B GIÁO DC VÀ ĐÀO TO
TRƯỜNG ĐẠI HC KINH T TP.HCM
LÊ TH THU TRINH
K TOÁN CHI PHÍ THU
THU NHP DOANH NGHIP
LUN VĂN THC SĨ KINH T
NĂM 2007
- 1 -
PHN M ĐẦU
*********
ĐẶT VN ĐỀ
Trong lch s ngành thuế Vit Nam còn ghi nhn hình thc sơ khai ca thuế
thu nhp doanh nghip đó là Thuế lãi doanh nghip, Thuế li tc tng hp do Nha
thuế trc thu Vit Nam thi hành và kim soát. Sau Cách mng tháng Tám thành
công và thành lp Nước Vit Nam Dân Ch Cng Hòa, Min Bc t năm 1954
đã tiến hành khôi phc, ci to nn kinh tế, bước vào thi k quá độ xây dng cơ s
vt cht - k thut ca Ch nghĩa xã hi. Sau khi thng nht đất nước, t năm 1975
đến năm 1986, nn kinh tế c nước được vn hành theo cơ chế kế hoch hóa tp
trung. Nhà nước thc hin chế độ qun lý kinh tế toàn din đối vi các xí nghip
thông qua vic giao nhim v sn xut kinh doanh bng các ch tiêu Pháp lnh. Các
xí nghip quc doanh trong giai đon này không phi np thuế thu nhp doanh
nghip vì tt c hàng hóa ca các xí nghip quc doanh sn xut ra được np cho
Nhà nước và được phân phi li, tp trung hoàn toàn cho công cuc kháng chiến.
T năm 1986, Vit Nam tiến hành xóa b cơ chế tp trung quan liêu bao cp,
xây dng cơ chế qun lý mi, nhà nước kim soát nn kinh tế bng lut pháp. Cùng
vi công cuc ci cách thuế bước I năm 1990, Lut thuế li tc đã được ban hành.
Tuy nhiên qua 8 năm thc hin, Lut thuế li tc dn dn bc l nhiu nhược đim
và không còn phù hp vi tình hình kinh tế Vit Nam trong giai đon mi: giai
đon m rng quan h hp tác vi các nước trong khu vc và trên thế gii. Vì vy,
Lut thuế thu nhp doanh nghip đã được ban hành nhm đảm bo s phù hp vi
yêu cu phát trin ca nn kinh tế trong giai đon mi. Lut thuế thu nhp doanh
nghip đầu tiên ca Vit Nam s 03/1997/QH9 được Quc hi thông qua ngày
10/05/1997. Chính ph ban hành Ngh định 30/1998/NĐ-CP ngày 13/05/1998 quy
định chi tiết thi hành lut thuế Thu nhp doanh nghip. Đến năm 2003, Quc hi
ban hành mi Lut thuế thu nhp doanh nghip s 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003.
Ngh định 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 thay thế Ngh định s 164/NĐ-CP
ngày 22/12/2003 ca Chính ph quy định chi tiết thi hành lut thuế Thu nhp doanh
- 2 -
nghip và Ngh định s 152/2004/NĐ-CP ngày 06/08/2004 ca Chính ph sa đổi,
b sung mt s điu ca Ngh định s 164/NĐ-CP.
Cùng vi vic ban hành Lut thuế và các Ngh định, thông tư hướng dn thi
hành, B tài chính ban hành các thông tư hướng dn kế toán thuế thu nhp doanh
nghip. Ngày 01/07/1998, B tài chính ban hàng thông tư 100/1998/TT-BTC hướng
dn kế toán thuế Giá tr gia tăng và thuế Thu nhp doanh nghip. Trong quá trình
m ca hi nhp, Vit Nam đã xây dng nhng chun mc kế toán phù hp vi
thông l quc tế. Chun mc kế toán thuế Thu nhp doanh nghip s 17 (VAS17)
được ban hành theo quyết định s 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 ca B
trưởng b tài chính v vic ban hành và công b sáu (06) chun mc kế toán Vit
Nam (đợt 4). Trong khi kế toán thuế thu nhp doanh nghip đã được quc tế chun
mc hóa và áp dng vào thc tin t gn 30 năm trước. Bn d tho đầu tiên cho kế
toán thuế thu nhp được trình bày t tháng 4 năm 1978 và tiếp theo là chun mc kế
toán quc tế IAS 12 ra đời tháng 1 năm 1979. Sau nhiu ln sa đổi, b sung, mt
s quc gia trên thế gii đang áp dng chun mc kế toán quc tế s 12 (năm 2000)
có hiu lc thi hành t tháng 1 năm 2001.
VAS17 được xây dng da trên IAS12, trên cơ s b sung nhng vn đề phù
hp vi nn kinh tế Vit Nam, đồng thi lược bt đi nhng vn đề chưa phù hp
vi nn kinh tế trong giai đon hin nay.
Mc dù được sa đổi b sung nhiu ln trong 30 năm qua, IAS12 vn được
mang ra tranh cãi trong các cuc hp hàng quý. (webside www.iasplus.com).
