intTypePromotion=1
zunia.vn Tuyển sinh 2024 dành cho Gen-Z zunia.vn zunia.vn
ADSENSE
 » 
 » 

Kế toán doanh nghiệp P2

Chia sẻ: Lan Lan | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:0

Thêm vào BST
Báo xấu
142
lượt xem 21
download
 
  Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán. Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán. Như vậy ké toán tài chính và kế toán quản trị là những bộ phận cấu...

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Kế toán doanh nghiệp P2

  1. K toán doanh nghi p h c ph n 2 18/09 2011 MÔN H C K TOÁN DOANH NGHI P H C PH N 2 MÔN H C - S tín ch : 3 - Th i lư ng: K TOÁN DOANH NGHI P H C PH N 2 + Trên l p: 45 ti t (SV ph i tham d t i thi u 80% th i lư ng trên l p) + T h c: 90 ti t Gi ng viên: Th.S C Th Thanh Hương - ánh giá: Email: huongct78@gmail.com + Thi gi a kỳ: 20% (T lu n) + Ti u lu n, th o lu n, bài t p l n, i m thư ng cho SV tích c c h c t p: 30% + Thi cu i kỳ: 50% (Tr c nghi m) MÔN H C MÔN H C K TOÁN DOANH NGHI P H C PH N 2 K TOÁN DOANH NGHI P H C PH N 2 Tài li u h c t p: Chương 10: K toán các kho n n ph i tr 1. Giáo trình “K toán tài chính DN t p 2” do t p th gi ng viên Khoa KT-KT trư ng H Công nghi p TP HCM biên so n. Chương 11: K toán v n ch s h u 2. Slide bài gi ng: Download trên website: www.faa.edu.vn => Blog gi ng viên => B môn K toán => C Th Thanh Hương Chương 12: K toán doanh thu và chi phí kinh doanh 3. Tài li u tham kh o: Chương 13: K toán thu nh p và chi phí khác + H th ng chu n m c k toán VN, Lu t k toán + Ch k toán DN (Q 15, Q 48) Chương 14: K toán thu thu nh p doanh nghi p + Giáo trình k toán tài chính - H Kinh t TP HCM Chương 15: Báo cáo tài chính + Các tài li u trên website: www.mof.gov.vn, www.tapchiketoan.com, www.webketoan.vn, www.vaa.vn, ketoantruong.com.vn, … Th.S C Th Thanh Hương 1
  2. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 M c tiêu: CHƯƠNG 10 Sinh viên bi t phân bi t các kho n n ph i tr trong doanh nghi p. Sinh viên bi t v n d ng các nguyên t c và K TOÁN N PH I TR phương pháp k toán h ch toán các kho n n ph i tr và l p d phòng n ph i tr . T NG QUAN V N PH I TR N i dung: - Các khái ni m - Nguyên t c h ch toán T ng quan v n ph i tr K toán các kho n n ph i tr K toán phát hành công c tài chính K toán l p d phòng tr c p m t vi c làm K toán d phòng n ph i tr CÁC KHÁI NI M NGUYÊN T C H CH TOÁN N ph i tr - Theo dõi chi ti t t ng kho n n ph i tr Là nghĩa v hi n t i c a DN phát sinh t các theo t ng ch n và theo th i gian tr n . giao d ch và s ki n ã qua mà DN ph i thanh - ánh giá l i s dư các kho n n ph i tr toán t các ngu n l c c a mình. b ng ngo i t vào cu i năm (VAS 10 và TT N ng n h n 201/2009/TT-BTC) Là kho n n mà DN có trách nhi m tr trong - Thư ng xuyên ki m tra, i chi u tình vòng 1 năm ho c 1 chu kỳ kinh doanh. hình công n v i t ng ch n . N dài h n Là kho n n có th i gian tr n trên 1 năm. Th.S C Th Thanh Hương 1
  3. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 K TOÁN VAY NG N H N, DÀI H N K TOÁN CÁC KHO N N PH I TR 1. Ch ng t k toán K toán vay ng n h n, dài h n - H p ng tín d ng - Gi y báo n , gi y báo có, Phi u thu, Phi u chi K toán n dài h n n h n tr - S ph ngân hàng K toán thu và các kho n ph i n p nhà nư c 2. S k toán (Hình th c Nh t ký chung) K toán ph i tr ngư i lao ng - S nh t ký chung K toán chi phí ph i tr - S cái TK 311, 341 - S chi ti t TK 311, 341 K toán ph i tr n i b 3. Tài kho n s d ng K toán ph i tr theo ti n k ho ch H XD TK 311 - Vay ng n h n K toán ph i tr , ph i n p khác Sơ k toán vay ng n h n, dài h n Ví d : nh kho n các NVKTPS sau t i công ty A: 1. Vay ngân hàng ACB: 200 tr b ng TM, lãi su t c nh 311, 341 111,112 152,153,156,211... 12%/năm, tr lãi hàng tháng, n g c áo h n 12 tháng. (5) (1) 2. Vay ngân hàng VietinBank 100.000 USD, ã nh n ư c 133 GBC. T giá th c t mua vào và bán ra t i th i i m vay l n 144,244,155, lư t là 20.000 /USD và 21.000 /USD. Lãi c nh tr sau 111,112 156,211,213 (2) 1%/tháng, n g c áo h n 36 tháng k t ngày vay. (6) 3. Do ch m tr lãi vay ngân hàng ACB nên b ph t 0,5% t ng 144, 244 ti n vay, ngân hàng ã tr vào tài kho n c a cty. (3) 4. n h n thanh toán n g c c a kho n vay ngân hàng ACB 413 nghi p v 1 nhưng công ty ư c ngân hàng ti p t c cho vay (7b) 331 v i th i gian áo h n 24 tháng, các i u ki n khác v n gi (4) nguyên. 413 5. ánh giá l i s dư ngo i t vay dài h n cu i năm bi t t giá (7a) bình quân liên ngân hàng: 21.500 /USD (Trong năm ch PS kho n vay b ng ngo i t NV 2). K TOÁN N DÀI H N N H N TR Sơ k toán n dài h n n h n tr 1. Khái ni m 315 N dài h n n h n tr là các kho n n dài h n ã n h n ph i tr cho ch n trong niên k toán 111,112 hi n hành. 342,341 2. Ch ng t k toán (2) (1) - H p ng ng d ng, kh ư c vay - B ng kê chi ti t th i gian tr n vay - Các ch ng t khác có liên quan 413 413 3. S k toán (Hình th c nh t ký chung) (3a) (3b) - S nh t ký chung - S cái TK 315 - S chi ti t TK 315 4. Tài kho n s d ng TK 315 “N dài h n n h n tr ” Th.S C Th Thanh Hương 2
