Bài giảng Kế toán tiền và nợ phải thu - Đại học Mở TP Hồ Chí Minh

Chia sẻ: Fvdx Fvdx | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:25

Thêm vào BST

Báo xấu

77
lượt xem 8
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Sau khi học xong bài giảng Kế toán tiền và nợ phải thu người học có thể: trình bày yêu cầu của chuẩn mực kế toán liên quan đến tiền và các khoản phải thu, xử lý hệ thống tài khoản kế toán.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán tiền và nợ phải thu - Đại học Mở TP Hồ Chí Minh

TRƯ NG I H C M TPHCM N i dung KHOA K TOÁN - KI M TOÁN Các văn b n và quy nh có liên quan Ti n và tương ương ti n CHƯƠNG 2 Ph i thu K TOÁN TI N VÀ Ý nghĩa thông tin N PH I THU ng d ng vào h th ng tài kho n k toán Thu v i k toán ti n và n ph i thu T ch c ch ng t và s sách k toán 1 3 Các văn b n và quy ni nh có liên quan t c Các khái m và nguyên Sau khi nghiên c u xong n i dung này, ngư i h c có th : Trình bày yêu c u c a chu n m c k toán liên quan n • Chu n m c k toán Vi t Nam: ti n và các kho n ph i thu. – VAS 01- Chu n m c chung X lý trên h th ng tài kho n k toán các nghi p v kinh t – VAS 21- Trình bày báo cáo tài chính phát sinh v ti n và kho n ph i thu. – VAS 24- Báo cáo lưu chuy n ti n t Trình bày nh ng v n cơ b n v t ch c ch ng t k • Ch k toán doanh nghi p: toán, s k toán trong k toán ti n và n ph i thu. – Quy t nh 15/2006/Q -BTC; Nh n nh các khác bi t gi a k toán và thu liên quan n – Thông tư 244/2009/TT-BTC ti n và n ph i thu • Ch l p d phòng: – Thông tư 228/2009/TT-BTC; Thông tư 89/2013/TT-BTC 2 4
B n ch t c a tương ương ti n Ti n và tương ương ti n • Là m t hình th c gi thay cho ti n • N m trong chính sách qu n lý ti n c a doanh nghi p cân • Khái ni m b ng v thanh kho n • Nguyên t c cơ b n • Trình bày thông tin trên BCTC 5 7 Khái ni m, nguyên t c Dòng lưu chuy n ti n • Khái ni m: Hàng t n kho N ph i thu – Ti n bao g m ti n t i qu , ti n ang chuy n và các kho n V n lưu chuy n ti n g i không kỳ h n. ho t ng – Tương ương ti n: Là các kho n u tư ng n h n (không N ph i tr quá 3 tháng), có kh năng chuy n i d dàng thành m t lư ng ti n xác nh và không có nhi u r i ro trong chuy n i thành ti n. Ti n u tư ng n h n Cân b ng thanh kho n Vay ng n h n 6 8
Ghi nh n ti n Ghi nh n và ánh giá tương ương ti n Ti n ư c ghi nh n khi doanh nghi p hoàn toàn có th s • Tương ương ti n là kho n u tư ng n h n nên: d ng cho m c ích thanh toán mà không có gi i h n nào. i v i ti n g i ngân hàng, cơ s c a vi c ghi nh n là ã – ư c ghi nh n khi ã có quy n s h u ư c ghi nh n t i tài kho n c a doanh nghi p ngân hàng – ánh giá theo giá g c Các kho n ti n ang trong giai o n chuy n i hình thái ư c báo cáo là “Ti n ang chuy n”. 