Chuyên đề 4 KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

Muïc ñích

 Giôùi thieäu quy trình kieåm toaùn moät khoaûn

muïc

 Giuùp ngöôøi hoïc heä thoáng hoùa vaø vaän

duïng caùc kieán thöùc veà keá toaùn, kieåm soaùt noäi boä vaø kieåm toaùn vaøo thöïc teá cuûa haøng toàn kho

2

Noäi dung

 Quan heä HTK vaø Giaù voán haøng baùn  Nhöõng yeâu caàu veà vieäc laäp vaø trình baøy

khoaûn muïc HTK treân BCTC

 KSNB ñoái vôùi HTK  Muïc tieâu vaø ñaëc ñieåm kieåm toaùn HTK  Quy trình kieåm toaùn HTK

3

Haøng toàn kho ñaàu kyø

Giaù voán haøng baùn

Haøng mua trong kyø

Haøng toàn kho cuoái kyø

4

HTK vaø GVHB

CAÙC YEÂU CAÀU VEÀ VIEÄC LAÄP VAØ TRÌNH BAØY

 Ghi nhaän haøng toàn kho  Ñaùnh giaù haøng toàn kho  Trình baøy vaø coâng boá

5

Haøng toàn kho

Ghi nhaän HTK

 VAS 2: Haøng toàn kho laø nhöõng taøi saûn:  Ñöôïc giöõ ñeå baùn trong kyø saûn xuaát, kinh doanh

bình thöôøng;

 Ñang trong quaù trình saûn xuaát, kinh doanh dôû dang;  Nguyeân lieäu, vaät lieäu, coâng cuï, duïng cuï ñeå söû duïng trong quaù trình saûn xuaát, kinh doanh hoaëc cung caáp dòch vuï.

6

Ghi nhaän HTK

 Vaán ñeà cô baûn laø quyeàn sôû höõu ñoái vôùi

haøng toàn kho  Haøng mua  Haøng baùn

7

Ñaùnh giaù HTK

 VAS 2: • Haøng toàn kho ñöôïc tính theo giaù goác.

Tröôøng hôïp giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc thaáp hôn giaù goác thì phaûi tính theo giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc.

8

Giaù goác HTK

 Caùc thaønh phaàn cuûa giaù goác  Tröôøng hôïp chi phí SX chung coá ñònh  Caùc phöông phaùp tính giaù HTK

9

Giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän

 Khaùi nieäm  Nhöõng vaán ñeà caàn löu yù

 Item basis  Muïc ñích söû duïng  Tröôøng hôïp nguyeân vaät lieäu  Chi phí döï phoøng

10

Trình baøy vaø coâng boá

 Trình baøy HTK vaø GVHB treân BCTC  Caùc noäi dung phaûi coâng boá treân Baûng

thuyeát minh  Chính saùch keá toaùn  Caùc thoâng tin boå sung  Tröôøng hôïp LIFO

11

2.8 Haøng toàn kho Haøng toàn kho ñöôïc theå hieän theo giaù thaáp hôn khi so giöõa giaù goác vaø giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc. Giaù goác ñöôïc xaùc ñònh theo cô sôû bình quaân gia quyeàn vaø bao goàm taát caû caùc chi phí mua, chi phí cheá bieán vaø caùc chi phí khaùc ñeå mang haøng toàn kho ñeán ñuùng ñieàu kieän vaø ñòa ñieåm hieän taïi cuûa chuùng.

Trong tröôøng hôïp caùc saûn phaåm ñöôïc saûn xuaát, giaù goác bao goàm taát caû caùc chi phí tröïc tieáp vaø chi phí saûn xuaát chung döïa treân caùc caáp ñoä hoaït ñoäng bình thöôøng. Giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc laø giaù maø theo ñoù haøng toàn kho coù theå ñöôïc baùn trong chu kyø kinh doanh bình thöôøng tröø ñi soá öôùc tính veà chi phí hoaøn taát vaø chi phí baùn haøng. Khi caàn thieát thì döï phoøng ñöôïc laäp cho haøng toàn kho bò loãi thôøi, chaäm löu chuyeån vaø khieám khuyeát.