  4. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 K TOÁN THU VÀ CÁC KHO N PH I N P NHÀ NƯ C Ví d : nh kho n các NVKTPS sau t i công ty A t i ngày 1. Ch ng t k toán 31/12/N và tháng 1/N+1 bi t t giá bình quân liên ngân hàng t i ngày 31/12/N là 20.600 /USD và - Các t khai thu (GTGT, TNDN, XNK,…) công ty ch phát sinh 2 kho n vay sau: - Biên lai n p thu 1. 1/1/N vay ngân hàng ACB: 240 tr trong 2 năm, lãi tính trên s dư n g c 12%/năm, tr g c và lãi hàng tháng. - Gi y n p ti n vào ngân sách,… 2. 1/3/N vay ngân hàng VietinBank 72.000 USD trong 3 năm, t giá th c t mua vào và bán ra t i th i i m vay l n 2. S k toán lư t là 20.000 /USD và 21.000 /USD. Lãi tính trên s dư (Tùy vào hình th c k toán mà DN áp d ng) n g c 1%/tháng, tr lãi và g c hàng tháng. T giá xu t ngo i t ngày 31/12/N: 20.500 /USD, tháng 1/N+1: 3. Tài kho n s d ng 21.200 /USD, t giá bình quân liên ngân hàng tháng TK 333 “Thu và các kho n ph i n p nhà nư c” 1/N+1: 21.100 /USD. K TOÁN THU GTGT THEO PP KH U TR Tài kho n 333 có 9 TK c p 2: - TK 3331: Thu GTGT ph i n p g m 2 TK c p 3: + TK 33311: Thu GTGT u ra - N u thu GTGT u ra > Thu GTGT u vào ư c KT: Chênh l ch là thu GTGT ph i n p (Dư Có trên TK 3331). + TK 33312: Thu GTGT c a hàng nh p kh u - TK 3332: Thu tiêu th c bi t - N u thu GTGT u ra < Thu GTGT u vào ư c KT: - TK 3333: Thu xu t nh p kh u Chênh l ch là thu GTGT ư c kh u tr (Dư N trên TK 133). - TK 3334: Thu thu nh p doanh nghi p - TK 3335: Thu thu nh p cá nhân Thu GTGT u S thu GTGT Thu GTGT = - - TK 3336: Thu tài nguyên vào ư c KT ph i n p u ra - TK 3337: Thu nhà t, ti n thuê t - TK 3338: Các lo i thu khác - TK 3339: Phí, l phí và các kho n ph i n p khác Sơ k toán thu GTGT theo PP kh u tr Ví d : T i công ty XNK Y có s li u k toán sau: ( VT: 111,112,131 111,112,331 152,156… 511,512,… 1000 ) 632 (1) (2) (3) 1. T ng s thu u vào phát sinh trong tháng: 3331 50.000, trong ó s ư c kh u tr : 45.000, s 133 không ư c kh u tr : 5.000, S dư u kỳ TK 133: (4b) 20.000. (4a) 2. T ng s thu GTGT u ra ph i n p trong tháng là 40.000, S dư u kỳ TK 3331: 10.000. (5) nh kho n các bút toán liên quan n thu GTGT vào cu i tháng? Th.S C Th Thanh Hương 3
  5. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 K TOÁN THU TIÊU TH C BI T K TOÁN THU XU T NH P KH U Thu TT B Giá tính thu Thu su t = x ph i n p TT B thu TT B S lư ng t ng Tr giá S thu Thu su t m t hàng XNK tính thu - i v i hàng s n xu t trong nu c XNK ph i = x t ng m t x t ng m t ghi trong t np Giá bán chưa có thu GTGT hàng Giá tính thu khai h i quan hàng = TT B 1 + Thu su t thu TT B - i v i hàng nh p kh u Sơ k toán thu xu t kh u Giá tính thu Giá tính thu + Thu nh p = TT B nh p kh u kh u 111,112 3333 511 Sơ k toán thu tiêu th c bi t (2) (1) 152,156,211,…/511 111,112 3332 (2) (1) K TOÁN THU XU T NH P KH U Ví d : Sơ h ch toán k toán thu nh p kh u T i công ty Y có s li u k toán sau: ( VT: 1000 ) 1. Ngày 5: Xu t kho 1 lô hàng hóa tr giá 70.000 chuy n ra 111,112 3333 152,152,153,211,… b n c ng chu n b làm th t c xu t kh u v i giá bán 5.000 USD, thu xu t kh u 5%, t giá th c t : 20/USD. Chi (2) (1) phí chuy n hàng ra c ng 1.100 (trong ó thu GTGT 10%) ã thanh toán b ng ti n t m ng. 2. Ngày 8: Th t c xu t kh u lô hàng trên ã hoàn thành. Trư ng h p ư c hoàn hay c n tr vào nh ng lô Ngư i mua chưa thanh toán. DN ã n p thu xu t kh u hàng k ti p v thu xu t nh p kh u: b ng TGNH. T giá th c t 20,5/USD N TK 111,112 (N u ã n p thu ) 3. Ngày 20: Nh n ư c gi y báo có c a ngân hàng v vi c N TK 3333 (N u chưa n p) khách hàng thanh toán ti n hàng xu t kh u ngày 8. T giá Có TK 152,153,156,211… (Gi m giá tr hàng nh p) Có TK 711 (N u hàng ã bán ho c ưa vào SX) th c t : 20,8/USD Ví d : K TOÁN THU THU NH P CÁ NHÂN 1. Ngaøy 01/03/N, DN XNK A kyù hôïp ñoàng vôùi coâng ty Nhaät Baûn Nakamura ñeå nhaäp khaåu moät soá haøng hoùa, trò giaù hôïp Thu TNCN là thu tr c thu ánh tr c ti p trên ñoàng (CIF/Saigon) 50.000 USD. Ngaøy 10/03/N doanh thu nh p nh n ư c c a nh ng cá nhân có thu nghieäp laøm thuû tuïc kyù qu môû L/C taïi ngaân haøng ngoaïi thöông 15.000 USD, tyû giaù thöïc teá 20.000 ñ/USD, tyû giaù nh p cao trong kho n th i gian nh t nh xuaát ngoaïi teä laø 19.900 ñ/USD. (thư ng là 1 năm ho c t ng l n phát sinh). 