Thuế thu nhập doanh nghiệp: Bài giảng Chương 7 (Chi tiết, Chuẩn nhất)

Ậ

Ệ

Ế

THU THU NH P DOANH NGHI P

Ế

Ố Ớ

Ạ Ị

Ộ

A. THU TNDN Đ I V I HO T Đ NG SXKD HÀNG HÓA, D CH VỤ

1. KHÁI NI MỆ

2. M C TIÊU BAN HÀNH

Ụ

3. N I DUNG LU T THU TNDN HI N HÀNH

Ộ Ậ Ế Ệ

Ố ƯỢ Ế 3.1. Đ I T Ộ NG N P THU

Ứ ƯƠ Ế 3.2. CĂN C VÀ PH NG PHÁP TÍNH THU

Ả Ễ Ế 3.3. MI N, GI M THU

Ố ƯỢ

Ế

3.1. Đ I T

Ộ NG N P THU

ạ ộ

ứ

ấ

ị

ổ Là các t hàng hoá, d ch v

ả ch c ho t đ ng s n xu t, kinh doanh ậ ụ có thu nh p ch u thu

ế.

ế ấ

ế

Thu su t thu TNDN

ế

Thu ế TNDN ả ộ ph i n p

ầ ậ Ph n trích l p ỹ qu KH&CN (n u có))

(Thu nh p ậ tính thuế

ả ỗ

Thu nh p ậ tính thuế

Thu nh p ậ ch u ị thuế

Thu nh p ậ c ượ đ mi n ễ thuế

Các kho n l ượ ế c k t ể chuy n theo quy đ nhị

ị

Thu nh p ậ ế ch u thu

Doanh thu

Chi phí ừ ượ c tr đ

Các kho n ả thu nh p ậ khác

ể ậ

ị ứ ề ề

ộ ề ụ ể ả ợ c h ượ ệ ư ệ ề

(1) DOANH THU ế Doanh thu đ tính thu nh p ch u thu là toàn b ti n bán ị hàng, ti n gia công, ti n cung ng d ch v k c tr giá, ưở ụ ng, không ph thu, ph tr i mà doanh nghi p đ ề ượ c ti n. phân bi

ượ c ti n hay ch a thu đ ụ ộ t đã thu đ

ØĐ i v i DN kê khai, n p thu GTGT theo

ố ươ ế ộ ph

ế ế ấ ng ừ thu : Doanh thu tính thu TNDN là

ế ớ pháp kh u tr doanh thu không có thu GTGT .

ế ộ ố

ØĐ i v i DN kê khai, n p thu GTGT theo ế thì doanh thu tính thu TNDN

ế ươ ng ph bao g m ồ

ớ ự pháp tr c ti p ế ả c thu GTGT 5

̉ ̣ ̉

ƯỢ CHI PHÍ Đ ừ c tr , DN đ

C TR ̀ ư ượ c tr

Ừ moi khoan chi nê u

ư ́

̀ ượ ca c khoan chi không đ Tr ́ ư đa p ng đu các điê u kiên sau:

ủ

ế

ấ

ả

ự ế

ạ ộ phát sinh liên quan đ n ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c a

a) Th c t DN;

ứ

ủ

ừ ợ

ị

b) Có đ hoá đ n, ch ng t

h p pháp theo quy đ nh.

ả

ế

ụ ừ

ầ

ệ

ở

ồ

ị ế ặ

ứ

ừ

ề

ị c) Kho n chi n u có hoá đ n mua hàng hoá, d ch v t ng l n có giá tr ồ ừ 20 tri u đ ng tr lên (giá đã bao g m thu GTGT) khi thanh toán t ả ph i có ch ng t

thanh toán không dùng ti n m t.

