Bài giảng Kiểm toán 1: Chương 3 - ThS. Nguyễn Quốc Nhất

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

Mục tiêu chương

Bieát ñöôïc caùc phöông phaùp kieåm toaùn

CHƯƠNG 3

Vận dụng các phương pháp trong kiểm toán

PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

Hieåu ñöôïc trình töï kieåm tra HTKSNB

Bieát ñöôïc phöông phaùp choïn maãu trong kieåm toaùn

GV: Ths. Nguyễn Quốc Nhất

3.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán

NỘI DUNG CHƯƠNG

Dựa trên hệ thống

Dựa trên tích rủi ro tài chính

3.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 3.2 Phương pháp kiểm toán cơ bản

Dựa trên Bảng CĐKT

Dựa trên rủi ro kinh doanh chiến lược

 Bài đọc thêm: KỸ THUẬT LẤY MẪU KIỂM TOÁN

Tiếp cận kiểm toán

 Phương pháp khoa học chung  Phương pháp thử nghiệm kiểm soát  Phương pháp thử nghiệm cơ bản

3 4

3.1.1 Tiếp cận kiểm toán theo Bảng Cân đối kế toán

3.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa trên hệ thống

 Tiếp cận kiểm toán theo Bảng cân đối kế toán là

Kiểm toán các khoản mục tài sản và các khoản nợ phải trả:

 Với phương pháp tiếp cận này kiểm toán viên phải tăng cường việc kiểm tra các thủ tục kiểm soát trong các chu trình nghiệp vụ

 không chú trọng đến các khoản mục trên Báo cáo

 Các bảng câu hỏi kiểm soát về kiểm soát nội bộ

kết quả hoạt động kinh doanh

chuẩn được thiết kế cho từng chu trình

 Trong thời kỳ này việc lập kế hoạch kiểm toán

không được chú trọng và rất ít sử dụng các thủ tục phân tích.

 Phương pháp tiếp cận này cũng chưa chú trọng đến việc đánh giá và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiem toan 1

P- 1

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

5 6

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

3.1.2 Tiếp cận kiểm toán dựa trên hệ thống

3.1.3 Tiếp cận kiểm toán theo phân tích rủi ro tài chính

 Phải lập kế hoạch một cách có hệ thống nên đòi hỏi kiểm toán viên phải có những hiểu biết chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng

 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dưới góc độ

kinh doanh

 Thủ tục phân tích được áp dụng trong mọi giai đoạn

của cuộc kiểm toán

 Các chu trình này có thể là:  Chu trình bán hàng - phải thu - thu tiền  Chu trình mua hàng - phải trả - trả tiền,  Chu trình hàng tồn kho - giá thành - giá vốn;  Chu trình tiền lương và phải trả người lao động;  Chu trình tài sản cố định và xây dựng cơ bản;  các Chu trình khác(…)

7 8

3.1.4 Tiếp cận kiểm toán theo rủi ro kinh doanh chiến lược

 Các bước thực hiện:  Bước 1: Đánh gía rủi ro kinh doanh chiến lược của

đơn vị được kiểm toán;

 Rủi ro kinh doanh chiến lược Để áp dụng triết để các tiếp cận này, kiểm toán viên cần phải:  Hiểu biết về chiến lược kinh doanh của đơn vị được

kiểm toán;

 Bước 2: Đánh giá rủi ro có các sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán;  Bước 3: Xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro

tiềm tàng và rủi ro kiểm soát;

 Rủi ro kinh doanh mà đơn vị có thể gặp phải  Rủi ro liên quan đến việc xử lý và ghi chép các

 Bước 4: Xây dựng mô hình về rủi ro kiểm toán.

nghiệp vụ;

 Khả năng của đơn vị trong việc đối phó hay kiểm soát những thay đổi trong môi trường kinh doanh.

9 10

Rủi ro kinh doanh chiến lược và mối quan hệ với rủi ro kiểm toán

Mối quan hệ giữa rủi ro KD và RR kiểm toán

 Rủi ro kinh doanh chiến lược được định nghĩa là

“Là rủi ro phát sinh từ các điều kiện, sự kiện, tình huống, có thể dẫn đến ảnh hưởng bất lợi tới khả năng đạt được mục tiêu và thực hiện được chiến lược kinh doanh của đơn vị”.

 Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kinh doanh chiến lược là một phần của đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu do nhầm lẫn, gian lận hay các hành vi không tuân thủ gây ra

Kiem toan 1

P- 2

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

11 12

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

3.2.1 Phöông phaùp khoa hoïc chung

3.2.1.Phöông phaùp khoa hoïc chung

Chaáp nhaän hay khoâng chaáp nhaän giaû thuyeát treân

cô sôû caùc chöùng cöù.

 Phöông phaùp khoa hoïc chung coù theå khaùi quaùt

thaønh caùc böôùc sau:

Laäp theâm vaø kieåm tra theâm caùc giaû thuyeát.

 Choïn ñeà taøi ñieàu tra, nghieân cöùu;

 Laäp giaû thuyeát ñeå kieåm tra

 Kieåm tra, phaân tích giaû thuyeát baèng caùch thu thaäp

vaø ñaùnh giaù caùc chöùng töø thích hôïp;

13 14

 Quy trình kieåm toaùn, nhìn chung ñöôïc tieán haønh theo trình töï nhö sau

 B1: Nhaân vieân kieåm toaùn nhaän kieåm tra moät heä

thoáng Baùo caùo taøi chính

 B2: Kieåm toaùn vieân ñöa caùc giaû thuyeát caàn kieåm tra;

 B3: Kieåm toaùn vieân thöû nghieäm, kieåm tra caùc giaû

thuyeát;

 B4: Kieåm toaùn vieân ñöa ra yù kieán ñeå khaúng ñònh hay

phuû nhaän giaû thuyeát;

 B5:Kieåm toaùn vieân phaûi ñöa ra yù kieán toång theå veà

baùo caùo taøi chính döïa treân keát quaû kieåm tra nhöõng boä phaän, nhöõng khoaûn muïc rieâng bieät

15 16

Bài tập tình huống

3.2.2.1.Thöû nghieäm kieåm soaùt

 Tại 1 doanh nghiệp kinh doanh theo dạng siêu thị Mini, Doanh nghiệp xây dựng quy trình bán hàng như sau:  1 nhân viên bán hàng kiêm thu ngân (bằng máy quét).  Khi khách hàng chọn hàng tại quày tự chọn sau đó tính tiền tại

Laø vieäc kieåm tra ñeå thu thaäp baèng chöùng kieåm toaùn veà söï thieát keá phuø hôïp vaø söï vaän haønh höõu hieäu cuûa HT keá toaùn vaø HTKSNB

quày thu ngân, Nhân viên bán hàng tính tiền thông qua máy tính tiền( dùng mã vạch trong từng mặt hàng), xuất hóa đơn bán hàng cho khách hàng

 Yêu cầu:

 Đánh giá HTKSNB? Theo bạn có tiến hành thử nghiệm

kiểm soát hay không, vì sao?

Muïc ñích: Thu thaäp baèng chöùng veà söï höõu hieäu cuûa HTKSNB Ñaùnh giaù laïi ruûi ro kieåm soaùt  Thu heïp thöû nghieäm cô baûn.

 Đánh giá HTKSNB tại các siêu thị Việt Nam: Big C, Coop

mark…?

Kiem toan 1

P- 3

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

17 18

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

Quy trình choïn löïa thöïc hieän thöû nghieäm kieåm soaùt

Tìm hieåu veà HTKSNB

Ñaùnh giaù sô boä CR

Thieát keá thöû nghieäm cô baûn döï kieán

Khoâng

Coù theå giaûm thaáp CR trong thöïc teá ?.

Coù

Khoâng

Coù caân ñoái giöõa chi phí vaø lôïi ích ?.

