Bài 3:Thuế xuất nhập khẩu, Thuế tiêu thụ đặc biệt

16/06/2011

Click to edit Master title style

Bài 3

Logo Logo

(cid:1)Kiến thức (cid:1)Nắm vững được các kiến thức về thuế môn bài, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

(cid:1)Hiểu được các yếu tố căn bản và nâng cao về các loại thuế: môn bài, xuất nhập khẩu và tiêu thụ đặc biệt.

(cid:1)Hiểu được phương pháp tính và nộp thuế môn bài, xuất nhập khẩu và tiêu thụ đặc biệt.

Khoa Tài chính Kế toán

(cid:1)Làm quen và giải các bài toán liên quan đến các loại thuế môn bài, xuất nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt Giáo viên: NGUYỄN TIẾN TRUNG Lý thuyết: 3 giờ, Thực hành: 2 giờ

1

2 Click to edit Master title style

(cid:1)Kỹ năng (cid:1)Trình bày được các nội dung kiến thức về thuế môn bài, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

Logo Logo

(cid:1)Biết rõ các phương pháp tính và nộp thuế môn bài, xuất nhập khẩu và tiêu thụ đặc biệt.

(cid:1)Giải được các bài toán liên quan đến các loại thuế môn bài, xuất nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt.

(cid:1)Áp dụng được các kiến thức về thuế vào thực tế hoạt động của doanh nghiệp

3

4

1 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:2) Thuế môn bài là gì? (cid:2) Các đối tượng phải nộp thuế môn bài

Logo Logo

5

6 Click to edit Master title style

(cid:1)Thuế môn bài là một khoản thu có tính chất lệ phí (cid:1)Thuế môn bài là một khoản thu có tính chất lệ phí thu hàng năm đối với các cơ sở hoạt động sản xuất thu hàng năm đối với các cơ sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế. kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế.

(cid:1)Thực ra đây là một khoản thu lệ phí có tính chất (cid:1)Thực ra đây là một khoản thu lệ phí có tính chất thuế, một loại lệ phí nghề nghiệp mà các thể nhân và thuế, một loại lệ phí nghề nghiệp mà các thể nhân và pháp nhân phải nộp trước khi bắt đầu hành nghề. pháp nhân phải nộp trước khi bắt đầu hành nghề. Logo Logo

(cid:1)Tất cả tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả các chi nhánh , cửa hàng , nhà máy, phân xưởng…. trực thuộc đơn vị chính) đều thuộc đối tượng nộp thuế môn bài. (cid:1)Các tổ chức kinh doanh bao gồm: (cid:2)Các DNNN, công ty cổ phần, công ty TNHH, DNTN, Logo Logo DN hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại VN, tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại VN không theo Luật ĐTNN tại VN, các tổ chức kinh tế, đơn vị sự nghiệp,... và tổ chức kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập;

7

8

2 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1)Căn cứ xác định mức thuế môn bài là vốn đăng ký (cid:2)Các hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã và các quỹ tín của năm trước liền kề với năm tính thuế. dụng;

Logo Logo

(cid:1)Đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập căn cứ vào vốn đăng ký ghi trong Giấy đăng ký kinh doanh năm thành lập để xác định mức thuế môn bài.

(cid:2)Các cơ sở kinh doanh là chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc công ty hoặc chi nhánh)... hạch toán kinh tế phụ thuộc hoặc báo sổ được cấp Giấy chứng nhận ĐKKD, có đăng ký nộp thuế và được cấp mã số thuế

Logo Logo (cid:1)Mỗi khi có thay đổi tăng hoặc giảm vốn đăng ký, cơ sở kinh doanh phải kê khai với cơ quan thuế trực tiếp quản lý để làm căn cứ xác định mức thuế môn bài của năm sau. Nếu không kê khai thì sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và bị ấn định mức thuế môn bài phải nộp.

10

9 Click to edit Master title style

- Các tổ chức kinh tế : Thuế Môn bài căn cứ vào vốn đăng ký ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh gồm 4 bậc:

Logo Logo

Vốn đăng ký Bậc thuế Mức thuế cả năm

(cid:1)Hộ kinh doanh cá thể, Người lao động trong các doanh nghiệp (NQD, DNNN, ...) nhận khoán tự trang trải mọi khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh: căn cứ tính thuế là kết quả sản xuất, hoạt động kinh doanh hàng tháng trong năm liền kề trước đó. 3.000.000 đ Bậc 1 Trên 10 tỷ

2.000.000 đ Bậc 2 Từ 5 đến 10 tỷ

1.500.000 đ Bậc 3 Từ 2 tỷ đến dưới 5 tỷ

Bậc 4 Dưới 2 tỷ 1.000.000 đ

12

11

3 16/06/2011

Click to edit Master title style

thống

theo mức

thuế môn

Logo Logo

(cid:1) Các đối tượng khác, hộ kinh doanh cá thể: nộp thuế Môn bài theo 6 mức bao gồm :

(cid:2)Các doanh nghiệp thành viên tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương của các doanh nghiệp hạch toán toàn nhất nộp ngành bài 2.000.000đồng/năm. (cid:2)Các doanh nghiệp thành viên trên nếu có các Chi nhánh tại các quận, huyện, thị xã và các điểm kinh doanh khác nộp Logo Logo thuế môn bài theo mức thống nhất 1.000.000đồng/năm. (cid:2)Các cơ sở kinh doanh là Chi nhánh hạch toán phụ thuộc hoặc báo sổ, các tổ chức kinh tế khác... không có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc có Giấy chứng nhận ĐKKD nhưng trên đăng ký không ghi vốn đăng ký thì thống nhất thu thuế môn bài theo mức 1.000.000đồng/năm.

Bậc thuế Bậc 1 Bậc 2 Bậc 3 Bậc 4 Bậc 5 Bậc 6 Thu nhập/tháng Trên 1,5 trđ Trên 1trđ - 1,5 trđ Trên 0,75trđ - 1trđ Trên 0,50trđ - 0,75trđ Trên 0,30trđ - 0,50trđ <= 0,30trđ Mức thuế cả năm 1.000.000 đ 750.000 đ 500.000 đ 300.000 đ 100.000 đ 50.000 đ

13

14 Click to edit Master title style

(cid:2)Nhóm người lao động thuộc các doanh nghiệp nhận khoán cùng kinh doanh chung thì nộp thuế môn bài 1.000.000 đồng một năm. Trường hợp nhóm CBCNV, nhóm người lao động nhận khoán nhưng từng cá nhân trong nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng lẻ thì từng cá nhân trong nhóm cũng phải nộp thuế môn bài riêng. Logo Logo (cid:2)Các cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu kinh doanh... trực thuộc cơ sở kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập hoặc trực thuộc chi nhánh phụ thuộc. Cơ quan thuế kiểm tra, nếu thực tế hộ kinh doanh nghỉ kinh doanh thì giải quyết miễn, giảm thuế theo chế độ quy định. (cid:2)Các cơ sở kinh doanh là doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp hoạt động theo luật ĐTNN, các công ty cổ phần, công ty TNHH,... nhưng từng thành viên của đơn vị vẫn kinh doanh độc lập, chỉ nộp một khoản tiền nhất định cho đơn vị để phục vụ yêu cầu quản lý chung thì thuế môn bài thu theo từng thành viên. Logo Logo (cid:2)Trường hợp vốn đăng ký được ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư bằng ngoại tệ thì quy đổi vốn đăng ký ra tiền đồng VN theo tỷ giá ngoại tệ mua, bán thực tế bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước VN công bố tại thời điểm tính thuế.