ợ

ị ừ

ệ

ị ng h p mua hàng hóa, d ch v t ng l n có giá tr t

ở

ầ ể

ậ

Tr ườ ồ ư

ề ậ

ặ ị

ượ

ừ

ị

ứ ư c tính vào chi phí đ

ườ

ợ

ụ ừ 20 tri u ờ ế đ ng tr lên ghi trên hóa đ n mà đ n th i đi m ghi nh n chi phí, DN ừ thanh toán không dùng ti n m t ch a thanh toán và ch a có ch ng t ượ thì DN đ c tr khi xác đ nh thu nh p ch u thu . ế 6 Tr

ng h p khi thanh toán, DN không có ch ng t

ố ớ

ứ ỉ

ừ ả

ề

ặ

ả

thanh toán không dùng ti n m t thì DN ph i kê khai, đi u ch nh gi m chi phí đ i v i

ứ

ụ

ầ

ị

ừ

ph n giá tr hàng hóa, d ch v không có ch ng t

thanh toán không

ề

ế

ệ

ề

ặ

ằ

ỳ

dùng ti n m t vào k tính thu phát sinh vi c thanh toán b ng ti n

m tặ .

̉ ̣

C TR

ƯỢ ệ

ủ ợ

ữ

ấ

ả

̉ ượ

̣ ̣ ̣ ̉

Ừ ị trừ ph n giá tr ầ ượ ồ c b i ng h p b t kh kháng và không đ ̀ ư (TT c tr

CHI PHÍ KHÔNG Đ ề ứ ả 1. Kho n chi không đáp ng đ các đi u ki n trên, ườ ổ ấ t n th t trong nh ng tr ườ  câ n nôp hô s xa c đinh cu thê đê đ ̀ ơ ng th 96/2015/TTBTC);

ấ

ử ụ

ạ ộ

ấ

ấ ờ ứ

ả

ộ

ở ữ

ề

ị ủ ổ

ệ ấ

ạ ố ớ

ế

ị

ả 2. Chi kh u hao TSCĐ không s d ng cho ho t đ ng s n xu t, kinh ụ ch ng minh tài s n thu c doanh hàng hóa, d ch v ; không có gi y t ả ượ ả c qu n lý, quy n s h u c a doanh nghi p; kho n chi không đ ấ ị ứ ượ t m c quy đ nh; kh u hao h ch toán trong s sách; chi kh u hao v ấ ề ử ụ ấ đ i v i TSCĐ đã kh u hao h t giá tr ; quy n s d ng đ t lâu dài…

M i:́ơ

ụ

ứ

ạ

ộ

ệ

ề

ể ổ i lao đ ng và đ t c tính vào chi phí đ

ẻ

ụ ư ệ ệ

ắ

ặ

ườ TSCĐ cua DN ph c v cho ng ượ ộ đ ng giáo d c ngh nghi p đ 7 ồ ể g m: th vi n, nhà tr , khu th thao và các thi ề đi u ki n là TSCĐ l p đ t trong các công trình ph c v cho ng

ch c ho t ượ ừ c tr bao ấ ủ ế ị ộ t b , n i th t đ ườ ụ ụ i

ệ ạ

ộ

ơ ở ậ

ấ

ế ị

lao đ ng làm vi c t

i DN; c s v t ch t, máy, thi

t b là TSCĐ

ể ổ ứ

ạ ộ

ụ

ệ

ề

dùng đ t

ch c ho t đ ng giáo d c ngh nghi p.

ầ

ậ ố ớ

ệ ng, hàng hóa:

ệ Đ i v i ph n chi v

ượ ứ

ệ ượ ệ

ệ

ộ ố ượ ị

ượ

ừ

ị

3. Chi mua nguyên li u, v t li u, nhiên li u, t năng l ố ớ ị đ nh m c tiêu hao đ i v i m t s nguyên li u, ậ ệ v t li u, nhiên li u, năng l ng, hàng hóa đã ứ ẽ ướ ượ c ban hành đ nh m c s không đ c Nhà n ượ c tr khi xác đ nh thu c tính vào chi phí đ đ ế ị ậ nh p ch u thu .

ả ề

nê u ́

ả ứ

ủ 4. Chi tr ti n thuê tài s n c a cá nhân ừ ầ ủ ồ ơ không có đ y đ h s , ch ng t

̀ thuê ta i san.