2. Ngaøy 20/3/N, soá haøng nhaäp khaåu treân ñaõ veà ñeán Caûng Saøi Goøn, ñaõ hoaøn taát thuû tuïc nhaäp khaåu, thueá nhaäp khaåu 20%, thu TT B 30%, thueá GTGT 10%. DN chuyeån TGNH Thu TNCN Thu nh p Thu su t = x noäp ñuû thueá, tieán haønh giaùm ñònh soá haøng treân chuyeån veà ph i n p ch u thu thu TNCN nhaäp kho ñaày ñuû. TGGD: 20.010 ñ/USD. 3. Ngaøy 23/3/N, chuyeån TGNH ngoaïi teä thanh toaùn phaàn tieàn haøng coøn laïi. Chi tieàn maët 10.500.000ñ ñeå thanh toaùn caùc khoaûn chi phí mua haøng, trong ó thueá GTGT 5%. Tyû giaù xuaát ngoaïi teä laø 19.900 /USD. Th.S C Th Thanh Hương 4
  6. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 K TOÁN THU THU NH P CÁ NHÂN Sơ k toán thu TNCN Bi u thu TNCN lũy ti n t ng ph n 3335 334 711 (1) (3) Bc Ph n thu nh p Ph n thu nh p Thu thu tính thu /năm tính thu /tháng su t 623,627,641,642,… (Tri u đ ng) (Tri u đ ng) (%) (2) 111,112 (4) 1 Đ n 60 Đ n5 5 111,112 2 Trên 60 đ n 120 Trên 5 đ n 10 10 3 Trên 120 đ n 216 Trên 10 đ n 18 15 4 Trên 216 đ n 384 Trên 18 đ n 32 20 Ti n thù lao (3) ư c hư ng theo t l % trên s ti n 5 Trên 384 đ n 624 Trên 32 đ n 52 25 thu c a cơ quan chi tr thu nh p th c hi n kh u tr 6 Trên 624 đ n 960 Trên 52 đ n 80 30 thu TNCN (2). 7 Trên 960 Trên 80 35 K TOÁN THU NHÀ T K TOÁN THU TÀI NGUYÊN Thu nhà t là kho n thu hàng năm i v i các i Thu tài nguyên là kho n thu v chuy n như ng tài tư ng có quy n s d ng t ho c xây d ng công nguyên thiên nhiên qu c gia mà các t ch c cá nhân ph i trình mang ý nghĩa là thu ánh vào vi c s d ng t cho n p cho nhà nư c khi khai thác tài nguyên thiên nhiên. m c ích phi s n xu t nông nghi p. S thu tài B c thu M c thu s Thu tài S n lư ng Giá tính Thu Di n nguyên nhà t = tích t x nguyên tài nguyên thu ơn theo v trí x d ng t nông Thu = x x x ư c mi n, ph i n p th c t v tài xu t t nghi p gi m (n u trong kỳ khai thác nguyên có) Sơ k toán thu nhà t Sơ k toán thu tài nguyên 111,112 3337 642 111,112 3336 627 (2) (1) (2) (1) K TOÁN THU KHÁC, PHÍ, L PHÍ K TOÁN PH I TR NGƯ I LAO NG - Thu môn bài ph i n p: 1. Ch ng t k toán: N TK 642/ Có TK 3338 B ng ch m công, B ng lương, Phi u giao nh n s n - L phí trư c b tính trên giá tr tài s n mua v ph i n p: ph m, phi u khoán, h p ng giao khoán, phi u báo N TK 211, 212, 213,…/ Có TK 3339 làm thêm gi ,… - Khi nh n ư c kho n tr c p, tr giá c a nhà nư c 2. S k toán trong trư ng h p cung c p hàng hóa theo yêu c u c a nhà nư c: (Tùy vào hình th c k toán mà doanh nghi p áp d ng) + Ph n ánh doanh thu tr c p, tr giá: 3. Tài kho n s d ng: N TK 3339/ Có TK 5114 TK 334 “Ph i tr cho ngư i lao ng” + Khi nh n ư c ti n: N TK 111, 112 / Có TK 3339 Th.S C Th Thanh Hương 5
  7. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 Sơ k toán ph i tr ngư i lao ng K TOÁN CHI PHÍ PH I TR 334 241,622,623,627, 1388, 141, 338 1. Khái ni m: 641,642,… Chi phí ph i tr (Chi phí trích trư c): Là các kho n chi phí (1) Lương + Ti n (5) Các kho n kh u ăn ca ph i tr tr vào lương th c t chưa phát sinh nhưng ư c tính trư c vào chi phí, 3335 353 nh m m b o khi chi phí th c t phát sinh không gây t (6) Thu TNCN (2) Ti n thư ng bi n cho chi phí SXKD trong kỳ. 2. N i dung: 338 512 (7) Tr lương (3) Ti n m au, + Trích trư c chi phí ti n lương ngh phép c a công nhân SX. b ng SP thai s n BHXH tr + Trích trư c chi phí s a ch a l n TSC . 3331 335 + Trích trư c chi phí trong th i gian DN ng ng s n xu t theo (4) Ti n lương NP mùa v . 