Luận văn “Nội dung phương pháp kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán và kế toán Hà Nội thực hiện”

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

S phát tri n nhanh chóng c a n n kinh t

L I M Đ U Ờ Ở Ầ ủ ề

ự ể th tr ế ị ườ ả ng đòi h i ph i ỏ

đ c cung c p thông tin tài chính hoàn h o, có đ tin c y cao v i s ượ ớ ự ấ ả ậ ộ

ki m tra và xác nh n c a ki m toán đ c l p. Đ c bi ộ ậ ủ ể ể ậ ặ ệ ạ t trong giai đo n

hi n nay khi nhà n c ta đang đ y m nh công cu c c ph n hoá các ệ ướ ẩ ạ ầ ộ ổ

doanh nghi p nhà n c, các công ty đ c niêm y t c ph n trên th ệ ướ ượ ế ổ ầ ị

tr ng ch ng khoán và ph i công khai các thông tin tài chính hàng năm ườ ứ ả

thì nhu c u ki m toán ngày càng nhi u. Ho t đ ng ki m toán nói chung ề ạ ộ ể ể ầ

và ho t đ ng ki m toán đ c l p nói riêng đã và đang kh ng đ nh đ ạ ộ ộ ậ ể ẳ ị ượ c

ế ứ vai trò tích c c c a mình. Th t v y ki m toán có m t vai trò h t s c ự ủ ậ ậ ể ộ

quan tr ng trong n n kinh t c ta hi n nay. Ki m toán là công c đ ề ọ n ế ướ ụ ể ệ ể

nhà n t n n kinh t vĩ mô; các nhà đ u t c n thông tin trung ướ c đi u ti ề ế ề ế ầ ư ầ

th c khách quan đ có h ng đ u t ự ể ướ ầ ư ầ đúng đ n và nh ng quy t đ nh đ u ữ ế ị ắ

này đ c đ m b o v kinh t t ư ượ ề ả ả ế ể và pháp lý; Thông qua ho t đ ng ki m ạ ộ

toán t o ra môi tr ng kinh doanh lành m nh và cu i cùng thông qua ạ ườ ạ ố

ề ho t đ ng ki m toán nh m t bi n pháp đ h n ch các sai ph m ti m ư ộ ạ ộ ể ạ ể ệ ế ạ

tàng.

ệ Ti n là m t lo i tài s n ng n h n trong doanh nghi p bi u hi n ạ ề ệ ể ạ ả ắ ộ

tr c ti p d ự ế ướ ề i hình thái giá tr . Trên Báo cáo tài chính, kho n m c ti n ụ ả ị

c a doanh nghi p có quan h v i nhi u kho n m c khác nh : Ph i thu ủ ệ ớ ụ ư ề ệ ả ả

ng công nhân c a khách hàng, ph i tr ủ ả ả ườ i bán, hàng t n kho, ph i tr ồ ả ả

viên….Vì v y ki m toán đ i v i ti n trong ki m toán Báo cáo tài chính ố ớ ề ể ể ậ

không th tách r i vi c ki m toán đ i v i các kho n m c có liên quan. ố ớ ụ ể ể ệ ả ờ

ả M t khác kh năng sai ph m đ i v i kho n m c ti n là r t l n và kho n ụ ề ố ớ ấ ớ ả ặ ạ ả

m c này th ng đ c đánh giá là tr ng y u trong m i cu c ki m toán, ụ ườ ượ ế ể ọ ộ ọ

đi u này càng làm cho vi c ki m toán đ i v i ti n càng tr nên quan ố ớ ề ệ ể ề ở

tr ng trong ki m toán Báo cáo tài chính c a doanh nghi p. ủ ể ệ ọ

Nh n th c đ ứ ượ ậ ề c vai trò quan tr ng c a kho n m c v n b ng ti n ụ ố ủ ả ằ ọ

trong Báo cáo tài chính c a doanh nghi p và v i th c t đ ự ế ượ ủ ệ ớ ự ậ c th c t p

t i công ty Ki m toán và K toán Hà N i ( CPA HANOI ) em đã ch n đ ạ ể ế ộ ọ ề

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

tài: “N i dung ph ộ ươ ể ng pháp ki m toán v n b ng ti n trong ki m ố ể ề ằ

ự toán Báo cáo tài chính do công ty Ki m toán và k toán Hà N i th c ộ ể ế

hi nệ ” cho báo cáo chuyên đ c a mình. V i đ tài này, em mu n hi u rõ ớ ề ề ủ ể ố

h n b n ch t ki m toán ph n hành v n b ng ti n trên c ph ơ ả ươ ể ề ả ấ ầ ằ ố ng ti n lý ệ

thuy t và th c ti n. ự ễ ế

t nghi p đ c chia làm ba ph n: N i dung c a khoá lu n t ủ ậ ố ộ ệ ượ ầ

Lý lu n chung v công tác ki m toán Báo cáo tài chính và Ph n 1:ầ ề ể ậ

ki m toán v n b ng ti n. ố ề ể ằ

Ph n 2:ầ Th c tr ng ki m toán v n b ng ti n trong ki m toán Báo ằ ự ể ề ể ạ ố

cáo tài chính do công ty Ki m toán và K toán Hà N i th c hi n. ự ể ế ệ ộ

Ph n 3: ầ ệ Bài h c kinh nghi m và m t s ý ki n nh m hoàn thi n ộ ố ệ ế ằ ọ

2

i công ty ki m toán và k toán Hà N i. chu trình ki m toán ti n t ể ề ạ ể ế ộ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ậ

PH N IẦ LÝ LU N CHUNG V KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI Ể Ề CHÍNH VÀ KI M TOÁN V N B NG TI N

Ố Ằ

Ể

Ề

I. LÝ LU N V CÔNG TÁC KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI Ậ Ể Ề

CHÍNH

ể 1. Khái ni m, m c tiêu và các nguyên t c c b n chi ph i ki m ắ ơ ả ụ ố ệ

toán báo cáo tài chính.

1.1. Khái ni m v ki m toán báo cáo tài chính. ề ể ệ

Khi phân lo i ki m toán theo ch c năng thì ki m toán đ ượ ứ ể ạ

c phân t thành ki m toán ho t đ ng, ki m toán tuân th và ki m toán báo cáo ể ạ ộ ủ ể ể ể ệ

bi tài chính.

Ki m toán Báo cáo tài chính (Audit of Financial Statements) là s ể

ủ ể ề ậ

ự ki m tra và trình bày ý ki n nh n xét c a Ki m toán viên v tính trung th c, h p lý, h p th c và h p pháp c a các báo cáo tài chính. ế ợ ể ự ủ ứ ợ

ợ Các khái ni m trung th c, h p lý, h p th c và h p pháp đ ợ ể c hi u ượ ự ứ ệ ợ ợ

nh sau: ư

+ Trung th c: Là các thông tin tài chính ph n nh đúng n i dung, ự ộ

ả ả phát sinh. ạ ự b n ch t và th c tr ng các nghi p v kinh t ả ệ ụ ế

ấ + H p lý: Là các thông tin tài chính trên báo cáo tài chính ph i đ m ả ả ạ t, không có các sai ph m xét trên các khía c nh ế ậ ầ ạ ộ

ợ b o đ tin c y c n thi ả tr ng y u. ọ

ủ ế ể

ủ ệ ố ậ ị

ậ ủ

ế Do tính ch quan c a k toán, không th có các thông tin tài chính ph n ánh tuy t đ i chính xác tình hình tài chính c a đ n v . Vì v y, khi ả nh n xét v đ tin c y c a các thông tin tài chính, ki m toán viên không ậ s d ng thu t ng “ Chính xác” mà s d ng thu t ng “ h p lý”. ử ụ ủ ơ ể ữ ề ộ ậ ử ụ ữ ợ

ậ + Tính h p th c: M t báo cáo tài chính đ ượ ộ ợ

c g i là h p th th c ể ứ ọ ợ ệ c l p phù h p và tuân th các chu n m c và ch đ k toán hi n ế ộ ế ủ ự ẩ

c ch p nh n). khi đ ượ ậ hành (ho c đ ậ ứ ợ ấ

ả ả

ợ ệ ủ ả ả ị

4

ặ ượ theo + Tính h p pháp: Các báo cáo tài chính đ m b o tính h p l ợ các quy đ nh hi n hành và các thông tin tài chính đ m b o tuân th các ệ quy đ nh pháp lu t có liên quan. ậ ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

1.2. M c tiêu ki m toán báo cáo tài chính. ụ ể

ể

th tr ế ị ườ ể ệ

ộ ng, ki m toán báo cáo tài chính là m t t y u, khách quan. Ki m toán là m t trong các bi n pháp kinh nh t và hi u l c nh t đ kh c ph c các r i ro thông tin trong các Báo ụ Trong n n kinh t ề ầ ấ ế ấ ộ ủ ấ ể

Đo n 11, chu n m c ki m toán Vi nhu c u t t ắ ệ ự ế cáo tài chính do k toán cung c p. ấ ế ể ị ố ẩ ạ ệ ự

ể ể

ủ ể ậ ằ ế

ế ộ ế ơ ở ư ẩ ự ệ ặ

ượ ự ậ ậ ả

ủ ạ ế

1.3. Các nguyên t c c b n chi ph i ki m toán báo cáo tài chính. ụ t Nam s 200 quy đ nh : “ M c tiêu c a ki m toán báo cáo tài chính là giúp cho Ki m toán viên và công ượ ậ c l p ty ki m toán đ a ra ý ki n xác nh n r ng Báo cáo tài chính có đ c ch p trên c s chu n m c và ch đ k toán hi n hành (ho c đ ấ ợ nh n), có tuân th pháp lu t liên quan và có ph n ánh trung th c và h p lý trên các khía c nh tr ng y u hay không? ”. ọ ắ ơ ả ố ể

ắ ả ể ữ

ể ế ề ủ ợ

ư ơ ở ắ ơ ả ể ố

ụ Các Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i luôn n m v ng m c ể tiêu ki m toán là đ a ra ý ki n v tính trung th c và h p lý c a các báo ự cáo tài chính trên c s các nguyên t c c b n chi ph i ki m toán báo cáo tài chính. các nguyên t c c b n đó là: Tuân th pháp lu t c a nhà n ướ ủ

ắ ơ ả ậ ủ ả ể ấ

c. Ki m toán viên ph i luôn luôn coi tr ng và ch p hành đúng pháp ọ c trong quá trình hành ngh ki m toán và trong các giai ề ể ướ

ậ ủ ạ ệ ể ộ ộ

lu t c a nhà n đo n th c hi n m t cu c ki m toán báo cáo tài chính. Ki m toán viên cũng ph i ch u trách nhi m tr c pháp lu t v ự ể ướ ệ ả

ệ ủ ạ ộ ữ ủ ậ

ậ ề ị ho t đ ng ngh nghi p c a mình và nh ng nh n xét, đánh giá c a mình trong báo cáo ki m toán. Các trách nhi m c a Ki m toán viên bao g m: ề ể ệ ể ồ

ệ ể ủ ố ớ

ế ủ ụ ệ

ầ ầ ớ ủ ạ ơ ợ ồ

ể ầ ả ọ

ủ ế ầ ậ ọ

ế ườ ệ ợ

+ Trách nhi m c a Ki m toán viên đ i v i khách hàng Ph n l n các v ki n liên quan đ n khách hàng là do các hành vi sai l m c a Ki m toán viên h n là các hành vi vi ph m h p đ ng ki m ể ả toán. Các sai l m c a Ki m toán viên ch y u là do h không đ m b o ể ể t trong quá trình ki m tính th n tr ng, s c n tr ng và siêng năng c n thi ọ n h p này, theo pháp toán. Trách nhi m c a Ki m toán viên trong tr ng cho khách hàng. lu t n c ta là ph i b i th ậ ướ

ứ ể ườ ể

ố ớ ị ố ớ ể

+ Trách nhi m c a Ki m toán viên đ i v i bên th ba. M t công ty ki m toán có th ph i ch u trách nhi m đ i v i bên ệ ng vì đã d a vào các báo cáo tài ộ th ba n u h b thi ế ả ườ ọ ị ự ứ ồ ủ ự ẩ ủ ả ồ ủ ệ ể t h i và đòi b i th ệ ạ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ể ự ậ

ể ể ẩ

ượ ợ t, ho c ti n hành công vi c thi u s ườ ầ ủ ệ ự ế ế ế ặ

ữ ề ặ

ầ c ki m toán viên xác nh n. Sai l m chính không trung th c nh ng đã đ ư ng h p này có th là không đ ph m ch t ấ c a Ki m toán viên trong tr ủ ự và năng l c chuyên môn c n thi c n th n, siêng năng, ho c đã dính líu vào nh ng hành vi ngh nghi p ệ ẩ ậ m t đ o đ c… ấ ạ ứ

ệ

ự ủ ự ể ể ể ị

+ Trách nhi m hình s c a Ki m toán viên . ứ Ngoài trách nhi m dân s , Ki m toán viên còn có th b truy c u i theo pháp lu t c a các ậ ủ ự ệ ạ ộ

ệ trách nhi m hình s do các hành vi ph m t c.ướ n

các n Lu t pháp ị ở ậ ủ ướ

ứ

ự ủ ề ố ớ n Ở ướ ệ ư ế ể

ề ị ể ế

ố ạ ể ị

ề ế ể ứ ứ ế ồ ậ ỉ ể

Tuân th các nguyên t c đ o đ c ngh nghi p.

ng. ể c đ u quy đ nh các trách nhi m c a Ki m toán viên đ i v i khách hàng, đ i v i bên th ba cũng nh trách nhi m ệ ố ớ hình s c a Ki m toán viên. ộ c ta, đi u 15, quy ch ki m toán đ c ể ạ qu c dân cũng quy đ nh “ Ki m toán viên vi ph m l p trong n n kinh t ậ quy ch ki m toán, vi ph m pháp lu t có th b thu h i ch ng ch ki m ỉ ể ậ ệ t toán ch ng ch ki m toán viên và b x lý theo pháp lu t. N u gây thi ị ử h i v t ch t cho khách hàng thì ph i b i th ả ồ ạ ậ ấ

ắ ạ ứ ủ ệ ườ ề

ả ủ Trong quá trình ki m toán, Ki m toán viên ph i tuân th các ể

ể nguyên t c đ o đ c ngh nghi p ki m toán, bao g m: ồ ề ể ệ

ộ ậ ề ệ

ơ ả ể ể ể

ắ viên.Trong quá trình ki m toán, Ki m toán viên không đ ng ch quan ho c khách quan, s chi ph i b i l nh h ưở ự ủ ặ

ủ ượ ố ở ợ ố ớ ủ ầ ấ

ắ ạ ứ + Đ c l p: ộ ậ Đ c l p là nguyên t c c b n trong ngh nghi p c a Ki m toán ể c đ cho các ấ i ích v t ch t ả ậ ho c tinh th n làm m t đi tính đ c l p c a mình đ i v i khách hàng ộ ậ ki m toán. ặ ể

ơ ể ể ị

ặ ế ư ổ

c nh n làm ki m toán cho các đ n v mà ậ ặ nh góp c ph n, cho vay ho c i kinh t ầ khách hàng, ho c là c đông chi ph i c a khách hàng, ho c có ổ

Ki m toán viên không đ mình có quan h ho c quy n l ệ vay v n t ký k t h p đ ng kinh t ượ ề ợ ặ ế ớ ồ

ặ v i khách hàng và đ n v mà h ki m toán . ơ c nh n làm ki m toán Ki m toán viên không đ ố ừ ế ợ ể ố ủ ị ể ọ ể ở ượ ậ

ơ ồ ả ộ

6

ị nh ng đ n v mà b n thân h có quan h h hàng thân thu c (nh b , m , v ch ng, ộ i trong b máy qu n lý (H i con cái, anh ch em ru t) v i nh ng ng ữ ẹ ợ ả ư ố ộ ệ ọ ớ ọ ị ườ ữ ộ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ng, phó phòng t ả ứ ụ ưở ươ ng

ị ng) trong đ n v đ c ki m toán. đ ng qu n tr , Ban giám đ c, các ch c v tr ồ đ ươ ị ượ ơ

ả ể ả ể ố ể ộ ậ

ượ ộ ơ ụ ể ị

ừ c v a Đ đ m b o tính đ c l p, Ki m toán viên cũng không đ làm d ch v k toán, v a làm d ch v ki m toán cho cùng m t đ n v ị ị khách hàng cùng m t đ n v . ị ụ ế ở

+ Chính tr c: Ki m toán viên ph i là ng ừ ộ ơ ể ự ả ườ ự i th ng th n, trung th c ẳ ắ

và ph i có chính ki n rõ ràng. ế

ả + Khách quan: Ki m toán viên ph i vô t , công b ng, tôn tr ng s ể ả ư ằ ọ ự

th t, không đ ậ ế

ọ ẩ ể ượ ự

ể ự ủ

ề ề ệ ọ

ổ ề ầ ể ấ ề ế

ả ạ ể ườ ể ạ

ậ ể ề

ơ ứ ố ề ế ượ ủ ể ạ

ể ậ

ụ ậ

ọ ậ i thi u c n thi ể ầ ượ ự ừ ậ ườ ứ ộ ỹ ậ ể ệ ễ ự ế

c thành ki n và thiên v . ị ả + Năng l c chuyên môn và tính c n tr ng: Ki m toán viên ph i th c hi n công vi c ki m toán v i đ y đ năng l c chuyên môn c n ầ ệ ự ớ ầ ệ t, v i s th n tr ng cao nh t và tinh th n siêng năng v ngh nghi p. thi ớ ự ậ ế ch c ngh nghi p v k toán, ki m toán, các công ty ki m toán Các t ệ ứ ng xuyên đào t o cho và các c s đào t o Ki m toán viên ph i th ơ ở ệ Ki m toán viên tính th n tr ng, c n th n và siêng năng v ngh nghi p ẩ ể cao h n m c t c r i ro ki m t đ có th có h n ch đ ế ể c s tr ng ph t v m t pháp lu t. Ki m toán viên cũng toán và thoát đ ạ ề ặ có nhi m v duy trì, c p nh t và nâng cao ki n th c trong ho t đ ng ạ ộ ế th c ti n, trong môi tr ứ ng pháp lý và các ti n b k thu t đ đáp ng yêu c u công vi c. ệ

ầ + Tính bí m t: Ki m toán viên ph i b o m t các thông tin có đ ể

ả ả t l c ti

c phép c a ng ậ ế ộ ấ ứ ộ i có th m quy n, tr khi ph i có nghĩa v ừ ư ượ ườ ề ả

ủ ề ạ ặ

ượ c ậ b t c m t thông tin nào trong quá trình ki m toán, không đ ượ ể ụ khi ch a đ ầ ủ công khai theo yêu c u c a pháp lu t ho c trong ph m vi quy n h n ạ ậ ầ ngh nghi p c a mình. ề

+ T cách ngh nghi p: ệ ủ ư ệ ề

ể ề ệ ả ả ồ

Ki m toán viên ph i trau d i và b o v uy tín ngh nghi p, không ủ c gây ra nh ng hành vi có th làm gi m uy tín ngh nghi p c a ệ ả ữ ể ề ệ

đ ượ mình.

ủ ự ẩ

+ Tuân th chu n m c chuyên môn. Trong quá trình ki m toán, Ki m toán viên và các t ể ể ổ

toán ph i tuân th các chu n m c chuyên môn đã đ ự ủ ả ẩ ượ ể ch c ki m ứ c quy đ nh trong ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

t Nam ho c các chu n m c ki m toán qu c t ự ệ ố ế ự ể ặ ẩ

chu n m c ki m toán Vi ể ẩ t Nam ch p nh n. và Vi ấ

ệ 2. N i dung và ch th ki m toán Báo cáo tài chính. ậ ủ ể ể ộ

2.1. N i dung c a ki m toán báo cáo tài chính. ủ ộ ể

ể ế ể ư

ể ả ế ộ ậ ề ừ ể ộ

ỉ ấ ỉ ị

ự ế

ủ ơ t v i nhau nên trong th c t ế ớ ượ ệ ậ ể ể

Đ có th đ a ra ý ki n nh n xét v toàn b các báo tài chính, ậ ứ Ki m toán viên ph i ti n hành ki m toán t ng b ph n c u thành – t c là các ch tiêu trong báo cáo tài chính c a đ n v . Do các ch tiêu trong Báo , công cáo tài chính có m i liên h m t thi ố vi c ki m toán báo cáo ki m toán đ c phân chia thành các chu kỳ bao ệ g m:ồ

ề

ề ươ

ồ

+ Ki m toán chu kỳ doanh thu và thu ti n. ng và nhân s . + Ki m toán chu kỳ ti n l ự + Ki m toán chu kỳ mua vào và thanh toán. + Ki m toán chu kỳ t n kho, nh p kho, chi phí và giá thành. ậ + Ki m toán chu kỳ huy đ ng v n (N ph i tr , ngu n v n ch s ố ể ể ể ể ể ả ả ợ ồ ố ộ ủ ở

h u và hoàn tr ). ữ ả

ng n h n. ạ

dài h n. ầ ư ắ ạ ầ ư

ể ể ể ể ể ể ể + Ki m toán v n b ng ti n. ề ằ ố + Ki m toán tài s n l u đ ng và đ u t ả ư ộ + Ki m toán tài s n c đ nh và đ u t ả ố ị + Ki m toán ngu n v n. ố ồ + Ki m toán doanh thu. + Ki m toán chi phí. + Ki m toán k t qu và phân ph i k t qu . ả ố ế

Ki m toán viên nhà n

ả 2.2. Ch th ki m toán báo cáo tài chính. ế ủ ể ể

ể ướ

c. Các Ki m toán viên nhà n c th c hi n ki m toán ho t đ ng nh ể ự ướ ạ ộ ệ ể

ộ ầ ủ ể

ớ ả ể ể ắ ậ ệ ủ

ề ế ộ ế ắ ị

ư m t ph n c a ki m toán báo cáo tài chính. Quá trình ki m toán báo cáo tài chính cùng g n li n v i c ki m toán tính tuân th các lu t l , các nguyên t c, các ch đ và các quy đ nh có liên quan đ n tình hình tài chính đ n v . ị ơ

Ki m toán viên n i b . ộ ộ ọ ể

Ch c năng quan tr ng và ch y u nh t c a ki m toán viên n i b ấ ủ

8

ể ứ ệ ộ ộ ộ ủ ế ể là th c hi n các cu c ki m toán ho t đ ng trong đ n v . Tuy v y, ki m ể ơ ạ ộ ự ậ ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

c ti n hành cùng v i ki m toán báo cáo ớ ế ể

toán ho t đ ng cũng có th đ ạ ộ tài chính và th ể ượ ớ ề ắ ể

ể ể ườ ớ

ể ả

ế ộ ộ ủ ế ụ ơ ộ

ị ể ự ộ ộ ủ ủ

ủ ưở ơ

ị ộ ộ ị ạ ể ắ

ặ ể ộ ộ ể

ệ ế ể c và ki m toán đ c l p). ng g n li n v i ki m toán báo cáo tài chính. Khác v i ki m toán bên ngoài, trong khi ki m toán báo cáo tài chính, Ki m toán viên n i b còn ki m toán c các báo cáo k toán qu n ả ể tr và báo cáo k toán c a các đ n v thành viên tr c thu c. M c đích c a ủ ị ki m toán báo cáo tài chính c a ki m toán viên n i b là giúp ch doanh ể ộ nghi p (ho c th tr ng đ n v ) ký duy t báo cáo tài chính. Do tính đ c ệ l p c a ki m toán viên n i b b h n ch nên v nguyên t c ki m toán ậ ủ viên n i b các báo cáo tài chính không th thay th cho ki m toán viên ở bên ngoài (ki m toán Nhà n ể ề ế ộ ậ ể

ướ Ki m toán viên đ c l p ộ ậ ể

ậ

ầ các n ộ ở ể ướ ả ể

ứ ph bi n. Doanh thu t ể ổ ổ ế ệ

ể Nhu c u ki m tra, xác nh n báo cáo tài chính đã làm n y sinh ki m th tr ng phát tri n, ki m toán báo ế ị ườ ch c ki m toán ể ộ ậ ừ ng chi m trên 50% t ng doanh ụ ể ườ ổ

ủ ệ ế i. ầ

c có n n kinh t toán đ c, ề cáo tài chính do các ki m toán viên đ c l p c a các t ể chuyên nghi p là ho t đ ng mang tính thông l ạ ộ d ch v ki m toán báo cáo tài chính th ị thu c a các công ty ki m toán hàng đ u th gi ế ớ ể ủ 3. Quy trình ki m toán báo cáo tài chính. ể

Ki m toán b ng khai tài chính không ph i có trình t ự ư

ng v c th v i đi u ki n và l c l ể m t c ở ộ ươ

ặ ề ủ ệ ể ố ượ

ể ụ ể ả ỗ ầ ể ỉ

ể ể ệ

ể

nguy n khác. Đ c bi t là các đ i t ể ự ệ ể

ướ ệ ế ự ả ặ ạ

ư ộ ể ạ ạ

ậ ả

ch c ki m toán đ u ph i đ ể ả ượ ự ụ ọ ườ ng h p, t ợ ổ ứ ự ề ệ

nh nhau cho ả ả ể ự ượ ng m i l n ki m toán ị ụ ể ớ ng tr c ti p c a ki m toán tài chính ki m toán c th . M c dù đ i t ế ự ạ i ch là các b ng khai tài chính song khách th c a ki m toán tài chính l ể ủ ấ r t đa d ng. Khách th này có th là các b , t nh, huy n, xã, là các c p ộ ỉ ạ ấ ngân sách nhà n c, có th là các doanh nghi p có ngân sách riêng và các ệ ứ ng và khách th ph c khách th t ố ượ ặ ự t p ho c có th l c c n tr hay c tình d u di m vi ph m…trình t ở ế ấ ố ạ ệ công tác ki m toán cũng ph i h t s c linh ho t, sáng t o nh m t ngh ả ế ứ thu t th c th . Tuy nhiên dù b n thân công tác ki m toán khác nhau song c th c hi n theo trong m i tr m t quy trình chung v i ba giai đo n c b n sau: ộ ớ

Các giai đo n trong trong m t quy trình ki m toán ể ạ ể ạ ơ ả ộ

3.1. L p k ho ch ki m toán . ậ ế ạ ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

L p k ho ch ki m toán là giai đo n đ u tiên mà các Ki m toán ể ể ế ạ ậ ầ ạ

ệ viên c n th c hi n trong m i cu c ki m toán nh m t o ra các đi u ki n ự ể ề ệ ầ ạ ằ ộ ỗ

pháp lý cũng nh các đi u ki n c n thi ư ề ệ ầ ế t khác cho ki m toán. Theo ể

chu n m c ki m toán Vi t Nam s 300 quy đ nh “ Ki m toán viên và ự ể ẩ ệ ể ố ị

ể công ty ki m toán ph i l p k ho ch ki m toán đ đ m b o cu c ki m ả ậ ể ả ế ể ể ạ ả ộ

toán đ t Nam ượ c ti n hành m t cách có hi u qu ”. Trong đi u ki n Vi ệ ế ề ệ ả ộ ệ

hi n nay, ho t đ ng ki m toán nói chung cũng nh ho t đông ki m toán ạ ộ ư ể ể ệ ạ

đ c l p nói riêng là nh ng ho t đ ng h t s c m i m . Trong khi đó hành ộ ậ ạ ộ ế ứ ữ ẻ ớ

lang pháp lý cho ho t đ ng ki m toán ch a đ y đ , n i dung, quy trình ư ầ ạ ộ ủ ộ ể

cũng nh ph ng pháp đ c v n d ng trong các cu c ki m toán ư ươ ượ ụ ể ậ ộ ở ệ Vi t

Nam m i ng. Do ớ ở giai đo n ban đ u, ngu n tài li u thi u c v s l ồ ả ề ố ượ ệ ế ạ ầ

ng và v y, k ho ch ki m toán c n đ ậ ế ể ạ ầ ượ c coi tr ng đ đ m b o ch t l ể ả ấ ượ ả ọ

hi u qu công vi c ki m toán. Th c ti n ho t đ ng ki m toán c ta ự ễ ạ ộ ệ ể ệ ể ả n ở ướ

trong nh ng năm v a qua cho th y k ho ch ki m toán đ ữ ừ ế ể ấ ạ ượ ậ ấ c l p đ y

hàng đ u đ a đ n s thành đ và chu đáo là m t trong nh ng nhân t ộ ủ ữ ố ế ự ư ầ

công c a m t cu c ki m toán cũng nh d n đ n s thành công c a các ế ự ư ẫ ủ ủ ể ộ ộ

doanh nghi p.ệ

K ho ch ki m toán g m ba b ph n có th khái quát theo s đ ộ ậ ế ạ ơ ồ ồ ể ể

L p k ho ch chi n l

d i đây ướ

c. ậ ế ạ ế ượ

K ho ch chi n l ng c b n, n i dung tr ng tâm và ế ượ ế ạ c là đ nh h ị ướ ơ ả ộ ọ

ph ng pháp ti p c n chung c a cu c ki m toán do c p ch đ o v ch ra ươ ế ậ ỉ ạ ủ ể ấ ạ ộ

t v tình hình ho t đ ng, môi tr d a trên hi u bi ự ể ế ề ạ ộ ườ ủ ng kinh doanh c a

c ki m toán. đ n v đ ơ ị ượ ể

K ho ch chi n l c ph i đ ế ượ ế ạ ả ượ ậ ớ c l p cho các cu c ki m toán l n ộ ể

v quy mô, tính ch t ph c t p, đ a bàn r ng ho c ki m toán Báo cáo tài ề ứ ạ ể ấ ặ ộ ị

1 0

chính c a nhi u năm. ủ ề

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

K ho ch chi n l ế ượ ế ạ c v ch ra m c tiêu, đ nh h ụ ạ ị ướ ộ ng c b n, n i ơ ả

dung, tr ng tâm, ph ng pháp ti p c n và ti n trình c a cu c ki m toán. ọ ươ ế ậ ủ ể ế ộ

K ho ch chi n l c do ng i ph trách cu c ki m toán l p và ế ượ ế ạ ườ ụ ể ậ ộ

đ ượ c giám đ c (hay ng ố ườ ứ i đ ng đ u) công ty ki m toán phê duy t. K ể ệ ầ ế

ho ch chi n l ế ượ ạ c là c s l p k ho ch ki m toán t ng th , là c s ch ể ơ ở ỉ ơ ở ậ ế ể ạ ổ

đ o th c hi n và soát xét k t qu cu c ki m toán. K ho ch chi n l ả ộ ạ ế ượ c ự ế ể ế ệ ạ

đ c l p thành m t văn b n ho c l p thành m t ph n riêng trong k ượ ậ ặ ậ ả ầ ộ ộ ế

c xem ph l c s ho ch ki m toán t ng th .(M u k ho ch chi n l ể ế ượ ế ể ạ ẫ ạ ổ ở ụ ụ ố

01).

L p k ho ch ki m toán t ng th . ể ể

ậ ế ạ ổ

K ho ch ki m toán t ng th là c th hoá k ho ch chi n l ụ ể ế ượ c ế ể ế ể ạ ạ ổ

và ph ng pháp ti p c n chi ti t v n i dung và l ch trình và ph m vi d ươ ế ậ ế ề ộ ạ ị ụ

ể ki n c a các th t c ki m toán. M c tiêu c a vi c l p k ho ch ki m ụ ệ ậ ủ ụ ủ ủ ế ể ế ạ

toán t ng th là đ có th th c hi n công vi c ki m toán m t cách có ệ ể ự ệ ể ể ể ổ ộ

hi u qu và theo đúng th i gian d ki n. ự ế ệ ả ờ

K ho ch ki m toán t ng th ph i đ ả ượ ậ ể c l p cho m i cu c ki m ọ ế ể ể ạ ổ ộ

toán trong đó mô t ả ệ ph m vi d ki n và cách th c ti n hành công vi c ự ế ứ ế ạ

ki m toán. K ho ch ki m toán ph i đ y đ , chi ti ể ả ầ ủ ế ể ạ ế ơ ở ể ậ t làm c s đ l p

ch ng trình ki m toán. Hình th c và n i dung c a k ho ch ki m toán ươ ủ ế ứ ể ể ạ ộ

ứ ạ t ng th thay đ i tuỳ theo quy mô c a khách hàng, tính ch t ph c t p ổ ủ ể ấ ổ

c a công vi c ki m toán, ph ủ ể ệ ươ ng pháp k thu t ki m toán đ c thù do ể ặ ậ ỹ

Ki m toán viên s d ng. ử ụ ể

Nh ng v n đ ch y u Ki m toán viên ph i xem xét và trình bày ề ủ ế ữ ể ấ ả

trong k ho ch ki m toán t ng th g m: ể ồ ế ể ạ ổ

t v ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán.

a . Hi u bi ể

ế ề ạ ộ ủ ơ ị ượ ể

 Hi u bi ể

t chung v kinh t và đ c đi m c a lĩnh v c kinh doanh ế ề ế ủ ự ể ặ

có tác đ ng đ n đ n v đ c ki m toán. ị ượ ế ộ ơ ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ạ ộ  Các đ c đi m c b n c a khách hàng nh : lĩnh v c ho t đ ng ơ ả ủ ư ự ể ặ

kinh doanh, k t qu tài chính và nghĩa v cung c p thông tin k c ể ả ụ ế ả ấ

 Năng l c qu n lý c a ban giám đ c.

nh ng thay đ i t c. ổ ừ ầ l n ki m toán tr ể ữ ướ

ự ủ ả ố

b. Hi u bi ể

ế ề ệ ố t v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b . ộ ộ ệ ố ế ể

 Các chính sách k toán mà đ n v đ ế

c ki m toán áp d ng và ị ượ ơ ụ ể

nh ng thay đ i trong chính sách đó. ữ ổ

 nh h Ả

 Hi u bi ể

ng c a các chính sách m i v k toán và ki m toán ưở ớ ề ế ủ ể

ế ủ ệ ố t c a Ki m toán viên v h th ng k toán và h th ng ề ệ ố ế ể

ự ế ki m soát n i b và nh ng đi m quan tr ng mà Ki m toán viên d ki n ộ ộ ữ ể ể ể ọ

c. Đánh giá r i ro ki m toán và m c đ tr ng y u.

th c hi n trong ki m soát và th nghi m c b n. ơ ả ử ự ể ệ ệ

 R i ro ki m toán.

ứ ộ ọ ủ ế ể

ủ ể

R i ro ki m toán là r i ro do Ki m toán viên và công ty ki m toán ể ủ ủ ể ể

đ a ra ý ki n nh n xét không thích h p khi Báo cáo tài chính đã đ ư ế ậ ợ ượ c

ki m toán còn có nh ng sai xót tr ng y u. R i ro ki m toán g m ba b ọ ủ ữ ế ể ể ồ ộ

ph n chính: R i ro ti m tàng, r i ro ki m soát, r i ro phát hi n. ủ ủ ủ ệ ể ề ậ

ừ + R i ro ti m tàng: Là r i ro ti m n v n có do kh năng t ng ề ẩ ủ ủ ề ả ố

nghi p v , t ng kho n m c trong báo cáo tài chính ch a đ ng sai xót ụ ừ ự ứ ụ ệ ả

ệ ố tr ng y u khi tính riêng r ho c tính g p m c dù có hay không h th ng ế ẽ ặ ặ ọ ộ

ki m soát n i b . ộ ộ ể

ừ + R i ro ki m soát: Là r i ro x y ra sai sót tr ng y u trong t ng ả ủ ủ ế ể ọ

nghi p v , t ng kho n m c trong Báo cáo tài chính khi tính riêng r ụ ừ ụ ệ ả ẽ

ho c tính g p mà h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b không ệ ố ệ ố ộ ộ ế ể ặ ộ

ngăn ng a h t ho c không phát hi n và s a ch a k p th i. ừ ế ữ ị ử ệ ặ ờ

ệ + R i ro phát hi n: Là r i ro x y ra sai sót tr ng y u t ng nghi p ế ừ ủ ủ ệ ả ọ

v , t ng kho n m c trong Báo cáo tài chính khi tính riêng r ụ ừ ụ ả ẽ ho c tính ặ

g p mà trong quá trình ki m toán, Ki m toán viên và công ty ki m toán ộ ể ể ể

1 2

không phát hi n đ c. ệ ượ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ể S bi n đ ng c a r i ro phát hi n d a theo đánh giá c a Ki m ệ ủ ủ ự ế ủ ự ộ

toán viên v r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát đ c th hi n trong ề ủ ủ ể ề ượ ể ệ

b ng sau đây: ả

Đánh giá c a Ki m toán viên v r i ro ki m soát ề ủ ủ ể ể

Cao Trung bình Th pấ

Cao Th p nh t ấ ấ Th pấ Trung bình

Trung bình Trung bình Cao Th pấ

Đánh giá c a Ki m ể ủ toán viên v r i ro ề ủ ti m tàng ề

Trung bình Cao Th pấ Cao nh tấ

Trong đó m i lo i r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát đ u đ ạ ủ ủ ề ể ề ỗ ượ c

chia thành ba m c: Cao, trung bình, th p ấ ứ

c chia thành năm m c: Cao nh t, cao, Lo i r i ro phát hi n đ ượ ứ ấ

ấ

ấ M c đ r i ro phát hi n t ị ớ ề ệ ỷ ệ

ạ ủ ệ trung bình, th p, th p nh t. ấ ứ ộ ủ ể ủ ợ

ể ượ l ng h p m c đ r i ro tiêm tàng đ ộ ủ ể

ấ ứ

ể ứ ứ ộ ủ ượ ế ứ ể ậ ố

ộ ủ ứ ấ

ấ ứ ộ ủ ộ ủ ứ ể ị

ả ủ ư ể ể ẫ ả ấ

c.

ngh ch v i m c đ r i ro ti m tàng ứ ộ ủ và r i ro ki m soát. Ví d tr ượ c ụ ườ Ki m toán viên đánh giá là cao và m c đ r i ro ki m soát đ c đánh giá là th p thì m c đ r i ro phát hi n đ ằ c đánh giá là trung bình nh m ệ ộ ủ gi m r i ro ki m toán xu ng th p đ n m c có th ch p nh n đ c. ượ ấ ả ủ Ng c l i n u m c đ r i ro ti m tàng là th p và m c đ r i ro ki m ể ượ ạ ế ề c đánh giá là trung bình thì có th xác đ nh m c đ r i ro phát soát đ ượ hi n là cao nh ng v n đ m b o r i ro ki m toán là th p có th ch p ấ ệ nh n đ ậ ượ ọ ủ  Tr ng y u: Là thu t ng dùng đ th hi n t m quan tr ng c a ữ ế ọ

 M i quan h gi a tr ng y u và r i ro ki m toán.

