Bài giảng Thuế - Chương 4: Thuế giá trị gia tăng

Chương 4:

Giaù baùn: 150.000 ñ/aùo

TÌM HIỂU LỊCH SỬ Thueá doanh thu ñöôïc söû duïng tröôùc khi thueá giaù trò gia taêng ra ñôøi. Thueá doanh thu laø loaïi thueá giaùn thu ñôn giaûn, deã quaûn lyù.

Thueá doanh thu döïa treân nguyeân taéc : “Coù doanh thu seõ thu thueá doanh thu”. Xeùt VD sau:

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Giaù baùn: 100.000ñ/aùo

Thueá DT = 150.000x2% = 3.000 ñ

AÙo sô mi

Ngöôøi Tieâu duøng

Sieâu thò

Xí nghieäp may

= 100.000x2% + 50.000x2% = 3.000 = 2.000 + 1.000 = 3.000

Thueá DT = 100.000x2% = 2.000

THUEÁ GIAÙ TRÒ GIA TAÊNG

• 2.000 ñ tieàn thueá doanh thu ñaõ laäp ñi laäp laïi nhieàu laàn. • Cuøng moät loaïi thueá vaø cuøng moät loaïi haøng hoùa laëp ñi laëp laïi nhieàu laàn ñöa ñeán hieän töôïng “thueá bò tr uøng laép”. Ñaây chính laø nhöôïc ñieåm lôùn nhaát cuûa thueá doanh thu. • Ngoaøi ra, neáu sieâu thò mua haøng baùn loã haøng hoùa nhö sau: • Giaù mua: 100.000 ñ/aùo, giaù baùn 90.000 ñ/aùo thì sieâu thò vaãn coù doanh thu 90.000 ñ/aùo.

• Thueá doanh thu = 90.000x2% = 1.800 • Ñeå khaéc phuïc tình traïng naøy coù quan ñieåm cho raèng neáu chæ ñaùnh thueá treân phaàn giaù tr ò gia taêng chöù khoâng phaûi laø doanh thu toaøn boä thì seõ khoâng coù hieän töôïng truøng laép veà thueá. Ví duï:

1.KHAÙI NIEÄM Thueá giaù trò gia taêng laø moät loaïi thueá giaùn thu tính treân phaàn giaù trò taêng theâm cuûa taát caû haøng hoùa, dòch vuï phaùt sinh trong quaù trình töø saûn xuaát, löu thoâng cho tôùi tieâu duøng. Thueá GTGT coù phaïm vi ñaùnh thueá raát roäng. Ñoái töôïng chòu thueá giaù trò gia taêng bao goàm taát caû caùc haøng hoùa, dòch vuï ñöôïc söû duïng vaøo caùc muïc ñích nhö sau: vSaûn xuaát vKinh doanh vTieâu duøng caù nhaân

• Thueá GTGT = (150.000 – 100.000)x2% = 1.000

2.ÑOÁI TÖÔÏNG NOÄP THUEÁ

PHAÂN BIEÄT KHAÙI NIEÄM Saûn xuaát Toå chöùc, caù nhaân Haøng hoùa thöông maïi Toå chöùc, caù nhaân Dòch vuï Kinh doanh

Toå chöùc, caù nhaân Haøng hoùa, dòch vuï Nhaäp khaåu

Phaân bieät 3 khaùi nieäm: Khoâng chòu thueá Thueá suaát 0% Mieãn thueá

Thueá TTÑB thì khaâu thöông maïi khoâng phaûi noäp thueá TTÑB, nhöng thueá GTGT thì khaâu thöông maïi vaãn phaûi noäp thueá GTGT