111,112 th c t ph i tr (8) Thanh toán các + Trích trư c lãi trái phi u tr sau, trích trư c chi phí lãi vay, … kho n ph i tr cho ngư i lao ng K TOÁN CHI PHÍ PH I TR Sơ k toán chi phí ph i tr 3. Ch ng t k t toán 335 334,622 622 - B ng chi phí trích trư c. (3) (1) - Các ch ng t k toán liên quan khác. 4. S k toán (Tùy vào hình th c s k toán mà DN áp d ng) 241,623,627,641,642 241,623,627,641,642 5. Tài kho n k toán (4) (2) TK 335 “Chi phí ph i tr ” Ví d : K TOÁN PH I TR N I B nh kho n NVPS t i công ty Y như sau: 1. Trích trư c chi phí s a ch a l n máy móc thi t b s n Tình hu ng: xu t: 50 tr . Xác nh nghĩa v c a các DN phát sinh t các 2. Công vi c s a ch a l n MMTB ư c ti n hành theo úng nghi p v sau ây: k ho ch, các chi phí t p h p ư c g m: 1. Công ty A (m ) bán hàng cho công ty B (con) chưa - V t li u xu t kho: 10 tr thu ti n => Nghĩa v PS t i công ty B? - Ti n công s a ch a thuê ngoài ph i tr : 15 tr 2. Công ty M bán hàng cho công ty N chưa thu ti n (cty - KHTSC : 5 tr M và N không có m i quan h gì v i nhau) => Nghĩa v - Các chi phí khác b ng TM: 11 tr (tr. ó thu GTGT 10%). PS t i công ty N? 3. Công vi c SCL MMTB ã hoàn thành bàn giao ưa vào s 3. Công ty X (DN c l p - c p trên) bán hàng cho xí nghi p Y ( ơn v ph thu c có t ch c k toán riêng - d ng. c p dư i) chưa thu ti n => Nghĩa v PS t i xí nghi p Y? 4. N u chi phí SCL th c t PS là 60 tr thì k toán nh kho n như th nào? Th.S C Th Thanh Hương 6
  8. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 K TOÁN PH I TR N I B Sơ k toán ph i tr n i b 421 1. Khái ni m 336 136 (1) Ph i tr n i b là các kho n thanh toán l n nhau gi a các (4) ơn v tr c thu c có t ch c b máy k toán riêng. 2. Ch ng t k k toán 152,156,211,331,… (2) B ng thanh toán công n n i b , Hóa ơn GTGT, Phi u 111,112 xu t kho kiêm v n chuy n n i b ,… (5) 635,641,642,… 3. S k toán (3) (Tùy vào hình th c s k toán mà DN áp d ng) 4. Tài kho n k toán TK 336 “Ph i tr n i b ” Ví d : K TOÁN PH I TR THEO TI N K HO CH H P NG XÂY D NG Công ty d t may X có 1 xí nghi p A tr c thu c có s li u k toán trong tháng 5/N như sau: Tình hu ng: 1. Xí nghi p A thu h kho n ph i thu khách hàng cho công Công ty xây l p X nh n th u công trình nhà văn phòng ty X b ng ti n m t 30 tr . c a công ty Y v i giá tr d toán chưa thu GTGT 10% 2. Xí nghi p A mua hàng hóa c a công ty X nh p kho theo là 1 t ng, kh i công 1/1/N, bàn giao 31/12/N. Công giá chưa có thu GTGT 10% ghi trên hóa ơn GTGT là 50 ty Y thanh toán cho công ty X theo ti n k ho ch tr chưa tr ti n công ty X. ng như sau: 30/6/N: 60% x 1 t + trong h p thu GTGT, ph n còn l i thanh toán vào 31/12/N. Kh i 3. Cty X tr n ngư i bán h xí nghi p A b ng TGNH 20 tr . lư ng công vi c xây l p hoàn thành th c t do công ty 4. Xí nghi p A vay 100 tr c a công ty X b ng ti n m t X xác nh vào ngày 30/6/N là 50%. nh p qu . => H i: Vào ngày 30/6/N công ty Y mu n thanh toán 5. Xí nghi p A thanh toán cho công ty X toàn b các kho n theo kh i lư ng công vi c xây l p th c t là 50% giá tr mà công ty X ã chi h cho xí nghi p A trong tháng. h p ng có ư c không? Yêu c u: nh kho n các NVPS t i XN A và cty X. K TOÁN PH I TR THEO TI N K TOÁN PH I TR THEO TI N K HO CH H P NG XÂY D NG K HO CH H P NG XÂY D NG 1. Khái ni m Ph i tr theo ti n k ho ch hp ng xây d ng: Là kho n ph i tr có Ti n k c thù c a ho ch ngành xây d ng phát sinh trong trư ng h p các Hp ng xây ư c thanh hp ng xây d ng quy nh nhà th u ư c d ng toán theo Giá tr kh i thanh toán theo ti n k ho ch. lư ng th c hi n Th.S C Th Thanh Hương 7
  9. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 K TOÁN PH I TR THEO TI N TK 337 - Thanh toán theo ti n k ho ch H XD K HO CH H P NG XÂY D NG TK 337 S ti n ph i thu KH theo DT S ti n khách hàng ph i tr 2. Ch ng t k toán ã ghi nh n tương ng v i theo ti n k ho ch H XD - H p ng kinh t , B ng thanh toán ti n h p ng xây (Hóa ơn do nhà th u l p ph n công vi c ã hoàn d ng, B ng xác nh KL công vi c xây l p hoàn thành. thành c a H XD (Ch ng t theo ti n thanh toán - Hóa ơn GTGT. do nhà th u t xác nh). trong H XD). - Các ch ng t thu, chi liên quan. SDCK: Chênh l ch gi a SDCK: Chênh l ch gi a 3. S k toán doanh thu ã ghi nh n > S doanh thu ã ghi nh n < S (Tùy vào hình th c s k toán mà DN áp d ng) ti n KH ph i tr theo ti n ti n KH ph i tr theo ti n 4. Tài kho n k toán k ho ch H XD. k ho ch H XD. TK 337 “Thanh toán theo ti n KH h p ng XD” K TOÁN PH I TR PH I N P KHÁC Sơ k toán ph i tr theo ti n KH h p ng XD 1. Ch ng t k toán 111,112 337 511 131 - B ng kê các kho n trích n p theo lương, B ng phân b DT tương ng v i ti n lương và BHXH, Các ch ng t liên quan khác S ti n ph n công vi c ã KH thanh toán 2. Tài kho n k toán ph i thu hoàn thành do nhà ho c ng trư c theo ti n th u t xác nh TK 338 “Ph i tr , ph i n p khác” g m 9 TK c p 2: KH TK 3381 - Tài s n th a ch x lý (Hóa ơn) TK 3382 - Kinh phí công oàn TK 3383 - BHXH 3331 TK 3384 - BHYT TK 3385 - Ph i tr v c ph n hóa TK 3386 - Nh n ký qu , ký cư c ng n h n Ví d : Hãy nh kho n các bút toán liên quan n tình TK 3387 - Doanh thu chua th c hi n hu ng v a th o lu n vào ngày 30/6/N bi t công ty X ã TK 3388 - Ph i tr , ph i n p khác xu t Hóa ơn GTGT cho công ty Y theo úng th a thu n TK 3389 - BHTN trong H XD? K TOÁN TRÁI PHI U PHÁT HÀNH Sơ k toán ph i tr , ph i n p khác 1. Khái ni m 338 211 (1) 111,112,334,411… Trái phi u là m t trong nh ng công c tài chính, u c th (5) 214 hi n dư i d ng các ch ng ch nh n n do các công ty c ph n phát hành vay n công chúng. 