1
Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2013
Kieåm toaùn
NÔÏ PHAÛI THU KHAÙCH HAØNG
2
Muïc ñích
Giuùp ngöôøi hoïc heä thoáng hoùa vaø vaän
duïng caùc kieán thöùc veà keá toaùn, kieåm
soaùt noäi boä vaø kieåm toaùn vaøo thöïc teá cuûa
nôï phaûi thu
3
Noäi dung
Quan heä NPT vaø Doanh thu
Nhöõng yeâu caàu veà vieäc laäp vaø trình baøy
khoaûn muïc NPT treân BCTC
Muïc tieâu vaø ñaëc ñieåm kieåm toaùn NPT
KSNB ñoái vôùi NPT
Quy trình kieåm toaùn NPT
4
Nôï phaûi thu vaø Doanh thu
Nôï phaûi thu
ñaàu kyø
Doanh thu
trong kyø Nôï phaûi thu
cuoái kyø
Tieàn thu
baùn haøng
2
Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2013
5
Nôï phaûi thu
Ghi nhaän nôï phaûi thu
Ñaùnh giaù nôï phaûi thu
Trình baøy vaø coâng boá
CAÙC YEÂU CAÀU VEÀ VIEÄC LAÄP VAØ TRÌNH BAØY
6
Ghi nhaän NPT
Nôï phaûi thu laø moät taøi saûn:
Thoûa maõn ñònh nghóa cuûa taøi saûn
Thoûa maõn ñieàu kieän ghi nhaän taøi saûn
7
Ghi nhaän NPT
Vaán ñeà cô baûn laø doanh thu ñaõ phaùt sinh
vaø khaùch haøng coøn nôï laïi
Doanh thu baùn haøng
Doanh thu cung caáp dòch vuï
8
Doanh thu baùn haøng
Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän khi ñoàng
thôøi thoûa maõn taát caû naêm ñieàu kieän sau:
Doanh nghieäp ñaõ chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi
ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu saûn phaåm hoaëc haøng
hoùa cho ngöôøi mua;
Doanh nghieäp khoâng coøn naém giöõ quyeàn quaûn lyù
haøng hoùa nhö ngöôøi sôû höõu haøng hoùa hoaëc quyeàn
kieåm soaùt haøng hoùa;
Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén;
Doanh nghieäp ñaõ thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc lôïi ích
kinh teá töø giao dòch baùn haøng;
Xaùc ñònh ñöôïc chi phí lieân quan ñeán giao dòch baùn
haøng.
3
Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2013
9
Doanh thu cung caáp dòch vuï
Doanh thu cuûa giao dòch veà cung caáp dòch vuï
ñöôïc ghi nhaän khi keát quaû cuûa giao dòch ñoù
ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy. Keát quaû
cuûa giao dòch cung caáp dòch vuï ñöôïc xaùc ñònh
khi thoûa maõn taát caû boán ñieàu kieän sau:
Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén;
Coù khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch
cung caáp dòch vuï ñoù;
Xaùc ñònh ñöôïc phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vaøo
ngaøy laäp Baûng Caân ñoái keá toaùn;
Xaùc ñònh ñöôïc chi phí phaùt sinh cho giao dòch vaø chi
phí ñeå hoaøn thaønh giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù.
10
Caùc tröôøng hôïp ñaëc bieät
Baùn haøng traû chaäm
Baùn nhöng chöa giao haøng
Baùn haøng keøm cung caáp dòch vuï
11
Ñaùnh giaù Nôï phaûi thu
• Nôï phaûi thu phaûi ñöôïc trình baøy theo giaù trò
thuaàn coù theå thöïc hieän
• GTTCTTH = Giaù trò soå saùch – Döï phoøng
12
Döï phoøng NPT khoù ñoøi
Döï phoøng rieâng bieät
Döï phoøng chung
DP treân doanh thu baùn chiuï
DP treân soá dö NPT phaân theo tuoåi nôï
Quy ñònh cuûa Vieät Nam
4
Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2013
13
Trình baøy vaø coâng boá
Trình baøy Nôï phaûi thu treân BCTC
Caùc noäi dung phaûi coâng boá treân Baûng
thuyeát minh
Chính saùch keá toaùn
Caùc thoâng tin boå sung
2.7 Khoaûn phaûi thu khaùch haøng
Caùc khoaûn phaûi thu khaùch haøng ñöôïc theå hieän theo
giaù trò cuûa hoùa ñôn goác tröø döï phoøng caùc khoaûn
phaûi thu khoù ñoøi ñöôïc öôùc tính döïa treân cô sôû xem
xeùt cuûa Ban Giaùm ñoác ñoái vôùi taát caû caùc khoaûn coøn
chöa thu taïi thôøi ñieåm cuoái naêm. Caùc khoaûn nôï
ñöôïc xaùc ñònh laø khoâng theå thu hoài seõ ñöôïc xöû lyù
theo höôùng daãn taïi Thoâng tö soá 13/2006/TT-BTC
ngaøy 27 thaùng 2 naêm 2006 cuûa Boä Taøi chính.