9 11 ánh giá ti n Bài t p th c hành 1 Dùng các t / c m t sau i n vào ch ... • Ti n m t, ti n g i b ng ngo i t ư c ghi nh n theo t giá u tư lãi tương ương ti n ti n phát sinh và i u ch nh khi l p báo cáo tài chính theo t giá m c ích thanh toán l i nhu n v n lưu chuy n ho t ng vay t i th i i m khóa s . Trong quá trình kinh doanh, nhu c u ... có th cao hơn ho c th p hơn kh năng c a doanh nghi p. bù p các kho n thi u • Ti n m t, ti n g i dư i d ng vàng b c, kim khí quý, á quý h t, thư ng các kho n … ư c s d ng và doanh nghi p ph i tr … cho ngân hàng. Ngư c l i, khi s dư c a …cao hơn nhu c u ư c ghi nh n theo giá g c. trong m t th i gian ng n, doanh nghi p s th c hi n các kho n… t o ra …M t s trong các kho n này có tính thanh kho n r t cao s ư c trình bày như m t kho n … Tuy nhiên, m t s kho n ti n khác do b gi i h n v … có th 10 không ư c trình bày như m t kho n ti n trên báo cáo tài chính. 12
Trình bày ti n & tương ương ti n Trình bày ti n và tương ương ti n ± Ti n và tương ương ti n ư c trình bày trên B ng cân i k toán bao g m s u năm và s cu i kỳ. ± Ngo i t ph i trình bày theo nguyên t trong ph n tài kho n ngoài b ng ± Chính sách k toán và s li u chi ti t ư c trình bày trong Thuy t minh BCTC. ± S thay i c a ti n và tương ương ti n ư c trình bày trong Báo cáo lưu chuy n ti n t . ± Các kho n ti n b gi i h n s trình bày kho n m c thích h p (thí d ký qu , ký cu c) Ngu n: http://www.vinamilk.com.vn/?vnm=DownloadFile&m=23 13 15 Công vi c chu n b trư c khi trình bày thông tin v ti n và tương ương ti n trên BCTC – Ki m kê ti n m t t n qu , x lý chênh l ch và trình bày BCTC theo s ti n th c t ki m kê. – i chi u v i s ph ngân hàng, x lý các chênh l ch và trình bày BCTC theo s dư trên TK ngân hàng. – Xem xét nh ng trư ng h p ti n ang chuy n. – Trình bày riêng b t c kho n ti n nào b gi i h n v s d ng. Xem xét các kho n u tư ng n h n tiêu chu n là tương ương ti n trình bày trên BCTC. – Chu n b các thuy t minh c n thi t. 14 16
N ph i thu • Khái ni m • Nguyên t c cơ b n • Trình bày thông tin trên BCTC 17 19 Bài t p th c hành 2 Khái ni m • N ph i thu bao g m: – Các kho n ph i thu c a khách hàng theo c báo cáo tài chính h p nh t c a REE và FPT chính sách bán ch u c a doanh nghi p năm 2012 tìm hi u vi c trình bày thông tin v – Các kho n ph i thu khác như ph i thu n i b , ph i thu c a Nhà nư c, ng trư c ti n và tương ương ti n. ti n cho ngư i bán… • N ph i thu là m t tài s n ng n h n quan tr ng i v i nhi u doanh nghi p và ư c qu n lý ch t ch qua các chính sách và th t c bán ch u. 18 20