111,152,153,156,… 2. Hình th c phát hành trái phi u (2) - Phát hành trái phi u ngang giá: Giá PH = M nh giá TP 623,627,641,642 - Phát hành trái phi u có chi t kh u: Giá PH < M nh giá TP (3) - Phát hành trái phi u có ph tr i: Giá PH > M nh giá TP 334 (4) Th.S C Th Thanh Hương 8
  10. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 K TOÁN TRÁI PHI U PHÁT HÀNH K toán phát hành TP ngang giá 3. Ch ng t k toán -Q c a i h i ng c ông v vi c phát hành trái phi u, Gi y ch ng nh n trái phi u, B ng kê trái phi u ã phát hành. 343 (3431) 111,112 - Phi u thu, chi, gi y báo n , gi y báo có, … S ti n th c thu v 4. S k toán phát hành TP (1) (Tùy vào hình th c k toán mà DN áp d ng) 5. Tài kho n s d ng Khi áo h n, tr n g c TP (2) TK 343: Trái phi u phát hành có 3 TK c p 2: TK 3431 - M nh giá trái phi u TK 3432 - Chi t kh u trái phi u TK 3433 - Ph tr i trái phi u K toán phát hành TP có chi t kh u K toán phát hành TP có ph tr i TK 111,112 TK 3431 TK 3431 TK 111,112 (1) (1) TK 3432 TK 635,241,627 TK 3433 TK 635,241,627 (2) (2) K toán tr lãi trái phi u K toán chi phí phát hành TP và thanh toán TP khi áo h n 1. Tr lãi trư c: - Khi tr trư c lãi TP: 1. Chi phí phát hành trái phi u: N TK 142,242/Có TK 111,112 N TK 635: N u chi phí nh - nh kỳ phân b : N TK 142, 242: N u CP l n N TK 627,635,241/Có TK 142,242 Có TK 111, 112 2. Tr lãi nh kỳ: nh kỳ phân b : N TK 627,635,241/Có TK 111,112 N TK 627, 635, 241 3. Tr lãi sau: Có TK 142, 242 - Trích trư c chi phí lãi vay hàng kỳ: 2. Thanh toán trái phi u khi áo h n: N TK 241,627,635/Có TK 335 N TK 3431 - Khi th c tr ti n lãi TP: Có TK 111,112 N TK 335 /Có TK 111, 112 Th.S C Th Thanh Hương 9
  11. KTDN h c ph n 2 – Chương 10 Ví d : K TOÁN D PHÒNG TR C P M T VI C LÀM nh kho n các NVKT sau t i cty Y trong tháng 2/N: ( VT: 1.000 ) 1. N i dung: 1. Phát hành 2.000 trái phi u m nh giá 1 tr /TP thu b ng - Qu này ư c s d ng cho vi c: tr c p thôi vi c, m t TGNH, lãi tr trư c 10%/năm. Th i gian áo h n 2 năm, lãi vi c làm, ào t o ngh cho ngư i lao ng. tính vào chi phí SXKD. - Cu i năm n u qu DPTCMVL chi không h t ư c chuy n 2. Phát hành 3.000 trái phi u m nh giá 1 tr /TP xây s dư sang năm sau. N u không chi thì ph n d ng nhà xư ng, lãi vay ư c v n hóa vào giá tr TSDD, lãi chênh l ch thi u ư c h ch toán vào chi phí QLDN. trái phi u tr trư c 10%/năm, th i gian áo h n 3 năm. Giá - M c trích l p: t 1% n 3% trên t ng qu ti n lương bán 1 TP là 0,95 tr thu b ng chuy n kho n. làm cơ s óng BHXH. 3. Phát hành 1.000 trái phi u mua máy móc thi t b , lãi 2. TK s d ng vay ư c v n hóa vào giá tr TSDD, lãi trái phi u tr sau TK 351 “Qu d phòng tr c p m t vi c làm” 10%/năm. Th i gian áo h n 2 năm. Giá bán 1,1 tr /TP thu b ng TGNH. K TOÁN D PHÒNG PH I TR Sơ k toán d phòng tr c p m t vi c làm 1. Các trư ng h p ph i l p d phòng 351 111,112 642 - Chi phí tái c u doanh nghi p Chitr tr c p thôi Trích l p d - Cho m t h p ng có r i ro l n vi c, m t vi c cho phòng - Chi phí s a ch a b o hành s n ph m ã bán ngư i lao ng - Chi phí b o hành công trình xây d ng (Trư ng h p DN có mua b o hi m cho tài s n Chi tr tr c p trong trư ng thì không c n ph i l p d phòng). h p qu không chi 2. Tài kho n s d ng TK 352 “D phòng ph i tr ” Sơ k toán d phòng ph i tr 352 111,154,336… 642 Phát sinh chi phí D phòng tái cơ b o hành, chi c u, các h p phí tái cơ c u ng r i ro 641 641,642 D phòng b o D phòng ph i tr hành s n ph m c n trích l p cho 627 năm sau < s trích D phòng b o l p còn l i hành công trình 641,642 D phòng ph i tr c n trích l p cho năm sau > s trích l p còn l i Th.S C Th Thanh Hương 10