2.14 Ghi nhaän doanh thu
Doanh thu ñöôïc theå hieän treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát sau
khi ñaõ tröø ñi thueá giaù trò gia taêng (GTGT).
(a) Doanh thu baùn haøng
Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát quaû
hoaït ñoäng kinh doanh khi phaàn lôùn nhöõng ruûi ro vaø lôïi ích veà
quyeàn sôû höõu haøng hoùa ñaõ ñöôïc chuyeån giao cho ngöôøi mua.
Doanh thu khoâng ñöôïc ghi nhaän khi coù yeáu toá khoâng chaéc
chaén mang tính troïng yeáu veà khaû naêng thu veà caùc khoaûn tieàn
baùn haøng hoaëc coù khaû naêng haøng bò traû laïi.
(b) Doanh thu dòch vuï
Doanh thu cung caáp dòch vuï ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát
quaû hoaït ñoäng kinh doanh khi dòch vuï ñaõ ñöôïc cung caáp, baèng
caùch tính möùc ñoä hoaøn thaønh cuûa töøng giao dòch, döïa treân cô
sôû ñaùnh giaù tæ leä dòch vuï ñaõ cung caáp so vôùi toång khoái löôïng
dòch vuï phaûi cung caáp.
(c) Doanh thu töø caùc hôïp ñoàng cung caáp vaø laép ñaët (“Hôïp
ñoàng M&E”)
Doanh thu töø caùc hôïp ñoàng cung caáp vaø laép ñaët ñöôïc ghi nhaän
theo tyû leä phaàn traêm hôïp ñoàng ñaõ ñöôïc hoaøn thaønh taïi ngaøy
laäp baûng caân ñoái keá toaùn hoaëc ñöôïc ghi nhaän theo khoái löôïng
coâng vieäc hoaøn thaønh khi maø keát quaû coâng vieäc hoaøn thaønh
coù theå öôùc tính moät caùch ñaùng tin caäy.
5
Kieåm toaùn Haøng toàn kho Nguyễn Trí Tri, 2013
(d) Doanh thu töø Hôïp ñoàng Hôïp taùc Kinh doanh (“BCC”)
Doanh thu ñöôïc ghi nhaän khi BCC coâng boá chia laõi cho caùc beân
tham gia BCC.
(e) Doanh thu töø cho thueâ vaên phoøng
Doanh thu töø hoaït ñoäng cho thueâ vaên phoøng ñöôïc ghi nhaän theo
thôøi haïn thueâ ñaõ ñöôïc neâu trong hôïp ñoàng thueâ vaên phoøng.
(f) Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu tö
Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc ghi nhaän khi baùn. Lôïi
nhuaän töø hoaït ñoäng ñaàu tö cuõng bao goàm coå töùc töø caùc
khoaûn ñaàu tö vaø ñöôïc ghi nhaän khi quyeàn cuûa coå ñoâng ñoái
vôùi vieäc nhaän khoaûn lôïi töùc naøy ñöôïc thieát laäp.
(g) Thu nhaäp laõi
Thu nhaäp laõi ñöôïc ghi nhaän khi ñöôïc höôûng.
18
KSNB ñoái vôùi nôï phaûi thu
Baùn haøng
Baùn chòu
Giao haøng
Laäp hoùa ñôn
Theo doõi coâng nôï
Xöû lyù nôï khoù ñoøi
19
Baùn haøng
Caùc ruûi ro
Baùn khoâng ñuùng ñoái töôïng
Khoâng coù haøng ñeå giao
Nhaàm laãn haøng giao, khaùch haøng, ñieàu kieän
giao haøng…
20
Thuû tuïc kieåm soaùt
Phaân chia traùch nhieäm
UÛy quyeàn vaø xeùt duyeät
Chöùng töø, soå saùch
Kieåm tra ñoäc laäp
Baûo veä taøi saûn
Phaân tích raø soaùt