Bài giảng Chương 3: Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Chương 3: TH CỰ HI NỆ KẾ HO CHẠ KI MỂ TOÁN

ự

ệ

ề  Khái quát chung v quá trình th c hi n

ể ơ ả

ệ ệ

ể ki m toán ự ệ ệ ự ồ ơ ể

ử  Th c hi n th nghi m ki m soát ử  Th c hi n th nghi m c b n  H s ki m toán

Khái quát chung về quá trình th cự hi nệ ki mể toán

 Quá trình th cự hi nệ ki mể toán là:

 Quá trình tri nể khai kế ho chạ ki mể toán t ngổ quát và chương trình ki mể toán.

 Nh mằ đưa ra ý ki nế về m cứ độ trung th cự ,

 Trên cơ sở các b ngằ ch ngứ có hi uệ l cự và

h pợ lý, h pợ pháp c aủ BCTC.

đ yầ đủ.

Khái quát chung về quá trình th cự hi nệ ki mể toán

 Các kỹ thu tậ thu th pậ b ngằ ch ngứ ki mể toán:

 Ki mể kê  Xác nh nậ  Xác minh tài li uệ  Quan sát ấ ỏ  Ph ng v n  Tính toán  Phân tích,…

Khái quát chung về quá trình th cự hi nệ ki mể toán

 Quá trình th cự hi nệ ki mể toán g mồ các b

 Th cự hi nệ thử nghi mệ ki mể soát  Th cự hi nệ thử nghi mệ cơ b nả , bao g mồ :

 Thủ t cụ phân tích  Thử nghi mệ chi ti

cướ :

tế các NV và số dư

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát

 TNKS chỉ đ

cượ th cự hi nệ khi RRKS đ

ặ cượ .

ậ ằ ứ

 Thi

đánh giá sơ bộ là th pấ ho c trung bình ề  Các TNKS nh m thu th p b ng ch ng v : ủ ụ ằ ủ

ệ ể

t k các th t c KS c a khách hàng là ừ thích h p đ ngăn ng a, phát hi n các sai ế ph m tr ng y u trên BCTC.

 Ho t đ ng KS đ ầ

ự

ế ế ế ợ ọ ạ ể ạ ộ đúng yêu c u c a thi ượ c tri n khai trong th c ế ế ủ ụ ủ t k th t c KS. t

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát

 Nguyên t cắ th cự hi nệ TNKS:

 Th cự hi nệ đ ngồ bộ các kỹ thu tậ thu th pậ

 L aự ch nọ các KT thu th pậ b ngằ ch ngứ

b ngằ ch ngứ ki mể toán.

 K th a và phát tri n các k thu t ki m tra

ù h pợ v iớ m cụ tiêu KS cụ thể. ể ể ậ ỹ

ph i phả ế ừ ệ ố h th ng KSNB.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát

 Áp d ngụ các kỹ thu tậ thu th pậ b ngằ ch ngứ

ệ ạ ụ ự ki mể toán:  Ph ngỏ v nấ các nhà qu nả lý và nhân viên  Ki mể tra ch ngứ từ, sổ sách  Quan sát vi cệ th cự hi nệ các thủ t cụ KS  Th c hi n l ủ i các qui trình áp d ng các th

ế ợ ậ ỹ ủ  S d ng k t h p các k thu t trong th

ế ố ừ ầ đ u đ n cu i (Walk

ụ t c và chính sách ử ụ ể ụ t c ki m tra t through test).

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát

 Sau khi th cự hi nệ TNKS, KTV đánh giá l

iạ

chương trình KT:

ự ế ở ộ ơ

RRKS và đi uề ch nhỉ  KM ho cặ chu trình có RRKS đánh giá l ơ ả  KM ho cặ chu trình có RRKS đánh giá l

iạ cao h n d ki n thì m r ng TN c b n. iạ ơ ả ự ế ấ ớ ơ ả th p h n d ki n gi m b t các TN c b n.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 Áp d ngụ kỹ thu tậ ch nọ m uẫ thu cộ tính:

ỉ ệ ị  Xác đ nh t l ẫ đ iố v iớ sai ph m c a m u

ừ  T đó,

ệ

ủ ạ cượ đề ra. các thủ t cụ KSNB đ mạ c aủ t ngổ ỉ ệ ngượ t l cướ l sai ph thể và đánh giá m c đ h u hi u c a các ủ ộ ữ ứ th t c KSNB.