Dòng lưu chuy n ti n Bài t p th c hành 3 Cho bi t nh ng kho n nào sau ây i u ki n ghi nh n n ph i thu trên B ng cân i k toán ngày 31.12.20x1 Hàng t n kho N ph i thu V n lưu chuy n 1. Bán hàng cho công ty A, bên A nh n hàng t i kho c a doanh nghi p ngày 28.12.20x1 và hàng nh p kho bên A ngày 3.1.20x2. ho t ng N ph i tr 2. Xu t m t lô hàng i nư c S, hàng ã giao lên tàu và bên mua ã ch p nh n thanh toán ngày 30.11.20x1 và cam k t s tr ngay khi l nh c m v n ư c d b . Ti n u tư ng n h n 3. Doanh nghi p xu t bán m t lô hàng ang trong giai o n s n xu t th nghi m cho công ty U, m t công ty có cùng công ty m . Hàng ã Cân b ng giao và U ch p nh n thanh toán. Giá c a lô hàng ang ch công ty thanh kho n Vay ng n h n m xem xét. 21 23 Ghi nh n n ph i thu ánh giá n ph i thu • Là m t tài s n • N ph i thu ư c ghi nh n ban u theo giá tr th a thu n • ư c ghi nh n khi: (thí d , giá thanh toán trên hóa ơn). – Phát sinh t s ki n quá kh • N ph i thu có th ư c ghi gi m khi: – Doanh nghi p ki m soát ư c l i ích kinh t – Hàng b tr l i – Giá tr xác nh m t cách áng tin c y – Gi m giá hàng bán – Chi t kh u thương m i – Chi t kh u thanh toán 22 24
ánh giá n ph i thu (tt) B ng tính d phòng Phân tích theo tu i n • N ph i thu ư c trình bày trên BCTC theo giá tr có th thu Khách hàng Quá dư i 10 ngày Quá t 10 – 30 ngày Quá trên 30 ngày h i ư c (giá tr thu n có th th c hi n) A 3.000 • Quá trình i u ch nh t giá g c (giá ghi trên s sách) sang B 4.000 1.000 giá tr thu n có th th c hi n ư c g i là l p d phòng n ... ... ... ... ph i thu khó òi. C ng 80.000 30.000 10.000 % DP 1% 10% 30% DP 800 3.000 3.000 25 Ư c tính giá tr thu n có th th c hi n Bài t p th c hành 4 • Giá tr thu n có th th c hi n là m t ư c N ph i thu cu i kỳ c a công ty Maika là 800 tri u ng, tính k toán, d a trên các d li u xác th c trong ó có 90% trong h n và 8% quá h n trong vòng 30 ngày và 2% ã quá h n trên 30 ngày. Theo kinh nghi m c a và các gi nh h p lý v kh năng thu h i công ty, ch có 20% kh năng là các kho n quá h n trên 30 c a n ph i thu. ngày là òi ư c. i v i các kho n quá h n dư i 30 ngày – Phương pháp % doanh thu bán ch u r i ro không òi ư c là 10%. Các món n trong h n có m t – Phương pháp % trên n cu i kỳ r i ro không òi ư c r t nh là 1%. – Phương pháp % trên t ng nhóm n cu i kỳ Xác nh giá tr thu n có th th c hi n c a n ph i thu cu i phân theo tu i n kỳ. 26 28
Trình bày n ph i thu Công vi c chu n b trư c khi trình bày thông tin v N ph i thu trên BCTC • N ph i thu ư c trình bày trên B ng cân i k toán bao – i chi u công n v i khách hàng và x lý các sai l ch n u có. g ms u năm và s cu i kỳ – Xem xét tình hình n ph i thu khó òi l p ho c hoàn nh p d phòng. • N ph i thu ư c trình bày theo giá tr thu n có th th c hi n – D a vào s dư chi ti t n ph i thu phân lo i thích h p trên có chi ti t thêm v giá g c và s d phòng BCTC (n ng n h n/dài h n, ph i thu/khách hàng ng trư c ti n) • Các kho n ngư i mua ng trư c không ư c bù tr v i các – Xem xét tình hình tài kho n ngoài b ng 004. – Chu n b các thuy t minh c n thi t. kho n ph i thu mà ph i trình bày trong ph n N ph i tr 31 29 Trình bày n ph i thu (tt) • Các kho n ph i thu ph i ư c trình bày riêng ph n ng n h n và ph n dài h n trên B ng cân i k toán. • Chính sách k toán và s li u chi ti t v các kho n ph i thu khác c n thuy t minh trên Thuy t minh BCTC 30 32
