùc khoaûn trích theo löông

TK 154

TK 152

VL xuaát duøng cho quaûn lyù BP beáp

K/c chi phí SXC ñeå tính giaù thaønh

TK 153

VL xuaát duøng cho SX & quaûn lyù beáp

TK 142, 242

TK 214

Chi phí KH TSCÑ duøng ôû BP beáp

TK 111,112,331…Chi phí dòch vuï mua ngoaøi: ñieän nöôùc, ñthoaïi

TK 111,112

Chi phí khaùc baèng tieàn

TK 627

15

5 23/09/2011

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

Phương pháp kê khai thường xuyên

TK 111,152…

TK 154

Thu hoài töø chế biến

TK 632

SDÑK:

TK621

Kc chi phí NVL TT

Thaønh phaåm hoaøn thaønh

TK 622

Kc chi phí NCTT

TK 627

Kc chi phí SXC

SDCK:

16 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

Phương pháp kiểm kê định kỳ

TK 631

TK 111,611…

Thu hoài töø chế biến

TK154

Kc chi phí dôû dang ñaàu kyø

TK154

TK621

Kc chi phí dôû dang cuoái kyø

Kc chi phí NVL TT

TK 632

TK 622

Kc chi phí NCTT

Thaønh phaåm hoaøn thaønh

TK 627

Kc chi phí SXC

17 Phương pháp tính giá thành

 Không thể tách biệt được chi phí cho từng loại sản phẩm để

tính giá thành cho từng sản phẩm.

 Doanh nghiệp xây dựng được định mức chi phí cho từng sản

phẩm.

 Nội dung của phương pháp Bước 1: Tính giá thành định mức (hoặc giá thành kế hoạch)

theo sản lượng thực tế

 Phương pháp định mức/tỷ lệ:

Toång giaù thaønh keá hoaïch hoaëc giaù thaønh = ñònh möùc theo saûn löôïng thöïc teá

Soá löôïng thöïc teá cuûa töøng qui caùch saûn phaåm

Giaù thaønh keá hoaïch hoaëc giaù thaønh ñònh möùc cuûa töøng loaïi qui caùch saûn phaåm

18

6 23/09/2011

Nội dung phương pháp tỷ lệ

 Bước 2: Tính tỷ lệ giá thành

Toång giaù thaønh cuûa taát caû saûn phaåm

Tyû leä giaù thaønh

Toång giaù thaønh keá hoaïch hoaëc giaù thaønh ñònh möùc theo saûn löôïng thöïc teá

Tyû leä giaù thaønh

 Bước 3 Xác định giá thành cho từng loại sản phẩm:

Toång giaù thaønh töøng loaïi saûn phaåm

Giaù thaønh ñònh möùc (keá hoaïch) theo SL thöïc teá

x =

19

 Doanh nghiệp sử dụng cùng nguyên liệu, cùng máy móc thiết bị, cho ra 3

loại SP A, B, C, hệ số quy đổi như sau: SP A: 1; SP B: 0,8, SP C: 1,2

 SP dở dang cuối kỳ đánh giá 50% thành phẩm  Chi phí phát sinh trong kỳ:

 NVL 120 trđ; Tiền lương CNTT và các khoản trích theo lương: 200

tr.đ; Chi phí SảN XUấT chung: 680 trđ

 Thành phẩn thu được: 500 SP A; 300 SP B; 200SP C; SP dở dang:

a=0; B= 48SP; C= 40 SP.

 Tính giá thành đơn vị SP?  Quy đổi SP chuẩn:

 TP:  SP dở dang:

500+300*80%+200*1,2=980 Sp 48*0,8+40*1,2= 86,4 SP

 Chi phí sx dở dang cuối kỳ: (120+200+680)*(86,4*50%/(980+(86,4*50%)

=42,22 r.đ

 Thành phẩm nhập kho: 1000-42,22= 957,78  Giá thành SP chuẩn: 957,78/980 = 0.977  Giá thành SP B: 0.977*0.8=0,7816  Giá thành SP C: 0,977*1,2= 1,1724