 Ch có th áp d ng đ ki m tra các th t c ế

ể ể ủ ụ ủ ụ ỉ

ệ

ờ ồ ụ ể ấ ể ạ i “d u v t”. KS có đ l ử ụ ể ế ế ượ ệ t đ nghi m chi ti ử  Có th áp d ng khi th nghi m KS và th c ti n hành đ ng th i.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 Các b

cướ th cự hi nệ ch nọ m uẫ thu cộ tính

m cụ tiêu c aủ thử nghi mệ

nghĩa sai phạm

cượ ch nọ m uẫ

trong TNKS:  Xác đ nhị  Đ nhị  Xác đ nhị  Xác đ nhị t ngổ thể đ PP l aự ch nọ các ph nầ tử c aủ

m uẫ

 Xác đ nhị  Ch nọ l aự và ki mể tra các ph nầ tử c aủ m uẫ  Đánh giá k tế quả m uẫ  L pậ tài li uệ về các thủ t cụ ch nọ m uẫ .

cỡ m uẫ

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 Ví dụ: Khi th cự hi nệ TNKS đ i v i chu trình Bán ộ

ố ớ ế

ộ ố

ề

ượ

ủ

ầ

ậ

ổ

hàng và thu ti n, KTV quan tâm đ n m t s thu c tính sau:  Các NV bán hàng đ

c ghi đ y đ trong s nh t

ký bán hàng.

ố ề

 S ti n và các d ki n khác trên hóa đ n bán

ớ

ả

ậ

ứ

ắ

ơ ươ ứ ng ng trên ể ừ ậ v n chuy n. ẩ c phê chu n đúng đ n. ộ

ượ ọ

ẫ ệ ch n m u thu c tính

trong TNKS

ế ể ỏ

ộ

ữ ệ ớ hàng ph i kh p v i các thông tin t ổ s nh t ký bán hàng và ch ng t ị  Các NV bán ch u đ KTV ti n hành vi c đ th a mãn các thu c tính trên.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 B cướ 1: Xác đ nhị

 Thu th pậ b ngằ ch ngứ về sự thi

m cụ tiêu c aủ thử nghi mệ tế kế và

ho tạ đ nộ g h uữ hi uệ c aủ các thủ t cụ KSNB.

 Kh ngẳ đ nhị

ượ m cứ RRKS đ c đánh giá ban

đ uầ trong kế ho chạ .

ủ ụ

ừ

ẳ ị

ậ ộ ố Ví d :ụ M c tiêu c a TNKS trong chu trình ề Bán hàng và thu ti n là xem xét các HĐ ằ ứ liên quan nh m: bán hàng và các ch ng t ế ủ ụ  Kh ng đ nh các th t c KS liên quan đ n t không;

 CR có nh đánh giá ban đ u c a KTV

các thu c tính trên có v n hành t ủ ầ

ể ư ươ trong ch ng trình ki m toán hay không.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 B cướ 2: Đ nhị

 Là thi uế sót có nhả h

nghĩa sai ph mạ

ngưở l nớ đ nế vi cệ

 Có thể k tế h pợ m tộ số thi uế sót có m tộ m cứ độ quan tr ngọ tương đương nhau.

ẫ đánh giá k tế quả c aủ m u ki mể toán.

cượ ghi vào sổ nh tậ ký

ớ Ví dụ:  Các HĐ không đ  Các thông tin không kh p nhau gi a HĐ

ừ ậ

ể ượ ữ ớ ổ v n chuy n, v i s Nký. c phê chu n ớ  Các NV bán ch u không đ

ẩ ườ ẩ i có

ặ ẩ ề bán hàng v i Ct ị ho c phê chu n không đúng ng th m quy n.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

ổ cượ chọn m uẫ ợ ụ ớ t ngổ thể đ ả c ch n ph i phù h p v i m c

 B cướ 3: Xác đ nhị ể ượ ọ  T ng th đ ụ ể tiêu ki m soát c th . ơ

ể

ả

ừ ố

ờ ầ ơ ố ố Ví d : ụ Các hóa đ n bán hàng trong kho ng ơ ế th i gian t 1/1/N đ n 31/12/N. S hóa đ n đ u tiên: xxx; s hóa đ n cu i cùng: xxxx.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 B cướ 4: Xác đ nhị ph nầ tử m uẫ  N uế sử d ngụ KT ch n mọ

phương pháp l aự ch nọ các

uẫ th ngố kê thì

 N uế sử d ngụ kỹ thu tậ ch n mọ

PP l aự ch nọ các ph nầ tử m uẫ là ng uẫ nhiên.

uẫ phi th ngố kê thì PP l aự ch nọ các ph nầ tử m uẫ là phi xác su tấ .