 Ghi nhaän doanh thu vaø giaûm haøng toàn kho

 Keá toaùn: Doanh thu ñöôïc ghi khi thoaû maõn yeâu caàu

cuûa VAS 14

 Thueá: Doanh thu (tính thueá TNDN) ñöôïc xaùc ñònh khi

chuyeån giao quyeàn sôû höõu hoaëc laäp hoùa ñôn

 Laäp döï phoøng giaûm giaù

 Keá toaùn: Caên cöù vaøo öôùc tính cuûa DN  Thueá: Thoûa maõn ñieàu kieän cuûa TT 13

13

Caùc vaán ñeà veà thueá

KSNB ñoái vôùi haøng toàn kho

 KSNB veà vaät chaát  KSNB veà ghi cheùp

14

KSNB veà vaät chaát

 Mua haøng  Nhaän haøng  Thanh toaùn  Baûo quaûn  Saûn xuaát  Baùn haøng

15

Mua haøng

 Caùc ruûi ro:

 Mua haøng khoâng ñuùng chuûng loaïi  Mua haøng khoâng ñaùp öùng chaát löôïng  Mua haøng giaù caû khoâng hôïp lyù  Mua haøng khoâng ñuùng soá löôïng caàn thieát

16

Thuû tuïc kieåm soaùt

 Phaân chia traùch nhieäm  UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät  Chöùng töø, soå saùch  Kieåm tra ñoäc laäp  Baûo veä taøi saûn  Phaân tích raø soaùt

17

Nhaän haøng

 Caùc ruûi ro:

 Nhaän haøng khoâng ñuùng chuûng loaïi  Nhaän haøng khoâng ñuùng soá löôïng  Nhaän haøng keùm chaát löôïng

18

Thuû tuïc kieåm soaùt

 Phaân chia traùch nhieäm  UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät  Chöùng töø, soå saùch  Kieåm tra ñoäc laäp  Baûo veä taøi saûn  Phaân tích raø soaùt

19

Thanh toaùn

 Caùc ruûi ro:

 Thanh toaùn cho haøng khoâng ñuùng soá löôïng,

chaát löôïng, chuûng loaïi  Thanh toaùn sai soá tieàn  Thanh toaùn nhaàm nhaø cung caáp  Thanh toaùn khoâng ñuùng haïn  Thanh toaùn cho caùc khoaûn mua haøng khoâng

coù thöïc

20

Thuû tuïc kieåm soaùt

 Phaân chia traùch nhieäm  UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät  Chöùng töø, soå saùch  Kieåm tra ñoäc laäp  Baûo veä taøi saûn  Phaân tích raø soaùt

21

Baûo quaûn

 Caùc ruûi ro:

 Thaát thoaùt haøng hoùa  Haøng söû duïng sai muïc ñích  Haøng hoùa maát phaåm chaát  Haøng hoùa loãi thôøi

22

Thuû tuïc kieåm soaùt

 Phaân chia traùch nhieäm  UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät  Chöùng töø, soå saùch  Kieåm tra ñoäc laäp  Baûo veä taøi saûn  Phaân tích raø soaùt

23

Saûn xuaát

 Caùc ruûi ro:

 Nguyeân vaät lieäu, saûn phaåm dôû dang, thaønh

phaåm bò thaát thoaùt

 Nguyeân vaät lieäu bò söû duïng laõng phí, sai muïc

ñích

 Nguyeân vaät lieäu, saûn phaåm dôû dang, thaønh

phaåm bò maát phaåm chaát

24

Thuû tuïc kieåm soaùt

 Phaân chia traùch nhieäm  UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät  Chöùng töø, soå saùch  Kieåm tra ñoäc laäp  Baûo veä taøi saûn  Phaân tích raø soaùt

25

KSNB veà ghi cheùp

 Heä thoáng keâ khai thöôøng xuyeân  Heä thoáng keá toaùn chi phí

26

Muïc tieâu kieåm toaùn

 Hieän höõu vaø quyeàn  Ñaày ñuû  Ghi cheùp chính xaùc  Ñaùnh giaù  Trình baøy vaø coâng boá

27

Hieän höõu vaø quyeàn

 Haøng toàn kho treân BCTC hieän höõu trong

thöïc teá vaø thuoäc quyeàn sôû höõu  HTK bò khai khoáng trong kieåm keâ?  HTK bò thaát thoaùt?  HTK chöa thuoäc quyeàn sôû höõu?  HTK ñaõ chuyeån giao quyeàn sôû höõu?  HTK thuoäc quyeàn sôû höõu ngöôøi khaùc?

