intTypePromotion=1
zunia.vn Tuyển sinh 2024 dành cho Gen-Z zunia.vn zunia.vn
ADSENSE
 » 
 » 

Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 8: Kế toán cho vốn chủ sở hữu

Chia sẻ: _ _ | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:8

Thêm vào BST
Báo xấu
48
lượt xem 3
download
 
  Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Sau khi học xong chương này, người học sẽ hiểu và thực hiện các nội dung: Nhận biết được một khoản thuộc vốn chủ sở hữu, hiểu được mục đích sử dụng của những khoản thuộc vốn chủ sở hữu, ghi nhận và theo dõi những khoản thuộc vốn chủ sở hữu, trình bày các chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu trên báo cáo tài chính.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 8: Kế toán cho vốn chủ sở hữu

  1. 1/19/2017 MỤC TIÊU Giúp người học hiểu và thực hiện các nội dung:  Nhận biết được một khoản thuộc vốn chủ sở hữu  Hiểu được mục đích sử dụng của những khoản thuộc vốn chủ sở hữu KẾ TOÁN  Ghi nhận và theo dõi những khoản thuộc vốn chủ sở hữu VỐN CHỦ SỞ HỮU  Trình bày các chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu trên Báo cáo tài chính LOGO www.themegallery.com TÀI LIỆU THAM KHẢO NỘI DUNG  Luật kế toán  VAS 01, VAS 10, VAS 21, VAS 24 1. KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU  Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế 2. TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC toán doanh nghiệp  Giáo trình Kế toán tài chính, ĐHNH, TS. Lê Thị Thanh Hà – ThS. Nguyễn Quỳnh Hoa  Giáo trình Kế toán tài chính, trường ĐH Kinh tế TP.HCM, Bộ môn kế toán tài chính  BCTC các công ty niêm yết www.themegallery.com www.themegallery.com 1. KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU 1. KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU KHÁI NIỆM Vốn chủ sở hữu bao gồm: Vốn chủ sở hữu (Equity/ Owners’ equity) là giá trị vốn - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung của các chủ sở hữu; góp của DN, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị - Vốn được bổ sung từ kết quả họat động SXKD; của Tài sản (Assets) của doanh nghiệp trừ Nợ phải trả - Chênh lệch tỷ giá chưa xử lý, chênh lệch đánh giá lại TS, (Liabilities) (đây là điểm khác biệt giữa Vốn chủ sở hữu - LN sau thuế chưa sử dụng, các quỹ; và Nợ phải trả) - Các khoản thặng dư vốn cổ phần do phát hành cổ phiếu cao hơn hoặc thấp hơn mệnh giá; - Cổ phiếu quỹ. www.themegallery.com www.themegallery.com 1
  2. 1/19/2017 1. KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU 1.1. KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU* Vốn đầu tư của chủ sở hữu bao gồm: 1.2. KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung của các CSH; 1.3. KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI * - Các khoản được bổ sung từ các quỹ thuộc vốn 1.4. KẾ TOÁN CÁC QUỸ CỦA DOANH NGHIỆP chủ sở hữu, LN sau thuế; - Cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi; 1.5. KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUỸ * - Các khoản viện trợ không hoàn lại, các khoản 1.6. KẾ TOÁN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN nhận được khác được cơ quan có thẩm quyền PHỐI * cho phép ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu www.themegallery.com 8 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU 1.1.1. NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN: 1.1.2. CHỨNG TỪ KẾ TOÁN: - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Owners’ capital) phải - Hồ sơ thành lập DN được phản ánh theo số vốn góp thực tế, không theo - Biên bản bàn giao số cam kết (vốn điều lệ) - Biên bản góp vốn - Trường hợp nhận vốn góp bằng TS (hiện vật) phải - Giấy báo của ngân hàng phản ánh tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu theo giá đánh giá lại www.themegallery.com www.themegallery.com 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU 1.1.4. SĐ KẾ TOÁN: TK 411 TK 111, 112 1.1.3. TÀI KHOẢN KẾ TOÁN (ACCOUNTS): Nhận vốn góp bằng tiền TK 111, 112, 152, 153 Phát hành CP thu tiền TK 411 – Vốn đầu tư của CSH (Owners’ Capital) Mệnh giá - TK 4111 – Vốn góp của chủ sở hữu (Share capital/ Điều chuyển vốn TK 4112 cho đơn vị khác Phần giá Legal Capital) PH>MG +TK 41111 – Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết TK 152, 153, 211 (Ordinary shares) Nhận vốn góp bằng TS - TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (Share premium) TK 421, 414, 441 Trả cổ tức bằng CP, bổ sung www.themegallery.com www.themegallery.com vốn từ LN, quỹ ĐTPT, … 2