PHAÂN BIEÄT KHAÙI NIEÄM

PHAÂN BIEÄT KHAÙI NIEÄM

vThueá suaát 0%: -Laø ñoái töôïng naèm trong quy ñònh cuûa Luaät, hoaøn toaøn chòu söï chi phoái cuûa caùc ñieàu khoaûn, quy ñònh cuûa Luaät. -Caùc ñieàu khoaûn, quy ñònh cuûa Luaät seõ aùp duïng cho caùc ñoái töôïng thuoäc dieän chòu thueá suaát 0%. -Coâng thöùc, phöông phaùp tính thueá vaãn daønh cho caùc ñoái töôïng chòu thueá suaát 0% . -Coù coâng thöùc vaø phöông phaùp tính thueá nhöng möùc thueá suaát 0% neân soá thueá phaûi noäp laø 0 ñoàng. -Soá thueá phaûi noäp laø 0 ñoàng neân keát quaû laø khoâng phaûi noäp thueá do khoâng coù ñoàng tieàn meänh giaù 0 ñoàng.

vKhoâng chòu thueá: -Laø ñoái töôïng naèm ngoaøi quy ñònh cuûa Luaät, khoâng chòu söï chi phoái cuûa caùc ñieàu khoaûn, quy ñònh cuûa Luaät. -Caùc ñieàu khoaûn, quy ñònh cuûa Luaät khoâng aùp duïng cho caùc ñoái töôïng khoâng thuoäc dieän chòu thueá. -Coâng thöùc, phöông phaùp tính thueá chæ daønh cho caùc ñoái töôïng chòu thueá chöù khoâng daønh cho caùc ñoái töôïng khoâng chòu thueá. -Khoâng coù coâng thöùc vaø phöông phaùp tính thueá neân soá thueá phaûi noäp laø con soá khoâng theå xaùc ñònh ñöôïc ∞. -Soá thueá khoâng xaùc ñònh ñöôïc neân coù keát quaû laø khoâng phaûi noäp thueá.

Baùn ra

Mua vaøo Chòu thueá

DN A: Khoâng chòu thueá

∞

-

100 = ∞

DN B: Thueá suaát 0% Chòu thueá 0 -

100 = - 100 DN A: Thueá ñaàu ra laø ∞ neân khoâng theå tröø thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc vì keát quaû vaãn laø ∞. DN A seõ khoâng ñöôïc khaáu tröø thueá GTGT ñaàu vaøo maø tính vaøo chi phí . DN B: Thueá ñaàu ra laø 0 ñoàng thì khi tröø thueá ñaàu vaøo seõ coù keát quaû laø soá aâm(-). DN B seõ ñöôïc hoaøn thueá GTGT.

vMieãn thueá: -Laø ñoái töôïng naèm trong quy ñònh cuûa Luaät, hoaøn toaøn chòu söï chi phoái cuûa caùc ñieàu khoaûn, quy ñònh cuûa Luaät. -Caùc ñieàu khoaûn, quy ñònh cuûa Luaät seõ aùp duïng cho caùc ñoái töôïng thuoäc dieän mieãn thueá. -Coâng thöùc, phöông phaùp tính thueá vaãn daønh cho caùc ñoái töôïng thuoäc dieän mieãn thueá. -Coù coâng thöùc vaø phöông phaùp tính thueá neân soá thueá phaûi noäp laø con soá xaùc ñònh ñöôïc chöù khoâng phaûi laø khoâng xaùc ñònh ñöôïc ∞ hoaëc 0 ñoàng. -Soá thueá phaûi noäp naøy seõ ñöôïc xem xeùt mieãn do hoäi ñuû caùc ñieàu kieän ñöôïc mieãn thueá.

PHAÂN BIEÄT KHAÙI NIEÄM PHAÂN BIEÄT KHAÙI NIEÄM

3.ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG THUOÄC DIEÄN CHÒU THUEÁ 3.ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG THUOÄC DIEÄN CHÒU THUEÁ

õ Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, r ánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, , ánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu. Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản thông thường khác.

õBảo hiểm nhân thọ, tái bảo hiểm õDịch vụ cấp tìn dụng: cho vay, chiết khấu, … õKinh doanh chứng khoán õChuyển nhượng vốn õDịch vụ tài chính phái sinh õDịch vụ y tế, dịch vụ thú y õBưu chính, viễn thông õDạy học, dạy nghề õPhát sóng truyền hình, truyền thanh bằng nguồn vốn NSNN õXuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, giáo trình…

õVàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác. õ Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến, bao gồm cả khoáng sản đã qua sàng, tuyển, xử lý nâng cao hàm lượng, hoặc tài nguyên đã qua công đoạn cắt, xẻ. õ SP nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, bao gồm cả sản phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật.