15

16

4 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:2)Cơ sở kinh doanh có thực tế kinh doanh nhưng không kê khai đăng ký thuế, phải kê khai - nộp mức thuế Môn bài cả năm không phân biệt thời điểm phát hiện là của 6 tháng đầu năm hay 6 tháng cuối năm

Logo Logo

Logo Logo (cid:2)Cơ sở đang sản xuất kinh doanh kê khai - nộp thuế Môn bài ngay tháng đầu của năm dương lịch; cơ sở mới ra kinh doanh kê khai - nộp thuế Môn bài ngay trong tháng được cấp đăng ký thuế và cấp mã số thuế.

(cid:2)Cơ sở kinh doanh đang kinh doanh hoặc mới thành lập, được cấp đăng ký thuế và mã số thuế trong thời gian của 6 tháng đầu năm thì kê khai - nộp mức Môn bài cả năm, nếu thành lập, được cấp đăng ký thuế và mã số thuế trong thời gian 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế Môn bài cả năm.

17

18 Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1)Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế cấp nào thì kê khai - nộp thuế Môn bài tại cơ quan thuế cấp đó.

(cid:1)Sau khi nộp thuế Môn bài, cơ sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu được Cơ quan thuế cấp một thẻ Môn bài hoặc một chứng từ chứng minh đã nộp thuế Môn bài ( biên lai thuế hay giấy nộp tiền vào ngân sách có xác nhận của kho bạc) ghi rõ tên cơ sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu, địa chỉ, ngành nghề kinh doanh ...làm cơ sở để xuất trình khi các cơ quan chức năng kiểm tra kinh doanh.

(cid:1)Trường hợp cơ sở kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm ở các điểm khác nhau trong cùng địa phương thì cơ sở kinh doanh kê khai - nộp thuế Môn bài của bản thân cơ sở, đồng thời kê khai - nộp thuế Môn bài cho các cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc, đóng trên cùng địa phương.

(cid:1)Cơ sở kinh doanh không có địa điểm cố định như kinh doanh buôn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xây dựng, vận tải, nghề tự do khác ... nộp thuế Môn bài tại cơ quan thuế nơi mình cư trú hoặc nơi mình được cấp ĐKKD. (cid:1)Các chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu đóng ở địa phương khác thì kê khai - nộp thuế Môn bài tại cơ quan thuế nơi có chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu kinh doanh.

19

20

5 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1) Doanh nghiệp tư nhân có vốn điều lệ 50 triệu đồng, nộp thuế môn bài bao nhiêu?

Logo Logo

(cid:1)Hộ sản suất kinh doanh có doanh số 50 triệu/năm thì nộp thuế môn bài bao nhiêu?

(cid:1)Hạch toán thuế môn bài: Logo Logo (cid:2)Thuế môn bài phải nộp ghi có 3338 nợ 6425, khi nộp thuế môn bài ghi có TK 111 (hoặc 112) ghi nợ TK 3338 đúng không?

21

22 Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1)Thuế xuất nhập khẩu là gì? (cid:1)Thuế xuất nhập khẩu có đánh vào dịch vụ hay không? (cid:1)Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu năm 2005 (cid:1)Nghị định của Chính phủ số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu (cid:1)Dịch vụ có đặc điểm nào khác so với hàng hóa hay không?

(cid:1)Thông tư hướng dẫn chi tiết thực hiện nghị định số Logo Logo 87/2010/NĐ-CP về Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu.

(cid:1)Công văn số 1632/TCHQ-KTTT ngày 30/03/1999

23

24

6 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1)Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.

Logo Logo

(cid:1)Thuế xuất nhập khẩu là một loại thuế đánh vào các loại hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới và hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

(cid:1)Hàng hóa là yếu tố vật chất > Dịch vụ là yếu tố phi Logo Logo (cid:1)Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước (Việt Nam) vào khu phi thuế quan Việt Nam và từ khu phi thuế quan Việt Nam đưa vào thị trường trong nước (Việt Nam). vật chất. (cid:1)Hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất nhập khẩu.

26

25 Click to edit Master title style

Click to edit Master title style (cid:2)Hàng vận chuyển quá cảnh, chuyển khẩu qua cửa khẩu,

biên giới Việt Nam.

Logo Logo

(cid:2)Hàng hóa từ khu phi thuế quan Việt Nam xuất khẩu ra nước ngoài.

Nöôùc ngoaøi

(cid:1)Khu phi thuế quan VN: là khu vực nằm trên lãnh thổ thuộc chủ quyền Việt nam, có ranh giới phân chia với khu vực khác được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ như: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp và các khu vực kinh Logo Logo tế khác (cid:2)Hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan Việt Nam này sang khu phi thuế quan Việt Nam khác trong lãnh thổ Việt Nam.

Khu chế xuất (tiêu chuẩn nước ngoài)

Khoâng Nhaäp khaåu

Khoâng Xuaát khaåu

Baùn

Mua

(cid:2)Hàng từ nước ngoài nhập vào khu phi thuế quan Việt Nam.

Nhập Khẩu

Xuất Khẩu

Thị trường Việt Nam

(cid:2)Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại. (cid:2)Hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nöôùc khi xuaát khaåu

27

28

7 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:2)Chủ hàng hóa xuất, nhập khẩu. (cid:2)Trường hợp xuất khẩu, nhập khẩu ủy thác thì tổ chức nhận ủy thác chịu trách nhiệm nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. (cid:1)Căn cứ tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%)

Logo Logo

(cid:2)Các đại lý làm thủ tục hải quan được đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế.

(cid:1)Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối thì căn cứ tính thuế là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế Logo Logo xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa. (cid:2)Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thế cho đối tượng nộp thuế.

29

30

(cid:2)Trường hợp các tổ chức bảo lãnh thuế xuất nhập khẩu cho các đối tượng phải nộp thuế. Nếu các đối tượng được bảo lãnh không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thì các tổ chức bảo lãnh phải nộp thuế cho Nhà nước.

Click to edit Master title style

1 Haøng hoùa aùp duïng thueá suaát theo tyû leä phaàn traêm:

Số lượng đơn vị

(cid:2)Giá tính thuế xuất khẩu: là giá bán tại cửa khẩu xuất (FOB, DAF) không bao gồm phí bảo hiểm (I) và phí vận tải (F) (cid:2)Giá tính thuế nhập khẩu: là giá mua nhà nhập khẩu thực tế đã trả hoặc phải trả tính đến cửa khẩu nhập khẩu đầu tiên.

Đơn giá tính thuế (FOB, DAF)

x Tỷ giá

Thuế xuất = từng mặt hàng x khẩu thực tế xuất khẩu

x Thuế suất

ghi trên tờ khai HQ

Logo Logo

Đơn giá

(cid:1)FOB= free on board=giao hàng lên tàu (cid:1)CIF= cost, insurance and freight= tiền hàng, Logo Logo (cid:1)Như vậy, FOB là giá hàng hóa không bao gồm cước phí

x tính thuế x Thuế x Tỷ

vận chuyển và phí bảo hiểm.

