Bài giảng Thuế nhà nước chương 4: Nguyễn Đình Chiến (mới nhất)

Chương 4: Thuế XKNK

NĐC-HVTC 1

CHƯƠNG 4

THUẾ

XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

NỘI DUNG

•Khái niệm, đặc điểm thuế Xuất

khẩu, nhập khẩu

Phần 1

•Nội dung cơ bản Thuế Xuất khẩu,

nhập khẩu hiện hành ở Việt Nam

•Phạm vi áp dụng

•Căn cứ, Phương pháp tính thuế

•Khai thuế, nộp thuế

•Miễn thuế, Giảm thuế, Hoàn thuế

Phần 2

KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ XKNK

Mục đích Đặc điểm

-Kiểm soát

hoạt động

ngoại

thương

-Huy động

nguồn thu

cho NSNN

-Bảo hộ nền

kinh tế

-Thuế XK, NK luôn

gắn liền với hoạt động

ngoại thương

-Thuế XK,NK chịu

ảnh hưởng trực tiếp

của các yếu tố quốc tế

-Thuế XK, NK chỉ do

cơ quan Hải quan quản

lý thu

Phân loại

-Theo mục đích đánh thuế có:

Loại để tạo nguồn thu; Loại để

bảo hộ; Loại để trừng phạt

-Theo phạm vi tác dụng có:

Thuế XK, NK tự quản; Thuế

XK, NK theo các cam kết quốc

tế

- Theo cách thức đánh thuế có:

Thuế tuyệt đối; Thuế theo tỷ lệ

phần trăm; Thuế hỗn hợp

Thuế XK, NK là sắc thuế đánh vào hàng hoá xuất

khẩu, nhập khẩu trong quan hệ thương mại quốc tế

NỘI DUNG CƠ BẢN THUẾ XK, NK

HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM

Luật thuế XKNK số 107/2016/QH13 ngày 06/4/2016;

Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/06/2014,

LUẬT

Nghị định 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015

Nghị định 134/2016/NĐ-CP ngày 01/09/2016

NGHỊ

ĐỊNH

Thông tư 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015

Thông tư 39/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015

Thông tư 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018

THÔNG

TƯ

1. PHẠM VI ÁP DỤNG

1.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

1.3. NGƯỜI NỘP THUẾ

1.2. CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG CHỊU THUẾ

1.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

1Hàng hoá XK, NK qua cửa khẩu, biên giới VN

(đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường

sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế, các địa điểm làm thủ tục

Hải quan khác)

2Hàng hoá được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi

thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong

nước

3Hàng hóa XK, NK tại chỗ và hàng hóa XK, NK của doanh

nghiệp thực hiện quyền XK, quyền NK, quyền phân phối.

3 4

Chương 4: Thuế XKNK

NĐC-HVTC 2

1.2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

1Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa

khẩu, biên giới VN, HH chuyển khẩu; HH trung chuyển

2Hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

3Hàng hóa từ khu phi thuế quan XK ra nước ngoài, HH NK từ

nước ngoài vào khu PTQ và chỉ sử dụng trong khu PTQ, hàng

hóa đưa từ khu PTQ này sang khu PTQ khác

4Phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước

khi xuất khẩu

1.3. NGƯỜI NỘP THUẾ

1Chủ hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

2Tổ chức nhận uỷ thác xuất khẩu, nhập khẩu

3Người có HH XK, NK khi xuất cảnh, nhập cảnh;gửi hoặc nhận

HH qua cửa khẩu, biên giới VN

4Người thu mua, vận chuyển HH trong định mức miễn thuế của

cư dân biên giới nhưng không sử dụng cho SX, TD mà đêm

bán tại thị trường trong nước

1.3. NGƯỜI NỘP THUẾ

4Người được uỷ quyền, bảo lãnh và nộp thay:

. Đại lý làm thủ tục Hải quan

. DN cung cấp DV bưu chính, DV chuyển phát nhanh quốc tế

. TCTD hoặc tổ chức khác hoạt động theo Luật các TCTD

(bảo lãnh, nộp thay thuế)

. Người được chủ HH ủy quyền trong trường hợp HH là quà

biếu, tặng của cá nhân; hành lý gửi trước, gửi sau của

người xuất cảnh, nhập cảnh.