ể ể ệ ầ m t thông tin ho c m t s li u trong Báo cáo tài chính.

ộ ố ặ ệ ữ ủ ể ọ ậ ộ ố ệ ế

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ẩ ọ

ể ế ể ọ Theo chu n m c ki m toán Vi ự ứ ố ể

ượ ứ ế ế

i. Ki m toán viên ph i quan tâm m i quan h ả ố ủ ố ể ấ

c l ượ ạ ấ ủ ụ ủ ể ả ạ ờ

ế t Nam s 320 “ Tính tr ng y u ệ ệ trong ki m toán”, m c tr ng y u và r i ro ki m toán có m i quan h ủ ể c chi u nhau nghĩa là n u m c tr ng y u càng cao thì r i ro ki m ng ọ ề ệ toán càng th p và ng này khi xác đ nh b n ch t, th i gian và ph m vi c a th t c ki m toán ị c n th c hi n. ự ầ ệ

ị ạ ộ ủ ụ

ữ ể ể ủ

d. N i dung, l ch trình và ph m vi th t c ki m toán.  Nh ng thay đ i quan tr ng c a các vùng ki m toán ọ  nh h ng c a công ngh thông tin t ớ Ả  Công vi c ki m toán n i b và nh h ưở

i các công vi c ki m toán ệ ng c a nó đ i v i các th ệ ộ ộ ủ ả ể ố ớ ủ

ổ ủ ưở ể ệ t c ki m toán đ c l p ộ ậ ụ ể

ể

e . Ph i h p ch đ o giám sát và ki m tra ể  S tham gia c a các Ki m toán viên khác trong công vi c ki m ơ i nh các công ty con, các chi nhánh, các đ n

ỉ ạ ủ ệ

ố ợ ự ữ ể ư ị ấ ướ ơ

toán nh ng đ n v c p d v tr c thu c ộ ị ự

ủ ự

ộ ể ả

ơ ề ề

 S tham gia c a các chuyên gia thu c các lĩnh v c khác. ự ng đ n v tr c thu c ph i ki m toán.  S l ộ ị ự ố ượ  Yêu c u v nhân s . ự ầ f. Các v n đ khác c n quan tâm ầ ấ  Kh năng liên t c ho t đ ng kinh doanh c a đ n v ạ ộ  Nh ng v n đ đ c bi ệ ấ

ụ ề ặ ủ ơ t quan tâm nh s hi n h u c a các bên ư ự ệ ả ữ ị ữ ủ

 Đi u kho n c a h p đ ng ki m toán và nh ng trách nhi m pháp

liên quan.

ả ủ ợ ữ ể ề ệ ồ

 N i dung và th i h n l p Báo cáo ki m toán ho c nh ng thông

lý khác.

ờ ạ ậ ữ ể ặ ộ

Ch Ch

báo khác d đ nh g i cho khách hàng. ử ự ị

ộ ể ể ể

ể ươ ươ ợ

ỉ ẫ ể ệ ữ ệ ự ể ệ

ụ ừ ể ể ộ

ể ầ ụ ể ể ạ ờ

1 4

ỉ ẫ ủ t cho t ng ph n hành. ng trình ki m toán. ng trình ki m toán là toàn b nh ng ch d n cho Ki m toán ươ ng viên và tr lý ki m toán tham gia vào công vi c ki m toán và là ph ươ ti n ghi chép, theo dõi, ki m tra tình hình th c hi n ki m toán. Ch ng trình ki m toán ch d n m c tiêu ki m toán t ng ph n hành, n i dung ướ l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán c th và th i gian c ủ ụ ị tính c n thi ầ ừ ế ầ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ch ng trình ki m toán ph i đ ươ ọ

ể ươ ể

ả ượ ậ ể ủ ề

ể ơ ả ả ượ ử ệ ể

ộ c l p và th c hi n cho m i cu c ể ệ ự ng trình ki m toán, Ki m toán viên ph i ki m toán. Khi xây d ng ch ả ự ư ứ xem xét các đánh giá v r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát, cũng nh m c ề ủ đ đ m b o ph i đ c thông qua th nghi m c b n. Ki m toán viên ộ ả ả c n ph i xem xét: ầ

ả + Th i gian đ th c hi n th nghi m ki m soát và th nghi m c ể ự ơ ử ử ệ ệ ể ệ ờ

b n.ả

+ S ph i h p t tr lý ki m toán trong nhóm ự ể

phía khách hàng, t và s tham gia c a Ki m toán viên khác ho c các chuyên gia khác. ố ợ ừ ể ừ ợ ặ ự ủ

3.2. Th c hi n ki m toán. ệ ự ể

Th c hi n k ho ch ki m toán là quá trình s d ng các ph ạ ế ệ ự

ậ ể ứ ớ ố ượ ử ụ ể

ằ ỹ ậ

ể ế ươ ư ự ạ

ự ề ứ ộ ự ữ

ể ể ợ ầ ủ

ươ ng ụ ể ể pháp k thu t ki m toán thích ng v i đ i t ng ki m toán c th đ ể ủ thu th p b ng ch ng ki m toán. Đó là quá trình tri n khai m t cách ch ộ ứ đ ng và tích c c các k ho ch, ch ng trình ki m toán nh m đ a ra ằ ộ nh ng ý ki n xác th c v m c đ trung th c và h p lý c a b ng khai tài ủ ả chính trên c s nh ng b ng ch ng ki m toán đ y đ và tin c y. ậ ứ c ti n hành theo trình t sau: ế ơ ở ữ ự ự ế

ể ể

ằ ệ ủ ụ ủ ụ

Th c hi n th t c ki m soát.

ể Quá trình th c hi n ki m toán đ ượ + Th c hi n th t c ki m soát. + Th c hi n th t c phân tích. + Th c hi n các th t c ki m tra chi ti t. ự ự ự ệ ệ ệ ể ế

ệ ủ ụ

ự ủ ụ ể ệ

ủ ụ ể Th t c ki m soát ch đ ỉ ượ ể ộ ộ ớ ự ầ ể ể

ủ ụ

ể ể ủ ụ ệ ự c tri n khai nh m thu th p b ng ch ng ki m toán v thi ề ằ ể ế ế ể

ự ủ ẩ

ộ ộ ằ ệ ố ị ứ ộ ộ ể ậ ể ử

ể ệ ố ề ự ể ể ể ệ ậ

ứ ệ ố ữ ủ ệ ế ợ

ệ ố c th c hi n sau khi tìm hi u h th ng ệ ki m soát n i b v i đánh giá ban đ u là khách th ki m toán có h ể th ng ki m soát n i b có hi u l c. Khi đó, th t c th t c ki m soát ố ề t k và v đ ượ t ho t đ ng c a h th ng ki m soát n i b . Chu n m c ki m toán Vi ệ ạ ộ ể Nam s 400 quy đ nh “ Th nghi m ki m soát (ki m tra h th ng ki m ệ ố ế ế soát) là vi c ki m tra đ thu th p b ng ch ng ki m toán v s thi t k ể ằ ệ ố phù h p và s v n hành h u hi u c a h th ng k toán và h th ng ự ậ ki m soát n i b ”. ộ ộ ể

Các cách th c hay ph ng pháp c th đ ứ ụ ể ượ ể c áp d ng trong ki m ụ

tra h th ng ki m soát n i b bao g m: ệ ố ồ ươ ộ ộ

ể + Đi u tra. ề

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

+ Ph ng v n. ỏ + Th c hi n l ự + Ki m tra l ể đ u đ n cu i. ế

ấ i. ệ ạ i t ố Th c hi n th t c phân tích.

ự ự ệ ệ ả ạ

ạ ừ ầ ủ ụ ủ ụ ộ ế ợ ạ ộ ế ể

Th c hi n th t c phân tích ch y u tr i qua các giai đo n sau: ủ ế + Phát tri n m t mô hình: K t h p các bi n tài chính và ho t đ ng. Khi phát tri n m t mô hình, chúng ta xác đ nh các bi n tài chính ể ế ộ ị

ề ề ho c ho t đ ng và m i quan h gi a chúng. Ch ng h n chi phí v ti n ệ ữ ạ ộ ặ ạ ẳ ố

ng nhân viên và l ươ ng có th là s n ph m c a các bi n s nh : s l ủ ư ố ượ ế ố ể ẩ ả

m c ti n l ng bình quân ho c s l ề ươ ứ ặ ố ượ ề ng s n ph m ho c đ n giá ti n ặ ẩ ả ơ

l ươ ng… vi c l a ch n nh ng bi n c th đ xây d ng mô hình c n căn ế ụ ể ể ệ ự ữ ự ầ ọ

ồ c vào m c đích c th c a vi c áp d ng th t c phân tích và ngu n ứ ụ ể ủ ủ ụ ụ ụ ệ

thông tin v các d li u. Nh v y khi k t h p đ ế ợ ượ ư ậ ữ ệ ề ộ ậ c nh ng bi n đ c l p ế ữ

có liên quan, mô hình s cho ta nhi u thông tin h n, d đoán s chính xác ự ề ẽ ẽ ơ

h n.ơ

ệ + Xem xét tính đ c l p và tin c y c a d li u tài chính và nghi p ậ ủ ữ ệ ộ ậ

v .ụ

Đ đ m b o tính đ c l p c a d li u c n chi ti t hoá các d tính; ộ ậ ủ ữ ệ ầ ể ả ả ế ự

các d li u càng chi ti t thì đ tin c y càng cao do tính đ c l p v i tài ữ ệ ế ộ ậ ậ ớ ộ

kho n đ c d tính đ c tăng lên. ả ượ ự ượ

ặ Đ đánh giá tính tin c y c a d li u c n xem xét trên nhi u m t ữ ệ ủ ề ể ậ ầ

ể nh : Ngu n c a d li u; tính k th a và phát tri n c a th t c ki m ế ừ ữ ệ ủ ụ ủ ủ ư ể ồ

toán d li u t nhi u năm tr c; m r ng ph m vi d li u s d ng. ữ ệ ừ ề ướ ữ ệ ử ụ ở ộ ạ

+ Ướ c tính giá tr và so sánh giá tr ghi s . ổ ị ị

D a theo mô hình và trên c s d li u đ c l p và tin c y có th ơ ở ữ ệ ộ ậ ự ậ ể

so sánh c tính này v i giá tr ghi s . phép so sánh này c n chú ý t ướ ầ ớ ổ ị ớ i

nh ng su h ng sau: Tính th ng xuyên c a vi c đánh giá m i quan h ữ ướ ườ ủ ệ ố ệ

đang đ c nghiên c u, tính bi n đ ng t t y u và bi n đ ng b t th ng. ượ ứ ế ộ ấ ế ế ấ ộ ườ

+ Phân tích nguyên nhân chênh l ch.ệ

Chênh l ch phát sinh có th do s d tài kho n hay lo i nghi p v ố ư ệ ụ ệ ể ả ạ

1 6

đ i gi i thích c n đ c tìm ượ c ki m toán ch a đ ng sai sót. Do đó, l ự ứ ể ờ ả ầ ượ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

hi u t ể ừ nh ng nhân viên c a khách th ki m toán, ít nh t là nh ng minh ể ể ủ ữ ữ ấ

ch ng cho nh ng v n đ quan tr ng. ữ ứ ề ấ ọ

+ Xem xét nh ng phát hi n qua ki m toán. ữ ệ ể

B ng ch ng ki m toán thu nh n đ c t ứ ể ằ ậ ượ ừ ủ ụ ầ th t c phân tích c n

đ c đánh giá do phát hi n qua ki m toán không ch bao g m nh ng sai ượ ữ ể ệ ồ ỉ

sót trong tài kho n mà c nh ng quan sát h th ng ki m soát n i b , h ộ ộ ệ ệ ố ữ ể ả ả

c phát th ng thông tin và nh ng v n đ khác. Do v y m i chênh l ch đ ề ữ ệ ậ ấ ố ọ ượ

hi n trong ki m toán c n đ ể ệ ầ ượ c đi u tra v tính ch t và nguyên nhân c ấ ề ề ả

v c s d n li u, c v m c tiêu ki m toán và c v tình hình kinh ề ơ ở ẫ ả ề ụ ả ề ể ệ

.Th c hi n các th t c ki m tra chi ti

doanh c a khách hàng. ủ

ệ ể

Ki m tra chi ti t. ế t là vi c áp d ng các bi n pháp k thu t c th ệ ủ ụ ệ ậ ụ ể ụ ỹ ế ự ể

nh so sánh, tính toán, xác nh n, ki m tra th c t và quan sát, soát xét l ự ế ư ể ậ ạ i

ch ng t ứ ừ ổ ụ ạ , s sách, đ ki m toán t ng kho n m c ho c nghi p v t o ể ể ụ ừ ệ ả ặ

nên s d trên kho n m c hay lo i nghi p v . Quá trình ki m tra chi ti ệ ụ ố ư ụ ể ả ạ ế t

 L p k ho ch ki m tra chi ti

c c b n sau: g m các b ồ ướ ơ ả

t: B c này bao g m: ể ế ạ ậ ế ướ ồ

ằ + Xác đ nh m c tiêu c a các bi n pháp k thu t: thu th p b ng ệ ủ ụ ậ ậ ỹ ị

ộ ch ng ki m toán v sai ph m tr ng y u trong các c s d n li u thu c ơ ở ẫ ứ ế ệ ể ề ạ ọ

các m c tiêu ki m toán và ụ ể ướ ố ớ c tính giá tr chênh l ch ki m toán đ i v i ệ ể ị

c s d n li u đó. ơ ở ẫ ệ

+ L a ch n các kho n m c trong t ng th bao g m c xác đ nh s ụ ự ể ả ả ọ ồ ổ ị ố

ng kho n m c (s l l ượ ố ượ ụ ả ể ể ng m u) và chon m u kho n m c đ ki m ụ ả ẫ ẫ

 L a ch n các kho n m c đ ki m tra chi ti

toán (m u ch n). ẫ ọ

t. ụ ể ể ự ả ọ ế

ả  L a ch n kho n m c chính: các kho n m c chính là nh ng kho n ụ ữ ụ ự ả ả ọ

m c mà d a trên đánh giá, kinh nghi m và s hi u bi t v tình hình kinh ự ể ụ ự ệ ế ề

doanh c a khách hàng ki m toán th y chúng là kho n m c không phát ấ ụ ủ ể ả

sinh thông th ng, không d đoán tr c hay d có sai ph m. ườ ự ướ ễ ạ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

 Th c hi n các bi n pháp k thu t ki m tra chi ti

ự ệ ể ệ ậ ỹ ế ả t trên các kho n

 Đánh giá k t qu ki m tra chi ti

m c đã ch n nh xác nh n và ki m tra th c t ự ế ư ụ ể ậ ọ (ki m kê) ể

t b i sau ki m tra xác đ nh có ả ể ế ế ở ể ị

chênh l ch ki m toán thì ph i đi u tra v tính ch t và nguyên nhân, cân ề ề ệ ể ấ ả

ệ nh c tính tr ng y u c a chênh l ch ki m toán này trong c s d n li u ơ ở ẫ ế ủ ể ệ ắ ọ

Báo cáo tài chính v m t m c tiêu ki m toán. ề ộ ụ ể

ộ  X lý chênh l ch ki m toán: x lý chênh l ch ki m toán tuỳ thu c ử ử ể ệ ệ ể

vào lo i chênh l ch ki m toán, nguyên nhân c a nh ng chênh l ch và c ữ ủ ệ ệ ể ạ ả

ấ nh ng th t c ti n hành khi phát hi n trong quá trình ki m toán cho th y ệ ủ ụ ữ ế ể

có sai sót.

3.3. K t thúc công vi c ki m toán. ể ệ ế

Đây là b c th c hi n nh ng công vi c cu i cùng đ hoàn t ệ ố

ấ t c công vi c trong giai đo n k t thúc ữ ướ ệ ệ ể ạ ự ồ ế

Gi

ướ ki m toán theo h p đ ng. Các b ợ ki m toán g m: ể ể ồ

i quy t các s ki n phát sinh sau ngày khoá s k toán. ả ế

ự ệ Các Ki m toán viên ph i xem xét nh h ưở ủ ể ả

ổ ế ng c a nh ng s ki n ự ệ ữ ạ ự ậ ả ổ ế

phát sinh sau ngày khoá s k toán l p Báo cáo tài chính. có hai lo i s ki n đó là: ệ

ự ệ ự ệ  Nh ng s ki n cung c p thêm thông b ng ch ng v các s ki n ứ ề ằ

đã t n t ữ i vào ngày khoá s k toán l p Báo cáo tài chính. ậ

ồ ạ ế  Nh ng s ki n cung c p d u hi u v các s vi c đã phát sinh ti p ệ ấ ổ ế ấ ự ệ ữ ề ấ

ự ệ ổ ế ậ

sau ngày khoá s k toán l p Báo cáo tài chính. Các s ki n trên có th nh h ọ ưở ể ả ự ệ

ủ ế

ư ướ ự ệ ượ ố

ượ ệ

ệ ệ ả

ự ể ầ ủ ứ ậ ằ

ữ

ả ơ

ưở ế ầ ợ ề ỉ

1 8

c có s ki n có nh h ng tr ng y u đ n Báo cáo tài ế ế chính c a doanh nghi p đ c phát sinh theo 3 giai đo n: các s ki n phát ệ ượ ạ ự ệ sinh đ n ngày ký báo cáo ki m toán, các s ki n đ c phát hi n sau ngày ể ệ ký báo cáo ki m toán nh ng tr c ngày công b Báo cáo tài chính và các ể c phát hi n sau ngày công b Báo cáo tài chính. Theo đó, s ki n đ ố ự ệ Ki m toán viên ph i có trách nhi m xây d ng và th c hi n các th t c ủ ụ ể ự ể ki m toán nh m thu th p đ y đ các b ng ch ng ki m toán thích h p đ ợ ể ằ t c nh ng s ki n đã phát sinh đ n ngày ký báo cáo ki m xác đ nh t ể ự ệ ấ ả ế ị ị ng đ n báo cáo tài chính và ph i yêu c u đ n v toán xét th y có nh h ả ế ấ ể đi u ch nh ho c thuy t minh trong Báo cáo tài chính. Tr ng h p Ki m ườ ng tr ng y u đ n Báo cáo tài toán viên bi ế ặ t đ ế ượ ự ệ ưở ế ả ọ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

c ngày công b ể ướ ư

ả ố

ắ

ặ ử ạ ấ ề ả ậ ớ

ố chính phát sinh sau ngày ký Báo cáo ki m toán nh ng tr báo cáo tài chính ho c sau ngày công b báo cáo tài chính, thì ph i cân i Báo cáo tài chính và Báo cáo ki m toán hay nh c xem có nên s a l ể không và th o lu n v n đ này v i giám đ c c a đ n v đ c ki m toán ị ượ ể đ có nh ng bi n pháp thích h p tuỳ theo t ng tr ng h p c th . ợ ụ ể ể ố ủ ơ ừ ườ ệ ợ

ể ữ ậ

ệ ể ả

L p báo cáo ki m toán. ể  Khái ni m: Báo cáo ki m toán: là báo cáo b ng văn b n do Ki m ề ố toán viên l p và công b trong đó đ a ra ý ki n nh n xét c a mình v đ i ư t ượ

ằ ậ ủ ế ố

ậ ng ki m toán. ể  N i dung c a báo cáo ki m toán: ộ ể

ủ ị ỉ ủ

ơ ợ ủ ủ ố ượ ể

ườ

ng và trách nhi m c a các bên. ệ ủ ờ

ậ ở ầ ứ

+ Tên và đ a ch c a công ty ki m toán. ể + S hi u c a báo cáo: th hi n tính h p pháp và pháp lý. ố ệ ủ ể ệ ng c a c a cu c ki m toán. + Tiêu đ : Ch rõ h n đ i t ề ộ ỉ + Ng i nh n báo cáo. + L i m đ u: trình bày đ i t ố ượ + Căn c vào ph m vi ki m toán. ạ ế + Ý ki n nh n xét c a Ki m toán viên: bao g m b n lo i ý ki n ể ể ủ ế ậ ạ ố ồ

sau:

ấ ấ ầ ầ

ậ ậ ừ c. ượ

ch i.

ậ ị

- Ý ki n ch p nh n toàn ph n. ế - Ý ki n ch p nh n t ng ph n. ế - Ý ki n trái ng ế - Ý ki n t ế ừ ố + Đ a đi m và th i gian l p báo cáo. ờ ể + Ch ký và con d u c a Ki m toán viên và công ty ki m toán. Hoàn ch nh h s ki m toán.

ữ ể ể

ỉ

Tr c khi k t thúc cu c ki m toán, Ki m toán viên ph i hoàn ấ ủ ồ ơ ể ộ ế ể ướ ả

ỉ ể ế ọ

ứ ơ ở ồ ơ ể ữ ế

ể ch nh h s ki m toán đ làm căn c , c s cho m i ý ki n nh n xét. ậ ồ ơ ể Các thông tin l u tr trong h s ki m toán liên quan đ n: + K ho ch ki m toán. + Vi c th c hi n cu c ki m toán: n i dung, ch ươ ộ ạ ng trình và ph m

ư ể ế ệ ệ vi c a các th t c đã đ ủ ự

ượ + K t qu cácth t c đã th c hi n. ủ ụ ệ ế ể ộ c th c hi n ệ ự ạ ự ủ ụ ả

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

+ Nh ng k t lu n mà Ki m toán viên rút ra t ữ ể ừ ữ ứ nh ng b ng ch ng ằ

ki m toán thu th p đ c. ể ậ ế ậ ượ

i t H s ki m toán còn ph i ghi l ả ạ ấ ả ữ

ấ ậ ủ ế ồ ơ ể ề ữ ậ

ữ ố ớ ề ầ ề ề ắ

ữ ể

t đã thu th p đ ế

k t qu ki m tra, soát xét ch t l ấ ệ ế ự ầ ả ể ữ ế

ể t c nh ng suy lu n c a Ki m toán viên v nh ng v n đ c n xét đoán chuyên môn và các k t lu n liên quan. Đ i v i nh ng v n đ khó s lý v nguyên t c hay khó xét đoán ử chuyên môn, ngoài vi c k t lu n, Ki m toán viên còn ph i l u gi ậ nh ng thông tin có th c, c n thi ữ ph i l u gi ả ư c p có th m quy n theo quy đ nh chung c a công ty ki m toán. ị ấ ề ẩ

ả ư c. H s ki m toán ồ ơ ể ủ ừ ng ki m toán c a t ng ể ể Ố Ề II. LÝ LU N V CÔNG TÁC KI M TOÁN V N B NG TI N ậ ượ ấ ượ ủ Ể Ằ Ậ Ề

TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. Ể

1. Phân lo i ti n và đ c đi m c a kho n m c ti n nh h ụ ề ả ạ ề ủ ể ả ặ ưở ng

t i ki m toán. ớ ể

1.1 Phân lo i ti n: ạ ề

i tr c ti p d ộ ạ ề ủ ơ

c trình bày ả

ị ồ ạ ự ế ướ i ph n tài ầ ở ấ ấ ữ ự ắ

ề ượ ệ i ta chia ti n thành ba lo i: Ti n là m t lo i tài s n l u đ ng c a đ n v t n t ả ư ộ hình thái giá tr . Trên b ng cân đ i k toán ti n đ ố ế s n thu c tài s n ng n h n c a doanh nghi p. D a theo tính ch t c t tr ộ ả c a ti n thì ng ủ ề

ti n đ ề ượ t ữ ạ

t Nam đ ng, ngo i t i két c a doanh ủ , vàng, b c, đá ị ạ ủ ả ườ ề Ti n m t: Đây là s ặ ặ ệ ồ ệ ạ ệ ạ ạ c l u tr ư ồ

ố ề nghi p.Ti n m t bao g m: Ti n Vi ề ề quý, kim lo i quý… ạ

Ti n g i ngân hàng: Đây là s ti n đ

c l u tr t ề ử ố ề ượ ư

ủ i ngân hàng c a t Nam đ ng, ồ ệ ệ ề ể ồ

ữ ạ doanh nghi p. Ti n g i ngân hàng có th g m: Ti n Vi ề ngo i t ử các lo i, vàng, bac, đá quý,… ạ

ể ệ

ề ử ư ể ể ả

ư ư ệ ậ ấ

ư ủ ệ

ấ ề ệ t Nam đ ng nh ng cũng có th ư ệ ể ề ề ồ

ạ ệ Ti n đang chuy n: Đây là s ti n c a doanh nghi p đang trong quá ố ề ủ trình “ x lý” nh chuy n g i vào ngân hàng, kho b c, chuy n tr cho ử ạ ệ ng b u đi n khách hàng, khách hàng thanh toán qua ngân hàng ho c đ ư ặ ườ c gi y báo N , gi y báo Có c a nh ng doanh nghi p ch a nh n đ ủ ượ ợ ụ ngân hàng hay thông báo c a B u đi n v vi c hoàn thành nghi p v . ệ Ti n đang chuy n cũng có th là ti n Vi ể là ngo i t ể các lo i.

2 0

ạ ệ 1.2 Đ c đi m c a ti n nh h ng t i ki m toán. ủ ề ả ạ ể ặ ưở ớ ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ề ủ

ả ướ ộ ả Ti n là m t loai tài s n l u đ ng c a doanh nghi p đ ả ư ộ c tiên trên b ng Cân đ i k toán. Kho n m c ti n th ố ế ệ ượ ườ ụ ề

ề

ả ứ ả ấ ỏ

ứ

ử ụ ề ố

c trình bày ng đóng vai tr ủ trò quan tr ng trong quá trình phân tích v kh năng thanh toán nhanh c a ọ kh năng thanh toán doanh nghi p. N u s d ti n quá th p ch ng t ế ệ ố ư ề ỏ t c th i g p nhi u khó khăn trong khi n u s d ti n quá cao ch ng t ề ờ ặ ứ ế ố ư ề ệ t vì s d ng ti n trong vòng quay v n không có hi u m t đi u không t ố ề ộ qu .ả

ng phát sinh th ng xuyên v i s Các nghi p v v ti n th ệ ườ ườ ụ ề ề

ề ể ề ư

ả ể ả ớ ạ ộ ử ụ

ẫ ớ ề ạ ả ấ

ớ ố ng l n và có quy mô khác nhau. M c dù ti n có nhi u u đi m trong l ặ ượ ư ho t đ ng thanh toán k c trong quá trình b o qu n, s d ng nh ng ả cũng chính đi u này cũng d n t i kh năng sai ph m ti m tàng r t cao ề khi ki m toán c n ph i chú ý. ầ ả

ề

ạ

ế i nh ng kh năng sai ph m t i kho n m c ti n và ng ụ ừ c l ượ ạ ả ả ề

ụ ệ ề

ể ề Ti n có liên quan đ n nhi u chu trình nghi p v khác nhau và đi u ệ ụ ề các kho n m c có liên quan này d n t ả ữ ụ ẫ ớ ệ ữ i. V m i quan h gi a trong chu trình t ề ố ớ ti n và các chu trình nghi p v khác có liên quan có th khái quát thông ể qua s đ d i đây: ơ ồ ướ

Ti nề

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ộ ả ặ ề

ấ ư ể ấ ệ

ể

ể ẫ ớ ề ọ

ả ụ ề ế

Kinh nghi m ki m toán t ể ớ

ạ ạ

t Nam đ ng, ti n ngo i t ể ả ể ạ ệ ạ ề ồ ể ề ệ ờ

Đ i v i ti n m t kh năng sai ph m th

ụ V i các đ c đi m nêu trên có th th y ti n là m t kho n m c ể ớ ậ i d trình bày sai l ch, kh năng m t mát, gian l n quan tr ng nh ng l ọ ả ạ ễ i trong b t c cu c ki m toán Báo cáo tài chính nào l n. Đi u này d n t ề ớ ấ ứ ộ ố ư ủ thì ki m toán ti n luôn là m t n i dung quan tr ng cho dù s d c a ộ ộ kho n m c ti n có th là không tr ng y u. ể ọ các công ty ki m toán l n cho th y kh ả ừ ể ệ ấ c năng sai ph m đ i v i ti n là r t đa d ng. Sai ph m có th s y ra ở ả ấ ố ớ ề ồ ba lo i ti n: Ti n m t, ti n g i ngân hàng và ti n đang chuy n. Đ ng ử ề ặ ề th i sai ph m có th liên quan t hay i ti n Vi ớ ề là vàng, b c, đá quý, kim lo i quý… ạ ề ạ ạ

ng có các tr ố ớ ề ặ ạ ườ ườ ợ ng h p ạ ả

sau:

ề ặ

ề ượ ả ị ự ằ

kh ng, s a ch a ch ng t c ghi chép không có th c trong két ti n m t. + Ti n đ ự + Các kh năng chi kh ng, chi ti n quá giá tr th c b ng cách làm ề ủ , khai tăng chi, gi m thu đ bi n th ả ể ể ố ứ ừ ừ ử ữ ố

ch ng t ứ ti n.ề

ợ

toán tr c ti p v i khách hàng đ bi n th ti n. ớ

+ Kh năng h p tác gi a th qu và cá nhân làm công tác thanh ỹ ủ ề ệ ả ự ế + Kh năng m t mát ti n do đi u ki n b o qu n, qu n lý không ề ả ữ ủ ể ể ề ấ ả ả ả

t.ố t

+ Kh năng sai sót do nh ng nguyên nhân khác nhau d n t i khai ẫ ớ ữ ả

tăng ho c khai gi m kho n m c ti n trên b ng Cân đ i k toán. ụ ề ố ế ả ặ ả ả

+ Đ i v i ngo i t , kh năng có th ghi sai t ố ớ ạ ệ ể ả ỷ ổ ớ giá khi quy đ i v i

m c đích tr c l i khi t giá thay đ i ho c thanh toán sai do áp d ng sai ụ ợ ụ ỷ ụ ặ ổ

Đ i v i ti n g i ngân hàng, kh năng s y ra sai ph m d

nguyên t c h ch toán ngo i t ắ ạ . ạ ệ

ng nh ố ớ ề ử ạ ả ả ườ ư

2 2

th p h n do c ch ki m soát, đ i chi u v i ti n g i ngân hàng th ố ơ ế ể ớ ề ử ế ấ ơ ườ ng

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

đ c đánh giá là khá ch t ch . Tuy nhiên v n có th x y ra kh năng các ượ ể ả ẽ ặ ả ẫ

i đây: sai ph m d ạ ướ

+ Quên không tính ti n khách hàng ề

+ Tính ti n khách hàng v i giá th p h n giá do công ty n đ nh ề ấ ấ ớ ơ ị

+ S bi n th ti n thông qua vi c ăn ch n các kho n ti n thu t ệ ự ể ủ ề ề ặ ả ừ

khách hàng tr c khi chúng đ ướ ượ c ghi vào s . ổ

+ Thanh toán m t hoá đ n nhi u l n. ề ầ ộ ơ

+ Thanh toán ti n lãi cho m t ph n ti n cao h n hi n hành. ề ề ệ ầ ơ ộ

ự + Kh năng h p tác gi a nhân viên ngân hàng và nhân viên th c ữ ả ợ

hi n giao d ch th ệ ị ườ ng xuyên v i ngân hàng. ớ

+ Chênh l ch gi a s li u theo ngân hàng và theo tính toán c a k ữ ố ệ ủ ế ệ

Đ i v i ti n đang chuy n: Do tính ch t và đ c đi m c a ti n đang

toán ngân hàng t ạ ơ i đ n v . ị

ố ớ ề ủ ề ể ể ặ ấ

chuy n mà sai ph m đ i v i m c này có m c đ th p. Tuy nhiên kh ộ ấ ố ớ ứ ụ ể ạ ả

năng sai ph m ti m tàng c a ti n đang chuy n cũng r t l n: ủ ề ấ ớ ể ề ạ

+ Ti n b chuy n sai đ a ch . ỉ ể ề ị ị

+ Ghi sai s ti n chuy n vào ngân hàng, chuy n thanh toán. ố ề ể ể

+ N p vào tài kho n mu n và dùng ti n vào m c đích khác. ụ ề ả ộ ộ

2. M c tiêu và căn c ki m toán v n b ng ti n. ố ằ ứ ể ụ ề

2.1 M c tiêu ki m toán v n b ng ti n. ố ằ ụ ề ể

Xu t phát t nh ng đ c đi m và nh h ng trên, trong quy trình ấ ừ ữ ể ặ ả ưở

ki m toán Báo cáo tài chính đ i v i ti n th ng xácđ nh các m c tiêu ố ớ ề ể ườ ụ ị

ki m toán sau đây: ể

M c tiêu ki m toán c th ể ụ ể ụ

M c tiêu ụ ki m toán ể chung Tính hi n h u ệ ữ S d tài kho n ti n vào ngày l p Báo cáo là có th c ự ố ư ề ả ậ

i ti n đ u đ c ghi chép, Tính đ y đầ ủ ớ ề ượ

c ghi chép, ph n ánh T t c các nghi p v liên quan t ệ t ạ ề ấ ả t c các lo i ti n đ u đ ấ ả ụ ề ượ ề ả

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Tính đánh giá ạ ả ượ c tính giá đúng đ n theo các nguyên ắ

Ti n các lo i ph i đ ề t c đ ắ ượ ị c quy đ nh trong h ch toán ti n ề ạ

c tính toán, ghi s và ố ư ả ặ ả ượ ổ

S d tài kho n ti n m t ph i đ ề chuy n s chính xác Tính chính xác s h c ố ọ ể ổ

ả ề ồ

Phân lo i vàạ trình bày ể

S h u ở ữ ả c ph n ánh đúng là tài s n ả ượ ệ ả

ề c ph n ánh trên Báo cáo bao g m ti n m t, ti n Ti n đ ượ ặ ề g i, ti n đang chuy n theo đúng cách phân lo i đ i v i ti n ạ ố ớ ề ề ử quy đ nhị Ti n c a doanh nghi p ph i đ ề ủ c a doanh nghi p ệ ủ

2.2 Căn c ki m toán v n b ng ti n ố ằ ứ ể ề

Công vi c ki m toán v n b ng ti n ph i d a vào các căn c ch ả ự ứ ủ ề ể ệ ằ ố

y u sau đây: ế

ả

ế ộ ả ử ạ ị

ề ở ặ ề ề ề ạ ả ị

ề + Các chính sách, ch đ liên quan đ n qu n lý v n b ng ti n ố ằ ế i ngân hàng, ch đ k toán nh : ư Quy đ nh v m tài kho n ti n g i t ế ộ ế ề không dùng ti n m t, quy đ nh v phát hành séc, v qu n lý và h ch toán ngo i t v. v ạ ệ

ị ộ ồ ơ ố ị

ủ ủ ụ ệ ố

ị + Các quy đ nh c a h i đ ng qu n tr (hay Ban giám đ c) đ n v ả v trách nhi m c a th t c phê chu n, xét duy t, chi tiêu v n b ng ti n, ề ẩ ủ ề quy đ nh v phân công trách nhi m gi ằ qu , ki m kê, đ i chi u… ữ ỹ ệ ể ệ ế ề ố ị

ệ ừ ứ ề ề

ể ằ ề ổ ợ ổ

ổ ổ ố , tài li u, s k toán khác có liên quan). chi ti ế ứ ế

+ Báo cáo tài chính + Các ch ng t tài li u v thu, chi , chuy n ti n,…. + S sách k toán và các tài kho n v n b ng ti n (s t ng h p, s ả t, và các ch ng t ừ ổ ế ệ 3. Ki m soát n i b đ i v i ti n. ộ ộ ố ớ ề ể

3.1. Nguyên t c h ch toán ti n. ắ ạ ề

Do đ c đi m c a ti n, đ qu n lý t ả ặ ể ể ủ

ệ

t đ i v i ti n trên nhi u khía ế c h t c áp c th hi n ố ố ớ ề ặ ể ữ ạ ế ể ệ ở ề ướ ượ ắ

ề c nh khác nhau k toán đ i v i ti n có nh ng đi m đ c bi t. Tr ạ ố ớ ề các nguyên t c h ch toán h ch toán đ đi u này đ ạ ượ ề d ng đ i v i ti n đó là: ố ớ ề ụ Nguyên t c ti n t

T t c các nghi p v kinh t phát sinh đ u đ th ng nh t ấ ế ượ

2 4

ề c quy đ nh là ti n Vi c ghi chép theo t Nam đ ng ( VND ) ắ ề ệ ố ụ ệ m t đ ng ti n th ng nh t đ ấ ượ ấ ả ề ộ ồ ố ề ệ ồ ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ề

khác giá ề ạ i các lo i ngo i t ạ ệ ạ ớ t Nam đ ng theo t ồ ệ ỷ

liên ngân hàng t ờ đi u này có nghĩa là các nghi p v có liên quan t nhau khi h ch toán ph i quy đ i theo ti n Vi ả th c t ạ ự ế i th i đi m phát sinh nghi p v . ệ ụ

ệ ụ ổ ể ậ ườ

Nguyên t c c p nh t th ắ ậ Các nghi p v liên quan t ệ ụ

ng xuyên i ti n đ u ph i đ ề ớ ề

c c p nh t, ghi chép ậ ng xuyên. Nguyên t c này cũng bao hàm c vi c ghi chép, h ch toán ả ượ ậ ả ệ ườ ắ ạ

th nghi p v ti n ph i đúng th i đi m phát sinh nghi p v . ệ ụ ờ ể ả

ệ ụ ề Nguyên t c phân công phân nhi m. ắ

ệ ự ụ

ả ự ệ ể ệ ố ớ ố

ớ ề ụ ể ụ ụ ệ

ề ệ ệ ớ

ề ự ữ ề ả ả ả ạ ồ ờ

ử ơ ơ

Nguyên t c b t kiêm nhi m.