õIn tiền õVận chuyển hành khách bằng xe bus, xe điện õ Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công XK ký kết với bên nước ngoài; õ Chuyển giao công nghệ theo quy ịnh của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy ịnh của Luật sở hữu trí tuệ. õ Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.

3.ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG THUOÄC DIEÄN CHÒU THUEÁ 3.ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG THUOÄC DIEÄN CHÒU THUEÁ

4.PHÖÔNG PHAÙP TÍNH THUEÁ

3.ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG THUOÄC DIEÄN CHÒU THUEÁ

4.1.PHÖÔNG PHAÙP KHAÁU TRÖØ:

A. ÑOÁI TÖÔÏNG AÙP DUÏNG:

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế hộ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.

õ Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung. õ Hàng hoá bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy Eịnh của Thủ tướng Chính phủ. õ Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra. õ Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí. õ Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.

PHÖÔNG PHAÙP KHAÁU TRÖØ

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1. Thuế GTGT uầu ra:

B. XAÙC ÑÒNH THUEÁ GTGT PHAÛI NOÄP: = Thueá GTGT ñaàu r a

– Thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tr öø

Ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï do cô sôû saûn xuaát kinh doanh baùn ra giaù tính thueá GTGT laø giaù baùn chöa coù thueá GTGT.

Ví duï: Taïi 1 coâng ty thöông maïi baùn 1 quaït ñieän vôùi giaù chöa thueá GTGT 300.000 ñ, thueá suaát thueá GTGT quaït ñieän laø 10% .

Thueá GTGT ñaàu r a = 300.000 ñ x 10% = 30.000 ñ.

B.1. THUEÁ GTGT ÑAÀU RA: Giaù tính thueá cuûa HH Thueá suaát thueá GTGT x DV chòu thueá baùn r a HH, DV baùn r a

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1. Thuế GTGT uầu ra:

- Ñoái vôùi haøng hoùa baùn theo phöông thöùc traû goùp, traû chaäm, thì giaù tính thueá ñöôïc tính theo giaù baùn cuûa saûn phaåm baùn traû moät laàn chöa bao goàm thueá GTGT khoâng bao goàm laõi tr aû goùp, laõi tr aû chaäm.

Ví dụ: Công ty TNHH sản xuất ô tô JRD VN bán cho DN A 9 xe hơi với giá gã có thuế TTĐB, chưa có thuế GTGT là 500.000.000đ/chiếc. DN này bán lại cho người tiêu dùng 8 xe này với giá chưa thuế GTGT là 550.000.000đ/chiếc. Thuế suất GTGT 10%

ÞCông ty JRD có thuế GTGT nầu ra là:

Ví duï: Doanh nghieäp baùn tuû laïnh theo hai phöông thöùc: neáu thanh toaùn ngay thì baùn vôùi giaù 8 trñ/tuû laïnh, neáu traû chaäm trong voøng 6 thaùng thì baùn vôùi giaù 8,24 trñ. Trong thaùng DN baùn ñöôïc 4 tuû laïnh trong ñoù coù 2 tuû laïnh baùn theo phöông thöùc traû goùp. Thueá suaát 10%

9 x 500.000.000 x 10% = ÞDN A có thuế GTGT nầu ra là : 8 x 550.000.000 x 10% =

Thueá GTGT ñaàu ra trong thaùng cuûa DN = 8 trñ x 4 tuû laïnh x 10% = 3,2 trñ

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1. Thuế GTGT uầu ra: - Ñoái vôùi haøng hoaù chòu thueá TTÑB ôû khaâu saûn xuaát trong nöôùc vaø dòch vuï chòu thueá TTÑB ôû khaâu kinh doanh trong nöôùc thì giaù tính thueá GTGT laø giaù baùn bao goàm caû thueá TTÑB nhöng chöa bao goàm thueá GTGT.