  3. 1/19/2017 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Ví dụ 1: Tại công ty cổ phần Phương Nam, ngày 15/3/20X5 (ĐVT: 1.000 đồng): phát hành thêm 10 triệu cổ phiếu, giá phát hành 24/CP, mệnh giá 10/CP, đã thu bằng chuyển khoản (NH báo có). Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Company Logo www.themegallery.com www.themegallery.com 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Ví dụ 2: Tại công ty cổ phần Phương Nam, ngày 15/3/20X5 (ĐVT: 1.000 đồng): phát hành thêm 5 triệu cổ phiếu, giá phát hành 9/CP, mệnh giá 10/CP, đã thu bằng chuyển khoản (NH báo có). Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Company Logo www.themegallery.com www.themegallery.com 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU 1.1. KT VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU 1.1.5. TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC: 1.1.5. TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Statement of Financial THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Notes to The Position/ Balance sheet) Financial Statements) D. Vốn chủ sở hữu (Equity/ Owners’ Equity) 25. Vốn chủ sở hữu ( Equity/ Owners’ Equity) 1. Vốn góp của chủ sở hữu (Share Capital/ Legal Capital) - Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết (Ordinary Shares) Ví dụ: Bài tập 61 trang 399 - Cổ phiếu ưu đãi (Preferred Shares) 2. Thặng dư vốn cổ phần (Share Premium) www.themegallery.com www.themegallery.com 3
  4. 1/19/2017 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.3.1. MỘT SỐ KHÁI NIỆM: Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ là những tài sản có quyền thu hồi hoặc nợ phải trả có nghĩa vụ phải Tỷ giá hối đoái (Exchange rate) là tỷ giá trao đổi giữa hai thanh toán tại một thời điểm trong tương lai bằng ngoại đơn vị tiền tệ. tệ, có thể bao gồm: Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Foreign exchange differences) a) Tiền mặt, các khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn bằng ngoại tệ; là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy b) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, đổi của cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế ngoại trừ: toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau. - Các khoản trả trước cho người bán và các khoản chi phí Tỷ giá hối đoái cuối kỳ (Closing rate) là tỷ giá hối đoái sử trả trước bằng ngoại tệ, dụng tại ngày lập Bảng cân đối kế toán - Các khoản người mua trả tiền trước và các khoản doanh www.themegallery.com thu nhận trước bằng ngoại tệ; www.themegallery.com 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI c) Các khoản đi vay, cho vay dưới mọi hình thức được 1.3.2. NGUYÊN TẮC ĐÁNH GIÁ LẠI CÁC KHOẢN MỤC quyền thu hồi hoặc có nghĩa vụ hoàn trả bằng ngoại tệ; TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ: d) Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ được quyền a) Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền nhận lại bằng ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại tất phải hoàn trả bằng ngoại tệ; cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính. Tỷ giá này được công bố bởi NHTM nơi DN thường xuyên có giao dịch (do DN tự lựa chọn), theo nguyên tắc: - Những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân loại là tài sản: tỷ giá mua ngoại tệ. (Đối với các khoản ngoại tệ gửi ngân hàng thì sử dụng tỷ giá mua của chính www.themegallery.com ngân hàng nơi DN mở tài khoản