Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS. Nguyễn Phùng
SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
BCTC : Báo cáo tài chính
BTC : Bộ Tài chính
AA : Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ
KSNB : Kiểm soát nội bộ
KTV : Kiểm toán viên
HTK : Hàng tồn kho
TSCĐ : Tài sản cố định
VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
VNĐ : Đồng Việt Nam
VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS. Nguyễn Phùng
SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3
MỤC LỤC
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
LỜI MỞ ĐẦU
PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.................................................1
1.1. Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính.........................................1
1.2. Khái quát chung về các ước tính kế toán........................................................5
1.2.1. Khái niệm về ước tính kế toán....................................................................5
1.2.2. Bản chất của các ước tính kế toán...............................................................6
1.2.3. Nội dung các ước tính kế toán ....................................................................6
1.2.3.1. Ước tính các chỉ tiêu đã phát sinh...............................................................6
1.2.3.2. Ước tính các chỉ tiêu chưa phát sinh...........................................................7
1.2.4. Những sai sót, rủi ro thường gặp trong ước tính kế toán.................................8
1.3. Kiểm toán các ước tính kế toán ..................................................................9
1.3.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về ước tính kế toán.............................9
1.3.2. Thủ tục kiểm toán chung về các ước tính kế toán .....................................11
1.3.2.1. Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị ...........11
1.3.2.2. Kiểm toán viên lập một ước tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn
vị .................................................................................................................14
1.3.2.3. Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước
ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán đã lập.......................14
1.3.3. Thực hiện kiểm toán một số khoản mục ước tính kế toán chủ yếu ...........14
1.3.3.1. Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi..................................................14
1.3.3.2. Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho .............................................16
1.3.3.3. Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) .................................17
1.3.3.4. Kiểm toán chi phí trả trước.......................................................................19
1.3.3.5. Kiểm toán chi phí trích trước....................................................................20
Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS. Nguyễn Phùng
SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3
1.3.4. Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán............................................21
1.3.4.1. Kết thúc kiểm toán ...................................................................................21
1.3.4.2. Báo cáo kiểm toán....................................................................................22
PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN DO
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN..........................................26
2.1. Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Mỹ ...................................................26
2.1.1. Qúa trình hình thành và phát triển công ty ....................................................27
2.1.2. Phương hướng và mục tiêu hoạt động của công ty ........................................28
2.1.2.1. Nguyên tắc hoạt động :.............................................................................28
2.1.2.2. Mục tiêu hoạt động của AA:.....................................................................29
2.1.2.3. Phương hướng hoạt động: ........................................................................29
2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy .............................................................................30
2.1.4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của công ty ...........................32
2.2. Thực trạng kiểm toán các uớc tính kế toán tại công ty ABC do Công ty TNHH
Mỹ thực hiện ..........................................................................................................34
2.2.1. Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC...................................34
2.2.2. Thực tế kiểm toán các ước tính kế toán tại công ty ABC .........................35
2.2.2.1. Đánh giá hệ thống KSNB về các ước tính kế toán của khách hàng ...........35
2.2.2.2. Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi..................................................38
2.2.2.3. Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho .............................................42
2.2.2.4. Kiểm toán khấu hao tài sản cố định ..........................................................45
2.2.2.5. Kiểm toán chi phí trả trước.......................................................................50
2.2.2.6. Kiểm toán chi phí trích trước....................................................................55
2.2.2.7. Tổng hợp sai sót phát hiện được...............................................................57
PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM
TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY
TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN.............................................................59
3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do công ty TNHH kiểm
Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS. Nguyễn Phùng
SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3
toán Mỹ thực hiện...................................................................................................59
3.1.1. Ưu điểm........................................................................................................59
3.1.2. Hạn chế.........................................................................................................61
3.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán do
công ty kiểm toán Mỹ thực hiện .............................................................................62
3.2.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán ....................62
3.2.1. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán do
công ty kiểm toán Mỹ thực hiện .............................................................................64
KẾT LUẬN
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: TS. Nguyễn Phùng
SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3
Hoạt động kiểm toán tuy mới xuất hiện ở nước ta hơn 15 năm nhưng ngày
càng đóng một vai trò hết sức quan trọng trong quá trình phát triển của nền kinh tế
thị trường. Cùng với sự mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, sự phức tạp của công
tác kế toán và nhu cầu công khai hóa các thông tin tài chính của doanh nghiệp ngày
càng tăng. Dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ có tính chuyên
nghiệp cao và có ý nghĩa rất lớn trong việc góp phần tạo lập môi trường kinh doanh
lành mạnh và hiệu quả trong nền kinh tế thị trường. Hoạt động của kiểm toán độc
lập không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của
doanh nghiệp mà còn giúp các doanh nghiệp củng cố hoạt động tài chính kế toán,
đồng thời góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả của quản lý.
Ước tính kế toán là một bộ phận của BCTC đồng thời cũng là một vấn đề
mới đối với kế toán và kiểm toán Việt Nam. Ước tính kế toán dựa vào xét đoán của
đơn vị và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn
vị. Ước tính kế toán còn liên quan đến nhiều khoản mục trong BCTC, do vậy việc
kiểm toán các ước tính kế toán có vị trí rất quan trọng trong các cuộc kiểm toán
BCTC. Nhưng do bản thân các ước tính kế toán là các con số xấp xỉ nên việc thực
hiện kiểm toán, đánh giá các chênh lệch, khác biệt khi kiểm toán các ước tính kế
toán là khó hơn so với khi thực hiện kiểm toán những chỉ tiêu khác. Nhận thức được
vấn đề này, em đã chọn đề tài : “Kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán
báo cáo tài chính tại công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh
Miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình.
Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán các ước tính kế toán, Công ty
TNHH Kiểm toán Mỹ cũng đã chú trọng thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán,
đã có những hướng dẫn chung về việc thực hiện. Tuy vậy kiểm toán các ước tính kế
toán không thống nhất mà bị tách rời thành từng phần nhỏ trong các phần hành.