33 35 Bài t p th c hành 5 c báo cáo tài chính h p nh t c a REE, VNM và FPT năm 2012 tìm hi u vi c trình bày thông tin v n ph i thu và d phòng n ph i thu khó òi. 34 36
Bài t p th c hành 6 Bài t p th c hành 6(tt) • Công ty V có chính sách bán ch u như sau: • Yêu c u xác nh các s li u trên B ng cân i k toán ngày – Các khách hàng nhóm A (mua ph tùng) có th i h n là 60 31.12.x1 c a công ty V: ngày. Kinh nghi m c a công ty là nh ng khách hàng quá h n trong vòng 30 ngày s có kh năng tr n lên n 95%. Các – Ph i thu khách hàng (MS 131) khách hàng quá h n trên s ngày trên thư ng là không thanh toán ư c, t l thu h i ch kho ng 10%. Các khách hàng trong – D phòng ph i thu ng n h n khó òi (MS 139) h n có r i ro không áng k . – Các khách hàng nhóm B (mua thi t b ) có th i h n 15 tháng. – Ph i thu dài h n c a khách hàng (MS 211) Các khách hàng này thư ng ph i ư c b o lãnh nên không có kh năng không tr ư c n . – D phòng ph i thu dài h n khó òi (MS 219) – Các khách hàng thu c nhóm C là các khách hàng m i, ph i – Ngư i mua tr ti n trư c (MS 313) ng trư c 30% r i m i ư c giao hàng. 37 39 STT Tên khách hàng Nhóm H n tr /giao S ph i tr /( ng trư c) 01 Xuân Hưng Co. A 12/9/x1 200 02 Hoàng Gia Ltd. A 16/11/x1 400 Ý nghĩa thông tin 03 Tân Phát t Ltd. A 20/12/x1 300 04 Hoàng Vân Co. B 16/7/x2 2.800 05 Trung Thành Co. C 17/1/x2 (120) • ánh giá v kh năng thanh toán c a doanh nghi p 06 CS. Hùng Dũng A 6/2/x2 500 07 Ti u C n Ltd. B 18/2/x3 3.200 • ánh giá v tình hình thu h i n và ch t lư ng n 08 Tuy t Nhung C 27/2/x2 (2.000) 09 Donaco Co. A 31/5/x1 250 ph i thu c a doanh nghi p 10 Tùng Bách Ltd. A 3/1/x2 500 Ngu n: B ng t ng h p chi ti t s dư khách hàng ngày 31/12/x1 38 40
M ts t s ng d ng vào h th ng tài kho n • T s thanh toán ng n h n = Tài s n ng n h n/N ng n h n K toán ti n và tương ương ti n • T s thanh toán nhanh = (Ti n & tương ương ti n + u tư ng n h n + N ph i thu) / N K toán các kho n t m ng ng n h n • T s thanh toán b ng ti n = Ti n & Tương K toán ph i thu khách hàng ương ti n/ N ng n h n K toán d phòng n khó òi • S vòng quay n ph i thu = Doanh thu / N ph i thu khách hàng K toán các kho n ph i thu khác • S ngày thu ti n bình quân = 365 ngày/ S vòng quay n ph i thu 41 Bài t p th c hành 7 K toán ti n và tương ương ti n • S d ng báo cáo tài chính h p nh t c a Vinamilk Ti n m t cho năm tài chính k t thúc ngày 31/12/2012: Ti n g i ngân hàng – ánh giá v kh năng thanh toán c a công ty t i th i i m này Ti n ang chuy n – ánh giá v tình hình thu h i n ph i thu c a Vinamilk năm 2012. 44 42