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1. Thuế GTGT uầu ra: 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B1. Thuế GTGT uầu ra:

- Ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï coù chöùng töø thanh toaùn ñöôïc cho pheùp ghi giaù thanh toaùn laø giaù ñaõ coù thueá giaù trò gia taêng thì giaù chöa coù thueá giaù trò gia taêng ñöôïc xaùc ñònh: = ( Giaù thanh toaùn ) / ( 1 + thueá suaát )

- Ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï duøng trao ñoåi, tieâu duøng noäi boä, bieáu, taëng, traû thay löông thì giaù tính thueá cuûa nhöõng haøng hoùa, dòch vuï naøy ñöôïc tính theo giaù tính thueá cuûa haøng hoùa, dòch vuï cuøng loaïi hoaëc töông ñöông taïi thôøi ñieåm phaùt sinh hoaït ñoäng naøy.

Giá thanh toán

1 + thuế suất

ÞThueá GTGT aầu ra = X thuế suất

Ví duï: Doanh nghieäp may maëc A duøng 500 boä quaàn aùo ñeå trao ñoåi vôùi cô sôû B ñeå laáy vaûi, trong khi ñoù giaù baùn chöa thueá giaù trò gia taêng cuûa moät boä quaàn aùo cuøng loaïi laø 190.000 ñ/boä, thueá suaát thueá GTGT laø 10%. Xaùc ñònh thueá ñaàu ra. - Ñoái vôùi hoaït ñoäng gia coâng laø giaù gia coâng chöa coù thueá GTGT. Thueá GTGT ñaàu ra cuûa 500 boä quaàn aùo duøng ñeå trao ñoåi = 500 boä x 190.000 ñ x 10% = 9.500.000 ñ

C. THUEÁ GTGT PHAÛI NOÄP ÔÛ KHAÂU NHAÄP KHAÅU:

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ: 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ:

Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố uịnh) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu.

(Neáu Coù) (Neáu coù) Ví duï: Doanh nghieäp A nhaäp khaåu Xe OÂ toâ 4 choã ngoài nguyeân chieác,

giaù CIF quy ra tieàn Vieät nam 300 trñ/chieác.

Yeâu caàu: Tính thueá GTGT phaûi noäp bieát thueá suaát thueá nhaäp khaåu

83%, thueá suaát thueá TTÑB laø 50%, thueá suaát thueá GTGT 10%.

Rieâng caùc yeáu toá ñaàu vaøo mua trong nöôùc coù chöùng töø thanh toaùn laø giaù ñaõ coù thueá GTGT thì soá thueá ñaàu vaøo phaûi ñöôïc xaùc ñònh baèng coâng thöùc sau: =[giaù thanh toaùn/ (1 + Thueá suaát)] x thueá suaát

Thueá nhaäp khaåu = 300trñ x 83% = 249trñ Thueá TTÑB = (300trñ + 249trñ)x50% = 274,5trñ Thueá GTGT khi nhaäp khaåu oâtoâ = ( 300trñ + 249trñ+ 274,5trñ)x10% = 82,35trñ

Thueá GTGT phaûi noäp: = Giaù tính thueá GTGT x Thueá suaát thueá GTGT Giaù tính thueá GTGT: = Giaù tính thueá nhaäp khaåu + Thueá NK + Thueá TTÑB

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ:

HH nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (đã giảm). VD: Nhaäp khaåu 01 xe oâtoâ 04 choã ngoài, giaù nhaäp khaåu quy ra tieàn Vieät Nam laø 400.000.000 ñoàng, thueá suaát thueá nhaäp khaåu 83%, thueá suaát thueá TTÑB 50%. Xaùc ñònh giaù tính thueá GTGT? Bieát thueá nhaäp khaåu ñöôïc mieãn thueá. •Thueá nhaäp khaåu coøn phaûi noäp: 0 ñoàng •Thueá TTÑB: (400.000.000 + 0) x 50%= 200.000.000 ñoàng Giaù tính thueá GTGT: (400.000.000 + 0 + 200.000.000) = 600.000.000 ñ

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ: - Thueá GTGT cuûa haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo duøng cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá GTGT thì ñöôïc khaáu tröø toaøn boä. - Thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa haøng haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo duøng ñoàng thôøi cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá GTGT vaø khoâng chòu thueá GTGT thì chæ ñöôïc khaáu tröø soá thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa haøng hoùa, dòch vuï duøng cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá GTGT. Cô sôû kinh doanh phaûi haïch toaùn rieâng thueá ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø vaø khoâng ñöôïc khaáu tröø; tröôøng hôïp khoâng haïch toaùn rieâng ñöôïc thì ñöôïc khaáu tröø theo tyû leä ( % ) giöõa doanh soá chòu thueá so vôùi toång doanh soá.