ệ ố ớ ề S phân công công vi c trong các nghi p v liên quan đ i v i ti n ph i có s phân tách đáng k trong m i quan h đ i v i các chu trình có liên quan v i ti n c th . Ví d trong chu trình nghi p v bán hàng-thu ti n s phân tách v công vi c thu ti n v i công vi c bán hàng, thu ti n, ề ề ẩ ti n…đ m b o kh năng phát hi n các sai ph m đ ng th i thúc đ y gi ệ quá trình s lý thông tin nhanh h n, mang tính chuyên môn hoá h n và rõ ràng nó s làm gi m kh năng sai ph m trong chu trình này. ẽ ả ạ

ệ ự ả ắ ấ ắ ặ ả ộ ố ứ

ệ ộ ố ứ

ế ứ

ọ ớ ề ẩ ộ ự ề

ể c thi ạ ả

ố ớ ề ợ ủ ụ ể ủ ỹ ừ ượ ệ ự ứ ộ

ườ ừ ụ ệ ế ệ ệ ả

ề ẩ ế

ấ ạ ế

ệ ụ ạ ộ ề ạ ẽ ấ ấ ủ ỹ ể ủ ệ ặ

Nguyên t c u quy n và phê chu n.

Nguyên t c này ph i có s cách lý m t s ch c năng đ c thù liên quan t i ti n trong doanh nghi p. S cách ly m t s ch c năng ghi chép, ự phê chu n và ch c năng qu n lý tr c ti p đ i v i ti n là vô cùng quan ả ự tr ng. M t s cách ly các ch c năng này không h p lý đ u có th làm gia ứ ế ế tăng kh năng sai ph m ti m tàng mà th t c ki m soát đ t k ề i v a là th qu , v a th c hi n ch c năng khó phát hi n ra. VD m t ng ả ghi chép k toán các nghi p v thu - chi thì kh năng phát hi n ra b n thân các sai ph m ti m n trong nghi p v thu – chi r t h n ch . Bên ữ c nh đó cũng s r t khó khăn trong ho t đ ng ki m soát n u có nh ng ạ d u hi u cho th y th qu này gian l n ti n thu c a khách hàng ho c chi ậ ấ kh ng …ố

ẩ ng yêu c u tr ướ

ự ầ

t s t o ra đi u ki n t ụ ự ỷ ể ẩ ố ẽ ạ ả ề

ẩ ụ ụ ệ ụ ệ

ề ắ ỷ ề c khi các nghi p v thu ti n Nguyên t c này h ầ ệ ướ ắ t ph i có s phê chu n đúng m c. S u quy n ề đ c th c hi n c n thi ự ự ế ệ ượ ố và phê chu n t t ph c v cho vi c ki m soát đ i ệ ệ ố v i các nghi p v nói chung và các nghi p v v ti n nói riêng. VD ụ ề ề ớ ớ ng xuyên v i trong m t doanh nghi p khi mà các nghi p v chi tiêu th ườ ụ ệ ệ ộ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ng l n, th tr ớ ể ự ấ ỷ

ệ ủ ưở ẩ ệ ệ ụ ố ớ ề ấ

ự ng có th th c hi n u quy n cho c p phó th c ệ ỷ i h n v không gian và th i gian nh t đ nh ấ ị ề

s l ố ượ hi n vi c phê chu n đ i v i các nghi p v chi tiêu y. Tuy nhiên vi c u ệ quy n ph i n m trong gi ả ằ đ ng th i nó ph i đ ồ ờ c quy đ nh m t cách rõ ràng c th . ụ ể ớ ạ ị ả ượ ề ộ ờ

3.2. Ki m soát n i b đ i v i ti n ộ ộ ố ớ ề ể

Ki m soát n i b đ i v i ti n đ ể ượ ộ ộ ố ớ ề ự ạ

t l p: ng h ng t c th c hi n r t đa d ng trong m i lo i hình doanh nghi p khác nhau. Tuy nhiên vi c ki m soát đ i v i ố ớ ỗ ti n th ề ướ ể ớ

ệ ấ ể ệ ạ i nh ng đi m c b n sau đây khi thi ế ậ ơ ả ườ ớ + Phân tách các ch c năng phê chu n nghi p v thu, chi ti n v i ệ ữ ứ ệ ề ẩ

ụ ghi chép s sách v ti n, và v i ch c năng qu n lý ti n. ề ề ứ ề ớ

+ T p chung đ ệ c các đ u m i thu ti n. Đây là c s cho vi c ố ơ ở ả ề

ổ ậ ki m soát đ ượ ệ ể

ượ ộ ố ờ ầ ủ

ề ị ng các giao d ch b ng ti n g i ngân hàng.

ầ c toàn b s thu v c a doanh nghi p. ề ủ + Ghi chép k p th i đ y đ các nghi p v thu, chi ti n. + Tăng c ằ + Đ i chi u s li u gi a k toán v i b ph n qu n lý ti n. ệ ụ ề ử ớ ộ ườ ế ố ệ ị ữ ế ề ậ ả ố

Ki m soát n i b đ i v i ti n đ c thi ộ ộ ố ớ ề ể ượ ế ế ố ớ ừ t k riêng đ i v i t ng

ho t đ ng c th nh sau: ụ ể ư ạ ộ

 Đ i v i ho t đ ng thu ti n. ạ ộ

ố ớ ề

Trong tr ườ ấ ng h p là thu ti n tù ho t đ ng bán hàng và cung c p ạ ộ ề ợ

ộ d ch v thì vi c áp d ng chính sách thu ti n t p chung phân công cho m t ị ề ậ ụ ụ ệ

ạ nhân viên th c đ m nh n r t ph bi n đ ngăn ng a kh năng sai ph m ự ả ậ ấ ổ ế ừ ể ả

là vô cùng thi ế ể t th c. Cùng v i vi c b trí nh trên thì m t th t c ki m ệ ố ủ ụ ư ự ớ ộ

soát đ i v i nghi p v thu ti n chính là vi c đánh s tr ố ớ ố ướ ụ ệ ề ệ c đ i v i các ố ớ

thu ti n nh phi u thu, biên lai nh n ti n,… cũng đ c xem là ch ng t ứ ừ ư ế ề ề ậ ượ

th t c ki m soát có hi u qu . Đ i v i tr các hàng hoá, ố ớ ườ ủ ụ ể ệ ả ng h p bán l ợ ẻ

s n ph m các th t c trên v n c n ph i đ ả ủ ụ ả ượ ẩ ẫ ầ ả c tôn tr ng nh ng c n ph i ư ầ ọ

có các th t c khác mang tính đ c ch ng riêng đ i v i nh ng nghi p v ố ớ ủ ụ ư ữ ệ ặ ụ

ụ này. C th đ i v i nh ng nghi p v thu ti n nh v y có th áp d ng ụ ể ố ớ ư ậ ụ ữ ệ ề ể

đ ng đ khách hàng có th nhìn th y, ki m tra h th ng máy tính ti n t ệ ố ề ự ộ ể ể ể ấ

ừ trong quá trình mua hàng (s d ng h th ng mã s , mã v ch cho t ng ệ ố ử ụ ạ ố

lo i hàng hoá) phi u tính ti n ph i đ ế ả ượ ề ạ c in ra cùng v i các thông tin v ớ ề

2 6

hàng hoá, s n ph m mà khách hàng mua đ ng th i khuy n khích khách ế ả ẩ ồ ờ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

hàng nh n hoá đ n; cu i ngày nên tính t ng s ti n thu đ hàng ố ề ậ ơ ố ổ c t ượ ừ

hoá, s n ph m bán ra trên c s có đ i chi u v i k t qu ki m kê hàng ớ ế ả ể ơ ở ế ả ẩ ố

hoá cu i m i ngày ho c t ỗ ặ ạ ố i th i đi m giao ca. N u đ n v không có h ế ể ờ ơ ị ệ

th ng tính ti n t ề ự ộ ế ợ đ ng thì th t c l p báo cáo thu trong ngày, k t h p ủ ụ ậ ố

v i ghi chép t ng nghi p v bán hàng là r t c n thi ớ ấ ầ ụ ừ ệ ế ể ể ể t đ có th ki m

soát đ c s ti n thu đ bán hàng hoá, s n ph m. ượ ố ề c t ượ ừ ả ẩ

đang phát tri n v i s Trong đi u ki n h th ng thanh toán đi n t ệ ố ệ ử ề ệ ớ ự ể

phát tri n c a h th ng ngân hàng thì vi c thanh toán qua h th ng này là ể ủ ệ ố ệ ố ệ

ng đ i toàn di n và đem l m t gi ộ ả i pháp ki m soát t ể ươ ệ ố ạ ả ể i hi u qu ki m ệ

soát cao.

Trong tr ng h p thu n c a khách hàng, th t c ki m soát nh ườ ợ ủ ủ ụ ể ợ ư

cung c p phi u thu ho c biên lai thu ti n là c n thi ế ề ấ ặ ầ ế ả t. đ n v ph i qu n ả ơ ị

lý ch t ch đ i v i các gi y gi i thi u trong tr ng h p thu ti n t ẽ ố ớ ặ ấ ớ ệ ườ ề ạ i ợ

ng i mua ho c khi đ i chi u công n v i khách hàng. Tr ườ ợ ớ ế ặ ố ườ ợ ng h p

ể thanh toán qua ngân hàng hay khách hàng chuy n ti n thanh toán thì ki m ể ề

ủ ụ ữ soát đ i v i gi y báo có và đ nh kỳ đ i chi u v i công n là th t c h u ố ớ ế ấ ố ớ ợ ị

hi u đ ngăn ch n kh năng sai ph m trong nh ng nghi p v này. ệ ụ ữ ể ệ ặ ả ạ

 Đ i v i ho t đ ng chi ti n ạ ộ

ố ớ ề

Ho t đ ng chi ti n đ ạ ộ ề ượ ấ c phân chia v i thu ti n chi mang tính ch t ề ớ

ng đ i khi xem xét th t c ki m soát đ i v i nghi p v này. V c t ươ ố ớ ủ ụ ề ơ ụ ể ệ ố

i hi u qu trong b n nh ng th t c ki m soát đ i v i chi ti n đem l ả ố ớ ủ ụ ữ ể ề ạ ệ ả

vi c ngăn ch n kh năng sai ph m bao g m: ệ ặ ả ạ ồ

+ V n d ng tri ụ ậ ệ ể t đ nguyên t c u qu n và phê chu n trong chi ề ắ ẩ ỷ

ả ti n. Khi phê chu n th c hi n chi ti n c n d a trên c s là các văn b n ề ầ ơ ở ự ự ệ ề ẩ

c th v xét duy t chi tiêu và ki m soát chi này ph i đ l ụ ể ề ả ể ạ ấ ế i d u v t ể ệ

tr c ti p. ự ế

+ S d ng ch ng t c. Trong quá ử ụ ứ ừ là phi u chi ph i có đánh s tr ả ố ướ ế

trình phát hành, n u có sai thì ph i l u gi ch ng t ả ư ế ữ ứ ừ ố sai làm căn c cho đ i ứ

chi u.ế

+ H n ch t ế ố ạ i đa vi c s d ng ti n m t trong thanh toán. Khi các ặ ệ ử ụ ề

ph ng ti n thanh toán đi n t phát tri n thì vi c s d ng các ph ươ ệ ử ệ ệ ử ụ ể ươ ng

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ti n thanh toán đi n t , thanh toán qua ngân hàng s giúp ích l n trong ệ ử ệ ẽ ớ

vi c ngăn ch n và phát hi n kh năng sai ph m trong thanh toán. ả ệ ệ ặ ạ

ố ệ ự ớ

ệ

ớ ệ ớ ể ả ữ ữ ệ

+ Th c hi n vi c đ i chi u đ nh kỳ v i ngân hàng, v i nhà cung ị ế ệ t đ phát hi n ra các chênh l ch gi a c p. Đây là th t c ki m soát t ữ ủ ụ ố ể ấ ộ ậ nh ng ghi chép c a b n thân doanh nghi p v i nh ng ghi chép đ c l p ủ c a bên kia. ủ

4. Ki m toán ti n. ề ể

Th c hi n ki m tra ki m soát đ i v i ti n. ố ớ ề ự ể ể ệ

Các kh o sát ki m soát đ i v i ti n th ả ườ

ủ ậ ạ ộ ng t p chung vào s hi n ự ệ ế

ề ệ ể ề

ể ể ể ể

ể ạ ườ

ậ ề ể ặ ể ậ ả

ố ớ ề ể di n c a các quy ch ki m soát ti n, s ho t đ ng c a các quy ch ủ ự ề ế ể ki m soát ti n và s ho t đ ng liên t c c a các quy ch ki m soát ti n. ế ể ụ ủ ự ạ ộ Đ tìm hi u v h th ng ki m soát n i b đ i v i ti n, Ki m toán ộ ộ ố ớ ề ề ệ ố ng thu t v ki m soát n i b đ i v i ti n viên có th so n th o b ng t ộ ộ ố ớ ề ả ả ho c l p l u đ v ki m soát đ i v i ti n ho c có th l p b ng câu h i ỏ ồ ề ể ặ ậ ư ố ớ ề v ki m soát n i b đ i v i ti n. ộ ộ ố ớ ề ề ể

Ví d v B ng câu h i v ki m soát n i b đ i v i ti n đ ộ ộ ố ớ ề ỏ ề ể ụ ề ả ượ c

thi t k nh sau: ế ế ư

Tr l iả ờ Ghi chú Câu h iỏ

Có Không

ủ ữ

ỹ ỹ ế

ế ế

1. Có phân chia trách nhi m gi a th ệ qu và k toán qu hay không? 2. Các phi u thu, phi u chi có đ s c m t cách liên t c tr tr ố ướ không/ 3. Có thi

c đánh c hay ượ ướ ụ ộ

2 8

t l p trình t luân chuy n cho ế ậ ự ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ỹ

ậ ỹ ổ

ỹ

ổ ị

ữ ụ ổ

6. Có ki m kê qu hay không? ể 7. Có đ i chi u gi a nh t ký qu và s ữ ế ố qu hay không? 8. Có đ i chi u đ nh kỳ gi a s cái tài ế ố kho n ngân hàng và s ph ngân hàng ả không?

Sau đó khi đã có đ ượ ữ ể

ể ả ề ệ ố ể ế ả

ố ớ ề ộ ộ ề ể

v h th ng ki m soát n i ộ c nh ng mô t ố ớ b , Ki m toán viên ti n hành các th th c khác nhau đ kh o sát đ i v i ộ ể ứ ki m soát n i b ti n và đánh giá r i ro ki m soát đ i v i ti n. Các th ể ủ ể th c có th g m: Quan sát, ph ng v n, đi u tra, xem xét. ấ ứ ể ồ ỏ

Ki m tra ki m soát đ i v i ti n m t: V n i dung th c hi n các kh o sát ki m soát đ i v i ti n m t có

ố ớ ề ể ề ặ

ể ề ộ ố ớ ề ể ả ặ

th khái quát theo b ng d i đây: ể ự ả ệ ướ

Kh o sát ki m soát các nghi p v ti n m t ặ ệ ụ ề ể ả

- Ki m tra b ng ch ng thu, chi ti n m t có phê

M c tiêu ki m toán M c tiêu t n t ể ồ ạ ụ ụ ả i và x y ứ ể ề ằ ặ

ra: các nghi p v liên ụ ệ duy tệ

- Ki m tra các ch ng t

quan t c ghi có thu, chi l n. ớ i ti n đ ề ượ ứ ể ừ ớ

- Đ i chi u ch ng t ế

- Ki m tra các ch ng t

chép đã x y ra và có căn ả ứ ố ừ ố ớ g c v i phi u thu, chi. ế

c h p lý. ứ ợ ứ ể ừ chi, thu v gi m giá, chi ề ả ế t

i,.. ấ

M c tiêu tr n v n các ọ ụ ẹ kh u, hàng bán b tr l ụ - Ch n m u m t dãy phi u thu, phi u chi liên t c ế ẫ ị ả ạ ộ ế ọ

- Kh o sát đ ng th i v i các nghi p v bán hàng

nghi p v liên quan t và ki m tra, đ i chi u v i s k toán. ụ ệ ớ i ớ ổ ế ể ế ố

thu, chi ti n đ u đ ề ề ượ c ờ ớ ụ ệ ả ồ

và thu ti n, mua hàng và thanh toán đ ki m tra ghi chép đ y đ . ầ ủ ể ề ể

M c tiêu tính giá:Các ụ nghi p v b sót. ệ ụ ỏ - Ki m tra vi c ghi chép giá tr c a t ng ch ng t ể ị ủ ừ ứ ệ ừ

kho n thu, chi đ u đ vào s k toán ti n m t vào s k toán khác có liên ề ả ượ c ổ ế ổ ế ề ặ

tính giá đúng đ n theo quan ắ

- Rà soát l

nguyên t c giá th c t . ự ế ắ ạ ạ i vi c tính toán, quy đ i ti n, vàng b c ổ ề ệ

đá quý trong thanh toán.

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

- Đ i chi u s phát sinh t

M c tiêu chính xác s s t ng h p thu, s ụ ố ế ổ ố ừ ổ ổ ợ ổ

ụ ề h c: Các nghi p v ti n ọ ệ ả t ng h p chi v i s phát sinh trên s cái tài kho n ổ ớ ố ợ ổ

- Đ i chi u s d , s phát sinh trên s quĩ v i s

ti n m t. đ u đ ề ượ ổ c t ng h p và ghi ợ ề ặ

ể vào s Nh t ký, chuy n ậ ổ ố ư ố ớ ổ ế ố ố

vào s cái chính xác v s ề ố ổ s li u trên Nh t ký thu, chi ti n m t, v i s cái tài ố ệ ớ ổ ề ậ ặ

ặ

h c.ọ Quy n và nghĩa v . ụ ề kho n ti n m t. ề ả ớ ng không đ t ra trong ki m toán đ i v i - Th ườ ể ặ ố

ti n.ề

- Ki m tra phân bi

M c tiêu trình b y và th t chi ti ụ ầ ể ể ệ ế ạ t, c th trong h ch ụ ể

toán trên các s k toán ti n m t và s trình bày ụ ề hi n: Các nghi p v ti n ệ ệ ổ ế ự ề ặ

c h ch toán đúng công khai đ y đ , đúng đ n kho n ti n m t trên đ u đ ề ượ ạ ủ ề ầ ắ ả ặ

vào các kho n m c, vào ả ụ b ng kê ti n m t và trên báo cáo tài chính. ả ề ặ

Ki m tra ki m soát đ i v i ti n g i ngân hàng.

tài kho n có liên quan. ả

ố ớ ề ử ể ể

ộ ộ ố ớ ề ử

Các th t c kh o sát v ki m soát n i b đ i v i ti n g i ngân ổ nh đ i v i ti n m t. Nh ng kh o sát ph ặ ề ể ư ố ớ ề ữ ả

ủ ụ hàng v c b n t ề ơ ả ươ bi n th ự ườ ế ự ệ

ả ng t ng ph i th c hi n bao g m: + Kh o sát, xem xét v s tách bi ả ả ệ

t hoàn toàn trách nhi m gi a ữ ụ ệ ứ ự ứ ệ ệ

ồ ề ự ch c năng ký phát hành séc chi ti n và ch c năng th c hi n nghi p v ề thanh toán có đ c đ m b o hay không. ượ ả ả

ử ệ

ệ ủ ơ ệ ử ụ ả ị ủ ề ả ả ị

+ Xem xét vi c qu n lý chi tiêu séc g i ngân hàng, vi c ký séc, ả vi c s d ng séc c a đ n v có đ m b o tuân th các quy đ nh v qu n lý séc hay không.

ộ ộ ủ ơ

ng xuyên hay không đ c bi ả ượ ề ự ể c áp d ng đ y đ và th ầ ụ ị ố ớ ề ặ ủ

ườ ệ ứ ể ị

ử + Kh o sát v s ki m tra n i b c a đ n v đ i v i ti n g i t ngân hàng có đ ệ lãem xét đ i v i vi c quy đ nh và th c hi n ch c năng ki m soát nghi p ệ ệ ự v chi, ký séc đ n v . ị ụ

ố ớ ơ ả ộ ộ ể ổ

ề ự ể ử ề ư ế ố

ự ố

Ki m tra ki m soát đ i v i ti n đang chuy n.

ườ i th c hi n v i các ngân hàng có giao d ch nh th nào. + Kh o sát v s ki m soát n i b trong t ng h p, ki m tra, ế đ i chi u liên quan đ n ti n g i ngân hàng, nh công vi c đ i chi u, ố t ng h p cân ch nh hàng tháng, ng ộ ậ i th c hi n đ i chi u và đ c l p ổ ỉ c a ng ủ ợ ệ ế ư ế ệ ị ự ớ

3 0

ế ợ ườ ể ệ ể ố ớ ề ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ấ

ệ ể

ng t ủ ế ậ ụ ự ị ề ủ ơ ự ưở ệ ề ề ả ể ớ

ể ế ả ớ ố

ệ Th t c ki m soát ch y u t p trung và phân c p và phân nhi m ể c giao nhi m v th c hi n chuy n ti n và s phê chu n ẩ ệ i vi c t k các kh o sát đ i v i nghi p v ti n đang chuy n. Thông ệ ng, các kh o sát ki m soát đ i v i nghi p v ti n đang chuy n bao ố ớ ụ ề ệ ụ ề ể ể ả

ủ ụ cho cán b đ ộ ượ đ i v i vi c chuy n ti n c a đ n v . Đi u này làm nh h ệ ố ớ thi ế th ườ g m:ồ

+ Ki m tra vi c phân công nhi m v cho ng ườ ự ệ ệ

ụ ể ể ả ể ề ể ả

ệ i th c hi n chuy n ti n có đ m b o các quy đ nh v chuy n ti n không. Ki m tra ề ị qui trình th c hi n qui trình này trên th c t nh th nào. ự ế ư ế ề ự

ị ề ư ồ ơ ệ ể

ỷ + Ki m tra các qui đ nh v chuy n ti n nh h s thanh toán, ồ

ẩ i có th m quy n. i chuy n ti n c a ng ề u nhi m thu, u nhi m chi,… Ki m tra vi c phê chu n đ i v i các h ỷ ể s , th t c liên quan t ề ủ ơ ể ệ ườ ệ ớ ể ẩ

ệ

ố ớ ề ể ề ự ề ề ả ế ợ ả ệ ử ự ặ ớ

ệ ủ ụ Ngoài hai kh o sát trên, trong quá trình th c hi n Ki m toán viên ph i k t h p v i vi c th c hi n các kh o sát v ti n m t, ti n g i ngân hàng, trong quá trình qu n lý v n b ng ti n nói chung. ệ ố

Ki m tra chi ti

ả 4.2. Ki m tra chi ti ể ế ả ề ằ t các lo i ti n. ạ ề

t đ i v i ti n m t. ể

Các th t c kh o sát chi ti t đ i v i ti n m t có th đ c khái ủ ụ ặ ế ố ớ ề ể ượ ặ

ế ố ớ ề ả quát theo b ng sau đây: ả

Các th t c ki m tra chi ti t thông th ng ủ ụ ể ế ườ ụ ể

ố ữ

ả ề ớ ố ệ ở ố ứ

ậ

ố ế ố ệ ỹ ủ ổ

ậ

M c tiêu ki m toán Tính chính xác v kề ỹ thu t tính toán và ghi s k toán ổ ế ti n m t. ề ặ ề ố ư ố ố ả ề

i s phát sinh, s d t ng h p trên s cái tài ổ ợ

ả - Đ i chi u s li u phát sinh thu, phát sinh chi gi a tài kho n ế ố ệ ti n m t (s cái) v i s li u các tài kho n (s cái) đ i ng có ổ ổ ặ liên quan ủ - Đ i chi u s li u v s d , s phát sinh trên s qu (c a th ề qu ) v i s k toán, đ i chi u s li u trên nh t ký thu, chi ti n ỹ ớ ổ ế ế ố ệ m t v i s cái tài kho n ti n m t. ặ ặ ớ ổ - Tính toán l ố ư ổ kho n ti n m t. ề ạ ố ặ ả

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ố ề ế ứ ữ

ứ thu, chi ti n m t v i các ch ng g c ch ng minh cho nghi p v thu, chi và v i s nh t ký thu, ậ ứ ặ ớ ớ ổ

ả ề

ể ế ừ ệ ụ ặ ố ệ ề

ặ ớ ổ ớ ả ữ ổ ề ặ ậ

ghi s . ổ

ố ệ ủ ề ả ặ ố

- Đ i chi u gi a các ch ng t t ừ ố chi , s cái tài kho n ti n m t. ổ - Đ i chi u ki m tra s li u gi a s cái ti n m t v i s nh t ậ ố ổ ký (nh t ký chung, nh t ký thu, chi ti n,.) ho c v i b ng t ng ậ h p ch ng t ừ ứ ợ - Đ i chi u ki m tra s li u c a kho n m c ti n m t trên ế v i s li u trên s k toán có liên báo cáo l u chuy n ti n t quan (s cái và s chi ti

ụ ổ ế ư

ề ệ ớ ố ệ t ti n m t). ế ề ể ể ổ ặ ổ

ể ệ ừ ứ ị ừ

ổ ế ổ ế ệ ổ

ế ng thanh toán (thu, chi) ti n. ề ổ ệ ả ạ

ạ ệ ạ ổ

, s thanh toán…) ậ

i và ki m tra vi c tính toán giá tr vàng b c, đá ố ượ i (tính toán) vi c tính toán quy đ i các kho n thu, và vi c h ch toán vào các s liên quan ệ ạ ệ ổ ệ ể ạ ạ ị

ề - Ki m tra vi c ghi giá tr t ng ch ng t vào s k toán ti n m t và s k toán khác có liên quan. Đ i chi u vi c ghi s phù ố ặ h p v i các đ i t ớ ợ - Rà soát l chi ti n m t là ngo i t ặ ề (nh t ký, s chi tiêt ngo i t ổ - Tính toán l quý nh p xu t, và t n qu ti n m t. ấ ậ ỹ ề ặ ồ

phát sinh, t ờ ứ

ổ ệ ẫ ế ọ ố t kê các ch ng t ớ ừ

ố ể ế ợ ứ ủ ủ ạ

ặ ủ ệ ề ố ớ kổ

ề thu, chi và v i ngày ghi s k toán. ứ

đó đ i chi u v i s d ế ớ ỹ ề ớ ố ư ừ ể ể ố

ổ ế

Các kho nả ti n m t ặ ề chi thu, trình bày trên Báo cáo tài chính và trên b ngả kê đ u có ề ứ ợ căn c h p lý. S đánh giá ự toán tính đúng đ nắ các kho nả đ cặ chi, t là bi ệ và ngo i t ạ ệ vàng b c đá ạ quý. Các nghi pệ v thu, chi ụ ặ ti n m t ề ượ đ u đ c ề ph n ánh ả ế vào s toán đ yầ ị k p đ , ủ th i, đúng ờ lúc. ổ ộ ỹ ế

3 2

ừ - Ch n m u theo th i gian và li ừ ệ này v i vi c ghi s cùng kỳ đó đ i chi u b ng kê các ch ng t ả ế đ xác đ nh s đ y đ c a h ch toán. có th k t h p đ i chi u ự ầ ị ể v i vi c ghi chép s k toán liên quan (mua hàng, thanh toán ở ổ ế ớ ệ …) đ đ phòng s b sót ho c ghi trùng. ự ỏ ể ề - Đ i chi u v ngày tháng c a nghi p v thu, chi ti n v i ngày ụ ế l p ch ng t ổ ế ậ - Ch ng ki n ki m kê qu ti n m t t ặ ừ ứ trên s qu và trên s k toán ti n m t. ề ặ ổ - Đ i chi u ngày ghi s n p ti n vào ngân hàng và xác nh n ậ ố ề ng ng c a ngân hàng. t ươ ứ ủ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ự ợ ố ớ ả ế ể

ả ấ ế ề

t chi ti ế ụ ể ệ

ự

ự ề ề ặ ặ ả

Ki m tra chi ti

ạ - ki m tra, đ i chi u v i các biên b n, h p đ ng mua bán đ i ồ lý… v các kho n gi m giá, chi t kh u, hoa h ng, cho vay, đi ồ ả vay… t, c th trong h ch toán trên các - Ki m tra s phân bi ạ ể ắ s k toán ti n m t và s trình bày công khai, đ y đ , đúng đ n ầ ủ ổ ế các kho n ti n m t trên các b ng kê và trên các Báo cáo tài ả chính. S khai báo và trình bày các kho nả thu, chi ti nề ầ m t là đ y ặ đ và đúng ủ đ n.ắ

t v ti n g i ngân hàng ể

Các th t c ki m tra chi ti t thông th ủ ụ ổ ế

ng ph bi n đ i v i s ườ nh ki m toán ti n m t ng t ề ử ự

ế ề ề ử ể ế ề ơ ả ữ ư ể ặ ươ ể ặ

ố ớ ố ặ ở ti n g i ngân hàng v c b n cũng t ề trên. tuy nhiên nó cũng có nh ng đ c đi m riêng đ c thù đ i v i ti n g i ố ớ ề ử ngân hàng nh sau:

+L p b ng kê chi ti t v ti n g i ngân hàng và đ i chi u v i s ớ ố ế ố ư ả

ố ế ậ ổ ậ

ậ

ệ ạ ề

ế ề ề ử d trong s cái, đ i chi u v i s li u c a ngân hàng xác nh n. ớ ố ệ ủ ư ặ + Trong quá trình th c hi n, Ki m toán viên có th thu th p ho c ể ự t v các lo i ti n g i ngân hàng. Ki m toán viên có ớ i ể ể ề ố ệ ử ậ ự ế ề ế ể ệ ố ợ

l p b ng kê chi ti ậ ả th th c hi n đ i chi u đ xác nh n s phù h p v s li u liên quan t ể ự ti n g i ngân hàng. ề ử

+ Ki m tra vi c quy đ i ngo i t và vi c tính giá đ i v i vàng ệ ể ố ớ ệ

ạ ệ i ngân hàng. ổ b c, đá quý, kim lo i quý g i t ử ạ ạ ạ

ệ ể ổ ế ề ả

ụ ủ ệ ị

ấ ổ ầ c và sau ngày khoá s đ đ i chi u v i s kho ng tr ả ổ ể ố ị ở

ơ ổ ủ ướ ằ ế ể ệ ệ ơ ị

ử + Ki m tra vi c tính toán và khoá s k toán tài kho n ti n g i ngân hàng thông qua vi c yêu c u đ n v cung c p s ph c a ngân hàng ơ ớ ố g i cho đ n v ử li u trên s c a đ n v nh m phát hi n chênh l ch và tìm hi u nguyên ệ nhân.

ả ề ử ậ ố ể + G i th xác nh n s tài kho n ti n g i ngân hàng vào th i đi m ờ

ả ụ ể ệ ệ ả ằ ậ ả

ử ụ ệ ạ

c th c hi n nh ng ngày tr ả ệ ượ ướ

ổ ế ụ ệ ệ

ư ử khoá s k toán. ổ ế + Kh o sát nghi p v chuy n kho n b ng cách l p b ng li t kê ể t c các lo i kho n ti n g i ngân hàng trong các nghi p v chuy n t ấ ả kho n đ c và sau ngày l p các báo cáo tài ậ ả chính. Sau đó đ i chi u v i vi c ghi s k toán c a t ng nghi p v đó ủ ừ có đ ề ữ ớ c ghi s k p th i và đúng đ n hay không. ự ố ổ ị ế ờ ượ ắ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ki m tra chi ti Ki m tra chi ti

ố ư ề t v ti n đang chuy n ế ề ề ể t v ti n đang chuy n và s d ti n đang chuy n ế ề ề

ệ ự ng th c hi n các n i dung ch y u sau: ộ ể ể ch y u th ủ ế

ệ

ể ỷ ầ ả ố ữ ữ ệ

ể ể ủ ế + L p b ng kê danh sách các kho n ti n đang chuy n liên ngân ả ề t c các tài kho n liên quan đ ki m tra séc, u nhi m chi - ể ể c và nh ng ngày đ u năm sau – c ph n ánh chính xác hay không, ướ ượ ả

ườ ậ ả hàng cho t ấ ả t vào nh ng ngày cu i năm tr đ c bi ặ nh m xem xét các kho n ti n đó có đ ằ có đúng v i quy đ nh c a ch đ tài chính hay không. ớ ị

ớ ả ủ ố ề ế ộ ế

ổ ế + Tính toán và đ i chi u ki m tra v i các kho n ngo i t ả ể i cu i kỳ (t ố c ạ ệ ượ đ ờ i th i ạ ư ạ

quy đ i và ghi s k toán trong kỳ cũng nh còn l đi m l p Báo cáo tài chính). ể

ố ớ ề ử ề ặ ả ớ

ế ợ ệ ệ ố ư ể ợ

ổ ậ + K t h p v i vi c kh o sát đ i v i ti n m t và ti n g i ngân hàng v nghi p v và s d tài kho n đ xem xét tính h p lý, tính trung ả th c c a các nghi p v và s d có liên quan đ n ti n đang chuy n. ề ự ủ ố ư ế ề

ể ổ ế ả ụ ệ ụ ệ ể ề

ư ể ả

3 4

+ Ki m tra vi c tính toán khoá s k toán tài kho n ti n đang chuy n (TK 113) đ m b o s t ng h p đúng kỳ cũng nh tính chính xác, ợ h p lý c a vi c quy đ i ngo i t ợ ả ự ổ . ạ ệ ủ ệ ổ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ự

Ố Ằ

Ạ

Ề

Ể

Ể

PH N IIẦ TH C TR NG KI M TOÁN V N B NG TI N TRONG Ể KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KI M TOÁN VÀ K TOÁN HÀ N I TH C HI N

Ộ

Ự

Ệ

Ế

I. KHÁI QUÁT CHUNG V CÔNG TY KI M TOÁN VÀ K Ể Ề Ế

1. Gi i thi u chung v công ty. TOÁN HÀ N IỘ ệ ớ ề

1.1 Quy t đ nh thành l p công ty. ế ị ậ

Công ty ki m toán và k toán Hà N i tên giao d ch qu c t là HaNoi ố ế ế ể ộ ị

company profession of Auditing and Accounting Ltd – G i t t là CPA ọ ắ

HANOI đ c thành l p ngày 26 tháng 01 năm 1999 theo quy t đ nh s ượ ế ị ậ ố

4010 GP/TLDN c a u ban nhân dân Thành ph Hà N i ho t đ ng theo ủ ỷ ạ ộ ộ ố

gi y ch ng nh n đăng ký kinh doanh s 010079 ngày 01/02/1999 c a s ủ ở ứ ậ ấ ố

k ho ch và đ u t ế ầ ư ạ thành ph Hà N i. ố ộ

Văn phòng t i Hà N i: ạ ộ

Đ a ch : S 12, Ngõ 2 Hoa L – Hai Bà Tr ng – Hà N i. ư ỉ ố ư ộ ị

Tel : ( 844 ) 9745 080 / 81 / 82

Fax : ( 844 ) 9745 083

Chi nhánh t ạ i Thành ph H Chí Minh: ố ồ

Đ a ch : 159/14 B ch Đ ng-Ph ng 12–Q. Tân Bình–Tp H Chí ạ ằ ị ỉ ườ ồ

Minh.