(CIF, CFR)

giá

Số lượng đơn vị Thuế nhập = từng mặt hàng khẩu

suất

thực tế nhập khẩu ghi trên tờ khai HQ

(cid:1)CIF= FOB + phí bảo hiểm + cước vận tải (cid:1)CIF1 = CIF + lãi suất (cid:1)Lãi suất theo tập quán thương mại quốc tế được tính là 10% giá CIF nhằm đảm bảo lợi ích của nhà nhập khẩu.

31

32

8 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1)Trị giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu được xác định bằng cách áp dụng một trong 6 phương pháp sau (trừ các phương pháp tạm thời chưa áp dụng):

Logo Logo

(cid:1)Nguyên tắc áp dụng các phương pháp trên là áp dụng tuần tự từ phương pháp thứ nhất đến các phương pháp tiếp theo; chỉ xác định giá tính thuế bằng phương pháp tiếp theo nếu không đủ điều kiện để xác định trị giá tính thuế theo phương pháp trước.

(cid:1)- Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu. (cid:1)- Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu Logo Logo giống hệt.

(cid:1)- Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự.

(cid:1)- Phương pháp trị giá khấu trừ. (cid:1)- Phương pháp trị giá tính toán. (cid:1)- Phương pháp khác.

33

34 Click to edit Master title style

MÖÙC THUEÁ NHAÄP KHAÅU TUYEÄT ÑOÁI Ñoái vôùi oâtoâ chôû ngöôøi töø 15 choã ngoài trôû xuoáng ñaõ qua söû duïng:

Moâ taû maët haøng

2 Hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối:

= x

Logo Logo

Soá thueá xuaát khaåu nhaäp khaåu phaûi noäp Soá löôïng ñôn vò töøng maët haøng thöïc teá xuaát khaåu nhaäp khaåu ghi trong tôø khai haûi quan Logo Logo Möùc thueá tuyeät ñoái quy ñònh treân moät ñôn vò haøng hoùa

Hàng hóa áp dụng thuế nhập khẩu tuyệt đối: xe ôtô chở người từ 15 chỗ ngồi trở xuống đã qua sử dụng thuộc nhóm 8702 và 8703.

Möùc thueá (USD/chieác) 3.500 8.000 12.000 17.000 18.000 20.000 26.400 30.000

-Döôùi 1.000 cc -Töø 1.000 cc ñeán döôùi 1.500 cc -Töø 1.500 cc ñeán 2.000 cc -Treân 2.000 cc ñeán döôùi 2.500 cc -Töø 2.500 cc ñeán 3.000 cc -Treân 3.000 cc ñeán 4.000 cc -Treân 4.000 cc ñeán 5.000 cc -Treân 5.000 cc

35

36

9 16/06/2011

Click to edit Master title style

Moâ taû maët haøng

2. Ô tô từ 6 đến 9 chỗ ngồi(kể cả lái xe), có dung tích xi lanh:

-Töø 2.000 cc trôû xuoáng

10.800

(cid:1)1. Thuế suất đối với hàng hóa xuất khẩu được quy định Möùc thueá (USD/chieác) cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế xuất khẩu.

Logo

Logo Logo

-Treân 2.000 cc ñeán 3.000 cc -Treân 3.000 cc ñeán 4.000 cc

16.000 19.000

24.000

-Treân 4.000 cc 3. Ô tô từ 10 đến 15 chỗ ngồi(kể cả lái xe), có dung tích xi lanh:

(cid:1)2. Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường:

9.500 13.000

-Töø 2.000 cc trôû xuoáng -Treân 2.000 cc ñeán 3.000 cc

17.000

-Treân 3.000 cc

a. Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam. Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi;

37

38 Click to edit Master title style

(cid:1)c. Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam. (cid:1) b. Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác;

(cid:1)Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng Logo Logo 150% mức thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi.

(cid:1)Điều kiện áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt: Logo Logo (cid:1)- Phải là những mặt hàng được quy định cụ thể trong thỏa thuận đã ký giữa Việt Nam với nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế và phải đáp ứng đủ các điều kiện đã ghi trong thỏa thuận;

39

40

(cid:1)- Phải là hàng hóa có xuất xứ tại nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà Việt Nam tham gia thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế.

10 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1) Giá thuê thực phải trả hoặc chi phí sửa chữa thực phải trả nêu trên nếu chưa bao gồm chi phí vận tải và phí bảo hiểm quốc tế thì phải cộng chi phí vận tải và phí bảo hiểm quốc tế để xác định giá tính thuế nhập khẩu.

(cid:1) Trường hợp hàng hoá nhập khẩu có bao gồm hàng bảo hành theo hợp đồng (kể cả trường hợp hàng hoá gửi sau) nhưng trong hợp đồng không tính thanh toán riêng đối với hàng bảo hành thì giá tính thuế trên hợp đồng là giá bao gồm cả hàng bảo hành.

Logo Logo

(cid:1) Trường hợp hàng hoá nhập khẩu được các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam cung cấp dịch vụ bảo hiểm và vận tải hàng hoá thì giá tính thuế nhập khẩu không bao gồm khoản thuế giá trị gia tăng đối với phí bảo hiểm và chi phí vận tải.

(cid:1) - Đối với máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải đưa ra nước ngoài để sửa chữa: giá tính thuế khi nhập khẩu trở lại Việt Nam là chi phí sửa chữa theo hợp đồng đã ký với nước ngoài phù hợp với các chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quan đến việc sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải.

(cid:1) - Đối với máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải đi thuê: giá tính thuế là giá thuê thực phải trả theo hợp đồng đã ký với nước ngoài phù hợp với các chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quan đến việc đi thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải.

42

41 Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1) - Đối với hàng nhập khẩu thuộc đối tượng đuợc miễn thuế, tạm miễn thuế đã đưa vào sử dụng tại Việt Nam nhưng sau đó được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển nhượng hoặc thay đổi mục đích được miễn thuế, tạm miễn thuế trước đây phải nộp thuế nhập khẩu: Giá tính thuế được xác định trên cơ sở giá trị còn lại của hàng hoá tính theo thời gian sử dụng và lưu lại tại Việt Nam (tính từ thời điểm nhập khẩu đến thời điểm tính thuế) Logo Logo và được xác định cụ thể như sau:

44

43

11 16/06/2011

Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1)Biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử trong nhập khẩu hàng hóa (cid:1)Miễn thuế (cid:1)Hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

45

46 Click to edit Master title style

Bài tập 1 (cid:1) Cty kinh doanh XNK trong kỳ tính thuế có tài liệu sau (cid:1) Trực tiếp XK lô hàng A gồm 5.000 sp, theo hợp đồng giá FOB là

3USD/sp, tỷ giá 17.150 đ/USD

(cid:1) Nhận Nhập khẩu ủy thác lô hàng B tổng trị giá mua theo giá CIF

30.000 USD, Tỷ giá tính thuế 17.200 đ/USD

(cid:1) Nhập khẩu 2.000 sp C, giá hợp đồng FOB là 8USD/sp, phí Vận chuyển

Bài tập 2: (cid:1) Công ty XNK X trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (cid:1) 1) Nhập khẩu 3 lô hàng từ Nhật, cả 3 lô hàng đều mua theo điều kiện FOB. Tổng chi phí vận chuyển cho 3 lô hàng từ cảng nước Nhật đến cảng Việt Nam là 6.000USD

và bảo hiểm quốc tế là 0,5USD/sp, Tỷ giá là 17.200 đ/USD

(cid:1) Trực tiếp XK 8.000 sp D, giá CIF là 5 USD/sp, phí VC và BH quốc tế

là 5.000 đ/sp, tỷ giá là 17.300 đ/USD

2% giá FOB

(cid:1) -Lô hàng A có tổng trị giá là 15.000USD, được mua BH với giá Logo Logo (cid:1) -Lô hàng B gồm 10.000sp, đơn giá 4USD/sp, được mua BH với

giá 1,5% giá FOB.

