Bài giảng Kiểm toán báo cáo tài chính: Chương 3 - ĐH Thương Mại

D H T M _ T M U

CHƢƠNG 3

D H T M _ T M U

KIỂM TOÁN TÀI SẢN DÀI HẠN

1

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

NỘI DUNG:

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.1. Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) 3.2. Kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

2

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.1. Kiểm toán TSCĐ

D H T M _ T M U

3.1.1. Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 3.1.2. Nội dung kiểm toán TSCĐ 3.1.3. Thủ tục kiểm toán TSCĐ

D H T M _ T M U

3

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.1.1. Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

D H T M _ T M U

3.1.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ: • TSCĐ là khoản mục có giá trị lớn, chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản của BCĐKT toán đặc biệt đối với các ngành khai thác dầu khí, công nghiệp nặng.

D H T M _ T M U

• Kiểm toán TSCĐ thường chiếm không nhiều thời gian do : Số lượng TSCĐ thường không nhiều, giá trị lớn; Số lượng nghiệp vụ phát sinh trong năm không nhiều Việc khóa sổ cuối năm không phức tạp vì vậy khả năng xảy ra

nhầm lẫn về TSCĐ giữa các niên độ không cao

4

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

Các sai sót và rủi ro tiềm tàng đối với TSCĐ

(1)Nguyên giá TSCĐ cao hơn thực tế. (2) Tiền thu do thanh l{ TS thấp hơn số thực tế. (3) Chi phí thanh l{ TS ghi sổ thấp hơn số thực tế. (4) Chi phí khấu hao cao hơn thực tế. (5) Số dư nguyên giá TS và Khấu hao.

D H T M _ T M U

5

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.1.1. Mục tiêu và thủ tục kiểm toán TSCĐ 3.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ: - Hiện hữu và quyền: TSCĐ có thật và thuộc quyền sở hữu

của đơn vị.

- Đầy đủ: Tất cả TSCĐ có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị

và đều được ghi chép và báo cáo.

- Đánh giá và chính xác: TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu chính xác.

- Trình bày và công bố: TSCĐ được trình bày và khai báo đầy

D H T M _ T M U

đủ và đúng đắn. Khi kiểm toán TSCĐ, KTV phải thu thập các bằng chứng liên quan đến chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa và thu nhập khác có được từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ. KTV cần chú ý vào cơ sở dẫn liệu về quyền, bởi một số TSCĐ, quyền sở hữu, kiểm soát không đồng nhất với sự hiện hữu.

6

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.1.2 Nội dung kiểm toán TSCĐ

1. KiÓm tra sè dƣ tµi s¶n cè ®Þnh

2. KiÓm tra gi¸ trÞ cña tµi s¶n

D H T M _ T M U

3. KiÓm tra viÖc tr×nh bµy sè dƣ c¸c khoản mục TSC§ trªn

BCTC

4. KiÓm tra c¸c nghiÖp vô víi bªn cã liªn quan

5. KiÓm tra c¸c nghiÖp vô vÒ TS ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ

D H T M _ T M U

7

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.1.3. Thủ tục kiểm toán tài sản cố định

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.1.3.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ 3.1.3.2 Thử nghiệm cơ bản (1)Thực hiện thủ tục phân tích (2)Thử nghiệm chi tiết:

8

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.1.3. Thủ tục kiểm toán tài sản cố định

D H T M _ T M U

3.1.3.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ: • Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ • Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát • Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát • Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

9

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.1.3.1 Nghiên cứu, đánh giá HTKS nội bộ

• KTV cần quan tâm đến các thủ tục kiểm soát sau liên quan

đến TSCĐ hữu hình:

• - Hệ thống sổ, thẻ chi tiết về TSCĐ và cách thức ghi chép,

theo dõi;

• - Các thủ tục về mua sắm, thanh l{ TSCĐ; • - Việc bảo vệ TSCĐ không bị thất thoát, hư hỏng; • - Chế độ khấu hao TSCĐ phải được rà soát lại hàng năm.