ngoại tệ) www.themegallery.com 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI - Những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân b) Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại các khoản mục tiền tệ loại là nợ phải trả: tỷ giá bán ngoại tệ. có gốc ngoại tệ trước tiên được ghi vào Tài khoản - Các đơn vị trong tập đoàn: được áp dụng chung một 4131 - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại các khoản mục tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tiền tệ có gốc ngoại tệ, sau đó tổng hợp ghi số tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản chênh lệch lãi/lỗ thuần vào Tài khoản Chi phí tài mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch chính hay Thu nhập tài chính. nội bộ. www.themegallery.com www.themegallery.com 4
  5. 1/19/2017 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI Ví dụ 3: Tại công ty Bình Minh (kỳ kế toán: quý), ngày 31/3/20X5: tiền gửi ở Sacombank 50.000 USD, khoản phải thu 60.000 USD, khoản phải trả 100.000 USD. Công ty giao dịch chủ yếu tại Sacombank. Biết rằng: Tỷ giá đóng cửa 31/3/20X5 của Sacombank: Tỷ giá mua tiền mặt: 21.210VND/USD; tỷ giá mua chuyển khoản: 21.450VND/USD; tỷ giá bán chuyển khoản 21.620VND/USD. Yêu cầu: Hãy cho biết công ty Bình Minh dùng tỷ giá nào để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào ngày 31/3/20X5? Company Logo www.themegallery.com www.themegallery.com 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.3.4. SƠ ĐỒ KẾ TOÁN: 1.3.3. TÀI KHOẢN KẾ TOÁN TK 111, 112, 128, 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Foreign exchange 131, 331, 341, … TK4131 TK 111, 112, 128, differences) 131, 331, 341, … Đánh giá lại khoản Đánh giá lại khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng (Cash at bank) mục tiền tệ có gốc mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo TGGD ngoại tệ theo TGGD 131 – Phải thu của khách hàng (Accounts receivable) thực tế tại thời điểm thực tế tại thời điểm lập BCTC (lỗ tỷ giá) lập BCTC (lãi tỷ giá) 331 – Phải trả cho người bán (Accounts payable) 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Financial income) TK515 TK635 635 – Chi phí tài chính (Financial expenses) Kết chuyển lãi tỷ giá Kết chuyển lỗ tỷ giá … www.themegallery.com www.themegallery.com 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI Ví dụ 4: Tại công ty Bình Minh (kỳ kế toán: quý), ngày Biết rằng: Tỷ giá đóng cửa 31/3/20X5 của Sacombank: 31/3/20X5: Tỷ giá mua tiền mặt: 21.210VND/USD; tỷ giá mua chuyển - Tiền gửi ở Sacombank 50.000 USD (tỷ giá ghi sổ khoản: 21.450VND/USD; tỷ giá bán chuyển khoản 21.350VND/USD), 21.620VND/USD. - Khoản phải thu của khách hàng A 60.000 USD (tỷ giá Yêu cầu: Hãy cho biết kế toán của Công ty Bình Minh xử ghi sổ 21.370UND/USD), lý nghiệp vụ đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào ngày 31/3/20X5 như thế nào? - Khoản phải trả cho người bán X 100.000 USD (tỷ giá ghi sổ 21.640VND/USD). Công ty giao dịch chủ yếu tại Sacombank. www.themegallery.com www.themegallery.com 5
  6. 1/19/2017 1.3. KT CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 1.3.5. TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ( Income Statement/ Statement of Comprehensive income) … 6. Doanh thu hoạt động tài chính (Financial Income) 7. Chi phí tài chính (Financial Expenses) … Ví dụ: Bài tập 58 trang 396 Company Logo www.themegallery.com www.themegallery.com 1.5. KT CỔ PHIẾU QUỸ 1.5. KT CỔ PHIẾU QUỸ 1.5.1. KHÁI NIỆM : 1.5.2. NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN: Cổ phiếu quỹ (Treasury shares) là cổ phiếu do công ty  Giá trị cổ phiếu quỹ được ghi nhận theo giá thực tế phát hành và được mua lại bởi chính công ty phát hành, mua lại bao gồm giá mua lại và các chi phí liên quan nhưng nó không vị huỷ bỏ và sẽ được tái phát hành trở trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, như chi phí giao lại trong khoảng thời gian theo quy định của pháp luật dịch, thông tin. . . về chứng khoán.  