Tel : ( 848 ) 2936 178

Fax : ( 848 ) 8488 550

Văn phòng đ i di n t i Vĩnh Phúc: ệ ạ ạ

Đ a ch : S 459 Đ ng Mê Linh-Th xã Vĩnh Yên-T nh Vĩnh Phúc ỉ ố ườ ị ỉ ị

Tel : 0211 211 448

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Fax : 0211 211 448

ự ấ

ụ ể CPA HANOI đã và đang th c hi n vi c cung c p các d ch v ki m ệ v n chuyên nghành cho h n m t trăm doanh nghi p thu c các ộ ộ ệ ơ ư ấ ị ệ

toán và t lo i hình doanh nghi p trên ph m vi toàn lãnh th Vi t Nam. ổ ệ ệ ạ ạ

ệ ợ

v n Tài chính-K v n thu , t CPA HANOI là công ty TNHH ki m toán chuyên nghi p h p pháp ể ế ư ấ ế ư ấ ạ ộ

ho t đ ng trong lĩnh v c ki m toán, t toán, t v n qu n lý… ả ư ấ

ể ẩ

ự ể t Nam. Vi ở ệ ệ ự chung đ ậ ể ượ ị

ệ ố ế ề ẩ ủ ừ ủ ệ ể

ủ ố ị

ẫ ố

ự CPA HANOI th c hi n các quy trình ki m toán theo các chu n m c c th a nh n, chu n m c V êt Nam, các quy ki m toán Qu c t ự đ nh hi n hành v Ki m toán c a Chính Ph Vi t Nam ban hành kèm ị theo ngh đ nh s 105/2004/NĐ -CP Ngày 30/03/2004 c a Chính Ph và ủ thông t ng d n s 64/2004/TT-BT Ngày 29/06/2004. Ph ị h ư ướ ươ ạ ộ ủ

ộ ậ ng châm coi uy tín và ch t l ng châm ho t đ ng c a CPA HANOI là đ c l p, khách quan, và ấ ượ ng ậ ố ệ ủ ươ ớ

bí m t s li u c a khách hàng v i ph là hàng đ u.ầ ừ ở

ủ T tháng 09/2006 CPA HANOI chính th c tr thành thành viên c a i H ng Kông và toàn c u AICA có tr s chính t ứ ụ ở ạ ầ ồ

hãng ki m toán qu c t ể có văn phòng t ố ế i h n 20 n c trên th gi i. ướ ế ớ

1.2 Các ki m toán viên c a CPA HANOI. ạ ơ ể ủ

ể ể

ọ

đ y đ ể ạ

ấ ạ ộ ệ ữ ấ

ộ ộ ộ ụ ầ ụ ủ ẩ ớ ợ ị ưở ề ứ ứ ấ ự ợ

Trong các công ty ki m toán thì đ i ngũ các Ki m toán viên là nhân ộ quan tr ng nh t đ a đ n s thành công. CPA HANOI có m t đ i ngũ t ấ ư ế ự ố ủ các Ki m toán viên có trình đ năng đ ng và sáng t o, h i t ộ nh ng ph m ch t đ o đ c ngh nghi p cung c p các d ch v chuyên ng c a khách i ích cao nh t đáp ng s mong đ i và tin t nghành v i l hàng.

1.3 Các d ch v do CPA HANOI cung c p. ụ ấ ị

Trong b i c nh n n kinh t ộ ế ố ả

ậ Vi ề ạ ộ ể

ị ệ ằ ủ ị

ế ớ ượ ề ạ

đang h i nh p và phát tri n cùng khu ể t Nam cũng ngày càng i thì ho t đ ng ki m toán ở ầ c v trí quan tr ng c a mình. Nh m đáp ng các nhu c u ng, CPA HANOI có m t đ i ngũ nhân c đào t o chuyên môn nghi p v đ y đ cung ứ ộ ộ ụ ầ ủ ệ ệ

v c và th gi ự kh ng đ nh đ ọ ẳ th tr đa d ng c a n n kinh t ế ị ườ ủ viên giàu kinh nghi m đ ạ ượ c p các d ch v v k toán và ki m toán bao g m: ấ ụ ề ế ể ồ ị

Ự

Ể

3 6

LĨNH V C KI M TOÁN:

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

-

-

ườ

-

ế ơ ả

-

-

-

ch c qu c t ợ ự ố ế ổ ứ

-

-

n i đ a hoá l ự

-

-

-

t b ế ị

ng niên cho các lo i hình doanh nghi p Ki m toán BCTC th ệ ạ Ki m toán quy t toán công trình xây d ng c b n hoàn thành ự Ki m toán BCTC c a các d án do các t tài tr ủ Ki m toán ho t đ ng ạ ộ Ki m toán tuân th ủ Ki m toán th c hi n t ệ ỷ ệ ộ ị Ki m toán quy t toán v n đ u t ầ ư ố ế Ị Th m đ nh giá tr máy móc thi Th m đ nh giá tr b t đ ng s n ả Th m đ nh giá tr v t t hàng hoá Th m đ nh giá tr doanh nghi p đ c ph n hoá, góp v n liên

LĨNH V C TH M Đ NH GIÁ: Ẩ ị ị ị ị

ị ị ấ ộ ị ậ ư ị ể ể ể ể ể ể ể Ự ẩ ẩ ẩ ẩ ệ ầ ố

ể ổ ệ doanh, giao bán khoán ho c cho thuê doanh nghi p. ặ

LĨNH V C T V N TÀI CHÍNH

Ự Ư Ấ

-

-

c kinh doanh.

t l p h th ng ki m soát n i b hi u qu cho ế ượ ố ể ộ ộ ả

-

-

ế ậ ự ế

-

ệ ệ doanh nghi p, xây d ng quy ch tài chính cho doanh nghi p. ệ t ki m chi phí c a doanh nghi p. ệ ủ ng và nhân s : Xác đ nh c c u và chi n l ơ ấ ị T v n thi ư ấ ệ ư ấ ư ấ T v n qu n lý ti ả T v n qu n lý ti n l ả ự

ệ ế ề ươ ệ ệ ầ ư

v n c ph n hoá doanh nghi p, t ng ch ng khoán. T v n thành l p doanh nghi p, t ậ v n đ i v i các doanh nghi p tham gia th tr ấ ư ấ ổ ị ườ ư ấ ố ớ ứ

ệ khai thu GTGT, thu thu nh p doanh nghi p, ế

ậ ờ ầ ế ầ ướ

ậ

ng m c v thu c a các doanh nghi p. i đáp v ệ LĨNH V C T V N THU : Ự Ư Ấ Ế - Tr giúp l p t ợ ế ư ấ ả ướ ệ

thu nhà th u đ i v i các nhà th u n ố ớ ế ắ ề ả ế ế ủ ề ế ệ

ậ c ngoài. - T v n thanh quy t toán thu thu nh p cá nhân. - Gi - Cung c p tài li u văn b n v thu cho các doanh nghi p. - L p h s , th t c v xin mi n, gi m thu . ệ ủ ụ ề ấ ồ ơ ễ ế ậ ả

LĨNH V C T V N K TOÁN:

Ự Ư Ấ

Ế

s sách k toán cho doanh nghi p. ệ ế

-

ch c b máy k toán. ứ ổ ự ổ ứ ộ ế

ng cho các doanh - Ghi chép và gi ữ ổ - T v n và l a ch n hình th c s và t ư ấ ọ - T v n l p BCTC. ư ấ ậ ọ ế ể ế ưở

Tuy n ch n nhân viên k toán và k toán tr nghi p. ệ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

- Cung c p tài li u văn b n v ch đ k toán cho các doanh

ế ộ ế ề ệ ấ ả

nghi p. ệ

Ự

Ự

Ẩ

ị ụ ụ ụ ệ

Ể Ổ ổ ể ả ấ ế

ạ ộ ẹ ẩ ớ

LĨNH V C CHUY N Đ I BCTC THEO CHU N M C QUÔC T : Ế - D ch v chuy n đ i BCTC c a các doanh nghi p ph c v cho ủ m c tiêu h p nh t k t qu ho t đ ng v i công ty m theo chu n m c ự ụ k toán qu c t ế

- D ch v soát xét BCTC đã đ

ượ

ố ế k toán ị ể ph c v cho m c tiêu h p nh t k t qu ho t đ ng v i công ty ấ ế c chuy n đ i theo thông l ổ ả ệ ế ớ ạ ộ ụ ợ ợ . ố ế ụ ụ ụ

qu c t m .ẹ

Ị

Ụ

LĨNH V C D CH V ĐÀO T O: - T ch c các khóa h c v k toán và ki m toán phù h p v i các

Ự ứ

Ạ ề ế

ớ ợ

ẩ

ể - T ch c các khoá h c v k toán và ki m toán phù h p v i các ề ế ứ ợ ớ

t Nam. ọ nguyên t c và chu n m c k toán- ki m toán qu c t ự ế ọ ự ế ể . ố ế ể nguyên t c và chu n m c k toán- ki m toán Vi ệ ẩ

ổ ắ ổ ắ ổ ộ ộ

nghi p ho t đ ng kinh doanh t ạ i Vi ạ

ể - T ch c các khoá đào t o v ki m toán n i b cho các doanh ề ể t Nam. ệ ệ - Đào t o nghi p v ki m toán nâng cao cho sinh viên các tr ứ ạ ộ ạ ụ ể ệ ườ ng

đ i h c cao đ ng. ạ ọ ẳ

1.4 Khách hàng c a CPA HANOI. ủ

ủ t c các thành ph n kinh t ộ ấ ả ạ ộ ổ ế ầ

c, doanh nghi p nhà n Khách hàng c a CPA HANOI là các doanh nghi p ho t đ ng trong ệ bao g m các T ng công ồ ầ c đ c l p, doanh nghi p có v n đ u ộ ậ ệ ệ ố

các nghành thu c t ty nhà n t n ư ướ ệ

ộ ố ụ ề



C NGOÀI: ủ Ầ Ư ƯỚ





ướ ướ c ngoài, các công ty TNHH và các doanh nghi p khác… M t s ví d v các khách hàng c a CPA HANOI: KHÁCH HÀNG CÓ V N Đ U T N Ố Khách hàng Nh t B n: ậ ả

c ngoài khác

 Khách hàng Đài Loan và HongKon  Khách hàng Trung Qu cố Khách hàng Hàn Qu cố n Khách hàng đ u t DOANH NGHI P NHÀ N

C, T CH C QU C T VÀ ầ ư ướ Ệ ƯỚ Ứ Ố Ổ Ế

3 8

DOANH NGHI P KHÁC Ệ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

c: ệ ướ

ổ ầ ụ

Ộ Ộ

Ệ Ệ

Ể

 Doanh nghi p nhà n  Xác đ nh giá tr doanh nghi p cho m c đích c ph n hoá ệ ị ị B CÔNG NGHI P B NÔNG NGHI P VÀ PHÁT TRI N NÔNG THÔN: Các đ n v thành viên t ng công ty Chăn nuôi Vi ổ

ệ ơ ị ơ

ị t Nam; các đ n v t Nam; các đ n v thành viên ơ ị ệ ệ

thành viên T ng công ty Lâm nghi p Vi ổ T ng công ty L ổ ự ươ

ắ ơ ả

ch c qu c t c và t tài tr : ợ ố ế ủ ự

ng th c Mi n B c… ề  Các công trình xây d ng c b n hoàn thành: ự  Các d án do chính ph các n ướ  Các công ty TNHH khác ho t đ ng theo lu t doanh nghi p t i VN ổ ứ ậ ạ ộ ệ ạ

2. C c u t ch c c a công ty. ơ ấ ổ ứ ủ

2.1 C c u t ch c b máy qu n lý. ơ ấ ổ ứ ộ ả

Công ty có m t c c u t Ban giám đ c t ộ ơ ấ ổ ứ ch c ch t ch t ặ ố ớ

i các ư ữ ằ ắ

ẽ ừ phòng ban nh m giúp công ty ngày càng phát tri n v ng ch c cũng nh ể các ho t đ ng c a công ty di n ra hi u qu nh t. ấ ả ễ



ạ ộ C c u t c khái quát theo s đ d i đây: ủ ch c c a công ty đ ơ ấ ổ ứ ủ ệ ượ ơ ồ ướ

ộ ồ

ộ ồ

ậ ọ ứ



H i đ ng sáng l p: Ông Nguy n Ng c T nh ỉ ễ Ông Nguy n Đ c L i ợ ễ Ông Lê Văn Dò _ _ _ Ch t ch h i đ ng ủ ị Thành viên Thành viên

ọ ỉ T ng Giám đ c ố ổ



Ban Giám đ c:ố Ông Nguy n Ng c T nh ễ Ông Lê Văn Dò _ _ Phó t ng Giám đ c ố ổ

ạ i Thành ph H Chí Minh: ố ồ



_ Chi nhánh t Ông Tô Quang Tùng Giám đ c chi nhánh ố

Phòng Ki m toán I: ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ



_ Bà Tr n Th Ninh Tr ng phòng ầ ị ưở



_ Tr ng phòng Phòng Ki m toán II: ể Bà Nguy n Th Thuý Nga ễ ị ưở

ể ự ẩ



Phòng ki m toán xây d ng c b n và th m đ nh giá tr tài s n: ơ ả _ Ông Tr n Ng c Huân ả ị ng phòng ị Tr ưở ầ ọ



_ Phòng t v n: ư ấ Ông Hoàng Văn Dũng Tr ng phòng ưở

ợ

_ Tr ng phòng Phòng hành chính t ng h p: ổ Bà Nguy n Th G m ị ấ ễ ưở

2.2 C c u nhân viên. ơ ấ

ổ

i là trên 60 ng i Vi ộ ạ ọ CPC HANOI có t ng s nhân viên hi n t ệ ạ c đào t o t ạ ạ ệ

ư ượ ề ố ạ ọ ớ ể ố

ộ ể ấ

ệ

ạ t Nam. Có 05 ng i có ướ c ượ c 10 đ n 15 năm ế t Nam và i Vi ệ ứ i có ch ng ườ ể ạ

ừ i các công ty ki m toán có uy tín t ể ho t đ ng t i Vi ạ ộ ộ ệ ấ ỉ ẩ ị

ườ t Nam và n trình đ Đ i h c và trên Đ i h c đ ngoài nh Australia, Ireland… v i nhi u ki m toán viên qu c gia đ B tài chính c p ch ng ch Ki m toán viên (CPA) có t ứ ỉ kinh nghi m làm vi c t ệ ạ Hãng ki m toán Qu c t ố ế ch th m đ nh viên v giá do B tài chính c p. ề 2.3 Nhi m v c a các phòng ban. ụ ủ ệ

ệ ụ ủ ổ

* Nhi m v c a T ng giám đ c: ố ể + T ch c đi u hành m i ho t đ ng và không ng ng phát tri n ạ ộ ừ ứ ề ổ ọ

toàn di n công ty.

ệ + C ng c , phát tri n t ch c c a công ty: ủ ố

ể ổ ứ ủ ạ ệ

ộ

ch c phù h p v i ho t đ ng chuyên môn.

ố ượ ế ơ ấ ổ ứ ố ạ ộ ổ ắ ổ ặ

- M thêm chi nhánh, văn phòng đ i di n. ở ng đ i ngũ cán b , nhân viên. - Tăng s l ộ - X p x p c c u t ợ ệ ậ - T ng giám đ c có quy n mi n nhi m, b nhi m ho c tri u t p ễ h i đ ng thành viên v mi n nhi m, đ b t cán b , thành l p m i ớ ậ ệ ộ ồ phòng nghi p v …ệ ụ

4 0

ớ ệ ề ạ ệ ộ ề ễ ề

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ệ ố

+ Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b . ộ ộ ể + Phát tri n các ho t đ ng d ch v : Ki m toán, t ụ ạ ộ ể ư ấ ạ v n đào t o,

ị ng, tránh m i r i ro ngh nghi p. ki m soát ch t l ệ ể ấ ượ ệ ề ể

+ Duy trì và m r ng đ i ngũ khách hàng, quan h đ i tác, h p tác, ệ ố ở ộ ợ

liên doanh trong và ngoài n ọ ủ ộ c.ướ

ộ ể

ạ ệ ụ ủ ả

t b , ph ệ ệ ề ệ ớ ị

+ Phát tri n trình đ chuyên môn nghi p v c a công ty. + Đào t o cán b nhân viên nghi p v và qu n lý. + Trang b và đ i m i thi + Gi ng ti n và đi u ki n làm vi c. gìn, s d ng có hi u qu , b o toàn và không ng ng phát ệ ụ ươ ả ả ộ ổ ử ụ ế ị ệ ừ ữ

tri n v n, tài s n, năng l c c a công ty. ể ự ủ ả

ố + Chăm lo và không ng ng c i thi n đ i s ng v t ch t c a nhân ấ ủ ờ ố ừ ệ ả ậ

viên

+ Tr c ti p ph trách v tài chính, đ i ngo i, ph trách các văn ụ ụ ự ề ế ạ ố

phòng đ i di n. ạ

ộ ố ợ ồ ớ

ệ ự ế ệ

+ Tr c ti p ch đ o chuyên môn m t s phòng và m t s h p đ ng l n. * Nhi m v c a Phó t ng giám đ c: + Giúp cho t ng giám đ c trong vi c t ch c, đi u hành và phát ộ ố ố ệ ổ ỉ ạ ụ ủ ổ ổ ố ứ ề

tri n toàn di n công ty. ệ ể

+ Quan h v i các c quan đ a ph ng v an ninh, tr t t ệ ớ ơ ị ươ ậ ự ị , đ a ề

đi m làm vi c c a công ty. ể

ệ ủ ế ộ ả ề ặ

ự ự ộ ố ụ ồ ờ ố

ệ + Tr c ti p qu n lý và đi u hành m t ho c m t s phòng nghi p v theo s phân công c a t ng giám đ c, đ ng th i ph trách công tác ụ hành chính, t ổ ứ

i thành ph H Chí Minh ố ồ ạ

ủ ổ ch c, văn th . ư * Chi nhánh CPA HANOI t ụ ự Do ông Tô Quang Tùng làm giám đ c chi nhánh, có nhi m v th c ệ ố

i các đ a bàn trong khu v c phía nam. hi n các h p đ ng ki m toán t ồ ệ ể ợ ạ ự ị

ệ ụ

ng phòng. ị ể

ưở ầ ị ệ

ng phòng là ng c giao, th ườ ườ ề ượ ố

ướ ự ề ờ

ệ ỡ ẫ ế

* Phòng nghi p v I Phòng ki m toán I do bà Tr n Th Ninh làm tr ưở i ch u trách nhi m v công tác chuyên môn + Tr ề ng xuyên báo cáo v i ban giám đ c, đ ng ồ và các v n đ đ ớ ấ ệ th i theo dõi, giám sát các nhân viên d i quy n th c hi n công vi c. Toàn b nhân viên trong phòng ph i đoàn k t giúp đ l n nhau trong ả c giao. công vi c, hoàn thành t ệ t các công vi c thu c ph m vi phòng đ ộ ộ ệ ượ ạ ố

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ậ ế ụ ể ố ớ ừ ể ạ

+ L p k ho ch ki m toán c th đ i v i t ng khách hàng. Khi c ban giám đ c giao nhi m v thì th c hi n ki m toán đ i v i khách ố ớ ụ ự ệ ệ ể ố

đ ượ hàng đó

+ Sau khi k t thúc công vi c ki m toán ở ơ ả đ n v khách hàng, ph i ị ế ệ

l p biên b n ki m toán theo m u quy đ nh. ậ ể ả ẫ

ể ị + Các nhóm trong phòng ph i th ườ ả ng xuyên liên l c v i nhau đ ạ ớ

ứ

ự ẽ ắ ệ ủ ế ả ả ợ

ể

ể thông báo tình hình th c hi n c a m i nhóm. Căn c vào tình hình th c ự ỗ ệ , tr ng phòng s x p x p nhân viên cho h p lý đ m b o công vi c t ế ưở tri n khai t + Tr ố ưở ự ể

t. ng phòng tr c ti p đi u hành toàn b công vi c ki m toán, ố ng m c thì báo cáo v i t ng giám đ c ho c phó t ng giám đ c ề ế ớ ổ ộ ặ ệ ổ ố ắ ưỡ

+ Th c hi n các ph n hành mà ban giám đ c giao cho theo dõi và ố

ầ ệ ự

ễ ị

n u v ế đ xin ý ki n ch đ o. ế ể ỉ ạ ệ ự th c hi n m t s công vi c khác. ộ ố ệ * Phòng ki m toán II ể Phòng ki m toán II do bà Nguy n Th Thuý Nga làm tr Phòng ki m toán II th c hi n các công vi c t ng t ự ệ ươ ể ể ệ ng phòng. ưở nh phòng ự ư

ki m toán I. ể

* Phòng ki m toán xây d ng c b n và th m đ nh giá tr tài ơ ả ự ể ẩ ị ị

s nả

ị ả ẩ ể ơ ả

ầ ể ự ự ưở

c, nh n đánh giá l ự Phòng ki m toán xây d ng c b n và th m đ nh giá tr tài s n do ị ng phòng, th c hi n ki m toán các công ạ i ậ

ị ộ ấ ộ ả

ông Tr n Ng c Huân làm tr ệ ọ trình xây d ng các công trình mà công ty ký k t đ ế ượ giá tr các tài s n thu c b t đ ng s n… v nư ấ v n do ông Hoàn Văn Dũng làm tr ng phòng

ả * Phòng t Phòng t ư ấ +Chuyên th c hi n t ự ề ế ấ

ế ướ ế ế ự ệ

ưở ư v n các v n đ liên quan đ n k toán nh : ng d n doanh ẫ ự v n, l a ư ấ ệ ố ổ ế ệ ậ ị

ệ ư ấ thi t k xây d ng h th ng k toán cho doanh nghi p, h ế nghi p l p và ghi s k toán theo đúng quy đ nh ban hành, t ch n và nh n cài đ t các ph n m m k toán cho doanh nghi p. ế ặ ầ ọ

+ T v n xây d ng quy ch tài chính , thi ề ế ệ ệ ố t k xây d ng h th ng ự ế ế ậ ư ấ

4 2

ki m soát n i b cho đ n v . ị ộ ộ ể ự ơ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

+ T v n thu và cung c p các văn b n thu m i ban hành cho ế ớ ế ả ấ

ư ấ doanh nghi p.ệ

ớ ắ ạ ậ ề ế ể ạ

ợ ổ

ễ ổ ợ

ị ấ ư ủ ệ ả ậ ưở ng ỹ ế

+ Nh n đào t o các l p ng n và dài h n v k toán và ki m toán. * Phòng hành chính t ng h p Phòng hành chính t ng h p do bà Nguy n Th G m làm tr phòng đ m nh n các công vi c v hành chính, văn th , th qu , k ề toán…

II. QUY TRÌNH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG

TY KI M TOÁN VÀ K TOÁN HÀ N I TH C HI N. Ể Ệ

Ra đ i trong th i đi m đ t n ờ

Ộ Ự c m c a h i nh p kinh t ở ủ ộ ọ ậ ầ ị ờ ể

Ể Ế ể ề ướ ế ữ

ế ụ ể ạ ọ ự ạ ự ể ể ộ ơ

ả ế ự ệ

ẩ đó đ a ra ý ki n nh n xét chính xác v đ i t ắ ế ư

ế ớ Th gi i, ấ ướ nghành ki m toán có nhi u b c ti n quan tr ng. Nhu c u d ch v ki m toán ngày càng cao, s c nh tranh gi a các công ty ki m toán ngày càng m nh. CPA HANOI đã xây d ng cho mình m t quy trình ki m toán đ n gi n, ng n nh mà ẹ v n đ m b o các nguyên t c, chu n m c hi n hành và trên h t là ch t l ấ ượ ng ả ẫ ả ng ki m toán. ki m toán, t ể ừ ể CPA HANOI có ề ố ượ ậ Quy trình m t cu c ki m toán Báo cáo tài chính ở ộ ể

ộ c khái quát thành các giai đo n sau: th đ ạ ể ượ

1. Ti p c n khách hàng ế ậ

Nh m t ng b ị ự ủ

ứ ạ

ằ ộ ậ ớ ướ ư ạ ộ ạ

ể c kh ng đ nh v trí c a mình trong lĩnh v c ki m ị ể ng s c c nh tranh v i các công ty ki m ớ t Nam. CPA HANOI luôn ch đ ng trong c chia ủ ệ ế

ẳ ừ toán đ c l p cũng nh tăng c ườ i Vi toán l n đang ho t đ ng t ủ ộ ệ vi c tìm ki m khách hàng, khách hàng c a CPA HANOI có th đ ể ượ làm 2 lo i:ạ

ng xuyên.

- Khách hàng th - Khách hàng ki m toán năm đ u tiên và nh ng khách hàng ti m năng ữ ề

ườ ể 1.1 Khách hàng th ầ ng xuyên. ườ

ng xuyên là nh ng khách hàng đã đ ườ ượ ữ

c CPA c. Đ i v i nh ng khách hàng này, công ty ố ớ ữ

Khách hàng th HANOI ki m toán năm tr th ể ự ườ ướ ủ ụ ng th c hi n nh ng th t c sau: ữ

+ Cu i m i năm tài chính, công ty s g i cho khách hàng m t th ố ẽ ử ộ ệ ỗ

ể ồ

ư chào hàng đã có phí ki m toán ho c g i cho h m t h p đ ng ki m toán ặ ử ể sau khi đã tìm hi u s b v đ n v . Vi c tìm hi u ị ể đây ch y u là đ ủ ế ọ ộ ợ ể ở ể ơ ộ ề ơ ệ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ư ế

ể ổ ữ ộ ộ ủ ơ

ớ xem xét nh ng thay đ i trong ho t đ ng kinh doanh cũng nh quy ch ạ ộ ki m soát n i b c a đ n v . ị ậ

ể ẽ ả ự ả ố

ứ ẽ ợ ườ

ế

ề ư ấ ng h p công ty đã ký đ ượ ự ấ

i cu c ki m toán cũng nh phí ki m toán t ề ạ ộ ể ư ể ộ ớ

ư ủ ả

ặ ợ + Công ty s th o lu n v i khách hàng v th chào hàng ho c h p đ ng ki m toán d th o, sau khi hai bên th ng nh t thì s ký k t h p ế ợ ồ đ ng chính th c. Trong tr ể c h p đ ng ki m ồ ồ ợ ổ ơ ả toán cho nhi u năm thì trong nh ng năm sau n u có s thay đ i c b n ữ ng trong ho t đ ng kinh doanh cũng nh phát sinh các v n đ nh h ưở ề ả ể t i trách nhi m c a ki m ủ ệ ớ toán viên thì ki m toán viên c a công ty ph i trao đ i v i đ n v đ s a ị ể ử ổ ớ ơ đ i, b sung h p đ ng ki m toán. ổ ể ợ ồ

ổ 1.2 Khách hàng ki m toán năm đ u tiên và nh ng khách hàng ể ể ữ ầ

ti m năng. ề

ả

ạ ạ ộ ẽ ử ấ ượ ượ ư ị ư

ữ ư ờ ủ ầ ậ ọ ẽ ờ

ể ổ ế

ơ ộ ề ể ồ ể ể ợ ấ ố

ế

ư Đ i v i nh ng khách hàng này, công ty s g i th chào hàng.Th ố ớ chào hàng xem nh l i qu ng cáo v uy tín, ch t l ư ng d ch v cũng nh ề ụ ế c th chào hàng, n u ph m vi ho t đ ng c a công ty. Sau khi nh n đ khách hàng có nhu c u ki m toán thì h s m i ki m toán viên tham ạ quan văn phòng và trao đ i ý ki n. Sau khi đã tìm hi u s b v ho t đ ng c a khách hàng và hai bên cùng th ng nh t thì h p đ ng ki m toán ộ ủ c ký k t. s đ ẽ ượ N i dung th chào hàng cung c p d ch v ki m toán BCTC do CPA ụ ể ư ấ ộ ị

HANOI phát hành bao g m các n i dung:(xem ph l c s 03) ụ ụ ố ồ ộ

Ph n 1: Gi ầ

i thi u chung ớ ệ

N i dung: Khái quát chung v công ty, quá trình hình thành phát ề ộ

Ph n 2: Khách hàng

tri n, c c u t ơ ấ ổ ứ ộ ch c b máy, các d ch v mà công ty cung c p. ụ ể ấ ị

ầ

 Ph n 3: D ch v ki m toán BCTC

N i dung: Nói v các lo i khách hàng c a công ty ạ ủ ề ộ

ụ ể ầ ị

N i dung: Nói v trách nhi m c a Ban giám đ c đ n v đ ị ượ ủ ề ệ ộ ố ơ ể c ki m

ự toán, trách nhi m c a các ki m toán viên, nguyên t c và chu n m c ủ ể ệ ắ ẩ

ng th c th c hi n, phí d ch ki m toán áp d ng, n i dung ki m toán, ph ộ ụ ể ể ươ ứ ự ệ ị

v ki m toán… ụ ể

4 4

2. L p k ho ch ki m toán. ế ạ ể ậ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

M c đích đ t ra trong vi c l p k ho ch này là có s hi u bi ự ể ệ ậ ụ ế ặ ạ ế t

m t cách t ng quát v đ n v đ c ki m toán t đó tr ng ki m toán có ề ơ ị ượ ổ ộ ể ừ ưở ể

, nhóm k ho ch c th đ th c hi n cu c ki m toán, vi c phân công t ế ụ ể ể ự ệ ệ ể ạ ộ ổ

ki m toán m t cách rõ ràng, thu n ti n, quá trình th c hi n nhi m v ự ệ ệ ệ ể ậ ộ ụ

ki m toán s đ ẽ ượ ể c ti n hành đúng d ki n theo m t tr t t ự ế ộ ậ ự ế và ph m vi ạ

đ t ki m th i gian có ph ng pháp k thu t ki m toán ượ c xác đ nh, ti ị ế ệ ờ ươ ể ậ ỹ

phù h p v i t ng lo i công vi c đã đ c trù li u t tr ớ ừ ệ ạ ợ ượ ệ ừ ướ ờ c, xác đ nh th i ị

gian và s l ng ki m toán viên c n thi t cho toàn b cu c ki m toán. ố ượ ể ầ ế ể ộ ộ

L p k ho ch ki m toán thích h p s t o đi u ki n giúp cho ki m toán ợ ẽ ạ ế ề ệ ể ể ạ ậ

viên đ t đ c nh ng b ng ch ng ki m toán đ y đ thích h p; duy trì phí ạ ượ ầ ủ ứ ữ ể ằ ợ

ki m toán m c h p lý; và tránh đ c nh ng b t đ ng v i khách hàng. ể ở ứ ợ ượ ấ ồ ữ ớ

Trong đó đ t đ c nh ng b ng ch ng ki m toán đ y đ thích h p là ạ ượ ứ ủ ữ ể ằ ầ ợ

đi u t i quan tr ng đ i v i công ty ki m toán b i nó có th giúp công ty ề ố ố ớ ể ể ọ ở

gi m thi u t ể ố ả i đa trách nhi m pháp lý và gi ệ ữ ữ ộ v ng danh ti ng trong c ng ế

chi phí đ ng ngh nghi p. Gi ề ồ ệ ữ ở ứ ứ m c h p lý giúp công ty duy trì s c ợ

và m r ng khách hàng. c nh tranh và do v y có th gi ạ ể ữ ậ ở ộ

Giai đo n này bao g m: ạ ồ

- K ho ch chi n l ạ

- L p k ho ch ki m toán t ng th

c ế ượ ế

- Ch

ể ế ậ ạ ổ ể

ng trình ki m toán ươ ể

2.1 Xây d ng k ho ch chi n l ế ạ c ế ượ ự

c th K ho ch chi n l ế ượ

ả ề ạ ỷ ố ủ ệ

c. Khi k ho ch chi n l ộ ố ộ c l p xong và đ ạ ế ượ ườ ộ ố ế ự c đ ế ượ ượ ậ

ổ ế ệ

ể ở

ự Căn c vào k ho ch chi n l ế ủ ự ạ

ế ượ ổ

ẽ ượ ệ ệ c, ch nhi m ki m toán th c hi n ệ ể ng trình ki m toán. Bên ươ ể ng ho t đ ng và ng h ạ ộ ươ ạ ạ ướ

ạ ng do Ban giám đ c c a công ty so n ế th o ho c u quy n cho m t s nhân viên th c hi n m t s n i dung ặ ượ c trong ph n chi n l ầ Ban giám đ c công ty phê duy t thì s đ ể c ph bi n cho nhóm ki m ố doanh nghi p. toán th c hi n ki m toán ệ ứ vi c l p k ho ch ki m toán t ng th và ch ể ể ệ ậ ế c còn th hi n ph c nh đó, k ho ch chi n l ể ệ ế ượ ế ạ phát tri n c a công ty. ể ủ

2.2 L p k ho ch ki m toán t ng th ậ ế ạ ổ ể ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

K ho ch ki m toán t ng th đ ể ượ ế ể ạ ổ ộ c công ty l p cho m t cu c ậ ộ

ể ồ ki m toán ho c m t năm ki m toán. K ho ch ki m toán t ng th g m ể ế ể ể ặ ạ ộ ổ

các n i dung chính: ộ

ổ Thu th p thông tin v ho t đ ng c a khách hàng và nh ng thay đ i ạ ộ ủ ữ ề ậ

trong năm ki m toán: ể

c này nh ng thông tin ch y u mà ki m toán viên c n thu b Ở ướ ủ ế ữ ể ầ

th p v đ n v đ ề ơ ị ượ ậ ự c ki m toán bao g m: Gi y phép ho t đ ng, lĩnh v c ấ ạ ộ ể ồ

, s ho t đ ng, đ a bàn ho t đ ng, t ng s v n kinh doanh, v n đ u t ổ ạ ộ ạ ộ ố ố ầ ư ố ố ị

v n vay, các thông tin v H i đ ng qu n tr , Ban giám đ c, thông tin v ố ề ộ ồ ả ố ị ề

đ n v thành viên… ơ ị

Ngoài ra Ki m toán viên còn thu th p các thông tin v môi tr ể ề ậ ườ ng

và lĩnh v c ho t đ ng c a khách hàng, tóm t ạ ộ ự ủ ắ ộ t các quy ch ki m soát n i ế ể

ng và c nh tranh, các đ c đi m v ho t đ ng kinh doanh và b , th tr ộ ị ườ ạ ộ ề ể ạ ặ

các bi n đ i trong công ngh s n xu t kinh doanh, r i ro kinh doanh, các ấ ệ ả ủ ế ổ

thay đ i v quy mô kinh doanh và các đi u ki n b t l ổ ề ấ ợ ệ ề ể ả i có th nh

h ưở ề ả ng đ n ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng (thông tin v s n ủ ế ạ ộ

ph m, th tr ng, nhà cung c p và các ho t đ ng nghi p v ) trong đó ị ườ ẩ ạ ộ ụ ệ ấ

Ki m toán viên r t chú tr ng t i các thay đ i v nhà cung c p hay thay ể ấ ọ ớ ổ ề ấ

đ i v hình th c bán hàng. ứ ổ ề

Sau khi thu th p đ y đ thông tin chung v khách hàng s giúp ủ ẽ ề ậ ầ

Ki m toán viên xác đ nh rõ nh ng đi m m nh, đi m y u c a công ty ữ ủ ể ế ể ể ạ ị

ủ khách hàng, n m v ng t m quan tr ng c a ho t đ ng kinh doanh c a ọ ạ ộ ủ ữ ầ ắ

khách hàng t ừ ể đó rút ra nh ng v n đ c n chú tr ng trong cu c ki m ề ầ ữ ấ ọ ộ

 Tìm hi u v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b

toán.