  12. KTDN h c ph n 2 – Chương 11 M c tiêu: Sinh viên bi t phân bi t các ngu n tài tr v n CHƯƠNG 11 ch s h u, nguyên nhân tăng, gi m ngu n K TOÁN V N CH S HU v n ch s h u. Sinh viên bi t v n d ng các nguyên t c và phương pháp k toán h ch toán v n u tư ch s h u, th ng dư v n c ph n, chênh l ch t giá h i oái, phân ph i l i nhu n và trích l p các qu trong doanh nghi p. T NG QUAN V V N CH S HU N i dung: 1. Khái ni m V n CSH là giá tr v n c a DN, ư c tính b ng s chênh l ch gi a giá tr tài s n c a DN tr i n ph i tr . T ng quan v v n ch s h u 2. Các hình th c v n CSH K toán ngu n v n kinh doanh V n c a nhà u tư. - Th ng dư v n c ph n. - K toán ánh giá l i tài s n C phi u ngân qu . - K toán chênh l ch t giá h i oái L i nhu n gi l i. - Các qu như qu u tư phát tri n, qu d phòng tài - K toán phân ph i l i nhu n chính. - L i nhu n chưa phân ph i. - Chênh l ch t giá h i oái. - Chênh l ch ánh giá l i tài s n. K TOÁN NGU N V N KINH DOANH T NG QUAN V V N CH S HU 1. Ch ng t k toán - Biên b n góp v n 3. Nguyên t c k toán - Biên b n giao nh n tài s n - DN có quy n ch ng s d ng các lo i ngu n v n - Các ch ng t khác liên quan và các qu hi n có theo ch hi n hành. 2. Tài kho n s d ng - Vi c chuy n d ch t ngu n v n này sang ngu n v n TK 411 “Ngu n v n kinh doanh” khác ph i theo úng ch tài chính hi n hành và y th t c c n thi t. TK 411 có 3 TK c p 2 - N u DN b gi i th ho c phá s n, các ch s h u ch - TK 4111: V n u tư c a ch s h u ư c nh n giá tr còn l i sau khi ã thanh toán các - TK 4112: Th ng dư v n c ph n kho n n ph i tr . - TK 4118: V n khác Th.S C Th Thanh Hương 1
  13. KTDN h c ph n 2 – Chương 11 Sơ k toán v n u tư c a ch s h u Sơ k toán th ng dư v n c ph n 4111 111,112 111,112 4112 Tr v n góp Nh n v n góp 111,112 4111 b ng ti n (4) b ng ti n (1) Chênh l ch Chênh l ch 15*, 21*… giá phát hành < m nh giá giá phát hành > m nh giá 15*, 21* Nh n v n góp i u ng v n b ng hi n v t 111, 112 419 b ng hi n v t (5) (2) Chênh l ch Chênh l ch Ti n thu Giá ghi s 214 111,112 ưc giá tái phát giá tái phát Bán c phi u (Ghi hành < giá hành > giá theo m nh giá) (3) ghi s ghi s 419 421 H yb c Tr c t c b ng phi u qu (6) c phi u 111, 112 419 411(4112) Giá ghi s Ti n thu ưc Sơ k toán v n khác K toán chi phí phát hành c phi u 1. Trư ng h p cty c ph n chuy n i t DN 4118 421 100% v n Nhà nư c, chi phí phát hành c phi u B sung v n t h ch toán theo quy nh t i Thông tư s 1381 k t qu kinh doanh X lý tài s n thi u 106/2008/TT-BTC. 3381 2. Trư ng h p cty c ph n phát hành c phi u, X lý tài s n th a các chi phí tr c ti p liên quan n vi c phát 412 412 hành c phi u, ghi: X lý chênh l ch X lý chênh l ch N TK 4112 - Th ng dư v n c ph n ánh giá l i tài s n ánh giá l i tài s n Có TK 111, 112… K toán tăng v n đ u tư t i công ty c ph n K toán tăng v n đ u tư t i công ty c ph n 1. Trư ng h p phát hành thêm c phi u t ngu n 3. Trư ng h p phát hành thêm c phi u t l i nhu n th ng dư v n c ph n sau thu 4111 4112 4111 421 2. Trư ng h p phát hành thêm c phi u t qu u tư 4112 phát tri n 4111 414 4112 Th.S C Th Thanh Hương 2
  14. KTDN h c ph n 2 – Chương 11 K toán tăng v n đ u tư t i công ty c ph n K toán tăng v n đ u tư t i công ty c ph n Khi nhà u tư ư c nh n thêm c phi u do 4. Trư ng h p phát hành thêm c phi u t qu khen chia c t c: Ch theo dõi s lư ng c phi u tăng thư ng thêm trên thuy t minh báo cáo tài chính, không ghi nh n giá tr c phi u ư c nh n, không ghi 4111 3531 nh n doanh thu ho t ng tài chính và không ghi nh n tăng giá tr kho n u tư vào công ty c ph n. 4112 4112 Ví duï: Trích moät soá nghieäp vuï lieân quan ñeán Coâng K TOÁN CHÊNH L CH ÁNH GIÁ L I TÀI S N ty ABC nhö sau: 1. Các trư ng h p ánh giá l i tài s n 1. Phaùt haønh 5 trieäu coå phieáu phoå thoâng, meänh giaù - Khi có quy t nh c a Nhà nư c v ánh giá l i tài 10.000ñ/cp. Giaù phaùt haønh 15.000ñ/cp, ñaõ thu ñuû baèng TGNH. s n. 2. Coâng ty ñaõ mua laïi 100.000 coå phieáu do chính - Khi th c hi n c ph n hóa doanh nghi p nhà nư c. Coâng ty phaùt haønh, giaù thöïc teá mua 15.000ñ/cp. Ñaõ 2. Ch ng t k toán thanh toaùn baèng TGNH. -Q ánh giá l i TS c a các c p có th m quy n 3. Taùi phaùt haønh 10.000 coå phieáu quyõ vôùi giaù - Biên b n ánh giá l i TSC 18.000ñ/cp, ñaõ thu baèng TGNH. 3. TK s d ng TK 412 - Chênh l ch ánh giá l i tài s n Yeâu caàu: Haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh treân. K TOÁN CHÊNH L CH T GIÁ H I OÁI Sơ k toán ánh giá l i tài s n (VAS 10 & TT 201/2009/TT-BTC) 412 1. Các trư ng h p phát sinh và x lý CLTG: 15* 15* - DN ang ho t ng SXKD: CL ánh giá CL ánh giá Chênh l ch t giá ã th c hi n (PS trong kỳ): TK 635, gi m tăng TK 515 21* 21* Chênh l ch t giá chưa th c hi n ( ánh giá l i cu i CL ánh giá CL ánh giá năm): S d ng TK 4131, bù tr bên n và bên có TK tăng NG gi m NG 4131, sau ó x lý ngay vào TK 635, TK 515 ho c ghi o 214 214 li xóa s dư trên TK 4131. CL ánh giá CL ánh giá tăng hao mòn gi m hao mòn - DN ang u tư XDCB giai o n trư c ho t ng: 4118 4118 Chênh l ch t giá ã th c hi n (PS trong kỳ): TK 4132 X lý CL ánh X lý CL ánh Chênh l ch t giá chưa th c hi n ( ánh giá l i cu i giá tăng NVKD giá gi m NVKD năm): TK 4132 Theo dõi lu k trên TK 4132, sau khi i vào ho t ng, chuy n v TK 242 ho c TK 3387, phân b t i a 5 năm. Th.S C Th Thanh Hương 3