ề ươ

ề

ưở

5. Chi ti n l

ng, ti n công, ti n th

ợ ng, tr

ả ả

ả

ấ

ườ

c p và các kho n ph i tr khác cho ng

i lao

ườ

ạ

ợ

đ ngộ trong các tr

ng h p: đã h ch toán vào

ự ế

ỳ

chi phí SXKD trong k nh ng th c t

không

ữ

ả

ượ

ụ

ị

chi tr ; nh ng kho n không đ

c quy đ nh c

ứ

ể

ặ

ừ

ề

th ho c không có ch ng t

thanh toán; ti n

ươ

ủ

ề

ng, ti n công c a ch DNTN, ch công ty

ậ

ộ

TNHH m t thành viên, các sáng l p viên, thành

ữ

ườ

ự

viên HĐQT mà nh ng ng

i này không tr c

ế

ề

ti p tham gia đi u hành SXKD.

M i:́ơ

ượ

ể

c tính vào chi phí đ ả i lao đ ng không đ ượ c h ộ

ượ

ạ

ưở ợ

ộ

ế

ậ

ộ

ủ

ậ

Không đ ượ c ớ ừ ố tr đ i v i chi mua b o hi m nhân ượ ộ ườ ọ c th cho ng ệ ưở ụ ể ề ng và ghi c th đi u ki n đ ứ m c đ i m t trong các ng t c h ả ồ ồ ơ h s sau: H p đ ng lao đ ng; Tho ướ ể c lao đ ng t p th ; Quy ch tài ổ chính c a Công ty, T ng công ty, T p

ế

ưở

ủ ị

đoàn; Quy ch th

ng do Ch t ch

ả

ổ

ố

ộ

ồ

ị

H i đ ng qu n tr , T ng giám đ c,

ế

ố

ị

Giám đ c quy đ nh theo quy ch tài

ủ

ổ

chính c a Công ty, T ng công ty.

ườ

ệ

ợ

ệ

Tr

ng h p doanh nghi p Vi

t Nam

ệ

ớ

ồ

ợ

ướ

ký h p đ ng v i doanh nghi p n

c

ngoài trong đó nêu rõ doanh nghi p ệ

ệ

ề

ả

ị

Vi

t Nam ph i ch u các chi phí v

ỗ ở

ướ

ch

cho các chuyên gia n

c ngoài

ờ

ở

ệ

trong th i gian công tác

Vi

t Nam

ề

thì ti n thuê nhà cho các chuyên gia

ướ

ệ ạ

ệ

n

c ngoài làm vi c t

i Vi

t Nam do

ệ

ả ượ

doanh nghi p Vi

t Nam chi tr đ

c

ượ

ừ

ị

tính vào chi phí đ

c tr khi xác đ nh

ế

ậ

ị

thu nh p ch u thu thu nh p doanh

nghi p.ệ

ụ ằ ứ

ộ i lao đ ng ề cho

ể

ỹ ả

ệ ườ ậ cho ng ằ ầ ừ . Ph n chi b ng ti n ườ ồ ệ i/năm. t quá 05 tri u đ ng/ng ặ ộ

ườ

ượ ườ

ỹ

ầ ỹ ư ư ể

ắ ị ể ộ ả

ệ ệ

ườ

i lao đ ng đi công tác:

ộ ụ ấ

ườ

ố

ế

ệ

ự

ặ

ượ

ệ

ế ộ ộ ủ ừ

ượ

ả

c tr kho n chi khoán.

ấ

ả

ồ ỹ ủ

ệ

ộ

6. Ph n ầ chi trang ph c b ng hi n v t ơ không có hoá đ n, ch ng t ượ ộ ườ ng i lao đ ng v ộ ầ 7. Ph n trích n p các qu b o hi m b t bu c ho c KPCĐ ượ ứ ộ v i lao đ ng t cho ng t m c quy đ nh; Ph n chi v ự ồ ệ i/tháng đ n p qu h u trí t quá 1 tri u đ ng/ng ự ộ nguy n, qu an sinh xã h i, mua b o hi m h u trí t ộ nguy n cho ng i lao đ ng. ỏ ứ ụ ấ ườ B m c 8. Chi ph c p cho ng ộ ả ế ố ớ i lao đ ng kh ng ch đ i v i kho n chi ph c p cho ng ừ ượ ượ ệ c tr c tính vào chi phí đ đi công tác, doanh nghi p đ ợ ườ ị ừ ứ ơ ng h p theo quy đ nh. Tr n u có hóa đ n, ch ng t ộ ườ ụ ấ doanh nghi p có khoán ph c p cho ng i lao đ ng đi ế ệ công tác và th c hi n đúng theo quy ch tài chính ho c quy ch n i b c a doanh nghi p thì đ c tính vào chi phí đ 9. Chi đóng góp hình thành ngu n chi phí qu n lý c p trên 10 ứ 10. Chi đóng góp vào các qu c a các Hi p h i quá m c

ị

quy đ nh.