D H T M _ T M U

10

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

11

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

12

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

13

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

14

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

15

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.1.3.2 Thử nghiệm cơ bản

(1)Thực hiện thủ tục phân tích (2)Thử nghiệm chi tiết

D H T M _ T M U

16

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.1.3.2 Thử nghiệm cơ bản

D H T M _ T M U

(1)Thực hiện thủ tục phân tích • KTV có thể tiến hành một số quy trình phân tích sau đối với

TSCĐ hữu hình:

• - Xem xét Bảng kê tổng hợp số liệu về TSCĐ đầu kz, tăng, giảm trong kz và tồn cuối kz, bao gồm cả nguyên giá và khấu hao lũy kế, phân tích theo từng loại và ghi nhận các biến động bất thường trong kz;

D H T M _ T M U

• - Tính tỷ lệ khấu hao bình quân và so sánh với kz trước; • - Ước tính chi phí khấu hao trong kz và so sánh với kz trước.

17

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.1.3.2 Thử nghiệm cơ bản:

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

(2)Thử nghiệm chi tiết * Kiểm tra hệ thống sổ, thẻ chi tiết KTV cần đối chiếu số liệu tổng hợp với danh sách TSCĐ trên các sổ, thẻ chi tiết. Tìm hiểu các khác biệt (nếu có). * Kiểm tra chứng từ của các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ KTV xem xét các chứng từ mua sắm, xây dựng TSCĐ trong kz (Hóa đơn, biên bản giao nhận, biên bản nghiệm thu, quyết toán vốn đầu tư XDCB…), qua đó kiểm tra về sự phê duyệt của người có thẩm quyền, sự tiếp nhận và đưa vào sử dụng và giá trị tài sản, trong đó lưu ý những chi phí không đủ điều kiện ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ.

18

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.1.3.2 Thử nghiệm cơ bản:

D H T M _ T M U

•Kiểm tra vật chất đối với TSCĐ •Kiểm tra quyền sở hữu đối với TSCĐ • Kiểm tra khấu hao TSCĐ •Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kz

19

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.1.3.2 Thử nghiệm cơ bản:

• * Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ • Đối với các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ, KTV cần quan tâm đến

D H T M _ T M U

cả hai thử nghiệm:

D H T M _ T M U

- Kiểm tra chứng từ của các nghiệp vụ đã được ghi trên sổ kế toán nhằm bảo đảm các nghiệp vụ này có cơ sở và được xử lý đúng; - Tìm kiếm các trường hợp TSCĐ đã thanh lý nhưng chưa được ghi sổ. Tình trạng này có thể được phát hiện khi kiểm tra vật chất đối với tài sản. Ngoài ra, KTV sẽ xem xét các khoản thu nhập khác có từ thanh lý tài sản, phỏng vấn về những tài sản không cần dùng khi đã mua sắm tài sản mới, thay đổi quy trình sản xuất…

20

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2. Kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

D H T M _ T M U

3.2.1. Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn 3.2.2. Nội dung kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn 3.2.3 Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

21

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2.1. Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn 3.2.1.1 Đặc điểm khoản đầu tư tài chính dài hạn

• Khoản đầu tƣ tài chính dài hạn đƣợc hiểu là bộ phận tài sản của đơn vị đƣợc đem đầu tƣ ra bên ngoài doanh nghiệp với mục đích để sinh lời, có thời hạn thu hồi lớn hơn một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh nhƣ đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết, và đầu tƣ tài chính dài hạn khác. • Đầu tƣ vào công ty con là những khoản đầu tƣ vào cổ phiếu

hoặc đầu tƣ dƣới hình thức góp vốn bằng tiền hay tài sản khác vào công ty con trong đó nhà đầu tƣ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết.