Ti n m t Các tài kho n chi ti t • Tài kho n s d ng • Tài kho n 1111 - Ti n Vi t Nam : Ph n ánh tình hình thu, • Nguyên t c ph n ánh chi, t n qu Tiên Vi t Nam t i qu ti n m t. • Sơ k toán • Tài kho n 1112 – Ngo i t : Ph n ánh tình hình thu, chi, tăng, gi m t giá và t n qu ngo i t t i qu ti n m t theo giá tr quy i ra ng Vi t Nam. • Tài kho n 1113 – Vàng b c, kim khí quý, á quý: Ph n ánh giá tr vàng b c, kim khí quý, á quý nh p, xu t, t n qu . 45 47 Tài kho n s d ng Nguyên t c ph n ánh • Ch ph n ánh vào tài kho n 111 s ti n m t th c t nh p, xu t qu N TK 111 – Ti n m t Có • Khi ti n hành nh p, xu t qu ph i có phi u thu, phi u chi và có ± Các kho n ti n m t nh p ± Các kho n ti n m t xu t ch ký c a ngư i nh n, ngư i giao, ngư i cho phép nh p, xu t qu qu qu theo quy nh c a ch ch ng t k toán. ± S ti n m t th a qu phát ± S ti n m t thi u h t qu • K toán qu ti n m t có trách nhi m m s k toán qu ti n m t, hi n khi ki m kê phát hi n khi ki m kê ghi chép hàng ngày theo trình t phát sinh các kho n thu, chi, xu t, nh p qu ti n m t, ngo i t và tính ra s t n qu t i m i th i i m. Dư N : • Th qu ch u trách nhi m qu n lý nh p, xu t qu ti n m t. Hàng ± Các kho n còn t n qu ti n ngày th qu ph i ki m kê s t n qu ti n m t th c t , i chi u s m t cu i kỳ li u t n qu ti n m t vào s k toán ti n m t. 48
Sơ k toán Ti n g i ngân hàng TK 111 Rút TGNH nh p qu N p ti n vào NH TK 112 TK 112 • Tài kho n s d ng TK 131 Thu ti n khách hàng Chi thanh toán TK 331/311/334 • Nguyên t c ph n ánh • Sơ k toán Bán hàng thu ti n TK 511/3331 Chi mua v t tư,HH , chi phí TK 152,156, 621,... DTTC, thu nh p khác TK 515/711 TK 1331 i vay nh p qu Chi t m ng TK 311/341 TK 141 Ti n th a ki m kê Ti n ki m kê thi u TK 3381 TK 1381 51 Bài t p th c hành 8 Tài kho n s d ng • nh kho n các nghi p v phát sinh sau: N TK 112 – Ti n g i ngân hàng Có 1. Thu ti n khách hàng 300 tri u b ng ti n m t ±Các kho n ti n g i ± Các kho n ti n g i ã chi 2. N p 200 tri u TM vào ngân hàng, ã nh n gi y báo Có chuy n vào ngân hàng ra 3. Chi ti n m t 11 tri u ( ã có thu GTGT 10%) tr ti n ± i u ch nh tăng theo s ± i u ch nh gi m theo s thuê văn phòng. li u c a ngân hàng li u c a ngân hàng 4. Bán hàng thu b ng ti n m t, giá bán chưa thu GTGT 10% là 4 tri u. Dư N : 5. Chi ti n t m ng cho nhân viên công tác 20 tri u ± S ti n còn g i chuy n 6. Cu i kỳ, ki m qu th a 10 tri u chưa rõ nguyên nhân ngân hàng 50
