zunia.vn

Tuyển sinh 2024 dành cho Gen-Z

zunia.vn

» Tài Chính - Ngân Hàng

» Kế toán - Kiểm toán

Bài giảng Chương 3.1: Kế toán hàng tồn kho (Phần 1) - ĐH Mở TP.HCM

Chia sẻ: Na Na | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:34

Báo xấu

219
lượt xem 18
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng Chương 3.1: Kế toán hàng tồn kho trình bày những khái niệm và nguyên tắc cơ bản của kế toán hàng tồn kho như khái niệm hàng tồn kho, vai trò hàng tồn kho, phương pháp kế toán hàng tồn kho, ghi nhận hàng tồn kho và các nội dung khác.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Chương 3.1: Kế toán hàng tồn kho (Phần 1) - ĐH Mở TP.HCM

Chương 3-1 3/22/2012 1 Kế toán hàng tồn kho PHẦN 1 Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Mở TPHCM Mục đích 2 • Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Giải thích được những khái niệm và yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán hàng tồn kho. • Nhận diện và xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho trên hệ thống tài khoản kế toán. • Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho. • Tổ chức và thực hiện được các chứng từ , sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan đến kế toán hàng tồn kho, Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 1
Chương 3-1 3/22/2012 Nội dung 3 • Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản • Trình bày và công bố thông tin trên BCTC • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán • Theo phương pháp kê khai thường xuyên • Theo phương pháp kiểm kê định kỳ • Một số lưu ý dưới góc độ thuế • Tổ chức lập chứng từ, ghi số kế toán chi tiết và tổng hợp Tài liệu 4 • Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho • Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC • Thông tư 228/2009/TT-BTC • Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam (2010) Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 2
Chương 3-1 3/22/2012 5 Phần thứ nhất NHỮNG KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN Khái niệm 6 • Hàng tồn kho là những tài sản: • Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; hoặc • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 3
Chương 3-1 3/22/2012 Doanh nghiệp thương mại 7 Hàng đang Hàng gửi Hàng hóa đi đường đi bán Doanh nghiệp sản xuất 8 Hàng đang Nguyên, Chi phí SXKD Hàng gửi Thành phầm đi đường vật liệu Dở dang đi bán Công cụ, dụng cụ Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 4
Chương 3-1 3/22/2012 Doanh nghiệp dịch vụ 9 Hàng đang Nguyên, Chi phí SXKD đi đường vật liệu Dở dang Công cụ, dụng cụ Vai trò hàng tồn kho 10 • Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn quan trọng trong các doanh nghiệp sản xuất và thương mại • Việc quản lý hàng tồn kho không chỉ là yêu cầu đối với người quản lý mà còn phản ảnh năng lực quản lý Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 5
Chương 3-1 3/22/2012 Dòng lưu chuyển tiền 11 Hàng tồn kho Nợ phải thu Vốn lưu chuyển hoạt động Nợ phải trả Tiền Đầu tư ngắn hạn Cân bằng thanh khoản Vay ngắn hạn 11 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 12 • Doanh nghiệp lựa chọn giữa một trong hai phương pháp là kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên. • Trong phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định trên cơ sở định kỳ kiểm kê thực tế hàng tồn kho. Số dư này không thay đổi cho đến kỳ kiểm kê sau. Các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ được ghi nhận vào chi phí mua hàng. Cuối kỳ, giá vốn hàng bán được xác định bằng công thức sau: • Giá vốn hàng bán = Tồn đầu kỳ + Mua hàng trong kỳ - Tồn cuối kỳ Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 6