(cid:1) - Lô hàng C gồm 1.500 sp, đơn giá 90USD/sp, mua BH với giá

1% giá FOB

Logo Logo (cid:1) Nhập khẩu NVL E để gia công cho phía nước ngòai theo hợp đồng gia công đã được ký kết, Trị giá lô hàng giá CIF quy đổi là 300.000.000 đồng (cid:1) Biết rằng: (cid:1) Thuế suất thuế XK hàng A là 2%, hàng D là 1% (cid:1) Thuế NK hàng B, E là 10%, hàng C là 20% (cid:1) Gía tính thuế NK là giá CIF. Trị giá tính thuế nhập khẩu được xác định

theo phương pháp thứ nhất.

(cid:1) Yêu cầu : Tính thuế XK, NK Cty phải nộp.

47

48

12 16/06/2011

Click to edit Master title style

Bài tập 3 (cid:1) Cty kinh doanh XNK J trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh như sau:

(cid:1) Nhập khẩu 12.000 sp N giá CIF quy đổi 50.000 đ/sp. Theo biên bản giám định cơ quan chức năng có 2.000 sp bị hỏng hòan tòan do thiên tai trong quá trình vận chuyển.

(cid:1) Nhập khẩu 3.000 sp M giá CIF là 3 USD/sp. Qua kiểm tra Hải

(cid:1) 2) Cty ký hợp đồng nhận gia công cho nước ngòai, theo hợp đồng đã ký, Cty Nhập khẩu 50.000 kg nguyên vật liệu theo giá CIF quy đổi 20.000 đ/kg. Theo định mức được giao Cty phải hòan thành 5.000 thành phẩm từ NVL nói trên. Tuy nhiên khi Cty giao hàng thì có 1.000 thành phẩm không đạt tiêu chuẩn chất lượng nên phía nước ngòai trả lại Cty tiêu dùng nội địa.

quan xác định thiếu 300 sp.

(cid:1) Biết rằng: Logo Logo (cid:1) Thuế suất thuế NK mặt hàng A là 10%, hàng B là 15%. Hàng C

(cid:1) Xuất khẩu 200 tấn sp P, giá xuất bán tại kho Cty là 4.000.000 Logo Logo đ/tấn, phí vận chuyển từ kho Cty đến Cảng là 200.000 đ/tấn.

là 20%, tỷ giá tính thuế là 16.500đ/USD

(cid:1) Thuế suất thuế NK nguyên vật liệu là 10%, thuế suất thuế XK

thành phẩm là 2%, Trị giá tính thuế nhập khẩu là giá CIF. (cid:1) Yêu cầu: Tính thuế XK, NK Cty XNK X phải nộp trong kỳ.

(cid:1) Biết rằng: (cid:1) Thuế NK sp N là 10%, M là 15% (cid:1) Thuế XK sp P là 2% (cid:1) Trị giá tính thuế NK là giá CIF. Tỷ giá là 17.200 đ/USD. Trị giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo phương pháp thứ nhất.

(cid:1) Yêu cầu : (cid:1) Tính thuế XK, NK Cty J phải nộp trong kỳ.

49

50 Click to edit Master title style

(cid:1) 1/ Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 05/1998/QH10 ngày 20 tháng

5 năm 1998;

PHẦN III

(cid:1) 2/Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ

đặc biệt số 08/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003;

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Logo Logo

(cid:1) 3/ Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt;

(cid:1) 4/ Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ TàI Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

51

52

13 16/06/2011

Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1) Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gì? (cid:1) Các loại hàng hóa, dịch vụ nào bị đánh thuế tiêu thụ (cid:1)Thuế TTĐB là khoản thuế gián thu , chỉ thu đối với một số sản phẩm HH, DV mà Nhà nước có chính sách định hướng tiêu dùng. đặc biệt? Mục đích của việc đánh thuế?

Logo Logo (cid:1)Thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ đánh vào những hàng hóa,

(cid:1)Thuế TTĐB thường áp dụng thuế suất cao mục tiêu nhằm điều tiết thu nhập của những cá nhân tiêu dùng các hàng hoá dịch vụ đặc biệt.

dịch vụ cần thiết hạn chế tiêu dùng.

(cid:1)Thông thường các hàng hóa, dịch vụ này là các loại hàng hóa, dịch vụ gây tác hại cho sức khoẻ con người và đời sống văn hóa cộng đồng hoặc quá cao cấp so với mặt bằng thu nhập chung của xã hội.

53

54 Click to edit Master title style

(cid:1)Thueá TTÑB ñöôïc aùp duïng ôû taát caû caùc quoác gia treân theá giôùi.

Logo Logo

(cid:1)Tuy nhieân, möùc thueá suaát vaø haøng hoùa, dòch vuï ñaëc bieät ôû moãi quoác gia ñoâi khi coù nhieàu khaùc bieät. (cid:1)Mục tiêu của thuế TTĐB: (cid:2)Thu thuế với mức thuế suất rất cao làm tăng giá bán của các hàng hóa dịch vụ, đặc biệt qua đó hạn chế mức tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ này.

(cid:2)Thuế tiêu thụ đặc biệt có tác động rất lớn đến việc định Logo Logo hướng hành vi tiêu dùng.

55

56

14 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:2)Cần lưu ý thêm một điểm là các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thường là các hàng hóa, dịch vụ có độ co giãn cung cầu hàng hóa thấp.

Logo Logo

a) Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm b) Rượu; c) Bia; d) Ô tô dưới 24 chỗ ngồi;

(cid:2)Vì vậy, trong nhiều trường hợp người tiêu dùng sẵn sàng chấp nhận trả tiền thuế để tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ này.

(cid:2)Điều này được thể hiện trên thực tế rằng các hàng hóa, dịch vụ đặc biệt đó vẫn được tiêu dùng với khối lượng lớn. đ) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng; e) Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; (cid:2)Việc tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ lúc này sẽ tạo một khoản thu rất lớn cho ngân sách nhà nước. g) Bài lá;

58

57

h) Vàng mã, hàng mã.