20 Phương pháp tính giá thành

 Không thể tách biệt được chi phí từng loại sản phẩm để tính giá

thành từng loại sản phẩm

 Các sản phẩm thường cùng loại với nhau sử dụng cùng yếu tố

đầu vào

 Xác định được hệ số giá thành cho từng sản phẩm trong nhóm

 Phương pháp hệ số

 Bước 1: Qui đổi sản phẩm thực tế ra sản phẩm chuẩn

 Nội dung của phương pháp:

Heä soá giaù thaønh töøng loaïi saûn phaåm

Toång soá löôïng saûn phaåm ñöôïc qui ñoåi ra = saûn phaåm chuaån (SP coù heä soá laø 1)

Soá löôïng thöïc teá cuûa töøng qui caùch saûn phaåm

21

7 23/09/2011

 Tính giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn: Toång giaù thaønh cuûa taát caû saûn phaåm

Giaù thaønh ñôn = vò saûn phaåm chuaån

Toång soá löôïng saûn phaåm qui ñoåi sang saûn phaåm chuaån  Tính giá thành thực tế từng sản phẩm

x Giaù thaønh ñvò töøng loaïi saûn = phaåm Giaù thaønh 1 saûn phaåm chuaån Heä soá qui ñoåi cuûa töøng loaïi saûn phaåm

22 Phương pháp tính giá thành

 Phương pháp đơn đặt hàng

 Được áp dụng khi nhà hàng nhận hợp đồng của khách hàng

(tiệc)

 Chi phí phát sinh liên quan đến từng hợp đồng sẽ được kế toán

mở riêng (621, 622 và 627)

 Các chi phí chung có thể phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo

tiêu thức doanh thu hợp đồng.

23 Ví dụ 1

 Nhà hàng Hoàng Phố kinh doanh 3 loại thức ăn đặc sản, tổng chi phí phát sinh trong kỳ 202.200.000đ. biết chi phí dở dang đầu kỳ 18.600.000đ, nhà hàng không có chi phí dở dang cuối kỳ. Nhà hàng tính giá thành theo phương pháp hệ số với SP A hệ số 1,4; SP B hệ số 1,2; SP C hệ số 1. Biết số lượng SP tiêu thụ trong kỳ như sau: SP A: 600 SP; SP B: 1.200 SP; SP C: 1.400 SP. Tính giá thành từng loại SP. Tổng giá thành trong kỳ: 18.600.000+202.200.000=220.800.000đ; SP chuẩn tiêu thụ trong kỳ: 6001.4+1.2001.2+1400=3.680 SP; Giá thành đơn vị SP chuẩn: 220.800.000/3.680= 60.000đ/SP; Giá thành SP A : 60060.0001.4= 50.400.000 đ Giá thành SP B: 1.20060.0001.2= 86.400.000 đ Giá thành SP C: 1.400* 60.000 = 84.000.000 đ

24

8 23/09/2011

Kế toán dịch vụ khách sạn

 Doanh nghiệp kinh doanh khách sạn hoạt động nhằm mục đích sinh lời bằng việc cung cấp các dịch vụ cho thuê phòng nghỉ, kết hợp với dịch vụ ăn uống, vui chơi giải trí, bán hàng và các dịch vụ khác cho khách.

 Hoạt động kinh doanh khách sạn rất đa dạng: Nhà hàng, quầy bar, shop bán hàng lưu niệm, cho thuê phòng nghỉ, dịch vụ đi kèm như giặt ủi, massage, vũ trường,…

25 Đặc điểm hoạt động KD khách sạn

 Hoạt động kinh doanh khách sạn chủ yếu cung cấp dịch vụ ở cho khách. Doanh thu và thu nhập từ loại dịch vụ này cao, đồng thời đòi hỏi vốn đầu tư lớn.

 Chi phí dịch vụ cho thuê phòng khách sạn có thể có chi phí dở dang cuối kỳ vì khách hàng ở qua tháng sau và chưa thanh toán tiền, một số dịch vụ đi kèm có thể có hoặc không có chi phí dở dang cuối kỳ.

 Kế toán tập hợp doanh thu, chi phí chi tiết cho từng hoạt động, kể cả chi phí cho từng loại phòng cho thuê để phục vụ công tác quản lý.