ế ị ử ụ ọ

Ví d :ụ KTV quy t đ nh s d ng PP ch n ả ằ ử ụ

ẫ ẫ ẫ m u ng u nhiên b ng cách s d ng B ng ố s ng u nhiên.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

ác đ nhị cỡ m uẫ

ướ  B c 5: X  Các nhân tố nhả h

 R iủ ro về độ tin c yậ vào KSNB:

 R iủ ro do độ tin c yậ th pấ (Risk of

ngưở : r iủ ro về độ tin c yậ cao vào KSNB, tỉ lệ sai ph mạ có thể bỏ qua, m cứ sai ph mạ dự ki nế c aủ t ngổ thể.

 R iủ ro do độ tin c yậ cao (Risk of

Underreliance): Khả năng k tế quả m u ẫ làm cho KTV đánh giá CR cao hơn m cứ th cự tế.

Overreliance ROR): Khả năng k tế quả m uẫ làm cho KTV đánh giá CR th p hấ ơn m cứ th cự tế.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 ROR th

ị ượ ườ ở ứ m c th p ng đ c xác đ nh

 M c sai ph m có th b qua (Tolerable

ấ (5% 10%). ROR càng th pấ đòi h iỏ cỡ m uẫ càng l nớ . ứ ể ỏ

ủ ổ ể ố i đa c a t ng th đ i

ỉ ệ ộ

ạ Deviation Rate – TDR): ố ạ sai ph m t  Là t l ể ủ ụ ớ v i m t th t c ki m soát nào đó mà ể ỏ KTV có th b qua.

ỡ ẫ ỏ  TDR càng cao thì c m u càng nh .

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 TDR đ

 Mức CR ban đ uầ : CR ban đ uầ càng

cượ xác đ nhị d aự vào:

ồ

ư ạ ở

(ngu n: AICPA’S Auditing Procedure

iạ theo Principles Office Auditing, O.Ray

ả

 T m quan tr ng c a th t c KS.

M cứ CR ban đ uầ

TDR

2 – 7%

Th pấ Trung bình

6 – 12%

Cao T iố đa

11 – 20% Không th cự hi nệ

th pấ thì TDR càng th pấ nh minh ho b ng sau Study – Trích l Willtington, and Kurt Pany (1998; Ireon, Mc Grace – Hill)). ầ ủ ụ ủ ọ

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 Tỉ lệ sai ph mạ sự ki nế c aủ t ngổ thể (Expected Population Deviation Rate EDR):  Là tỉ lệ sai ph mạ KTV dự ki n sế

ẽ phát

ế ẽ ớ ầ t s l n

 EDR cao thì c m u c n thi  Cách ự ự

ướ

ự ươ hi nệ trong m uẫ l yấ ra từ t ngổ thể. ỡ ẫ ướ ượ c l ng EDR: ả ấ ế c.  D a vào k t qu l y m u năm tr ử ạ ệ  D a vào kinh nghi m đ i v i lo i th ệ ở các ẫ ố ớ ự đã th c hi n

ệ nghi m t ng t cu c KT khác.

ẫ ộ ể ỏ ử ộ  Ki m tra th m t m u nh .

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 Kích thước t ngổ thể cũng nhả h

ngưở đ nế

 Trên cơ sở ROR, TDR và EDR đã đ

cỡ m uẫ , nhưng không đáng kể (nh tấ là đ iố v iớ t ngổ thể có kích th cướ l nớ ).

cượ

, KTV sử d ngụ công th cứ th ngố kê

ở

xác đ nhị tế (sử d ngụ cỡ m uẫ c nầ thi để xác đ nhị B ngả tra c uứ cỡ m uẫ dùng cho l yấ m uẫ thu cộ tính ụ ẫ ộ ỹ

ố

ỡ ẫ ể

ề ầ

ượ ố ị PL1 và PL2). ọ ậ  Khi áp d ng k thu t ch n m u thu c tính phi th ng kê, KTV cũng d a vào các nhân ố ROR và TDR đ xác đ nh c m u theo t ệ xét đoán ngh nghi p, nh ng không c n đ nh l ự ị ư này. ng các nhân t

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

ế ứ ượ c KTV quy t

Ví dụ: ị  Xác đ nh ROR: ớ

ẫ ả ư ị ượ

 Xác đ nhị

ể ượ ộ ố

M c ROR đ ệ ố đ nh là 10% v i lý do h th ng KSNB dù ệ c đánh giá là có hi u qu nh ng v n đ ả c đi m, do đó khó có kh còn m t s nh ứ ả năng làm gi m m c CR. TDR: ằ ấ ấ ứ

ượ ứ ộ  KTV cho r ng thu c tính th nh t r t c xác

ị

 Các thu c tính sau đ

ượ

ọ quan tr ng, do đó m c TDR đ ấ đ nh th p (3%). ộ ọ ượ ứ ơ c đánh giá là ít c

ơ quan tr ng h n, do đó m c TDR đ đánh giá cao h n (6%).