Click to edit Master title style

(cid:1) Đối với hàng hóa xuất khẩu: (cid:2)Hàng hóa xuất khẩu đã được di chuyển hoặc tiêu dùng bên

a) Kinh doanh vũ trường,

ngoài lãnh thổ Việt nam hoặc ở trong khu phi thuế quan.

b) Mát-xa (Massage),

c) Ka-ra-ô-kê (Karaoke);

Logo Logo

b) Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot)…

(cid:2)Hàng hóa do các cơ sở sản xuất trực tiếp xuất khẩu (cid:2)Hàng hóa do các cơ sở sản xuất ủy thác xuất khẩu ra nước ngoài (cid:2)Hàng hóa do các cơ sở sản xuất gia công xuất khẩu (bao gồm cả Logo Logo hàng hóa bán, gia công cho khu phi thuế quan, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ ngồi).

c) Kinh doanh giải trí có đặt cược;

d) Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;

(cid:2)Hàng hóa tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu trong thời hạn qui định. (cid:2)Hàng hóa mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm ở

nước ngoài.

đ) Kinh doanh xổ số.

60

59

15 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1)Đối đối hàng hóa nhập khẩu: (cid:2)Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua biên giới Việt Nam.

Logo Logo (cid:2)Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu trong thời hạn qui

(cid:2)Hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ thị trường nội địa bán vào khu phi thuế quan, trừ xe ôtô chở người dưới 24 chỗ.

(cid:1) Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán cho cơ sở kinh doanh để xuất khẩu theo hợp đồng cơ sở xuất nhập khẩu đã ký với nước ngoài trước khi mua hàng của cơ sở sản xuất. Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất nhập khẩu sau khi mua hàng không xuất khẩu mà bán trong nước thì cơ sở này phải nộp đủ số thuế tiêu thụ đặc biệt thay cho cơ sở sản xuất. (cid:1) Ví dụ: Cty XNK Quận 3 mua của Cty rượu Bình Tây 10.000 chai rượu để xuất khẩu theo hợp đồng đã ký kết với nước ngoài. Hết hạn Logo Logo hợp đồng xuất khẩu, Cty XNK chỉ xuất khẩu 8.000 chai, 2.000 chai không xuất khẩu Cty XNK bán trong nước.

(cid:2) Trường hợp này khi mua 10.000 chai rượu Bình Tây để xuất khẩu

theo hợp đồng đã ký kết sẽ không thuộc diện chịu thuế TTĐB.

định.

(cid:2) Hết hạn hợp đồng xuất khẩu, Cty XNK đã xuất khẩu 8.000 chai còn 2.000 chai Cty XNK bán trong nước sẽ phải nộp thuế TTĐB cho 2.000 chai.

(cid:2)Hàng hóa nhận viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại (cid:2)Hàng hóa là đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao do Chính Phủ Việt Nam qui định phù hợp với điều ước quốc tế mà Việt Nam đã ký kết hoặc tham gia.

61

62 Click to edit Master title style

(cid:2)Hàng nhập khẩu để dự hội chợ triển lãm nếu thực tái xuất trong

thời hạn quy định.

(cid:2)Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận

(cid:2) Quà tặng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài cho các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân theo qui định của Chính phủ hoặc Bộ Tài chính.

chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch.

(cid:2) Quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức qui định của Chính phủ

hoặc Bộ Tài chính.

Logo Logo

(cid:2)Xe ôtô cứu thương; xe ôtô chở phạm nhân; xe ôtô tang lễ; xe ôtô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ôtô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông.

(cid:2) Hàng hóa mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập Logo Logo khẩu của cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam.

(cid:2)Hàng hóa mua, bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe

(cid:2) Hàng nhập khẩu để bán tại các cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế,

ôtô chở người dưới 24 chỗ.

bán cho các đối tượng được hưởng chế độ mua hàng miễn thuế.

(cid:2)Đối với điều hòa nhiệt độ là loại có công suất từ 90.000 BTU trở xuống theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trên phương tiện vận tải, bao gồm ôtô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay.

(cid:2) Xe chuyên chở người chuyên dùng trong các khu vui chơi, giải trí, thể thao không tham gia giao thông theo quy định của Luật giao thông đường bộ.

63

64

16 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1)Do đặc điểm hàng hoá khác với dịch vụ cho nên hướng dẫn kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TTĐB được phân biệt theo 3 loại: (cid:1)Tổ chức cá nhân có sản xuất, nhập khẩu HH và kinh doanh dịch vụ thuộc danh mục hàng hoá dịch vụ nêu trên là đối tượng nộp thuế TTĐB

Logo Logo

Saûn xuaát Toå chöùc, caù nhaân Haøng hoùa chịu thuế TTĐB

Kinh doanh (cid:1)Ghi chú: Thuế TTĐB chỉ thu 1 lần khâu sản xuất, nhập Logo Logo khẩu hoặc kinh doanh dịch vụ. Ở khâu thương mại không nộp thuế TTĐB, trừ trường hợp sau: Toå chöùc, caù nhaân Dòch vụ chịu thuế TTĐBï

Nhaäp khaåu Toå chöùc, caù nhaân (cid:1)Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước. Haøng hoùa chịu thuế TTĐB

66

65 Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1) Giá bán đã có thuế = Giá bán chưa có thuế + Thuế (cid:1) Giá bán đã có thuế = GBCT + GBCT x Thuế suất (cid:1) Giá bán đã có thuế = GBCT(1 + Thuế suất) (cid:1) Giá bán chưa có thuế = Giá bán đã có thuế / (1 + Thuế suất) Logo Logo

(cid:1)a/ Căn cứ tính thuế : Là giá tính thuế và thuế suất (cid:1)Thuế TTĐB phải nộp = giá tính thuế TTĐB x thuế suất (cid:1)Giá tính thuế là giá bán của cơ sở SX chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGT được xác định cụ thể như sau :

Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = (1 + Thuế suất ) (cid:1)Riêng đối với bia chai nếu có đặt tiền cược vỏ chai bia thì định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và khách hàng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi được phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB.

68

67

17 16/06/2011

Click to edit Master title style

Ví dụ: Công ty bia và nước giải khát Sài Gòn sản xuất bia chai, giá bán chưa có thuế GTGT là 150.000 đồng/két, trong kỳ đã tiêu thụ được 4.000 két bia chai. Số tiền đặt cược vỏ chai bia là 500 đồng/vỏ.

Logo Logo

Yêu cầu: xác định giá tính thuế TTĐB của bia chai Sài Gòn đã tiêu thuế TTĐB thụ. Biết rằng 1 két bia chai có 20 chai bia, thuế suất của bia chai là 45%. Số vỏ chai quyết toán không thu hồi được Logo Logo trong kỳ là 500 vỏ.

69

70 Click to edit Master title style

* Ñoái vôùi haøng hoùa gia coâng: laø giaù tính thueá cuûa haøng hoùa baùn ra cuûa cô sôû giao gia coâng hoaëc giaù baùn cuûa saûn phaåm cuøng loaïi hoaëc töông ñöông taïi cuøng thôøi ñieåm baùn haøng chöa coù thueá GTGT vaø chöa coù thueá TTÑB.