Các tài kho n chi ti t Sơ k toán TK 112 • Tài kho n 1121 – Ti n Vi t Nam: Ph n ánh s ti n g i vào, rút ra và hi n ang g i t i Ngân hàng b ng ng Vi t Nam. Giá g c ch ng khoán khi Mua ch ng khoán ng n h n TK 121 TK 121 áo h n • Tài kho n 1122 – Ngo i t : Ph n ánh s ti n g i vào, rút ra và Lãi u tư ch ng khoán Mua ch ng khoán dài h n TK 515 TK 228 hi n ang g i t i Ngân hàng b ng ngo i t các lo i ã quy i i vay b ng TGNH Chuy n TGNH thành ti n g i TK 311/341 TK 128 ra ng Vi t Nam. có kỳ h n • Tài kho n 1123 – Vàng, b c, kim khí quý, á quý: Ph n ánh giá tr vàng b c, kim khí quý, á quý g i vào, rút ra và hi n TK 3388 Chênh l ch v i NH Chênh l ch v i NH TK 1388 ang g i t i Ngân hàng. 53 Nguyên t c ph n ánh Bài t p th c hành 9 • Căn c h ch toán trên TK 112 là các gi y báo Có, báo N ho c S dư u kỳ c a m t s TK: TK 111- 2.000 tri u; TK 112: 1.000 tri u. b ng kê sao c a Ngân hàng kèm theo các ch ng t g c. Trong kỳ có các giao d ch sau: • Khi nh n ư c ch ng t c a Ngân hàng g i n, k toán ph i ki m tra, 1. Xu t qu ti n m t 600 tri u g i vào ngân hàng ( ã nh n gi y báo i chi u v i ch ng t gôc kèm theo và xác minh i u ch nh chênh l ch Có) n u có. 2. Trích TGNH mua kỳ phi u ngân hàng kỳ h n 3 tháng 300 tri u. • Cu i tháng, chưa xác nh ư c nguyên nhân chênh l ch thì k toán 3. Dùng TGNH m TK ti t ki m, kỳ h n 6 tháng, s ti n 500 tri u. ghi s theo s li u c a Ngân hàng. S chênh l ch ghi vào bên N TK 138 “Ph i thu khác” ho c bên Có TK 338 “Ph i tr khác” 4. Mua c phi u công ty A ( u tư dài h n), ã thanh toán b ng chy n • Ph i t ch c h ch toán chi ti t ti n g i theo t ng tài kho n Ngân kho n, s ti n 200 tri u. hàng ti n cho vi c ki m tra i chi u. Yêu c u: - nh kho n các nghi p v kinh t trên và xác nh s t ng c ng c a 54 ti n và tương ương ti n sau các giao d ch trên. 56
Ti n ang chuy n Nguyên t c ph n ánh • Ch ph n ánh vào TK 113 các kho n ti n c a doanh • Tài kho n s d ng nghi p • Nguyên t c ph n ánh • Sơ k toán - ã n p vào Ngân hàng, kho b c, ã g i bưu i n chuy n cho Ngân hàng nhưng chưa nh n báo Có, - Tr cho ơn v khác hay ã làm th t c chuy n ti n t tài kho n t i Ngân hàng tr cho ơn v khác nhưng chưa nh n gi y báo N hay b n sao kê c a Ngân hàng. 57 59 Tài kho n s d ng Sơ k toán TK 113 N TK 113 – Ti n ang chuy n Có TK 111 N p ti n vào NH nhưng TK 112 ±Các kho n ti n ã n p ± S k t chuy n khi ti n ã chưa nh n GBC Nh n Gi y báo Có vào Ngân hàng ho c thanh vào tài kho n ho c thanh toán cho bên th ba nhưng toán cho các i tư ng liên TK 331/311/334 TK 131/511 chưa nh n gi y báo c a quan. Thu ti n, sec n p vào Nh n Gi y báo N NH nhưng chưa nh n ngân hàng GBC Dư N : TK 112 ± S ti n còn ang chuy n Làm th t c tr ti n cu i kỳ nhưng chưa nh n ch ng t ngân hàng
Bài t p th c hành 10 Khái ni m • nh kho n các nghi p v kinh t sau: • Kho n t m ng là m t kho n ti n ho c v t tư do doanh 1. Xu t qu ti n m t 300 tri u g i vào NH nhưng chưa nh n nghi p giao cho ngư i nh n t m ng th c hi n nhi m v ư c gi y báo Có. s n xu t, kinh doanh ho c gi i quy t m t công vi c nào ó 2. Nh n Gi y báo N v m t kho n y nhi m chi ã l p cu i ư c phê duy t. kỳ trư c tr n cho ngư i bán. S ti n 40 tri u. • Ngư i nh n t m ng ph i là ngư i lao ng làm vi c t i 3. Khách hàng ã chuy n kho n thanh toán 80 tri u nhưng doanh nghi p. doanh nghi p chưa nh n gi y báo Có c a ngân hàng 4. Chuy n kho n thanh toán ti n vay ng n h n 200 tri u, chưa nh n ư c gi y báo N . 