. Chi nhánh của DNđược ủy quyền nộp thuế thay cho DN

. Người khác được ủy quyền nộp thuế thay cho NNT

3Người có HH XK, NK thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn

thuế nhưng chuyển sang chịu thuế theo quy định.

2. CĂN CỨ, PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

2.1. HÀNG HÓA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT %

2.3. HÀNG HÓA ÁP DỤNG MỨC THUẾ HỖN HỢP

2.2. HÀNG HÓA ÁP DỤNG MỨC THUẾ TUYỆT ĐỐI

2.1. HÀNG HÓA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT %

SỐ LƯỢNG

HÀNG HÓA

TÍNH THUẾ

SỐ LƯỢNG

TỪNG MẶT

HÀNG THỰC

TẾ XUẤT

KHẨU, NHẬP

KHẨU

GIÁ TÍNH THUẾ

TỪNG MẶT HÀNG

HH XUẤT KHẨU:

LÀ GIÁ BÁN TẠI CỬA KHẨU

XUẤT (GIÁ FOB, GIÁ DAF )

chưa bao gồm CP vận tải,

bảo hiểm quốc tế

HH NHẬP KHẨU:

LÀ GIÁ THỰC TẾ PHẢI TRẢ

TÍNH ĐẾN CỬA KHẨU NHẬP

ĐẦU TIÊN

bao gồm CP vận tải, bảo

hiểm quốc tế

THUẾ SUẤT

THUẾ XK,

ĐƯỢC XÁC

ĐỊNH THEO

BIỂU THUẾ

XK, NK CỦA

TỪNG MẶT

HÀNG XUẤT

KHẨU, NHẬP

KHẨU

GIÁ TÍNH THUẾ

XUẤT KHẨU

Được xác định

bằng cách áp

dụng tuần tự

các phương

pháp sau và

dừng ngay tại

phương pháp

xác định được

TGHQ

PP giá bán của HH tính đến cửa khẩu xuất

PP giá bán của HH XK giống hệt, tương tự

tại CSDL TGHQ

PP giá bán của HHXK giống hệt, tương tự

tại thị trường Việt Nam

PP giá bán của HHXK do cơ quan hải quan

thu thập, tổng hợp, phân loại theo quy định

910

11 12

Chương 4: Thuế XKNK

NĐC-HVTC 3

GIÁ TÍNH THUẾ

NHẬP KHẨU

Được xác định

bằng cách áp

dụng tuần tự

các phương

pháp sau và

dừng ngay tại

phương pháp

xác định được

TGHQ

Phương pháp trị giá giao dịch hàng NK

Phương pháp trị giá giao dịch của HH NK

giống hệt

Phương pháp trị giá giao dịch của HH NK

tương tự

Phương pháp trị giá khấu trừ

Phương pháp trị giá tính toán

Phương pháp suy luận

GIÁ TÍNH THUẾ TRONG CÁC TRƯỜNG HỢP ĐẶC BIỆT

HH XKNK chưa có giá chính thức tại thời điểm đăng ký TKHQ:

là giá tạm tính do NKHQ khai báo trên cơ sở các chứng từ,

tài liệu liên quan và có sẵn tại thời điểm xác định trị giá.

HH NK vào VN sau khi thuê phía nước ngoài gia công: là tiền

thuê gia công và trị giá của NVL sử dụng trong quá trình

gia công do phía nước ngoài cung cấp; Không tính trị giá

của vật tư, nguyên liệu đã XK từ VN đưa đi gia công theo

hợp đồng gia công.

HH NK là HH đưa ra nước ngoài sửa chữa, khi NK về VN chịu

thuế: là chi phí thực trả để sửa chữa HH NK phù hợp với

các chứng từ liên quan đến việc sửa chữa HH.

GIÁ TÍNH THUẾ TRONG CÁC TRƯỜNG HỢP ĐẶC BIỆT

HH NK không có hợp đồng, hoặc không có hóa đơn:TGTT là

trị giá khai báo; nếu TGKB không phù hợp, CQHQ xác định

TGTT theo các PP quy định.