Logo Logo

Ví duï: Cô sôû Taân Qui nhaän gia coâng 1.000 caây thuoác laù cho Nhaø maùy thuoác laù Saøi Goøn, giaù nhaän gia coâng laø 4.000 ñ/caây Logo Logo thuoác laù. Xaùc ñònh giaù tính thueá TTÑB khi cô sôû Taân Qui xuaát traû haøng gia coâng, bieát thueá suaát thueá TTÑB cuûa thuoác laù ñieáu laø 65%, giaù baùn chöa coù thueá GTGT cuûa thuoác laù thaønh phaåm taïi nhaø maùy thuoác laù Saøi Goøn laø 116.000 ñ/caây.

(cid:1)VD: Giá bán một chiếc điều hoà nhiệt độ là 11 triệu đồng (giá có thuế GTGT 10%, thuế suất TTĐB là 15%). Xác định giá tính thuế TTĐB? Thuế TTĐB?

71

72

18 16/06/2011

Click to edit Master title style

* Ñoái vôùi haøng hoùa baùn theo phöông thöùc traû goùp, traû chaäm laø giaù baùn theo phöông thöùc traû tieàn 1 laàn cuûa haøng hoùa ñoù khoâng bao goàm laõi traû goùp, traû chaäm.

Ví duï: Cty TNHH Tröôøng Haûi saûn xuaát xe OÂ toâ thuoäc dieän chòu thueá TTÑB khi doanh nghieäp baùn xe OÂtoâ thì coù 2 phöông thöùc baùn:

Logo Logo + Neáu traû chaäm trong voøng 6 thaùng vôùi giaù baùn chöa coù thueá GTGT 212 trñ/chieác.

+ Neáu traû ngay 1 laàn thì baùn vôùi giaù 203 trñ/chieác.

Trong thaùng DN baùn ñöôïc 5 chieác xe OÂtoâ, trong ñoù coù 2 chieác theo phöông thöùc traû chaäm.

Logo Logo (cid:1) Việc kê khai và nộp tờ khai thuế theo mẫu số 01/TTĐB kèm theo Bảng kê chứng từ bán hàng theo mẫu số 02A/TTĐB và Bảng kê thuế TTĐB được khấu trừ theo mẫu số 04/TTĐB (đối với cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTĐB).

Yeâu caàu: xaùc ñònh giaù tính thueá TTÑB? Bieát raèng thueá suaát thueá TTÑB 50%.

(cid:1)b /Kê khai và nộp thuế (cid:1)b1/ Hàng tháng cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB phải kê khai thuế TTĐB khi tiêu thụ hàng hóa, trả hàng gia công, trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại, tiêu dùng nội bộ.

73

74 Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1)Mẫu số: 01/TTĐB (cid:1)Yêu cầu kê khai: (cid:2)Ví dụ: Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ đối với cơ sở sản xuất bia ghi theo loại bia hộp, bia chai, bia hơi ... theo nhóm thuế suất tương ứng của từng loại.

Logo Logo (cid:2)Cột 2: ghi doanh số bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt

(cid:1)Mẫu số: 01/TTĐB (cid:1)Yêu cầu kê khai: (cid:2)Hàng tháng (hoặc định kỳ theo quy định của cơ quan thuế), cơ sở sản xuất, kinh doanh căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ để kê khai vào các chỉ tiêu tương ứng gửi cơ quan thuế.

(không có thuế GTGT) (cid:2)Ghi theo từng loại hàng hoá, dịch vụ theo nhóm thuế suất.

Doanh số bán (cột 2) (cid:2)Cột 3 = --------------------------- 1 + thuế suất

75

76

19 16/06/2011

Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1)Mẫu số: 02A/TTĐB (cid:1) Cách ghi: (cid:2)Bảng kê bán hàng kê khai theo từng hoá đơn bán ra, ghi theo trình tự thời gian hoặc kết hợp theo từng nhóm, Logo Logo loại hàng hoá, dịch vụ và theo từng mức thuế suất (cid:1)Mẫu số: 04/TTĐB (cid:1)Cách ghi: (cid:2)Ghi theo thứ tự chứng từ mua hàng, nhập khẩu. Việc xác định số thuế được khấu trừ trong kỳ căn cứ vào số hàng nhập khẩu, mua vào sử dụng tương ứng với hàng sản xuất bán ra. (cid:2)Căn cứ vào Bảng kê này, cơ sở tổng hợp, lập tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt .

77

78 Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1) b3/ Đối với cơ sở sản xuất ruợu ngoài các mẫu biểu phải nộp theo quy định nêu trên phải gởi bổ sung thêm bảng kê khai rượu tiêu thụ trong kỳ theo mẫu số 06A/TTĐB. Cách ghi: (cid:2)Ghi chi tiết theo từng mặt hàng và từng chứng từ bán hàng. Trường hợp kỳ kê khai có nhiều chứng từ phải lập Bảng kê chi tiết sau đó tập hợp vào bảng kê khai chung theo mặt hàng.

b2/ Đối với cơ sở sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB xuất khẩu (trực tiếp xuất khẩu, ủy thác xuất khẩu, bán hàng hóa cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu) ngoài các mẫu biểu phải nộp theo quy định nêu trên phải gởi bổ sung thêm bảng kê hóa đơn hàng hóa xuất khẩu , ủy thác xuất khẩu và hàng hóa bán cho cơ sở xuất khẩu để xuất khẩu theo mẫu số 02B/TTĐB. Cách Logo Logo ghi như sau: (cid:2)Bảng kê bán hàng kê khai theo từng hoá đơn bán ra, ghi theo trình tự thời gian hoặc kết hợp theo từng nhóm, loại hàng hoá, dịch vụ và theo từng mức thuế suất.

(cid:2)Đơn giá vỏ chai mua vào theo thực tế mua trong kỳ kê khai, nếu trong kỳ kê khai không mua thì lấy theo giá mua kỳ gần nhất, cuối năm quyết toán theo giá bình quân gia quyền cả năm.

(cid:2)Các cột chỉ tiêu doanh số và đơn giá ghi theo giá chưa có

thuế GTGT.

(cid:2)Căn cứ vào Bảng kê này, cơ sở tổng hợp, lập tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt.

79

80

20 16/06/2011

Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1)c/ Thời hạn nộp tờ khai : (cid:1)c1/Thời gian nộp tờ khai thuế TTĐB chậm nhất không quá ngày 10 của tháng tiếp theo.

(cid:1)Ví dụ: Tờ khai thuế của tháng 02 năm 2004 cơ sở phải nộp cho cơ quan thuế chậm nhất không quá ngày 10 tháng 3 năm 2004.

(cid:1) b4/ Đối với cơ sở sản xuất bia chai bán bia bao gồm cả vỏ chai ngoài các mẫu biểu phải nộp theo quy định nêu trên phải gởi bổ sung thêm bảng kê khai rượu tiêu thụ trong kỳ theo mẫu số. Cách ghi: (cid:2)Ghi chi tiết theo từng mặt hàng và từng chứng từ bán hàng. Trường hợp kỳ kê khai có nhiều chứng từ phải lập Bảng kê chi Logo Logo tiết sau đó tập hợp vào bảng kê khai chung theo mặt

(cid:2)Các cột chỉ tiêu doanh số và đơn giá ghi theo giá chưa có thuế

GTGT.