Coù

Thieát keá vaø thöïc hieän thöû nghieäm kieåm soaùt

Treân cô sôû keát quaû cuûa thöû nghieäm kieåm soaùt ñaùnh giaù laïi CR

Khoâng

Thay ñoåi TNCB ñaõ döï kieán

Tuøy thuoäc vaøo vieäc caân ñoái giöõa chi phí (vieäc thực hieän thöû nghieäm kieåm soaùt ñeå thu heïp thöû nghieäm cô baûn) vaø lôïi ích (vieäc thu heïp thöû nghieäp cô baûn) maø KTV seõ choïn löïa thöïc hieän hay khoâng thöïc hieän thöû nghieäm kieåm soaùt.

Möùc CR ñöôïc ñaùnh giaù coù gioáng nhö döï kieán ?.

Coù

Thöïc hieän thöû nghieäm cô baûn

Caùc phöông phaùp thöû nghieäm kieåm soaùt

Phöông phaùp caäp nhaät cho heä thoáng

19 20

Phương pháp cập nhật cho hệ thống

Laø kyõ thuaät ñoøi hoûi vieäc kieåm tra chi tieát moät loaït caùc nghieäp vuï cuøng loaïi ghi cheùp töø ñaàu ñeán cuoái ñeå xem xeùt, ñaùnh giaù caùc böôùc kieåm soaùt aùp duïng trong heä thoáng ñieàu haønh noäi boä

Thử nghiệm chi tiết đối với kiểm soát

 Neáu coù thöïc hieän: HTKSNB toát => CR  Neáu khoâng: HTKSNB yeáu keùm => CR khoâng ñoåi

21 22

Thöû nghieäm chi tieát ñoái vôùi kieåm soaùt

Thöû nghieäm chi tieát ñoái vôùi kieåm soaùt

Laø caùc thöû nghieäm ñöôïc tieán haønh ñeå thu thaäp baèng chöùng veà söï höõu hieäu veà quy cheá kieåm soaùt vaø caùc böôùc kieåm soaùt, laøm cô sôû cho vieäc thieát keá phöông phaùp kieåm toaùn cô baûn.

Biện pháp thức hiện  Kiểm soát độc lập và quản lý  Kiểm soát xử lý  Kiểm soát để bảo vệ tài sản Thực hiện trên cơ sở kiểm tra các mẫu quy chế kiểm soát nội bộ PP thu thập bằng chứng: Quan sát, phỏng vấn, Kiểm tra đối chiếu

Kiem toan 1

P- 4

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

23 24

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

Caùc phöông phaùp kieåm toaùn cô baûn

3.2.2.2.PP Thöû nghieäm cô baûn

 Thuû tuïc phaân tích ñaùnh giaù toång quaùt

 Phöông phaùp thöû nghieäm chi tieát

Laø phöông phaùp ñöôïc thieát keá vaø söû duïng nhaèm muïc ñích thu thaäp caùc baèng chöùng coù lieân quan ñeán caùc döõ lieäu do heä thoáng keá toaùn cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn cung caáp.

 Kieåm tra nghieäp vuï

Muïc ñích: Ñöôïc söû duïng ñeå phaùt hieän caùc

sai soùt troïng yeáu treân BCTC

 Kieåm tra soá dö

26 25

3.2.2.2.1 Thuû tuïc phaân tích ñaùnh giaù toång quaùt - VSA 520

Kyõ thuaät vaø nguoàn döõ lieäu

Caùc phöông phaùp phaân tích chuû yeáu

Khaùi nieäm  Laø vieäc phaân tích caùc soá lieäu, thoâng tin, caùc tyû

Phaân tích xu höôùng (Trend Analysis) Phaân tích tyû soá (Ratio Analysis) Phaân tích döï baùo (Expectation Analysis)

Caùc nguoàn döõ lieäu cho phaân tích

suaát quan troïng, qua ñoù tìm ra nhöõng xu höôùng, bieán ñoäng vaø tìm ra nhöõng moái quan heä coù maâu thuaãn vôùi caùc thoâng tin lieân quan khaùc hoaëc coù söï cheânh leäch lôùn so vôùi giaù trò ñaõ döï kieán.