D H T M _ T M U

• Đầu tƣ vào công ty liên doanh thể hiện việc đơn vị cùng với các đơn vị khác cùng đầu tƣ thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát. Vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát có thể là tài sản nhƣ máy móc trang thiết bị, nguyên vật liệu…. thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

22

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2.1. Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn 3.2.1.1 Đặc điểm khoản đầu tư tài chính dài hạn

• Đầu tƣ vào công ty liên kết là khoản đầu tƣ vào một đơn vị

khác mà đơn vị đang nắm giữ trực tiếp từ 20% tới 50% quyền biểu quyết.

• đầu tƣ tài chính dài hạn khác bao gồm các khoản đầu tƣ trái phiếu, cổ phiếu hoặc đầu tƣ vào đơn vị khác mà đơn vị nắm giữ dƣới 20% quyền biểu quyết hoặc các khoản cho vay, tiền gửi có kỳ hạn mà thời gian thu hồi trên một năm.

• Tƣơng tự nhƣ các tài sản khác trong đơn vị, khoản đầu tƣ tài

D H T M _ T M U

chính dài hạn đƣợc ghi theo giá gốc. Trong trƣờng hợp giá của khoản đầu tƣ trên thị trƣờng bị giảm đến mức thấp hơn giá gốc hoặc khi khoản vốn góp vào đơn vị khác bị lỗ thì đơn vị phải lập dự phòng tổn thất tài sản nhƣng không đƣợc lập quá lớn.

23

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2.1. Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn 3.2.1.1 Đặc điểm khoản đầu tư tài chính dài hạn

• Các khoản cổ tức, trái tức, tiền lãi đơn vị nhận được từ khoản đầu tư tài chính dài hạn được ghi nhận vào doanh thu tài chính. Khi đơn vị bán hoặc thu hồi các khoản đầu tư nếu phát sinh chênh lệch lãi thì ghi tăng doanh thu tài chính và nếu lỗ thì ghi tăng chi phí tài chính.

• Các khoản tăng đầu tư tài chính dài hạn thường được ghi trong

biên bản các cuộc họp quan trọng của doanh nghiệp. Các tài liệu về chứng nhận cổ phiếu hoặc hợp đồng liên doanh phải nằm trong hồ sơ của doanh nghiệp.

• Sai sót thường gặp đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn

D H T M _ T M U

gồm:

Khoản đầu tư tài chính dài hạn đã được thanh lý nhưng không

Đơn vị không tiến hành đánh giá lại giá trị của khoản đầu tư,

được vào sổ đúng đắn. không lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư hoặc lập dự phòng nhưng thiếu cơ sở tin cậy.

24

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

• - Hiện hữu và quyền: Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn là

có thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

• - Đầy đủ: Tất cả các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn là có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chép và báo cáo.

D H T M _ T M U

• - Đánh giá và chính xác: Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu chính xác. • - Trình bày và công bố: Các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn

được trình bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn.

D H T M _ T M U

Khi kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn, KTV phải thu thập các bằng chứng đầy đủ và thích hợp theo yêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán về việc trình bày và đánh giá các khoản đầu tư tài chính dài hạn.

25

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.2.2. Nội dung kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

• Kiểm tra về giá trị của các khoản đầu tư tài chính dài hạn

• Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá các khoản đầu tư

D H T M _ T M U

• Kiểm tra việc trình bày số dư các khoản đầu tư tài chính dài

hạn trên BCTC

D H T M _ T M U

26

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2.3. Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

(1) Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ (2) Các thử nghiệm cơ bản đối với đầu tư tài chính

dài hạn

D H T M _ T M U

27

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2.3. Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

(1) Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ Các thủ tục kiểm soát chủ yếu: •- Xét duyệt đối với hoạt động đầu tư dài hạn; •- Phân chia trách nhiệm giữa chức năng ghi chép và chức năng bảo quản (đối với đầu tư vào các loại chứng khoán).