(cid:1)Riêng cơ sở sản xuất có số thuế TTĐB phát sinh phải nộp lớn thì ngoài việc thực hiện kê khai hàng tháng phải kê khai nộp thuế TTĐB theo định kỳ 05 ngày hoặc 10 ngày một lần theo quy định sau:

81

82 Click to edit Master title style

(cid:2) Cơ sở sản xuất bia có công suất đến 20 triệu lít/năm, cơ sở sản xuất thuốc lá điếu có công suất đến 20 triệu bao/năm, cơ sở sản xuất ô tô, sản xuất máy điều hòa nhiệt độ, cơ sở sản xuất rượu kê khai nộp thuế theo định kỳ 10 ngày một lần.

Logo Logo

(cid:2) Cơ sở sản xuất bia có công suất trên 20 triệu lít/ năm, cơ sở sản xuất thuốc lá điếu có công suất trên 20 triệu bao/năm kê khai thuế theo định kỳ 05 ngày một lần.

(cid:2) Tờ khai thuế định kỳ nộp cho cơ quan thuế vào ngày tiếp sau của định kỳ 05 ngày, 10 ngày. Tờ khai thuế của cả tháng nộp theo thời hạn đã quy định.

(cid:2) Cơ sở sản xuất kê khai thuế theo định kỳ 5 ngày, 10 ngày 1 lần nêu trên vẫn sử dụng tờ khai thuế tháng và ghi rõ thêm theo thời gian kê khai định kỳ.

(cid:1)c2/ Đối với trường hợp cơ sở sản xuất bán hàng qua các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc, bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định, hưởng hoa hồng, xuất hàng bán ký gửi, cơ sở sản xuất chính phải kê khai nộp thuế TTĐB cho toàn bộ số hàng hóa này tại nơi cơ sở sản xuất đăng ký kê khai nộp thuế. Các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở trực thuộc khi gửi báo cáo về cơ sở sản xuất thì đồng gửi một bản cho cơ quan thuế nơi chi nhánh, cửa hàng, cơ sở trực thuộc bán hàng biết để theo dõi.

83

84

21 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1) c3/ Đối với hàng hoá gia công, trường hợp nếu có chênh lệch về giá bán ra của cơ sở đưa gia công với giá bán làm căn cứ tính thuế TTĐB của cơ sở nhận gia công thì cơ sở đưa gia công phải kê khai nộp bổ sung phần chênh lệch về thuế TTĐB của hàng đưa gia công theo giá thực tế mà cơ sở bán ra.

Logo Logo

(cid:1)Trường hợp trong tháng không phát sinh thuế TTĐB thì cơ sở sản xuất kinh doanh vẫn phải kê khai và gửi tờ khai thuế theo quy định cho cơ quan thuế.

Logo Logo (cid:1) Cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa và kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có các mức thuế suất khác nhau thì phải kê khai nộp thuế TTĐB theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ; nếu cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh.

(cid:1)Đối với trường hợp cơ sở sản xuất bán hàng qua các chi nhánh, cơ sở trực thuộc ở khác địa phương (tỉnh, thành phố) thì kê khai căn cứ vào hóa đơn xuất hàng của cơ sở sản xuất và khi quyết toán thuế sẽ quyết toán theo doanh số thực tế do chi nhánh, cơ sở trực thuộc bán ra.

85

86 Click to edit Master title style

(cid:1) Nộp thuế (cid:2) Thuế TTĐB được nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau

đây:

(cid:1) Nộp thuế (cid:2) Đối với những cá nhân, hộ sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB ở xa cơ quan kho bạc nhà nước thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và nộp vào ngân sách nhà nước. Thời hạn cơ quan thuế nộp tiền vào ngân sách nhà nước chậm nhất không quá 3 ngày kể từ ngày thu được tiền.

(cid:2) Cơ sở sản xuất, gia công hàng hóa chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB vào ngân sách nhà nước tại nơi sản xuất, gia công hàng hóa.

Logo Logo

Logo Logo (cid:1) Thuế TTĐB nộp vào ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam.

(cid:2) Thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của

tháng tiếp theo.

(cid:2) Đối với cơ sở có số thuế TTĐB phải nộp lớn thuộc đối tượng kê khai thuế theo định kỳ 05 ngày hoặc 10 ngày một lần phải nộp thuế TTĐB ngay sau khi kê khai.

87

88

22 16/06/2011

Click to edit Master title style

Logo Logo

(cid:1)Ví duï: Doanh nghieäp A nhaäp khaåu oâ toâ 4 choã ngoài, giaù nhaäp khaåu 1 oâ toâ laø 8.000 USD. Tính giaù tính thueá TTÑB? Bieát thueá suaát thueá nhaäp khaåu laø 83%, tyû giaù hoái ñoaùi NHNN Vieät nam coâng boá vaøo thôøi ñieåm ñoù laø 16.600 VND/USD.

a/ Căn cứ tính thuế : là giá tính thuế và thuế suất (cid:2)Giá tính thuế TTĐB = giá tính thuế NK + thuế NK b/ Kê khai thuế : (cid:2)Cơ sở NK hàng hóa phải kê khai và nộp tờ khai HH nhập khẩu theo từng lần NK cùng với kê khai thuế NK Logo Logo với cơ quan hảI quan

c/ Nộp thuế : (cid:2)Cơ sở phải nộp thuế TTĐB theo từng lần NK tại nơI kê khai nộp thuế NK . Thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế TTĐB thực hiện theo theo thời hạn thông báo và nộp thuế NK

90

89 Click to edit Master title style

• Tröôøng hôïp ñöôïc mieãn, giaûm thueá nhaäp khaåu thì giaù tính thueá TTÑB khoâng bao goàm soá thueá nhaäp khaåu ñöôïc mieãn, giaûm.

Logo Logo

• VD: Nhaäp khaåu 01 xe oâtoâ 04 choã ngoài, giaù nhaäp khaåu quy ra VND 400.000.000 ñoàng, thueá suaát thueá nhaäp khaåu 83%. Xaùc ñònh giaù tính thueá TTÑB? Bieát thueá nhaäp khaåu ñöôïc giaûm 30%.

Cô sôû kinh doanh mua haøng ñeå xuaát khaåu theo hôïp ñoàng ñaõ kyù keát vôùi nöôùc ngoaøi nhöng khoâng xuaát khaåu maø baùn trong nöôùc thì giaù tính thueá TTÑB cuûa phaàn haøng hoùa baùn trong nöôùc xaùc ñònh nhö sau:

Giaù baùn trong nöôùc cuûa cô sôû xuaát khaåu chöa coù thueá GTGT Giaù tính thueá = 1 + Thueá suaát thueá TTÑB

92

91

23 16/06/2011

Click to edit Master title style

Logo Logo

a/ Căn cứ tính thuế : Là giá tính thuế và thuế suất (cid:2)Thuế TTĐB phải nộp = giá tính thuế TTĐB x thuế suất (cid:2)Giá tính thuế là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở KD chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGTđược xác định cụ thể như sau :

Giaù baùn dòch vuï chöa coù thueá GTGT Ví duï: Cty XNK Quaän 3 mua cuûa Cty röôïu Bình Taây 10.000 chai röôïu ñeå xuaát khaåu theo hôïp ñoàng ñaõ kyù keát vôùi nöôùc ngoaøi xuaát khaåu 10.000 chai, giaù baùn chöa coù thueá GTGT 130.000 ñ/chai. Heát haïn hôïp ñoàng xuaát khaåu, Cty XNK chæ xuaát khaåu 8.000 chai, 2.000 chai khoâng xuaát khaåu Cty XNK baùn trong nöôùc vôùi giaù baùn chöa coù thueá GTGT 150.000 ñ/chai. Tính thueá TTÑB Cty XNK phaûi noäp? Bieát thueá suaát thueá TTÑB 45%. Giaù tính thueá =