Chương 3-1 3/22/2012 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 13 • Trong phương pháp kê khai thường xuyên, doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi các nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho. Do đó, tại bất kỳ thời điểm nào doanh nghiệp cũng có thể xác định được số lượng và giá trị của từng mặt hàng. • Đến khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp vẫn tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu được theo dõi trên sổ sách, nếu có khác biệt sẽ điều tra và xử lý cho thích hợp. Bài tập thực hành 1-A 14 • Công ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng nguyên vật liệu trong kỳ là 500 triệu đồng. Kết quả kiểm kê kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn là 100 triệu đồng. Cuối kỳ, việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị là 150 triệu đồng. • Xác định giá trị hàng xuất trong kỳ • Trong kỳ, công an phát hiện một vụ trộm hàng hóa trị giá là 20 triệu đồng. Bạn nhận xét gì về thông tin này? Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 7
Chương 3-1 3/22/2012 Bài tập thực hành 1-B 15 • Nhận xét về ưu nhược điểm của hai phương pháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên • Theo các bạn, hiện nay các doanh nghiệp VN thường áp dụng phương pháp nào? Tại sao? Ghi nhận hàng tồn kho 16 • Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp, do đó một cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho là quyền sở hữu đối với hàng tồn kho (bao gồm lợi ích và rủi ro). • Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần căn cứ vào các điều khoản giao hàng được thỏa thuận giữa hai bên và thời điểm mà lợi ích và rủi ro được chuyển giao. Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 8
Chương 3-1 3/22/2012 Bài tập thực hành 2 17 • Có một số tình huống sau về hàng tồn kho tại Công ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.200X: • Một lô hàng trị giá 200 triệu đồng nhận tại cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng được gửi đi ngày 01.01.20x1 và mua theo giá FOB. • Một số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận được ngày 28.12.20x0 nhưng chưa nhận được hóa đơn. Trong hồ sơ, số hàng này được ghi là Hàng ký gửi. Bài tập thực hành 2 (tiếp theo) 18 • Một kiện hàng trị giá 56 triệu đồng tìm thấy ở bộ phận gửi hàng khi kiểm kê. Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0 nhưng hàng được gửi đi vào ngày 10.01.20x1. • Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 72 triệu đồng. Hóa đơn cho thấy hàng được giao tại cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB. Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận được nên không nằm trong biên bản kiểm kê. • Hãy cho biết trong mỗi trường hợp trên, số hàng hóa đó có được tính vào hay loại trừ ra khi khỏi hàng tồn kho. Giải thích lý do. Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 9
Chương 3-1 3/22/2012 Đánh giá hàng tồn kho 19 • Theo VAS 02, đoạn 04: • Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. • Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. • Như vậy, hàng tồn kho được ghi nhận theo giá nào thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho 20 Đánh giá hàng tồn kho Chi phí mua Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá nào Giá gốc Chi phí chế biến thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Chi phí liên quan trực tiếp khác Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 10
Chương 3-1 3/22/2012 Chi phí mua 21 • Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm: • Giá mua, • Các loại thuế không được hoàn lại, • Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. • Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua. Giá mua 22 • Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng, hóa đơn của người bán. • Trường hợp doanh nghiệp trả ngay hoặc trả chậm trong điều kiện trả chậm thông thường, giá mua là số tiền được tính trên hóa đơn của người bán. • Trường hợp mua hàng trả chậm có tính lãi suất, giá mua được ghi nhận theo giá mua trong điều kiện trả chậm thông thường. Phần chênh lệch được hạch toán vào chi phí tài chính của kỳ tương ứng. Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 11