61 63 K toán các kho n t m ng Tài kho n s d ng N TK 141– T m ng Có - Các kho n ti n, v t tư ã - Các kho n t m ng ã Tài Nguyên t m ng cho ngư i lao ng ư c thanh toán Khái kho n t c Sơ c a doanh nghi p - S ti n t m ng dùng không ni m s ph n k toán h t nh p l i qu ho c tr vào d ng ánh lương - Các kho n v t tư s d ng không h t nh p l i kho. Dư N : ± S t m ng chưa thanh toán 62
Sơ k toán Bài t p th c hành 11 TK 141 • nh kho n các nghi p v kinh t sau: 1. Chi ti n m t t m ng cho ông Toàn công tác phí Hà n i 20 TK 111/152 Chi ti n/v t tư t m ng Thanh toán t m ng TK 152/156/641… tri u. cho nhân viên 2. Ông Toàn làm th t c thanh toán t m ng, bao g m vé máy bay 10 tri u, chi phí lưu trú 2 tri u và chi phí ti p khách 4 T m ng dùng không h t, n p TK 111/152/334 tri u. Ông Toàn n p l i ti n th a 2 tri u. l i ho c tr lương 3. n h n, ông Toàn chưa thanh toán h t nên công ty quy t nh tr vào lương ông Toàn. TK 111 TK 152/156/641… Chi b sung khi s th c t l n hơn s t m ng 67 Nguyên t c ph n ánh K toán các kho n ph i thu khách hàng • Ngư i nh n t m ng ph i ch u trách nhi m v s ã t m ng và ch ư c s d ng theo úng m c ích công vi c ã ư c phê duy t. • Khi hoàn thành công vi c, ngư i nh n t m ng ph i l p Nguyên Tài kho n Sơ k t c ph n b ng thanh toán t m ng (Kèm theo ch ng t g c) thanh s d ng toán ánh toán d t i m • Kho n t m ng s d ng không h t n u không n p l i qu thì ph i tính tr vào lương c a ngư i nh n t m ng. • K toán ph i m s k toán chi ti t theo dõi cho t ng ngư i nh n t m ng và ghi chép y tình hình nh n, thanh toán t m ng theo t ng l n t m ng. 66 68
Tài kho n s d ng Sơ k toán TK 131 N TK 131 – Ph i thu khách hàng Có • S ti n ph i thu KH v SP, HH • S ti n khách hàng ã tr n TK 511/3331 Doanh thu bán ch u Thu ti n c a KH ã giao, DV ã cung c p và • S ti n ã nh n ng trư c c a /515/711 TK 111/112 ư c xác nh là bán trong kỳ; khách hàng; Các kho n gi m giá, • S ti n th a tr l i cho KH. • Kho n gi m giá hàng bán, hàng bán tr l i TK 531/532 hàng b tr l i và các kho n chi t Tr l i ti n cho KH kh u cho ngư i mua. TK 111/112 Các kho n chi t kh u TK 521/635 Dư N : D Có: - S ti n còn ph i thu c a khách -S ti n nh n trư c Xóa s n khó òi Thu nh p t thanh lý TK 139/642 hàng - Chênh l ch s ã thu l n hơn TK 711 TSC s ph i thu Nguyên t c ph n ánh Bài t p th c hành 12 • nh kho n các nghi p v kinh t sau: • N ph i thu c n ư c h ch toán chi ti t cho t ng i tư ng 1. Doanh thu bán ch u trong kỳ 800 tri u (chưa có thu GTGT 10%) ph i thu, theo t ng n i dung ph i thu, theo dõi chi ti t ph i thu 2. Khách hàng ã tr 220 tri u