  15. KTDN h c ph n 2 – Chương 11 Sơ k toán chênh l ch TGH ánh giá l i cu i năm K TOÁN CHÊNH L CH T GIÁ H I OÁI (DN ang ho t ng SXKD, k c có ho t ng XDCB) 2. TK s d ng 4131 11* TK 413 “Chênh l ch t giá” có 2 TK c p 2: 11* TGCNTGGS - TK 4131 - Chênh l ch TGH ánh giá l i cu i năm tài chính - TK 4132 - Chênh l ch TGH trong giai o n u tư 13* xây d ng cơ b n d dang 13* TGCNTGGS 31*, 33*, 34* 31*, 33*, 34* TGCN>TGGS TGCN
  16. KTDN h c ph n 2 – Chương 11 Sơ k toán CLTGH ánh giá l i cu i năm Sơ k toán CLTGH khi chuy n giai o n (DN ang XDCB trư c ho t ng) (DN ã XDCB xong b t u i vào ho t ng) 4132 4132 11* 11* 242 3387 TGCNTGGS CL Lu k lãi CL lu k l Phân Phân bl b lãi 635 31*, 33*, 34* 515 CL TG CL TG 31*, 33*, 34* (max 5 (max 5 TGCN>TGGS TGCN
  17. KTDN h c ph n 2 – Chương 11 Sơ k toán phân ph i l i nhu n (T m phân ph i) Sơ k toán PPLN b sung ho c x lý ph n PP th a 4212 911 911 4211 KC l KC lãi 11*, 138 11*, 338 11*, 338 Chia c ông, Chia b sung cho c Thu l i s phân ph i bên góp v n ông, bên góp v n th a 414, 415.. 414, 415, 353 T m trích l p các 414, 415, 353 qu chuyên dùng Trích l p b sung các Ghi gi m các qu qu chuyên dùng chuyên dùng 411 B sung v n kinh doanh 4211 4211 Chuy n l năm Chuy n LN CPP nay L năm năm nay LN trư c CPP năm trư c Th.S C Th Thanh Hương 6
  18. KTDN 2 – Chương 12 N I DUNG M ts v n chung CHƯƠNG 12 K toán doanh thu bán hàng và cung c p d ch v K toán doanh thu ho t ng tài chính K toán chi phí tài chính K TOÁN DOANH THU VÀ K toán giá v n hàng bán CHI PHÍ KINH DOANH K toán chi phí bán hàng K toán chi phí qu n lý doanh nghi p 2 M TS VN CHUNG CÁC KHÁI NI M Doanh thu Các khái ni m Là t ng giá tr các l i ích kinh t doanh nghi p thu ư c trong kỳ k toán, phát sinh t các ho t ng Nguyên t c h ch toán s n xu t, kinh doanh thông thư ng c a doanh nghi p i u ki n ghi nh n doanh thu góp ph n làm tăng v n ch s h u. Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v Là doanh thu bán thành ph m, hàng hóa và cung c p d ch v ra bên ngoài doanh nghi p. Doanh thu bán hàng n i b Là doanh thu bán hàng và cung c p d ch v trong n i b gi a các ơn v cùng m t công ty, t ng công ty, doanh thu bán hàng, CCDV cho công nhân viên, tiêu dùng n i b . 3 4 CÁC KHÁI NI M CÁC KHÁI NI M Chi phí tài chính Doanh thu ho t ng tài chính Là các chi phí liên quan n ho t ng tài chính, Doanh thu phát sinh t ho t ng u tư v n bao g m: ngoài lĩnh v c ho t ng chính c a DN (Ho t ng tài Ti n lãi i vay v n (Chi phí i vay) chính ư c coi là ho t ng thư ng xuyên c a DN), Chi phí phát sinh khi cho vay v n bao g m: Chi t kh u thanh toán cho ngư i mua hư ng Ti n lãi cho vay v n Chi phí u tư tài chính (góp v n liên doanh, liên k t) Chi t kh u thanh toán ư c hư ng L t giá h i oái C t c và l i nhu n ư c chia L , chi phí phát sinh khi bán ch ng khoán Lãi t giá h i oái D phòng gi m giá u tư ch ng khoán Lãi do bán ch ng khoán 5 6 Th.S C Th Thanh Hương 1
  19. KTDN 2 – Chương 12 CÁC KHÁI NI M CÁC KHÁI NI M Giá v n hàng bán Chi phí bán hàng và QLDN Là giá v n c a hàng hóa, thành ph m, d ch v Là các chi phí liên quan n ho t ng tiêu th thành ã ư c khách hàng ch p nh n thanh toán ho c ã ph m, hàng hóa, d ch v và chi phí liên quan n ho t thanh toán b ng ti n. ng qu n lý chung toàn doanh nghi p, bao g m: Chi phí nhân viên Chi phí v t li u Chi phí công c d ng c , dùng Chi phí kh u hao TSC Chi phí v thu , phí, l phí Chi phí d ch v mua ngoài: i n, nư c, i n tho i,… Chi phí khác b ng ti n ph c v cho BH và QLDN. 7 8 5 i u ki n ghi nh n doanh thu bán hàng NGUYÊN T C H CH TOÁN • DN ã chuy n giao ph n l n r i ro và l i ích g n li n Doanh thu và chi phí ư c ghi nh n theo nguyên t c v i quy n s h u SP ho c hàng hóa cho ngư i mua. 1 phù h p và tho mãn các i u ki n ghi nh n doanh thu. • DN không còn n m gi quy n qu n lý hàng hóa như ngư i s h u hàng hóa ho c ki m soát hàng hóa. Trao i tương t không t o ra doanh thu. 2 Theo dõi riêng doanh thu ho t ng bán hàng, cung • Doanh thu ư c xác nh tương i ch c ch n. c p d ch v và doanh thu ho t ng tài chính. 