Ví duï: Trong kyø tính thueá taïi moät ngaân haøng coù tình hình

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ:

sau: - Toång soá tieàn laõi thu ñöôïc töø hoaït ñoäng cho vay voán laø 3.200 trñ.

- Doanh soá caùc hoaït ñoäng dòch vuï khaùc thuoäc dieän chòu thueá GTGT (cung öùng caùc dòch vuï thanh toaùn, laøm ñaïi lyù ) 800 trñ ( giaù chöa bao goàm thueá GTGT ). 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ: õ Rieâng thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa TSCÑ ñoàng thôøi duøng cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá GTGT vaø haøng hoùa, dòch vuï khoâng chòu thueá GTGT thì vaãn ñöôïc khaáu tröø toaøn boä thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa nhöõng TSCÑ naøy. - Thuế GTGT Cầu vào của TSCĐ trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của TSCĐ:

+ nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt động tín dụng của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, các bệnh viện, trường học;

+ tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.

- Coù moät soá dòch vuï mua vaøo duøng chung cho caùc hoaït ñoäng treân, coù hoùa ñôn GTGT vôùi giaù mua chöa thueá GTGT: 500 trñ, thueá suaát 10%.

Yeâu caàu: xaùc ñònh thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø. Thueá GTGT ñaàu vaøo duøng chung cho caùc hoaït ñoäng: = 500trñx10% = 50trñ Thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø: = 50trñ x 800trñ/(800trñ + 3.200trñ) = 10 trđ

sau:

- Toång doanh thu thu ñöôïc 100.000.000 từ kinh doanh

HH thuoäc dieän khoâng chòu thueá GTGT.

- Doanh soá caùc hoaït ñoäng khaùc thuoäc dieän chòu thueá

GTGT 800 trñ ( giaù chöa bao goàm thueá GTGT ).

Thuế GTGT uầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố hịnh của doanh nghiệp như nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà ở miễn phí, phòng thay quần áo, nhà hể xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động làm việc trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ.

- Coù moät soá TSCĐ mua vaøo duøng chung cho caùc hoaït ñoäng treân, coù hoùa ñôn GTGT vôùi giaù mua chöa thueá GTGT: 500 trñ, thueá suaát 10%.

Yeâu caàu: xaùc ñònh thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø. Thueá GTGT ñaàu vaøo của TSCĐ duøng chung cho caùc

hoaït ñoäng:

= 500trñx10% = 50trñ Thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø = 50 tr

TSCÑ laø oâtoâ chôû ngöôøi töø 9 choã ngoài trôû xuoáng (tröø oâtoâ söû duïng vaän chuyeån haøng hoùa, haønh khaùch, kinh doanh du lòch, khaùch saïn) coù giaù trò vöôït treân 1,6 tyû ñoàng thì soá thueá GTGT ñaàu vaøo töông öùng vôùi phaàn giaù trò vöôït treân 1,6 tyû ñoàng seõ khoâng ñöôïc khaáu tröø.

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ: 4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ: Ví duï: Trong kyø tính thueá taïi moät DNSX coù tình hình

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ:

Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT uầu vào đối với trường hợp: - Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá gã có thuế GTGT); - Không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, i ịa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; - Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo); - Hóa đơn ghi giá trị không oúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.