28

Ñaày ñuû

 Haøng toàn kho cuûa ñôn vò ñaõ ñöôïc khai

baùo ñaày ñuû  Haøng ñang ñi ñöôøng bò boû soùt?  Haøng göûi ñi baùn bò boû soùt?  Haøng bò kieåm keâ thieáu?

29

Ghi cheùp chính xaùc

 HTK ñöôïc tính toaùn vaø coäng doàn chính

xaùc  Toång hôïp sai leäch so vôùi chi tieát?  Laép giaù vaø tính toaùn sai?

30

Ñaùnh giaù

 Haøng toàn kho ñöôïc ñaùnh giaù theo giaù

thaáp hôn giöõa giaù goác vaø giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän  AÙp duïng PP ñaùnh giaù khoâng phuø hôïp?  AÙp duïng PP ñaùnh giaù khoâng nhaát quaùn?  Khoâng laäp döï phoøng thích hôïp?

31

Trình baøy vaø coâng boá

 HTK ñöôïc trình baøy vaø coâng boá phuø hôïp

vôùi chuaån möïc, cheá ñoä hieän haønh  Phaân bieät khoâng ñuùng HTK vaø caùc taøi saûn

khaùc?

 Phaân loaïi HTK khoâng ñuùng?  Coâng boá veà chính saùch keá toaùn khoâng ñuû,

khoâng ñuùng?

 Caùc sai soùt veà coâng boá khaùc?

32

Caùc vaán ñeà boå sung

 Caùc ruûi ro cuõng ñe doïa GVHB. Ngoaøi ra,

GVHB coøn coù theå bò sai leäch do:  Nghieäp vuï mua haøng khoâng coù thaät?  Nghieäp vuï mua haøng bò ghi truøng laép?  Nghieäp vuï mua haøng bò khai thieáu?  Giaù trò haøng mua sai leäch?  Phaân loaïi chi phí khoâng ñuùng?

33

Ñaëc ñieåm kieåm toaùn HTK

 Troïng yeáu  Ruûi ro tieàm taøng

 Tính nhaïy caûm cuûa khoaûn muïc  Vaán ñeà xeùt ñoaùn  Tính nhaïy caûm cuûa taøi saûn  Ñaëc thuø cuûa ngaønh ngheà  Moâi tröôøng kinh doanh vaø caùc chính saùch

lieân quan ñeán haøng toàn kho

34

Ñoái thuû tieàm naêng

Chính saùch mua haøng

Saûn phaåm thay theá

Chính saùch giaù

Nhaø cung caáp

Moâi tröôøng caïnh tranh

Ruûi ro tieàm taøng

Caïnh tranh trong ngaønh

Tình hình baùn haøng

Khaùch haøng

35

Tìm hieåu KSNB

Ñaùnh giaù sô boä RRKS

Nghieân cöùu vaø ñaùnh giaù heä thoáng kieåm soaùt noäi boä

Thieát keá vaø thöïc hieän thöû nghieäm kieåm soaùt

Quy trình kieåm toaùn

Hieåu bieát veà moâi tröôøng Kinh doanh

Ñaùnh giaù laïi RRKS

Thuû tuïc phaân tích

Thöû nghieäm cô baûn

Thöû nghieäm chi tieát

36

Tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB

 Vieäc tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB cuûa

KTV lieân quan ñeán:  Chu trình mua haøng  Chu trình haøng toàn kho/saûn xuaát

 Caùc ñaùnh giaù cuûa KTV phuïc vuï cho:

 Kieåm toaùn haøng toàn kho  Kieåm toaùn nôï phaûi traû ngöôøi baùn

37

Tìm hieåu vaø ñaùnh giaù KSNB

 Trong phaïm vi kieåm toaùn haøng toàn kho,

caùc quan taâm cuûa KTV laø:  Söï phaân chia traùch nhieäm ñaày ñuû  Söï xeùt duyeät ñaày ñuû  Soå saùch theo doõi chaët cheõ  Baûo quaûn haøng toàn kho  Coâng taùc kieåm keâ  Söï löïa choïn chính saùch keá toaùn  Caùc thuû tuïc kieåm tra cuûa keá toaùn

38

 Quan saùt, phoûng vaán veà:

 Söï phaân chia traùch nhieäm  Caùc chính saùch keá toaùn veà ñaùnh giaù haøng toàn kho  Quaù trình laäp, xeùt duyeät vaø löu chuyeån chöùng töø  Thöû nghieäm caùc nghieäp vuï vaø caùc thuû tuïc kieåm soaùt