ti n m t và 440 tri u ti n g i ngân ng n h n, ph i thu dài h n và ghi chép theo t ng l n thanh hàng. toán. 3. Khách hàng X than phi n v hàng kém ch t lư ng nên công ty • Không ph n ánh vào tài kho n này các nghi p v bán s n gi m giá 44 tri u ( ã bao g m thu GTGT 10%). Kho n này tr b t n cho khách hàng. ph m, hàng hóa, B S u tư, TSC , cung c p d ch v thu 4. Khách hàng Y thông báo tr l i hàng, lô hàng tr giá 30 tri u (giá ti n ngay . chưa thu GTGT 10%). • Trong h ch toán chi ti t tài kho n này, k toán ph i ti n hành 5. Khách hàng Z tr ti n trư c th i h n, nên ư c hư ng chi t kh u phân lo i các kho n n , lo i n có th tr úng h n, kho n n 4 tri u, tr vào n ph i thu. khó òi ho c có kh năng không thu h i ư c 6. Xóa s m t kho n ph i thu khó òi 15 tri u ng, kho n này ã 70 l p d phòng 80%. 72
K toán d phòng n ph i thu khó òi Nguyên t c ph n ánh • Cu i kỳ k toán gi a niên doanh nghi p xác nh các kho n n ph i thu khó òi ho c các kh năng không òi ư c l p/ hoàn nh p d phòng ph i thu khó òi tính vào ho c gi m chi phí qu n Nguyên lý doanh nghi p c a kỳ báo cáo. Tài kho n Sơ k t c ph n • V nguyên t c, căn c l p d phòng là ph i có nh ng b ng ch ng s d ng toán ánh áng tin c y v các kho n n ph i thu khó òi • i v i nh ng kho n ph i thu khó òi kéo dài doanh nghi p có th ph i làm th t c bán n cho công ty mua, bán n ho c xóa nh ng kho n n ph i thu khó òi trên s k toán. N u làm th t c xóa n thì ng th i ph i theo dõi chi ti t TK 004 “N khó òi ã x lý” 73 75 Tài kho n s d ng Sơ k toán N TK 139 – D phòng ph i thu khó òi Có Hoàn nh p d phòng • Hoàn nh p d phòng n ph i • S dư n ph i thu khó òi TK 131/138 TK 139 TK 642 thu khó òi ư c l p và tính vào chi phí • Xóa các kho n n ph i thu qu n lý doanh nghi p. khó òi. L p d phòng Dư Có: - S d phòng các kho n n ph i thu khó òi hi n có cu i kỳ Xóa s n khó òi Tài kho n ngoài b ng Thu n khó òi ã xóa s 004: N khó òi ã x lý TK 711 TK 111/112
Bài t p th c hành 13 • S dư u kỳ TK 139 là 300 tri u Các quy nh v thu 1. Khách hàng A phá s n do m t kh năng thanh toán, s n không òi ư c là 70 tri u, s này ã ư c l p d phòng kỳ trư c là 60 tri u ng. • Ti n và tương ương ti n 2. Khách hàng B phá s n do h a ho n, s n không òi ư c là 40 tri u. S này chưa ư c l p DP trư c ó. • N ph i thu 3. Cu i kỳ, xác nh s d phòng ph i l p cho s dư cu i kỳ là 360 tri u. Yêu c u: nh kho n các nghi p v kinh t phát sinh. 77 79 Các kho n ph i thu khác • Ngo i tr v n chênh l ch t giá, Ti n và tương thu không có v n gì khác bi t v i • TK 138- Ph i thu khác ương ti n k toán. o TK 1381- Tài s n thi u ch x lý o TK 1385- Ph i thu c ph n hóa o TK 1388- Ph i thu khác • Theo Thông tư 228/2009/TT-BTC, 89/2013/TT-BTC, d phòng n ph i N ph i thu thu khó òi ch ư c l p v i nh ng i u ki n nh t nh và theo nh ng quy nh c a Nhà nư c. 78 80