HH NK là hàng đi thuê: TGTT là giá thực tế đã thanh toán hay

sẽ phải thanh toán để thuê HH, phù hợp với các chứng từ

có liên quan đến việc đi thuê HH.

HH NK thừa so với hợp đồng hoặc hóa đơn:

-Nếu là HH giống hệt hoặc tương tự: TGTT thực hiện theo PP

xác định TGHQ của HH NK;

-Nếu là HH khác: TGTT thực hiện theo các nguyên tắc, PP

xác định trị giá hải quan quy định.

GIÁ TÍNH THUẾ TRONG CÁC TRƯỜNG HỢP ĐẶC BIỆT

HH NK không phù hợp với hợp đồng hoặc HĐ thương mại:

- Không phù hợp về quy cách: TGTT theo trị giá thực thanh

toán cho HH NK

-Các trường hợp khác: TGTT thực hiện theo các PP xác định

TGHQ quy định.

HH NK thực tế có chênh lệch về số lượng so với HĐ do tính

chất của HH, phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện

thanh toán trong hợp đồng hoặc HĐ: Xác định TGTT căn

cứ vào hóa đơn và hợp đồng (điều kiện giao hàng, tỷ lệ

dung sai, đặc tính tự nhiên của hàng hóa và điều kiện

thanh toán).

GIÁ TÍNH THUẾ TRONG CÁC TRƯỜNG HỢP ĐẶC BIỆT

HH NK diện không chịu thuế, được miễn thuế, đã sử dụng tại

VN sau đó thay đổi mục đích sử dụng:TGTT được xác định

theo các PP xác định TGHQ tại thời điểm chuyển đổi.

Riêng đối với ô tô, mô tô:

xác định theo GTSD còn lại tính theo thời gian sử dụng tại VN

(từ khi NK đến khi tính thuế)

Thêi gian TGTT

Tõ 6T trë xuèng 90%

Trªn 6T ®Õn 1 năm80%

Trªn 1 năm ®Õn 2 năm70%

Trªn 2 năm ®Õn 3 năm 60%

Trªn 3 năm ®Õn 5 năm50%

Thêi gian TGTT

Trªn 5 năm ®Õn 7 năm40%

Trªn 7 năm ®Õn 9 năm30%

Trªn 9 năm ®Õn 10 năm15%

Trªn 10 năm 0%

TGTT = tỷ lệ % trị giá khai báo khi NK

TỶ GIÁ TÍNH THUẾ

Tỷ giá tính thuế là tỷ giá ngoại tệ mua vào theo hình thức

chuyển khoản của Hội sở chính Ngân hàng Thương mại Cổ

phần Ngoại thương Việt Nam tại thời điểm cuối ngày của ngày

thứ Năm tuần trước liền kề hoặc tỷ giá cuối ngày của ngày

làm việc liền trước ngày thứ năm. Tỷ giá này dùng để xác định

tỷ giá tính thuế cho các tờ khai hải quan đăng ký trong tuần.

13 14

15 16

17 18

Chương 4: Thuế XKNK

NĐC-HVTC 4

THUẾ SUẤT THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

Thuế suất thuế XK: được quy định cụ thể cho một số mặt hàng

tại Biểu thuế XK do Chính phủ ban hành;

TS thông thường thực hiện theo quy định tại Luật Thuế

XKNK và quy định của Chính phủ về thi hành Luật Thuế

XKNK

Thuế suất thuế NK: được quy định cụ thể cho từng mặt hàng

TS ưu đãi áp dụng đối với HH NK có xuất xứ từ nước, nhóm

nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc

trong quan hệ thương mại với Việt Nam

TS ưu đãi đặc biệt đối với HH đáp ứng các điều kiện áp dụng

TS ưu đãi đặc biệt theo để thực hiện Hiệp định thương

mại tự do.