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

ỉ ị

ự KTV xác đ nh ch tiêu này ướ ữ c

ự ị  Xác đ nh EDR: ế ổ

ự ự ủ

ả ủ d a trên các k t qu c a nh ng năm tr ổ ỏ và có s thay đ i nh do có s thay đ i ứ nhân s c a công ty KH trong năm. M c ộ EDR là 1% cho thu c tính 1 và 2% cho hai thu c tính sau.

ượ ứ ả ị c

ư ừ

ỡ ẫ ộ ộ ộ ử ụ  S d ng b ng tra c u (PL2) xác đ nh đ ỡ ẫ ộ c m u cho t ng thu c tính nh sau: ị ỡ ẫ  Thu c tính 1: C m u = 176 đ n v . ị ơ  Thu c tính 2 và 3: C m u = 88 đ n v .

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 B cướ 6: Ch n l a và ki m tra các ph n t

ọ ự ầ ử ể

ẫ

ở b đã xác đ nhị

 Ki m tra các ph n t

ể

ộ ử ụ ế ớ

ẫ ề c a m u v các ở ướ c 2. b c xác đ nh ố ậ  S d ng các k thu t nh ki m tra đ i ể ạ ấ ế ủ ụ i d u v t ủ ớ i (v i các th

ế ủ c a m u  L aự ch nọ các ph nầ tử c aủ m uẫ theo PP cướ 4. ầ ử ủ ị ượ thu c tính đã đ ư ể ỹ chi u (v i các th t c KS đ l ạ ặ ế ự tr c ti p) ho c tính toán l ế ể ạ ấ ụ t c đ l i d u v t gián ti p).

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

ả

ệ

ử ụ ọ

Ví dụ:  KTV s d ng b ng s ng u nhiên đ th c hi n ể ử ụ

ể ự ẫ

ẫ

ộ

ẫ ọ vi c ch n m u (có th ch n m t m u đ s d ng ề chung cho nhi u thu c tính).

ệ

ế

ầ

ố ể ộ ủ ụ  Th c hi n các th t c ki m toán c n thi ủ

t và phát ư

ự ệ

ệ

ể hi n các sai l ch c a các HĐ bán hàng nh sau:

Số hoá đơn

Các sai l chệ Thu cộ tính 1 Thu cộ tính 2 Thu cộ tính 3 x

3679

3859

…

4

10

0 … T ngổ

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

ụ ướ ế ả ẫ ẫ

ạ ấ

ệ ạ ố c a

ự ế ủ ạ ố c a m u

 N u s sai ph m tt

ạ ố

ế  B c 7: Đánh giá k t qu m u ộ ọ @ N u áp d ng KT ch n m u thu c tính Tkê:  Cách 1: Sử d ngụ PL1 và PL2 để xđ nhị ố s sai ph m cho phép xu t hi n trong m u vẫ ế ủ à so sánh v iớ s sai ph m tt m u:ẫ ế  N u s sai ph m th c t ố ạ s sai ph m cho phép thì KL: m c CR ượ c đánh giá ban đ u là phù h p. đ ế ạ ầ ế ủ c a m u ầ ẫ ≤ ứ ợ ố ẫ >s sai ph m cho phép thì c n đgiá tăng CR.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 Cách 2: Tính t

ạ ố ủ ỷ ệ l sai ph m t i đa c a

ể

ớ ậ ấ ứ

ố ằ ượ c b ng CT th ng kê (s ể ử d ngụ b ngả ở

ổ t ng th (Archived Upper Deviation Rate AUDR) v i m c ROR có th ch p nh n đ PL3 và PL4). So sánh AUDR v iớ TDR:  TH 1: AUDR ≤ TDR và không tìm th yấ ào có d uấ hi uệ gian l nậ

ượ

ầ m tộ sai ph m nạ thì KL: chỉ có ROR % r iủ ro m cứ sai ph mạ th cự sự c aủ t ngổ thể là l nớ hơn ứ TDR %. Do đó, m c CR đ c đánh giá ợ ban đ u là phù h p.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

 TH 2: AUDR ≤ TDR và không tìm th yấ ào có d uấ hi uệ gian l nậ m tộ sai ph m nạ thì KL: C nầ gi mả độ tin c yậ vào các thủ t cụ KS c aủ KH. KTV có th ch n m t trong 2 PA:

ể ọ ộ

 Gia tăng các TNCB đ i v i các KM

ố ớ

 Giá tăng cỡ m uẫ nh mằ gi mả AUDR.

liên quan.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

ấ ầ

 TH 3: Phát hi nệ m tộ ho cặ vài sai ph m ạ ả ậ ệ có d u hi u gian l n, KTV c n ph i: ạ ưở  Đánh giá nh h

ủ ng c a sai ph m

ế ả đ n BCTC.