1 + Thueá suaát thueá TTÑB

93

94 Click to edit Master title style

(cid:1)Ñoái vôùi hoaït ñoäng vuõ tröôøng, maùt-xa, ka-ra-oâ-keâ giaù tính thueá TTÑB laø doanh thu cuûa caùc hoaït ñoäng kinh doanh trong vuõ tröôøng, cô sôû kinh doanh maùt- xa, ka-ra-oâ-keâ. (cid:1)Ñoái vôùi kinh doanh saân golf laø doanh thu thöïc thu chöa coù thueá GTGT veà baùn theû hoäi vieân, baùn veù chôi golf, bao goàm caû tieàn phí chôi golf do hoäi vieân traû vaø tieàn kyù quyõ (neáu coù).

(cid:1)Ñoái vôùi kinh doanh Casino, troø chôi ñieän töû coù Logo Logo thöôûng, kinh doanh ñaët cöôïc giaù tính thueá TTÑB laø doanh thu töø hoaït ñoäng naøy tröø soá tieàn ñaõ traû thöôûng cho khaùch. (cid:1)Cô sôû kinh doanh saân golf coù kinh doanh caùc loaïi Logo Logo haøng hoùa, dòch vuï khaùc khoâng thuoäc danh muïc chòu thueá TTÑB thì caùc haøng hoùa, dòch vuï ñoù khoâng phaûi chòu thueá TTÑB.

(cid:1)Ñoái vôùi dòch vuï soå xoá laø giaù veù soá chöa coù thueá GTGT.

95

96

24 16/06/2011

Click to edit Master title style

Logo Logo

Ví duï: Taïi tröôøng ñua trong ngaøy 1/5/2008 coù tình hình sau: baùn ñöôïc 5.000 veù ñaët cöôïc ñua ngöïa vôùi giaù baùn 1 veù ñaõ coù thueá TTÑB vaø chöa coù thueá GTGT laø 10.000ñ. Trong 5.000 veù ñaõ baùn ñoù coù 40 veù truùng thöôûng, moãi veù truùng ñöôïc 40.000 ñ.

Yeâu caàu: xaùc ñònh giaù tính thueá TTÑB trong ngaøy 1/5 Logo Logo bieát raèng thueá suaát thueá TTÑB 30% b/ Kê khai và nộp thuế: (cid:2)Cơ sở kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải kê khai thuế TTĐB khi cung ứng dịch vụ, trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại, tiêu dùng nội bộ. Việc kê khai thuế phải thực hiện hàng tháng và nộp tờ khai thuế kèm theo Bảng kê chứng từ bán hàng theo mẫu số 01/TTĐB, mẫu số 02A/TTĐB.

97

98 Click to edit Master title style

Ví duï: Taïi 1 cô sôû saûn xuaát röôïu thuoác coù tình hình nhö sau:

- Nhaäp khaåu 10.000 lít röôïu nguyeân lieäu, thueá TTÑB ñaõ noäp khi nhaäp khaåu 250 trñ.

(cid:1) Neáu cô sôû saûn xuaát maët haøng chòu thueá TTÑB baèng nguyeân lieäu ñaõ chòu thueá TTÑB thì khi keâ khai thueá ôû khaâu saûn xuaát seõ ñöôïc khaáu tröø soá thueá TTÑB ñaõ noäp ñoái vôùi nguyeân lieäu töông öùng vôùi soá saûn phaåm ñaõ tieâu thuï.

Saûn phaåm

Quy trình saûn xuaát

Nguyeân lieäu

- Xuaát kho 8.000 lít röôïu nguyeân lieäu ñeå saûn xuaát 16.000 chai röôïu thuoác.

Logo Logo

Thueá TTÑB 1

Thueá TTÑB 2

Thueá TTÑB 1

Thueá TTÑB phaûi noäp =

- Xuaát baùn 14.000 chai röôïu thuoác vôùi giaù baùn chöa coù thueá Logo Logo GTGT 54.000 ñ/chai. (cid:1)Yeâu caàu: Xaùc ñònh thueá TTÑB cô sôû saûn xuaát röôïu phaûi noäp? Bieát raèng, thueá suaát thueá TTÑB cuûa röôïu ñoùng chai 45%.

Soá thueá TTÑB phaûi noäp cuûa haøng xuaát kho tieâu thuï trong kyø

= - Thueá TTÑB Phaûi noäp

99

100

Soá thueá TTÑB ñaõ noäp ôû khaâu nguyeân lieäu mua vaøo töông öùng soá haøng xuaát kho tieâu thuï trong kyø

25 16/06/2011

Click to edit Master title style

(cid:1) Trình bày các phương pháp tính và nộp 03 loại thuế đã học trong bài

Logo Logo

- Haøng taïm nhaäp khaåu neáu ñaõ noäp thueá TTÑB, thì khi taùi xuaát khaåu ñöôïc hoaøn laïi soá thueá TTÑB ñaõ noäp töông öùng vôùi soá haøng ñaõ taùi xuaát khaåu. - Haøng nhaäp khaåu ñaõ noäp thueá TTÑB theo khai baùo, nhöng thöïc teá nhaäp khaåu ít hôn so vôùi khai baùo ( do hö hoûng, maát, giao khoâng ñuû haøng ). - Haøng nhaäp khaåu ñaõ noäp thueá TTÑB nhöng khoâng phuø hôïp veà chaát löôïng, chuûng loaïi theo hôïp ñoàng ñöôïc pheùp xuaát khaåu traû laïi cho nöôùc ngoaøi ( thì ñöôïc hoaøn laïi soá thueá TTÑB ñaõ noäp töông Logo Logo öùng vôùi soá haøng xuaát traû cho nöôùc ngoaøi ). - Haøng hoùa laø nguyeân lieäu nhaäp khaåu ñeå saûn xuaát, gia coâng haøng xuaát khaåu, neáu ñaõ noäp thueá TTÑB thì khi xuaát khaåu thaønh phaåm seõ ñöôïc hoaøn thueá TTÑB töông öùng vôùi soá nguyeân lieäu ñaõ duøng ñeå saûn xuaát thaønh phaåm thöïc xuaát khaåu. - Haøng nhaäp khaåu cuûa doanh nghieäp Vieät nam ñöôïc pheùp nhaäp khaåu laøm ñaïi lyù giao, baùn haøng cho nöôùc ngoaøi. - Saùp nhaäp, hôïp nhaát, chia, taùch, giaûi theå, phaù saûn, chuyeån ñoåi sôû höõu, chuyeån ñoåi doanh nghieäp, chaám döùt hoaït ñoäng coù coù soá thueá noäp thöøa. - Coù quyeát ñònh hoaøn thueá theo ñieàu öôùc quoác teá.

(cid:1) Giải các dạng bài toán tình huống và thực tế về 03 loại thuế đã học