ệ ố ộ ộ ể ế ể

ề ệ ố ủ ệ ụ

ộ ộ ủ ể ể ể

c th c hi n t ể ố ơ ả ượ ự ủ

ị ng t ườ ụ ệ ố

ể M c đích c a vi c tìm hi u, phân tích và đánh giá h th ng ki m ệ ố c b n mà thông qua ệ ố t t hay không. Qua đó đánh giá vi c áp d ng các chính i công ty ư ệ ủ ế ắ ạ

4 6

soát n i b c a công ty là đ ki m tra các nhân t đó có th xác đ nh rõ ho t đ ng c a khách hàng có đ ạ ộ trong môi tr sách k toán cũng nh vi c tuân th các nguyên t c k toán t ế khách hàng.

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ệ ể ể ệ ố ố ớ ệ ố

ậ ề

ẩ ế ụ ể ự ư

ế ế ị ả

ư ể ủ ọ ị

ế ả ả ọ

ệ ệ ứ ế

ậ ố ị

ng tr ng y u đ n BCTC, nh h ế ế ổ ế ệ ố ề ộ ộ ể ế ể

Đánh giá r i ro và m c đ tr ng y u.

ộ Đ i v i vi c tìm hi u h th ng k toán và h th ng ki m soát n i ế b c a khách hàng, Ki m toán viên s thu th p các thông tin v chính ẽ ộ ủ sách k toán, chu n m c k toán mà khách hàng áp d ng cũng nh các ế ể thay đ i v chính sách k toán đ i v i vi c l p BCTC trong năm ki m ố ớ ệ ậ ổ ề toán, các thông t , quy t đ nh và ch đ mà công ty khách hàng ph i tuân ế ộ th . Ngoài ra ki m toán viên cũng r t chú tr ng các giao d ch và các ấ ng c a công nghi p v có nh h ưở ủ ưở ụ ủ ch c công tác k toán c a ngh thông tin và h th ng máy tính đ n t ệ ố đ n v . Cu i cùng Ki m toán viên đ a ra k t lu n và đánh giá v môi ể ơ ư ng ki m soát, h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b theo tr ệ ố ườ ba m c: Cao, trung bình, th p. ứ ấ

ủ ế

ứ ộ ọ ộ ể ấ ể ề

ế Trong b t kỳ m t cu c ki m toán nào, Ki m toán viên đ u ti n ng trình ki m toán hi u qu và ủ ự ươ ộ ể ể ệ ả

ấ

hành đánh giá r i ro đ xây d ng ch phù h p nh t. ợ T i CPA HANOI đ đánh giá r i ro ki m toán và môi tr ườ ể ể ạ

ử ụ ể

ỏ ạ ủ

ng ki m ể ủ ể soát các Ki m toán viên s d ng b ng câu h i d ng có hay không đ ả xem xét các sai sót ti m tàng và đánh giá r i ro c a khách hàng sau đó ủ ề đ a ra k t lu n v r i ro ki m toán c a đ i t ư ng ki m toán. ể ế ậ ể

Xác đ nh ph ị

ủ ố ượ ng pháp ki m toán đ i v i t ng kho n m c ụ ể ố ớ ừ

B c này Ki m toán viên xác đ nh các kho n m c nào s đ ướ ả ị ề ủ ươ ể

ụ ả ọ

ế ể

ộ ọ ưở ủ ổ

Xác đ nh nhu c u nhân s .

ả ẽ ượ c ụ c ti n hành ti n hành ki m tra ch n m u, các kho n m c nào s đ ế ẽ ượ ẫ ể c này Ki m toán viên cũng đánh giá nh ng ki m tra toàn b . Trong b ữ ướ ủ ng c a thay đ i quan tr ng c a các vùng ki m toán, xem xét nh h ả công ngh thông tin và xem xét công vi c c a ki m toán n i b . ộ ộ ể ể ệ ủ ể ệ

ự ầ ị

D a trên các thông tin đã thu th p và xác đ nh các ph ự ậ ị

ươ ự ể ể ầ

ng pháp ng đoàn ki m toán s xác đ nh nhu c u nhân s và phân ki m toán, tr ị ẽ ộ công công vi c cho t ng Ki m toán viên phù h p v i năng l c, trình đ , ưở ệ ự ừ ể ợ ớ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ng c a h . Ngoài ra Ban giám đ c và tr ủ ọ ố ưở ng đoàn ki m toán luôn ể

s tr ở ườ tr c ti p giám sát vi c th c hi n ki m toán . ự ế ệ

ể ệ Các v n đ khác c n quan tâm. ự ầ ề ấ

ả ể ụ ướ

ữ

ế ướ ả ủ ợ ể ồ

ầ ư ự ể ệ ộ ị

ồ

ế ứ ể ọ ư ử ồ ư ử ư ế ể ả

B c này Ki m toán viên s xem xét kh năng liên t c ho t đ ng ạ ộ ẽ kinh doanh c a đ n v , s hi n h u c a các bên liên quan, nh ng t n t ồ ạ i ị ự ệ ữ ủ ủ ơ c; các đi u kho n c a h p đ ng ki m toán và trách trong kỳ k toán tr ề nhi m pháp lý khác c n l u ý trong cu c ki m toán; l ch trình th c hi n ệ ủ h p đ ng ki m toán, bao g m th i h n ti n hành và hoàn thành các th ờ ạ ợ t c quan tr ng nh g i th qu n lý, ch ng ki n ki m kê, g i th xác ụ nhân…

c Giám đ c phê duy t, Tr ố ế ệ ể ượ

ế ể

ạ ể ể ữ ệ ủ ắ

ạ ầ Sau khi k ho ch ki m toán đ ạ ổ ế ể ộ

ộ ượ

ả ụ ể ươ ụ ả

ng Công ty đã có s n m u ch ể ẫ ể ẵ

ừ ụ ạ ả

ể ậ ợ ể ể

ể ố ộ

ưở ng đoàn ki m toán ph bi n quy ch làm vi c c a đoàn ki m toán, ph bi n ổ ế ể ấ ề k ho ch ki m toán đ Ki m toán viên n m v ng và hi u th ng nh t v ố ể ế ng pháp ti n m c tiêu, yêu c u, n i dung, ph m vi, th i gian và ph ế ươ ờ ụ ả c phân công ki m toán kho n hành cu c ki m toán. Ki m toán viên đ ể ể ng trình ki m toán c th cho kho n m c đó. m c nào s so n th o ch ẽ ạ ụ ể ể ng trình ki m toán, Ki m Thông th ươ ườ toán viên có th v n d ng, sáng t o linh ho t cho t ng kho n m c mình ụ ạ ki m toán phù h p v i t ng cu c ki m toán. ớ ừ ể ự ậ ư ể ả ị

ụ ụ ể ệ ộ

ộ Cu i cùng, đ th c hi n thành công m t cu c ki m toán, đoàn ộ ệ t b h tr nh máy vi tính, máy cá nhân, ki m toán ph i chu n b các thi ế ị ỗ ợ ể tài li u, file ki m toán, các văn phòng ph m… ph c v cho cu c ki m ẩ toán.

2.3 Ch ng trình ki m toán. ươ ể

ậ ươ Xây d ng ch ự

ạ ự

ọ ng trình ki m toán là b ph n công vi c quan tr ng t c các x lý th m i ki m toán và ký k t h p đ ng ki m toán đ n tìm ệ ệ ấ ả ế ể ồ

ộ ể ế ợ ủ ạ ậ ể ộ ộ ể

ể ể

t kê và th y đ ợ ẽ ự ệ ầ ượ ủ ầ

ể cu i cùng trong giai đo n l p k ho ch ki m toán th c hi n t ố ế c t b ư ờ ướ ừ ử hi u h th ng ki m soát n i b và đánh giá r i ro ki m soát. ệ ố ể ể Xây d ng ch ự ấ ế ể ự ệ ứ ể ệ ấ ệ

4 8

ng trình ki m toán phù h p s giúp Ki m toán viên ươ ủ ụ c đ y đ các công vi c c n th c hi n và các th t c t đ th c hi n các công vi c y, là căn c đ ph i h p công ố ợ c s d ng đ ghi li ệ c n thi ầ vi c giám sát và ki m tra cu c ki m toán đ ng th i đ ệ ờ ượ ử ụ ể ể ể ộ ồ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ệ ữ ự ự ệ ộ

ng ki m toán. ể

ể chép nh ng công vi c đã th c hi n trong quá trình th c hi n cu c ki m toán, làm căn c đ ki m soát ch t l ứ ể ể ng trình ki m toán đ ể ệ ấ ượ ượ ồ ươ

ộ c CPA HANOI xây d ng bao g m m t ng trình ki m toán c th cho t ng b ph n c a BCTC ậ ủ ụ ể ự ộ ừ ể

ợ ể ặ

Ch t p h p các ch ậ (có th là kho n m c ho c chu kỳ). ụ 3. Th c hi n cu c ki m toán. ươ ả ệ ự ộ ể

ể ươ ể ng trình ki m toán, Ki m Căn c vào k ho ch ki m toán và ch ạ

- Nghiên c u đánh giá h th ng ki m soát n i b (KSNB):

ế toán viên ti n hành ki m toán theo các b ể c công vi c sau: ể ứ ế

ứ ệ ố ệ ộ ộ

c u thành h th ng KSNB sau: Môi tr ứ ế ố ấ ướ ể Khi nghiên c u, đánh giá h th ng KSNB, CPA HANOI th ệ ố ệ ố ữ

ề ự ơ ấ

ứ ầ ứ

ườ ng ể ng ki m ườ ch c, chính sách ơ ấ ổ ậ ban đ u và cách v n ừ ban đ u, h th ng s k toán, h th ng tài ổ ế ệ ố ầ ệ ố ệ ố

chú tr ng nh ng y u t soát Đ c thù v qu n lý, c c u quy n l c, c c u t nhân s …); H th ng k toán (H th ng ch ng t ế d ng h th ng ch ng t ừ ụ kho n k toán, h th ng báo cáo k toán). ọ ặ ự ệ ố ế ề ả ệ ố ứ ệ ố ế

ả - Phân tích soát xét:

CPA HANOI ch y u áp d ng ph ủ ế ươ

ng pháp phân tích ngang. Phân ng trên cùng m t ch tiêu (So sánh ộ ỉ

ớ ặ ớ

c ho c gi a các kỳ v i nhau…). BCTC: ể ụ ả

ụ tích ngang là phân tích so sánh v l ề ượ s li u kỳ này v i kỳ tr ữ ố ệ ướ - Ki m tra chi ti t các kho n m c trên ế Ki m toán viên đ ả

ế c phân công ki m tra kho n m c nào thì ti n ụ ng trình ki m toán mà mình ượ ụ ể ươ ể

hành ki m toán kho n m c đó theo ch ả thi

ể ể t k . ế ế 4. Hoàn thành cu c ki m toán. ộ ể

ạ ể ạ

ể ư ế ộ ả ấ ủ ọ

ể ệ ể

c đ ộ ế ượ ể ể ủ ề

Đây là giai đo n k t thúc quá trình ki m toán. trong giai đo n này, ki m toán viên đ a ra m t s n ph m quan tr ng nh t c a cu c ki m ể ẩ ậ toán đó là Báo cáo ki m toán. Báo cáo ki m toán th hi n ý ki n nh n xét , đánh giá c a Ki m toán viên v các Báo cáo tài chính đ ượ c ki m toán. ể

CPA ệ ể ộ ở

Các công vi c trong giai đo n hoàn thành cu c ki m toán ạ HANOI bao g m các n i dung sau: ồ

4.1 Xem xét các s ki n sau ngày l p Báo cáo tài chính. ậ ộ ự ệ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ố ớ ự ệ

ự ệ ậ ế ọ

ể ọ ệ ậ ị ả

ể Đ i v i các s ki n phát sinh sau ngày l p Báo cáo tài chính, Ki m toán viên đánh giá các s ki n xem có tr ng y u hay không sau đó thông ử báo và th o lu n v i nhà Qu n tr doanh nghi p đ h thông báo, s a ả đ i b sung c n thi ổ ổ ầ

4.2 Soát xét k t qu ki m toán các ph n hành. ớ t vào Báo cáo tài chính. ế ế ả ể ầ

Tr ệ ưở ự ệ

ể ể ệ ế

ể ưở

ầ ể ả ể ơ ở ủ ế ế ẽ ả ủ ể ệ

ng đoàn ki m toán có nhi m v soát xét vi c th c hi n quy ể ụ trình ki m toán c a t ng ki m toán viên ph trách ph n hành và k t qu ả ủ ừ ụ ả ng đoàn ki m toán tham kh o ki m toán các ph n hành đó. Ngoài ra tr ầ thêm các thông tin liên quan đ đánh giá k t qu ki m toán c a t ng ủ ừ ể ổ Ki m toán viên. K t qu c a vi c soát xét s làm c s ch y u đ t ng ế ể h p ý ki n đ a vào Báo cáo ki m toán. ợ

ể 4.3 T ng h p và đánh giá l ế ư ổ ợ ạ ế i k t qu ki m toán. ả ể

ự ệ ề ọ

D a vào tính c n tr ng ngh nghi p, Ki m toán viên c a công ty i các k t qu ki m toán đã th c hi n và ể ả ể ủ ự ẩ ể ệ ế ạ

th th ng th c hi n ki m tra l ệ ng x y ra 2 kh năng: ườ ườ ự ả ả

ế ể ấ

ả ớ ế ề ế ợ ẽ ư ạ

+ N u Ki m toán viên th y tho mãn v k t qu đánh giá thì ả ả ể Ki m toán viên s đ a ra d ng nh n xét thích h p v i k t qu ki m ậ ể toán.

+ N u Ki m toán viên th y ch a tho mãn ả ế ể ư

ể ấ ậ ứ ẽ ằ

ở ộ ể ằ ứ ứ ứ ằ ả ổ

ứ ẽ ự ả ể ự ể

m t khía c nh nào đó ạ ổ thì Ki m toán viên s thu th p thêm b ng ch ng đ ch ng minh, b sung. N u b ng ch ng b sung là tho mãn (t c là b ng ch ng không ọ bác b k t qu ki m toán đã th c hi n) thì Ki m toán viên s l a ch n ệ d ng nh n xét thích h p trong Báo cáo ki m toán. ạ ế ỏ ế ậ ể

Sau khi th c hi n ki m toán ự

ị ả ể ể ợ ế ả ợ ệ ậ ổ

đ n v khách hàng, nhóm ki m toán ể ở ơ s h p và th o lu n t ng h p các k t qu ki m toán. Các k t qu ki m ả ể ế ẽ ọ toán này bao g m:ồ

ự + Các v n đ mà Ki m toán viên phát hi n trong quá trình th c ệ ể ề ấ

hi n cu c ki m toán. ể ệ ộ

+ Các sai sót và các bút toán mà Ki m toán viên đ ngh doanh ề ể ị

i. nghi p đi u ch nh và trình bày l ỉ ệ

ạ ả ể ế ọ

ể ệ ủ ụ ể

5 0

Vi c t ng h p k t qu ki m toán đóng vai trò quan tr ng trong quá ợ trình hoàn thi n cu c ki m toán, tác d ng c a nó th hi n trên các khía ộ c nh tr ng y u sau: ạ ọ ề ệ ổ ệ ế

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

+Các k t qu ki m toán đ ế

ồ ể ệ ợ ủ ả ể ậ

c t ng h p giúp cho Ki m toán viên ượ ổ l a ch n d ng nh n xét phù h p v i BCTC c a Doanh nghi p đ ng th i ờ ớ ạ ự giúp Ki m toán viên vi ơ ế ợ ư ả

ệ

ể ể ẩ

ộ ể ộ

ể ồ ơ ể ệ ự ẽ ạ

ệ c kh c ph c hay ch a, t ể ư ừ ụ ắ

ệ ụ ể ể ờ ệ ắ

ệ ể

ườ

ắ ủ ượ ế ế ể ể ề ạ ỉ

ọ t th qu n lý g i cho đ n v . ị ử ể + Các v n đ sai sót mà Ki m toán viên phát hi n trong quá trình ấ ề ị ki m toán s đ c ghi vào trong h s ki m toán hàng năm đ chu n b ẽ ượ cho cu c ki m toán năm sau. Khi th c hi n cu c ki m toán cho doanh ể nghi p vào năm sau, Ki m toán viên s xem xét li u các sai ph m này đã đó có th kh c ph c nhanh chóng các sai đ ượ t ph m c a doanh nghi p, rút ng n th i gian ki m toán cũng nh ti ư ế ạ ạ c chi phí ki m toán. Sau khi phát hi n ra các sai sót trong h ch ki m đ ệ toán k toán c a doanh nghi p, Ki m toán viên th ng đ a ra các bút ệ ư toán ki n ngh v i doanh nghi p đ đi u ch nh các sai ph m. ệ 4.4 L p d th o báo cáo. ủ ị ớ ậ ự ả

ự ả

ể ồ ự ả

ả

ố ế ả

ể ả ổ ế ư ế ớ

ể i Báo cáo tài chính theo s ự ế ả ậ

ọ ệ ủ ể ể

D th o báo cáo bao g m: + Báo cáo ki m toán d th o. + B ng Cân đ i k toán sau đi u ch nh. ề ỉ + Báo cáo k t qu kinh doanh d th o . ự ả + Báo cáo l u chuy n ti n t d th o. ề ệ ự ả D a vào k t qu t ng h p c a cu c ki m toán, so sánh v i m c ứ ộ ợ ủ ố tr ng y u, th o lu n và yêu c u đ n v s a l ị ử ạ ơ ầ li u c a Ki m toán viên, nhóm ki m toán s l p báo cáo ki m toán chính ẽ ậ ể th c.ứ

4.5 L p Báo cáo ki m toán chính th c và th qu n lý (n u có). ư ả ứ ế ể ậ

Sau khi đ a ra Báo cáo ki m toán d ư ự ả

ế ể ả ẽ ử ướ ạ ủ

ả ọ ồ ữ ể ể ấ ậ

ạ ể ề ể ệ

ả

ằ ằ ể

ượ ư ư ậ ứ ứ ế ơ ở ượ ủ

ụ ư ủ ế ặ

i trình, ho c khách hàng không có ý ki n gì v c các b ng ch ng gi ằ ặ

i d ng d th o, Ki m toán viên s g i cho khách hàng đ l y ý ki n c a h đ ng th i th o lu n ậ ờ v i khách hàng. Cu c th o lu n này xoay quanh nh ng v n đ , nh ng ữ ấ ộ ớ c trong quá trình ki m toán. sai ph m mà Ki m toán viên phát hi n đ N u khách hàng không tho mãn và đ a ra các b ng ch ng m i đ ể ớ ế ồ ơ ch ng minh, thì Ki m toán viên cũng đ a ra các b ng ch ng (H s ứ ằ ki m toán) đ c dùng làm c s cho nh n xét c a mình. N u các b ng ể ch ng c a khách hàng không thuy t ph c, ho c khách hàng không đ a ra ứ ề đ ế ượ c ý nh ng phát hi n c a Ki m toán viên. Thì hai ngày sau khi nh n đ ữ ứ ệ ủ ả ể ượ ậ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ố ế ự ả ủ

ể ki n cu i cùng c a khách hàng v Báo cáo ki m toán d th o, Ki m ề toán viên s phát hành báo cáo ki m toán chính th c. ể ẽ

ể ứ ộ ể ệ

ả ể

ố ữ ể ự ệ ể ạ

ọ ườ ả ủ ự ế

ệ

ặ ắ ế ẽ ầ

ạ ể ể ả ể ủ ộ ể ế ộ

ổ ệ ể ể

ế Ngoài ra các ki m toán viên th c hi n cu c ki m toán cũng ti n ự hành xem xét các s ki n x y ra sau ngày công b Báo cáo ki m toán. Trong tr ng h p, Ki m toán viên phát hi n có nh ng sai ph m nghiêm ợ ệ ng đ n tính trung th c và h p lý c a các thông tin trên tr ng làm nh h ợ ưở Báo cáo tài chính ho c là xuyên t c các thông tin này qua vi c không tuân ở th các nguyên t c k toán thì Ki m toán viên s yêu c u khách hàng m ổ m t cu c ki m toán b sung đ công khai các k t qu ki m toán b sung. Theo pháp lu t hi n hành thì Ki m toán viên và công ty ki m toán ậ không ch u trách nhi m v s ki n này. ệ ị

ể ề ự ệ ể ộ

ả ả ệ ử ư ư

ể ủ ữ ể

ệ ữ ề ệ ố ể

ế ằ ấ ợ

ấ ệ

ể ố ớ ấ ượ ủ

ệ ư ộ ấ ả ề ầ ể ệ

ệ ồ

Sau khi hoàn thành cu c ki m toán, ngoài Báo cáo ki m toán, CPA i doanh nghi p. Trong th qu n lý, HANOI cũng g i kèm th qu n lý t ớ Ki m toán viên ghi chép nh ng đánh giá c a mình v h th ng ki m soát n i b c a doanh nghi p. Nh ng đánh giá này Ki m toán viên đã rút ra ộ ộ ủ cu c ki m toán nh m cung c p các ý ki n tr giúp mang tính ch t xây t ừ ộ ả d ng đ i v i Ban giám đ c doanh nghi p, góp ph n nâng cao hi u qu ầ ố ự c Ki m toán viên S n xu t kinh doanh. N i dung c a th qu n lý đ ộ ả ườ trình bày rõ ràng, d hi u. Đ i v i m t v n đ c n hoàn thi n thì th ng ố ớ ế ủ bao g m các m c: Ki m tra c a Ki m toán viên, phát hi n và ý ki n c a ể ủ ụ ng g m 2 n i dung chính sau: Ki m toán viên. Th qu n lý th ễ ể ể ư ả ể ộ

- H th ng k toán và h th ng ki m soát n i b . ộ ộ - Các ph n hành k toán ch y u.

ế ườ ệ ố ồ ể

ệ ố ầ ủ ế ế

Ế Ự Ằ Ề Ể

Ể III. TH C T KI M TOÁN V N B NG TI N TRONG KI M Ố TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÔNG TY X DO CPA HANOI Ạ TH C HI N. Ệ

Ự 1. L p k ho ch ki m toán. ế ạ ể ậ

ậ ế ể ộ

ủ ệ ọ

ộ

5 2

L p k ho ch ki m toán là giai đo n đ u tiên c a m t cu c ki m ể ạ ộ ủ toán có vai trò quan tr ng chi ph i t ng và hi u qu chung c a i ch t l ả ố ớ toàn b cu c ki m toán. Vi c l p k ho ch ki m toán do tr ng nhóm ưở ế ệ ậ ki m toán l p. Đ l p ra m t b n k ho ch ki m toán phù h p v i công ợ ế ộ ả ạ ầ ấ ượ ạ ạ ể ể ậ ể ể ộ ậ ể ớ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ớ ể ủ ạ

i công ty X đ có nh ng hi u bi t ộ ả ữ ể ể

ế ộ

ề ể

ộ ty X đoàn ki m toán đã cùng v i ban lãnh đ o c a mình ti n hành m t ế t v nghành cu c kh o sát th c t ế ề ự ế ạ ư ệ ố ngh kinh doanh, b máy qu n lý, b máy k toán cũng nh h th ng ả ộ Ki m soát n i b c a công ty… ộ ộ ủ c. 1.1. K ho ch chi n l ế ượ ế ạ

ể ế ệ ậ

c th ườ ạ ng đ ượ ậ ế ớ ể ộ

ế ượ ấ ạ ộ ể ặ ị

ứ ạ ủ ể ề

c k ho ch chi n l ạ ế ượ ượ ự ư ể ế

ạ Đây là giai đo n đ u c a vi c l p k ho ch ki m toán. K ho ch ạ ầ ủ chi n l c l p cho các cu c ki m toán có quy mô l n, tính ch t ph c t p, đ a bàn ho t đ ng r ng ho c ki m toán cho Báo cáo tài ộ chính c a nhi u năm. Do công ty X là khách hàng ki m toán năm đ u tiên ầ c ki m toán nên CPA HANOI ch a xây d ng đ t i công ty này. ạ

1.2. L p k ho ch ki m toán t ng th . ể ậ ế ạ ổ ể

Trong giai đo n này các Ki m toán viên c a CPA HANOI ti n hành ủ ế ể ạ

kh o sát t ả ậ

i công ty X và thu th p các thông tin. Nh ng thông tin mà đoàn ki m toán kh o sát t i công ty g m: ạ ữ ể ả ạ ồ

 Thông tin v ho t đ ng c a khách hàng. ạ ộ ủ ề

ng X, là doanh nghi p nhà n Công ty X ti n thân là Nông tr

ườ t Nam đ ệ ượ ộ ổ

ủ

ẩ ệ ệ ự

ượ ế ổ

ệ

ứ ố ọ

ướ c ệ ề c thành l p theo quy t đ nh tr c thu c t ng công ty Cà phê Vi ậ ế ị ự ng b Nông s 278/ NN – TCCB / QĐ ngày 07 / 05 / 1993 c a B tr ộ ưở ộ ố ể nghi p và Công nghi p th c ph m nay là b Nông nghi p và Phát tri n ệ ộ nông thôn và đ c đ i tên là công ty X theo quy t đ nh 431 TCT – ị t Nam. Công TCCB / QĐ ngày 03 / 10 / 2002 c a t ng công ty Cà phê Vi ủ ổ ty ho t đ ng theo gi y ch ng nh n kinh doanh s 100339 do tr ng tài ậ kinh t ấ ấ

sáu trăm ba ỷ

ạ ộ t nh Đăk Lăk c p ngày 10 / 06 / 1993 . ế ỉ V n đăng ký khi thành l p là 5.632.900.000 (Năm t ậ ố ồ ươ

m i hai tri u chín trăm nghìn đ ng ch n ). Tr s công ty : Km 59 – Qu c l 26 – Xã EaĐar – Huy n Eakar – ẵ ố ộ ệ

ệ ụ ở T nh Đăk Lăk. ỉ

ự

ồ ế ế

* Lĩnh v c kinh doanh: Tr ng cà phê, ch bi n và kinh doanh cà phê * Nghành ngh kinh doanh: ề +Tr ng, s n xu t cà phê, nông s n, ch bi n kinh doanh cà phê, ả ế ế ồ

hàng nông s n th c ph m. ả ả ự ấ ẩ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

+ Ch bi n th c ăn chăn nuôi, kinh doanh các s n ph m ph c v ế ế ụ ụ ứ ẩ ả

chăn nuôi.

+ Kinh doanh v t t t b , phân bón, thu c tr sâu, tr c , xăng ậ ư ừ ỏ

, thi ừ d u, hàng hoá tiêu dùng ph c v s n xu t và đ i s ng. ầ ế ị ụ ụ ả ố ờ ố ấ

ố

ế

ấ

ng * Ban giám đ c công ty. Ông : Thái Văn Qu : Giám đ c ố Ông : Lê H u Tu n : Phó giám đ c ố Ông : Nguy n Xuân L u : Phó giám đ c ố Ông : Nguy n Công Tr : K toán tr ưở ữ ễ ễ ư ị ế

ề ệ ố ể

 Thông tin v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b . ộ ộ ế + Niên đ k toán: Niên đ k toán c a công ty b t đ u t ắ ầ ừ ộ ế

ngày ệ ố ủ ộ ế

01/01 và k t thúc vào ngày 31/12 hàng năm.

+ Đ n v ti n t s d ng trong ghi chép k toán là đ ng Vi t Nam ị ề ệ ử ụ ế ồ ệ ế ơ

(VND).

+ Ch đ k toán : Công ty áp d ng ch đ k toán Vi ế ộ ế ụ ệ

ố

ng b tài chính. t Nam ban hành theo quy t đ nh s 15/ 2006/ QĐ - BTC ngày 20 tháng 03 Năm 2006 c a b tr ủ ộ ưở ế ộ ế ế ị ộ

Công ty đã áp d ng các chu n m c k toán Vi ế ụ ự ệ ộ

ế ị

ế ị ố

h ư ướ

t Nam do B tài ẩ chính ban hành theo các quy t đ nh s 149/ 2001/ QĐ - BTC Ngày 31/ 12/ ố 2001, quy t đ nh s 165/ 2002/ QĐ - BTC ngày 31/ 12/ 2002 , quy t đ nh ế ị s 234/ 2003/ QĐ - BTC ngày 30/ 12/ 2003 và các thông t ẫ ng d n ố th c hi n kèm theo. ự

ệ + Hình th c s k toán áp d ng: Công ty áp d ng hình th c s k ứ ổ ế ụ ụ

toán là ch ng t ứ

ố ớ

ứ ổ ế ghi s . ổ ừ + Chính sách k toán đ i v i hàng t n kho. ế Hàng t n kho đ ồ ượ ồ

ủ c hoàn l ạ ồ ồ ố ế

ố ể

c tính theo giá g c, giá g c c a hàng t n kho ố i, chi phí mua ngoài bao g m: Giá mua, các lo i thu không đ ượ ạ v n chuy n b c d , b o qu n trong quá trình mua hàng và các chi phí ậ c hàng t n kho khác có liên quan tr c ti p đ n vi c mua hàng đ có đ ượ ể ồ ệ

i. ể ở ị ạ

ị ồ ị

c xác đ nh theo ph ng pháp kê khai th ượ ươ ươ ườ ng pháp bình ể ng xuyên đ ả ỡ ả ế ế ự đ a đi m và tr ng thái t n t ồ ạ ố ụ ề

5 4

Giá tr hàng t n kho cu i kỳ đ quân gia quy n, công ty áp d ng ph h ch toán hàng t n kho. ạ ồ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ả ầ

ả ố ị c ghi nh n ban đ u theo nguyên giá, trong quá ậ c ghi nh n theo ba ch tiêu: Nguyên giá, ử ụ ậ ỉ

c kh u hao theo th i gian s d ng ị ượ ử ụ

+ Ghi nh n và kh u hao tài s n c đ nh. ấ ậ Tài s n c đ nh đ ượ ố ị trình s d ng tài s n c đ nh đ ả ố ị hao mòn lu k và giá tr còn l ỹ ế Tài s n c đ nh đ ả ố ị ng pháp kh u hao đ kh u hao đ ượ i. ạ ấ ườ ờ ng th ng. T l ỷ ệ ượ ấ ẳ

c tính và ướ c tính theo i quy t đ nh s 206/ 2003/ QĐ - BTC Ngày 12 ươ ấ ố

theo ph t l kh u hao quy đ nh t ỷ ệ tháng 12 năm 2003 c a b tr ấ ị ạ ủ ộ ưở ế ị ng b tài chính. ộ

K t qu ho t đ ng c a công ty X trong năm 2006 đ ạ ộ ủ ế ả ượ

ố ế ế ả ả c th hi n ể ệ ụ

 Đánh giá r i ro ki m toán và môi tr

thông qua b ng cân đ i k toán và báo cáo k t qu kinh doanh(xem ph l c s 04) ụ ố

ườ ể

ủ Đ đánh giá r i ro ki m toán và môi tr ể ủ ủ ể

ườ ử ụ ủ ể

Ế

Ể

ỏ c k t qu sau: ng ki m soát. ể ng ki m soát c a công ty ể X, các Ki m toán viên c a CPA HANOI đã s d ng h th ng câu h i và h th ng ki m soát d ng câu h i có – không và thu đ ệ ố ệ ố ượ ế ể ạ ả ỏ

PH L C PH N XEM XÉT CÁC C S D N LI U VÀ M C TIÊU KI M TOÁN C TH

Ụ Ể

Ể

Ầ

Ụ Ụ

Ệ Ể

Ệ

Ế

Ụ LIÊN QUAN Đ N VI C ĐÁNH GIÁ R I RO KI M TOÁN 1.Xem xét các c s d n li u liên quan đ n: ế ơ ở ẫ

Ơ Ở Ẫ Ủ ệ

CPA HANOI HÃNG CHUYÊN NGHÀNH TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN i l p: Ngày: Khách hàng: Công ty X Ng i soát xét Ngày: 20/03/2007 Năm tài chính: 2006 Ng ườ ậ ườ

Tham chi uế Ghi chú Nh ng lo i trình bày sai ạ ữ sót đ c bi t ệ ặ

C, E, I, V

I, J

C s d n li u ệ ơ ở ẫ Tính đ y đầ ủ Tính hi n h u ệ ữ Tính chính xác Tính đánh giá Tính s h u ở ữ Tính trình bày

Xem xét các sai sót ti m tàng: ề

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

5 6

nh h Ả ế ng đ n N i dung ộ Tham chi uế ưở BCTC Có/ Không

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

1.

ữ

ề ủ

ế ự

Có ả ể

ể ể

ị ể ự ặ

ả ế ố ệ ụ

ủ ế ợ ế

ữ

ể ể ể ệ ả

ể

ụ ể

ả ố ượ ể ệ ố ả

2.

Nh ng sai sót ti m tàng mà chúng ta đã xác đ nh r i ro có th , ể ị ệ chúng ta quy t đ nh d a vào h ẹ th ng ki m soát đ làm gi m nh ố r i ro có th và th c hi n ki m tra ệ ủ t s li u ho c ki m tra các chi ti ể i pháp đ u kho n m c ch y u. Gi ầ ả ệ ố tiên và thích h p là n u có h th ng ki m soát h u hi u thì chúng ta có ệ th ki m tra h th ng này m t cách ộ ệ ố có hi u qu . N u chúng ta d a vào ự ế HT KSNB đ làm gi m nh ng r i ủ ữ ệ ng công vi c ro c th và kh i l chúng ta ph i ki m tra h th ng này hàng năm.

ố ớ

I, R

ụ ể

ự ự ậ

ệ ệ

Có ả

ự

ể

ố ệ ở ệ ụ t h n (có th áp d ng ế ng pháp ch n m u ho c 100% ơ ọ ẫ ặ

3.

Có ề Đ i v i nh ng sai sót ti m ữ tàng mà chúng ta không xác đ nhị đ ế c r i ro c th , chúng ta quy t ượ ủ đ nh: ị + D a vào HT KSNB đã đóng góp ự cho s tin c y c a HTKT và th c ủ hi n ki m tra s li u theo các ể ố kho n m c ch y u. ủ ế ụ + Th c hi n ki m tra s li u ể m c chi ti ứ ph ươ ch ng t ). ứ ừ

Do s ự ạ

ể

ọ m c đ nh ế ở ứ ộ ậ ặ

h n ch c a cu c ộ ế ủ ki m toán và HTKSNB nên kh ả năng có th có sai sót tr ng y u do ể ẹ gian l n, ho c sai sót h n, có th có nh ng sai sót không ữ ơ ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ủ ủ

1. Đánh giá r i ro c a khách hàng. Thông qua thu nh p b ng ch ng và hi u bi ể ằ c các y u t

ậ ườ

ượ

ả i đây. Các gi ừ ả ả ị

ế ề ế ố ủ i pháp kh c ph c c a khách hàng, t ụ ủ r i ro và gi ắ ế ố ủ ưở ủ ả

ướ ứ ộ ả ế ệ ậ ự ụ ợ

ể ng ki m t v môi tr ứ soát. Ki m toán viên ph i tìm ra đ r i ro mà khách hàng ể ph i gánh ch u d đó ắ i pháp kh c ng c a nh ng y u t xem xét m c đ nh h ữ ph c đó đ n vi c l p Báo cáo tài chính và tính chung th c, h p lý c a ủ Báo cáo tài chính, đ n t ng kho n m c c a Báo cáo tài chính: ụ ủ ế ừ ả

Có/ Không Tham chi uế N iộ

dung

ự

M cứ nh ả đ ộ h ế ng đ n ưở tính trung th c và h p ợ c aủ lý BCTC

T C

5 8

h pấ T Bình ao

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

1. Các lĩnh v c có th r i ro: + R i ro v th

ể ủ ng m i (hoa h ng, ự ề ươ ủ ạ ồ

gi m giá…) ả

, tài chính, công ủ ủ

ngh , ngu n t + R i ro v qu n lý nhân viên ả ề + R i ro v đ u t ề ầ ư i tr

ồ ả ợ ề ề ấ

ệ + R i ro v các v n đ xã h i ộ + R i ro vi ph m pháp lu t ậ ạ + S c ép v th c hi n k ho ch l ế ề ự ạ ợ i

Không ệ nhu n đ i v i ban giám đ c ố

ủ ủ ứ ố ớ ứ

ậ + S c ép v th i h n l p xong báo ề ờ ạ ậ cáo tài chính (tháng, quý, năm)

+ Năng l c c a ng ườ ạ + Chênh l ch đáng k gi a k ho ch i qu n lý ả ể ữ ự ủ ệ ế

và th hi n ự ệ + Khác 2. Đánh giá r i ro: + Đánh giá r i ro s d và m c đ sai ứ ộ ố ư ủ ủ

sót ti m tàng:

ứ ự

ị ị ả

Không ệ

ặ ể ạ

ề Căn c vào s phân tích HTKSNB và ữ Báo cáo tài chính đ xác đ nh xem nh ng ể tài kho n nào ph i gánh ch u nh ng r i ro ủ ữ ả t trong c th và đòi h i s chú ý đ c bi ỏ ự ụ ể vi c tri n khai k ho ch ki m toán c a ủ ế ể ệ chúng ta.