 Trong hoạt động kinh doanh khách sạn thì chi phí chung chiếm tỷ trọng lớn hơn so với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.

26 Kế toán chi phí NVL TT

 Nguyên vật liệu chính trang bị cho buồng ngủ để khách lưu trú sử dụng như: xà phòng, trà, giấy vệ sinh, thuốc xịt muỗi,…

 Đối với những vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí (buồng ngủ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó. Ví dụ: chi phí xuất xà phòng cho các buồng loại 1 được hạch toán cho buồng loại 1. Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tách riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp cho từng đối tượng.

27

9 23/09/2011

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên trực tiếp thực hiện các dịch vụ cho khách hàng như: nhân viên phục vụ buồng, nhân viên bàn, nhân viên bar,… và các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCD

28 Chi phí sản xuất chung

 Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí phục vụ và quản lý quá trình thực hiện các dịch vụ. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các đơn vị, bộ phận cung cấp dịch vụ.  Chi phí sản xuất chung gồm: nguyên vật liệu gián tiếp tham gia vào quy trình sản xuất sản phẩm, lương của người quản lý trực tiếp, lương của nhân viên phục vụ như lễ tân; chi phí công cụ, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền.

29 Hạch toán chi phí sản xuất

 Kế toán mở TK 621, TK 622, TK 627  Cuối kỳ kết chuyển về TK 154 (KKTX) hoặc TK 631 (KKĐK)

 Tương tự như kế toán nhà hàng:

30

10 23/09/2011

Phương pháp tính giá thành

 Phương pháp giản đơn  Phương pháp hệ số  Phương pháp tỷ lệ

31 Ví dụ 2

 Công ty X kinh doanh dịch vụ khách sạn. Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Trong tháng 10/N, chi phí kinh doanh dịch vụ khách sạn phát sinh như sau:

1. Mua một số công cụ, dụng cụ trang bị cho các phòng cho thuê, giá mua chưa có thuế GTGT 8.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền cho người bán. Số công cụ, dụng cụ được phân bổ chi phí vào 2 tháng.

2. Xuất kho một số xà phòng tắm, bàn chải đánh răng, trà,…

trang bị cho các buồng ngủ 5.000.000đ.

32

3. Các phòng khách sạn báo hỏng một số bàn ghế cũ trị giá khi xuất dùng 10.000.000đ, đã phân bổ 8.000.000đ, phế liệu bán thu hồi bằng tiền mặt 50.000đ (thuộc loại phân bổ ngắn hạn).

4. Chi tiền mặt mua một số vật liệu sửa chữa hệ thống nước dùng cho các phòng cho thuê: giá mua chưa thuế 1.200.000đ, thuế GTGT 120.000đ. 5. Tính tiền lương phải trả cán bộ công nhân viên trong tháng:

- Nhân viên trực tiếp (nhân viên buồng): 8.000.000đ. - Nhân viên quản lý và phục vụ hoạt động kinh doanh buồng (quản đốc buồng, thủ kho): 3.000.000đ.

33

11 23/09/2011

6. Trích BHXH, BHYT, BHTN vào chi phí theo chế độ quy định.

BHXH 16% lương CB BHTN 1% 1% BHYT 3% 1,5% 6% D N NLĐ 7. Trích khấu hao nhà khách sạn và các trang thiết bị thuộc bộ phận kinh doanh khách sạn: 50.000.000đ.

8. Tiền điện, nước dùng cho các phòng đã trả bằng chuyển khoản qua ngân hàng 2.200.000đ (trong đó thuế GTGT được khấu trừ: 200.000đ). 9. Theo kế hoạch trích trước, công ty đã trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 3.000.000đ. 10. Chi phí bằng tiền mặt phục vụ kinh doanh khách sạn (tiền mua hoa trang trí các buồng ngủ): 680.000đ.