Soá lieäu kyø naøy - kyø tröôùc Soá lieäu thöïc teá - keá hoaïch Soá lieäu ñôn vò - Bình quaân ngaønh Soá lieäu taøi chính - Phi taøi chính

28 27

Phân tích xu hướng (H2)

Phaân tích xu höôùng

500

450

400

350

300

Naêm 2009

250

Naêm 2010

200

150

100

500 450 400 350 300 250 200 150 100 50 0

 Bieåu ñoà bieán ñoäng doanh thu qua caùc thaùng

naêm 2009, so vôùi 2010. Nhaän xeùt?

Bieåu ñoà bieán ñoäng doanh thu qua caùc thaùng naêm 2009, so vôùi 2010. Nhaän xeùt?

Kiem toan 1

P- 5

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

30 29

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

Phaân tích tyû soá

Caùc tyû soá quan troïng

 Thí duï • X laø moät coâng ty thöông maïi. Naêm nay, tyû leä laõi goäp cuûa ñôn vò suït giaûm töø 20% xuoáng coøn 10%.

 Döï ñoaùn caùc khaû naêng?  Caùc thuû tuïc kieåm toaùn caàn thieát?

 Tyû soá nôï  Heä soá thanh toaùn hieän haønh  Soá voøng quay haøng toàn kho  Soá voøng quay nôï phaûi thu  ROS, ROA, ROE  Moái quan heä giöõa caùc tyû soá

Phaân tích döï baùo

31 32

Tình huoáng 1

Trong naêm 2009, chi phí laõi vay phaûi traû theo soå saùch laø 430 trieäu ñoàng. Tình hình dö nô vay nhö sau (tyû ñoàng )

Sau khi phoûng vaán Ban giaùm ñoác, kieåm toaùn vieân bieát ñôn vò coù moät soá khoaûn vay öu ñaõi vôùi laõi suaát thaáp laø 8% naêm.

Thaùng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2 3 4 2 4 4 6 3 4 2 Dö nôï

6 8

Keát quaû tính toaùn laïi :

Laõi suaát 20% naêm. Haõy xem xeùt söï hôïp lyù cuûa chi phí laõi vay soå saùch.

Laõi suaát 20% : Dö nôï vay bình quaân 1 tyû, chi phí laõi vay öôùc tính laø 200 trieäu

Dö nôï vay bình quaân : 48 tyû : 12 = 4 tyû

Laõi suaát 8 % : Dö nôï vay bình quaân laø 3 tyû, chi phí laõi vay öôùc tính laø 240 trieäu

Chi phí laõi vay hôïp lyù : 4 tyû x 20% = 800 trieäu

Toång chi phí laõi vay öôùc tính laø 440 trieäu

Keát luaän : Chi phí laõi vay 430 trieäu hôïp lyù

Keát luaän : Chi phí laõi vay theo soå saùch laø 430 trieäu laø khoâng hôïp lyù, caàn kieåm tra chi tieát ñeå tìm hieåu nguyeân nhaân.

Thuû tuïc phaân tích (thí duï 2)

33 34

Tình huoáng 2

Soá lieäu naêm tröôùc :

Saûn phaåm

A

Keát quaû kieåm tra cho thaáy moät soá khoaûn chi phí laõi vay cuûa Ngaân haøng X chöa ghi cheùp laø 365 trieäu .

B Khaùc

Doanh thu 20.000 28.000 2.000

Coäng

50.000 Sau khi ñieàu chænh sai soùt naøy, chi phí laõi vay ñaõ ñieàu chænh:

63.200 430 trieäu + 365 trieäu = 795 trieäu thì hôïp lyù.

Doanh thu theo baùo caùo naêm nay : Döõ lieäu töø boä phaän kinh doanh veà tình hình tieâu thuï naêm nay

Saûn phaåm

Giaù baùn

Saûn löôïng

Taêng 20%

Taêng 10%

A

Giaûm 3% Taêng töø 1% ñeán 7%

Taêng 30% Taêng töø 10% ñeán 15%

B Khaùc

Yêu cầu: Hãy cho biết tính hợp lý của doanh thu năm nay biết rằng mức chênh lêch chấp nhận giữa 2 nguồn số liệu là 1,5%