Chương 3-1 3/22/2012 Thuế không được hoàn lại 23 • Các loại thuế không được hoàn lại thông thường bao gồm thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế giá trị gia tăng thường được khấu trừ, ngoại trừ các trường hợp: • Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp • Doanh nghiệp không thỏa mãn các điều kiện về hóa đơn để được khấu trừ thuế đầu vào hoặc hàng hóa được mua cho các mục đích không phải là sản xuất kinh doanh. Chi phí vận chuyển… 24 • Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng nhằm bảo đảm hàng tồn kho ở trạng thái sẵn sàng để sử dụng. • Trường hợp đơn vị có tổ chức bộ phận thu mua, các chi phí hoạt động của bộ phận này cũng được xem là chi phí mua. • Các chi phí vượt khỏi mức bình thường (thí dụ hao hụt trong vận chuyển vượt định mức) không được tính vào chi phí mua. Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 12
Chương 3-1 3/22/2012 Bài tập thực hành 3 25 • Tính chi phí mua đối với các trường hợp sau. Cho biết DN thuộc diện được khấu trừ thuế GTGT. • Mua một 50 tấn nông sản, giá trên hóa đơn là 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), thời hạn thanh toán theo điều khoản mua chịu thông thường là 3 tháng. Chi phí vận chuyển 21 triệu đồng (giá đã có thuế GTGT 5%). Hao hụt định mức là 0,5%. Hàng nhận đủ tại kho người bán nhưng khi về kho số thực nhập là 49,5 tấn. • Mua một lô hàng thiết bị theo phương thức trả chậm 12 tháng. Giá mua theo phương thức thanh toán thông thường là 3.000 triệu (chưa thuế GTGT 10%). Lãi do trả chậm là 300 triệu. • Mua một số vật phẩm sử dụng cho mục đích phúc lợi, giá mua 200 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%). Chi phí vận chuyển 10,5 triệu (giá đã có thuế GTGT 5%). Do mua số lượng lớn, DN được chiết khấu 5% giá bán có thuế. Trường hợp phân bổ chi phí thu mua 26 • Đối với DN thương mại, DN có thể theo dõi chi phí thu mua (vận chuyển, bốc dỡ…) riêng và cuối kỳ sẽ phân bổ một phần cho hàng tồn kho, một phần cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ. Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 13
Chương 3-1 3/22/2012 Phân bổ chi phí thu mua 27 Chi phí thu Chi phí thu mua hàng mua hàng hóa + hóa phát Khối đầu kỳ Chi phí thu sinh trong kỳ lượng hay mua phân bổ giá mua = x cho hàng tồn Khối lượng của hàng kho cuối kỳ Khối lượng hay giá mua tồn cuối hay giá mua + của hàng kỳ của hàng tồn xuất trong cuối kỳ kỳ Bài tập thực hành 4 28 Giá mua của hàng hóa tồn kho đầu kỳ 1.200.000.000đ Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho đầu kỳ 350.000.000đ Giá mua của hàng hóa mua về nhập kho trong kỳ 14.800.000.000đ Chi phí thu mua của hàng hóa phát sinh trong kỳ 750.000.000đ Giá mua của hàng hóa tồn kho cuối kỳ 2.500.000.000đ Giá mua của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa bán được lúc cuối kỳ 1.500.000.000đ Giá mua của hàng hóa đã bán 12.000.000.000đ Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho và hàng tiêu thụ trong kỳ Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 14
Chương 3-1 3/22/2012 Chi phí chế biến 29 Chi phí chế biến Chi phí nguyên Chi phí nhân Chi phí sản vật liệu trực tiếp công trực tiếp xuất chung Chi phí sản Chi phí sản xuất chung biến đổi xuất chung cố định Chi phí sản xuất chung cố định 30 • Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng... và chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất. • Khi sản lượng thay đổi, mức chi phí sản xuất chung cố định trên một đơn vị sản phẩm sẽ biến đổi làm cho giá trị hàng tồn kho chịu ảnh hưởng của số lượng sản phẩm sản xuất mỗi kỳ. Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 15
Chương 3-1 3/22/2012 Chi phí sản xuất chung cố định 31 • VAS 02 quy định chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. • Riêng trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn mức công suất bình thường, chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. Chi phí sản xuất chung cố định 32 Công suất bình thường Công suất thực tế Khấu hao 100 triệu Khấu hao 100 triệu Lãng phí công suất, trị giá 50 triệu Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 16