34

Yêu cầu:

1/ Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ. 2/ Phản ánh tình hình trên vào các tài khoản 621, 622, 627, 154. 3/ Tính giá thành đơn vị cho từng loại buồng. Biết rằng công ty có 3 loại buồng, số ngày-buồng thực hiện trong tháng: Loại 1: 250; loại 2: 300; loại 3: 250. Công ty tính giá thành theo phương pháp hệ số, hệ số từng loại buồng: loại 1: 1,2; loại 2: 1; loại 3: 0,8

35

621:

4 tr 4 tr 0,8

6. Nợ TK 622 Nợ TK 627(6271) Nợ TK 334

1.Nợ TK 627 Nợ TK 142 Nợ TK 1331 Có TK 331

8,8

Có TK 338

2. Nợ TK 621

7. Nợ TK 627 (6274)

1,6 0,6 0,935 3,135 5

Có TK 152

Có TK 214

8. Nợ TK 627(6277)

3. Nợ TK 111 Nợ TK 627

0,05 1,95

Nợ TK 1331

Có TK 142

2 0,2 2,2

4. Nợ TK 627

: 1,2

Nợ TK 1331

0,12

Có TK 112 9. Nợ TK 6278 3 Có TK 335

Có TK 111

1,32

10. Nợ TK 6278

5. Nợ TK 622

Có TK 111

3 0,68 0,68

Nợ TK 627(6271)

8 3

Có TK 334

36

12 23/09/2011

621

154

12,15

Số ngày/buồng chuẩn: Loại 1: 250 X 1,2 =300 Loại 2: 300 Loại 3 250 x 0,8 = 200 Cộng số ngày – buồng chuẩn:

800

622

Chi phí 1 ngày – buồng chuẩn:

627

37 Kế toán dịch vụ du lịch

 Du lịch là hoạt động nhằm thoả mãn nhu cầu tham quan, giải

trí và nghỉ dưỡng cho nhân dân.  Chi phí dịch vụ du lịch bao gồm:

 Chi phí NVL trực tiếp: Chi phí trực tiếp phát sinh khi thực hiện các tour du lịch như khăn, nước, balo, vé vào cổng khu vui chơi, ăn uống, nghỉ khách sạn, xăng dầu phục vụ cho xe, ...  Chi phí nhân công trực tiếp: Tiền lương và các khoản trích theo

lương của nhân viên hướng dẫn du lịch

 Chi phí sản xuất chung: Chi phí thuê phương tiện vận chuyển, chi phí khấu hao phương tiện vận tải, tiền mua bảo hiểm, lệ phí giao thông, cầu đường, ...

38 Ví dụ

Tại một Công ty Du Lịch A&B, trong tháng 5/n, thực hiện 2 hợp đồng du lịch (đơn đặt hàng du lịch) A, B:  Chi phí sản xuất (dịch vụ) dở dang đầu tháng: đơn đặt hàng A: 50.000.000; đơn đặt hàng B: 2.500.000.

 Chi phí sản xuất (dịch vụ) phát sinh tập hợp trong tháng: 1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (vé, nón, balô): đơn hàng A: 25.000.000; đơn hàng B (vé, nón, balô): 10.000.000. 2. Chi phí nhân công trực tiếp (lương và các khoản trích theo lương của hướng dẫn viên): đơn hàng A: 8.000.000; đơn hàng B: 6.000.000. 3. Chi phí sản xuất chung (lương gián tiếp, chi phí KH TSCĐ, …): 12.000.000.

39

13 23/09/2011

4. Ngày 5/5/n đơn hàng A đã hoàn thành tour du lịch, doanh thu chưa có thuế là 98.000.000, thuế GTGT 10%. Khách hàng thanh toán toàn bộ bằng tiền gửi ngân hàng. 5. Cuối tháng 5/n, đơn hàng B vẫn còn đang trong quá trình thực hiện. 6. Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng đơn hàng theo tỷ lệ với chi phí NVL trực tiếp.

7. Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. 8. Một số thông tin bổ sung khác: chi phí quản lý doanh nghiệp: 8.000.000; chi phí tài chính: 3.000.000; doanh thu hoạt động tài chính: 1.000.000. Thu nhập khác: 1.200.000; Chi phí khác 300.000.

40

 Yêu cầu: 1/. Định khoản và tính giá thành các tour du lịch trên. 2/. Xác định kết quả kinh doanh tháng 5/n.