Kiem toan 1

P- 6

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

35 36

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

Phaïm vi aùp duïng thuû tuïc phaân tích

 PHAÛI aùp duïng trong giai ñoaïn

20.000 2.000 4.400 26.400

laäp keá hoaïch

28.000 8.400 (1.092) 35.308

 COÙ THEÅ aùp duïng trong giai ñoaïn thöïc hieän kieåm toaùn  PHAÛI aùp duïng trong giai ñoaïn

soaùt xeùt toång theå BCTC

Doanh thu öôùc tính naêm nay : Saûn phaåm A : Doanh thu naêm tröôùc : Taêng leân do saûn löôïng : ( 20.000 x 10% ) Taêng leân do giaù baùn : ( 22.000 x 20% ) Doanh thu öôùc tính naêm nay : Saûn phaåm B : Doanh thu naêm tröôùc : Taêng leân do saûn löôïng :(28.000 x 30%) Giaûm do giaù baùn : ( 36.400 x3%) Doanh thu öôùc tính naêm nay : Saûn phaåm khaùc : Doanh thu naêm tröôùc : Taêng do saûn löôïng : ( 2.000 x 12,5%) Taêng do giaù baùn : ( 2.250 x 4%) Doanh thu öôùc tính naêm nay : Toång doanh thu öôùc tính naêm nay : Doanh thu theo baùo caùo naêm nay : Cheänh leäch :

2.000 250 90 2.340 64.048 63.200 848

37 38

Phaân tích trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch

a. Phaân tích trong giai ñoaïn laäp keá hoaïch

Trình töï + + +

Laäp Baûng so saùnh Tính tyû soá Xem xeùt caùc quan heä baát thöôøng

Muïc ñích + + +

Tìm hieåu tình hình kinh doanh Phaùt hieän nhöõng khu vöïc coù ruûi ro Löu yù veà tính hoaït ñoäng lieân tuïc

So saùnh vaø ghi nhaän caùc bieán ñoäng tuyeät ñoái lôùn So saùnh vaø ghi nhaän caùc xu höôùng bieán ñoäng baát

thöôøng

So saùnh vaø ghi nhaän quan heä baát thöôøng giöõa caùc

tyû soá

39 40

b. Phaân tích giai ñoaïn thöïc hieän

c. Phaân tích giai ñoaïn hoaøn thaønh kieåm toaùn

Muïc ñích

Phaân tích ñaùnh giaù toång quaùt vaøo cuoái hoaëc gaàn

Trong giai ñoaïn naøy, quy trình phaân tích ñöôïc söû duïng nhö moät thöû nghieäm cô baûn nhaèm giaûm ruûi ro phaùt hieän.

cuoái cuoäc kieåm toaùn:

Caùc yeáu toá phaûi xem xeùt

Ñaëc ñieåm cuûa ñôn vò vaø möùc ñoä chi tieát cuûa thoâng tin

- Seõ cuûng coá cho caùc keát luaän ñaõ hình thaønh trong khi kieåm tra töøng yeáu toá rieâng bieät cuûa caùc thoâng tin taøi chính.

tin caäy; Tính thích

Khaû naêng saün coù; Ñoä ñaùng cuûa caùc thoâng tin

- Giuùp kieåm toaùn vieân ñi ñeán moät keát luaän toång quaùt veà tính hôïp lyù cuûa caùc thoâng tin taøi chính

Nguoàn goác thoâng tin

Khaû naêng so saùnh cuûa thoâng tin

Nhöõng hieåu bieát coù ñöôïc töø cuoäc kieåm toaùn tröôùc

Kiem toan 1

P- 7

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

41 42

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

Phöông phaùp kieåm tra nghieäp vuï

Möùùc tin caäy (Lôïi ích) cuûa thuû tuïc phaân tích

- Tính troïng yeáu cuûa caùc taøi khoaûn. - Caùc thuû tuïc kieåm toaùn khaùc coù cuøng

 Laø phöông phaùp kieåm tra moät soá hay toaøn boä nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh cuûa soå caùi taøi khoaûn hay khoaûn muïc treân BCTC

muïc tieâu kieåm toaùn.

- Ñaùnh giaù ruûi ro tieàm taøng & ruûi ro kieåm

soaùt.