Cuối kỳ kế toán, khi lập báo cáo tài chính, giá trị thực Các cổ phiếu quỹ do công ty nắm giữ không được nhận tế của cổ phiếu quỹ được ghi giảm nguồn vốn kinh cổ tức, không có quyền bầu cử hay tham gia chia phần doanh trên Bảng cân đối kế toán bằng cách ghi số tài sản khi công ty giải thể. âm. www.themegallery.com www.themegallery.com 1.5. KT CỔ PHIẾU QUỸ 1.5. KT CỔ PHIẾU QUỸ  Trường hợp công ty mua lại cổ phiếu do chính công 1.5.3. QUY TRÌNH MUA, BÁN CỔ PHIẾU QUỸ: ty phát hành nhằm mục đích thu hồi cổ phiếu để huỷ Tài liệu báo cáo Tài liệu báo cáo mua/bán CPQ gồm: mua/bán CPQ bỏ vĩnh viễn ngay khi mua vào thì giá trị cổ phiếu mua 1. Báo cáo giao dịch CPQ 2. Quyết định của ĐHCĐ/HĐQT thông vào không được phản ánh vào tài khoản 419 – Cổ qua phương án mua/bán CPQ Ủy ban chứng phiếu quỹ mà ghi giảm trực tiếp vào vốn góp của CSH khoán Nhà nước 3. VB xác nhận việc chỉ định thực hiện giao dịch của công ty chứng khoán và thặng dư vốn cổ phần. 4. BCTC kỳ gần nhất được kiểm toán  Trị giá vốn của cổ phiếu quỹ khi tái phát hành, hoặc Công bố thông tin khi sử dụng để trả cổ tức, thưởng, . . . được tính theo Công bố thông tin Thực hiện giao dịch phương pháp bình quân gia quyền. mua/bán CPQ về kết quả mua/bán CPQ www.themegallery.com www.themegallery.com 6
  7. 1/19/2017 1.5. KT CỔ PHIẾU QUỸ 1.5. KT CỔ PHIẾU QUỸ 1.5.4. CHỨNG TỪ KẾ TOÁN: 1.5.5. TÀI KHOẢN SỬ DỤNG: - Lệnh mua/bán 112 – Tiền gửi ngân hàng (Cash at bank) - Giấy báo nợ 411 – Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Owners’ equity) - Giấy báo có 4111 – Vốn góp của chủ sở hữu (Share Capital/ Legal Capital) 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (Share premium) 419 – Cổ phiếu quỹ (Treasury shares) 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Retained earnings) www.themegallery.com www.themegallery.com 1.5. KT CỔ PHIẾU QUỸ 1.5. KT CỔ PHIẾU QUỸ 1.5.6. SĐ KẾ TOÁN: TK 419 TK 4111 Ví dụ 5: Công ty Phát Đạt (ĐVT: 1.000 đồng) Hủy bỏ CP quỹ TK 111, 112 1/ Ngày 15/10/20X1: Mua 500.000 cổ phiếu làm CPQ, giá TK 4112 khớp lệnh 26/CP, phí giao dịch 0,4%. Doanh nghiệp mua lại cổ Chênh lệch trị giá mua > MG phiếu quỹ 2/ Ngày 20/2/20X2: Tái phát hành 200.000 CPQ, giá khớp TK 111, 112 Tái PH lệnh 30/CP, phí giao dịch 0,4%. CL giá PH < giá ghi sổ 3/ Ngày 5/5/20X2: dùng 140.000 CPQ để chia cổ tức cho CL giá PH > giá ghi sổ cổ đông với giá thị trường 28/CP. TK 4112 TK 421 Biết rằng: tất cả các giao dịch đã thanh toán bằng Trả cố tức chuyển khoản. bằng CL giá PH < giá ghi sổ www.themegallery.com CPQ CL giá PH > giá ghi sổ Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh www.themegallery.com 1.6. KT LN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 1. Định kỳ DN tạm phân phốiLN - Tạm chia lãi cho cổ đông và các bên LD. - Tạm trích các quỹ 2. Cuối năm tài chính, DN nộp BCTC cho cơ quan thuế, cơ quan thuế sẽ KT và duyệt quyết toán về thuế, trong đó xác định chính thức thu nhập chịu thuế và số thuế mà DN phải tạm nộp cho năm TC đó. 3. DN xác định số lãi chia bổ sung cho cổ đông, các bên liên doanh, LN trích lập bổ sung cho các quỹ (nếu có) Company Logo www.themegallery.com www.themegallery.com 7
  8. 1/19/2017 1.6. KT LN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 2. TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC SƠ ĐỒ KẾ TOÁN Ví dụ thực tế: BCTC của công ty niêm yết TK 421 TK 911 TK 111, 112, 338 K/C LÃI CHIA LN CHO CĐ, LD ……. 414, 353 TRÍCH CÁC QUỸ www.themegallery.com 43 www.themegallery.com 8
ADSENSE

CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

THÔNG TIN
TRỢ GIÚP
HỖ TRỢ KHÁCH HÀNG
Theo dõi chúng tôi

Chịu trách nhiệm nội dung:

Nguyễn Công Hà - Giám đốc Công ty TNHH TÀI LIỆU TRỰC TUYẾN VI NA

LIÊN HỆ

Địa chỉ: P402, 54A Nơ Trang Long, Phường 14, Q.Bình Thạnh, TP.HCM

Hotline: 093 303 0098

Email: support@tailieu.vn

Giấy phép Mạng Xã Hội số: 670/GP-BTTTT cấp ngày 30/11/2015 Copyright © 2022-2032 TaiLieu.VN. All rights reserved.

 

Đồng bộ tài khoản
3=>0