ổ t quá m c phân b

ượ ả ề

ầ ố

ướ

11. Ph n chi phí thuê TSCĐ v theo s năm mà bên đi thuê tr ti n tr

ứ c.

ả

ổ ứ ấ ụ

ượ ố ạ

ể ề ố ả ầ 12. Ph n chi phí tr lãi ti n vay v n s n xu t kinh doanh ả ủ ố ượ c a đ i t t quá ch c tín d ng v ng không ph i là t ờ ấ ơ ả ứ i th i 150% m c lãi su t c b n do NHNN công b t đi m vay.

ố ả ườ ợ .

ể ề ệ

ể ầ ư

ả ả ượ ề ệ Tr ng h p , trong quá trình kinh doanh có vào DN khác thì ừ c tr khi xác ề c tính vào chi phí đ

ị ề 13. Chi tr lãi ti n vay đ góp v n đi u l ủ ố DN đã góp đ v n đi u l ả kho n chi tr lãi ti n vay đ đ u t ượ kho n chi này đ ế ị ậ đ nh thu nh p ch u thu .

ỳ ạ ế ả

ỳ ướ c theo k h n mà đ n k ế ư 14. Các kho n chi phí trích tr ặ ạ h n ch a chi ho c chi không h t. 11

ử ụ ự ả ậ 15. Trích, l p và s d ng các kho n d phòng không

ướ ẫ ủ ộ đúng h ng d n c a B Tài chính.

ệ ỗ ỷ ố ạ 16. L chênh l ch t giá h i đoái do đánh giá l i các

ụ ề ệ ả ạ ệ ố ỳ ế ố kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i k tính thu .

ợ ế ụ ả ợ ồ 17. Chi tài tr cho y t , giáo d c (bao g m c chi tài tr

ạ ộ ứ ụ ề ệ cho ho t đ ng giáo d c ngh nghi p), nghiên c u khoa

ỗ ợ ụ ậ ả ắ ọ h c, h tr kh c ph c h u qu thiên tai, nhà tình

ươ ố ượ ặ ị th ng… không đúng đ i t ng quy đ nh ho c không có

ồ ơ ậ ợ h s xác nh n tài tr .

ầ

ả

ệ

ạ

ướ c t Nam

ơ ở ườ ng trú t ứ

ượ

ứ

18. Ph n chi phí qu n lý kinh doanh do công ty n ổ ngoài phân b cho c s th v

i Vi ổ t m c tính toán theo công th c phân b .

ả

ượ

ắ

ằ

ồ

c bù đ p b ng ngu n kinh phí

19. Các kho n chi đ khác.

ệ

ế

ầ ạ

ả ệ

ử

ộ

ượ

ng, kinh doanh casino v

t quá 4% doanh thu t

ố 20. Ph n chi phí liên quan đ n vi c thuê qu n lý đ i ớ có v i ho t đ ng kinh doanh trò ch i đi n t ừ ưở th ạ ộ các ho t đ ng này

ề ầ ư

ơ ả

ự

ạ

xây d ng c b n trong giai đo n

ầ ư

21. Chi v đ u t đ u t

hình thành TSCĐ.

ự

ế

ệ

ủ ở ữ

ả ố

ế ệ

ủ

ả

22. Các kho n chi có liên quan tr c ti p đ n vi c 12 tăng, gi m v n ch s h u c a doanh nghi p: phát

ổ ứ

ế

ổ

hành c phi u, c t c…

ạ ề

ề

ả

ạ

23. Các kho n ti n ph t v vi ph m hành chính bao

ế ộ

ạ

ậ

ạ

ồ

g m: vi ph m lu t giao thông, vi ph m ch đ đăng

ế ộ ế

ạ

ố

ký kinh doanh, vi ph m ch đ k toán th ng kê, vi

ậ ề

ạ ề

ế

ạ

ả

ph m pháp lu t v thu và các kho n ph t v vi

ủ

ạ

ậ

ị

ph m hành chính kha c theo quy đ nh c a pháp lu t.