- Ñoä chính xaùc coù theå döï kieán cuûa quy

 Phöông phaùp naøy aùp duïng chuû yeáu cho nhöõng TK, khoaûn muïc coù ít NVKT phaùt sinh

trình.

Phöông phaùp kieåm tra nghieäp vuï

Phöông phaùp kieåm tra soá dö

44 43

Phöông phaùp:

 Laø phöông phaùp döïa vaøo vieäc kieåm tra soá dö caùc soå caùi TK chi tieát => keát luaän soá dö soå caùi TK toång hôïp

 Kieåm tra caùc NVKT phaùt sinh treân soå caùi

 Kieåm tra  PS taêng,  PS giaûm

 Phöông phaùp naøy aùp duïng chuû yeáu cho nhöõng TK, khoaûn muïc coù nhieàu NVKT phaùt sinh

 Kieåm tra soá dö cuoái kyø cuûa soå caùi TK

Phöông phaùp kieåm tra soá dö

46 45

Phân biêt TNCB và TNKS

Phöông phaùp:

 Phaân tích SDCK treân soå caùi => SDCK soå chi

tieát

Ví dụ với các thủ tục sau thì đâu là thử nghiệm kiểm soát, đâu là thử nghiệm cơ bản: 1) Đối chiếu các nghiệp vụ mua hàng trên NK mua hàng với chứng từ mua hàng; so sánh tên nhà cung cấp, tổng giá trị tiền và sự phê chuẩn đối với nghiệp vụ mua hàng. 2) Kiểm tra trật tự của các báo cáo nhận hàng, sau đó đối

chiếu với hóa đơn của nhà cung cấp và với NK mua hàng.

 Kieåm tra SDCK caùc soå chi tieát  Kieåm tra SDCK treân soå caùi toång hôïp

3) Kiểm tra các tài liệu mua hàng để chắc chắn mỗi NV

mua hàng đều có hóa đơn của nhà cung cấp

4) Cộng NK chi tiền rồi đối chiếu với sổ cái và đối chiếu với

từng khoản chi tiền trên NK chi tiền với TK phải trả

Kiem toan 1

P- 8

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

48 47

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

 Đề bài: Dưới đây là một số thủ tục kiểm toán được KTV sử

3.3.Kyõ Thuaät laáy maãu kieåm toaùn(ĐT)

Choïn toaøn boä (kieåm tra 100%)

Löïa choïn caùc phaàn töû ñaëc bieät

Laáy maãu kieåm toaùn

dụng: 1. Chọn mẫu chứng từ vận chuyển để đối chiếu với hoá đơn bán hàng liên quan. 2. Lấy mẫu đơn đặt hàng để kiểm tra việc xét duyệt và phê chuẩn mua hàng. 3. Kiểm tra chữ ký của KTV nội bộ trên các biểu chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng mỗi tháng như một bằng chứng là các biểu này đã được họ kiểm tra. 4. Nhân tỷ lệ hoa hồng với doanh thu và đem so sánh kết quả với hoa hồng đại lý phải trả trong kỳ. 5. Kiểm tra hoá đơn của người bán và các tài liệu khác làm cơ sở cho nghiệp vụ được ghi chép trên nhật ký mua hàng.

49 50

3.3.1.Choïn toaøn boä

Phöông phaùp naøy thích hôïp trong caùc

tröôøng hôïp sau:



Toång theå coù ít phaàn töû nhöng giaù trò

KTV coù theå kieåm tra toaøn boä caùc phaàn töû caáu thaønh cuûa moät soá dö taøi khoaûn hay moät loaïi nghieäp vuï.

cuûa caùc phaàn töû lôùn



Khi IR vaø CR ñeàu raát cao => DR thaáp

=> caàn thu thaäp nhieàu baèng chöùng



Khi caùc qui trình tính toaùn ñöôïc thöïc hieän bôûi heä thoáng thoâng tin maùy tính neân duø kieåm tra 100% vaãn coù hieäu quaû veà maët chi phí