4.1.PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ B2. Thuế GTGT uầu vào được khấu trừ: • Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT được tính vào nguyên giá tài sản cố ịnh, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh. • Thuế GTGT ầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

ÑIEÀU KIEÄN KHAÁU TRÖØ THUEÁ GTGT ÑAÀU VAØO

4.PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

- Coù hoùa ñôn GTGT cuûa haøng hoùa, dòch vuï mua

vaøo

4.2. PHÖÔNG PHAÙP TRÖÏC TIEÁP A. ÑOÁI TÖÔÏNG AÙP DUÏNG:

- Coù chöùng töø noäp thueá GTGT haøng hoùa nhaäp

khaåu hoaëc dòch vuï mua töø nöôùc ngoaøi.

vCaù nhaân, hoä kinh doanh khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn, chöùng töø theo quy ñònh cuûa phaùp luaät.

- Coù chöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo coù giaù trò thanh toaùn töø 20 trieäu ñoàng trôû leân.

- Yeáu toá ñaàu vaøo phaûi tham gia vaøo quaù trình

saûn xuaát, kinh doanh.

vToå chöùc, caù nhaân nöôùc ngoaøi kinh doanh khoâng theo Luaät Ñaàu tö vaø caùc toå chöùc khaùc khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn, chöùng töø theo quy ñònh cuûa phaùp luaät.

vHoaït ñoäng kinh doanh mua, baùn vaøng baïc, ñaù

- Keát quaû cuûa quaù trình saûn xuaát, kinh doanh taïo ra caùc haøng hoùa, dòch vuï thuoäc dieän chòu thueá GTGT.

quyù, ngoaïi teä.

4.2. PHÖÔNG PHAÙP TRÖÏC TIEÁP

4.2. PHÖÔNG PHAÙP TRÖÏC TIEÁP B. Xaùc ñònh thueá GTGT phaûi noäp: (có ầy đủ HĐ, chứng từ) = GTGT cuûa haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá x Thueá suaát

= Haøng hoùa, dòch vuï

GTGT cuûa haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá:

Giaù thanh toaùn cuûa Giaù thanh toaùn cuûa haøng hoùa, dòch vuï - baùn ra mua vaøo töông öùng

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền. Giaù thanh toaùn cuûa haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo ñöôïc xaùc ñònh baèng giaù trò haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo hoaëc nhaäp khaåu, ñaõ coù thueá GTGT duøng cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá GTGT baùn ra töông öùng.

B. Xaùc ñònh thueá GTGT phaûi noäp: (không có HĐ mua vào) Cô sôû kinh doanh baùn haøng hoùa, dòch vuï coù ñaày ñuû hoùa ñôn, chöùng töø theo cheá ñoä quy ñònh, xaùc ñònh ñöôïc ñuùng doanh thu baùn haøng hoùa, dòch vuï nhöng khoâng coù ñuû hoùa ñôn mua haøng hoùa, dòch vuï ñaàu vaøo thì giaù trò gia taêng ñöôïc xaùc ñònh baèng: DT x Tyû leä (% ) giaù tr ò gia taêng tính tr eân DT

Tyû leä (%) giaù trò gia taêng tính treân doanh thu laøm caên cöù xaùc ñònh giaù trò gia taêng ñöôïc quy ñònh nhö sau: - Thöông maïi (phaân phoái, cung caáp haøng hoùa): 10% - Dòch vuï, xaây döïng (tröø xaây döïng coù bao thaàu nguyeân vaät lieäu): 50% - Saûn xuaát, vaän taûi, dòch vuï coù gaén vôùi haøng hoùa, xaây döïng coù bao thaàu nguyeân lieäu: 30%

4.2. PHÖÔNG PHAÙP TRÖÏC TIEÁP

5.THUEÁ SUAÁT THUEÁ GIAÙ TRÒ GIA TAÊNG

•Thuế suất 0% •Thuế suất 5% •Thuế suất 10%

B. Xaùc ñònh thueá GTGT phaûi noäp: (khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn, chöùng töø theo quy ñònh) Hoaït ñoäng kinh doanh, hoä kinh doanh khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn, hoùa ñôn, chöùng töø theo quy ñònh cuûa phaùp luaät thì noäp thueá tyû leä (%) do Boä Taøi chính quy ñònh.