+ Nh ng r i ro đã ch rõ b i kinh ở

ỉ c v i khách hàng.

nghi m tr ệ ữ + Tác đ ng c a r i ro đ i v i nh ng ủ ủ ố ớ

+ Nh ng r i ro phát sinh do quy trình ữ ủ ướ ớ ộ tài kho n c th . ả ụ ể ủ ữ

h ch toán thi u tin c y. ạ ậ

+ Ph ế ng pháp h ch toán các ạ ươ

ế ồ

ướ c tính k toán, hàng t n kho, tài s n c đ nh. ả ố ị c xác đ nh + Nh ng r i ro khác đ ủ ượ ữ ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Trên c s các thông tin thu th p đ ậ ượ ơ ở ể ề

ư ể ứ ộ ủ ị ề ồ ế ể ậ ờ

ề ứ ộ ủ ề ủ ụ ừ ả ồ ố

c v công ty X, Ki m toán ể viên đ a ra đánh giá v m c đ r i ro ti m tàng và m c đ r i ro ki m soát đ có k t lu n v r i ro ki m toán đ ng th i xác đ nh m c đ tr ng ứ ộ ọ y u cho t ng kho n m c (Doanh thu, chi phí, ngu n v n, tài s n c ố ế ả đ nh…) ị

ằ ả ủ ề ủ ượ

ố ớ ủ ể ệ

ả

ụ ố ữ ố ớ ể ủ ề ề ụ ể

c xác R i ro đ i v i kho n m c v n b ng ti n c a công ty X đ đ nh là tính đ y đ , tính hi n h u và tính chính xác. Ki m toán viên đánh ầ ị giá m c đ r i ro ki m toán đ i v i kho n m c ti n c a công ty X là ụ ể ộ ủ ứ đó đ a ra ph ng pháp ki m toán kho n m c ti n là: Ki m kê, Th p t ả ươ ư ấ ừ ch n m u kho n m c ch y u và xác nh n. ả ẫ ọ ủ ế ụ

Sau khi kh o sát thông tin v ho t đ ng, thông tin v h th ng k ả

ể ệ ố ề ộ ộ ề ệ ố ế ệ ể ậ ậ ạ ộ ủ

ệ ể ả

ừ c trình bày ở ụ ụ ố ượ

ế ạ toán và h th ng ki m soát n i b , ch nhi m ki m toán l p k ho ch ki m toán và b ng phân công công vi c cho t ng Ki m toán viên c th ụ ể ể (b ng k ho ch ki m toán t ph l c s 04) i công ty X đ ạ ể ạ ả ng trình ki m toán 1.3. Ch ế ươ ể

Sau khi l p k ho ch ki m toán t ng th , tr ạ ổ

ự ể ể ụ

ể ể ưở ả ể c xây d ng cho kho n m c ti n t ề ạ ừ ụ ươ ự ả

ng nhóm ki m toán ế ậ ụ ng trình ki m toán c th cho t ng kho n m c. s xây d ng ch ươ ẽ Ch i CPA ng trình ki m toán đ ể HANOI nh sau (xem ph l c s 03) ượ ụ ụ ố ư

2.Th c hi n ki m toán ự ể ệ

2.1 Nghiên c u đánh giá h th ng ki m soát n i b ệ ố ộ ộ ứ ể

ạ ể

ả ể ệ ố ớ

ụ ể ể ộ ộ ữ ề

ố ớ ừ Trong giai đo n này, Ki m toán viên đi sâu tìm hi u đ i v i t ng kho n m c đ đánh giá h th ng ki m soát n i b . V i kho n m c v n ụ ố ể ả b ng ti n, Ki m toán viên đã thu th p đ c nh ng tài li u sau: ậ ượ ằ ề Nguyên t c xác đ nh các kho n ti n m t, ti n g i ngân hàng, ti n ả ệ ử ề ề ắ ặ ị

đang chuy n.ể

ng đ ng ti n ề ươ

ắ ả ắ

ả ể ể

+ Nguyên t c xác đ nh các kho n t ị Là các kho n đ u t ầ ư ề ngày mua các kho n đ u t i th i đi m báo cáo. ể ủ ạ ả ờ

6 0

ả ươ ng n h n không quá 03 tháng có kh năng ạ ổ chuy n đ i d dàng thành ti n và không có nhi u r i ro trong chuy n đ i ổ ễ thành ti n k t ề ể ừ + Nguyên t c, ph đó t ng pháp chuy n đ i các đ ng ti n khác ầ ư ổ ể ể ề ươ ắ ồ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Các nghi p v kinh t ế ệ ổ

ệ

ể ố

ờ ụ ạ c quy đ i theo t ổ ả ố

phát sinh b ng ngo i t c quy đ i ra đ ằ ạ ệ ượ giá giao d ch th c t (ho c t giá bình quân liên ự ế ặ ỷ ị i th i đi m phát sinh nghi p v . T i th i đi m cu i năm ệ đ giá bình ạ ệ ượ t Nam công b vào ngày c Vi ướ ỷ ố ệ

phát sinh trong kỳ đ giá th c t ụ Vi t Nam đ ng theo t ỷ ồ ngân hàng) t ể ờ ạ các kho n m c ti n t có g c ngo i t ề ệ ụ quân liên ngân hàng do ngân hàng nhà n k t thúc niên đ k toán. ộ ế ế Chênh l ch t ỷ ệ ự ế ể

ặ

c k t chuy n vào ế ượ th i đi m cu i năm doanh ố ể và h ch toán vào tài Ở ờ i các kho n m c có g c ngo i t ụ ạ ả ố ạ ệ ạ

doanh thu tài chính ho c chi phí tài chính. nghi p đánh giá l kho n 413 (Chênh l ch t

ệ ỷ ả Tình hình m s sách và s d ng ch ng t k toán. ừ ế

c a công ty g m : phi u thu, phi u chi, hoá đ n tài ệ ở ổ ừ ủ giá h i đoái) ố ử ụ ồ ứ ế ế ơ

ậ ể

Các ch ng t ứ chính, phi u nh p kho,… Các ch ng t ừ ế ấ

ể c các b ph n l p và qua các c p ki m ượ i phòng k toán th c hi n h ch toán và ghi ể ớ ệ ậ ậ ự ộ ế ệ ạ

k toán đ ứ tra phê duy t sau đó chuy n t s l u tr ổ ư ữ

ể ủ ệ

ể ể ế ứ ừ ọ

ở ổ ặ ủ ự ế ậ ầ

c m ẫ ệ ằ ổ ế t đ ế ượ ủ ổ ợ

Ghi chú soát xét h th ng đ i v i kho n m c ti n.

ệ Các ki m toán viên c a CPA HANOI đã th c hi n ki m tra vi c ề m s sách, ki m tra ch n m u các ch ng t , phi u thu, phi u chi ti n m t c a công ty X và phát hi n r ng công ty đã l p đ y đ các báo cáo ủ ở tài chính c a năm 2006. Các s k toán t ng h p và chi ti đ y đ theo hình th c k toán đã đăng ký. ầ ủ ứ ế

ố ớ ả

i văn phòng công ty và t ệ ố ạ ụ ề ạ +Ti n m t theo dõi t ặ ề ế ế i nhà máy ch bi n

th c ăn chăn nuôi gia súc. ứ

ế ượ c ti n hành đ y đ . ầ ủ

i các ngân hàng:

ng Đ c L c. ắ ắ

ươ ệ

ể

+Vi c m s theo dõi đ ở ổ ệ +Ti n g i t ề ử ạ - Ngân hàng ngo i th ạ - Ngân hàng Nông nghi p Eakar. và phát tri n Eakar. - Ngân hàng đ u t ầ ư ng Đ c L c. - Ngân hàng công th ắ ắ ươ - Kho b c nhà n c t nh Đ c L c. ắ ắ ướ ỉ ạ + Các giao d ch qua ngân hàng ch y u phát sinh t i nhà máy ch ủ ế ạ ế

ị bi n th c ăn gia súc. ứ ế

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

+ Biên b n ki m kê và đ i chi u ti n m t, ti n g i ngân hàng ế ử ề ề ặ ố ể

đ ả c l p và xác nh n đ y đ . ầ ủ ượ ậ

+ Th m quy n phê duy t phi u thu, phi u chi g m: Tr ng b ế ế ẩ ồ ưở ộ

ậ ề ng và giám đ c. ph n, k toán tr ế ậ ưở

2.2 Ki m tra kho n m c ti n trong Báo cáo tài chính. ể ả ệ ố ụ ề

ề

i công ty X đ c ki m toán viên ặ c ki m toán ti n m t t ặ ạ ượ ể a. Ki m tra ti n m t. ể Các b ướ

ể c a CPA HANOI ti n hành nh sau: ế ủ T p h p s sách, các ch ng t ề ư ứ ợ ổ ừ ậ ặ có liên quan đ n tài kho n ti n m t ế ề ả

vào m t n i đ thu n ti n cho vi c ki m tra. ệ ệ

ế ự ả ổ

ậ ể ợ ố ề ừ ế ợ

ể ộ ơ ể ặ ậ Ti p theo Ki m toán viên d a vào s cái tài kho n ti n m t l p ề tháng 1 đ n tháng i nhà máy (c th s li u t ng h p t ng tháng xem ổ i công ty và t ụ ể ố ệ ổ ợ ừ ạ

b ng t ng h p s ti n phát sinh bên n và bên có t ả 12 t ạ bi u s 1) ể ố

Sau đó Ki m toán viên t ng h p ti n m t t i công ty và t i nhà ặ ạ ể ề ợ ổ ạ

máy

ổ ặ ề

ợ

T ng ti n m t: - D đ u kỳ : 99.166.597 - T ng phát sinh N : 14. 031.017.564 - T ng phát sinh Có : 13.993.604.223 - D cu i kỳ : 136.579.938 Ki m toán viên đ i chi u s li u v a t ng h p đ ư ầ ổ ổ ư ố ố ể ợ

ế ố ệ ổ ớ ố ệ c v i s li u ừ ổ ượ t, s Nh t ký thu – chi ti n và ề ổ ậ ế

trên B ng cân đ i s phát sinh, s chi ti th y s li u là kh p đúng. ả ấ ố ệ ố ố ớ

Ti p theo Ki m toán viên đ i chi u gi a biên b n ki m kê qu ố ế ữ ể

ố ế ả ặ ạ ề ờ

ụ ể ả

ể ố ệ ấ i th i đi m ngày 31/12/2006 c a công ty X (xem bi u s ố ệ ể ặ ạ ỹ ề ủ ờ

ỹ ả i th i đi m ngày cu i năm và s li u trên s cái tài kho n ti n m t t ể ổ 31/12/2006 và th y s li u cũng kh p đúng. C th biên b n ki m kê ể ớ ể ố qu ti n m t t 2)

Ngoài ra đ ki m tra l i vi c ki m kê qu ti n m t c a công ty có ể ể ạ ặ ủ ỹ ề ệ ể

đúng không (do vi c b nhi m ki m toán di n ra sau th i đi m k t thúc ệ ổ ệ ể ễ ế ể ờ

ể ứ năm tài chính, nên các Ki m toán viên c a CPA HANOI không th ch ng ủ ể

6 2

ki n công vi c ki m kê ti n m t t ể ặ ạ ề ệ ế ể i th i đi m 31/12/2006) các Ki m ể ờ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

toán viên l y s d ti n m t t i th i đi m ki m toán cân đ i v i các ố ư ề ặ ạ ấ ố ớ ể ể ờ

nghi p v liên quan đ n tài kho n ti n m t phát sinh sau ngày k t thúc ụ ế ế ề ệ ặ ả

niên đ k toán đ n th i đi m ki m toán và so sánh v i k t qu ki m kê ớ ế ả ể ộ ế ể ể ế ờ

qu ti n m t và th y s li u cũng kh p đúng. ấ ố ệ ỹ ề ặ ớ

Cu i cùng Ki m toán viên ch n m u m t s nghi p v phát sinh có ẫ ộ ố ụ ể ệ ố ọ

ấ s ti n l n đ ki m tra và phát hi n ra m t s phi u chi có d u hi u b t ố ề ớ ể ể ộ ố ệ ệ ế ấ

th ng nh : Phi u chi s 27 ngày 14/01 v vi c chi ti n t ng k t cho ườ ề ệ ề ổ ư ế ế ố

các đ i s ti n là 18.810.000đ có kèm theo danh sách c a các đ n v ộ ố ề ủ ơ ị

thi u quy t đ nh chi c a ban giám đ c; Phi u chi s 31 ngày 18/01 v ế ị ủ ế ế ố ố ề

vi c chi tr c p d ợ ấ ệ ưỡ ấ ng s c cho cán b s ti n là 4.000.000đ th c ch t ộ ố ề ự ứ

chi t ừ ề ngu n c a B o hi m; Phi u chi s 47 ngày 28/01 thanh toán ti n ồ ủ ế ể ả ố

s a ch a, b o d ữ ử ả ưỡ ớ ố ề ng h th ng xát khô g m hai hoá đ n VAT v i s ti n ệ ố ồ ơ

là 19.700.000đ (Thu VAT: 985000đ) không có ch ký c a ng i bán ữ ủ ế ườ

ng i mua; Các phi u chi 58,59,60 thanh toán ti n ăn ti p khách có ườ ế ề ế

kèm theo và gi y xin thanh toán vi ch ng t ứ ừ ấ ế t tay có duy t chi c a Ban ệ ủ

giám đ c nh ng đi u này không h p l ề ơ ệ ư ố ơ vì v i nh ng giá tr l n h n ị ớ ữ ớ

100.000đ c n có hoá đ n kèm theo; Phi u chi thanh toán ti n xăng xe ế ề ầ ơ

trong tháng 11 không có hoá đ n kèm theo. ơ

C th trích trên gi y t làm vi c c a ki m toán viên( xem bi u s ụ ể ấ ờ ệ ủ ể ố ể

3)

b.Ki m tra ti n g i ngân hàng. ề ử ể

ế Đ ti n hành ki m toán ti n g i ngân hàng, các Ki m toán viên ti n ể ế ử ể ề ể

hành t ng t ươ ự nh ki m toán ti n m t. C th Ki m toán viên ti n hành ụ ể ư ể ề ể ế ặ

các b c công vi c sau: ướ ệ

Ki m toán viên t ng h p s ti n phát sinh bên N , bên Có c a tài ố ề ủ ể ổ ợ ợ

tháng 1 đ n tháng 12 năm 2006 và đ kho n ti n g i ngân hàng t ử ề ả ừ ế ượ ố c s

li u sau:(C th s li u t ng h p t ng tháng xem bi u s 4) ụ ể ố ệ ổ ể ố ợ ừ ệ

ư ầ

D đ u kỳ : 187.694.785 Phát sinh N : 6.164.538.758 ợ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ư ố

ổ ố ệ ế ể ố

c v i s li u trên b ng cân đ i s phát sinh, và s li u ả

Phát sinh Có : 3.947.093.099 D cu i kỳ : 2.405.140.444 ừ ổ Sau khi t ng h p xong Ki m toán viên đ i chi u s li u v a t ng s cái t tài b ng t ng h p – chi ti ố ệ ở ổ ế ử ợ ổ

h p đ ợ tài kho n ti n g i ngân hàng, s li u kho n ti n g i ngân hàng và nh n th y s li u đã kh p đúng. ợ ớ ố ệ ượ ả ề ề ử ậ ớ

ả Ti p theo ki m toán viên yêu c u đ n v l p công ty X l p b ng kê ố ố ố ệ ở ả ấ ố ệ ơ ầ ị ậ ể ế ậ ả

chi ti t tài kho n ti n g i ngân hàng ế ử ề ả ở ừ ế ố ề t ng n i g i và đ i chi u s ti n ơ ử ố

ố trên b ng kê này v i phi u đ i chi u tài kho n ti n g i (Các phi u đ i ế ử ế ế ề ả ả ớ ố

chi u tài kho n ti n g i này đ u đã có xác nh n c a ngân hàng). Sau khi ề ử ậ ủ ề ế ả

t tài kho n ti n g i ngân hàng đ i chi u gi a b ng kê chi ti ữ ả ố ế ế ử ề ả ở ừ ơ t ng n i

g i v i phi u đ i chi u tài kho n ti n g i các Ki m toán viên c a CPA ề ử ớ ử ủ ể ế ế ả ố

Ha Noi nh n th y s li u cũng đã kh p đúng. ấ ố ệ ậ ớ

C th b ng kê chi ti ụ ể ả ế ế t tài kho n ti n g i ngân hàng v i các phi u ử ề ả ớ

đ i chi u tài kho n ti n g i (xem các bi u s 5 và s 6) ố ề ử ể ố ế ả ố

Cu i cùng Ki m toán viên ch n m u m t s nghi p v phát sinh liên ẫ ệ ụ ộ ố ể ố ọ

quan đ n ti n g i ngân hàng đ ki m tra ch ng t : Các U nhi m chi, ể ể ứ ử ế ề ừ ệ ỷ

U nhi m thu có đính kèm các ch ng t g c hay không, ki m tra tính ứ ệ ỷ ừ ố ể

h p lý, h p l ợ ợ ệ ợ , h p th c c a các U nhi m thu, U nhi m chi séc,… ệ ủ ứ ệ ỷ ỷ

gi a các ch ng t g c, gi y báo n gi y báo có đã có s phù h p v s ữ ứ ừ ố ợ ấ ề ố ự ấ ợ

ti n phát sinh , ngày tháng, lý do phát sinh hay ch a và k t qu thu đ ư ế ề ả ượ c

là đã đáp ng đ t c các yêu c u trên. ứ c t ượ ấ ả ầ

3. K t thúc ki m toán. ế ể

ủ K t thúc ki m toán là lúc các Ki m toán viên đ a ra ý ki n c a ư ế ể ế ể

mình v đ i t ng ki m toán. T i công ty X sau khi ti n hành ki m toán ề ố ượ ể ế ể ạ

ế kho n m c ti n, các Ki m toán viên c a CPA HANOI đã đ a ra ý ki n ủ ư ụ ề ể ả

- Trên c s ki m tra t ơ ở ể

nh n xét c a mình nh sau: ủ ư ậ

ấ ả ệ t c các nghi p v tr ng y u và các nghi p ụ ọ ệ ế

v không tr ng y u, theo ý ki n c a tôi các nghi p v ghi chép k toán ụ ế ủ ụ ế ệ ế ọ

6 4

c a ph n hành trên là đ y đ và h p lý. ủ ầ ủ ầ ợ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

- Tôi kh ng đ nh r ng t

t c các th t c ki m toán c n thi t đã ằ ẳ ị ấ ả ủ ụ ể ầ ế

đ c th c hi n, đ c ghi chép trên các gi y t ượ ự ệ ượ ấ ờ ủ ụ làm vi c theo các th t c ệ

ki m toán c a hãng đã đ y đ b ng ch ng cho k t lu n đ a ra. ầ ủ ằ ậ ư ứ ủ ế ể

ế - Tôi kh ng đ nh r ng các sai sót và đi m y u cũng nh các ki n ư ế ể ằ ẳ ị

- Căn c trên các công vi c ki m toán và các quy trình ki m toán đã

ngh đã đ ị ượ c nêu ra đ đ a vào th qu n lý g i cho khách hàng. ư ả ể ư ử

ứ ể ệ ể

th c hi n, chúng tôi th y có đ tin t ủ ự ệ ấ ưở ng k t lu n r ng s ậ ế ằ ố ư d

2.541.720.382 c a công ty trên s sách và báo cáo k toán là ph n ánh ủ ế ả ổ

t ươ ng đ i chính xác và h p lý cho kỳ ho t đ ng t ợ ạ ộ ố ừ ế ngày 01/01/2006 đ n

ngày 31/12/2006.

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ọ

Ế

Ệ

Ộ Ố Ể

Ề

Ệ

PH N III Ầ Ằ BÀI H C KINH NGHI M VÀ M T S Ý KI N NH M Ạ HOÀN THI N CHU TRÌNH KI M TOÁN TI N T I CÔNG TY KI M TOÁN VÀ K TOÁN HÀ N I.

Ộ

Ế

Ể

I. BÀI H C KINH NGHI M. Ệ

ộ ể ệ ọ

ể ớ ượ ướ ế ầ

ượ ư ể ạ

ệ ể ế ộ ộ

Ọ Sau m i cu c ki m toán là m t bài h c kinh nghi m quý báu cho ộ ỗ ệ c đ u m i đ c ti p xúc v i công vi c các Ki m toán viên. Tuy b ớ ữ ki m toán t c nh ng i CPA HANOI nh ng em cũng rút ra cho mình đ bài h c kinh nghi m khi ti n hành m t cu c ki m toán Báo cáo tài chính ọ sau nh sau: ư

1. V vi c t ề ệ ổ ứ ch c m t cu c ki m toán ộ ộ ể

ch c m t cu c ki m toán c n quan tâm t i m t s ổ ứ ể ầ ộ ộ ớ ộ ố

Khi ti n hành t ế v n đ sau: ề ấ + Ch đ nh ng ị ỉ ườ i ph trách công vi c ki m toán : yêu c u chung ể ụ ệ ầ

i ph trách t c a vi c ch đ nh này là ph i có ng ủ ệ ả ỉ ị ườ ụ ươ ụ ng x ng v i m c ứ ớ

tiêu, ph m vi ki m toán nói riêng và t ể ạ ươ ộ ng x ng v i v trí, yêu c u, n i ớ ị ứ ầ

dung và tinh th n c a cu c ki m toán nói chung. Đây là m t v n đ h ầ ủ ộ ấ ề ệ ể ộ

tr ng đ c bi t đ i v i ki m toán tài chính. ặ ọ ệ ố ớ ể

+ Chu n b các đi u ki n v t ch t c b n: cùng v i vi c ch đ nh ấ ơ ả ệ ệ ề ẩ ậ ớ ỉ ị ị

con ng ườ ầ i c n chu n b các thi ẩ ị ế ị t b và các đi u ki n v t ch t khác kèm ệ ề ậ ấ

theo nh ph ng ti n tính toán và ki m tra thích ng v i đ c đi m t ư ươ ớ ặ ứ ể ệ ể ổ

đá ch c k toán, ph ế ứ ươ ng ti n ki m kê thích ng v i t ng lo i v t t ứ ạ ậ ư ớ ừ ể ệ

quý…

2. V vi c l p k ho ch ki m toán ề ệ ậ ế ạ ể

K ho ch ki m toán ph i đ ể ả ượ ậ c l p cho m i cu c ki m toán. K ộ ể ế ạ ọ ế

ho ch ki m toán ph i đ ả ượ ậ ế c l p thích h p nh m đ m b o bao quát h t ể ạ ả ằ ả ợ

các khía c nh tr ng y u c a cu c ki m toán, phát hi n gian l n, r i ro và ể ế ủ ủ ệ ạ ậ ọ ộ

nh ng v n đ ti m n và ph i đ m b o cu c ki m toán ph i hoàn thành ề ề ẩ ả ả ữ ể ấ ả ả ộ

6 6

đúng th i h n. K ho ch ki m toán tr giúp Ki m toán viên phân công ờ ạ ể ể ế ạ ợ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

công vi c cho tr ệ ợ lý ki m toán và ph i h p v i Ki m toán viên và ợ ể ể ố ớ

chuyên gia v công vi c ki m toán . ể ề ệ

K ho ch ki m toán g m 3 b ph n: k ho ch chi n l c, k ế ượ ế ế ể ạ ậ ạ ồ ộ ế

ho ch t ng th , và ch ng trình ki m toán. Tuy nhiên không ph i trong ể ạ ổ ươ ể ả

b t kỳ m t cu c ki m toán nào k ho ch ki m toán cũng bao g m ba b ấ ế ể ể ạ ộ ộ ồ ộ

ph n trên. K ho ch ki m toán t ng th và ch ể ể ế ạ ậ ổ ươ ng trình ki m toán đ ể ượ c

c l p cho các l p cho m i cu c ki m toán còn k ho ch chi n l ậ c đ ế ượ ượ ậ ế ể ạ ọ ộ

ặ cu c ki m toán l n v quy mô, tính ch t ph c t p, đ a bàn r ng ho c ứ ạ ề ể ấ ớ ộ ộ ị

ki m toán Báo cáo tài chính c a nhi u năm. ủ ề ể

3. Th c hi n ki m toán ự ể ệ

ệ Th c hành ki m toán là quá trình th c hi n đ ng b các công vi c ự ự ệ ể ộ ồ

đã n đ nh trong k ho ch, ch ế ạ ấ ị ươ ể ng trình ki m toán. Khi th c hi n ki m ự ệ ể

toán ph i tôn tr ng nh ng nguyên t c c b n sau: ắ ơ ả ữ ả ọ

+ Th nh t: Ki m toán viên ph i tuy t đ i tuân th ch ng trình ệ ố ủ ươ ứ ể ấ ả

ki m toán đã đ c xây d ng. Trong m i tr ể ượ ọ ườ ự ng h p thì Ki m toán viên ể ợ

không đ ý thay đ i ch c t ượ ự ổ ươ ng trình ki m toán . ể

+ Th hai: Trong quá trình ki m toán, Ki m toán viên ph i th ể ứ ể ả ườ ng

xuyên ghi chép nh ng phát giác, nh ng nh n đ nh v các nghi p v , các ữ ụ ữ ề ệ ậ ị

ế con s , các s ki n nh m tích lu b ng ch ng, nh n đ nh cho nh ng k t ự ệ ỹ ằ ứ ữ ằ ậ ố ị

lu n ki m toán và lo i tr ạ ừ ể ậ ụ ự ệ nh ng nh n đ nh v các nghi p v , s ki n ữ ề ệ ậ ị

thu c đ i t ộ ố ượ ng ki m toán. ể

ổ + Th ba: Đ nh kỳ t ng h p k t qu ki m toán (trên các b ng t ng ả ể ứ ế ả ổ ợ ị

h p) đ nh n rõ m c đ th c hi n so v i kh i l ợ ộ ự ố ượ ứ ệ ể ậ ớ ng công vi c chung. ệ

Thông th ườ ệ ng, cách t ng h p rõ nh t là dùng các b ng kê chênh l ch ấ ả ổ ợ

ho c b ng kê xác minh ặ ả

B NG KÊ CHÊNH L CH Ả Ệ

S ti n ố ề Ghi chú m c đ sai ph m ứ ộ ạ

Ch ngứ từ Di nễ iả gi

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ngày S. sách Số T. tế Chênh l chệ

….. ….. ……. ….. …. …… ……..

B NG KÊ XÁC MINH Ả

S ti n ố ề Ghi chú m c đ sai ph m ứ ộ ạ

Ch ngứ ừ t Di nễ iả gi

Đ iố t ngượ xác minh

Ngày Số

Tr cự ti pế Gián ti pế

..... …… ……….. ………. …….. ……… …………….

+ Th t : M i đi u ch nh v n i dung, ph m vi, trình t ứ ư ề ộ ề ạ ọ ỉ ự ể ki m

toán… đ u ph i có ý ki n th ng nh t c a ng i ph trách chung công ấ ủ ế ề ả ố ườ ụ

vi c ki m toán và ng ể ệ ườ i ký th m i và h p đ ng ki m toán- n u có. ồ ư ờ ể ế ợ

M c đ pháp lý c a nh ng đi u ch nh này ph i t ữ ứ ộ ả ươ ủ ề ỉ ng ng v i tính pháp ớ ứ

lý trong l nh ki m toán ho c h p đ ng ki m toán. ặ ợ ệ ể ể ồ

Ể II. M T S Ý KI N NH M HOÀN THI N CHU TRÌNH KI M Ộ Ố Ằ Ệ Ế

TOÁN V N B NG TI N TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI Ố Ằ Ề Ể

CHÍNH C A CÔNG TY KI M TOÁN VÀ K TOÁN HÀ N I. Ộ Ủ Ế Ể

1. V ghi chép c a Ki m toán viên. ủ ề ể

CPA HANOI có quy đ nh riêng và phù h p v i chu n m c Vi ự ẩ ợ ớ ị ệ t

Nam v cách x p x p, l u tr và thi t k h s ki m toán m t cách ư ế ề ắ ữ ế ế ồ ơ ể ộ

h p lý, Đi u này không ch giúp cho Ki m toán viên ghi chép m t cách ợ ể ề ộ ỉ

ố nhanh chóng h n mà còn giúp cho các nhà lãnh đao và Ban Giám đ c ơ

công ty trong vi c soát xét l ệ ạ ế i k t qu toàn b cu c ki m toán. tuy nhiên ộ ể ả ộ

6 8

trên th c t c đ y đ nh ự ế ệ vi c ghi chép c a ki m toán đôi khi không đ ể ủ ượ ầ ủ ư

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ữ nh ng thông tin v s ho t đ ng liên t c c a khách hàng hay nh ng ạ ộ ề ự ủ ụ ữ

thông tin v quy mô m u ch n, m t s File ki m toán vi c x p x p còn ộ ố ề ể ệ ế ẫ ắ ọ

l n x n ch a đúng v i quy đ nh, m t s gi y t ộ ộ ố ấ ờ ư ớ ộ ị ệ không đánh ký hi u

tham chi u. đi u này là do s h n ch v th i gian ki m toán nh ng s ế ề ờ ự ạ ư ề ể ế ẽ

ả ể gây khó khăn cho ban giám đ c công ty trong vi c soát xét k t qu ki m ệ ế ố

toán. Do đó các Ki m toán viên c n chú ý h n trong v n đ này. ề ể ầ ấ ơ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

2. V hoàn thi n kh o sát ki m soát n i b đ i v i ti n. ể ộ ộ ố ớ ề ề ệ ả

Đ tìm hi u v h th ng ki m soát n i b đ i v i ti n, Ki m toán ộ ộ ố ớ ề ề ệ ố ể ể ể ể

viên nên s d ng b ng câu h i đ đánh giá h th ng ki m soát n i b ỏ ể ệ ố ử ụ ộ ộ ể ả

trong l p k ho ch ki m toán. ạ ế ể ậ

Quy mô c a vi c áp d ng các th t c ki m tra chi ti ủ ụ ụ ủ ể ệ t đ ế ượ ế c quy t

ể đ nh sau khi ti n hành các th nghi m ki m soát đ i v i h th ng ki m ệ ị ố ớ ệ ố ử ể ế

soát n i b và th t c phân tích. Nh v y, n u th nghi m ki m soát mà ộ ộ ư ậ ủ ụ ử ể ệ ế

đ c ti n hành k thì vi c s d ng các th t c ki m tra chi ti ượ ệ ử ụ ủ ụ ế ể ỹ ế ẽ ả t s gi m

đ t. đi u này đã đ ượ c th i gian và chi phí ti n hành các th t c chi ti ế ủ ụ ờ ế ề ượ c

Ki m toán viên t ể ạ ư i CPA HANOI nghiên c u và th c hi n tuy nhiên ch a ự ứ ệ

đ c coi tr ng đúng m c nh m t công c quan tr ng làm căn c cho ượ ư ộ ứ ụ ứ ọ ọ

ỏ ố ớ ệ ố vi c xác đ nh quy mô ki m toán sau này. M u câu h i đ i v i h th ng ể ệ ẫ ị

ki m soát n i b chu trình ki m toán ti n (đã trình bày trong Ph n I, ộ ộ ề ể ể ầ

m cII, ti u m c 4). ể ụ ụ

3. V đánh giá r i ro và m c đ tr ng y u. ứ ộ ọ ủ ế ề

Tính tr ng y u r t quan tr ng đ i v i m t cu c ki m toán, đó là ế ấ ố ớ ể ọ ộ ọ ộ

c s đ xác đ nh m c đ trung th c và h p lý c a các thông tin trên báo ơ ở ể ứ ộ ủ ự ợ ị

i theo s li u c a Ki m toán cáo tài chính, yêu c u đ n v đi u ch nh l ầ ị ề ơ ỉ ạ ố ệ ủ ể

ậ viên. Căn c vào đó, Ki m toán viên s quy t đ nh l a ch n d ng nh n ế ị ự ứ ẽ ể ạ ọ

xét. Tuy nhiên trên th c t ự ế ứ trong các cu c ki m toán, vi c đánh giá m c ệ ể ộ

ự đ tr ng y u c a t ng kho n m c trong Báo cáo tài chính ch y u d a ộ ọ ế ủ ừ ủ ế ụ ả

vào lo i hình doanh nghi p và đ c đi m ho t đ ng c a đ n v đ ặ ạ ộ ị ượ c ủ ể ệ ạ ơ

ki m toán t ể ừ đó Ki m toán viên xác đ nh m c tr ng y u, do đó vi c đánh ứ ệ ể ế ọ ị

giá mang tính ch t đ nh tính ch a c l ng đ c sai sót là bao nhiêu ấ ị ư ướ ượ ượ

ự cho t ng kho n m c. Đ kh c ph c tình tr ng này công ty nên xây d ng ụ ừ ụ ể ả ắ ạ

m t bi u ch đ o nh m h ng d n cho các Ki m toán viên trong công ty ỉ ạ ể ằ ộ ướ ể ẫ

v n d ng. ậ ụ

7 0

4. V v n đ ch n m u. ề ọ ề ấ ẫ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ch n m u ki m toán là vi c ch n ra m t s ph n t ệ ộ ố ầ ử ọ ẫ (g i là m u) ể ẫ ọ ọ

(g i là t ng th ) và t t ừ ộ ậ m t t p h p các ph n t ợ ầ ử ọ ể ổ ừ ặ ẫ đ c ch ng c a m u ủ ư

ộ suy ra đ c ch ng c a t ng th . Nh v y vi c ch n m u cũng đóng m t ủ ổ ư ậ ư ệ ể ặ ẫ ọ

vai trò quan tr ng n u nh vi c ch n m u không đ c ti n hành đúng ư ệ ế ẫ ọ ọ ượ ế

ọ đ n thì có th đ a ra k t lu n sai v t ng th do đó c n ph i l a ch n ắ ả ự ể ư ề ổ ế ể ầ ậ

ph ng pháp ch n m u sao cho khoa h c đ t ươ ể ừ ặ ẫ đ c ch ng c a m u ư ủ ẫ ọ ọ

i CPA HANOI ch n ta có th suy ra đ c ch ng c a t ng th . Tuy nhiên t ư ủ ổ ể ể ặ ọ ạ

không quy đ nh m t ph ị ộ ươ ộ ng pháp ch n m u chung mà trong các cu c ẫ ọ

ki m toán vi c l a ch n các ph n t ng pháp nào do ệ ự ầ ử ể ọ vào m u theo ph ẫ ươ

các Ki m toán viên t ể ự quy t đ nh nh v y vi c ch n m u s b ph ệ ư ậ ế ị ẽ ị ẫ ọ ụ

ừ thu c vào trình đ , kinh nghi m và đôi khi là s thích c a b n thân t ng ủ ả ệ ộ ộ ở

Ki m toán viên do đó m u đ ẫ ượ ể ủ c ch n có th không mang đ c ch ng c a ư ể ặ ọ

đó đ a ra k t lu n sai v đ i t ng ki m toán. theo em t ng th và t ổ ể ừ ề ố ượ ư ế ậ ể

ng pháp ch n m u khoa h c nh t đ làm công ty nên l a ch n m t ph ự ộ ọ ươ ấ ể ẫ ọ ọ

quy đ nh chung cho các Ki m toán viên trong công ty v n d ng. ậ ụ ể ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

L I K T Ờ Ế

ơ ể ườ ạ ộ

ộ ậ ạ ộ c ti n m nh m góp ph n t o ra m t môi tr ạ ế ườ

ạ ạ ự

ướ ể ầ ạ ậ ủ ộ ề

ể ẽ ữ ế ở ạ

ạ ề

ể ủ

ớ ạ ế ụ ủ ị ườ ấ ượ

ứ

ể Tr i qua h n m i năm hình thành và phát tri n, ho t đ ng ki m ả t Nam nói chung và ho t đ ng ki m toán đ c l p nói riêng đã Vi toán ở ệ ầ ư có nh ng b ng đ u t ướ ữ ộ ẽ ế lành m nh và t o d ng đ c s tin c y c a h th ng thông tin kinh t ượ ự ệ ố m . Tuy nhiên cùng trong xu h ng công khai hoá c a m t n n kinh t ủ v i s phát tri n đó đã t o ra m t s c nh tranh m nh m gi a các công ớ ự ộ ự ạ ế ty ki m toán. Trong đi u ki n đó, CPA HANOI đã và đang n l c h t ỗ ự ệ ể ng b ng cách mình đ nâng cao uy tín và danh ti ng c a mình trên th tr ằ đa d ng hoá các lo i hình d ch v c a mình v i ch t l ng ngày càng ị ng c a khách hàng. cao đáp ng đ c th c t p t i CPA HANOI, em đã có đ ạ c s tin t ượ ự Qua m t th i gian đ ờ ộ