 Nghieäp vuï mua haøng  Nghieäp vuï xuaát nguyeân vaät lieäu  Caùc taøi lieäu ñònh möùc vaät tö vaø quyeát toaùn vaät tö  Heä thoáng keâ khai thöôøng xuyeân  Heä thoáng keá toaùn chi phí

39

Thöû nghieäm kieåm soaùt

Thuû tuïc phaân tích

 Kieåm tra söï hôïp lyù toång theå, phaùt hieän

caùc bieán ñoäng baát thöôøng  So saùnh soá dö HTK cuoái kyø – ñaàu kyø  Kieåm tra ñôn giaù HTK  Phaân tích soá voøng quay HTK  Phaân tích tyû leä laõi goäp  Phaân tích giaù thaønh saûn phaåm  Öôùc tính HTK baèng pp tyû leä laõi goäp

40

HH-Q ÑÑ GCCX ÑG TB-CB

Thöû nghieäm chi tieát

Quan saùt kieåm keâ

Xaùc nhaän HTK gôûi kho

Kieåm tra vieäc ñaùnh giaù

Kieåm tra chaát löôïng, tình traïng HTK

Kieåm tra toång hôïp keát quaû kieåm keâ

Kieåm tra vieäc khoaù soå Xem xeùt trình baøy vaø coâng boá HTK

Thöû nghieäm chi tieát

Kieåm keâ HTK

 Lòch söû vaán ñeà  Yeâu caàu cuûa VSA 501

 Yeâu caàu kieåm keâ  Caùc thuû tuïc kieåm keâ

42

Yeâu caàu kieåm keâ

HTK coù troïng yeáu khoâng?

C

K

Vieäc tham gia kieåm keâ coù theå thöïc hieän ñöôïc khoâng?

K

C

Coù theå thöïc hieän thuû tuïc thay theá khoâng?

K

C

Giôùi haïn veà phaïm vi kieåm toaùn

Khoâng nhaát thieát phaûi kieåm keâ

Thuû tuïc kieåm toaùn thay theá

Tham gia kieåm keâ haøng toàn kho

Caùc thuû tuïc kieåm keâ

• Caùc yeáu toá phaûi xem xeùt khi tham gia kieåm keâ hoaëc duøng thuû tuïc thay theá  Heä thoáng keá toaùn vaø KSNB  Ruûi ro vaø troïng yeáu  Thuû tuïc kieåm keâ  Thôøi ñieåm vaø ñòa ñieåm kieåm keâ  Söï tham gia cuûa chuyeân gia

44

Caùc thuû tuïc kieåm keâ

Tham gia kieåm keâ

 Xem xeùt PP öôùc tính cuûa ñôn vò (neáu coù)  Löïa choïn ñòa ñieåm tham gia  Soaùt xeùt caùc quy ñònh kieåm keâ cuûa ñôn vò  Giaùm saùt vieäc kieåm keâ vaø choïn maãu kieåm keâ laïi  Xem xeùt vieäc chia caét nieân ñoä  Tröôøng hôïp kieåm keâ khoâng vaøo ngaøy keát thuùc

nieân ñoä

 Xem xeùt cheânh leäch kieåm keâ

45

 Ñoái vôùi ñôn vò aùp duïng phöông phaùp kieåm keâ thöôøng xuyeân, KTV choïn maãu soå chi tieát ñeå kieåm tra vieäc ñaùnh giaù

 Ñoái vôùi caùc ñôn vò aùp duïng phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø, KTV choïn maãu kieåm tra tröïc tieáp töø soá dö cuoái kyø ngöôïc veà hoùa ñôn cuûa ngöôøi baùn

46

Kieåm tra vieäc ñaùnh giaù HTK

 Hieåu bieát veà ngaønh ngheà  Tìm hieåu vaø thöû nghieäm heä thoáng cuûa ñôn vò  Thuû tuïc phaân tích  Kieåm tra soå chi tieát  Phoûng vaán  Keát hôïp vôùi quaù trình kieåm keâ  Söû duïng coâng vieäc chuyeân gia (neáu caàn)  Xem xeùt vieäc baùn haøng sau ngaøy khoùa soå  Trao ñoåi vôùi ngöôøi quaûn lyù

47

Kieåm tra vieäc laäp döï phoøng