Bài giảng Kế toán tài chính Chương 5: Ngô Hoàng Điệp (2017)

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán

Mục tiêu

• Sau khi nghiên cứu chương này, bạn có thể:

• Hiểu rõ bản chất, mục đích và nội dung của

báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

• Hiểu được mối quan hệ giữa các BCTC

• Thực hành lập được báo cáo lưu chuyển tiền

tệ theo phương pháp trực tiếp.

Nội dung

Khái niệm báo cáo LCTT

Khái niệm của tiền và tương đương tiền

Khái niệm luồng tiền (dòng tiền)

Sự cần thiết

Mục đích

Mối quan hệ giữa các BCTC

Các luồng tiền

Nguyên tắc trình bày báo cáo LCTT

Căn cứ lập và yêu cầu mở sổ kế toán

Lập Báo cáo LCTT theo phương pháp trực tiếp

Khái niệm

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

- Là một báo cáo tài chính tổng hợp

- Phản ánh những hoạt động của doanh nghiệp

qua các luồng (dòng) tiền từ các hoạt động của

doanh nghiệp.

- Giải thích sự thay đổi của tiền và tương đương

tiền qua một kỳ tài chính

•Tiền bao gồm tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và các

khoản tiền gửi không kỳ hạn.

•Tương đương tiền:Là các khoản đầu tư ngắn hạn

(Ví dụ: kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng

chỉ tiền gửi… ):

• Có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể

từ ngày mua khoản đầu tư,

• Có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền

xác định,

• Không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.

Khái niệm của tiền và tương đương tiền

• Là luồng vào và luồng ra của tiền và tương đương

tiền, không bao gồm chuyển dịch nội bộ giữa các

khoản tiền và tương đương tiền trong doanh nghiệp.

Khái niệm luồng tiền (dòng tiền)

Sự cần thiết của BCLCTT

Rủi ro kinh doanh ngày càng tăng

Sự khác biệt rất lớn giữa kế toán trên cơ sở tiền

và kế toán trên cơ sở dồn tích.

Hình ảnh cho thấy cty có lợi

nhuận và một số năm có sự

tăng trưởng lợi nhuận,

nhưng dòng tiền của Cty bắt

đầu đi xuống vào năm thứ 3,

đến năm thứ 7 thì Cty tuyên

bố phá sản.

Kinh nghiệm của

W.T.Grand là một trường hợp

điển hình, minh họa tầm

quan trọng của lưu chuyển

tiền tệ như một tín hiệu cảnh

báo sớm về các vấn đề tài

chính.

Xem thêm bài phân tích:

http://www.jstor.org/stable/4478363

Minh họa LN và dòng tiền của

W.T. Grant

Mục đích của báo cáo LCTT

• Cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh

giá:

– Các thay đổi trong tài sản thuần,

– Thay đổi cơ cấu tài chính,

– Khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền,

– Khả năng thanh toán,

– Khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra các

luồng tiền trong quá trình hoạt động

Mối quan hệ giữa các BCTC

Báo cáo LCTT



Hoạt động kinh doanh



Hoạt động đầu tư



Hoạt động tài chính

Báo cáo KQHĐKD

Tiền

Tài

sản

khác

Nợ phải

trả

Vốn chủ

sở hữu

Tiền

Tài

sản

khác

Nợ phải

trả

Vốn chủ

sở hữu

LNCPP LNCPP

BCĐKT

Đầu kỳ

BCĐKT

Cuối kỳ

Hoạt động KD

Phát sinh từ các

hoạt động tạo ra

doanh thu chủ yếu

của doanh nghiệp

và các hoạt động

khác không phải là

các hoạt động đầu

tư hay hoạt động

tài chính;

Hoạt động đầu tư

Phát sinh từ các

hoạt động mua

sắm, xây dựng,

thanh lý, nhượng

bán các tài sản dài

hạn và các khoản

đầu tư khác không

được phân loại là

các khoản tương

đương tiền

Hoạt động tài chính

Phát sinh từ các

hoạt động tạo ra

các thay đổi về quy

mô và kết cấu của

vốn chủ sở hữu và

vốn vay của doanh

nghiệp

Các luồng tiền

Phân loại các khoản mục sau đây thành dòng tiền từ: Hoạt động tài chính;

Hoạt động đầu tư và Hoạt động kinh doanh bằng cách đánh dấu X vào

cột tương ứng.

