B TÀI CHÍNHỘ
T NG C C H I QUANỔ Ụ Ả
-------
C NG HÒA XÃ H I CH NGHĨA VI T NAMỘ Ộ Ủ Ệ
Đc l p - T do - H nh phúc ộ ậ ự ạ
---------------
S : ố6423/TCHQ-TXNK
V/v x ửlý thu GTGT đi v i hàng hóa ế ố ớ
xu t nh p kh uấ ậ ẩ
Hà N i, ngày 09 tháng ộ10 năm 2019
Kính g i:ử C c H i quan t nh Tây Ninh.ụ ả ỉ
T ng c c H i quan nh n đc công văn s 1260/HQTN-NV ngày 5/7/2019 c a C c H i quan ổ ụ ả ậ ượ ố ủ ụ ả
t nh Tây Ninh v vi c x lý thu giá tr gia tăng (GTGT) đi v i hàng hóa nh p kh u sau đó tái ỉ ề ệ ử ế ị ố ớ ậ ẩ
xu t sang n c th ba. ấ ướ ứ V v n đ này, Tề ấ ề ổng c c H i quan có ý ki n nh sau:ụ ả ế ư
Căn c kho n 1 Đi u 156 Lu t ban hành văn b n quy ph m pháp lu t s 80/2015/QH13 thì văn ứ ả ề ậ ả ạ ậ ố
b n quy ph m pháp lu t đc áp d ng đi v i hành vi x y ra t i th i đi m mà văn b n đó đang ả ạ ậ ượ ụ ố ớ ả ạ ờ ể ả
có hi u l c.ệ ự
Đi chi u v i tr ng h p ki n ngh x lý thu GTGT đi v i hàng hóa nh p kh u sau đó tái ố ế ớ ườ ợ ế ị ử ế ố ớ ậ ẩ
xu t sang n c th ba c a C c H i quan t nh Tây Ninh thì:ấ ướ ứ ủ ụ ả ỉ
1. Đi vố ới t khai xu t kh u đăng ký tr c ngày 01/07/2016:ờ ấ ẩ ướ
Căn c kho n 13 Đi u 1 Lu t s 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 c a Qu c h i s a đi, b sungứ ả ề ậ ố ủ ố ộ ử ổ ổ
m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu ; Kho n 1, Đi u 29 Ngh đnh s 83/2013/NĐ-CP ngày ộ ố ề ủ ậ ả ế ả ề ị ị ố
22/07/2013 c a Chính ph quy đnh chi ti t thi hành m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu và Lu t ủ ủ ị ế ộ ố ề ủ ậ ả ế ậ
s a đi, b sung m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu ; Kho n 1, 3 Đi u 49 Thông t s ử ổ ổ ộ ố ề ủ ậ ả ế ả ề ư ố
38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 c a B Tài chính quy đnh v th t c h i quan; ki m tra, giámủ ộ ị ề ủ ụ ả ể
sát h i quan; thu xu t kh u, thu nh p kh u và qu n lý thu đi v i hàng hóa xu t kh u, nh pả ế ấ ẩ ế ậ ẩ ả ế ố ớ ấ ẩ ậ
kh u, thì: đi v i hàng hóa nh p kh u sau đó tái xu t sang n c th ba, c quan h i quan th c ẩ ố ớ ậ ẩ ấ ướ ứ ơ ả ự
hi n x lý ti n thu GTGT n p th a theo đúng quy đnh.ệ ử ề ế ộ ừ ị
2. Đi v i t khai xu t kh u đăng ký t ngày 01/07/2016 đn tr c ngày 01/02/2018:ố ớ ờ ấ ẩ ừ ế ướ
Căn c kho n 3 Đi u 1 Lu t s a đi, b sung m t s đi u c a Lu t Thu GTGT, Lu t Thu ứ ả ề ậ ử ổ ổ ộ ố ề ủ ậ ế ậ ế
tiêu th đc bi t và Lu t Qu n lý thu s 106/2016/QH13;ụ ặ ệ ậ ả ế ố
Căn c kho n 3 Đi u 1 Thông t s 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 c a B Tài chính;ứ ả ề ư ố ủ ộ
Tr ng h p doanh nghi p đã n p thu GTGT đi v i hàng hóa nh p kh u sau đó tái xu t sang ườ ợ ệ ộ ế ố ớ ậ ẩ ấ
n c th ba thì không đc hoàn thu mà th c hi n kê khai, kh u tr theo quy đnh t i kho n 3 ướ ứ ượ ế ự ệ ấ ừ ị ạ ả
Đi u 1 Thông t s 130/2016/TT-BTC c a B Tài chính.ề ư ố ủ ộ
Đ ngh C c H i quan t nh Tây Ninh h ng d n doanh nghi p liên h v i c quan Thu đ ề ị ụ ả ỉ ướ ẫ ệ ệ ớ ơ ế ể
đc h ng d n th c hi n.ượ ướ ẫ ự ệ
3. Đi vố ới t ờkhai xu t kh u đăng ký t ngày 01/02/2018:ấ ẩ ừ