41

621

154

632

K/chuyển Chi phí NVL

Kc giá vốn hàng bán (bán thẳng, không nhập kho)

622

K/c chi phí tiền lương CNTT

Các khoản Giảm trừ giá vốn

155

627

K/c chi phí SX chung

Nhập kho TP

Xuất thành phẩm để bán

KC KQKD

42

14 23/09/2011

632

15*, …

911

511

Các khoản Giảm trừ giá vốn

K/c giá vốn để tính KQ kinh doanh

K/c doanh thu bán hàng để tính KQKD

642

635

K/c CPQLDN

515

K/c CP HĐTC

K/c doanh thu HĐTC để tính KQKD

811,821

641

K/c chi phí khác

711

421

K/c chi phí bán hàng

K/c doanh thu khác để tính KQKD

421

Lãi

Lỗ

43 Kế toán dịch vụ vận tải

 Vaän taûi laø ngaønh saûn xuaát ñaët bieät. Saûn phaåm vaän taûi chính laø soá km vaän chuyeån haøng hoùa, haønh khaùch töø nôi naøy ñeán nôi khaùc.

 Ñoái vôùi loaïi hình vaän taûi oâ toâ coù theå taäp hôïp chi phí theo töøng

ñoaøn, ñoäi xe.

 Ñoái vôùi loaïi hình vaän taûi ñöôøng thuûy coù theå taäp hôïp chi phí theo

töøng ñoaøn taøu hoaëc töøng con taøu cuï theå.

 Ñoái vôùi vaän taûi haøng khoâng cuõng mang tính chaát ñaëc thuø rieâng. Ñeå hoaøn thaønh khoâí löôïng coâng vieäc vaän taûi phaûi lieân quan ñeán nhieàu boä phaän khaùc nhau neân chi phí vaän taûi haøng khoâng cuõng coù theå taäp hôïp theo caùc boä phaän rieâng bieät.

44 Chi phí dịch vụ vận tải

 Chi phí nhieân lieäu tröïc tieáp: Nhieân lieäu chieám tyû troïng lôùn nhaát. Chi phí nhieân lieäu cao hay thaáp tuøy thuoäc vaøo raát nhieàu yeáu toá khaùc nhau nhö loaïi phöông tieän vaän taûi, tình traïng cuûa vaän taûi, tuyeán ñöôøng ñi, trình ñoä ngöôøi laùi xe, toác ñoä cuûa phöông tieän,… Doanh nghieäp caàn phaûi caên cöù vaøo tình hình thöïc teá ñeå tính ñònh möùc tieâu hao cho töøng loaïi phöông tieän treân töøng tuyeán ñöôøng hoaït ñoäng.  Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp: Tieàn löông, phuï caáp, BHXH, BHYT, BHTN cuûa toå laùi taøu, xe, phuï xe, phuï taøu.

45

15 23/09/2011

Chi phí dịch vụ vận tải

 Chi phí saûn xuaát chung: Chi phí veà vaät lieäu, coâng cuï,khaáu hao TSCÑ, chi phí saêm loáp, chi phí dòch vuï mua ngoaøi vaø chi phí khaùc.  Chi phí saêm loáp laø chi phí ñaëc thuø cuûa ngaønh vaän tải oâ toâ. Trong quaù trình söû duïng phöông tieän oâ toâ, saêm loáp bò hao moøn daàn, möùc ñoä hao moøn phuï thuoäc vaøo soá km xe chaïy.

 Ñeå giaù thaønh dòch vuï vaän taûi khoâng bò bieán ñoäng ñoät ngoät do aûnh höôûng cuûa vieäc tính toaùn chi phí saêm loáp vaøo chi phí vaän taûi, doanh nghieäp phaûi tính vaø trích tröôùc chi phí saêm loáp vaøo chi phí vaän taûi haøng thaùng. Caên cöù vaøo toång soá tieàn öôùc tính cuûa caùc boä saêm loáp vaø thôøi gian söû duïng cuûa chuùng ñeå tính ra chi phí cho moät thaùng hoaëc moät kyø tính giaù thaønh theo coâng thöùc sau: Soáphaûitríchchiphísaêmloáp=Toångsoátieànöôùctínhboäsaêmloáp/Soá thaùngsöûduïng.