51 52

3.2.2.Löïa choïn caùc phaàn töû ñaëc bieät

3.3.2.Löïa choïn caùc phaàn töû ñaëc bieät

Döïa treân söï hieåu bieát veà



Caùc phaàn töû coù giaù trò lôùn hoaëc quan troïng: choïn caùc phaàn töû coù giaù trò lôùn hoaëc coù bieåu hieän baát thöôøng, ruûi ro cao, thöôøng coù sai soùt…

tình hình SXKD cuûa khaùch haøng, döïa vaøo söï ñaùnh giaù veà IR, CR, cuõng nhö caùc ñaëc ñieåm khaùc cuûa soå saùch keá toaùn, KTV coù theå löïa choïn nhöõng phaàn töû ñaëc bieät ñeå kieåm tra



Taát caû caùc phaàn töû coù giaù trò töø moät soá

tieàn naøo ñoù trôû leân

Kiem toan 1

P- 9

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

53 54

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

3.3.2.Löïa choïn caùc phaàn töû ñaëc bieät

3.2.3.Laáy maãu kieåm toaùn



Caùc phaàn töû thích hôïp cho muïc ñích thu thaäp thoâng tin: coù theå kieåm tra caùc phaàn töû giuùp hieåu roõ veà nhöõng vaán ñeà nhö tình hình KD, noäi dung cuûa caùc nghieäp vuï, HTKSNB…

Laø aùp duïng caùc thuû tuïc kieåm toaùn treân soá phaàn töû ít hôn 100% toång soá phaàn töû cuûa moät soá dö taøi khoaûn hay moät loaïi nghieäp vuï sao cho moïi phaàn töû ñeàu coù cô hoäi ñeå ñöôïc choïn.



=> Giuùp KTV thu thaäp vaø ñaùnh giaù baèng chöùng kieåm toaùn veà caùc ñaëc tröng cuûa caùc phaàn töû ñöôïc choïn, nhaèm hình thaønh hay cuûng coá keát luaän veà toång theå

Caùc phaàn töû thích hôïp cho muïc ñích kieåm tra caùc thuû tuïc: coù theå choïn löïa vaø kieåm tra caùc phaàn töû nhaèm xaùc ñònh moät thuû tuïc kieåm soaùt naøo ñoù coù ñöôïc thöïc hieän hay khoâng

55 56

Lấy mẫu kiểm toán

3.3.3.Laáy maãu kieåm toaùn



Phöông phaùp choïn xaùc suaát: moãi phaàn töû trong toång theå ñeàu coù cô hoäi nhö nhau ñeå ñöôïc choïn theo maãu

Coù 2 phöông phaùp thöïc hieän: Laáy maãu thoáng keâ: laø phöông phaùp laáy maãu döïa vaøo lyù thuyeát thoáng keâ ñeå ñaùnh giaù keát quaû maãu. Caùc phaàn töû phaûi ñöôïc löïa choïn vaøo maãu moät caùch ngaãu nhieân



 Baûng soá ngaãu nhieân  Chöông trình choïn soá ngaãu nhieân  Choïn maãu coù heä thoáng

Laáy maãu phi thoáng keâ: döïa treân söï xeùt ñoaùn cuûa KTV, khoâng ñoøi hoûi phaûi löïa choïn caùc phaàn töû caùc phaàn töû vaøo maãu moät caùch ngaãu nhieân

Phöông phaùp choïn maãu

57 58

3.2.3.Laáy maãu kieåm toaùn



Choïn maãu phi xaùc suaát: caùc phaàn töû trong toång theå khoâng coù cô hoäi nhö nhau ñeå ñöôïc choïn vaøo maãu. Phöông phaùp naøy chæ ñöôïc aùp duïng trong laáy maãu phi thoáng keâ, khoâng ñöôïc chaáp nhaän trong laáy maãu thoáng keâ

Ruûi ro laáy maãu: laø khaû naêng keát luaän cuûa KTV ñöa ra döïa treân laáy maãu coù theå khaùc vôùi keát luaän maø KTV ñaït ñöôïc neáu kieåm tra treân toaøn boä toång theå vôùi cuøng moät thuû tuïc. => Xuaát phaùt töø baûn chaát cuûa kyõ thuaät laáy maãu laø chæ kieåm tra moät soá phaàn töû cuûa toång theå