Căn c kho n 2 Đi u 1 Ngh đnh s 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 c a Chính ph thì:ứ ả ề ị ị ố ủ ủ
“C s kinh doanh trong tháng (đi v i tr ng h p kê khaiơ ở ố ớ ườ ợ theo tháng), quý (đi v i tr ng h p ố ớ ườ ợ
kê khai theo quý) có hàng hóa, d ch v xu t kh u bao g m c tr ng h p: Hàng hóa nh p khị ụ ấ ẩ ồ ả ườ ợ ậ ẩu
sau đó xu t khấ ẩu vào khu phi thu quan; hàng hóa nh p kh u sau đó xu t kh u ra n c ngoài, ế ậ ẩ ấ ẩ ướ
có s thu giá tr gia tăng đu vào ch a đc kh u tr t 300 tri u đng tr lên thì đc hoàn ố ế ị ầ ư ượ ấ ừ ừ ệ ồ ở ượ
thu giá tr gia tăng theo tháng, quế ị ý; tr ng hườ ợp trong tháng, quý s thuố ế giá tr gia tăng đu ị ầ
vào ch a đc khư ượ ấu tr ch a đừ ư ủ 300 tri u đng thì đc khệ ồ ượ ấu tr vào thừáng, quý ti p theo; ....ế
C s kinh doanh không đc hoàn thu giơ ở ượ ế á tr gia tăng đi v i tr ng hị ố ớ ườ ợp: Hàng hóa nh p ậ
khẩu sau đó xu t khấ ẩu mà hàng hóa xu t kh u đó không th c hi n vi c xu t kh u t i đa bàn ấ ẩ ự ệ ệ ấ ẩ ạ ị
ho t đng h i quan theo quy đnh cạ ộ ả ị ủa pháp lu t v h i quan; hàng hóa xu t kh u không th c ậ ề ả ấ ẩ ự
hi n vi c xu t kh u t i đa bàn ho t đng h i quan theo quy đnh c a pháp lu t v h i quan.ệ ệ ấ ẩ ạ ị ạ ộ ả ị ủ ậ ề ả
C quan thu th c hi n hoàn thu tr c, ki m tra sau đi v i ng i n p thu s n xu t hàng ơ ế ự ệ ế ướ ể ố ớ ườ ộ ế ả ấ
hóa xu t kh u không b x lý đi v i hành vấ ẩ ị ử ố ớ i buôn l u v n chuy n trái phép hàng hóa qua biên ậ ậ ể
gi i, tr n thu , gian l n thu gian l n th ng m i trong th i gian hai năm liên t c; ng i n p ớ ố ế ậ ế ậ ươ ạ ờ ụ ườ ộ
thu không thu c đi t ng r i ro cao theo quy đnh c a Lu t qu n lý thu và các văn b n ế ộ ố ượ ủ ị ủ ậ ả ế ả
h ng d n thi hành.”ướ ẫ
Căn c Đi u 2 Thông t s 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 c a B Tài chính s a đi, b sung ứ ề ư ố ủ ộ ử ổ ổ
Kho n 4 Đi u 18 Thông t s 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 c a B Tài chính (đã đc ả ề ư ố ủ ộ ượ
s a đi, b sung theo Thông t s 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 c a B Tài chính) thì:ử ổ ổ ư ố ủ ộ
“4. Hoàn thu đi v i hàng hóa, d ch v xu t kh uế ố ớ ị ụ ấ ẩ
a) C s kơ ở inh doanh trong tháng (đối v i tr ng h p kê khai theo tháng), quý (đi v i tr ng ớ ườ ợ ố ớ ườ
h p kê khai theo quý) có hàng hóa, d ch v xu t kh u bao g m c tr ng h p: Hàng hóa nh p ợ ị ụ ấ ẩ ồ ả ườ ợ ậ
kh u sau đó xu t kh u vào khu phi thu quan; hàng hóa nh p khẩ ấ ẩ ế ậ ẩu sau đó xu t khấ ẩu ra n c ướ
ngoài, có số thu giếá tr gia tăng đu vào ch a đc kh u tr t 300 tri u đng tr lên thì đcị ầ ư ượ ấ ừ ừ ệ ồ ở ượ
hoàn thu ếgiá tr gia tăng theo tháng, quịý; tr ng h p trong thườ ợ áng, quý s thu giố ế á tr gia tăng ị
đu vào ch a đc khầ ư ượ ấu tr ch a đ 300 tri u đng thì đc kh u tr vào tháng, quý ti p theo.ừ ư ủ ệ ồ ượ ấ ừ ế
C s kơ ở inh doanh trong tháng/quý v a cừó hàng hóa, d ch v xu t kh u, v a cị ụ ấ ẩ ừ ó hàng hóa, d ch v ị ụ
tiêu th n i đa thì c s kinh doanh ph i h ch toán riụ ộ ị ơ ở ả ạ êng s thu GTGT đu vào s d ng cho ố ế ầ ử ụ