Nhng người quan tâm đang c gng đi tìm s thng nht và hoàn thin cho FASB
Statement 109 và IAS12. VAS17 được son tho da trên IAS12 nên nó cũng nm
trong s vn động này. B Tài Chính ban hành thông tư 20/2006/TT-BTC ngày
20/03/2006 hướng dn kế toán 06 chun mc kế toán ban hành đợt 4, trong đó có
VAS17. Sau hơn mt năm có hiu lc thi hành, VAS17 vn còn mi m cho các
doanh nghip Vit Nam, đặc bit là cho các doanh nghip va và nh. VAS17 đã
hoàn chnh và thích hp cho các doanh nghip Vit Nam và cho cơ quan thuế hay
chưa, đang còn là vn đề được xem xét?
- 3 -
Thuế thu nhp doanh nghip là mt chi phí không nh cho doanh nghip, nh
hưởng trc tiếp đến li nhun sau thuế ca doanh nghip, cũng như ca các c đông.
Vic phn ánh sai lch Tài sn thuế thu nhp hoãn li hay N thuế thu nhp hoãn li
phi tr nh hưởng quan trng đến quyết định ca người s dng báo cáo tài chính
ca doanh nghip, nht là cho các công ty c phn niêm yết trên th trường chng
khoán. Mt khác, sau khi gia nhp WTO, ngày càng nhiu các nhà đầu tư nước
ngoài b vn đầu tư vào Vit Nam. H mong mun có được mt h thng kế toán
phù hp vi chun mc quc tế, đặc bit là kế toán liên quan đến lĩnh vc thuế, mt
mi liên h quan trng vi chính ph.
Lun văn K TOÁN CHI PHÍ THU THU NHP DOANH NGHIP được
nghiên cu nhm đáp ng nhu cu tìm hiu và thc hin VAS17 trong bi cnh hi
nhp toàn cu này.
MC TIÊU NGHIÊN CU
Mc tiêu nghiên cu ca lun văn này là nhm làm rõ cơ s khoa hc ca
vic xác định, cách ghi nhn và trình bày báo cáo tài chính các khon chênh lch
tm thi chu thuế thu nhp doanh nghip các doanh nghip Vit Nam.
ĐỐI TƯỢNG VÀ PHM VI NGHIÊN CU
Trong khuôn kh ca lun văn, đối tượng và phm vi nghiên cu ch gii hn
trong vic tìm hiu kế toán thuế thu nhp doanh nghip đưc quy định trong VAS17
và áp dng cho các doanh nghip Vit Nam.
Ni dung nghiên cu bao gm:
- H thng c s lý lun v thuế thu nhp doanh nghip và kế toán thuế thu
nhp doanh nghip theo chun mc kế toán Vit Nam và chun mc kế toán
quc tế đã ban hành.
- Thc trng ca vic áp dng kế toán thuế thu nhp doanh nghip trong các
doanh nghip Vit Nam.
- Trên cơ s lý lun và thc trng quy mô hot động ca các doanh nghip
Vit Nam, tác gi đưa gii pháp v vic xác định các khon chênh lch tm
thi chu thuế thu nhp doanh nghip cho các doanh nghip Vit Nam.
- 4 -
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CU
Phương pháp ch yếu vn dng trong nghiên cu đề tài là phương pháp duy
vt bin chng và duy vt lch s. Các vn đề nghiên cu trong mi liên h ph biến
và trong s vn động. Ngoài ra, lun văn còn kết hp s dng đồng b các phương
pháp phân tích, tng hp, so sánh, quy np, din dch, kết hp gia phân tích lý lun
vi thc tin để làm sáng t vn đề cn nghiên cu.
Ý NGHĨA KHOA HC VÀ THC TIN CA ĐỀ TÀI NGHIÊN CU
Thuế thu nhp doanh nghip là chi phí không nh và rt nhy cm đối vi
các doanh nghip vì nó là nghĩa v đóng góp ca doanh nghip vào Ngân sách Nhà
nước. Tính đúng, tính đủ thuế thu nhp doanh nghip và phn ánh đúng lãi l cho
doanh nghip là nhim v quan trng ca kế toán. Công tác quyết toán thuế thu
nhp doanh nghip đối vi Cc thuế địa phương cũng hết sc quan trng, đòi hi
người ph trách kế toán thuế phi làm tt công tác này. Hin nay, chun mc kế
toán Vit Nam s 17 và thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dn
chun mc ch cung cp nhng cơ s lý thuyết vi nhiu thut ng mi mà không
hn người làm công tác kế toán nào cũng có th hiu ngay được. T chun mc và
thông tư hướng dn đi đến thc tin thc hin công tác kế toán chi phí thuế thu
nhp doanh nghip còn mt khong cách rt xa. Lun văn này được thc hin trên
cơ s kết hp kinh nghim thc tin và lý thuyết nhm c th hóa công tác kế toán
thuế thu nhp doanh nghip, giúp cho ngưi làm công tác kế toán d dàng tiếp cn
và hiu rõ chun mc. Tham vng ca tác gi là mong mun đề tài s là tài liu
tham kho hu ích cho các bn sinh viên khoa Kế toán kim toán, nhng người
chưa có kinh nghim công tác thc tế, có được mt bc tranh toàn cnh liên h gia
Chun mc kế toán và Lut thuế, giúp h không ng ngàng khi bt tay vào công tác
thc tin không hoàn toàn ging như nhng gì h đã hc trường.
NHNG ĐIM NI BT CA LUN VĂN
- Gii thích rõ ràng và đưa ra ví d c th cho tng khon chênh lch tm thi
thường xuyên phát sinh gia li nhun kế toán và thu nhp chu thuế.