THUẾ SUẤT THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

Ngoài việc chịu thuế theo các mức thuế suất trên, nếu hàng

hóa nhập khẩu quá mức vào Việt Nam, có sự trợ cấp, được

bán phá giá hoặc có sự phân biệt đối xử đối với hàng hóa xuất

khẩu của Việt Nam thì bị áp dụng:

thuế chống trợ cấp,

thuế chống bán phá giá,

thuế chống phân biệt đối xử,

thuế tự vệ

và được thực hiện theo các văn bản quy định liên quan

PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Số tiền thuế XK, NK phải nộp được căn cứ vào số lượng đơn

vị từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong TKHQ, trị giá tính

thuế, thuế suất từng mặt hàng và được thực hiện theo công

thức sau:

Số tiền thuế

xuất khẩu,

thuế nhập

khẩu phải nộp

Số lượng đơn vị từng

mặt hàng thực tế xuất

khẩu, nhập khẩu ghi

trong tờ khai hải quan

Trị giá tính

thuế tính trên

một đơn vị

hàng hóa

Thuế

suất của

từng mặt

hàng

Trường hợp số lượng HH XK, NK thực tế có chênh lệch so với hoá

đơn do tính chất của HH, phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện

thanh toán trong hợp đồng thì số tiền thuế XK, NK phải nộp được xác

định trên cơ sở trị giá thực thanh toán cho HH XK, NK và thuế suất

từng mặt hàng.

2.2 HÀNG HÓA ÁP DỤNG MỨC THUẾ TUYỆT ĐỐI

Số tiền thuế

XK, thuế NK

phải nộp theo

mức thuế tuyệt

đối

Số lượng từng mặt

hàng thực tế XK, NK

ghi trong tờ khai hải

quan áp dụng thuế

tuyệt đối

Mức thuế

tuyệt đối

quy định

trên một

đơn vị HH

Tỷ

giá

thuế

PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

CĂN

CỨ

TÍNH

THUẾ

1. Số lượng từng mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối

thực tế XK, NK ghi trong tờ khai hải quan;

2. Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị HH;

3. Tỷ giá tính thuế

2.2 HÀNG HÓA ÁP DỤNG MỨC THUẾ TUYỆT ĐỐI

Nghị định số 125/2017/NĐ-CP ngày 16/11/2017 của Chính phủ

Mức thuế tuyệt đối áp dụng đối với xe ô tô chở người đã qua sử

dụng từ 09 chỗ ngồi trở xuống (kể cả lái xe) có dung tích xi lanh

không quá 1.000cc (Mã số 8703): 10.000 USD/chiếc

2.3 HÀNG HÓA ÁP DỤNG MỨC THUẾ HỖN HỢP

PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

CĂN

CỨ

TÍNH

THUẾ

1. Số lượng từng mặt hàng áp dụng thuế hỗn hợp

thực tế XK, NK

2. Thuế suất theo tỷ lệ % và TGTT của HH

3. Mức thuế tuyệt đối của HH áp dụng thuế hỗn hợp

4. Tỷ giá tính thuế.

Số tiền thuế xuất

khẩu, thuế nhập

khẩu phải nộp đối

với hàng hóa áp

dụng thuế hỗn hợp

Số tiền thuế

ính theo

thuế

suất tỷ lệ

phần trăm

trên TGTT

Số thuế

tuyệt đối

phải nộp

tính theo

quy định

19 20

21 22

23 24

Chương 4: Thuế XKNK

NĐC-HVTC 5

Nghị định số 125/2017/NĐ-CP ngày 16/11/2017 của Chính phủ

Mức thuế hỗn hợp đối với xe ô tô chở người đã qua sử dụng từ

09 chỗ ngồi trở xuống (kể cả lái xe) có dung tích xi lanh trên

1.000cc (mã 87.03)

-Ô tô (kể cả chở người có khoang

chở hành lý chung, SUVs và ô tô

thể thao, không kể ô tô van)

8703

Chiếc

200% hoặc 150%

+ 10.000USD, lấy

theo mức thấp

nhất

Xe khác:

+ Trên

1.000

cc nhưng không quá

2.500

cc: 8703

Chiếc

X + 10.000USD

+ Trên 2.500 cc:

8703

Chiếc

X + 15.000USD

2.3 HÀNG HÓA ÁP DỤNG MỨC THUẾ HỖN HỢP

Nghị định số 125/2017/NĐ-CP ngày 16/11/2017 của Chính phủ

Mức thuế hỗn hợp đối với xe ô tô chở người đã qua sử dụng từ

10 đến 15 chỗ ngồi (kể cả lái xe - mã 87.02)