 Th c hi n các th t c ki m toán

ự

ệ ợ ể ằ ứ

ể ạ ạ ủ ụ ề ậ thích h p đ thu th p b ng ch ng v lo i sai ph m này.

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

ẫ sai ph m c a m u khá nh so

ạ ể ỏ ể ứ ấ

ượ c.

ạ

ằ ủ ổ ạ

@ N uế áp d ngụ KT ch nọ m uẫ thu cộ tính phi th ngố kê, KTV so sánh tỉ lệ sai ph mạ c aủ m uẫ v iớ TDR: ủ ế ỉ ệ  N u t l ớ v i TDR, có th KL: M c ROR có th ch p ậ nh n đ ầ ẫ ủ ế ỉ ệ sai ph m c a m u g n b ng so  N u t l ỉ ệ ớ sai ph m c a t ng v i TDR, thì KL: T l ụ ỏ ơ ể th khó có th nh h n TDR. KTV áp d ng ự ả ị s xét đoán đ xác đ nh khi nào c n gi m ậ ớ ự b t s tin c y vào KSNB.

ể ể ầ

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

Ví dụ: KTV tính tỉ lệ sai l chệ th cự tế c aủ m uẫ và

cượ thể hi nệ ở b ngả

AUDR. Đánh giá k tế quả m uẫ đ sau:

ộ

ả

Mô t các thu c tính

C ỡ m uẫ

AUD R

ED R (%)

TD R (%)

RO R (%)

S ố ượ ng l các sai l chệ

ỷ ệ T l sai ự ế ệ l ch th c t ẫ ủ c a m u (%)

10 176

1,4

ấ ả 1. T t c các hóa đ n bán hàng ổ ề ượ c ghi s đ u đ

4,5

9,7

ả

ớ

2. Các thông tin trên hóa đ n ơ bán hàng ph i kh p v i các thông tin tư ng ng trê n ch ng ứ ứ ơ ể ừ ậ Nký bán hàng t v n chuy n và

ị

ả ượ

11,3

18,6 30

3. Các NV bán ch u ph i đ phê chu n ẩ

Thực hi nệ thử nghi mệ ki mể soát Ch nọ m uẫ trong TNKS

So sánh AUDR và TDR:  Thu cộ tính 1: AUDRTDR: c nầ đánh giá b nả

ch tấ sai ph mạ và nhả h

ngưở đ nế BCTC.

ấ

ả

ạ B n ch t các sai ph m

ả

ệ

Thu c ộ tính 2

SL các sai l chệ 4

ậ

ạ

ủ

Ngày ghi trên HĐ bán hàng ch m vài ngày so ể ậ ớ v i ngày v n chuy n

ổ ớ

ự

ịu ko đ ườ

ợ

cượ phê ng h p

ả 31

ở ộ ệ ậ ả

S bán ch chu n, ẩ có 4 tr là KH m iớ

Thử nghi mệ CB c nầ th cự hi nệ ự Th c hi n thêm các kh o sát ố ờ th i h n tính c a doanh s doanh s ố ằ b ng cách so sánh ừ v n chuy n ể ậ ghi s v i các Ct ể ủ ụ M r ng th t c ki m toán ự vi c l p d phòng các kho n ố ph i thu vào cu i năm

Th cự hi nệ thủ t cụ phân tích

 M cụ đích:

 Giúp KTV có th phát hi n đ

ệ ể ượ c các sai

 Khoanh vùng các KM hay các NV c n ầ

sót trên BCTC.

ạ

Đ i t

ể ế ki m tra chi ti

ạ ị ể ng ki m toán

ả KM trên b ng CĐKT KM trên báo cáo KQKD

t. ợ  Xác đ nh lo i hình phân tích phù h p: Lo i hình phân tích ố ượ Phân tích Phân tích ể Ki m tra tính h p lýợ ngướ ỷ ấ xu h t su t ế H n chạ ữ ế H n chạ H u ích ấ ữ ấ ữ ữ R t h u ích R t h u ích H u ích 32

Th cự hi nệ thủ t cụ phân tích

 Mô hình dự đoán: ị

 Xác đ nh các bi n tài chính và bi n ho t

ế ế ạ

ng thì:

ỹ ươ ự ng th c

ổ ộ ế

ế ố

ổ ố ờ ể ổ ấ ỳ

đ ngộ ề ươ ể ụ Ví d : Khi ki m toán ti n l ế Bi n tài chính là t ng qu l ệ hi n trong niên đ k toán. ạ ộ Bi n ho t đ ng có th là t ng s SP ả s n xu t trong k hay t ng s th i gian LĐ.