Chỉ tiêu HĐTC HĐĐT HĐKD

1. Tiền chi trả lương cho người lao động

2. Bán nhà xưởng thu bằng TGNH

3. Trả nợ cho người bán bằng TGNH

4. Phát hành cổ phiếu ưu đãi thu bằng TGNH

5. Mua lại cổ phiếu quỹ

6. Chi trả lãi vay

7. Mua cổ phiếu đầu tư ngắn hạn

8. Chia cổ tức bằng tiền

Bài tập thực hành 1

Nguyên tắc trình bày

• Luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải

được quy đổi ra đồng tiền chính thức sử dụng trong ghi

sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo tỷ giá hối đoái tại

thời điểm phát sinh giao dịch.

• Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử

dụng tiền hay các khoản tương đương tiền không được

trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ví dụ

- Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan

trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính;

- Việc mua một doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu;

- Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu.

Nguyên tắc trình bày (tiếp)

•Các trường hợp trình bày thành dòng tiền:

–Đi vay để thanh toán thẳng cho nhà thầu,

người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (không

chuyển qua tài khoản của doanh nghiệp) thì

doanh nghiệp vẫn phải trình bày trên báo cáo

lưu chuyển tiền tệ, cụ thể:

• Số tiền đi vay được trình bày là luồng tiền vào của

hoạt động tài chính;

• Số tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ

hoặc trả cho nhà thầu được trình bày là luồng tiền

ra từ hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu tư

tùy thuộc vào từng giao dịch.

Ví dụ 1

Nghiệp vụ vay dài hạn ngân hàng bằng tiền mặt

Số tiền thu từ vay dài hạn được trình bày là

Tiền thu từ hoạt động tài chính.

Nghiệp vụ vay ngắn hạn để trả nợ người bán

hàng hóa

Số tiền vay ngắn hạn được trình bày là Tiền thu

từ hoạt động tài chính

Số tiền trả nợ người bán hàng hóa được trình

bày là Tiền chi cho hoạt động kinh doanh.

Nguyên tắc trình bày (tiếp)

•Thanh toán bù trừ với cùng một đối tượng,

việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được

thực hiện theo nguyên tắc:

– Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao

dịch được phân loại trong cùng một luồng tiền thì

được trình bày trên cơ sở thuần (ví dụ trong giao dịch

hàng đổi hàng không tương tự…);

– Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao

dịch được phân loại trong các luồng tiền khác nhau thì

doanh nghiệp không được trình bày trên cơ sở thuần

mà phải trình bày riêng rẽ giá trị của từng giao dịch (Ví

dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản đi vay…).

Nguyên tắc trình bày (tiếp)

•Luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần.

(a) Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng:

- Tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu tài

sản;

- Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng;

- Ngân hàng nhận và thanh toán các khoản tiền gửi

không kỳ hạn, các khoản tiền chuyển hoặc thanh

toán qua ngân hàng.

(b) Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay

nhanh, thời gian đáo hạn ngắn:

- Mua, bán ngoại tệ;

- Mua, bán các khoản đầu tư;

- Các khoản đi vay hoặc cho vay ngắn hạn khác có

thời hạn không quá 3 tháng.

Nguyên tắc trình bày (tiếp)

• Giao dịch mua, bán lại trái phiếu chính phủ và

các giao dịch REPO chứng khoán:

– Bên bán trình bày là luồng tiền từ hoạt động tài

chính;

– Bên mua trình bày là luồng tiền từ hoạt động

đầu tư.

Lưu chuyển tiền thuần từ

họat động kinh doanh

Lưu chuyển tiền thuần từ

họat động đầu tư

Lưu chuyển tiền thuần từ

họat động tài chính

Tăng/giảm

Tiền & TĐT

trong kỳ

Ảnh hưởng của thay đổi

tỷ giá

Tiền &

TĐT cuối

kỳ

Tiền & TĐT đầu kỳ

Kết cấu của báo cáo LCTT

Phương pháp trực tiếp

Phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu

vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các sổ

kế toán tổng hợp và chi tiết của doanh nghiệp

Phương pháp gián tiếp

Tham khảo mục 4.1.2 của thông tư 200/2014/TT-

BTC (Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt

động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp)

Các phương pháp lập

Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 5 - Ngô Hoàng Điệp (2017)

Chủ đề:

Tài liệu liên quan

Tài liêu mới

AI tóm tắt

Giới thiệu tài liệu

Đối tượng sử dụng

Từ khoá chính

Nội dung tóm tắt

Hỗ trợ

Phương thức thanh toán

Theo dõi chúng tôi