Chương 3-1 3/22/2012 Bài tập thực hành 5-A 33 • Công ty Mỹ Sơn sản xuất đường với công suất bình thường là 12.000 tấn/năm với mức chi phí sản xuất chung cố định ở mức 6.000 triệu đồng/năm; do đó mức phân bổ vào hàng tồn kho được xác định là 500.000 đồng/tấn. Công ty tính giá xuất hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước. • Năm 20x0, do biến động thị trường, sản lượng sản xuất chỉ đạt 8.000 tấn. Với lượng tồn đầu năm 2.000 tấn, trong kỳ công ty tiêu thụ được 9.000 tấn, còn tồn lại 1.000 tấn. Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh thực tế trong kỳ là 5.700 triệu đồng, đã phân bổ theo mức kế hoạch trong năm là 500.000 đồng x 8.000 = 4.000 triệu đồng. • Xác định số tiền phải điều chỉnh lại hàng tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng bán trong kỳ. Bài tập thực hành 5-B 34 • Dự liệu giống như bài tập 5-A, tuy nhiên: • Năm 20x0, do điều kiện thuận lợi của thị trường, doanh nghiệp đưa sản lượng sản xuất lên đến 14.000 tấn. Với lượng tốn kho đầu năm là 2.000 tấn, trong kỳ đơn vị tiêu thụ được 13.000 tấn, còn tồn lại 1.000 tấn. Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh thực tế trong kỳ là 6.300 triệu đồng, đã phân bổ theo mức kế hoạch trong năm là 500.000 đồng x 14.000 = 7.000 triệu đồng. • Xác định số tiền phải điều chỉnh lại hàng tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng bán trong kỳ. Nguồn: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 17
Chương 3-1 3/22/2012 Các chi phí không được tính vào giá gốc 35 • Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho là các khoản: • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp. • Các chi phí trên đều được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ. Bài tập thực hành 6 36 • Giải thích tại sao các chi phí trên lại không tính vào giá gốc hàng tồn kho? Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 18
Chương 3-1 3/22/2012 Các phương pháp tính giá gốc 37 • Một vấn đề quan trọng trong kế toán hàng tồn kho là phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có được cho hàng hóa, sản phẩm đã bán trong kỳ và hàng hóa, sản phẩm còn tồn kho cuối kỳ. VAS 02 quy định giá trị hàng tồn kho được tính theo một trong bốn phương pháp sau: • Phương pháp tính theo giá đích danh; • Phương pháp bình quân gia quyền; • Phương pháp nhập trước, xuất trước; • Phương pháp nhập sau, xuất trước. Các phương pháp tính giá gốc 38 NHẬP KHO FIFO Lần 3 LIFO Bình quân gia quyền Lần 2 Thực tế đích danh Lần 1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 19
Chương 3-1 3/22/2012 Phương pháp thực tế đích danh 39 • Trong phương pháp này, giá gốc hàng hóa sản phẩm được theo dõi theo từng món hàng và phản ảnh giá trị hàng tồn kho theo đúng giá gốc của chính món hàng đó. • Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh hoặc công ty bán xe hơi đã qua sử dụng. • Không áp dụng phương pháp này cho các doanh nghiệp có các sản phẩm tương tự nhau. Phương pháp bình quân gia quyền 40 • Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc khi nhập về một lô hàng: • Phương pháp tính theo thời kỳ: Định kỳ, doanh nghiệp tính đơn giá bình quân của từng loại hàng bằng cách chia tổng giá trị hàng tồn đầu kỳ và mua hoặc sản xuất trong kỳ cho tổng số lượng tương ứng. Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ bằng đơn giá bình quân nhân với số lượng hàng tồn kho cuối kỳ. • Phương pháp tính theo từng lần nhập: Doanh nghiệp tính đơn giá trung bình của hàng tồn kho sau mỗi lần nhập về và sử dụng đơn giá này để tính giá hàng xuất kho cho đến khi có một lô hàng mới nhập vào. Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 20

CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

THÔNG TIN

TRỢ GIÚP

HỖ TRỢ KHÁCH HÀNG

Theo dõi chúng tôi

Chịu trách nhiệm nội dung:

Nguyễn Công Hà - Giám đốc Công ty TNHH TÀI LIỆU TRỰC TUYẾN VI NA

LIÊN HỆ

Địa chỉ: P402, 54A Nơ Trang Long, Phường 14, Q.Bình Thạnh, TP.HCM

Hotline: 093 303 0098

Email: support@tailieu.vn

Giấy phép Mạng Xã Hội số: 670/GP-BTTTT cấp ngày 30/11/2015 Copyright © 2022-2032 TaiLieu.VN. All rights reserved.