3 Theo dõi riêng chi t kh u thương m i, gi m giá hàng • DN ã thu ho c s thu ư c l i ích kinh t t giao d ch bán, hàng bán b tr l i. Cu i kỳ, k t chuy n các kho n bán hàng. 4 gi m doanh thu xác nh doanh thu thu n. • Xác nh ư c các chi phí liên quan n giao d ch bán hàng 5 9 10 Coù theå chöa ñöôïc pheùp ghi nh n doanh thu 4 i u ki n ghi nh n doanh thu CCDV Sieâu thò X baùn haøng ñieän maùy cho pheùp khaùch haøng traû laïi • Doanh thu ư c xác nh tương i ch c ch n. haøng, ñoåi laïi haøng trong voøng moät thaùng sau khi mua khoâng 1 caàn lyù do, mieãn laø haøng coøn nguyeân veïn. (ñieàu kieän?) Coâng ty M ñaõ xuaát hoaù ñôn, khaùch haøng ñaõ traû tieàn nhöng • Có kh năng thu ư c l i ích kinh t t giao chöa giao haøng, loâ haøng baùn khoâng ñöôïc taùch ra baûo quaûn d ch CCDV. rieâng. (ñieàu kieän?) 2 Coâng ty K giao haøng cho khaùch nhöng chöa xaùc ñònh giaù, nhö vaäy soá tieàn doanh thu chöa ñöôïc xaùc ñònh moät caùch chaéc chaén • Xác nh ư c ph n công vi c ã hoàn thành (ñieàu kieän?) vaø chi phí lieân quan ñeán giao dòch baùn haøng vào ngày l p B ng C KT. 3 chöa xaùc ñònh ñöôïc (ñieàu kieän?) Nhaø maùy R ra hoùa ñôn xuaát haøng cho ñôn vò vaän taûi chôû ñeán kho khaùch haøng, khaùch haøng chöa nhaän haøng vì cho raèng quy • Xác nh ư c các chi phí phát sinh cho giao caùch khoâng baûo ñaûm theo thoûa thuaän. (ñieàu kieän?) d ch và chi phí hoàn thành giao d ch CCDV. 4 11 12 Th.S C Th Thanh Hương 2
  20. KTDN 2 – Chương 12 Doanh thu và hóa ơn có th khác nhau Ch ng t k toán Coâng ty Quaûng caùo K nhaän hôïp ñoàng quaûng caùo cho saûn phaåm N trong hai naêm 2009-2010. Theo thoûa thuaän, khaùch haøng seõ traû cho K 50% giaù trò hôïp ñoàng neáu K Hoá ơn GTGT hoaøn thaønh töø 40% khoái löôïng coâng vieäc vaø ñöôïc nghieäm Hoá ơn bán hàng thông thư ng thu. Ñeán cuoái naêm 2009, K ñaõ thöïc hieän ñöôïc 60% khoái löôïng coâng vieäc (tính theo giaù trò coâng vieäc ñaõ trieån khai Hóa ơn bán l vaø khaùch haøng ñaõ nghieäm thu), chi phí thöïc hieän cho B ng kê hàng hóa g i bán naêm 2009 ñaõ xaùc ñònh ñöôïc. Ñoái vôùi chi phí hoaøn thaønh phaàn coâng vieäc coøn laïi cuûa hôïp ñoàng, chuû yeáu laø tieàn ơn t hàng, h p ng kinh t phaûi traû cho Ñaøi truyeàn hình vaø dieãn vieân, coâng ty K ñaõ … kyù hôïp ñoàng. Caùc chi phí khaùc coù theå öôùc tính hôïp lyù. Coâng ty K seõ laäp hoùa ñôn ghi nhaän DT nhö theá naøo? 13 14 Sơ k toán t ng quát DTBH và CCDV (VAT kh u tr ) Tài kho n s d ng 333 511 111, 112, 131 Doanh thu baùn haøng, dòch vuï Thueá TTÑB, thueá xuaát khaåu TK 511- Doanh thu BH và CCDV có 5 TK c p 2: phaûi noäp 33311 TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa TK 5112: Doanh thu bán thành ph m 531 TK 5113: Doanh thu cung c p d ch v Doanh thu baèng ngoaïi teä Keát chuyeån giaù trò haøng ñaõ (TGGD) baùn bò khaùch haøng traû laïi TK 5114: Doanh thu tr c p, tr giá 532 TK 5117: Doanh thu kinh doanh b t ng s n u tư Keát chuyeån giaûm giaù haøng baùn do keùm, maát phaåm chaát 521 Keát chuyeån chieát khaáu thöông maïi 911 Keát chuyeån doanh thu thuaàn 15 Sơ h ch toán c th Bán hàng qua i lý Sơ k toán t ng quát DTBH và CCDV (VAT tr c ti p) 155, 156 157 632 911 511 112, 131 521, 531, 532 Giá xu t kho Giá xu t kho (5) Doanh thu baùn Doanh thu baùn haøng g i i lý i lý ã bán haøng bò traû laïi, chòu thueá GTGT tröïc bò giaûm giaù, tieáp (1) chieát khaáu TK 511 TK 111,112,131 thöông maïi (2) DT chưa thu T ng giá Keát chuyeån doanh thu baùn haøng bò traû laïi, bò TK 641 GTGT thanh toán (4) giaûm giaù, keát chuyeån chieát khaáu thöông maïi TK 3331 TK 111,112,.. 111, 112 33311 Thu GTGT Hoa h ng TK 133 Noäp thueá GTGT Thueá GTGT phaûi noäp và các CP theo PP tröïc tieáp (3) (6) liên quan khác 17 18 Th.S C Th Thanh Hương 3
ADSENSE

CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

THÔNG TIN
TRỢ GIÚP
HỖ TRỢ KHÁCH HÀNG
Theo dõi chúng tôi

Chịu trách nhiệm nội dung:

Nguyễn Công Hà - Giám đốc Công ty TNHH TÀI LIỆU TRỰC TUYẾN VI NA

LIÊN HỆ

Địa chỉ: P402, 54A Nơ Trang Long, Phường 14, Q.Bình Thạnh, TP.HCM

Hotline: 093 303 0098

Email: support@tailieu.vn

Giấy phép Mạng Xã Hội số: 670/GP-BTTTT cấp ngày 30/11/2015 Copyright © 2022-2032 TaiLieu.VN. All rights reserved.

 

Đồng bộ tài khoản
2=>2