Dưới 2.500cc: 8702

Chiếc

X + 10.000

Từ 2.500cc trở lên: 8702

Chiếc

X + 15.000

X = GTT ô tô đã QSD x Thuế suất của ô tô mới cùng loại

tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

2.3 HÀNG HÓA ÁP DỤNG MỨC THUẾ HỖN HỢP

3. KHAI THUẾ, NỘP THUẾ

3.1. Khai thuế

NNT XK, NK có trách nhiệm khai thuế ngay trên tờ khai

hải quan

3.2. Thời điểm tính thuế

Là ngày đăng ký tờ khai hải quan. Thuế XK, NK được tính

theo mức thuế, TGTT và tỷ giá tính thuế tại thời điểm

tính thuế.

HH XK, NK đăng ký tờ khai hải quan một lần để XK, NK

nhiều lần thì việc khai thuế, tính thuế thực hiện theo từng

lần thực tế XK, NK tại thời điểm làm thủ tục hải quan hàng

hóa XK, NK. Thuế XK, NK được tính theo mức thuế, TGTT và

tỷ giá tính thuế áp dụng theo ngày làm thủ tục hải quan có

hàng hóa XK, NK trên cơ sở số lượng từng mặt hàng thực tế

XK, NK.

3. KHAI THUẾ, NỘP THUẾ

3.3. Thời hạn nộp thuế

(1) HH XK, NK chịu thuế phải nộp thuế trước khi thông quan

hoặc giải phóng HH, trừ trường hợp ưu tiên theo quy định.

Nếu được TCTD bảo lãnh: được thông quan hoặc giải phóng

HH nhưng phải nộp tiền chậm nộp thuế thuế kể từ

ngày được thông quan hoặc giải phóng HH đến ngày

nộp thuế. Thời hạn bảo lãnh tối đa là 30 ngày, kể từ

ngày đăng ký tờ khai hải quan.

Hết thời hạn bảo lãnh, NNT chưa nộp thuế và tiền chậm nộp

thì tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp đủ thuế và tiền

chậm nộp thay cho NNT.

3. KHAI THUẾ, NỘP THUẾ

3.3. Thời hạn nộp thuế

(2) Người nộp thuế được áp dụng chế độ ưu tiên theo quy

định của Luật hải quan được thực hiện nộp thuế cho các tờ

khai hải quan đã thông quan hoặc giải phóng hàng hóa

trong tháng chậm nhất vào ngày thứ mười của tháng kế tiếp.

Quá thời hạn này mà người nộp thuế chưa nộp thuế thì phải

nộp đủ số tiền nợ thuế và tiền chậm nộp theo quy định của

Luật quản lý thuế.

3. KHAI THUẾ, NỘP THUẾ

3.3. Thời hạn nộp thuế

(3) C¸c trêng hîp kh¸c

> HH XK, NK đăng ký tờ khai HQ một lần để XK, NK nhiều

lần: Thời hạn nộp thuế theo từng lần HH thực tế XK,

NK.

> HH XK, NK còn trong giám sát của cơ quan HQ, bị cơ

quan NN có thẩm quyền tạm giữ để điều tra, chờ xử

lý: Thời hạn nộp thuế tính từ ngày cơ quan có thẩm

quyền có văn bản cho phép giải toả HH đã tạm giữ.

> Trường hợp khai báo nộp bổ sung tiền thuế thiếu: Thời

hạn nộp thuế là ngày hoàn thành thủ tục hải quan tạm

NK (đối với HH tạm nhập -tái xuất) hoặc là ngày thông

quan hoặc giải phóng hàng (đối với HH khác).

25 26

27 28

29 30

Bài giảng Thuế nhà nước: Chương 4 - Nguyễn Đình Chiến

Chủ đề:

Tài liệu liên quan

Tài liêu mới

AI tóm tắt

Giới thiệu tài liệu

Đối tượng sử dụng

Từ khoá chính

Nội dung tóm tắt

Hỗ trợ

Phương thức thanh toán

Theo dõi chúng tôi