 Choïn theo khoái (loâ)  Choïn maãu tình cờ  Choïn maãu theo söï xeùt ñoaùn

Kiem toan 1

P- 10

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

59 60

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

(EX)-Lấy mẫu kiểm toán

3.2.3.Laáy maãu kieåm toaùn



Ruûi ro ngoaøi laáy maãu: laø ruûi ro khi KTV ñi ñeán moät keát luaän sai vì caùc nguyeân nhaân khoâng lieân quan ñeán côõ tuïc kieåm toaùn maãu nhö: suû duïng thuû khoâng thích hôïp; hieåu sai baèng chöùng vaø khoâng nhaän dieän ñöôïc sai soùt => Haïn cheá ruûi ro ngoaøi laáy maãu baèng caùch laäp keá hoaïch vaø giaùm saùt coù hieäu quaû quaù trình kieåm toaùn…

61 62

(EX)- Lấy mẫu kiểm toán

Lấy mẫu kiểm toán

63 64

Lấy mẫu kiểm toán

Câu hỏi ôn tập chương 3

1. Việc phân chia tổng thể thành nhiều tổng thể con theo một tiêu thức đồng nhất gọi là gì trong việc chọn mẫu 2. Kiểm toán viên sẽ thiết kế và thực hiện các thử nghiệm

kiểm soát khi nào?

3. Kiểm tra chi tiết phải thực hiện bao gồm những thủ tục

nào?

4. Khi tiến hành kiểm toán, KTV kiểm tra, so sánh sự biến động của HTK và NPTrả, đó là thủ tục kiểm toán nào 5. Khi tiến hành kiểm toán: KTV kiểm tra TS= NPT +VCSH ,

đây là thủ tục kiểm toán nào?

Kiem toan 1

P- 11

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com

65 66

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN

Bài tập

 Điều gì sau đây không đúng với khái niệm kiểm soát

nội bộ:

a/Do mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí, nên đơn vị chỉ có thể thực hiện thủ tục kiểm soát trên cơ sở chọn mẫu

 KTV độc lập tiến hành xem xét kiểm soát nội bộ của đơn vị nhằm mục đích chính: a/Tuân thủ yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán b/Đánh giá kết quả của công việc quản lý c/Duy trì một thái độ độc lập đối với các vấn

b/Các nghiệp phải được ủy quyền một cách đúng đắn c/Các thủ tục kiểm soát bảo đảm không có sự thông

đề liên quan đến cuộc kiểm toán

đồng giữa các nhân viên trong đơn vị

d/Xác định nội dung, thời gian, phạm vi của

công việc kiểm toán

d/Không một cá nhân nào vừa được giao trách nhiệm bảo quản tài sản, vừa ghi chép kế toán đối với tài sản đó

68 67

Bài tập

 KTV sẽ tăng cường các thử nghiệm cơ bản

nếu:

a/Mức rủi ro phát hiện thấp b/Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá

cao

 KTV kiểm tra việc cộng dồn trong bảng kê số dư chi tiết các khoản phải trả, và đối chiếu với sổ cái và sổ chi tiết tài khoản tương ứng, đó là thủ tục nhằm đạt mục tiêu kiểm toán về:

c/Kiểm soát nội bộ được đánh giá là yếu kém d/3 câu trên đều đúng

a/Sự ghi chép chính xác b/Sự đầy đủ c/Sự hiện hữu d/Trình bày và khai báo

70 69

Đề kiểm tra thường kỳ

Câu 1 (3điểm) Yêu cầu: Đối với mỗi thủ tục kiểm toán  Xác định loại bằng chứng mà kiểm toán viên đạt được (trong các loại sau: phân tích, xác nhận, tài liệu, phỏng vấn, tính toán, vật chất)

 Cho biết bằng chứng mà kiểm toán viên có thể thu thập qua thủ tục đó là bằng chứng cho cơ sở dẫn liệu nào và độ tin cậy của nó đối với vấn đề đó. + Dưới đây là một số thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên có thể tiến hành để thu thập bằng chứng kiểm toán:

Kiem toan 1

P- 12

ThS. Nguyễn Quốc Nhất – nhatnq.faa@gmail.com