D H T M _ T M U

28

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

3.2.3. Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

D H T M _ T M U

- Gửi thư xác nhận trong trường hợp chứng khoán

- Xem xét các biên bản họp, hợp đồng thỏa thuận để

D H T M _ T M U

(2) Các thử nghiệm cơ bản đối với đầu tư dài hạn * Kiểm tra sự có thực và quyền sở hữu - Kiểm tra các tài liệu chứng minh quyền của đơn vị (Chứng khoán, hợp đồng liên doanh..) trong đó chú ý tên của đơn vị, xác nhận của cơ quan có thẩm quyền…; được bên thứ ba giữ (Ngân hàng, công ty chứng khoán…); tìm bằng chứng liên quan đến việc thế chấp, cầm cố.

29

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2.3. Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

(2) Các thử nghiệm cơ bản đối với đầu tư tài chính dài

hạn

* Kiểm tra các nghiệp vụ nhượng bán các khoản đầu tư tài

chính dài hạn trong kỳ

• - Kiểm tra hợp đồng, bản thỏa thuận… về việc nhượng bán

các khoản đầu tư tài chính dài hạn;

• - Xem xét việc nhượng bán có được xét duyệt đúng thẩm

quyền không;

D H T M _ T M U

• - Kiểm tra việc tính toán và ghi chép thu nhập và lợi nhuận

liên quan đến các hoạt động này.

30

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2.3. Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn (2) Các thử nghiệm cơ bản đối với đầu tư dài hạn * Kiểm tra về giá trị của các khoản đầu tư dài hạn • Các khoản đầu tư tài chính dài hạn được phản ảnh theo giá gốc, trong một số trường hợp có yêu cầu lập dự phòng giảm giá. Các thủ tục kiểm toán thường được thực hiện là:

• Kiểm tra chứng từ các nghiệp vụ mua chứng khoán, nhận chuyển nhượng quyền sở hữu vốn, góp vốn… và các chi phí liên quan để xác định giá gốc của khoản đầu tư. Đối với các hình thức đầu tư thông qua góp vốn, KTV cần đọc BCTC của bên nhận đầu tư để kiểm tra phần góp vốn của đơn vị được ghi nhận.

D H T M _ T M U

• Xem xét giá thị trường của chứng khoán (đối với đầu tư chứng khoán), đọc BCTC của bên nhận đầu tư (đối với đầu tư thông qua góp vốn) để xác định có cần thiết phải lập dự phòng cho các khoản đầu tư hay không.

31

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

3.2.3. Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

nh

c m

D H T M _ T M U

n

năng i i

u tư n

n nh

c

i u tư

D H T M _ T M U

(2) Các thử nghiệm cơ bản đối với đầu tư dài hạn * Xác định khả năng và ý định nắm giữ các khoản đầu tư dài hạn KTV cần tiến hành các thủ tục để nh xem đơn y không n

c thu i

p n.

32

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

D H T M _ T M U

- Đơn vị mua thêm hay bán bớt cổ phần hoặc phần vốn góp của

- Đơn vị nhận đầu tư tăng vốn nhưng đơn vị không góp thêm

D H T M _ T M U

33

D H T M _ T M U

3.2.3. Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn (2) Các thử nghiệm cơ bản đối với đầu tư dài hạn * Kiểm tra việc trình bày các khoản đầu tư dài hạn KTV cần kiểm tra việc phân loại các khoản đầu tư tài chính dài hạn thông qua việc xem xét các thông tin mới nhất về tình trạng của các khoản đầu tư. Mức độ ảnh hưởng của đơn vị đối với đơn vị nhận đầu tư có sự thay đổi do: mình. vốn hay mua thêm cổ phần. - Các thỏa thuận khác. Các thông tin trên có được qua việc thảo luận với Ban Giám đốc, đọc biên bản họp hội đồng quản trị, xem xét BCTC mới nhất của đơn vị nhận đầu tư… Khi có sự thay đổi, KTV cần xem xét đơn vị đã tiến hành xử lý các thay đổi có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành không.

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U