 Xác đ nh mô hình v m i quan h gi a ế

ị ệ ữ

ế ề ố bi n TC và các bi n HĐ.

Th cự hi nệ thủ t cụ phân tích

ơ ở ề ữ ế ố ệ  Thu th p nh ng s li u c s v các bi n

ị ậ đã xác đ nh.

 Xem xét tính đ c l p và đ tin c y c a

ộ ậ ậ ộ

ủ ủ ề ố ệ

ự ủ

ự ế ủ

ự ệ

ố ệ ơ ớ ố ệ ị

i thích h p lý, i gi

ả ủ ụ ể

 N u không tìm đ ử ụ t. ế

ề ữ nh ng s li u CS v HĐ và v TC c a KH. ớ ự  D đoán và so sánh d đoán c a KTV v i ị ơ ố ệ s li u th c t c a đ n v : ữ ế  N u có chênh l ch gi a s li u d đoán ủ ủ c a KTV v i s li u c a đ n v , KTV ệ ả ph i phân tích nguyên nhân chênh l ch. ợ ượ ờ ế c l ầ c n s d ng thêm các th t c ki m tra chi ti

Th cự hi nệ thủ t cụ phân tích

ể

ề ằ

 S d ng đánh giá chuyên môn đ rút ra KL v b ng

ậ

ể

ượ

c. CMKTVN 520

ượ

ữ

ọ

ợ ủ ụ

ự

ể

ầ

ử ụ ứ ch ng ki m toán thu th p đ ị qđ nh: ệ ế c nh ng chênh l ch (CL) tr ng  N u phát hi n đ ữ ệ ặ ế y u ho c m i liên h không h p lý gi a các thông ệ ề tin, KTV ph i th c hi n các th t c đi u tra đ thu ứ th p đ y đ b ng ch ng KT thích h p.

ậ ế

ự

ể

 N u CL th p h n đáng k so v i m c CL d tính,

KTV KL r ng m c tiêu KT đã đ t đ

ệ ố ả ủ ằ ơ ấ ụ ỉ ứ

ằ ấ

ợ ớ ứ ạ ượ ự ể

ế ị

ẽ ử ứ  N u CL x p x m c m c CL d tính, KTV s s ủ d ng đánh giá CM c a mình đ quy t đ nh:

ể

ặ

ấ

ậ

ượ

ế ụ ể  Ho c ch p nh n là CL ki m toán và chuy n ề c đi u

ự

35 ệ  Ho c ti p t c hoàn thi n mô hình d đoán theo

ữ ả vào b ng TH nh ng CL KT ch a đ ỉ ch nh; ặ ướ

ế ơ

ế ụ ng chi ti

t h n;

ủ ụ

ự

ệ

ể

ặ

ế

 Ho c th c hi n các th t c ki m tra chi ti

ự

ệ

Th c hi n các th nghi m chi ti

ế ố t s

ư

ệ

ệ ử d và nghi p v

ụ

 Th nghi m ủ ụ

ử

 Là th t c đ

ế c thi

ế ưở

ế

ẽ ự  KTV s tính toán l

ể

ừ ổ

ả

ấ ấ

ệ

ể

ứ ử ụ ớ ố ượ ườ ộ ệ ệ ỏ ể ệ ng nh đ tăng hi u

ụ ệ ệ chi ti t nghi p v : ệ ế ế ể ượ t k đ phát hi n các ự ả ề ố ề sai sót v s ti n có nh h ng tr c ti p ủ đ n tính trung th c c a các SD trên BCTC. ạ ố ề ứ i s ti n trên các ch ng ệ ừ ế k toán và ki m tra vi c ghi chép các t ứ đó vào s sách KT có liên quan. ch ng t ệ ế ự ế  Khi th c hi n các TNKS, n u k t qu cho ử ế ợ ng k t h p th th y là CR th p, KTV th ả ủ ủ nghi p đánh giá m c đ hi u qu c a th ế ụ t t c ki m soát và th nghi m chi ti ệ nghi p v v i s l ả qu KT.