ế ưở ượ v ho t đ ng ki m toán nói chung cũng nh ự ế ề ứ

ủ ự ậ ạ ạ ộ ấ ể ượ ể ễ

ế ề

t th c và quý giá giúp em có đ ề ằ ự ượ ữ

và có th hoàn thành đ ụ ố ế ể ượ

ự ế ả ậ ạ ữ ứ ắ ờ

ậ

ế ế ậ ầ

c ượ ư nh ng ki n th c th c t ữ c ý nghĩa và t m quan tr ng th c ti n ki m toán ti n nói riêng, th y đ ọ ầ ự ứ c a kho n m c v n b ng ti n trong Báo cáo tài chính. Nh ng ki n th c ữ ả ủ c nh ng kinh nghi m này là vô cùng thi ệ th c t ộ c khoá lu n này. Tuy nhiên trong m t kho ng th i gian ng n và còn có nh ng h n ch v ki n th c chuyên ạ môn nên khoá lu n này c a em không tránh kh i nh ng sai sót và h n t c các th y cô ch . Em mong nh n đ giáo, các anh ch và các b n đ c. ị ạ

ế ề ế ủ ữ ỏ c s đóng góp ý ki n c a t ủ ấ ả ượ ự ọ Cu i cùng em xin g i l ấ ế ầ ố

ỉ ả ườ ễ ỉ

ậ ự ậ ử ờ ả ơ ả

7 2

i c m n chân thành nh t đ n th y giáo ử ờ ả ơ ế i đã t n tình ch b o và đóng góp nh ng ý ki n Nguy n Ng c T nh ng ữ ọ quý báu cho b n báo cáo th c t p này. Em xin g i l i c m n đ n công ty Ki m toán và K toán Hà N i (CPA HANOI) và các anh ch trong ế ị ế ể ộ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ng d n và t o nh ng đi u ki n thu n l ẫ ậ ợ ữ ệ ề ấ i nh t

phòng nghi p v I đã h ạ ệ cho em trong th i gian th c t p v a qua. ướ ự ậ ừ ụ ờ

Hà N i, Ngày 05 tháng 05 năm 2007 ộ

Sinh viên th c hi n ự ệ

Nguy n Th Hiên ễ ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

PH L C S 01 Ụ Ụ Ố CÔNG TY KI M TOÁN: Ể

K HO CH CHI N L C Ế ƯỢ Ạ Ế

Khách hàng:………….. Ng Năm tài chính:………… Ng ườ ậ ườ ệ

i l p:…………….. Ngày:……...………… i duy t:…………. Ngày:………………… ấ Đ c đi m khách hàng: ( qui mô l n, đ a bàn r ng ho c tính ch t ặ ặ ớ ộ ị

ph c t p, ki m toán nhi u năm) ể ể ứ ạ ề

Yêu c u:ầ

- K ho ch chi n l ạ

c l p cho các cu c ki m toán l n v qui c đ ế ượ ượ ậ ể ế ề ớ ộ

mô, tính ch t ph c t p, đ a bàn r ng ho c ki m toán báo cáo tài chính ứ ạ ể ấ ặ ộ ị

nhi u năm. ề

- K ho ch chi n l ạ

c do ng i ph trách cu c ki m toán l p và ế ượ ế ườ ụ ể ậ ộ

- Nhóm ki m toán ph i tuân th các quy đ nh c a công ty và ph ủ

đ ượ c Giám đ c (ho c ng ố ặ ườ ứ i đ ng đ u) đ n v phê duy t. ơ ệ ầ ị

ủ ể ả ị ươ ng

h c; ướ ng mà Giám đ c đã duy t trong k ho ch chi n l ệ ế ượ ế ạ ố

ệ - Trong quá trình l p k ho ch ki m toán t ng th và th c hi n ự ể ế ể ậ ạ ổ

ki m toán n u phát hi n nh ng v n đ khác bi ệ ữ ế ề ể ấ ệ ớ ầ t v i nh n đ nh ban đ u ị ậ

c a Ban giám đ c thì ph i báo cáo k p th i cho Ban giám đ c đ có ủ ể ả ố ố ờ ị

nh ng đi u ch nh phù h p. ữ ề ợ ỉ

N i dung và các b ộ ướ c công vi c c a k ho ch chi n l ệ ủ ế ạ c ế ượ

1/Tình hình kinh doanh c a khách hàng (T ng h p thông tin v lĩnh ủ ề ổ ợ

ệ ả v c ho t đ ng, lo i hình doanh nghi p, hình th c s h u, công ngh s n ệ ự ứ ở ữ ạ ộ ạ

xu t, t ấ ổ ị ặ ch c b máy qu n lý và th c ti n ho t đ ng c a đ n v ) đ c ạ ộ ủ ự ứ ễ ả ộ ơ

bi t l u ý đ n nh ng n i dung ch y u nh : Đ ng l c c nh tranh, phân ệ ư ự ạ ủ ế ư ữ ế ộ ộ

tích thái c c kinh doanh c a doanh nghi p cũng nh các y u t ế ố ề ả v s n ủ ư ự ệ

7 4

ph m, th tr ng tiêu th , giá c và các ho t đ ng h tr sau bán hàng… ị ườ ẩ ạ ộ ỗ ợ ụ ả

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

2/Xác đ nh nh ng v n đ liên quan đ n báo cáo tài chính nh ch đ ư ế ộ ữ ế ề ấ ị

k toán, chu n m c k toán áp d ng, yêu c u v l p báo cáo tài chính và ế ự ế ề ậ ụ ẩ ầ

quy n h n c a công ty; ạ ủ ề

ả 3/Xác đ nh nh ng vùng r i ro ch y u c a doanh nghi p và nh ủ ế ủ ủ ữ ệ ị

h i báo cáo tài chính (đánh giá ban đ u v r i ro ti m tàng ưở ng c a nó t ủ ớ ề ủ ề ầ

và r i ro ki m soát); ủ ể

4/ Đánh giá h th ng ki m soát n i b ; ộ ộ ệ ố ể

5/Xác đ nh các m c tiêu ki m toán tr ng tâm và ph ụ ể ọ ị ươ ế ng pháp ti m

c n ki m toán; ể ậ

6/ Xác đ nh nhu c u v s h p tác c a các chuyên gia: Chuyên ề ự ợ ủ ầ ị

gia t v n pháp lu t, ki m toán viên n i b , ki m toán viên khác và các ư ấ ộ ộ ể ể ậ

chuyên gia khác nh k s xây d ng, k s nông nghi p… ư ỹ ư ỹ ư ự ệ

7/D ki n nhóm tr ng và th i gian th c hi n; ự ế ưở ự ệ ờ

8/ Giám đ c duy t và thông báo k ho ch chi n l c cho ế ệ ế ạ ố ượ

nhóm ki m toán. Căn c k ho ch chi n l c đã đ ứ ế ể ế ạ ượ ượ ệ c phê duy t,

tr ưở ng nhóm ki m toán l p k ho ch ki m toán t ng th và ch ạ ế ể ể ể ậ ổ ươ ng

trình ki m toán. ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

PH L C S 02 Ụ Ụ Ố CÔNG TY KI M TOÁN: Ể K HO CH KI M TOÁN T NG TH Ổ Ạ Ế Ể Ể

Khách hàng:………….. Ng Năm tài chính:………… Ng i l p:…………….. Ngày:……...………… i duy t:…………. Ngày:………………… ườ ậ ườ ệ

ề ạ ộ ủ

Thông tin v ho t đ ng c a khách hàng: - Khách hàng :

Năm đ u : Th ầ ườ

ụ ở

ố ượ ể ị

ệ ạ

ế ố

Năm th :……… ng xuyên ứ - Tên khách hàng : ………………………………………………….. - Tr s chính: ……………………………………………………… ng, đ a đi m) ………………………………… - Chin nhánh: (s l - Đi n tho i: ………………………………………………………... - Fax: …………………………….Email:………………………….. - Mã s thu : ……………………………………………………….. - Gi y phép ho t đ ng (gi y phép đ u t ầ ư ạ ộ ấ ứ

ấ , ch ng nh n đăng ký ậ doanh)

kinh ……………………………………………………………………..

- Lĩnh v c ho t đ ng : (s n xu t thép, du l ch khách s n, sân gôn, ạ ộ ự ấ ạ ị

ả …) …………………………………………………………………….

- Đ a bàn ho t đ ng : (c n c, có chi nhánh c ngoài,…) ạ ộ ả ướ ị n ở ướ

…….

ổ ố ố

- T ng s v n vay: …………… Tài s n thuê tài chính : …………... ờ ……….đ n …….., ho c không có th i - Th i gian ho t đ ng: (t ạ ộ ả ế ừ ặ ờ

- H i đ ng qu n tr : (s l ng thành viên, danh sách ng ả ộ ồ ố ượ ườ ị ủ

ố

h n)………………………………………………………………………... ạ i ch ch t) ………………………………………………………………………. ng thành viên, danh sách) ………………… Công ty) ng: (h tên, s năm đã làm vi c - Ban Giám đ c: (s l ố - K toán tr ưở ố ượ ọ ệ ở ố

7 6

ế ………….

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

- Công ty m , đ i tác (liên doanh): ………………………………… - Tóm t ẹ ố t các quy ch ki m soát n i b c a khách hàng: ộ ủ ể ế ắ ộ

…………..

ả ố

- Năng l c qu n lý c a Ban Giám đ c: …………………………….. ự ủ - Hi u bi ng đ n ho t đ ng c a ế ể ủ t chung v n n kinh t ề ề có nh h ả ạ ộ ưở ế ế

khách hàng: ……………………………………………………………….

ự ng và lĩnh v c ho t đ ng c u khách hàng: ạ ộ ả

- Môi tr ườ ng ……………………………………………… + Yêu c u môi tr ầ + Th tr ng và c nh tranh …………………………………………. ị ườ - Đ c đi m ho t đ ng kinh doanh và các bi n đ i trong công ngh ể ườ ạ ạ ộ ế ặ ổ ệ

SXKD :

ủ

i …………… ổ ấ ợ ệ ề

+ R i ro kinh doanh ………………………………………………... + Thay đ i quy mô kinh doanh và các đi u ki n b t l + ……………………………………………………………………. - Tình hình kinh doanh c a khách hàng (s n ph m, th tr ng, nhà ị ườ ủ ẩ ả

cung c p, chi phí, các ho t đ ng nghi p v ) : ấ

+ Nh ng thay đ i v vi c áp d ng ti n b khoa h c k thu t hay k ạ ộ ổ ề ệ

ụ đ ộ ậ ra ữ m i ớ ệ ụ ế xu t ấ s n ả ể ọ ỹ s n ả ỹ ẩ ph m

thu t ậ ………………………………………...

ổ ấ

ứ ở ộ

ế ề ệ ố ể ế

ế ả

ệ ố ơ ộ ể ứ

+ Thay đ i nhà cung c p …………………………………………... + M r ng hình th c bán hàng (chi nhánh bán hàng)……………… +……………………………………………………………………. 2-Hi u bi t v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b : ể ộ ộ Căn c vào k t qu phân tích, soát xét s b báo cáo tài chính và tìm ứ ộ ả hi u ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng đ xem xét m c đ nh ạ ộ h ớ ể ưở ệ ậ

ủ i vi c l p Báo cáo tài chính trên các góc đ : ộ ụ ng t ổ + Các chính sách k toán khách hàng đang áp d ng và nh ng thay đ i ữ ế

trong các chính sách đó………………………………………………..

ệ ệ ố

ủ ủ ưở ưở ng c a công ngh thông tin và h th ng máy vi tính. ….. ng c a các chính sách m i v k toán và ki m toán …… ớ ề ế ể

ế ộ

+ nh h Ả + nh h Ả + Đ i ngũ nhân viên k toán. ……………………………………… + Yêu c u v báo cáo. ……………………………………………... ề ầ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

K t lu n và đánh giá v môi tr ậ ế ế ể ệ

ng ki m soát, h th ng k toán, h ề ệ ố th ng ki m soát n i b là đáng tin c y và có hi u qu : ả ườ ậ ộ ộ ệ ể ố

Cao Trung bình Th p ấ

3- Đánh giá r i ro và xác đ nh m c đ tr ng y u: ứ ộ ọ ủ ế ị

ề

Trung bình Th p ấ

ể

Trung bình

Th p ấ t, đánh giá k t qu c a h th ng ki m soát n i b : ộ ộ ả ủ ệ ố ể ế

ắ ị ế

+ Đánh giá r i roủ + Đánh giá r i ro ti m tàng: ủ Cao + Đánh giá r i ro ki m soát: ủ Cao + Tóm t - Xác đ nh m c đ tr ng y u: Ch tiêu ch y u đ xác đ nh m c đ tr ng y u là: ị ứ ộ ọ ể ứ ộ ọ ỉ

ủ ế Năm nay Năm tr ế cướ

ợ ế

dài h n ạ ầ ư

ỉ

- Doanh thu - Chi phí - L i nhu n sau thu ậ - Tài s n l u đ ng và ả ư ộ ng n h n đ u t ạ ầ ư ắ - Tài s n c đ nh và đ u t ả ố ị - Ngu n v n ố ồ - Ch tiêu khác Lý do l a ch n m c đ tr ng y u: ………………………………..... ứ ộ ọ ự ế ọ

……………………………………………………………………………..

Xác đ nh m c đ tr ng y u cho t ng m c tiêu ki m toán ừ ụ ứ ế ể ộ ọ ị

………… ……………………………………………………………………………..

ế ữ ệ

ữ ả c và rút ra nh ng t ướ ậ

ủ ổ ế ồ ừ ự ệ ứ ạ

ng pháp ki m toán đ i v i các kho n m c: ố ớ ụ ả

7 8

ữ Kh năng có nh ng sai sót tr ng y u theo kinh nghi m c a nh ng ọ nh ng gian l n và sai sót ph bi n. Xác năm tr ữ ả ể đ nh các nghi p v và s ki n ki m toán ph c t p bao g m c ki m ể ụ ệ ị toán nh ng kh c k toán. ế ướ ế ữ - Ph ể + Ki m tra ch n m u ………………………………………………. ươ ể ẫ ọ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

+ Ki m tra các ch kho n m c ụ ả ủ ế y u

ể …………………………………

+ Ki m tra toàn b 100% …………………………………………... ể ộ

4-N i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán: ủ ụ ủ ộ ể ị

- Đánh giá nh ng thay đ i quan tr ng c a các vùng ki m toán ủ ữ ể ọ ạ ổ

……..

- ng h công ngh thông ưở Ả c a ủ ệ

nh tin………………………………..

- Công toán vi c ệ ki m ể ộ n i

b ………………………………………… ộ

5- Ph i h p ch đ o, giám sát, ki m tra: ỉ ạ

ể tham gia c a các ki m - toán viên ố ợ S ự ủ ể

khác…………………………...

v n pháp lu t và các chuyên gia - S tham gia c a chuyên gia t ủ ư ấ ậ

ộ

- l ự thu c lĩnh v c khác. ự S ố ượ ng đ n v ơ ị tr c ự thu c ph i ả ộ ể ki m

toán………………………….

- ế ờ th i

ho ch K ạ gian………………………………………………….

ầ ự

ố ố ụ

ụ ể

ể ể

- Yêu c u nhân s …………………………………………………… + Giám đ c (Phó giám đ c) ph trách ……………………………… ng phòng ph trách ………………………………………….. + Tr ưở + Tr ng nhóm ki m toán ………………………………………….. ưở + Tr lý ki m toán 1 ………………………………………………... ợ + Tr lý ki m toán 2 ………………………………………………... ợ + …..

ấ ề

ủ ơ

t ph i quan tâm; ả

6- Các v n đ khác: - Ki m toán s b ; ơ ộ - Ki m kê hàng t n kho; ồ - Kh năng liên t c ho t đ ng kinh doanh c a đ n v ; ụ ị - Nh ng v n đ đ c bi ấ ề ặ - Nh ng đi u kho n c a h p đ ng ki m toán và nh ng trách nhiêm ề ạ ộ ệ ả ủ ợ ể ể ả ữ ữ ữ ể ồ

pháp lý khác;

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

- N i dung và th i h n l p báo cáo ki m toán ho c nh ng thông ờ ạ ậ ữ ể ặ

ộ ự ị

báo khác d đ nh g i cho khách hàng. ử ợ ế ạ 7- T ng h p k ho ch ki m toán t ng th : ể ổ ổ ể

TT Y u t ố

ọ M c tr ng ứ y uế Tham chi uế

R i ro ủ ti mề tàng R i roủ ki m ể soát

nươ Ph g pháp ki mể toán Thủ t cụ ki mể toán ế ho cặ kho n m c ụ ả quan tr ngọ

1 2 3 …

ề

- Phân lo i chung v khách hàng: ạ R t quan tr ng Bình th ng Quan tr ngọ ấ ọ ườ

- Khác:…………..

PH L C S 03 Ụ Ụ Ố Th c a Ban giám đ c CPA HANOI ư ủ ố

S : /CPA HANOI – GT ố

Hà N i, ngày 15 tháng 01 năm 2007 ộ

TH C A BAN GIÁM Đ C CPA HANOI Ư Ủ Ố

NG

Ệ

ƯỞ

Kính g iử : BAN HI U TR

TR

NG CÔNG NHÂN K THU T VI T XÔ SÔNG ĐÀ

ƯỜ

Ậ

Ỹ

Ệ

NG

ƯỞ

Ệ

ướ ể ế ộ

C/c ÔNG LÊ VĂN CUNG – HI U TR i quý c tiên, công ty ki m toán và k toán Hà N i xin g i t Tr ủ i chúc s c kho và thành công trong vi c đi u hành qu n lý c a ử ớ ả ứ ẻ ệ ề ờ

8 0

ban l quý ban.

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ề ệ ạ

ả ơ ị ấ ụ ể ư

Chúng tôi chân thành c m n quý ban đã t o đi u ki n cho chúng tôi g i th chào hàng cung c p d ch v ki m toán BCTC năm 2006 c a ủ ử Quý công ty.

ề

ề ệ ể ế

ộ ế ộ ể ệ ể ớ ợ

ệ c tình hình tài chính c a c quan. Trên c s đó, chúng tôi có th ủ ơ ơ ở ượ

ạ ộ ộ

CPA HANOI có đ i ngũ chuyên gia và nhân viên có nhi u năm kinh nghi m v tài chính, k toán ki m toán, thu … Quý ban hoàn toàn yên tâm vì đã h p tác v i m t hãng làm vi c chuyên nghi p đ có th đánh ể giá đ đ a ra nh ng g i ý giúp quý ban qu n lý ho t đ ng kinh doanh m t cách ả ợ ư có hi u qu h n. ữ ả ơ ệ

ạ ơ ộ

ệ ọ ề ị ữ c gi ớ ộ ầ ượ

ả ơ ụ ủ ệ ưở ứ ầ ả

ẽ ớ ụ ủ ứ ể ầ ợ

ể

M t l n n a xin trân tr ng c m n Quý ban đã t o c h i này cho chúng tôi đ ng r ng ằ i thi u v d ch v c a mình. Chúng tôi tin t v i đ i ngũ nhân viên giàu kinh nghi m s có kh năng đáp ng đ y đ ủ ớ ộ ẽ các yêu c u v d ch v c a Quý ban và v i m c phí ki m toán h p lý s là căn c và c s đ Quý ban l a ch n chúng tôi là ki m toán viên và nhà t ự ọ i và trong t ng lai. ứ ư ấ ị ệ ạ ươ

ề ị ơ ở ể v n cho đ n v hi n t ơ Chúng tôi r t hân h nh đ ấ ộ c ti p ki n Ban Giám đ c trong m t ượ ế ế ạ ố

ấ

ngày g n nh t. ầ Trân tr ngọ Đ i di n CPA HANOI ệ ạ

ễ

ổ

ố

ệ

ắ

ỉ

Ụ Ụ Ố Ủ Ả

ị ệ

ạ

Nguy n Ng c T nh ọ ỉ T ng Giám đ c ố CPA s D.0132/KTV PH L C S 04: B NG CĐKT & BC KQKD C A CÔNG TY X CÔNG TY X Đ a ch : Huy n Eakar – T nh Đ c L c ắ ỉ Đi n tho i : 050 – 625300 Fax : 050 625 657

Ả Ố Ế

ơ

B NG CÂN Đ I K TOÁN T i ngày 31/ 12/ 2006 ạ

TÀI S NẢ

Đ n v tính: VNĐ ị

31/12/2006

01/01/2006

Thuy tế minh

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

(3)

(4)

(5)

Ắ

Ả

ng ti n

ng đ

ề

ươ

ả ươ

9.555.255.283 286.861.382

1

ả

286.861.382 3.960.012.582

c cho ng

ườ

2 2

2.587.095.046 499.934.476 14.443.772

ộ ộ ả

ả

2

ự

ả

858.539.288 -

ồ

3

ự

ả

11.675.685.538 2.541.720.382 2.541.720.382 3.843.635.603 2. 442.258.069 344.581.106 4.491.267 1.052.305.161 - 4.281.869.368 4.281.869.368 - 1.008.460.185 1.008.460.185

4.018.242.828 4.018.242.828 - 1.290.138.491 1.290.138.491

(1) A TÀI S N NG N H N Ạ I. Ti n và các kho n t ề 1. Ti nề II. Các kho n ph i thu ả 1. Ph i thu c a khách hàng ả ủ i bán 2. Tr tr ả ướ 3. Ph i thu n i b ả 4. Các kho n ph i thu khác 5. D phòng các kho n ph i thu khó đòi (*) ả IV. Hàng t n kho 1. Hàng t n kho ồ 2. D phòng gi m giá hàng t n kho ( * ) ả ồ V. Tài s n ng n h n khác ắ ạ c ng n h n 1. Chi phí tr tr ạ ắ ả ướ

14.851.071.923 14.844.071.923

13.944.310.700

4

19.721.982.567 19.714.982.567 12.876.300.200 26.461.297.721

27.538.404.119

ỹ ế

ị

ự

ở

5

ả

(13.594.093.419) 899.761.223 7.000.000

ạ

B. TÀI S N DÀI H N Ạ Ả I. Tài s n c đ nh ả ố ị 1. Tài s n c đ nh h u hình ữ ả ố ị - Nguyên giá - Giá tr hao mòn lu k 3. Chi phí xây d ng c b n d dang ơ ả II. Tài s n dài h n khác ạ 1.Chi phí tr tr c dài h n ả ướ 2.Tài s n dài h n khác ạ

ả

(13.584.997.521) 6.838.682.367 7.000.000 - 7.000.000

- 7.000.000

31.397.668.105

24.406.327.206

Ộ

Ổ

ệ

ắ

ỉ

ị ệ

ạ

T NG C NG TÀI S N Ả CÔNG TY X Đ a ch : Huy n Eakar – T nh Đ c L c ắ ỉ Đi n tho i : 050 – 625300 Fax : 050 625 657 Ố Ế

Ả

Đ n v tính: VNĐ

ơ

ị

NGU N V N Ồ

Ố

31/12/2006

01/01/2006

(1)

Thuy tế minh (3)

(4)

(5)

8 2

B NG CÂN Đ I K TOÁN T i ngày 31/ 12/ 2006 ạ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

i mua tr ti n tr

6 7 7 8

c ướ

c ướ ả ộ

9 11 10

ả ộ

ợ

ạ

33.802.464.377 25.511.106.377 15.420.197.907 5.398.096.257 2.144.807.963 52.141.277 105.428.044 59.661.134 67.000.000 2.263.773.795 8.291.358.000 8.291.358.000

29.299.903.520 20.883.545.520 16.457.861.802 2.302.500.470 73.399.111 156.727.338 91.890.491 88.909.934 67.000.000 1.645.256.374 8.416.358.000 8.416.358.000

ạ

ợ

Ủ Ở Ữ

Ồ

Ố ủ ở ữ

c a ch s h u ủ ở ữ

ầ ư ủ

12

ố ố ỹ ợ

ậ

ồ

ng, phúc l

A NGU N V N Ồ Ố I. N ng n h n ợ ắ ạ 1. Vay và n ng n h n ạ ắ ợ i bán 2. Ph i tr ng ả ả ườ 3. Ng ả ề ườ 4.Thu và các kho n ph i n p nhà n ả ế 5. Ph i tr công nhân viên ả ả 6. Chi phí ph i trả ả 7. Ph i tr n i b ả ả ộ ộ 8. Các kho n ph i tr , ph i n p khác ả ả ả II. N dài h n 1. Vay và n dài h n B. NGU N V N CH S H U I. V n ch s h u 1. V n đ u t 9. Qu khách thu c v n ch s h u ộ ố ủ ở ữ 10. L i nhu n ch a phân ph i ư ố II. Ngu n kinh phí và qu khác ỹ i 1. Qu khen th ợ

ưở

ỹ

(2.404.796.272) (2.405.809.744) 8.805.875.776 2.572.316.000 (13.784.001.520) 1.013.472 1.013.472

(4.893.576.314) (4.931.480.786) 8.805.875.776 263.140.000 (14.000.496.562) 37.904.472 37.904.472

31.397.668.105

24.406.327.206

T NG C NG NGU N V N

Ổ

Ộ

Ồ

Ố

Ố Ế

Ỉ

CÁC CH TIÊU NGOÀI B NG CÂN Đ I K TOÁN Ả Đ n v tính: VNĐ ơ

ị

CH TIÊU

S cu i năm

S đ u năm

Ỉ

ố ố

ố ầ

Thuy tế minh

h , nh n gia

, hàng hoá nh n gi

ậ

ậ

ữ ộ

ậ ư

ồ

ơ ả

ệ

ắ

ỉ

ị ệ

1.V t t công 2.N khó đòi đ x lý ẫ ử ợ 3. Ngu n v n kh u hao c b n hi n có ố ấ CÔNG TY X Đ a ch : Huy n Eakar - T nh Đ c L c ắ ệ ỉ Đi n tho i: 050-625 300 Ế

Fax: 050-625 657 ạ BÁO CÁO K T QU HO T Đ NG KINH DOANH Ạ Ộ Ả Năm 2006 Đ n v tính: VNĐ

ơ

ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Thuyế tminh

(1)

(3)

CH TIÊU Ỉ Năm tr cướ Năm nay

ị

ấ

ụ

(2) 13.1 13.1

ấ

ươ

ừ ng m i ạ

ả

13.1 14

ố

ị

ấ

ợ

ậ ộ ề

13.2 15

ạ ộ

17 18

ả

ho t đ ng kinh doanh

ệ ầ ừ ạ ộ

ợ

(4) 11.490.208.628 302.845.139 224.434.780 10.329.360 68.080.999 14.187.363.489 14.427.855.372 (240.491.883) 152.984.140 1.554.894.280 1.554.894.280 624.041.908 1.075.182.389 (3.342.626.320) 260.704.508 243.127.696 17.576.812 (3.325.049.508)

ậ i nhu n k toán tr

c thu

11.309.347.640 25.771.041 2.074.983 8.276.820 15.419.238 11.283.576.599 10.476.061.536 807.515.063 6.636.168 1.373.312.888 1.373.312.888 576.209.653 616.533.625 (1.751.904.935) 3.398.569.435 1.430.169.458 1.968.399.977 216.495.042 - 216.495.042

(3.325.049.508)

ợ

ế

ế

ế

1. Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v 2. Các kho n gi m tr ả ả + Chiét kh u th + Gi m giá hàng bán i + Hàng bán b tr l ị ả ạ 3. Doanh thu thu n v bán hàng và cung c p ấ ề ầ d chị 4. Giá v n hàng bán 5. L i nhu n g p v bán hàng và cung c p d ch vụ 6. Doanh thu ho t đ ng tài chính 7. Chi phí tài chính - Trong đó: Chi phí lãi vay 8. Chi phí bán hàng 9. Chi phí qu n lý doanh nghi p 10. L i nhu n thu n t ậ 11. Thu nh p khác ậ 12. Chi phí khác 13. L i nhu n khác ợ 14. T ng l ướ ậ ổ 15. Thu thu nh p doanh nghi p ệ ậ 16. L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p ậ ế

ợ

ệ

ậ

8 4

PH L C S 05 Ụ Ụ Ố

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ộ Ạ Ế

K HO CH VÀ N I DUNG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A NĂM 2006 C A CÔNG TY X

Ủ

Ủ

Ể

ủ

ữ ữ

ườ ng xuyên Năm đ u ầ

ắ

ế

: Eakar - Đ klăk. : Ông Thái Văn Qu – Giám đ c ố ệ ế ế ạ ộ ồ

t Nam theo ế ộ ế ụ ụ

ế ế ệ ng B Tài ộ ế ộ ế ố ộ ưở ế ị ủ

I. Nh ng thông tin chung v khách hàng và đánh giá r i ro s b . ề ơ ộ 1. Nh ng thông tin chung v khách hàng. ề - Khách hàng Th - Tên công ty : Công ty X : 050 625 300 Fax: 050 625 657 - Tel - Đ a ch ỉ ị - Ban giám đ cố - Lĩnh v c ho t đ ng : Tr ng cây cà phê, công nghi p ch bi n chè, ự Kinh doanh cà phê, kinh doanh và ch bi n cao su. - Ch đ k toán áp d ng: Công ty áp d ng ch đ k toán Vi quy t đ nh s 15/2006 ngày 20 tháng 03 năm 2006 c a B tr chính. 2. Ph

ng pháp ki m toán m t s tài kho n ch y u. ộ ố ủ ế ươ ể ả

ố

ọ

ậ

ể

ủ ế

i KH, ki m tra 100% CT tăng gi m TSCĐ

ả

ạ

ả

ả

ụ

ọ

ả

ừ

ậ

ụ

ả

ọ

V n b ng ti n ằ ề Hàng t n kho ồ Tài s n c đ nh ả ố ị Công n pthu, ptr ợ Vay và ptr khác Thuế Ngu n v n ố ồ Doanh thu Chi phí

Ph Tài kho nả ươ ng pháp ki m toán ch y u ủ ế ể

Ki m kê, ch n m u + KM ch y u, xác nh n ẫ Kho n m c ch y u ủ ế ụ ả Tính l ể Kho n m c ch y u, ch n m u và xác nh n ẫ ủ ế ậ Xác nh n và ki m tra 100% ch ng t ứ ể Kho n m c ch y u, ch n m u ủ ế ẫ 100% ch ng tứ ừ Kho n m c ch y u, chon m u ủ ế Kho n m c ch y u, ch n m u ủ ế

ẫ ẫ

ụ ụ

ả ả

ọ

R i ro có ủ th x y ra ể ả C, E, A C, E, A, V,O O, E, C A, C, O, E A, C, E C, A C, O, P C, A, E C, A, E

Ghi chú: C : Tính đ y đ A : Tính chính xác V : Tính đánh giá

E : Tính hi n h u O : Tính s h u P : Tính trình bày

ầ ủ ở ữ ệ ữ II. K ho ch ki m toán và n i dung ki m toán. ế ạ ộ ể ể

N i dung Ngày th c hi n ự ệ ộ

Ngày 3/3/2007 ộ Ki m tra h th ng k toán và h th ng ki m soát n i ệ ố ệ ố ể ế ể

bộ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

T ngày 4/3 đ n ừ ế Ki m toán các ph n hành ch y u: ầ ủ ế ể

ngày 8/3/2006 Ki m tra tài kho n v n b ng ti n ề ả ố ể ằ

Ki m tra tài kho n TSCĐ ể ả

Ki m tra tài kho n hàng t n kho ả ể ồ

Ki m tra các kho n ph i thu, ph i tr ả ả ả ể ả

Ki m tra các tài kho n thu ể ả ế

Ki m tra tài kho n v n ch s h u ủ ở ữ ả ố ể

Ki m tra tài kho n doanh thu ể ả

Ki m tra tài kho n chi phí ể ả

T ngày 8/3/2006 ừ T ng h p k t qu và l p d th o Báo cáo ki m toán ậ ự ả ế ể ả ổ ợ

Ngày Soát xét báo cáo và h s ki m toán ồ ơ ể

Ngày G i d th o Báo cáo tài chính đã đ c ki m toán ử ự ả ượ ể

c phát hành chính th c sau Báo cáo ki m toán đ ể ượ ứ

khi nh n đ c ý ki n cu i cùng c a công ty v Báo ậ ượ ủ ề ế ố

II. Nhóm ki m toán và phân công công vi c.

cáo ki m toán d th o. ự ả ể

1. Nhóm ki m toán.

ệ ể

• Nguy n Ng c T nh

ể

ễ ọ ỉ T ng giám đ c ố ổ

• Lê Văn Dò

Ki m toán viên Qu c gia(CPA) ể ố

Phó t ng giám đ c ố ổ

• Tr n Th Ninh

Ki m toán viên Qu c gia(CPA) ể ố

Ki m toán viên ầ ị ể

Tr c ti p tham gia ki m toán-tr ự ế ể ưở ng

nhóm

Ki m toán viên ể

• Vũ Th H ng H nh ị ồ

Tr c ti p tham gia ki m toán ạ ự ế ể

Ki m toán viên ể

• Tr n Th Ánh Tuy t ế ị

8 6

Tr c ti p tham gia ki m toán ầ ự ế ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Ki m toán viên ể

• Bùi Th Vân Anh ị

2. Phân công công vi c.ệ

Tr c ti p tham gia ki m toán ự ế ể

2.1 Ki m soát chung Ng ể ườ ự i th c

•

hi nệ

•

Soát xét File ki m toán ể T nhỉ

• Ki m tra, tho lu n v i ch nhi m ki m toán v các

Soát xét d th o BCTC đã đ c ki m toán ự ả ượ ể T nhỉ

Ninh ả ậ ủ ệ ể ề ể ớ

•

V n đ sai sót hay r i ro phát sinh. ủ ề ấ

Ninh Th o lu n và th ng nh t v i khách hàng v BCTC ấ ớ ề ậ ả ố

•

đã đ c ki m toán ượ ể

Phát hành Báo cáo ki m toán. Ninh ể

•

2.2 Ph trách th c hi n ki m toán. ự ụ ể ệ

•

L p k ho ch ki m toán Ninh ể ế ạ ậ

Tìm hi u và đánh giá v tình hình KD, HTKSNB và HTKT Ninh ề ể

•

c a khách hàng ủ

•

Ki m soát quá trình th c hi n ki m toán tr Ninh ự ể ệ ể ướ c khi trình Giám đ c ố

T ng h p File ki m toán H nh,ạ ể ợ ổ

•

Tuy tế

•

L p d th o BCTC sau ki m toán và th qu n lý Ninh ậ ự ả ư ả ể

•

Th o lu n v các v n đ sai sót hay r i ro c a khách hàng Ninh ủ ủ ề ề ậ ấ ả

•

Th o lu n và th ng nh t v i khách hàng v các v n đ trên Ninh ấ ớ ề ề ậ ả ấ ố

Ninh Phát hành Báo cáo ki m toán và th qu n lý ể ư ả

•

2.3 Ki m toán các ph n hành chi ti t. ể ầ ế

•

V. Anh Ki m tra Tài kho n v n b ng ti n ề ả ể ằ ố

•

Ki m tra các kho n t m ng và TSLĐ ng n h n và dài h n khác V.Anh ả ạ ứ ể ạ ạ ắ

Ki m tra hàng t n kho, giá v n hàng bán, VAT đ u vào ể ầ ồ ố Tuy tế

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

•

•

Ki m tra các kho n ph i thu, ph i tr , chi phí ph i tr ả ả ả ả ể ả ả Tuy tế

•

Ki m tra TSCĐ, chi phí kh u hao TSCĐ, XDCB d dang ấ ể ở H nhạ

•

Ki m tra các kho n vay ng n h n, dài h n ạ ể ắ ả ạ H nhạ

•

Ki m tra các kho n thu nh p tài chính, chi phí tài chính ậ ể ả H nhạ

•

V.Anh Ki m tra tài kho n chi phí bán hàng ả ể

•

Ki m tra tài kho n thu khác Ninh ế ể ả

•

Ki m tra ti n l ng Ninh ề ươ ể ng và các kho n trích theo l ả ươ

•

Ki m tra ngu n v n, qu khác Ninh ể ố ồ ỹ

•

Ki m tra tài kho n doanh thu, VAT đ u ra Ninh ể ả ầ

Ki m tra các kho n chi phí qu n lý, chi phí khác và thu nh p khác V.Anh ể ả ả ậ

Ng i l p Phê duy t b i ệ ở ườ ậ

Ki m toán viên T ng Giám đ c ố ổ ể

Nguy n Ng c T nh Tr n Th Ninh ễ ọ ỉ ầ ị

8 8

Ngày: 29/02/2007 Ngày 29/02/2007

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

PH L C S 06 Ụ Ụ Ố

Ế

Ể

CPA HANOI HÃNG CHUYÊN NGHÀNH TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN

Khách hàng : Công ty X Ng Ng Năm tài chính : 2006 i l p: i soát xét: Ngày: Ngày: 20/3/2007 ườ ậ ườ

CH ƯƠ Ề NG TRÌNH KI M TOÁN TÀI KHO N TI N Ả Ể

C10

L u ý: t ư ấ ả t c các công vi c ki m toán đ ệ ể ượ ể ệ c th c hi n ph i th hi n ự ệ ả

rõ ho c ch rõ ra các n i dung sau: ặ ộ ỉ

+ M c tiêu các công vi c đã th c hi n. ự ụ ệ ệ

+ Các công vi c đ c th c hi n đã n m trong k ho ch ki m toán ệ ượ ự ể ế ệ ằ ạ

và ph c ch n đ ki m tra. ươ ng pháp ki m toán đ ể ượ ể ể ọ

+ K t qu công vi c ki m toán. ế ể ệ ả

+ K t lu n. ế ậ

M c tiêu: ụ

Thông qua vi c đánh giá h th ng ki m soát n i b và rà soát nhanh ệ ố ộ ộ ể ệ

vi c ghi chép ch ng t ứ ệ ừ ổ ự , s sách. Ki m toán viên ph i cân nh c và l a ể ắ ả

ch n m c tiêu ki m toán . M c tiêu ph i đ m b o c s d n li u liên ơ ở ẫ ả ả ụ ụ ể ệ ả ọ

quan đ n tính đ y đ , tính hi n h u, tính chính xác, tính s h u và tính ở ữ ữ ủ ệ ế ầ

trình bày c th là: ụ ể

+ Các nghi p v liên quan đ n thu, chi ti n đ u đ c ghi s và ụ ề ế ề ệ ượ ổ

đúng s ti n trên ch ng t g c. ố ề ứ ừ ố

+ Xác đ nh xem s d ti n m t, ti n g i hi n có ph i thu c v ặ ố ư ề ử ề ệ ả ộ ị ề

công ty và đã đ ượ c ghi chép đ y đ , chính xác. ầ ủ

+ Xác đ nh xem vi c trình bày ti n m t, ti n g i ngân hàng có theo ề ề ử ệ ặ ị

đúng lu t đ nh và chu n m c k toán hay không? ự ế ậ ị ẩ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

9 0

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Th t c ki m toán ủ ụ ể Tham chi uế

Ngườ i t. hi nệ

I ể ể

V.Anh ẩ

ể ế ế ổ ề ệ ể ủ ụ

ố

V.Anh C30 ỷ ể ệ ủ ụ

ệ ế

ị ỹ ề ậ

ậ ả ậ

ố ứ ậ ể ơ ồ ổ ậ ộ ộ ậ

ẽ

ể ế ế

ớ ổ ụ

ươ ề ử ọ ể

ự ạ ữ ổ ộ ố ố ế ế ố ư ả ả ử

ề ệ ố ủ ủ

ệ

II

ỷ ọ ử

ủ ố ư ề ả ỷ ọ ố

C40

t Nam và Ngo i t V. Anh ố ư ề ề . ạ ệ ệ

ng pháp và ươ ư

ể t ế

III 1 ố ư ớ ạ ể ậ ổ ế ợ

Ki m tra h th ng ki m soát ệ ố 1. Ki m tra quy ch chi tiêu; th m quy n phê duy t; ệ ổ ế th t c ki m kê; s sách k toán và vi c khoá s k toán cu i kỳ. 2. Ki m tra th t c phát hành séc, u nhi m chi, phân công, phân nhi m, đ i chi u, xác nh n s d , ậ ố ư ố các quy đ nh v l p qu báo cáo qu (ngày, tu n, ầ ỹ tháng) ề ệ 3. Thu th p, l p, và c p nh t các văn b n v h ằ ch c b ng th ng ki m soát n i b (l p s đ t hình v ho c b ng ghi chép), chính sách và quy trình ặ ằ ể vi t phi u thu và phi u chi, ki m ki m soát, trình t ự ế quy trình rút ti n g i ngân hàng, kê qu , trình t ỹ ử ề ph ế ố ư ng pháp h ch toán, và th t c đ i chi u s d ủ ụ ố ti n g i gi a s sách v i s ph ngân hàng. ỹ 4. Ch n m t s phi u thu, chi, biên b n ki m kê qu tháng, b ng đ i chi u s d tài kho n ti n g i ngân ả hàng đ ki m tra tính tuân th c a h th ng ki m ể ể ể soát n i b . ộ ộ Ghi chép cac sai sót phát hi n trên WP Phân tích soát xét ổ tr ng c a s d ti n g i trên t ng 1. Phân tích t Tài s n: T tr ng phát sinh trên B ng cân đ i tài ả kho n.ả 2. Phân tích s d v ti n Vi 3. Phân tích chu trình thu, chi ti n,…ề 4. Đánh giá HTKSNB và đ a ra ph ph m vi m u ki m tra. ẫ Ki m tra chi ti L p b ng t ng h p và đ i chi u s d v i các s ố ổ ả sách và báo cáo tài chính. Ki m tra s d ti n m t và ti n g i ngân hàng. ặ ố ư ề ề ử ể

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

2 ố ố ả ậ

V.Anh C120/1 ể ị

3 ờ ề ề ệ

ồ ữ

ế ặ ệ ư ư

ị ể

ữ ừ ứ

ị ể

ầ ế ứ ế ả i ngày ố ư ạ i trình n u có ả

4 ố ề ử

ổ

-

5 ả ề ử

c, đ i chi u v i s ậ ố ư ậ ư ợ ế ả ố

V.Anh C220/1-5 ế Thu nh p biên b n ki m kê quĩ cu i năm. Đ i chi u v i quĩ ti n m t, xác đ nh nguyên nhân chênh l ch. ệ ớ ể i th i đi m Th c hi n vi c ki m kê ti n m t t ự ể ặ ạ ứ ki m toán. L u ý n u quĩ bao g m c nh ng ch ng ể ế ả có giá nh : Ngân phi u, Trái phi u ho c vàng, t ặ ừ ế b c, đá quí thì ph i ki m tra chi ti t đ xác đ nh giá ế ể ả ạ tr h p lý: Xem nh ng ch ng t mua bán có liên ị ợ quan. Căn c k t qu ki m kê đ xác đ nh s d t ả ể l p b ng cân đ i k toán. Yêu c u gi ố ế ậ s chênh l ch. ệ ự So sánh s d trên s quĩ và ti n g i ngân hàng v i ớ ố ư S cái t ng h p. ợ ổ Th c hi n th t c đ i chi u tài kho n ti n g i ngân ế ủ ụ ố ệ ự hàng: - G i th xác nh n s d TGNH. ớ ố T ng h p k t qu nh n đ ượ ế ớ i thích các kho n chênh l ch l n ả ả ụ ệ

ế ặ ố

ạ ậ ả ố

ệ ạ

ử ề

ả ấ

ệ

ả ồ ơ ả ả ệ

i t 6 ứ ấ ế ấ c a công ty. ừ ủ t c các kho n ti n g i ch a đ ề ủ ổ ạ ấ ả ử ư ể

ứ ả ớ ố

9 2

N/A ử ổ d s ph . Gi ư ổ (n u có). ế ả Thu th p ho c ti n hành đ i chi u s d tài kho n ậ ế ố ư ti n g i ngân hàng t ữ i ngày l p b ng cân đ i gi a ề ử S cái. ổ ấ Ki m tra vi c ghi chép và h ch toán các kho n th u ả ể ả ố chi ti n g i ngân hàng. Các kho n lãi ph i tr đ i ả ừ ề ệ v i các kho n th u chi và h s ch ng t v vi c ớ b o lãnh hay phê duy t các kho n th u chi. Ki m tra ể ả các tính hi n h u c a các tài s n th ch p hay b o ả ữ lãnh ghi chép trên s sách, ch ng t ượ Ki m tra l c ghi chép vào ngày cu i kỳ v i báo cáo ngân hàng sau ngày khoá s .ổ Ki m tra tài kho n ti n đang chuy n ể ề ể ả

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

7 ố ề ế ề ử

ư

ề ệ ề ả ể

ậ ữ ớ ổ

ề ụ ể ố ế ả ả ị ộ ộ ạ ả

ế

ổ ụ ủ ữ ư ề ớ

ử

ể ổ ớ ổ ụ ế

8 ả

Có ướ ặ ườ ớ

c và sau ngày khoá ng. Xác ấ c ghi vào đúng kỳ hay không? Đ i chi u các séc v tài kho n ti n g i và các ụ kho n khác (nh chuy n kho n, các nghi p v ể ử chuy n ti n gi a các đ n v n i b và rút ti n g i ơ i ngày l p b ng nh p quĩ) v i s ph ngân hàng t ả ậ ượ c cân đ i k toán. Ki m tra các kho n ti n đó đ ghi chép vào s ph c a tháng ti p sau ngày khoá s . ổ Xác minh nh ng séc l n ch a v trong tháng ti p ế sau ngày khoá s .ổ ể ố Ki m tra s theo dõi ti n g i ngân hàng đ đ i ề ể ổ thanh toán cho nhà cung chi u các séc chuy n tr ả ế c p t i ngày khoá s v i s ph tháng ti p sau ngày ấ ạ khoá s .ổ Soát xét các kho n thu chi tr s , ghi chú các kho n l n ho c b t th ả ổ đ nh xem chúng đã đ ượ ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

9

ỷ ệ

Có ề

ề ế ể ố

ể ớ ổ ệ

ạ cu i kỳ. ạ ệ ố

ố ư ệ ụ ỷ

ể ệ

ụ ệ ạ

ư ầ

ụ ứ ủ ệ

-

Các th t c khác: ủ ụ giá chuy n đ i sang - Xem xét vi c áp d ng t ổ ể ụ ố ớ i th i đi m báo cáo đ i v i đ ng ti n h ch toán t ờ ạ ạ ồ . Đ i chi u v i S cái, các tài kho n ti n ngo i t ả ạ ệ ỷ ki m tra vi c tính toán và h ch toán chênh l ch t ệ giá: đánh giá s d ngo i t giá chuy n - Xem xét vi c ki m soát áp d ng t ể ể đ i đ i v i các nghi p v phát sinh trong kỳ. Ki m ụ ổ ố ớ tra vi c ghi chép và h ch toán các nghi p v đó ệ trong kỳ. - Xem xét và yêu c u khách hàng đ a ra các b ng ằ ch ng c a các nghi p v phát sinh có liên quan đ n ế bên th ba.ứ

Chú ý các kho n th ả ườ ư ế

ả ặ

Có ả ặ ợ

-

ng ghi thi u nh lãi ti n ề ề g i, l phí ngân hàng. Các kho n thu ho c chi ti n ử ệ g i ngân hàng ph i có gi y báo N ho c báo Có c a ủ ấ ử ngân hàng.

ứ Chú ý đ n tính ch t h p pháp, h p lý c a ch ng , có ừ

9 4

ủ ấ ợ ợ c b n c a ch ng t ế ố ơ ả ủ ứ g c ch ng minh hay không. ế t đ đ m b o các y u t ừ ể ả ả đ y đ ch ng t ầ ủ ứ ừ ố ứ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

PH L C S 07: Ụ Ụ Ố

i soát xét

ườ

ố

ế

Ng Reviewed by

Ngày soát xét Date 6/03/2007

S tham chi u Reference C20

C20 B NG T NG H P Ổ Ợ Ả

khách

toán/

ể

Ng i ki m tra ể ườ Audited by

Ngày ki m tra Date 3/03/07

STT trang N0 01

Tên hàng/ Client Công ty X Kỳ k ế Period: 31/12/06 N i dung công ộ vi c/ Subject ệ T ngổ h p v n b ng ằ ố ợ ti n ề

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

N i dung D đ u kỳ Phát sinh có ộ ư ầ Phát sinh Nợ D cu i kỳ ư ố

I. Ti n m t ặ ề

ị

99.166.597 99.166.597 - 14.031.017.564 14.031.017.564 - 13.993.604.223 13.993.604.223 - 136.579.938 136.579.938 - S đ n v ố ơ S ki m toán ố ể Chênh l chệ

II. Ti n g i NH ề ử

ị

187.694.785 187.694.785 - 7.154.915.192 7.154.915.192 - 4.937.469.533 4.937.469.533 - 2.405.140.444 2.405.140.444 - S đ n v ố ơ S ki m toán ố ể Chênh l chệ

Ghi chú: S li u đ n v ố ệ ơ ị

ư ầ

D đ u kỳ: Theo Báo cáo ki m toán năm 2005 (Cimeico th c hi n) ự ệ Phát sinh : Theo B ng cân đ i phát sinh năm 2006 do đ n v l p ị ậ ể ố ả ơ

Chi ti ả

9 6

t D đ u kỳ: Tài kho n 111 : 99.166.597 i công ty : 51.945.576 i nhà máy : 47.221.021 ế ư ầ Ti n m t t ề Ti n m t t ề ặ ạ ặ ạ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

PH L C S 08 Ụ Ụ Ố

Ể

Ế

CPA HANOI HÃNG CHUYÊN NGHÀNH TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN

Khách hàng : Công ty X Ng Ng Năm tài chính : 2006 i l p: i soát xét: Ngày: Ngày: 20/3/2007 ườ ậ ườ

GHI CHÚ SOÁT XÉT H TH NG C30 Ệ Ố

Ố Ớ Ụ Ề

- Các lo i ti n trong doanh nghi p (Ti n m t VND, ngo i t

Đ I V I KHO N M C TI N: Ả Nh ng n i dung c n trình bày : ữ ộ

ạ ệ , ề ệ ặ

ầ ạ ề ti n g i ngân hàng). ề ử

- Quy trình ki m soát đ i v i ti n m t: th m quy n phê duy t ệ thu, chi.

ể ề ặ

ẩ ể ừ ứ ả

ố ớ ề các kho n chi, quy trình l p và luân chuy n ch ng t ậ Các quy đ nh v ki m kê, báo cáo qu … ề ể ỹ ị

ể

ẩ ố ủ ụ ế ẩ

ề - Quy trình ki m soát đ i v i ti n g i ngân hàng: Th m quy n ố ớ ề ử ớ ký séc, các tài kho n ngân hàng, th t c th m tra đ i chi u v i ả ngân hàng, m s k toán theo dõi…

ng pháp h ch toán ngo i t , x lý chênh ở ổ ế - T giá áp d ng và ph ươ ạ ệ ử ạ ụ

- Nh ng v n đ c n l u ý trong th qu n lý (n u có)

ỷ l ch t ệ ỷ

giá (n u có) ế ề ầ ư ấ ư ả ữ ế

C30

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

i soát xét

ườ

ố

Ng Reviewed by

Ngày soát xét Date 6/03/2007

S tham chi u ế Reference C30

ế

ệ

9 8

Tên khách hàng/ Client Công ty X Kỳ k toán/ Period: 31/12/06 N i dung công ộ vi c/ Subject Ghi chú soát xét hệ th ngố

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ể

Ng i ki m tra ể ườ Audited by

Ngày ki m tra Date 3/03/07

STT trang N0 01

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

i văn phòng công ty và t i nhà máy ch bi n th c ăn gia súc + Ti n m t theo dõi t ặ ề ạ ạ ế ế ứ

+ M s theo dõi đ y đ ở ổ ầ ủ

+ Ti n g i ngân hàng t ề ử ạ

- Ngân hàng Ngo i th - Ngân hàng NN & PTNT Eakar - Ngân hàng đ u t ể ầ ư - Kho b c nhà n ướ ạ - Ngân hàng Công Th

ng i các ngân hàng: ươ ạ

ng Đăklăk và phát tri n Eakar c Đăklăk ươ

ề ử ề ế ể ả ặ ậ ậ ố

+ Biên b n ki m kê và đ i chi u ti n m t, ti n g i ngân hàng: L p và xác nh n đ y ầ đủ

ẩ ế ế

+ Th m quy n phê duy t phi u thu, phi u chi : ệ ề ng b ph n - Tr ậ ộ ưở ng - K toán tr ưở ế - Giám đ cố

PH L C S 09 Ụ Ụ Ố

Ể

Ế

CPA HANOI HÃNG CHUYÊN NGHÀNH TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN

Khách hàng : Công ty X Ng Ng Năm tài chính : 2006 i l p: i soát xét: Ngày: Ngày: 20/3/2007 ườ ậ ườ

TH T C PHÂN TÍCH SOÁT XÉT C40 Ủ Ụ

Chúng tôi đã ti n hành các th t c phân tích soát xét và thu đ ủ ụ ế ượ ế c k t

1 0 0

qu sau đây: ả

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

N i dung Năm tr Năm nay Ghi chú ộ cướ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ỷ ọ

ả ủ ố ư ề tr ng c a s d ti n tr ng phát ỷ ọ

ổ ả

0.77% 7.66% Tăng

1. Phân tích t g i trên t ng tài s n, t ử sinh trên b ng cân đ i tài kho n ố ả + S d ti n g i/ T ng tài s n ố ư ề ử ả ổ + T tr ng phát sinh ỷ ọ

t Nam ệ ề ố ư ề

t Nam

2. Phân tích v s d ti n Vi và Ngo i tạ ệ + Ti n Vi ệ ề + Ngo i tạ ệ

3. Phân tích chu trình thu, chi ti nề 4. Đánh giá HTKSNB và đ a ra ph tra

ư ươ ể ng pháp và ph m vi m u ki m ạ ẫ

Công ty X đã thi ng trình ki m soát n i b ể c m t ch ộ ươ

t l p đ ế ậ ượ t. Ph ươ ộ ộ ụ ề ng pháp ki m toán đ i v i kho n m c ti n ố ớ ả

khá đ y đ và chi ti là: Ki m kê, ch n m u + kho n m c ch y u và xác nh n ậ ả ầ ủ ể ể ủ ế ế ẫ ụ ọ

BI U S 1: Ể Ố

1 0 2

GI Y T LÀM VI C – TI N M T T I QU C100 Ấ Ờ Ặ Ạ Ệ Ề Ỹ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

i soát xét

ườ

ố

Ng Reviewed by

Ngày soát xét Date 6/03/2007

S tham chi u ế Reference C100

ể

Ng i ki m tra ể ườ Audited by

Ngày ki m tra Date 3/03/07

STT trang N0 01

ộ ệ

ặ ạ

Tên khách hàng/ Client Côn g ty X Kỳ k toán/ ế Period: 31/12/06 N i dung công vi c/ Subject Ti nề m t t i công ty

N i dung D đ u kỳ Phát sinh có ộ ư ầ Phát sinh Nợ D cu i kỳ ư ố

51.945.576

766.148.827 370.295.428 306.459.664 302.549.213 58.930.298 662.752.205 104.079.135 219.612.684 231.420.857 240.989.255 515.980.643 7.591.604.495 762.876.540 393.941.852 281.985.577 215.177.610 139.597.480 657.625.358 125.060.959 252.039.859 245.208.280 232.064.895 515.637.874 7.464.972.058 Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Tháng 8 Tháng 9 Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12

51.945.576 11.370.822.704 11.286.188.342 - C ngộ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

BI U S 1: Ể Ố

i soát xét

ườ

ố

ế

Ng Reviewed by

Ngày soát xét Date 6/03/2007

S tham chi u Reference C100

GI Y T LÀM VI C – TI N M T T I QU C100 Ấ Ờ Ặ Ạ Ề Ệ Ỹ

ộ ệ

1 0 4

Tên khách hàng/ Client Công ty X Kỳ k toán/ ế Period: 31/12/06 N i dung công vi c/ Subject Ti nề m t t i nhà ạ ặ máy

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ể

Ng i ki m tra ể ườ Audited by

Ngày ki m tra Date 3/03/07

STT trang N0 02

N i dung D đ u kỳ Phát sinh có ộ ư ầ Phát sinh Nợ D cu i kỳ ư ố

47.221.021

528.902.347 238.836.340 245.750.645 274.775.454 181.748.680 327.393.791 361.753.443 361.648.050 139.386.110 535.801.946 189.204.444 215.735.286 298.331.701 202.067.121 338.635.991 304.663.535 337.135.866 285.839.991

Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Tháng 8 Tháng 9 Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12

2.660.194.860 2.707.415.881 - C ngộ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

BI U S 2: Ể Ố

GI Y T LÀM VI C – TI N M T T I QU C100 Ấ Ờ Ặ Ạ Ệ Ề Ỹ

Ộ Ộ Ủ Ệ

C NG HOÀ XÃ H I CH NGHĨA VI T NAM Đ c l p – T do – H nh phúc ộ ậ ự ạ

BIÊN B N KI M KÊ QU TI N M T

Ỹ Ề

Ả

Ặ

Ể S 12/2006

Hôm nay ngày 31 tháng 12 năm 2006. Thành ph n ban ki m qu g m có:

ỹ ồ

ể

ầ

ế ỹ

ạ

ủ ỹ

ỹ ề

ế

ạ

ế

1: Ông Thái Văn Quế Ch c v : Giám đ c ứ ụ ố 2: Ông Ph m Công Toan Ch c v : Thanh tra công nhân ạ ứ ụ 3: Ông Tr n Đ c Phong Ch c v : Phó phòng k toán ầ ứ ứ ụ 4: Bà B ch Th Vân Anh Ch c v : K toán qu ị ứ ụ ế 5: Bà Phan Th Ngân Ch c v : Th qu ị ứ ụ Ti n hành ki m kê qu ti n m t có đ n h t ngày 31/12/2006 T i phòng k ế ế ặ ể nh sau: toán công ty X s ti n t n qu th c t ỹ ự ế ư

ố ề ồ

I

S L

S TI N(đ ng)

S TTỐ

DI N GI Ễ

Ả

Ố ƯỢ

NG(t ) ờ

Ố Ề

ồ

1 0 6

ố

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

I

S d theo s k toán

136.579.938

ố ư

ổ ế

II

S d theo s qu

136.579.938

ố ư

ổ

ỹ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

III

S ki m kê th c t

136.580.000

ố ể

ự ế

1

Lo i 200 đ ng

0

ạ

ồ

1 0 8

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

2

Lo i 500 đ ng

0

ạ

ồ

3

Lo i 1.000 đ ng

1

1.000

ạ

ồ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

4

Lo i 2.000 đ ng

2

4.000

ạ

ồ

5

Lo i 5.000 đ ng

1

5.000

ạ

ồ

11 0

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

6

Lo i 10.000 đ ng

137

1.370.000

ạ

ồ

7

Lo i 20.000 đ ng

350

7.000.000

ạ

ồ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

8

Lo i 50.000 đ ng

124

6.200.000

ạ

ồ

9

Lo i 100.000 đ ng

220

22.000.000

ạ

ồ

11 2

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

10

Lo i 500.000 đ ng

200

100.000.000

ạ

ồ

IV

Chênh l ch: + Th a

62

ừ

ệ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

+ Thi uế

không thu chi đ

ừ

ế

ố ẻ

c ượ

Lý do: th a thi u: trong quá trình thu chi s l K t lu n sau khi ki m qu

ể

ế

ậ

ỹ

ế

ế

ệ

ạ

ỹ

ọ

ọ

ọ

ọ

ng Đ i di n thanh tra CN Giám đ c Th qu K toán qu k toán tr ố ưở ủ ỹ (Ký, H tên) (Ký, H tên) (Ký,H tên) (Ký, H tên) (Ký, H tên) ọ BI U S 3: Ể Ố

11 4

GI Y T LÀM VI C – TI N M T T I QU C100 Ấ Ờ Ạ Ặ Ệ Ề Ỹ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

i soát xét

ườ

ố

Ng Reviewed by

Ngày soát xét Date 6/03/2007

S tham chi u ế Reference C110

toán/

ộ ệ

ể ề

Tên khách hàng/ Client Công ty X Kỳ k ế Period: 31/12/06 N i dung công vi c/ Subject Ki m tra v n ố b ng ti n : ằ Ti n m t ặ ề

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ể

Ng i ki m tra ể ườ Audited by

Ngày ki m tra Date 5/03/07

STT trang N0 01

11 6

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ộ

ơ ề ổ ế

c p d ủ ng s c cho cán b 4.000.000 đ ộ ứ ưỡ ế ế ị ợ ấ

ấ ừ

ể ả ệ ố ưỡ

ồ ng h th ng sát khô g m i bán, mua t ng s ti n là 19.700.000đ ơ ố ề ủ ữ ổ

ế ổ

kèm theo là gi y xin thanh toán vi ứ ệ

ế , v i nh ng giá tr > 100.000 đ đ ố t tay có duy t chi ề ề ấ ợ ệ ớ ừ ề ữ ố ị

ơ ị

ng theo quy t đ nh c a ban giám đ c s ti n là ố ố ề ế ị ưở ủ

ng s c s ti n là 40.000.000đ ( 250.000đ/ng i) ứ ố ề ườ

Tháng 1 - PC 27 ngày 14/1 Chi ti n t ng k t cho các đ i 18.810.000 đ, kèm theo danh sách các đ n v Thi u quy t đ nh chi c a Ban giám đ c ố ị - PC 31 ngày 18/1 chi tr i)ườ (500.000đ/ng ( Th c ch t chi t ngu n c a b o hi m ) ồ ủ ả ự - PC 47 ngày 28/1 Thanh toán ti n s a ch a, b o d ữ ề ử 02 hoá đ n không có ch ký c a ng ườ VAT 985.000đ - Các PC 58,59,60 ngày 31/01thanh toán ti n ăn ( ti p khách, liên hoan )t ng s ti n là 7.361.000đ ch ng t ề c a ban giám đ c đi u này không h p l ủ ngh có hoá đ n (VAT ) - PC 66 ngày 31/01 chi khen th 5.370.000đ - PC 67 ngày 31/01 chi ti n d ề ưỡ Đ ngh kèm theo quy t đ nh c a ban giám đ c ố ế ị ủ ề ị

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Tháng 6 + PC 36 ngày 13/6 Chi ti n ph c p ch t ch công đoàn 3.480.000đ ụ ấ ề Kèm theo danh sách ( vi t tay có duy t chi ) ủ ị ệ ế

x đ n giá xăng ụ ố ứ ự ự ế ơ

Tháng 11 Các PC thanh toán xăng xe d a trên m c hao h t, s km th c t không có hoá đ n kèm theo. ơ

ế ị ệ ố

Tháng 12 Chi phí đ n bù cây c i hoa màu xây d ng khu công nghi p theo quy t đ nh 125 ự t ng s ti n là 1.011.830.336đ ổ ề ố ề

-

Nh n xét c a các Ki m toán viên CPA HANOI :

ệ i n i dung các nghi p v đôi khi ch a chính xác (cho nghi p ư ủ ậ Cách di n gi ễ ụ

-

ể ệ ả ộ v chi ti n, n i dung: nh n ti n hàng) ụ ề ề ậ

-

ộ ệ ụ ố ề ớ ơ

Các nghi p v có s ti n l n đ ngh có hoá đ n kèm theo Ph c p d ị ng s c c n có quy t đ nh chi c a Ban giám đ c ố ề ế ị ụ ấ ưỡ ứ ầ ủ

11 8

BI U S 4: Ể Ố

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

i soát xét

ườ

ố

Ng Reviewed by

Ngày soát xét Date 6/03/2007

S tham chi u ế Reference C200

GI Y T LÀM VI C – TI N G I NGÂN HÀNG C200 Ề Ử Ấ Ờ Ệ

ộ ệ

Tên khách hàng/ Client Côn g ty X Kỳ k toán/ ế Period: 31/12/06 N i dung công vi c/ Subject Ti nề g i ngân hàng ử

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

ể

Ng i ki m tra ể ườ Audited by

Ngày ki m tra Date 3/03/07

STT trang N0 02

1 2 0

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

N i dung D đ u kỳ Phát sinh có ộ ư ầ Phát sinh Nợ D cu i kỳ ư ố

187.694.785

Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Tháng 8 Tháng 9 Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 357.359.188 98.531.941 155.861.662 460.154.870 11.830.390 74.085.086 2.601.299 32.431.175 2.616.226 50.937.066 43.511.810 4.874.618.045 511.113.550 25.092.203 81.048.591 544.559.908 22.863.795 73.071.409 - 4.769.969 - 28.484.472 6.000.000 2.650.089.202 2.405.140.444

187.694.785 6.164.538.758 3.947.093.099 2.405.140.444 C ngộ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

C200 BI U S 5 Ể Ố GI Y T LÀM VI C – TI N G I NGÂN HÀNG Ấ Ờ Ề Ử Ệ

T NG CÔNG TY CÀ PHÊ VI T NAM

Ổ

Ệ

CÔNG TY X

Ả

Ợ

Ổ

Ả

Ế

B NG T NG H P – CHI TI T TÀI KHO N TÀI KHO N 112 – TI N G I NGÂN HÀNG

Ề Ử

Ả C năm 2006

ả

Đ n v tính: Đ ng

ồ

ơ

ị

S d đ u kỳ

ố ư ầ

S d cu i kỳ ố ư ố

Mã TK

Tên TK

Có

Có

Có

S PS trong kỳ ố Nợ

Nợ

Nợ

- Ti n g i ngân hàng

187.694.785

6.164.53

3.947.093.099

2.405.140.444

ề ử

t Nam

187.694.785

8.758

3.947.093.099

2.405.140.444

- Ti n g i Vi ề ử

ệ

6.164.53

8.758

- Ngân hàng ĐT&PT EaKar

2.817.037

349.322.

49.176.000

302.963.715

678

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

- Kho b c NN T nh DakLak

80.000.000

80.000.0

ạ

ỉ

00

- NH Công th

ng Dak Lak

2.324.90

1.500.005.000

824.901.492

ươ

6.492

- Ngân hàng Nông nghi p EaKar

43.078.329

2.082.86

930.002.652

1.195.941.590

ệ

- NH ngo i Th

ng Dak Lak

141.799.419

1.467.009.447

1.333.647

5.913 1.327.44

ạ

ươ

187.694.785

3.947.093.099

2.405.140.444

3.675 6.164.53

C ngộ

8.758

Ngày

….Tháng….Năm…….

i l p bi u

K toán tr

ng

ể

ế

ưở

Ng ườ ậ Giám đ cố

Nguy n Công Tr ị

ễ

Thái Văn Quế

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

BI U S 6 Ể Ố

GI Y T LÀM VI C – TI N G I NGÂN HÀNG C200 Ề Ử Ấ Ờ Ệ

T NG CÔNG TY CÀ PHÊ VI T NAM

Ổ

Ệ

CÔNG TY X

PHI U Đ I CHI U TÀI KHO N Ế Ế Ố Ả

Đ n h t ngày 31 tháng 12 năm 2006 ế ế

NH NN&PTNT Eakar

14/12/2006

S TK:421101010008

1.195.941.590

ố

T ng c ng

1.195.941.590

ộ

ổ

Tên ngân hàng Ghi chú Ngày ghi sổ Lo i TK ti n g i ề ử ạ S dố ư

B ng ch :(M t t ữ

ộ ỷ ộ

ố m t trăm chín m i lăm tri u chín trăm b n m i m t ệ

ươ

ươ

ố

ằ

ngàn năm trăm chín m i đ ng

ươ ồ )

Ngày 31 tháng 12 năm 2006

Xác nh n c a ngân hàng K toán Giám đ c công ty X

ậ ủ

ố

ế

Nguy n Th Thu H ng Nguy n Công Tr Thái Văn Qu

ễ

ễ

ằ

ị

ị

ế

BI U S 6 Ể Ố

GI Y T LÀM VI C – TI N G I NGÂN HÀNG C200 Ề Ử Ấ Ờ Ệ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

T NG CÔNG TY CÀ PHÊ VI T NAM

Ổ

Ệ

CÔNG TY X

PHI U Đ I CHI U TÀI KHO N Ế Ế Ố Ả

Đ n h t ngày 31 tháng 12 năm 2006 ế ế

NH ĐT &PTNT Eakar

30/09/2006

S TK:63210000000033

302.963.715

ố

T ng c ng

302.963.715

ộ

ổ

Ngày ghi Tên ngân hàng Ghi chú Lo i TK ti n g i ề ử ạ S dố ư sổ

ườ B ng ch :(Ba trăm linh hai tri u chín trăm sáu m i ba ngàn b y trăm m i

ươ

ữ

ệ

ẩ

ằ

lăm đ ngồ )

Ngày 31 tháng 12 năm 2006

Xác nh n c a ngân hàng K toán Giám đ c công ty X

ậ ủ

ố

ế

Tr n Th H i Nguy n Công Tr Thái Văn Qu

ị ả

ễ

ầ

ị

ế

BI U S 6 Ể Ố

GI Y T LÀM VI C – TI N G I NGÂN HÀNG C200 Ề Ử Ấ Ờ Ệ

T NG CÔNG TY CÀ PHÊ VI T NAM

Ổ

Ệ

CÔNG TY X

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

PHI U Đ I CHI U TÀI KHO N Ế Ế Ố Ả

Đ n h t ngày 31 tháng 12 năm 2006 ế ế

Số

NH Ngo i Th

ng Đăklăk

30/09/2006

1.333.647

ạ

ươ

TK:0231000000566

T ng c ng

1.333.647

ộ

ổ

Ngày ghi Tên ngân hàng Ghi chú Lo i TK ti n g i ề ử ạ S dố ư sổ

ươ ả B ng ch :(M t tri u ba trăm ba m i ba ngàn sáu trăm b n m i b y ươ

ữ

ộ

ố

ệ

ằ

đ ngồ )

Ngày 31 tháng 12 năm 2006

Xác nh n c a ngân hàng K toán Giám đ c công ty X

ậ ủ

ố

ế

Tr n Minh An Nguy n Công Tr Thái Văn Qu

ễ

ầ

ị

ế

BI U S 6 Ể Ố

GI Y T LÀM VI C – TI N G I NGÂN HÀNG C200 Ề Ử Ấ Ờ Ệ

T NG CÔNG TY CÀ PHÊ VI T NAM

Ổ

Ệ

CÔNG TY X

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

PHI U Đ I CHI U TÀI KHO N Ế Ế Ố Ả

Đ n h t ngày 31 tháng 12 năm 2006 ế ế

Kho b c NN Đăklăk

25/12/2006

S TK:21120100036

80.000.000

ạ

ố

T ng c ng

80.000.000

ổ

ộ

Ngày ghi Tên ngân hàng Ghi chú Lo i TK ti n g i ề ử ạ S dố ư sổ

B ng ch : (Tám m i tri u đ ng ch n ươ

ệ ồ

ẵ )

ữ

ằ

Ngày 31 tháng 12 năm 2006

Xác nh n c a ngân hàng K toán Giám đ c công ty X

ậ ủ

ố

ế

Hoàng Minh Th ng Nguy n Công Tr Thái Văn Qu

ễ

ắ

ị

ế

BI U S 6 Ể Ố

GI Y T LÀM VI C – TI N G I NGÂN HÀNG C200 Ề Ử Ấ Ờ Ệ

T NG CÔNG TY CÀ PHÊ VI T NAM

Ổ

Ệ

CÔNG TY X

PHI U Đ I CHI U TÀI KHO N Ế Ế Ố Ả

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

Đ n h t ngày 31 tháng 12 năm 2006 ế ế

NH Công Th

ng Đăklăk

20/12/2006

S TK:271208000008

824.901.492

ươ

ố

T ng c ng

824.901.492

ộ

ổ

Ngày ghi Tên ngân hàng Ghi chú Lo i TK ti n g i ề ử ạ S dố ư sổ

B ng ch : (Tám trăm hai m i b n tri u chín trăm linh m t nghìn b n trăm

ươ ố

ữ

ố

ộ

ệ

ằ

chín m i hai đ ng

ươ

ồ )

Ngày 31 tháng 12 năm 2006

Xác nh n c a ngân hàng K toán Giám đ c công ty X

ậ ủ

ố

ế

Cao Tu n Anh Nguy n Công Tr Thái Văn Qu

ễ

ấ

ị

ế

M C L C Ụ Ụ

Khoá lu n t

ậ ố

t nghi p ệ

DANH M C TÀI LI U THAM KH O

Ụ

Ả

Ệ

1. Giáo trình Ki m toán tài chính – H c vi n tài chính. ệ ể ọ

2. Giáo trình Ki m toán Báo cáo tài chính – Tr ng đ i h c Kinh t ể ườ ạ ọ ế ố qu c

dân.

3. H th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam – H c vi n tài chính. ệ ố ự ể ẩ ệ ệ ọ

( Quy n I + II + III) ể

4. H th ng chu n m c k toán Vi ẩ ự ế ệ ố ệ t Nam – B tài chính. ộ

5. Ch đ k toán doanh nghi p – B tài chính. ế ộ ế ệ ộ

6. Chu n m c ki m toán qu c t ố ế ự ể ẩ (tài li u d ch) ệ ị