s n xu t kinh doanh hàng hóa, d ch v xu t kh u. Tr ng h p không h ch toán riêng đc thì ả ấ ị ụ ấ ẩ ườ ợ ạ ượ
s thu giố ế á tr gia tăng đu vào c a hàng hóa, d ch v xu t kh u đc xác đnh theo t l gi a ị ầ ủ ị ụ ấ ẩ ượ ị ỷ ệ ữ
doanh thu c a hàng hóa, d ch v xu t khủ ị ụ ấ ẩu trên t ng doanh thu hàng hóa, d ch v c a các k ổ ị ụ ủ ỳ
khai thu giếá tr gia tăng tịính t k khai thu ti p theo k hoàn thu li n tr c đn k đ ngh ừ ỳ ế ế ỳ ế ề ướ ế ỳ ề ị
hoàn thu hi n t i.ếệạ
S thu GTGT đu vào c a hàng hóa, d ch v xu t kh u (bao g m s thu GTGT đu vào h ch ố ế ầ ủ ị ụ ấ ẩ ồ ố ế ầ ạ
toán riêng đc và s thu GTGT đu vào đc phân b theo t l nêu trên) n u sau khượ ố ế ầ ượ ổ ỷ ệ ế i bù tr ừ
v i sớ ố thu GTGT ph i n p c a hàng hóa, d ch v tiêu th n i đa còn l i t 300 tri u đng tr ế ả ộ ủ ị ụ ụ ộ ị ạ ừ ệ ồ ở
lên thì c s kinh doanh đc hoàn thu cho hàng hóa, d ch v xu t kh u, s thu GTGT đc ơ ở ượ ế ị ụ ấ ẩ ố ế ượ
hoàn c a hàng hóa, d ch v xu t kh u không v t quủ ị ụ ấ ẩ ượ á doanh thu c a hàng hóa, d ch v xu t ủ ị ụ ấ
kh u nhân (x) v i 10%.ẩ ớ
Đi t ng đc hoàn thu trong m t s tr ng h p xu t khố ượ ượ ế ộ ố ườ ợ ấ ẩu nh sau: Đư ối v i tr ng h p yớ ườ ợ ủ
thác xu t khấ ẩu, là c s cơ ở ó hàng hóa y thác xu t kh u; đủ ấ ẩ ối v i gia công chuy n ti p, là c s ớ ể ế ơ ở
ký h p đng gia cợ ồ ông xu t khấ ẩu v i phía n c ngoài; đi v i hàng hóa xuớ ướ ố ớ ất khẩu để th c hi n ự ệ
công trình xây d ng n c ngoài, là doanh nghi p có hàng hóa, v t t xu t kh u th c hi n ự ở ướ ệ ậ ư ấ ẩ ự ệ
công trình xây d ng n c ngoài; đi v i hàng hóa xu t kh u t i chự ở ướ ố ớ ấ ẩ ạ ỗ là c s kinh doanh có ơ ở
hàng hóa xu t kh u t i chấ ẩ ạ ỗ.
b) C s kinh doanh không đc hoàn thu giá tr gia tăng đi v i tr ng h p: Hàng hóa nh p ơ ở ượ ế ị ố ớ ườ ợ ậ
kh u sau đó xu t khẩ ấ ẩu mà hàng hóa xu t kh u đó không th c hi n vi c xu t khấ ẩ ự ệ ệ ấ ẩu t i đa bàn ạ ị
ho t đng h i quan theo quy đnh c a pháp lu t v h i quan; hạ ộ ả ị ủ ậ ề ả àng hóa xu t kh u không th c ấ ẩ ự
hi n vi c xu t kh u t i đa bàn ho t đng h i quan theo quy đnh c a pháp lu t v h i quan.ệ ệ ấ ẩ ạ ị ạ ộ ả ị ủ ậ ề ả
c) C quan thu th c hi n hoàn thu tr c, ki m tra sau đi v i ng i n p thu s n xu t hàng ơ ế ự ệ ế ướ ể ố ớ ườ ộ ế ả ấ
hóa xu t kh u không b x lý đi v i hành vi buôn l u, v n chuy n trái phép hàng hóa qua biên ấ ẩ ị ử ố ớ ậ ậ ể
gi i, tr n thu , gian l n thu , gian l n th ng m i trong th i gian hai năm liên t c; ng i n p ớ ố ế ậ ế ậ ươ ạ ờ ụ ườ ộ
thu không thu c đi t ng r i ro cao theo quy đnh c a Lu t qu n lý thu và các văn b n ế ộ ố ượ ủ ị ủ ậ ả ế ả
h ng d n thi hành.”ướ ẫ
Đề ngh C c H i quan t nh Tây Ninh nghiên c u h ng d n nêu trên đ th c hi n.ị ụ ả ỉ ứ ướ ẫ ể ự ệ
Tổng c c H i quan thông báo đ C c H i quan t nh Tây Ninh bi t và th cụ ả ể ụ ả ỉ ế ự hi n./.ệ
N i nh n:ơ ậ
- Nh trên;ư
- L u: VT, TXNK (3).ư
TL. T NG C C TR NGỔ Ụ ƯỞ
KT. C C TR NG C C THU XNKỤ ƯỞ Ụ Ế
PHÓ C C TR NGỤ ƯỞ
Nguy n Ng c H ngễ ọ ư