ự

ệ

Th c hi n các th nghi m chi ti

ế ố t s

ư

ệ

ụ

ệ ử d và nghi p v

 Th nghi m chi ti

ử

ệ ọ ố ở ổ ặ ả ế ố ư t s d : ố ỳ ố ư  Chú tr ng vào các s d cu i k (ho c s cái ghi vào B ng

 Ph m vi c a các th nghi m chi ti

ổ t ng s phát sinh) CĐKT hay Báo cáo KQKD. ệ ử ủ ế t SD

ạ ụ

ế

ệ

ế ề ậ ượ ộ ph thu c vào: ả ủ  K t qu c a các TNKS ủ ụ  Các th t c phân tích và th nghi m t v NV có liên quan đ n KM đó. ng đ

chi ti ỹ  Các k thu t KT th ể ư

ở ấ ệ ạ ỏ ử ế ử ụ ườ c s d ng ế ố ậ ư nh : ki m kê, g i th xác nh n, đ i chi u i,… tài li u, ph ng v n, tính toán l

ự

ệ

Th c hi n các th nghi m chi ti

ế ố t s

ư

ệ

ụ

ệ ử d và nghi p v

ượ ệ ệ c:

 N u là gian l n, c n trình bày trong báo

 Đánh giá chênh l ch phát hi n đ ậ ể cáo ki m toán.

ế ầ

ầ ứ

ổ

ủ ụ ể

ổ

ớ ế  N u là sai sót, c n so sánh m c CL v i ế ọ ứ m c tr ng y u đã phân b cho KM đó ế ị ể đ quy t đ nh: ệ ự  Th c hi n thêm các th t c ki m ặ toán b sung; ho c ậ ấ ấ ậ

ố  Ch p nh n hay không ch p nh n s ủ ơ ị ệ li u trên báo cáo c a đ n v .

ử

ệ

ẫ

ọ

Ch n m u trong các th nghi m CB

 Các b

ủ ọ ụ ử

ể ẫ

ổ ỹ ỡ ẫ

ướ c ch n m u cho các TNCB: ệ ị ị ọ ự ị ế ị ọ ự ầ ử ủ ẫ  Xác đ nh m c đích c a th nghi m ể  Xác đ nh t ng th . ậ ấ  Ch n l a k thu t l y m u ki m toán  Xác đ nh c m u  Quy t đ nh PP ch n l a các ph n t c a

m uẫ

ọ ự ầ ử ủ ẫ c a m u

ế

ủ ụ ề ậ ẫ ọ ể  Ch n l a và ki m tra các ph n t ả ẫ  Đánh giá k t qu m u ệ  L p tài li u v các th t c ch n m u

Hồ sơ ki mể toán

 Theo CMKTVN 230: ồ ơ ể ậ

ệ

ạ ư

ệ ậ  H s ki m toán là tài li u do KTV l p, thu ử ụ th p, phân lo i, s d ng và l u tr . ồ ơ ể

ữ ể ượ c th ệ ng ti n tin

ấ ấ ỳ ệ ọ ữ

 Tài li u trong h s ki m toán đ ươ ả hi n trên gi y, phim nh, ph ệ ư ươ ng ti n l u tr nào h c hay b t k ph ủ khác theo quy đ nh c a pháp lu t hi n hành.

ệ ậ ị

ề ộ ở  H s ki m toán là tài s n thu c quy n s

ồ ơ ể ủ ữ ể ả h u c a Cty ki m toán.

Hồ sơ ki mể toán

 Tác d ng c a h s ki m toán:

ồ ơ ể ủ

 Ph c v cho vi c phân công và ph i h p

ụ ụ ố ợ ệ

ể công vi c ki m toán

 Làm c s cho vi c giám sát và ki m tra

ệ

ủ ợ ể ể công vi c c a các KTV và tr lý ki m toán.

ể

 Là c s cho báo cáo ki m toán.  Là c s đ l p k ho ch ki m toán cho

ụ ệ ơ ở ệ ơ ở ơ ở ể ậ ạ

ở ộ

 Là tài li u ph c v cho vi c đào t o các

ạ ế ể ộ niên đ sau. ệ ụ ụ

ợ

 Là c s pháp lý cho công vi c ki m toán.

ể cu c ki m toán ệ ể tr lý ki m toán. ơ ở ể ệ

Hồ sơ ki mể toán

ả

ề ụ

 Các tài li u trong HSKT ph i có đ m c rõ ràng: ể c ki m toán.