ế

ầ

ượ

ừ

ặ

ấ

24. Thu GTGT đ u vào đã đ

c kh u tr ho c

ừ ườ

ế

ợ

hoàn thu ; thu TNDN, thu TNCN tr tr

ng h p

ệ

ề

ồ

ợ

ộ

ị

doanh nghi p ký h p đ ng lao đ ng quy đ nh ti n

ươ

ả

ườ

ế

ộ

ồ

ng tr cho ng

i lao đ ng không bao g m thu

TNCN.

Ị

ế ế ệ

Ể Ỗ Ỗ (5) XÁC Đ NH L VÀ CHUY N L Doanh nghi p sau khi quy t toán thu mà b l ị ỗ ị

ộ ố ỗ ậ ậ thì ế vào thu nh p (thu nh p ch u thu

ể ừ ữ ế ậ chuy n toàn b s l ế ủ ễ đã tr thu nh p mi n thu ) c a nh ng năm ti p theo.

Th i gian chuy n l

ờ

ờ ạ ẽ ế ể ỗ không quá 5 năm. Quá th i h n 5 ể phát sinh ch a chuy n h t thì s không

ế ố ỗ ể ư ậ ủ năm, n u s l ượ đ c chuy n vào thu nh p c a các năm sau.

ệ ổ

ổ ượ ừ phát sinh tr

Doanh nghi p chuy n đ i lo i hình doanh nghi p thì ệ ố ỗ c tr vào thu s l ể ậ nh p cùng năm c a doanh nghi p sau khi chuy n đ i, và không quá 5 năm.

ạ ể ể c khi chuy n đ i đ ệ ướ ủ ổ

ệ ố

Ỹ i đa 10% ế

ế

(6) TRÍCH L P QU KH&CN ậ thu nh p tính c ỹ ể ậ c khi tính thu TNDN đ l p Qu

Ậ Doanh nghi p đ ượ trích t ướ thu hàng năm tr ể phát tri n KH&CN.

Trong th i h n 5 năm k t

ử ụ ể ừ ặ ế ế

ờ ạ ượ ặ ử ụ ả ộ ệ ầ ươ ứ ầ

ừ ố ế ỹ ậ khi trích l p, n u qu ử ụ c s d ng ho c s d ng không h t 70% không đ ụ ho c s d ng không đúng m c đích thì doanh nghi p ế ng ng và ph n ph i n p NSNN ph n thu TNDN t lãi phát sinh t s thu TNDN đó.

Doanh nghi p không đ

ả

ệ ể

ỹ ạ ị ị

ừ ượ c tính các kho n đã chi t ệ ủ Qu phát tri n KH&CN c a doanh nghi p vào chi phí ế ậ ộ ho t đ ng SXKD khi xác đ nh thu nh p ch u thu trong k .ỳ 14

Qu phát tri n khoa h c và công ngh c a doanh

ệ ủ ể ọ ỹ

ỉ ượ ử ụ ầ ư ệ ọ nghi p ch đ c s d ng cho đ u t khoa h c, công

ệ ạ ệ ứ ủ ả ầ ơ ngh t i Vi t Nam và ph i có đ y đ hóa đ n, ch ng

ừ ợ ủ ậ ị t h p pháp theo quy đ nh c a pháp lu t.

Ế Ấ

(7.1) THU SU T

ứ a. M c thu su t ổ ế ấ ph thông: 20%

ạ ộ ế d u ầ

b. Đ i v i ho t đ ng tìm ki m, thăm dò, khai thác ế khí t t Nam: 32% đ n 50%. ố ớ ệ ạ i Vi

ạ ộ ố ớ

́ ́ ́ ̃ ́ ư ư ế c. Đ i v i ho t đ ng tìm ki m, thăm dò, khai thác các (bạch kim, vàng, bạc, m ỏ tài nguyên quý hi m ế thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm hoặc mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật) là 50% hoặc 40%. 15 ́ d. Ca c m c thuê suâ t u đa i kha c.