5.1.Thuế suất 0% Hàng hóa xuất khẩu

5.THUEÁ SUAÁT THUEÁ GIAÙ TRÒ GIA TAÊNG

5.1.Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0%.

- Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả uỷ thác xuất khẩu; - Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; - Các TH được coi là XK theo QĐ của pháp luật : + Hàng hoá gia công chuyển tiếp theo quy uịnh của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài. + Hàng hóa gia công xuất khẩu tại chỗ theo quy uịnh của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài. + HH xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài. + Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất.

5.1.Thuế suất 0%

• DV xuất khẩu bao gồm DV được cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá

nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan.

• Tổ chức ở nước ngoài là tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, không phải là người nộp thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam;

• Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ;

• Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan có đăng ký kinh doanh và

các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.

• Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân

5.1.Thuế suất 0% Dịch vụ xuất khẩu

nước ngoài.

• Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam và cả trong nội địa.

• Hoà sô chöùng minh haøng hoùa xuaát khaåu: vTôø khai haûi quan haøng hoùa xuaát khaåu. vHoùa ñôn giaù trò gia taêng (khi baùn haøng xuaát khaåu). vHôïp ñoàng baèng vaên baûn. vChöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng. • Hoà sô chöùng minh dòch vuï xuaát khaåu vHoùa ñôn giaù trò gia taêng (khi cung caáp dòch vuï). vHôïp ñoàng baèng vaên baûn. vChöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng. Rieâng ñieän, nöôùc, vaên phoøng phaåm, haøng hoùa phuïc vuï sinh hoaït haøng ngaøy cuûa doanh nghieäp cheá xuaát thì khoâng phaûi laøm thuû tuïc haûi quan.

5.2. Thuế suất 5%

Áp dụng cho HH, DV thiết yếu cho đời sống như: nước sạch, phân bón, thức ăn cho vật nuôi, các dịch vụ và máy móc phục vụ nông nghiệp, các sp nông nghiệp ở khâu thương mại, đường, thiết bị y tế, giáo cụ trong giảng dạy, , ồ chơi trẻ em…

TH không áp dụng mức thuế suất 0% - Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, uầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan. - Xăng, dầu bán cho xe ôtô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa; - Xe ôtô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan. - Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan nhưng địa điểm cung cấp và tiêu dùng dịch vụ ở ngoài khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động.

6.HOAØN THUEÁ GIAÙ TRÒ GIA TAÊNG

5.2. Thuế suất 10%

• Áp dụng cho HH, DV không nằm trong

mức thuế 0% và 5%.

Thaùng keâ khai

Thueá phaûi noäp

Thueá ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tr öø

Thueá ñaàu r a phaùt sinh tr ong thaùng

1 2 3

200 300 300

100 350 200

-100 +50 -100

Luõy keá soá thueá ñaàu vaøo chöa ñöôïc khaáu tr öø -100 - 50 -150

7. Kê khai, nộp thuế

• Cô sôû kinh doanh thuoäc ñoái töôïng noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø thueá ñöôïc xeùt hoaøn thueá neáu sau thôøi gian 3 thaùng lieân tuïc trôû leân coù soá thueá giaù tr ò gia taêng ñaàu vaøo chöa ñöôïc khaáu tr öø heát. Soá thueá ñöôïc hoaøn laø soá thueá ñaàu vaøo chöa ñöôïc khaáu tröø heát. • Ví duï: DN A keâ khai thueá GTGT nhö sau:

kê khai chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo.

Trừ 1 số TH : • Khai quyết toán năm đối với PP trực tiếp. Thời hạn kê khai chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm (DL).

• Khai thuế tạm tính theo từng lần phát sinh đối với hoạt

động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh. Thời hạn kê khai chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.

• Khai thuế tạm tính theo từng lần phát sinh đối với PP tính

trực tiếp trên Doanh số của người kinh doanh không thường xuyên. Thời hạn kê khai chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.

• Khai thuế khoán áp dụng cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Thời hạn kê khai chậm nhất là ngày 30 của tháng 12 năm trước.

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cũng là thời hạn nộp thuế Khai thuế GTGT là loại khai thuế theo tháng. Thời hạn