ả

ể

ả

ầ ồ ơ ể  Yêu c u c a h s ki m toán (HSKT):

ủ

ệ

ầ

ử ụ

ữ ệ

ồ

ộ ể ầ ủ  TL trong HSKT ph i có đ y đ ch ký c a KTV. ủ ả ượ c chú thích đ y đ  Tài li u trong HSKT ph i đ ệ ố ủ

ề v ngu n g c d li u, ký hi u s d ng. ả ầ

ợ

ầ

ễ ể ắ

ượ

ế

ệ

ầ

ọ

 TL trong HSKT ph i đ y đ , chính xác, thích h p.  TL trong HSKT c n trình bày d hi u và rõ ràng. c s p x p khoa h c.  Tài li u trong HSKT c n đ 42

ủ ệ ị ượ ơ  Tên đ n v đ ể ố ượ ng ki m toán (tài kho n, ti u kho n,...)  Đ i t ế  Ngày k t thúc niên đ ki m toán. ữ ả

Hồ sơ ki mể toán

 Gi y t

ấ ờ ủ ệ làm vi c c a KTV:

 Trên m t trang gi y làm vi c ph i có các

ệ ấ ả ộ

ộ ể

ấ

ườ ể ể ắ ộ thông tin b t bu c sau: ể  Tên công ty ki m toán  Tên khách hàng ế  Ngày k t thúc niên đ ki m toán ủ  Tên c a KTV ệ  Ngày làm vi c trên trang gi y đó ề ụ  Đ m c  Ch sỉ ố  Ng i ki m tra, ngày ki m tra.

Hồ sơ ki mể toán

ộ

ộ ờ ấ  M t t ụ ả ồ gi y làm vi c ph i g m 4 n i dung: ể

ệ ệ ế ệ

ậ ủ  M c tiêu c a vi c ki m tra  Công vi c đã ti n hành ớ ể ả ố ệ ế  K t qu (s li u ki m toán, so sánh v i ố ệ s li u trên BCTC) ế  K t lu n.

Hồ sơ ki mể toán

ầ ậ

ứ ồ ơ ể  T ch c h s ki m toán BCTC:

ồ ơ ườ

ự

ng tr c)

thành 2 lo i:ạ ồ ơ ể ồ ơ ể

 H s ki m toán chung

 H s ki m toán chung (h s th  H s ki m toán năm ồ ơ ể ệ

ử ụ

ườ

ề

ữ ồ bao g m nh ng thông tin, ng xuyên cho nhi u

tài li u mà KTV s d ng th ể năm ki m toán:

ề

ệ ệ

ế

ể

ợ

ồ

ọ

ề  Các thông tin chung v khách hàng  Các thông tin pháp lu t ậ ế ệ  Các tài li u v thu ự ề  Tài li u v nhân s ế  Tài li u liên quan đ n k toán, ki m toán  Các h p đ ng quan tr ng

ổ ữ ỗ  Theo CMKTVN 230, m i HSKT c n l p và l u tr

Hồ sơ ki mể toán

ồ ơ ể

 H s ki m toán năm:

ử ụ

ư l u gi ộ

ữ ấ ả t c các thông tin ủ

ệ

mà KTV s d ng cho cu c KT c a năm hi n hành. Chia làm 2 lo i:ạ

ợ  H s t ng h p, bao g m: ể

ủ

ệ

ồ ơ ổ ồ  Báo cáo ki m toán c a năm hi n hành, BCTC đã

ế ki m toán, th qu n lý (n u có), các báo cáo khác.

ả ệ

ể

ể ổ ế

ể

ư  T ng k t công vi c ki m toán  K ho ch ki m toán  Các s ki n phát sinh sau khi phát hành báo cáo

ế ạ ự ệ ki m toán năm tr

ể

ử

ướ c ữ

ể ả

ầ

ả ờ

ượ

ế

ệ

 B n ghi các s a ch a ki m toán ể  Các đi m c n theo dõi ể c tr l  Các đi m ch a đ ự ệ ộ  Các s ki n phát sinh sau khi k t thúc niên đ ờ ể  Phí ki m toán và th i gian làm vi c th c t c a t

ự ế ủ ổ

ệ

 Các tài li u khác.

Hồ sơ ki mể toán

ệ

ồ ơ

ằ ệ

 H s làm vi c: ấ ứ ể ệ ợ

ủ ể

ồ

ể

ứ ệ  Ch a các gi y làm vi c và các b ng ch ng KT khác th hi n quá trình làm vi c c a các KTV và tr lý KT, bao g m: các ki m tra chung và ki m tra các tài kho n.

ệ

ả ượ

ả ế

c s p x p theo quy

 H s làm vi c ph i đ

ố

ồ ơ ị

ậ c ch p nh n là s p

ng đ

ượ ụ

ủ ượ

ố